MOMENTO 4: TRABAJO COLABORATIVO 2

UNIDAD 2: PREDETERMINACION DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

Investigacin y solucin de los problemas planteados ejercicios de predeterminacin de
CIF y presupuesto operativo


JONNY ALEXANDER MUESES IMBACUAN
TUTOR: EDGAR ENRIQUE AGUAS GUERRERO





UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA Y A DISTANCIA-UNAD
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES, ECONMICAS Y DE
NEGOCIOS-ECAEN
CURSO: COSTOS Y PRESUPUESTOS
OCTUBRE DE 2014
INTRODUCCION
Mediante la presente actividad se busca conocer y adquirir competencias sobre las generalidades
de la Contabilidad de Costos, en los temas centrados en los costos indirectos de fabricacin,
conceptos bsicos y elementos de la temtica. Esto como base y repaso para la realizacin de un
trabajo final de aplicacin sobre los temas de la unidad dos.
Por lo tanto, en el presente trabajo se efecta la manera de entender y establecer los conceptos
que constituyen la teora de los presupuestos desde las perspectivas de nosotros los estudiantes.
Adems se resolvern problemas de aplicacin en relacin al tema, teniendo en cuenta la
informacin consultada en la unidad 2 del mdulo de contabilidad de costos y de fuentes de
internet relativas al tema, todo con el fin de brindar una informacin clara y detallada. La
solucin de los problemas planteados estn relacionados con la temtica de la unidad 2, donde se
manejaran, conceptos, formulas, y anlisis; teniendo en cuenta la temtica tratada, sobre los
costos indirectos de fabricacin.







OBJETIVOS:
General:
Identificar los procesos y metodologas que trata la temtica de costos indirectos de fabricacin,
y la conceptualizacin general de la unidad 2.
Especficos:
Comprender las estructuras de los problemas bsicos en el manejo del CIF.
Identificar los elementos bsicos del CIF.
Analizar los diferentes mtodos y herramientas de la temtica.
Analizar el comportamiento de las diferentes variaciones.
Aplicar los conocimientos adquiridos en la solucin de los problemas planteados.
Determinar los anlisis en relacin a los problemas planteados.







DESARROLLO DEL TRABAJO
Conceptualizacin:
Definicin de los C I F
Los costos indirectos de fabricacin CIF - comprenden todos los desembolsos de dinero,
necesarios en la produccin, que no estn catalogados ni como materiales directos ni como mano
de obra directa.
Algunos CIF son los siguientes: arriendo, material indirecto, mano de obra indirecta,
depreciacin, plizas de seguros, repuestos, impuestos municipales, servicios pblicos, fletes de
poco valor en compra de materiales, fletes de poco valor en la compra de repuestos,
mantenimiento.
La tasa predeterminada:
Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricacin a las distintas
rdenes de produccin a medida que progresa su fabricacin. Al final del perodo se analiza la
diferencia entre los costos indirectos reales y los aplicados y se hacen los ajustes a que haya
lugar. Este es el mtodo ms usado.
El factor para aplicar los costos indirectos de fabricacin a las distintas rdenes de produccin es
el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el perodo contable en
cuestin.





A. Nivel operativo presupuestado (NOP)
Presupuestar el nivel de operacin o de produccin equivale a determinar cul va a ser la
capacidad presupuestada para el perodo. Esta capacidad presupuestada puede basarse en la sola
capacidad de producir, o en la capacidad de producir y vender.
Unidades de producto: Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que
fabrica son relativamente homogneos en cuanto a las caractersticas de produccin, en especial
en cuanto al tiempo necesario para su fabricacin, la capacidad representativa del nivel de
produccin se puede expresar simplemente en nmero de unidades de producto.
Horas de mano de obra directa: Si la produccin es variada y heterognea, se puede tomar
como comn denominador las horas de mano de obra directa correspondientes a la capacidad
seleccionada. En otras palabras, se expresa la capacidad en horas de mano de obra directa, en
lugar de hacerlo en unidades de producto.
Costo de mano de obra directa: Este mtodo tiene la ventaja de que la informacin del costo de
mano de obra, correspondiente a cada orden de produccin, se trae directamente de las hojas de
costos.
Horas mquina: Si la produccin est realmente mecanizada, en lugar de horas o costo de mano
de obra directa, se prefiere expresar la capacidad en horas mquina, pues se considera ms lgico
que las rdenes de produccin absorban los costos indirectos de fabricacin en proporcin a las
horas mquina que requiere su elaboracin.
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el clculo de la tasa y una vez
expresada sta en la unidad que se haya estimado ms conveniente, la empresa debe proceder a
calcular el total de costos indirectos de fabricacin correspondientes a dicho nivel de produccin
presupuestado. Para ello, es necesario presupuestar cada tipo o clase de costo indirecto.
Mtodos de presupuestacin
Cuando se haya presupuestado el volumen de produccin, se procede a presupuestar los costos
indirectos de fabricacin, y as, se facilita el hecho de presupuestar los CIF fijos y los CIF
variables. El problema est en los CIF semivariables o CIF mixtos en los cuales su
comportamiento mixto implica que se separe la parte fija para sumarla a los CIF fijos, y la parte
variable para sumarla a los CIF variables. Existen los mtodos: punto alto, punto bajo y el
diagrama de dispersin como los ms utilizados para segmentar los costos semivariables.
Mtodo punto alto punto bajo
Mtodo estadstico que consiste en realizar una interpolacin aritmtica entre los valores mximo
y mnimos de las actividades realizadas por la empresa; al volumen mximo se le resta el
volumen mnimo; luego, al costo mximo se le resta el costo mnimo, y se encuentra la tasa
predeterminada dividiendo ambos resultados. Para terminar, se aplica la frmula presupuestal:




Solucin de los ejercicios.
1. Presupuestos de CIF
Manufacturas Doa Juana Ltda., reporta la siguiente informacin de los Costos Indirectos de
Fabricacin incurridos en los meses de Junio a Diciembre y la proyeccin que se tiene para el
mes de enero; la empresa utiliza un sistema de costos por rdenes de produccin y presupuesta
sus CIF semivariable por el mtodo de punto alto y punto bajo:
Arrendamientos $785.000 mensuales, a produccin le corresponde el 60% del total. Seguros
contra incendio $120.000 mensuales
Seguro de proteccin de produccin, esta pliza es semivariable y su costo es de $111.000 fijos
mensuales ms $18 por unidad.
Otros CIF:
Depreciacin de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por unidad.
Informacin tomada del departamento de contabilidad y produccin para presupuestar servicios
pblicos y mantenimiento.


En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades
Se requiere:
Frmula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento
Frmula Presupuestal General
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF Aplicados para una produccin real de 23.400 unidades
Anlisis de las variaciones
Solucin:
Se utiliza el mtodo del punto alto-punto bajo: Mtodo estadstico que consiste en realizar una
interpolacin aritmtica entre los valores mximo y mnimos de las actividades realizadas por la
empresa.
Pasos:
Se halla la diferencia de costos de produccin entre el punto alto (Periodo mayor y costo
mayor de produccin).
Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la diferencia de costos
entre la diferencia de produccin.
Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (punto alto o punto bajo),
multiplicando el costo variable unitario por el volumen de produccin del punto
escogido.
Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su costo total el valor de su
costo variable.
Establecer la frmula presupuestal para el CIF, es una relacin Matemtica que sirva para
presupuestar los CIF a cualquier volumen de Produccin, est compuesta por los CIF
presupuestados fijos y la variabilidad as:
FP.=CIF pf+ CIF pv/u
Fp.= formula presupuestal.
CIFpf:=costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos.
CIF pv/u= costos indirectos de fabricacin presupuestados variables por unidad.
Valores mximos corresponden a octubre, valores mnimos corresponden a julio. Se hace una
operacin de resta.



El mtodo indica que si los costos de servicios pblicos se aumentan en $ 29.050 se debe al
aumento de 7.000 unidades, lo que significa que una unidad consume servicios pblicos por $
4.15, o sea 29.050/7.000 =$ 4.15 por unidad
Y si los costos de mantenimiento se aumentan en $34.000, se debe al aumento de 7.000
unidades, lo que significa que una unidad consume mantenimiento por $4.86, o sea
34.000/7.000=$4.86 por unidad.
Frmula presupuestal de servicios pblicos:
Si para 22.500 unidades se tiene un costo de servicios pblicos por $432.250 y cada unidad
consume $4.15 de servicios pblicos, se puede concluir que 22.500 unidades tienen un costo
variable de $93.375.




Frmula presupuestal de servicios de mantenimiento:
Si para 22.500 unidades se tiene un costo de mantenimiento por $338.000 y cada unidad
consume $4.86 de mantenimiento, se puede concluir que 22.500 unidades tienen un costo
variable de $109.286.


Datos:

VALOR
CONSUMO POR
UNIDAD
COSTOS DE
SERVICIOS
PUBLICOS
COSTOS DE
MANTENIMIENTO
PRODUCCION 7000
COSTO DE
SERVICIOS
PUBLICOS 29050 4,15 93375 109286
COSTO DE
MANTENIMIENTO 34000 4,86 338875 228714

338.875+4,15
por unid.
228.714+4,86 por
unid.

CIF PARTE FIJA PARTE VARIABLE
arrendamientos 314000
seguro contra
incendio 120000
seguro de
proteccin 111000 18 * unid.
servicios pblicos 338875 4,15*unid.
mantenimiento 228714 4,86*unid.
Depreciacin de
Equipo 385000
materiales y
accesorios 260*unid.
TOTAL 1497589 287,01*unid.

En la informacin que suministra la empresa, indica que para el mes de enero tiene
presupuestado fabricar 24.000 unidades, entonces sus CIF para enero sern:
F.P = $1497589 + $287.01 * unidad
CIFP consiste en aplicar la FP (frmula presupuestal) al NOP (produccin presupuestada) es
decir 24.000 as:
CIFP= cifp fijos + cifp variables
CIFP = 1.497.589 + (287.01*24.000)
CIFP= 1.497.589 + 6.888.240
CIFP = $8.385.829 (CIF PRESUPUESTADOS)

Tasa presupuestada:
Es el valor que se espera consumir de CIF por cada unidad fabricada, por consiguiente dicho
valor se cargar de CIF a cada unidad producida realmente.

De acuerdo a lo anterior, la empresa considera que cada unidad que vaya produciendo,
(produccin real), debe asignrsele unos cif por valor de $, lo que se considera como
CIFA (cif aplicados).
CIFA = Tp * NOR
CIFA= Valor de CIF cargado a la produccin realmente alcanzada, con base en una tasa
predeterminada
NOR= Es el volumen de produccin realmente alcanzado y debe estar expresado en trminos de
la base de presupuestacin de la empresa.
Entonces, como la empresa logra una produccin de 23.400 unidades, y como antes de empezar
el mes consider cada unidad se costeara con unos CIF de $ por unidad,
CIFA = Tp * NOR (Nivel de Operacin Real)
CIFA = * 23.400
CIFA = $8.175.960 (CIF APLICADOS)
Asumamos que al revisar los libros al final del perodo, sus Cif reales suman $9.200.160, esto
significa que la empresa esperaba que su produccin en cuanto a cif le costara $8.388.900 y
realmente le cost ms, lo cual genera una situacin negativa y se interpreta como variacin neta
desfavorable y su valor se calcula comparando ambos valores as:
9.200.160 versus 8.175.960 = 1.024.200 (variacin neta desfavorable), porque cost ms de lo
esperado.
2. Costo Estndar
Industrias el Roble presenta la siguiente informacin para la determinacin de los costos
estndares de su produccin, es la siguiente:

La capacidad prctica mensual es de 4.230 horas de mano de obra, cantidad que emple para el
clculo de la tasa estndar.
La tasa variable de CIF es de $ 4.200 por hora estndar de mano de obra.
Al finalizar el periodo, hallamos la siguiente informacin:
CIF-R. $ 11.250.000
Materiales usados. 7.870 libras a $ 3.330 c/u
Mano de obra directa 6.230 horas con un costo total de $ 23.435.000
Unidades producidas 4.120
Se requiere:
Resolver el taller con la utilizacin de los mtodos de costos estndar conocidos y
propuestos en la unidad nmero dos.
Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin, realizar un anlisis para determinar su favorabilidad o des favorabilidad.
Exprese su concepto a cerca de la viabilidad o no de la produccin del periodo
DESARROLLO
Terminologa:
C= Costo
Q= Cantidad de materiales o de horas mano de
obra segn el caso
P= Precio de los materiales o de la mano de
obra segn el caso.
R= Real
S=Estndar
Tv= Tasa variable
Vn= Variacin neta
Vp= Variacin de precio o de presupuesto
Fp= Frmula presupuestal
CIFR= Costos indirectos de fabricacin reales
CIFS= Costos indirectos de fabricacin
expresados al estndar
Hs= Horas estndar
Hp= Horas presupuestadas
Ts= Tasa estndar
Tf= Tasa fija
Vc= Variacin de cantidad, capacidad o
volumen

VARIACIONES
MATERIALES
7.870*3.330 =26.207.100
Pr= 26.207.100 / 7.870 = 3.330 c/u
Ps= $3.250 libras
Qr=7.870 libras
Qs= 4.120 * 2.5 = 10.525 Libras
Variacin de precio vp
Vp= (Pr-Ps) Qr
Vp = (3.330 - 3.250)*7.870
Vp = 629.600 D
Variacin en cantidad vc
Vc= (Qr-Qs) Ps
Vc= (7.870 - 10.525)*3.250
Vc= 8.628.750 D
Variacin en materiales vn.
Vn= Cr Vs Cs
Vn= Qr*Pr Vs Qs*Ps
Vn= 7.870*3.330 Vs 10.525*3.250
Vn= 26.207.100 Vs 34.206.250
Vn= 7.999.150 D
La Vn de $7.999.150 D se explica en $8.628.750 D variacin debido a la cantidad y $629.600 D
variacin debido a los precios.
D= desfavorable.
MANO DE OBRA
Pr= 23.435.000 / 6.230= 3.762 Hora
Ps=3.460 Hora
Qr=6.230 Hora
Qs=4.120*0.75=3.090 Horas
Variacin de precio vp
Vp= (Pr-Ps)Qr
Vp= (3.762 - 3.460)*6.230
Vp= 1.881.460 D
Variacin en cantidad vc
Vc= (Qr-Qs)Ps
Vc= (6.230-3.090)3.460
Vc=10.864.400 F
Variacin en materiales vn.
Vn= Cr Vs Cs
Vn= (Qr*Pr) Vs (Qs*Ps)
Vn= (6.230*3.762) Vs (3.090*3.460)
Vn= 23.437.260 Vs 10.691.400
Vn= 12.745.860 D
Vn= +/- Vp +/- Vc
Vn= -1.881.460+10.691.400
Vn= 8.809.940 D
D= desfavorable
CIF
Ts = 3150 hora
Tv = 4200 hora
Tf = 4200 hora
Qs por unidad = 0.75 horas
Qr = 6.230 horas
Hp = 3150 * 0.75= 2362 horas
Hs = 4.120 * 0.75= 3.090 horas
CIFR= 11.250.000
La frmula presupuestal para esta empresa sera:
Costos fijos (Tf)4200 * 2362= 9920400
Fp = 9920400 + 4200 * hora
Vn = CIFR VS CIFS
Vn = 11.250.000 VS (4.120 * 0.75 * 3150)
Vn = 11.250.000 VS 9.733.500
Vn = 1.516.500 D
D= desfavorable
Vp = CIFR VS FP(Hs)
Fp (Hs) = 9920400 + (4200 * 3090)
Fp (Hs) = 9920400+ 12978000
Fp (Hs) = 22898400

Vp = 11.250.000 VS 22.898.400
Vp =11.648.400 F
F= favorable
Vc = (Hp-Hs) * Tf
Vc = (2362- 3090) * 4200
Vc = 3057600 F

Vn = Vp +/- Vc
Vn = 11.648.400 F (+) 3.057.600 F
Vn = 14.706.000 F
4. Presupuesto de Venta
La Compaa Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos histricos sobre el
comportamiento de ventas de su producto estrella en los ltimos:

Se requiere:
Calcule y proyecte el presupuesto del ao 2014
Utilice unos de los mtodos matemticos para la predeterminacin del presupuesto de
ventas
Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o
desfavorables.
Solucin:
Se utilizar el mtodo de los mnimos cuadrados cuya frmula es:
Ecuacin General: Y = a + bx
a y b son parmetros
Para el clculo de las ecuaciones normales que ajustan la recta, existen dos mtodos: el
nemotcnico y el de derivadas parciales
En este caso utilizaremos el mtodo nemotcnico:
Se escribe la frmula: y = a+bx (1)
Si los miembros de una igualdad se multiplican por un mismo nmero, la igualdad se conserva,
por tanto:

(2)
Tomando sumatoria a ambas ecuaciones nos resulta:
(3)

Como obtenemos un sistema de ecuaciones el cual se puede solucionar para cualquiera de los
mtodos algebraicos conocidos, utilizaremos el de la igualacin.
,

Luego:

Aqu resulta una proporcin en la cual el producto de los extremos es igual al producto de los
medios. Solucionando nos resulta:
( ) (

)
()

()

()

Para a utilizamos cualquiera de las frmulas anteriores:

Luego la frmula presupuestal ser:
a b

y = Ventas
a = Ventas fijas
b = Variables de ventas
x = Periodo para el cual se pronostican las ventas en orden consecutivo segn los datos
Histricos.
Con el cuadro que se presenta a continuacin, se desarrolla la frmula del y/estimado


AO
x
AOS
y
VENTAS
x
2
y
2
xy
2006 1 219.500 1
48.180.250.000

219.500
2007 2 232.000 4
53.824.000.000

464.000
2008 3 216.300 9
46.785.690.000

648.900
2009 4 228.000 16
51.984.000.000

912.000
2010 5 229.200 25
52.532.640.000

1.146.000
2011 6 231.500 36
53.592.250.000

1.389.000
2012 7 230.000 49
52.900.000.000

1.610.000
2013 8 227.980 64
51.974.880.400

1.823.840
36
1.814.480
204
411.773.710.400

8.213.240
Cuadro No.1 Tabulacin de datos del producto estrella

La tendencia que siguen las ventas ser:


(

)

( )

Presupuesto de ventas para el ao 2014 (perodo nmero 9)
y = a +bx
Como nos interesa calcular las ventas de la empresa para el 2014, entonces se reemplaza,
sabiendo que 2014 es el noveno ao de la serie cronolgica.
Y 2014 = 221.658 + 1.145 (9) = 221.658 + 10.305 = 231.963 unidades, esto quiere decir que de
acuerdo al comportamiento histrico las unidades que se van a vender son 231.963 unidades.
Analicemos cul fue su crecimiento (c) tomando ste como un porcentaje del incremento o
decremento con respecto al promedio de los valores reales estimados.

El 0.005048, nos indica que las ventas estimadas han crecido un 0.50% anualmente lo cual
muestra un porcentaje bastante bajo, en cuyo caso ser necesario tomar medidas para
incrementarlas ya sea con nuevas campaas de publicidad, mejorando la calidad del producto,
fijando nuevos canales o zonas de distribucin.
Es importante dar un alto grado de participacin al personal de ventas desde las partes inferiores
de la estructura administrativa hasta las superiores.
Muchas compaas requieren que sus vendedores preparen estimaciones anuales de ventas de los
productos, debido a que conocen mejor las condiciones locales y el potencial de los clientes. El
pronstico de venta debe ser elaborado cuidadosamente y con exactitud.