UNIVERSIDAD PRIVADA JOSE CARLOS MARIATEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES

Y PEDAGOGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD



GABINETE DE CONTABILIDAD GENERAL
NIC 2
CPCC GONZALES DIAZ Mximo
CRUZ HUANACUNE Katherin
CHURACUTIPA MAQUERA Elizabeth
MANCHEGO PORTILLO Karen
JIMENEZ ORMEO Maritta
VASQUEZ ZEGARRA Sandra

15 de Octubre del 2013

ILO MOQUEGUA














INTRODUCCION



Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad
econmica, ya sea comercial, industrial o de prestacin de servicios, cuenten de alguna
manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes
podrn ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrn ser producidos por la
misma, con la finalidad de poder venderlos y as generar ingresos.

A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medicin del
costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad
del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan
y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una gua prctica en la
determinacin del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo
cualquier deterioro del valor neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las
frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.



















CAPITULO I

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 2 EXISTENCIAS


1. OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto
del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se
usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.

El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condicin y ubicacin actuales.

El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula
de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de los inventarios de
productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de
la identificacin especfica de sus costos individuales.

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos
de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el
periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja
de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una
reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el
periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

2. ALCANCE

Esta Norma es de aplicacin a la totalidad de existencias, excepto a:

Las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de
Construccin)

Los instrumentos financieros

Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas
en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41, Agricultura).

2.1 Otras Excepciones

Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:

Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas
en esos sectores. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto
realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del periodo
en que se produzcan dichos cambios.

Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de
que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los
cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern
en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios

Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del prrafo 3 se
miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre,
por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los
minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual
fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado
activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esos inventarios se excluyen
nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.

Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los
inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se
adquieren, principalmente, con el propsito de venderlos en un futuro prximo, y
generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercializacin. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los requerimientos
de medicin establecidos en esta Norma.

3. DEFINICIONES

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:

3.1. Existencias son activos

a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.

Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.

3.2. El valor neto realizable

Hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor razonable refleja el importe por el
cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para
la entidad, mientras que el ltimo no. El valor neto realizable de los inventarios puede no
ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

3.3. Partidas q se consideran como
existencias

Las Existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades de
inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un
proveedor de servicios, tal como se describe en el prrafo 19, los inventarios incluirn el
costo de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de
operacin correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos Ordinarios).

4. MEDICIN O VALUACION DE EXISTENCIAS:

Las existencias se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.

4.1. Costo de las existencias

El costo de las existencias comprender todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condicin y ubicacin actuales.

4.2. Costos de compra o adquisicin

El costo de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.

A continuacin algunos elementos:

4.2.1. El transporte o flete

En principio debemos mencionar que en trminos generales, el transporte
constituye un traslado de bienes de un lugar a otro, utilizando un medio de transporte y a
travs de una va que puede ser terrestre, acutica, area u otra.


- El transporte se considerara como costo del inventario cuando dicho
Desembolso es necesario para ubicar el activo en su lugar de uso o para la
venta. Por ejemplo: el transporte que contratara el comprador para trasladar las
mercadera adquiridas hacia sus almacenes.

- El transporte se considera como un gasto cuando dicho servicio est vinculado a
operaciones posteriores a la compra y ubicacin inicial de los inventarios. Por
ejemplo: el gasto de transporte que contratara el vendedor para entregar las
mercaderas al comprador.

4.2.2. El seguro

En el mercado existen muchos tipos de seguro, cada uno con diferentes coberturas
y condiciones. No obstante en lneas generales, la finalidad de estos contratos es
indemnizar al asegurado en caso de prdida o dao fsico que sufra una carga como
consecuencias de riesgos asumidos durante el transporte y los almacenes temporales,
segn lo estipulado en el contrato suscrito por las partes.

Respecto al tema que nos convoca debemos precisar que el importe del seguro
contratado para cubrir el riesgo de traslado (u otro) de los inventarios adquiridos o
importados, hacia los almacenes o lugar destinado por el adquiriente, debe formar parte
del costo del bien adquirido.

4.2.3. Almacenamiento

En algunas ocasiones es necesario pagar un almacenamiento temporal y previo a la
recepcin de los bienes adquiridos, lo cual ocurre generalmente en una importacin o
cuando se compran mercaderas del interior del pas. Al respecto, debemos indicar que
estos desembolsos deben formar parte del costo de los bienes adquiridos.

4.2.4. Tributos no recuperables

Es este caso debemos sealar que existe tributos que gravan la adquisicin de
bienes, pero q no son recuperables, es decir q no dan derecho a crdito fiscal, devolucin
u otro beneficio tributario. Dentro de estos tributos tenemos los siguientes:

4.2.4.1. Impuesto selectivo al consumo

El ISC es un tributo de realizacin instantnea e inmediata que se caracteriza por
(ser monofsico, es decir que se aplica en una sola fase del proceso de produccin o
comercializacin y b) ser especifico, porque solo se aplica a los bienes sealados en e TUO
de la ley del IGV e ISC.


4.2.4.2. Ad valorem

Es un derecho arancelario que grava la importacin de bienes codificados en el
arancel de aduanas. Tiene diversas tasas, las cuales se aplican dependiendo del bien
materia de importacin. En todos los casos el ad valorem forma parte del costo del bien
importado.

4.2.4.3. Impuesto general a las ventas

Este impuesto grava, entre otros, la venta en el pas de bienes muebles y la
importacin de bienes. Asimismo, es necesario recordar que de acuerdo a la ley, es
requisito fundamental para tener derecho al crdito fiscal del IGV, es que las adquisiciones
de bienes se destinen a operaciones por la cuales se deba pagar el impuesto.
En ese sentido, una entidad educativa cuyos ingresos totales provenientes
de sus servicios educativos de enseanza no se encuentra gravado con el IGV, no
puede tomar como crdito fiscal el IGV de las compras que efectu. En
consecuencias dicho IGV pagado en la adquisicin formara parte del costo de los
bienes adquiridos.

4.3. Costos de transformacin

Los costos de transformacin de las existencias comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa.

Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin
y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales
como los materiales y la mano de obra indirecta.

4.4. El proceso de distribucin de los costos indirectos
fijos a los costos de transformacin

Se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin.
Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del
periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de
manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos
variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso
de los medios de produccin.

4.5. El proceso de produccin puede dar lugar a la
fabricacin simultnea de ms de un producto

Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin de cada
tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total, entre
los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en
el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando
se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia
naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden
frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto
principal.
Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no
resultar significativamente diferente de su costo.

4.6. Otros costos

Se incluirn otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo,
podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no
derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de las existencias, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
de produccin; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
(c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condicin y ubicacin actuales; y (d) los costos de venta.

En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe
pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiacin.

4.7. Costo de las existencias para un
prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los
costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de
mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del
servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano
de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los
inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por
el prestador de servicios.

4.8. Costo de los productos agrcolas
recolectados de activos biolgicos

De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrcolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se
medirn, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha.

Este ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la presente
Norma.

5. TRATAMIENTO RIBUTARIO DE LAS MERMAS Y DESMEDROS

De manera especial, las normas tributarias establecen ciertos requisitos para que
las mermas y desmedros sean aceptadas para efectos del impuesto a la renta.

5.1. Mermas

Son deducibles debidamente acreditados. Perdida:

- Fsica
- Volumen
- Peso
- Cantidad, ocasionados por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.

Requerimiento

- Informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado a por el organismo tcnico competente.
- Metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.

5.2. Desmedros

Son deducibles debidamente acreditados. Es la perdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias hacindolas inutilizables para los fine
a los que estaban destinados.


Requerimiento
- Destruccin ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel.
- Siempre que se comunique a SUNAT en un plazo no menor de 6 das
hbiles, anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destruccin de los
referidos bienes.






























MERMAS DESMEDROS
- Prdida de peso por factores
de humedad del caf e
proceso productivo.
- Muerte de aves e proceso de
crianza.
- Evaporacin de combustible
en distribucin, traslado y
comercializacin.
- Rotura de envases de vidrio
en el traslado de los mismos,
entre otros.
- Caducidad de medicinas o alimentos.
- Peridicos o revistas desfasadas.
- Frutas verduras en descomposicin.
- Software desfasado, entre otros.
CAPITULO II
TECNICA DE VALUACIN

1. BASE LEGAL

El Artculo 62 del texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, seala que se aceptan como mtodos
para la valorizacin de existencias a cinco mtodos.

2. ANALISIS

El Artculo 62 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO MOVIL)
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas

Cabe indicar que una vez adoptado alguno de los mtodos anteriores, las empresas
no podrn variarlo a menos que obtengan autorizacin de la SUNAT, la misma que surtir
efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que la SUNAT seale.

Por otro lado, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que los contribuyentes, empresas o sociedades deben llevar un control de sus
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con lo siguiente:

CONDICION REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIO
Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en
curso.

Debern llevar un Registro Permanente
valorizado (Krdex Valorizado) y un
sistema de contabilidad de costos.
Adicionalmente, debern realizar un
inventario fsico en cada ejercicio.

Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido de 500 UIT hasta 1500 UIT del
ejercicio en curso.

Debern llevar un Registro permanente
en unidades (Krdex en unidades).
Asimismo, debern realizar un inventario
fsico en cada ejercicio.
Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en
curso.


Debern practicar Inventarios Fsicos de
sus existencias.


Adicionalmente indica que, el contribuyente deber proporcionar el informe y los
estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.

Debe tenerse en cuenta que los mtodos de valuacin tienen como finalidad
valorizar las existencias a una fecha determinada, debiendo los contribuyentes, para
efectos tributarios, aplicar los mtodos sealados expresamente en la Ley del Impuesto a
la Renta.

En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinacin de los costos
unitarios de produccin o comercializacin, a travs de la acumulacin y asignacin de los
elementos del costo.

Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los mtodos de valuacin
de existencias y un sistema de costos, razn por la cual se puede afirmar que el hecho que
un contribuyente pueda llevar durante el transcurso del ejercicio gravable un sistema de
costo estndar, no significa que no deba valuar sus existencias de acuerdo con los
mtodos expresamente establecidos en el Artculo 62 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta.

3. DEFINICION DE MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS

Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de
materias primas en el almacn, de acuerdo al tipo de economa en que se vive, esta puede
ser sin inflacin, con inflacin moderada, con inflacin acelerada, etc.
Dependiendo del mtodo que usemos, stos afectarn en el costo de los productos
terminados, en consecuencia a los resultados de la gestin.



3.1. Existen diferentes factores que inciden en la eleccin del mtodo de valuacin
ms adecuado:

Tipos de productos elaborados.
Sistema de costos empleado.
Poltica de reposicin.
Formas de almacenaje.
Necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
Grado de inflacin o deflacin que sufra la economa.
Situacin de la empresa en el mercado.
Obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad,
evitando sobre o subvaluaciones.

4. METODOS DE VALUACION ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

A nivel internacional existen diversos mtodos. En nuestro pas, la administracin
tributaria acepta cinco:

a) El mtodo de Promedio Ponderado o Mvil
b) El mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
c) El mtodo de Identificacin Especfica
d) El mtodo de Existencias Bsicas
e) El mtodo de Inventario al Detalle o por Menor


4.1. METODO DE PROMEDIO PONDERADO O MOVIL

Este mtodo es preciso y, en general, razonable para calcular el costo de
inventario. Es decir, se basa en la suposicin de que los materiales consumidos y las
mercaderas vendidas, se toman en cada caso de las existencias en proporcin exacta con
las cantidades fsicas de los diversos bienes que componen la existencia en ese momento.

Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores
existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo
entre el nmero de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente
existentes, como los de la nueva compra.
El promedio ponderado es quizs el mtodo ms objetivo, ya que por el hecho de
promediar todos los valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto
financiero sobre la empresa.

Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo
que la utilidad no se aleja mucho de la realidad, y el inventario final no queda ni
subvalorado ni sobrevalorado.
El mtodo promedio ponderado sirve para aproximarse al costo de los materiales o
mercaderas en existencia segn factura. Cuando no se puede obtener el costo real,
partida por partida.

4.2. METODO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Este mtodo consiste bsicamente en darle salida del inventario a aquellos
productos que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarn aquellos
productos comprados ms recientemente.

En cualquiera de los mtodos las compras no tienen gran importancia, puesto que
estas ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial
alguno.

En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se
compr al momento de la operacin, es decir se la de salida del inventario por el valor
pagado en la compra.

Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al
inventario nuevamente por el valor en que se vendi, pues se supone que cuando se hizo
la venta, esos productos se les asigno un costo de salida segn el mtodo de valuacin de
inventarios manejado por la empresa

4.3. METODO DE IDENTIFICACION ESPECFICA

Consiste en valorar las compras u rdenes de produccin al costo de adquisicin
segn facturas, o costos especficos acumulados en los registros.

Requiere que se lleven registros que permitan identificar los bienes adquiridos y
determinar su costo con exactitud.

Cmo realizar el inventario usando el mtodo de identificacin especfica. Uno de
los componentes ms difciles de manejar en un negocio es hacer el seguimiento del
inventario. Es tan difcil que algunas empresas suelen subcontratar el inventariado a
centros de cumplimiento. Sin embargo, para los dems puede ser difcil conseguir que
otros se encarguen del inventario. En estos casos, debe elegirse un mtodo de inventario
para evaluar el inventario correctamente. He aqu cmo valuar el inventario con el
mtodo de identificacin especfica.

4.3.1. Instrucciones

I. Determina el tamao del inventario. El mtodo de identificacin especfica es ms
til con un pequeo inventario de artculos de alto costo. Una galera de arte, por
ejemplo, sera un buen ejemplo donde este mtodo de valuacin de inventarios es
apropiado. Recuerda que este mtodo tendr que ser consistente de un ao a
otro. Si se espera que el inventario aumente drsticamente, tal vez otro mtodo
sea el ms apropiado.

II. Desarrolla un sistema de marcado para todos los elementos. Esto puede ser en
forma de un sistema de cdigo de barras o un sistema manuscrito manual. Debido
a que no hay un gran volumen de inventario, hay una gran variedad de opciones
para marcar el inventario.

III. Lleva un registro de los artculos vendidos. Una vez que se venda un artculo, usa el
sistema de marcado para relacionar el elemento especfico a una venta, entonces
calcula las ventas totales. Los elementos recin vendidos aumentan el total de
compras para un mes determinado.

IV. Deduce el coste del elemento especfico del inventario final total para obtener un
nmero de inventario nuevo. Contina con este mtodo en tanto los artculos se
vendan a fin de que los nmeros del inventario reflejen exactamente el valor de los
artculos que estn a mano.


4.4. METODO DE EXISTENCIAS BASICAS

Consiste en calcular el costo del inventario a precio de existencia bsica o normal
que debe mantenerse para las operaciones normales, sin tomar en cuenta ningn
aumento en los costos de reposicin que la misma experimente. Las unidades vendidas o
procesadas se valoran al costo de adquisicin ms reciente, como en el caso del mtodo
UEPS.
No es admitido para fines fiscales y tampoco goza de aceptacin general por la
distorsin que origina en los inventarios (Subvaluacin).

4.5. METODO DE EXISTENCIAS BASICAS

En el mtodo de inventario al detalle, primero calcular un costo porcentaje menor,
que es el costo de inventario, dividido por su precio de venta. De aplicar este porcentaje a
los ingresos de ventas para obtener una estimacin del costo de ventas. Para deducir el
inventario final, agregue el costo del inventario de los costos de compra de inventarios de
la poca y luego reste su estimacin del costo de ventas. Por ejemplo, suponga que su
costo menor porcentaje es del 70 por ciento, que tiene $ 1 milln en el inventario inicial, $
1.8 millones en compras y ventas de $ 2.200.000 de inventario. Su costo de ventas es del
70 por ciento de las ventas, o 1.54 millones dlares. Calcule su inventario final de $ 1
millones, ms $ 1.8 milln menos $ 1.54 millones, o $ 1.26 millones.


CAPITULO III
DEFINICION CONTABLE Y TRIBUTARIA

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios bajo el
sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los
inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los
inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una gua
prctica en la determinacin del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo
cualquier deterioro del valor neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las frmulas de
costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

La NIC 2 debe aplicarse en estados financieros preparados bajo el contexto del sistema de
costo histrico, se emplea en la contabilizacin de inventarios diferente a:

1. Obras en proceso que se origina bajo contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicio directamente relacionados con ella (ver NIC 11, Contratos de
Construccin);
2. Instrumentos financieros;
3. Inventarios de productores de agrcolas, forestales y yacimientos minerales en la
medida que son cuantificados a su valor neto de realizacin, de acuerdo con las
prcticas establecidas en ciertas industrias.

1. DEFINICION CONTABLE

1.1. Aspectos Contables

En aplicacin a esta NIC, las existencias se reconocen a su Costo de Adquisicin o
Produccin (dentro de los cuales se consideran aquellos directamente atribuibles a la adquisicin
o produccin). Asimismo, cada contribuyente deber elegir un Sistema que le permita medir el
Costo de sus existencias, los mismos que pueden ser:

- Mtodo del Costo Estndar
- Mtodo de Ventas al Detalle

Y respecto de la valuacin de sus Existencias, pueden realizarse mediante las frmulas
PEPS; Promedio o Identificacin especfica, etc. Durante un Proceso de Produccin o
Transformacin, debemos considerar la doctrina de Costos, para la adecuada identificacin del
COSTO PRIMO (Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa); as como la Carga Fabril (Gastos
indirectos de fabricacin) atribuida al proceso de produccin. Respecto de la distribucin de los
gastos indirectos fijos a los costos de produccin estar basada a la capacidad normal instalada

La NIC 2 en su prrafo 16 precisa que no se incluye dentro del costo de produccin de
bienes terminados o en proceso, los siguientes:

- Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de
produccin (mermas anormales).

- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesario para el proceso de produccin
previa a un proceso o etapa de produccin ms avanzada.

- Gastos indirectos de administracin que no contribuyan a poner las existencias en
condiciones y ubicaciones actuales. La UIT a considerar es aquella correspondiente al
ejercicio actual. La Capacidad Normal Instalada

2. DEFINICIN TRIBUTARIA

Para fines del impuesto a la renta, en el caso de desmedro de bienes, la deducibilidad del
gasto se produce en la oportunidad en la que el contribuyente procede a destruir los bienes ante
presencia del notario pblico previa comunicacin (con 6 das hbiles de anticipacin) a la
administracin tributaria tal como lo establecen el numeral 2 del inciso c) del artculo 21 del
reglamento del TUO de la LIR. En ese sentido, si la desvalorizacin se realiza al cierre del ejercicio
anterior al de la destruccin de las existencias no resulta aceptado como tal en dicho ejercicio,
pero si se admitira en la oportunidad en que se destruya de cumplir con los requisitos antes
sealados.
2.1. Aspectos Tributario

Es necesario precisar que tanto los bienes producidos como aquellos adquiridos de
terceros pueden calificar como retiro de bienes, esto depender de los fines para los cuales se
produjeron o adquirieron, y que se produzca la transferencia a ttulo gratuito, o la liberalidad de
parte del propietario del bien a favor de terceros con fines especficos. Sin embargo, resulta
necesario que el contribuyente evale si se encuentra ante una operacin gravada o no con IGV,
de la misma forma si la Administracin Tributaria permite o no la deduccin de costo o gasto
realizado en aplicacin a la Ley del Impuesto a la Renta.

3. REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS INVENTARIOS Y
CONTABILIDAD DE COSTOS

Los Contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de las actividades que
desarrollen, deban practicar inventario4; valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o
produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Mvil).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.

4. TRATAMIENTO CONTABLE SEALADO EN LA NIC 2- EXISTENCIAS
Definiciones, alcance y objetivos de esta NIC.
Determinacin del Costo de adquisicin y costos de transformacin en el caso de
empresas que comercializan y/o producen bienes
Costo de los inventarios para un prestador de servicios.
Asignacin de costos fijos en funcin de la produccin normal.
Sistemas de medicin de los costos.
Valor neto de realizacin, valor razonable.
Sistemas de valuacin de existencias permitido por la NIC 2.

5. TRATAMIENTO TRIBUTARIO RELACIONADO A LOS INVENTARIOS
Determinacin del costo segn las normas del Impuesto a la Renta.
La acreditacin del costo de existencias debe ser a travs de un comprobante de
pago necesariamente?
Incidencia del valor de mercado en existencias segn el artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Provisiones relacionadas a existencias aceptadas tributariamente: mermas y
desmedros. Requisitos exigidos para su deduccin.
Desembolsos realizados que deben formar parte del costo de las
existencias. Tratamiento de las diferencias de cambio vinculadas.
Acreditacin con efecto tributario de las prdidas de existencias por caso fortuito
o fuerza mayor.
Sistemas de valuacin de existencias aceptados tributariamente.
Tratamiento del retiro de bienes en el caso del IGV.
Principales presunciones que puede aplicar la Administracin Tributaria en la
revisin de las existencias. Faltantes y sobrantes de inventarios.
Efectos tributarios sobre el control de existencias. Formatos establecidos por
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT referidos al control de las
existencias.
Ultimas modificatorias tributarias realizadas que inciden en lo referido
a existencias. Decreto Legislativo N 1112 (publicado el 29-06-2012).
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal en materia de NIC 2.
Informes de SUNAT en materia de NIC 2.
Principales reparos tributarios realizados por SUNAT por divergencias entre
el tratamiento contable y tributario de las operaciones relacionados a existencias.
Desarrollo de casos prcticos
CAPITULO IV
CASOS PRCTICOS

1. Costos en la adquisicin de mercaderas

La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderas por un valor de
S/.7,500.00 ms IGV, a su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios
de transporte por un importe de S/.500 ms IGV y tambin contrata una pliza de seguro
para evitar posibles eventualidades S/.400.00 ms IGV adicionalmente se realiza el
consumo de alimentos para el personal encargado de recoger los bienes adquiridos
S/.100.00 ms IGV.

Determinacin de los costos

Concepto Base IGV Total Condicin

CONCEPTO BASE IGV TOTAL CONDICION
Mercaderias 7500.00 1350.00 8850.00 Costo
Transportes 500.00 90.00 590.00 Costo
Seguro 400.00 72.00 472.00 Costo
Alimentos 100.00 18.00 118.00 Gasto

TRATAMIENTO CONTABLE

60 Compras 7,500.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. dePens. de Salud POR PA GAR 1,350.00
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagr comerciales-TERCEROS 8,850.00
421 Facturas boletas y otros comprobantes
4212 Documentos emitidos
X/X Por la adquisicin de las existencias

60 compras 900.00
609 Gastos vinculados
60911 Transporte
60912 Seguros
63 Gastos por servicios 100.00
631 Transporte, correos y gasto de viaje
6314 Alimentacin
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes alsist. dePens. de Salud POR PAGAR 180.00
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagr comerciales 1180.00
421 Facturas boletas y otros comp.por pagar
4212 Documentos emitidos
X/XPor la adquisicin de las existencias

20 mercaderas 8,400.00
2011 Mercaderas manufacturadas
61 Variacin de existencias de servicios 8,400.00
6111 Mercaderas manufacturadas
X/X Por el destino de las mercaderas

9x Gasto administrativo 100.00
9x Gasto administrativo
79 cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastos 100.00
X/X Por el destino del gasto








































2. COSTO DE LAS EXISTENCIAS, ADQUISICION DE EXISTENCIAS Y COSTO DE
TRANSFROMACION.

As, el Prrafo 13.8 seala que el costo de transformacin comprende; los costos
directamente atribuibles relacionados con las unidades de produccin, tales como mano
de obra directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de
produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son costos indirectos de produccin fijos, los que
permanecen relativamente constante, por ejemplo, la depreciacin de las mquinas,
mientras que las variables son aquellas que varan directamente con la produccin. Como
se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su
enajenacin, los mismos debern empresa; debiendo ser valuados segn los costos de
transformacin incurridos, los cuales estn formados por la Materia prima, la Mano de
obra directa y los Costos indirectos de produccin. Siendo ello as, los asientos contables a
seguir son:

- Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma

















- Por la mano de obra directa utilizada
























- Por los costos indirectos de
fabricacin incurridos

















- Por los productos terminados











- Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias,
realizando el siguiente registro:



















3. Otros Costos: Capitalizacin de intereses
La NIC 23 Costos por Prstamos identifica las circunstancias en las cuales se debe incluir
los costos financieros en el costo del inventario.

a) Ejemplo:

Se tiene un producto cuyo proceso de fabricacin dura hasta 2 aos. La produccin es
financiada con prstamo bancario el cual va generar intereses. Se puede activar como
parte del inventario los intereses del prstamo?

Si es un prstamo especfico para la produccin, se utilizar la tasa de inters de dicho
prstamo. Si proviene de prstamos genricos, deber usarse la tasa de inters promedio
aplicable a los prstamos recibidos durante el periodo en proceso.

b) Ejemplo:

La Compaa Ejemplo, C. por A. est construyendo un edificio, el cual al 31 de diciembre
de 2011 tiene un total en proceso ascendente a RD$5,000,000., el 31 de enero de 2011 la
Compaa adquiri un prstamo ascendente a la suma de RD$2,000,000 a una tasa de
inters de un 20% anual, el cual fue utilizado para construir dicho edificio, sin embargo los
intereses pagados durante el ao fueron llevados a gasto aplicando el mtodo alternativo
que establece la Nic No. 23.

DETERMINACION DE LOS INTERESES CAPITALIZABLE AL 31/12/2011:
2, 000,000 X 20%= 400,000

Asiento contable:

Construccin en proceso 400,000

Gastos de intereses 400,000

x/x Para reversar asiento contable, en el cual se cargaron, Intereses a gastos que eran
capitalizables.

NOTA: Cuando el prstamo tomado no haya sido utilizado en la construccin del edificio,
los intereses pagados sobre dicho prstamo no pueden ser capitalizado al activo
calificable, sino que deben ser registrados en una cuenta de gasto aplicando el mtodo
alternativo que especifica la Norma No. 23.


4. Costos de existencias para un prestador de servicios


























5. Determinacin del costo de un activo biolgico cuando su valor razonable no
puede ser valorado confiablemente

Ejemplo 1:

La empresa La Granja S.A. dedicada a la crianza de codornices, para la comercializacin de
su carne y huevos en el exterior, posee una granja de codornices cuyo proceso de
crecimiento es de 2 meses. Durante los 2 meses (noviembre y diciembre 2009) se han
incurrido en diferentes gastos para su desarrollo y crecimiento:

Descripcin Valor de Venta













Solucin

Segn la NIC 41, un activo biolgico debe ser valorado en el momento de su
reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta. Siendo que en el caso planteado, no existe
mercado activo, ni valor referencial de activos similares, se deber valorar a su costo
menos amortizacin y cualquier prdida acumulada por deterioro.

Los registros contables sern:

1. Por la compra de codornices de 2 das de nacidos para su desarrollo y reproduccin:









2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:















3. Por el consumo del alimento y vitaminas:










Ejemplo 2:




COSTO DE PRODUCCION DEL CULTIVO DE ARVEJA GRANO VERDE

VARIEDAD : ALDERMAN
CLASE DE SEMILLA : CERTIFICADA
SISTEMA DE SIEMBRA : DIRECTO
NIVEL TECNOLOGICO : MEDIO
PERODO VEGETATIVO : 4 MESES
FECHA DE COSTEO : ABRIL-2010

UNIDAD N VALOR COSTO
ACTIVIDAD DE DE UNITARIO TOTAL
MEDIDA UNIDAD (S/.) (S/.)

I.- COSTOS DIRECTOS
A. GASTOS DE CULTIVO
1. Mano de Obra:
1.1 Preparacin de terreno
- Limpieza de terreno Jor. 3 20.00 60.00
- Riego de machaco Jor. 1 20.00 20.00
1.2 Siembra
- Distribucin semilla Jor. 8 20.00 160.00
1.3 Abonamiento
- Incorporacin de materia orgnica Jor. 2 20.00 40.00
- 1er. y 2do. Abonamiento Jor. 5 20.00 100.00
1.4 Labores Culturales
- Deshierbo Jor. 20 20.00 400.00
- Cultivo Jor. 25 20.00 500.00
- Riegos Jor. 8 20.00 160.00
1.5 Control Fitosanitario
- Aplicacin pesticidas Jor. 4 20.00 80.00
1.6 Cosecha
- Recoleccin Jor. 20 20.00 400.00
- Seleccin y encostalado Jor. 2 20.00 40.00
- Carguo Jor. 2 20.00 40.00

SUB-TOTAL DE MANO DE OBRA 100 2000.00

2. Traccin Animal:
2.1 Aradura Da/yunta 6 35.00 210.00
2.2 Cruza Da/yunta 4 35.00 140.00
2.3 Rastra Da/yunta 2 35.00 70.00
2.4 Surcado Da/yunta 4 35.00 140.00

SUB-TOTAL DE TRACCIN ANIMAL 16 560.00

3. Insumos:
3.1 Semilla Kg. 80 15.00 1200.00
3.2 Fertilizantes (70-40-30)
- Nitrato de Amonio Kg. 160 1.28 204.80

- Fosfato Di Amnico Kg. 90 1.80 162.00
- Cloruro de Potasio Kg. 50 1.96 98.00
3.3 Estircol Kg. 2000 0.26 520.00
3.4 Pesticidas
- Carboxin Kg. 0.12 140.00 16.80
- Cipermetrina Lt. 1 70.00 70.00
- Mancozeb Lt. 2 30.00 60.00
- Lissapol NX Lt. 0.5 18.00 9.00

SUB-TOTAL DE INSUMOS 2340.60









B. GASTOS GENERALES
1. Imprevistos (10% gastos de cultivo)

490.06
SUB-TOTAL DE GASTOS GENERALES 490.06

TOTAL DE COSTOS DIRECTOS

5390.66

II.- COSTOS INDIRECTOS
A. Costos Financieros (1.58% C.D./mes)

425.86
TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS

425.86


III.- COSTO TOTAL DE PRODUCCION

5816.52

IV.- VALORIZACION DE LA COSECHA
A. Rendimiento Probable (kg./ha.)

7000
B. Precio Promedio de Venta (S/.x kg.)

1.02
C. Valor Bruto de la Produccin (S/.)

7140.00

V.- DISTRIBUCION DE LA PRODUCCION
A. Prdidas y mermas (5% produccin) Kg. 350

357.00
B. Produccin Vendida (95% produccin) Kg. 6650

6783.00
C. Utilidad Neta Estimada

966.48

VI.- ANALISIS ECONOMICO
Valor Bruto de la Produccin

7140.00
Costo Total de la Produccin

5816.52
Utilidad Bruta de la Produccin

1323.48
Precio Promedio Venta Unitario

1.02
Costo de Produccin Unitario

0.83
Margen de Utilidad Unitario

0.19
Utilidad Neta Estimada

966.48
ndice de Rentabilidad (%)

17