www.editoraferreira.com.

br

AMOSTRA DA OBRA

O sumrio aqui apresentado reproduo fiel

do livro Contabilidade Avanada 6 edio.

Ricardo J. Ferreira

Contabilidade
Avanada
6 edio
Teoria e questes comentadas
sobre os principais pronunciamentos do CPC

Sumrio

Captulo 1 Nova Estrutura Conceitual comentada (CPC 00)

Nota sobre o autor

Ricardo J. Ferreira graduado em Direito e Cincias Contbeis. Foi auditor
interno nos setores pblico e privado e assessor jurdico da Secretaria de
Fazenda do Estado do Rio de Janeiro. Membro do Conselho Editorial da
Editora Ferreira e criador da Feira do Concurso, foi recentemente homenageado com a Medalha de Mrito Pedro Ernesto, principal Comenda do
Rio de Janeiro.
professor de Legislao Tributria, Contabilidade e Auditoria, tendo sido
aprovado e classificado nos concursos para Tcnico do Tesouro Nacional
(TTN), Agente Fiscal de Tributos do Estado de Minas Gerais (ICMS/MG),
Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo (ICMS/SP), Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional (AFTN), Fiscal de Rendas do Estado do Rio
de Janeiro (ICMS/RJ) e Fiscal de Rendas do Municpio do Rio de Janeiro
(ISS/RJ), entre outros.

1 Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

2 Normas internacionais de contabilidade
3 Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)
4 Nova Estrutura Conceitual comentada
Questes comentadas

1
2
3
5
89

Captulo 2 Apresentao das demonstraes contbeis

93

1 Objetivo
2 Alcance
3 Definies
4 Demonstraes contbeis
4.1 Finalidade das demonstraes contbeis
4.2 Conjunto completo de demonstraes contbeis
4.3 Consideraes gerais
4.4 Continuidade
4.5 Regime de competncia
4.6 Materialidade e agregao
4.7 Compensao de valores
4.8 Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis
4.9 Informao comparativa
4.10 Consistncia de apresentao
4.11 Estrutura e contedo
4.12 Identificao das demonstraes contbeis
5 Balano patrimonial
5.1 Informao a ser apresentada no balano patrimonial
5.2 Distino entre circulante e no circulante
5.3 Ativo circulante
5.4 Passivo circulante
3

93
94
94
94
100
103
104
104
105
107
107
109
110
111
111
111
112
117
119
120
121

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Sumrio

6 Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente

6.1 Resultado lquido do perodo
6.2 Informao na DRE ou nas notas explicativas
7 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
8 Demonstrao dos fluxos de caixa
9 Notas explicativas

124
130
132
133
140
140

10.3 Variaes cambiais

10.4 Converso de entidade no exterior
10.5 Baixa total ou parcial de entidade no exterior
11 Efeitos inflacionrios
12 Correo monetria integral
Questes comentadas

185
189
189
190
190
191

Captulo 3 Reduo ao valor recupervel de ativos

145

Captulo 5 Demonstrao dos fluxos de caixa

199

1 Anlise sobre a recuperao

1.1 Identificao de ativo que pode estar desvalorizado
1.2 Mensurao do valor recupervel
1.3 Valor recupervel de intangvel com vida til indefinida
1.4 Valor justo lquido de despesa de venda
1.5 Valor em uso
1.6 Estimativas de fluxos de caixa futuros
1.7 Reconhecimento e mensurao de perda por desvalorizao
1.8 Momento dos testes de reduo ao valor recupervel
1.9 Desvalorizao em uma unidade geradora de caixa
1.10 Reverso de perda por desvalorizao para ativo individual
Questes comentadas

145
151
153
154
155
156
157
161
164
164
165
168

Captulo 4 Converso de demonstraes em moeda estrangeira

177

1 Conceitos
2 Fluxos das operaes
3 Fluxos dos financiamentos
4 Fluxos dos investimentos
5 Mtodos de elaborao
5.1 Mtodo direto
5.1.1 Identificao de recebimentos e pagamentos
5.2 Mtodo indireto
5.2.1 Receitas que no afetam os fluxos de caixa
5.2.2 Despesas que no afetam os fluxos de caixa
6 Juros e dividendos
7 Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro lquido
8 Transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa
Questes comentadas

199
203
204
207
208
208
210
214
223
225
226
227
227
229

1 Objetivo
2 Alcance
3 Definies
4 Moeda funcional
5 Investimento lquido em entidade no exterior
6 Itens monetrios e no monetrios
7 Reconhecimento inicial
8 Apresentao ao trmino de perodos de reporte subsequentes
9 Reconhecimento de variao cambial
10 Converso das demonstraes contbeis
10.1 Converso de ativo e passivo
10.2 Converso de receitas e despesas

177
177
178
179
180
181
182
182
183
184
184
184

Captulo 6 Ativo intangvel

247

1 Definio
1.1 Identificao
1.2 Controle
1.3 Reconhecimento
1.4 Aquisio separada
1.5 Ativo intangvel gerado internamente
1.5.1 Fase de pesquisa
1.5.2 Fase de desenvolvimento
1.6 Mtodo de custo
1.7 Perodo e mtodo de amortizao
1.7.1 Ativo intangvel com vida til definida

247
249
252
252
254
255
256
257
261
261
261

Ricardo J. Ferreira

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Sumrio

1.7.2 Ativo intangvel com vida til indefinida

1.8 Baixa e alienao
1.9 Reconhecimento de despesa
1.10 Exemplos ilustrativos

263
264
265
267

Captulo 7 Divulgao sobre partes relacionadas

271

1 Introduo
2 Objetivo
3 Alcance
4 Propsito da divulgao sobre partes relacionadas
5 Definies
6 Divulgao
7 Entidades relacionadas com o Estado

271
272
272
273
273
279
282

Captulo 8 Arrendamento mercantil

289

1 Arrendamento mercantil (leasing)

1.1 Caractersticas e classificao do arrendamento mercantil
1.2 Arrendamento mercantil financeiro no arrendatrio
1.3 Arrendamento mercantil operacional no arrendatrio
1.4 Arrendamento mercantil financeiro no arrendador
1.5 Arrendamento mercantil operacional no arrendador
1.6 Transao de venda e leaseback
Questes comentadas

289
289
293
296
297
300
300
303

Captulo 9 Subveno e assistncia governamental

309

1 Definies
1.1 Subveno governamental
1.2 Registro da subveno governamental como receita
1.3 Subvenes para investimentos mediante incentivos fiscais
1.4 Regime Tributrio de Transio RTT
2 Apresentao da subveno no balano patrimonial
2.1 Apresentao da subveno na demonstrao do resultado
2.2 Perda da subveno governamental

309
310
312
316
318
321
322
323

Ricardo J. Ferreira

Captulo 10 Custos de transao e prmios na emisso de ttulos

325

1 Definies
2 Contabilizao das captaes de recursos para o capital prprio

325
326

3 Contabilizao da aquisio de aes de emisso prpria (aes em

tesouraria)
4 Contabilizao da captao de recursos de terceiros
4.1 Instrumentos avaliados ao valor justo contra o resultado
4.2 Instrumentos avaliados ao valor justo contra o patrimnio lquido
4.3 Custos de transao no efetivada
4.4 Apropriao dos encargos financeiros
4.5 Encargos financeiros de ativos qualificveis
4.6 Desgio
5 Instrumento composto e distribuio concomitante
6 Contabilizao temporria dos custos de transao
7 Divulgao

329
332
337
337
337
337
341
341
341
342
342

Captulo 11 Demonstrao do valor adicionado

345

1 Conceitos
2 Aspectos legais
3 Modelo proposto pelo CPC
Questes comentadas

345
348
349
361

Captulo 12 Pagamento baseado em aes

369

1 Definio
2 Alcance
3 Transao liquidada com instrumentos patrimoniais
4 Determinao do valor justo do instrumento patrimonial outorgado
5 Transao com pagamento baseado em aes liquidadas em caixa
6 Transao com alternativa de liquidao em caixa

369
371
374
377
377
379

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Sumrio

Captulo 13 Ajuste a valor presente

381

1 Aspectos gerais
2 Efeitos fiscais
2.1 Segregao do ICMS na venda
3 Ajuste de ativos a valor presente
4 Ajuste de passivos a valor presente

381
382
383
385
390

Captulo 14 Combinao de negcios

395

1 Objetivo
2 Identificao de combinao de negcios
3 Alcance
4 Mtodo de aquisio (purchase method)
5 Identificao do adquirente
6 Aquisio reversa
7 Determinao da data de aquisio
8 Reconhecimento
9 Mensurao
10 Reconhecimento e mensurao do goodwill
11 Reconhecimento e mensurao do ganho por compra vantajosa
12 Contraprestao transferida em troca do controle da adquirida
13 Contraprestao contingente
14 Perodo de mensurao
15 Custos relacionados aquisio

395
397
398
398
400
401
402
402
403
404
407
410
410
410
411

Captulo 15 Estoques

413

1 Objetivo
2 Alcance
3 Valor realizvel lquido
4 Custos de aquisio do estoque
5 Classificao dos custos e despesas
5.1 Custos diretos
5.2 Custos indiretos
5.3 Custos fixos
5.3.1 Custos fixos unitrios
5.4 Custos variveis
5.4.1 Custos variveis unitrios

413
413
414
420
421
421
422
424
426
426
427

Ricardo J. Ferreira

5.5 Despesas fixas e despesas variveis

5.6 Outras denominaes
6 Custos de transformao
7 Outros custos
8 Custos de estoque de prestador de servios
8.1 Contabilidade de Servios
8.1.1 Custos diretos de servios
8.1.2 Custos indiretos de servios
9 Custo do produto agrcola colhido proveniente de ativo biolgico
10 Outras formas para mensurao do custo
10.1 Custo-padro
10.1.1 Anlise das variaes
11 Mtodo do varejo
12 Critrios de valorao de estoque
13 Reconhecimento como despesa no resultado
Questes comentadas

430
430
435
437
438
438
438
439
446
446
447
448
454
456
464
465

Captulo 16 Contratos de construo

473

1 Objetivo
2 Definies
3 Combinao e segmentao de contratos de construo
4 Receita do contrato
5 Custos do contrato
6 Reconhecimento das receitas e das despesas do contrato
7 Reconhecimento de perda esperada
8 Alterao nas estimativas

473
473
475
477
479
481
486
486

Captulo 17 Investimentos em coligada e controlada

489

1 Objetivo
2 Coligada
2.1 Influncia significativa
3 Controlada
4 Empreendimento controlado em conjunto
5 Mtodo da equivalncia patrimonial
5.1 Dividendos
5.2 Equivalncia patrimonial sobre outros resultados abrangentes

489
489
490
492
493
494
495
497

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Sumrio

5.3 Classificao contbil

5.3.1 Investimento mantido para venda
5.4 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
5.4.1 Organizao de capital de risco
5.4.2 Descontinuidade do uso do mtodo da equivalncia patrimonial
5.4.3 Mudanas na participao societria
5.4.4 Procedimentos para o mtodo da equivalncia patrimonial
5.5 Resultado no realizado
5.5.1 Resultados com coligada e com empreendimento controlado em
conjunto
5.5.2 Venda da controladora para controlada
5.5.3 Venda de controlada para a controladora
5.5.4 Realizao de capital com resultado no realizado
5.6 gio com base no valor de patrimnio lquido
5.7 Desgio com base no valor de patrimnio lquido
5.8 Mais-valia e desgio com base no valor de mercado do ativo
5.9 gio (goodwill) e desgio com base em expectativa de rentabilidade
futura
5.10 Amortizao do gio e tratamento dado ao desgio
5.11 Contabilizao pela equivalncia patrimonial
5.12 Prticas contbeis uniformes
5.13 Perdas permanentes por prejuzos de coligada ou de ECC
5.14 Perdas permanentes por prejuzos de controlada
5.15 Perdas adicionais por reduo ao valor recupervel

498
498
500
502
503
504
504
504
505
507
510
512
512
512
512
513
518
519
521
521
522
523

Captulo 18 Negcios em conjunto

525

1 Definio
2 Acordo contratual
3 Controle conjunto
4 Tipos de negcios em conjunto
5 Demonstraes contbeis nas operaes em conjunto

525
525
526
528
530

6 Demonstraes contbeis nos empreendimentos controlados em conjunto

7 Negcios em conjunto no estruturados mediante veculo separado
8 Negcios em conjunto estruturados mediante veculo separado
9 Forma legal do veculo separado
10 Avaliao dos termos do negcio contratual

530
532
533
534
535

Ricardo J. Ferreira

10

11 Contabilizao de vendas ou aportes de ativos a uma operao em conjunto

12 Contabilizao de compras de ativos de operao em conjunto

537
538

Captulo 19 Custos de emprstimos

539

1 Definies
2 Reconhecimento
3 Custos de emprstimos capitalizveis
4 Incio da capitalizao
5 Suspenso da capitalizao
6 Cessao da capitalizao
7 Divulgao

539
541
541
542
543
544
545

Captulo 20 Demonstrao intermediria

547

1 Definio
2 Objetivo
3 Alcance
4 Contedo da demonstrao contbil intermediria
5 Componentes mnimos da demonstrao contbil intermediria
6 Forma e contedo da demonstrao contbil intermediria
7 Eventos e transaes significativos
8 Outras divulgaes
9 Perodos de apresentao da demonstrao intermediria
9.1 Divulgao semestral
9.2 Divulgao trimestral
10 Reconhecimento e mensurao
11 Uso de estimativa

547
547
548
549
549
550
551
552
553
553
554
556
558

Captulo 21 Informaes por segmento

559

1 Finalidade
2 Alcance
3 Segmento operacional
4 Segmento divulgvel
5 Critrio de agregao
6 Parmetros mnimos quantitativos
7 Divulgao
8 Informaes gerais

559
559
561
561
561
562
564
564
11

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Sumrio

9 Informaes sobre lucro ou prejuzo, ativo e passivo

10 Mensurao
11 Conciliao
12 Informao sobre produto e servio
13 Informao sobre rea geogrfica
14 Informao sobre os principais clientes

565
568
569
571
571
572

Captulo 24 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes

591
591
592
595
596
597
598
598
599
599
600
600
601
601
601
603
604
607
608
610
615
617

1 Objetivo
2 Alcance
3 Definies
4 Polticas contbeis
4.1 Seleo e aplicao de polticas contbeis
4.2 Uniformidade de polticas contbeis
4.3 Mudana nas polticas contbeis
4.4 Aplicao de mudanas de polticas contbeis
4.5 Aplicao retrospectiva
4.6 Limitao aplicao retrospectiva
5 Mudana nas estimativas contbeis
6 Retificao de erro
6.1 Limitao reapresentao retrospectiva
6.2 Impraticabilidade da aplicao e da reapresentao retrospectivas

573
573
574
574
575
575
575
577
577
578
578
580
583
583

1 Espcies de provises
2 Provises em sentido estrito
2.1 Obrigao presente
2.2 Evento passado
2.3 Estimativa confivel da obrigao
2.4 Mensurao
2.5 Obrigao solidria
2.6 Alienao esperada de ativo
2.7 Reembolso
2.8 Mudana na proviso
2.9 Uso de proviso
2.10 Perda operacional futura
2.11 Contrato oneroso
2.12 Reestruturao
3 Passivo
4 Passivo contingente
4.1 Relao entre proviso e passivo contingente
5 Ativo contingente
6 Proviso para devedores duvidosos
6.1 Proviso para perdas incorridas
Questes comentadas

Captulo 23 Evento subsequente

585

Captulo 25 Ativo imobilizado

623

1 Definies
2 Autorizao da emisso das demonstraes contbeis
3 Evento subsequente ao perodo contbil das demonstraes que originam
ajustes
4 Evento subsequente ao perodo contbil das demonstraes que no originam
ajustes
5 Dividendos
6 Continuidade

585
586

1 Objetivo
2 Alcance
3 Definies
3.1 Imobilizaes em andamento
3.2 Benfeitorias em propriedades de terceiros
4 Reconhecimento
5 Custos iniciais
6 Custos subsequentes

623
623
624
627
627
630
633
633

Captulo 22 Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro 573

Ricardo J. Ferreira

12

587
588
590
590

13

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Sumrio

7 Mensurao no reconhecimento
7.1 Elementos do custo
7.1.1 Custo de aquisio ou produo do imobilizado
7.1.2 ICMS na importao
8 Bens do imobilizado versus materiais de uso ou consumo
9 Gastos com reparos, conservao e substituio
10 Mensurao do custo
11 Mtodo do custo
12 Mtodo da reavaliao
13 Depreciao
13.1 Valor deprecivel e perodo de depreciao
13.2 Mtodo de depreciao
13.2.1 Mtodo linear
13.2.2 Mtodo dos saldos decrescentes
13.2.3 Mtodo das unidades produzidas
13.3 Depreciao de bens usados
13.4 Depreciao acelerada contbil
13.5 Depreciao acelerada incentivada
14 Indenizao de perda por desvalorizao
15 Baixa
16 Divulgao
Questes comentadas

634
634
637
638
642
644
645
647
647
651
652
655
655
658
660
661
661
663
663
664
665
666

Captulo 26 Propriedade para investimento

671

1 Conceito
2 Alcance
3 Reconhecimento
4 Mensurao no reconhecimento
5 Mensurao aps reconhecimento
5.1 Mtodo do valor justo
5.1.1 Incapacidade de determinar confiavelmente o valor justo
5.2 Mtodo do custo
6 Transferncia
7 Alienao

671
675
675
676
677
678
679
680
680
681

Ricardo J. Ferreira

14

Captulo 27 Ativo biolgico e produto agrcola

683

1 Objetivo
2 Conceito
3 Alcance
4 Reconhecimento
5 Mensurao
6 Ganhos e perdas
7 Impossibilidade de mensurao do valor justo de forma confivel
8 Subveno governamental

683
683
684
686
686
689
690
691

Captulo 28 Receitas

693

1 Objetivo
2 Alcance
3 Definies
4 Mensurao da receita
5 Venda de bens
6 Prestao de servios
7 Juros, royalties e dividendos
Apndice A Exemplos ilustrativos

693
695
696
697
698
701
704
707

Captulo 29 Ativo no circulante mantido para venda e operao

descontinuada

719

1 Conceitos
2 Objetivo
3 Alcance
4 Classificao de ativo no circulante como mantido para venda
5 Ativo no circulante mantido para distribuio aos scios
6 Ativo no circulante a ser baixado
7 Mensurao de ativo no circulante mantido para venda

719
720
721
722
724
725
726

8 Reconhecimento de perda por reduo ao valor recupervel e reverso

9 Alterao em plano de venda
10 Ganho ou perda relacionado com operao em continuidade

727
729
729

11 Apresentao de ativo no circulante classificado como mantido para venda 729

730
12 Operao descontinuada
730
13 Apresentao de operao descontinuada

15

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Sumrio

Captulo 30 Tributos sobre o lucro

735

Captulo 32 Demonstraes separadas

765

1 Conceito
1.1 Diferenas temporrias
1.1.1 Diferenas temporrias tributveis
1.1.2 Diferenas temporrias dedutveis
1.2 Adies e excluses temporrias
1.3 Adies e excluses permanentes
1.4 Tributos correntes
1.5 Reconhecimento de passivos fiscais diferidos
1.6 Reconhecimento de ativos fiscais diferidos
1.7 Ajustes a valor presente
1.8 Reconhecimento de despesa ou receita tributria
1.9 Consequncias tributrias dos dividendos
1.10 Compensao
Questes comentadas

735
738
738
739
739
741
741
742
743
744
744
745
745
746

1 Conceitos
2 Objetivo
3 Alcance
4 Elaborao das demonstraes separadas

765
769
769
769

Captulo 33 Demonstraes consolidadas

771

1
2
3
4
5
6
7

Captulo 31 Benefcios a empregados

753

1 Conceito
2 Objetivo
3 Alcance
4 Classificao dos benefcios a empregados
4.1 Benefcios de curto prazo
4.2 Benefcios ps-emprego
4.2.1 Planos de contribuio definida
4.2.2 Planos de benefcio definido
4.2.2.1 Valor presente da obrigao
4.2.2.2 Mtodo de avaliao atuarial
4.2.3 Planos multiempregadores
4.3 Outros benefcios de longo prazo
4.4 Benefcios rescisrios
5 Passivo atuarial
6 Premissas atuariais
7 Entidades fechadas de previdncia complementar

753
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756
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761
762

Aspectos legais e objetivo

Aplicao da consolidao
Participao de acionistas no controladores
Resultados no realizados nos estoques
Resultados no realizados no ativo no circulante
gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
Impostos na consolidao
7.1 Imposto de Renda
7.2 ICMS, IPI, PIS, Cofins e ISS
8 Demonstrao do resultado consolidado
9 Ativo diferido no consolidado
Questes comentadas

771
777
783
787
792
793
793
794
796
797
798
801

Captulo 34 Instrumentos financeiros

811

1 Instrumentos financeiros
2 Categorias dos instrumentos financeiros
3 Reconhecimento inicial
4 Mensurao inicial do ativo ou passivo financeiro
5 Mensurao subsequente do ativo financeiro
6 Mensurao subsequente do passivo financeiro
7 Desreconhecimento (baixa)
8 Reclassificao
9 Critrios de avaliao dos ativos financeiros
9.1 Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
9.2 Investimentos mantidos at o vencimento
9.3 Emprstimos e contas a receber
9.4 Ativos financeiros disponveis para venda

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Ricardo J. Ferreira

16

17

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Sumrio

10 Apurao do valor justo

11 Derivativo
11.1 Mercado futuro
11.2 Mercado a termo
11.3 Mercado de opes
11.3.1 Opo de compra
11.3.2 Opo de venda
11.4 Mercado de swaps
12 Hedge
12.1 Hedge de valor justo
12.2 Hedge de fluxo de caixa
12.2.1 Eficcia do hedge de fluxo de caixa
12.3 Hedge de investimento lquido no exterior
12.3.1 Eficcia de hedge de investimento lquido no exterior
13 Duplicatas descontadas
Questes comentadas

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846

Captulo 35 Resultado por ao

851

1 Introduo
2 Alcance
3 Definies
4 Divulgao
5 Resultado bsico por ao
6 Resultado diludo por ao

851
851
852
853
853
855

Captulo 36 Contabilidade para pequenas e mdias empresas

857

1 Conceito
1.1 Conjunto completo de demonstraes contbeis para PMEs
2 Modelo contbil para microempresas e empresas de pequeno porte
2.1 Carta de Responsabilidade
2.2 Escriturao
2.3 Conjunto obrigatrio de demonstraes contbeis
2.4 Modelos

857
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860
860
860
860

Captulo 37 Dividendos

861

1 Conceito

861

Ricardo J. Ferreira

18

2 Base para atribuio do dividendo

3 Direito de reembolso na reduo do dividendo
4 Clculo do dividendo na hiptese de omisso do estatuto
5 Reservas estatutrias e reteno de lucros
6 Ajustes de exerccios anteriores
7 Alterao do estatuto omisso sobre o clculo dos dividendos
8 Parcela realizada da reserva de reavaliao
9 Doaes e subvenes governamentais para investimentos
10 Dividendo cumulativo
11 Preferncias ou vantagens das aes preferenciais
12 Critrios de atribuio dos dividendos
13 Ajuste para clculo dos dividendos fixos ou mnimos
14 Aes preferenciais com dividendo fixo
15 Lucro lquido por ao com dividendo fixo
16 Aes preferenciais com dividendo mnimo
17 Reteno dos dividendos na companhia fechada
18 Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos
19 Dividendos intermedirios
20 Pagamento dos dividendos
21 Destinao do lucro remanescente
22 Juros sobre o capital prprio (JCP)
Questes comentadas
Bibliografia e pginas da internet

19

862
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Amostra da obra

Ativo intangvel

1 Definio
No intangvel, so classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
(imateriais) destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Nos termos do CPC 04 (R1), ativo intangvel um ativo no monetrio (no representado
por dinheiro ou por direito a ser recebido em moeda) sem substncia fsica.
So exemplos de ativos intangveis:
1 - Programas de computador.
2 - Marcas.
3 - Patentes.
4 - Ttulos de peridicos.
5 - Direitos autorais.
6 - Direitos sobre filmes cinematogrficos.
7 - Listas de clientes.
8 - Direitos sobre hipotecas.
9 - Licenas de pesca.
10 - Quotas de exportao.
11 - Licenas e franquias.
12 - Receitas, frmulas, modelos, projetos e prottipos.
13 - Ativos intangveis em desenvolvimento.
14 - Relacionamentos com clientes ou fornecedores.
15 - Fidelidade de clientes.
16 - Participao no mercado.
17 - Direitos de comercializao.

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Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

01. (Analista/MPE-RN/FCC/2012) Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade
so classificados como
a) intangveis.
b) diferidos.
c) imobilizados.
d) circulante.
e) realizvel a longo prazo.

entidade deve considerar qual o elemento mais significativo. O CPC 04 (R1) apresenta
este exemplo: um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que
no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento,
devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional
de um computador (o CPC parece dar a entender que os sistemas operacionais fazem
parte do imobilizado como acessrio da mquina ou equipamento em que esto instalados). Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve
ser tratado como ativo intangvel.

Esses bens incorpreos citados na questo so do intangvel, enquanto os bens corpreos com destinao semelhante so do imobilizado. Gabarito: A

04. (Auditor Fiscal-PR/UEL/2012) Para efeito de classificao contbil de um ativo

para utilizao, com vida til de cinco anos e de valor contbil significativo, como,
por exemplo, o software do sistema operacional de um computador, deve-se tratar
o ativo como
a) ativo de investimento, em conjunto com o hardware.
b) ativo imobilizado, em conjunto com o hardware.
c) ativo intangvel, separadamente do hardware.
d) despesa, separadamente do hardware.
e) despesa, em conjunto com o hardware.

02. (Analista/TRT-23/FCC/2011) Podem ser classificados no ativo intangvel da

companhia os gastos referentes s
a) despesas pr-operacionais.
b) despesas de pesquisa com produtos.
c) despesas de reorganizao da sociedade.
d) benfeitorias efetuadas em imveis de terceiros, sem clusula de devoluo.
e) marcas adquiridas de outra companhia.
Marcas so bens intangveis. Quando adquiridas de terceiros, so registradas no ativo
no circulante intangvel. Gabarito: E
03. (Assistente/Sergipe Gs/FCC/2010) A conta que registra as patentes de propriedade
da entidade evidenciada no
a) ativo imobilizado.
b) passivo circulante.
c) ativo intangvel.
d) passivo no circulante.
e) ativo diferido.
Patentes so bens intangveis. Gabarito: C
Apesar de serem intangveis, alguns ativos no esto sujeitos s regras do CPC 04 (R1),
pois so alcanados por outros CPCs. Por exemplo, recursos minerais (CPC 34 ainda
no emitido) e gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, leo, gs natural e
recursos naturais no renovveis similares.
Ativo com elementos tangveis e intangves Para saber se um ativo que contm
elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como imobilizado ou intangvel, a
Ricardo J. Ferreira

22

Esse o tratamento indicado para o sistema operacional no CPC 04 (R1). Gabarito: B

Para ser registrado como intangvel, um ativo precisa ser:
1 - identificvel;
2 - controlado; e
3 - gerador de benefcios econmicos futuros, que podem incluir a receita
da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros benefcios
resultantes do uso do ativo pela entidade.

1.1 Identificao
O ativo intangvel precisa ser identificvel para se diferenciar do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). O gio reconhecido em uma combinao de
negcios um ativo que representa benefcios econmicos futuros gerados por outros
ativos no identificados individualmente e reconhecidos separadamente (no identificveis). Tais benefcios econmicos futuros podem decorrer da sinergia entre os ativos
identificveis adquiridos ou de ativos que, individualmente, no se qualificam para
reconhecimento em separado nas demonstraes contbeis.
Conforme o CPC 15 (R1), o adquirente deve reconhecer, pelo valor justo, na data da aquisio, um ativo intangvel da adquirida separadamente do gio derivado da expectativa
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Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

de rentabilidade futura (goodwill) apurado em uma combinao de negcios, independente de o ativo ter sido reconhecido pela adquirida antes da aquisio da empresa. Por
exemplo, a adquirente reconhece como ativo, separadamente do goodwill, um projeto
de pesquisa e desenvolvimento em andamento da adquirida, se o projeto atende definio de ativo intangvel. Um projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento da
adquirida atende definio de ativo intangvel quando:
1 - corresponde definio de ativo; e
2 - identificvel, ou seja, separvel ou resulta de direitos contratuais ou
outros direitos legais.
Nos termos do Apndice A do CPC 15 (R1), combinao de negcios uma operao ou
outro evento por meio do qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios,
independente da forma jurdica da operao (a aquisio de uma empresa controlada,
por exemplo).
05. (Analista/TRT-20/FCC/2011) So procedimentos a serem adotados no registro
dos ativos intangveis:
a) estabelecer valor justo para as novas marcas geradas internamente.
b) atribuir valor de mercado a cada final de exerccio.
c) manter o valor de custo para os intangveis.
d) ativar as amortizaes subsequentes com esses ativos.
e) a separao de seu valor do goodwill.
Goodwill ou gio por expectativa por rentabilidade futura, nesse caso, quanto
a entidade pagou na aquisio de um investimento que no se justifica pelo ativo
lquido da investida, mas pela expectativa de que esta obter lucro que compense o
gio pago. Gabarito: E
06. (Analista/Infraero/FCC/2011) So classificados no ativo intangvel de uma
sociedade, desde que atendam aos critrios estabelecidos de reconhecimento e
mensurao para esse tipo de ativo pelas Normas Brasileiras de Contabilidade:
a) marcas adquiridas no contexto de uma combinao de negcios.
b) despesas pr-operacionais.
c) benfeitorias em imveis de terceiros.
d) gastos com desenvolvimento de produtos.
e) gastos com publicidade e atividades promocionais.

Ricardo J. Ferreira

24

O essencial na combinao de negcios a aquisio do controle de um ou mais

negcios (o controle de uma entidade, por exemplo), independente da forma jurdica
(a essncia prevalece sobre a forma). Gabarito: A
Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando:
1 - separvel (uma marca ou patente adquirida, por exemplo), ou seja, pode
ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou
2 - resulta de direitos contratuais (concesso, por exemplo) ou outros direitos
legais, independente de tais direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
07. (Analista/TRT-24/FCC/2011) So ativos intangveis:
a) participaes societrias.
b) construes em andamentos e bibliotecas.
c) ferramentas, computadores, mquinas e equipamentos.
d) aes e arrendamento mercantil.
e) marcas, patentes e fundo de comrcio.
O bem intangvel (que no se pode tocar), em regra, no tem existncia fsica (incorpreo). Gabarito: E
08. (Analista/TRF-1/FCC/2011) Os direitos obtidos por uma empresa relacionados
explorao de recursos minerais so classificados, no balano,
a) como item do ativo intangvel.
b) em conta do imobilizado como propriedade de terceiros.
c) em conta de despesa diferida pelos gastos de instalao.
d) como item de resultado de exerccio futuro.
e) obrigatoriamente, como item dedutvel do passivo assumido na concesso.
Em regra, o direito de explorao de recursos minerais obtido perante a Unio
mediante contrato de concesso. Gabarito: A

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Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

1.2 Controle
A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios econmicos
futuros gerados e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios. Normalmente, a
capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos futuros de ativo intangvel
decorre de direitos legais. Por exemplo, as patentes tm prazo de explorao fixado em
lei e as concesses de servios pblicos podem ter prazo de explorao estabelecido em
contrato. No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros
de outra forma. Para efeitos prticos, h o controle quando a entidade pode usufruir os
benefcios econmicos que o bem produz.

09. (Contador/Cespe) Para o reconhecimento dos ativos intangveis, a entidade deve

apresentar documento comprobatrio de compra e venda que fundamente o valor
registrado, mesmo que a mensurao do custo tenha sido elaborada em funo
de estimativas provveis.
( ) certo
( ) errado
O reconhecimento prejudicado pela falta de um custo pelo qual o ativo possa ser
avaliado com confiana. Alm disso, a apresentao de documento comprobatrio
no essencial, muito embora seja desejvel. Gabarito: errado.

O controle da entidade sobre os eventuais benefcios econmicos futuros gerados por

seu pessoal especializado e por seu treinamento insuficiente para que esses itens sejam
definidos como ativo intangvel. De forma semelhante, raramente um talento gerencial
ou tcnico especfico atende definio de ativo intangvel, a no ser que esteja protegido
por direitos legais sobre a sua utilizao e obteno dos benefcios econmicos futuros,
alm de se enquadrar nos outros aspectos da definio.

10. (Tcnico/Cespe) A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida til

e, consequentemente, um intangvel com vida til definida deve ser amortizado
periodicamente, o que no se aplica nos casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no balano patrimonial.
( ) certo
( ) errado

No caso de uma carteira de clientes, ainda que no haja direito legal de proteo ou
fidelidade, se for caracterizada a capacidade de realizar operaes com esses clientes,
ficar evidenciado o controle de benefcios econmicos futuros sobre um ativo separvel
que se enquadra na definio de intangvel.

Desde que preencham os requisitos necessrios, os intangveis, com vida til definida
ou no, devem ser reconhecidos no balano. Os com vida indefinida no sofrem
amortizao. Gabarito: errado.

1.3 Reconhecimento
Ser identificvel e controlado pela entidade so condies necessrias para caracterizar
que um bem intangvel, mas no suficientes para o seu reconhecimento contbil. Vale
dizer, um ativo intangvel pode ser identificvel e controlado, porm no reconhecido
no balano.
Um ativo intangvel, com vida til definida ou no, deve ser reconhecido apenas se:
1 - for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sejam gerados em favor da entidade; e
2 - o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade.
Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente por seu custo.

Ricardo J. Ferreira

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11. (Tcnico/Cespe) Mesmo que a companhia detentora de marca ou patente no

tenha incorrido em custo, deve reconhecer contabilmente o valor da marca, caso
tenha direito exclusividade de sua explorao.
( ) certo
( ) errado
Falta um custo para a mensurao com confiabilidade. Gabarito: errado.
Os gastos posteriores ao reconhecimento de marcas, ttulos de publicaes, logomarcas,
listas de clientes etc. (adquiridos externamente ou gerados internamente) devem ser
reconhecidos no resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los
de outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo. Somente
em raras ocasies os gastos subsequentes devem ser reconhecidos no valor contbil de
um ativo.
O gio por expectativa de rentabilidade futura gerado internamente (no gio pago
na aquisio de participao em outras empresas) no deve ser reconhecido como ativo.

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Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

12. (Agente/PF/2012) No deve ser reconhecido como ativo o gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente.
( ) certo
( ) errado
O gio por expectativa de rentabilidade futura pago est sujeito ao teste de recuperabilidade, enquanto o gio da mesma espcie gerado internamente no deve ser reconhecido no balano (entre outras coisas, falta-lhe um custo confivel). Gabarito: certo.
13. (Contador/Cespe) A conta de gio por rentabilidade futura (goodwill) uma conta
retificadora do patrimnio lquido, cujo saldo aumenta com lanamentos a dbito.
( ) certo
( ) errado
No balano individual da investidora, a conta gio por Rentabilidade Futura (goodwill)
do ativo no circulante investimentos. J no balano consolidado, ela aparece no
intangvel. Gabarito: errado.

1.4 Aquisio separada

O custo de um ativo intangvel adquirido separadamente deve incluir:
1 - seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos; e
2 - qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta.
Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
1 - custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o
ativo fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento);
2 - honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em
condies operacionais; e
3 - custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente.
Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:
1 - custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades promocionais);

Ricardo J. Ferreira

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2 - custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
3 - custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse
ativo est nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Gastos com a
manuteno de um intangvel, por exemplo, so lanados no resultado.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de ativo intangvel no devem ser includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos:
1 - custos incorridos durante o perodo em que um ativo, capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao, no utilizado; e
2 - prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto no h
demanda pelos produtos do ativo.
Algumas operaes realizadas em conexo com o desenvolvimento de ativo intangvel
no so necessrias para deix-lo em condies operacionais pretendidas pela administrao. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
desenvolvimento. Como essas atividades no so necessrias para que um ativo fique
em condies de funcionar da maneira pretendida pela administrao, as receitas e as
despesas relacionadas devem ser reconhecidas imediatamente no resultado e includas
nas suas respectivas classificaes de receita e despesa. Por exemplo, deve ser lanada no
resultado a eventual receita da venda de unidades produzidas durante a fase de desenvolvimento do produto, assim como seus custos de produo.

1.5 Ativo intangvel gerado internamente

Muitas vezes, difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica
para o reconhecimento, devido s dificuldades para:
1 - identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios
econmicos futuros; e
2 - determinar com confiabilidade o custo do ativo. Em alguns casos no possvel separar o custo incorrido com a gerao interna de ativo intangvel
do custo da manuteno ou melhoria do gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente ou com as operaes
regulares (do dia a dia) da entidade.

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Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende aos critrios de reconhecimento, a entidade deve classificar a gerao do ativo:

2 - busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou

outros conhecimentos;
3 - busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e

1 - na fase de pesquisa; e/ou

2 - na fase de desenvolvimento.

4 - formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para

materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.

1.5.1 Fase de pesquisa

Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido antes do desenvolvimento. Os gastos com pesquisa devem ser registrados como despesa quando incorridos.
14. (Analista/Cespe) Suponha que uma indstria de produtos veterinrios tenha gastado, em 2011, R$ 100 mil na pesquisa de novos produtos. Nesse caso, no balano
patrimonial de 31/12/2011, o saldo do grupo ativo intangvel considerar essa
despesa de R$ 100 mil.
( ) certo
( ) errado
Os gastos com pesquisas devem ser registrados como despesas. Gabarito: errado.
Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa no devem ser
reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data subsequente. Por isso, as
despesas da fase de pesquisa no podem ser transferidas para o ativo na fase de desenvolvimento, ainda que nesta se identifique um ativo intangvel.
Durante a fase de pesquisa de projeto interno, que antecede a fase de desenvolvimento,
a entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel que possa gerar
benefcios econmicos futuros.
15. (Tcnico/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa de novos produtos
devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que esses gastos atendem
s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo no que diz respeito
garantia mnima de provvel gerao de benefcios futuros.
( ) certo
( ) errado
Durante a fase de pesquisa de novos produtos, os gastos incorridos devem ser apropriados ao resultado. Gabarito: errado.
So exemplos de atividades de pesquisa:

1.5.2 Fase de desenvolvimento

Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (fase posterior pesquisa) deve
ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir
enumerados:
1 - viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
2 - inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
3 - capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
4 - forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou,
caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
5 - disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
6 - capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
16. (Analista/TRF-2/FCC/2012) um dispndio que pode ser classificado no ativo
intangvel, de acordo com as atuais normas brasileiras de contabilidade:
a) gastos com pesquisas de produtos, porque a entidade pode demonstrar que
sero gerados benefcios econmicos futuros.
b) benfeitorias em imvel de terceiros, desde que haja clusula de no devoluo
das mesmas entidade no fim do contrato de aluguel.
c) despesas pr-operacionais.
d) gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade.
e) gastos com o desenvolvimento de produtos, desde que a entidade demonstre
que geraro provveis benefcios econmicos futuros.

1 - atividades destinadas obteno de novo conhecimento;

Ricardo J. Ferreira

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Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

O requisito apontado como resposta apenas uma das exigncias da legislao.

Gabarito: E
So exemplos de atividades de desenvolvimento:
1 - projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao;
2 - projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia;
3 - projeto, construo e operao de fbrica-piloto, desde que ainda no esteja
em escala economicamente vivel para produo comercial; e
4 - projeto, construo e teste da alternativa escolhida de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas e servios novos ou aperfeioados.
Cuidado! O desenvolvimento de uma nova tecnologia, por exemplo, pode ser um ativo
intangvel, assim como o projeto de construir bens com essa tecnologia. No entanto, os
produtos fabricados com o seu uso, como ferramentas e matrizes, so tangveis.
O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente
atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de
funcionar da forma pretendida pela administrao, tais como:
1 - gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;

17. (Analista/STN/Esaf/2013) No um gasto atribuvel ao custo do intangvel gerado

internamente:
a) materiais e servios consumidos pelo ativo intangvel.
b) gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel.
c) custos de benefcios a empregados, relacionado ao ativo intangvel.
d) amortizao de licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
e) taxas de registro de direito legal.
Gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel devem ser lanados
como despesa quando incorridos. Gabarito: B
18. (Analista/STN/Esaf/2013) O valor desembolsado para o registro de uma nova
patente deve ser reconhecido:
a) em despesas antecipadas.
b) como um intangvel.
c) no ativo imobilizado.
d) em gasto de investimento.
e) na conta de outra despesa operacional.
O valor desembolsado para o registro de uma nova patente um exemplo de taxas
de registro de direito legal. Gabarito: B

2 - custos de benefcios a empregados relacionados gerao do ativo intangvel;

3 - taxas de registro de direito legal; e
4 - amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
Os seguintes itens no so componentes do custo de intangvel gerado internamente:
1 - gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais
gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso;
2 - ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes
de o ativo atingir o desempenho planejado; e
3 - gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo.

Ricardo J. Ferreira

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Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

19. (Auditor/Receita Federal/Esaf/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009

uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar.
Quando concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa
j havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps
essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um critrio
confivel de controle, acumulao, identificao e registro do ativo intangvel. No
final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o
valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00.
Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :
a) Ativo Intangvel 280.000
a Disponibilidades
280.000
b) Despesas
280.000
a Disponibilidades
280.000
c) Ativo Intangvel 80.000
Despesas
200.000
a Disponibilidades
280.000
d) Despesas
80.000
Ativo Intangvel 200.000
a Disponibilidades
280.000
e) Despesas 80.000
Ativo Intangvel 100.000
Perda por Imparidade 100.000
a Disponibilidades
280.000
Nessa questo, a fase de pesquisa parece ter ido at junho de 2009, e seus gastos foram
lanados como despesa:
D - Despesas
C - Disponibilidades

200.000

Depois da fase de pesquisa, j no desenvolvimento, houve gastos de 80.000, apropriados ao ativo intangvel:
D - Intangvel
C - Disponibilidade

80.000

Gabarito: C
Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos intangveis, pois seus gastos no podem
ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negcio como um todo.
Ricardo J. Ferreira

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20. (ICMS-SP/FCC/2013) A Empresa GAMA S/A incorreu, durante o exerccio social

de 2012, em gastos com
I. atividades pr-operacionais e treinamento de pessoal.
II. aquisio de softwares, licenas e franquias.
III. aquisio de marcas, patentes e direitos de propriedade.
IV. publicidade e reorganizao da sociedade.
Com base na Resoluo n 1.303/2010 do CFC, enquadram-se na definio de ativo
intangvel e podem ser reconhecidos no balano patrimonial de uma empresa os
gastos relacionados em
a) I, II, III e IV.
b) I, III e IV, apenas.
c) II e III, apenas.
d) II e IV, apenas.
e) III e IV, apenas.
As atividades dos itens I e IV so registradas diretamente como despesas. Gabarito: C

1.6 Mtodo de custo

Aps o seu reconhecimento inicial pelo custo, um ativo intangvel deve ser apresentado
pelo valor de custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda acumulada.
Custo de aquisio
Amortizao acumulada
Proviso para perdas
Valor contbil

1.000
( 200)
( 500)
300

21. (Contador/Cespe) Avaliam-se os ativos intangveis pelo custo incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo.
( ) certo
( ) errado
Depois do reconhecimento inicial, um intangvel deve ser apresentado no balano pelo
custo deduzido de amortizao e perda acumuladas, se for o caso. Gabarito: errado.
Cuidado! Os ativos intangveis (identificveis e separveis) adquiridos em combinao
de negcios devem ter como custo seus valores justos na data da aquisio.

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Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

1.7 Perodo e mtodo de amortizao

Para fins de amortizao, importante segregar os ativos intangveis com vida til definida dos intangveis com vida til indefinida.
A vida til de um ativo intangvel pode ser influenciada por fatores econmicos e legais.
Os fatores econmicos determinam o perodo durante o qual a entidade receber benefcios econmicos futuros, enquanto os fatores legais podem restringir o perodo durante
o qual a entidade controla o acesso a esses benefcios. A vida til a ser considerada deve
ser o menor dos perodos determinados por esses fatores.
1.7.1 Ativo intangvel com vida til definida
O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida (concesso de servios
pblicos obtida para explorao por prazo determinado, por exemplo) deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada, sem prejuzo do teste de
recuperao do seu valor. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que
o ativo est disponvel para uso, ou seja, quando se encontra no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao.
22. (Analista/TRF-2/FCC/2012/Adaptada) Como resultado do processo de convergncia das normas brasileiras de contabilidade s internacionais, houve a criao
do ativo intangvel, cujas contas no podem ser amortizadas.
( ) certo
( ) errado
Os intangveis com vida til definida esto sujeitos a amortizao. Gabarito: errado.
23. (Analista/TRT-4/FCC/2011) De acordo com as normas internacionais, os intangveis esto sujeitos a ajustes
a) decorrentes somente do clculo da amortizao.
b) de amortizaes e do registro da imparidade, quando for o caso.
c) de amortizaes, depreciao e ajustes a valor presente, quando for o caso.
d) somente da correo do ajuste a valor presente.
e) consequentes do valor justo e do clculo do valor presente do fluxo de caixa.
Teste de imparidade o mesmo que teste de recuperao. Gabarito: B

24. (Tcnico/Cespe) Os ativos intangveis com vida til definida, embora sejam objeto
de amortizao peridica em resultado para reconhecimento de sua realizao
contbil, esto sujeitos avaliao do seu valor de recuperao.
( ) certo
( ) errado
Os intangveis esto sujeitos ao teste de recuperabilidade, mas os que tm vida til
definida no sofrem amortizao. Gabarito: certo.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para
venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda, de
acordo com o CPC 31, ou, ainda, na data em que baixado, o que ocorrer primeiro. O
mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade,
deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve
ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou pronunciamento contbil
permita ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo.
25. (ISS-SP/FCC/2012) Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor
residual igual a zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de aquisio
em cada ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao.
( ) certo
( ) errado
Taxa anual: 100%/10 anos = 10%. Gabarito: certo.
26. (Analista/Copergs/FCC/2011) Os direitos sero classificados no intangvel, pelo
custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao.
( ) certo
( ) errado
O intangvel com vida til definida sofre amortizao. Gabarito: errado.
Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangvel com vida til definida zero,
a no ser que:
1 - haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida
til; ou
2 - exista mercado ativo para ele e:
a) o valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e

Ricardo J. Ferreira

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Ativo intangvel

b) seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til
do ativo.
Por exemplo, uma patente adquirida pelo justo de 1.000 deveria gerar fluxos de caixa
lquidos para a entidade durante 10 anos, mas foi assinado um compromisso irretratvel
de cesso desse intangvel em trs anos pelo valor de 700. Assim, a patente ser amortizada pelo prazo de trs anos (100 para cada), com um valor residual de 700/1.000 = 0,7
= 70% do custo de aquisio.
1.7.2 Ativo intangvel com vida til indefinida
Ativo intangvel com vida til indefinida (uma marca adquirida sem prazo definido para
explorao, por exemplo) no deve ser amortizado.
27. (Agente/PF/2012) O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til indefinida
dever ser amortizado de modo a refletir o padro de consumo, pela entidade,
dos benefcios econmicos futuros.
( ) certo
( ) errado
Ativo intangvel com vida til indefinida no sofre amortizao. Gabarito: errado.
A entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com vida til indefinida,
comparando o seu valor recupervel com o seu valor contbil:
1 - anualmente; e
2 - sempre que existam indcios de que o ativo intangvel pode ter perdido
valor.
28. (Analista/MPE-PI/2012) O teste de recuperabilidade de ativos deve ser realizado
anualmente para ativos intangveis com vida til indefinida.
( ) certo
( ) errado
A entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um
ativo intangvel com vida til indefinida. Gabarito: certo.

1.8 Baixa e alienao

O ativo intangvel deve ser baixado:
1 - por ocasio de sua alienao; ou
2 - quando no so esperados benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao (por exemplo, o bem se tornou obsoleto).
Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser determinados
pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do ativo.
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo baixado,
mas os ganhos no devem ser classificados como receitas de venda, e sim como outras
receitas e outras despesas.
Por exemplo, um intangvel com custo de aquisio de 20.000 foi alienado por 12.000,
vista, quando o saldo de sua amortizao acumulada era de 9.000.
Custo de aquisio do intangvel
( ) Amortizao acumulada
Valor contbil

20.000
( 9.000)
11.000

Resultado positivo apurado na alienao:

Valor de alienao
Valor contbil
Ganho de capital

12.000
(11.000)
1.000

Lanamento contbil da alienao:

D - Caixa
D - Amortizao Acumulada
C - Intangvel
C - Lucro na Alienao de Bens do Intangvel

12.000
9.000

20.000
1.000

1.9 Reconhecimento de despesa

A regra o gasto com o intangvel ser reconhecido como despesa. Todavia, os gastos
devem ser registrados no ativo se:
1 - fizerem parte do custo de ativo intangvel que atenda aos critrios de reconhecimento; ou

Ricardo J. Ferreira

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Ativo intangvel

2 - o item adquirido em uma combinao de negcios e no pode ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio.
No caso do fornecimento de produtos, por terceiros, que sejam registrados pela entidade
como despesa, ela dever reconhecer essa despesa quando tiver o direito de acessar os
produtos, o que ocorre, em regra, quando da aquisio da propriedade dos bens, com o
seu recebimento. Por isso, o pagamento antecipado no pode ser registrado como despesa, e sim como despesa antecipada, no ativo. No caso do fornecimento de servios, a
entidade dever reconhecer o gasto como despesa quando receber os servios, ou seja,
quando forem prestados pelo fornecedor, e no quando us-los para prestar outros servios. Por exemplo, material de publicidade enviado aos clientes lanado como despesa
quando a grfica presta o servio.
Gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos, exceto
quando forem adquiridos como parte de uma combinao de negcios.
Exemplos de outros gastos a serem reconhecidos como despesa quando incorridos:
1 - gastos com atividades pr-operacionais destinadas a constituir a empresa (ou
seja, custo do incio das operaes), exceto se estiverem includas no custo de
um item do ativo imobilizado. O custo do incio das operaes pode incluir
custos de estabelecimento, tais como custos jurdicos e de secretaria, incorridos para constituir a pessoa jurdica, gastos para abrir novas instalaes ou
negcio ou gastos com o incio de novas unidades operacionais ou o lanamento de novos produtos ou processos;
2 - gastos com treinamento;
3 - gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo envio de catlogos); e
4 - gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade.
29. (Indita) Os juros pagos ou creditados a acionistas na fase de implantao de uma
empresa devem ser registrados no
a) resultado.
b) ativo no circulante realizvel a longo prazo.
c) passivo no circulante.
d) patrimnio lquido.
e) passivo circulante.

Ricardo J. Ferreira

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Na legislao atual, as despesas pr-operacionais e os juros pagos ou creditados a

acionistas na fase de implantao, antes registrados no ativo diferido, devem ser
apropriados ao resultado, como despesa. Gabarito: A
30. (Esaf/Adaptada) Apresentamos abaixo cinco frases relacionadas com o ativo no
circulante, sendo quatro verdadeiras e apenas uma falsa. Assinale a opo que
contm a assertiva errada.
a) Depreciao a importncia correspondente diminuio do valor dos bens
do ativo, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia.
b) Exausto a importncia correspondente diminuio do valor dos recursos
naturais, minerais e florestais, resultante de sua explorao.
c) Amortizao a importncia correspondente recuperao do capital aplicado
na aquisio de direitos, cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada.
d) Reparos so servios que recolocam o ativo em condies normais de operao e que adicionam vida til ao ativo, no sendo considerados despesas do
exerccio.
e) Manuteno refere-se a servios regulares e peridicos efetuados para prevenir contra a necessidade constante de reparos ou consertos e que no adicionam vida til ao ativo e so considerados despesas do exerccio.
Em regra, reparos e consertos no adicionam vida til relevante ao ativo. Por isso, os
gastos com reparos e consertos so registrados como despesas operacionais.
A Lei n 6.404/76, art. 183, 2, define depreciao, amortizao e exausto.
A alternativa C reproduz o conceito de amortizao do art. 324 do Regulamento do
Imposto de Renda:
Art. 324. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de
apurao, a importncia correspondente recuperao do capital aplicado,
ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do
resultado de mais de um perodo de apurao.

Vale dizer, para os efeitos do Imposto de Renda, as despesas que contribuam para a
formao do resultado de mais de um perodo de apurao ainda esto sujeitas ao
diferimento e amortizao, o que exige o seu controle no Lalur. Gabarito: D

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Ativo intangvel

Exemplo 4 licena de transmisso (broadcasting) adquirida que expira aps cinco anos

1.10 Exemplos ilustrativos

Estes exemplos acompanham, mas no fazem parte do CPC 04 (R1) Ativo Intangvel.
Avaliao da vida til de ativo intangvel
Exemplo 1 lista de clientes adquirida
Uma entidade de marketing adquire uma lista de clientes e espera ser capaz de obter
benefcios da informao contida na lista por pelo menos durante um ano, mas no
mais do que trs anos.
A lista de clientes deveria ser amortizada durante a melhor estimativa da administrao
em relao sua vida til econmica, por exemplo: 18 meses. Embora a entidade possa
ter inteno de adicionar nomes de clientes e/ou outra informao lista no futuro, os
benefcios esperados da lista de clientes adquirida relacionam-se apenas com os clientes nessa lista na data em que foi adquirida. A lista de clientes tambm seria analisada
quanto necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao de acordo com
o Pronunciamento Tcnico CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, ao
avaliar se h qualquer indicao de que a lista de clientes possa estar sujeita a uma perda.
Exemplo 2 patente adquirida que expira aps 15 anos
Espera-se que um produto protegido pela tecnologia patenteada seja fonte de gerao
de fluxos de caixa lquidos em benefcio da entidade durante, pelo menos, 15 anos. A
entidade tem o compromisso de um terceiro para comprar essa patente em cinco anos
por 60% do valor justo da patente na data em que foi adquirida, e a entidade pretende
vender a patente em cinco anos.
A patente seria amortizada durante os cinco anos de vida til para a entidade, com um
valor residual igual ao valor presente de 60% do valor justo da patente na data em que foi
adquirida. A patente tambm seria analisada quanto necessidade de reconhecimento
de perda por desvalorizao.
Exemplo 3 copyright adquirido que tem vida legal remanescente de 50 anos
A anlise dos hbitos dos consumidores e das tendncias do mercado proporciona evidncia de que o material com copyright ir gerar fluxos de caixa lquidos em benefcio
da entidade durante apenas mais 30 anos.
O copyright deve ser amortizado durante a sua vida til estimada de 30 anos. Tambm
seria analisado quanto necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao.

Ricardo J. Ferreira

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A licena de transmisso renovvel a cada 10 anos se a entidade proporcionar pelo

menos um nvel mdio de servio aos seus clientes e cumprir os requisitos legislativos
relevantes. A licena pode ser renovada indefinidamente a baixo custo e foi renovada
duas vezes antes da aquisio mais recente. A entidade adquirente pretende renovar
a licena indefinidamente e as evidncias existentes suportam a sua capacidade para
faz-lo. Historicamente, no tem havido qualquer contestao quanto renovao da
licena. No se espera que a tecnologia usada na transmisso seja substituda por outra
tecnologia em futuro previsvel. Portanto, espera-se que a licena contribua para os fluxos de caixa lquidos em benefcio da entidade indefinidamente.
A licena de transmisso seria tratada como tendo vida til indefinida porque se espera
que contribua para os fluxos de caixa lquidos em benefcio da entidade indefinidamente.
Logo, a licena no seria amortizada enquanto a sua vida til no fosse determinada
como definida. A licena deve ser testada quanto necessidade de reconhecimento de
perda por desvalorizao.
Exemplo 5 licena de transmisso do exemplo 4
A autoridade licenciadora, subsequentemente, decide que vai deixar de renovar as licenas de transmisso, que sero leiloadas. No momento em que a autoridade licenciadora
toma essa deciso, a licena de transmisso da entidade tem trs anos at expirar. A
entidade espera que a licena continue a contribuir para os fluxos de caixa lquidos em
favor da entidade at expirar.
Dado que a licena de transmisso j no pode ser renovada, a sua vida til deixou de
ser indefinida. Assim, a licena adquirida seria amortizada durante os trs anos de vida
til que faltam e imediatamente testada quanto necessidade de reconhecimento de
perda por desvalorizao.
Exemplo 6 autorizao de rota de linhas areas adquiridas entre duas cidades que
expira aps trs anos
A autorizao de rota pode ser renovada a cada cinco anos, e a entidade adquirente
pretende cumprir as regras e regulamentos aplicveis que envolvem a renovao. As
renovaes de autorizaes de rota so rotineiramente concedidas a um custo mnimo
e historicamente tm sido renovadas quando a linha area cumpre as regras e regulamentos aplicveis. A entidade adquirente espera utilizar a rota entre as duas cidades
indefinidamente a partir dos seus aeroportos centrais, bem como a infraestrutura de
suporte relacionada (utilizao de portes de aeroporto, slots e locaes de instalaes

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Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Ativo intangvel

de terminais), enquanto tiver a autorizao de rota. Anlises da procura e dos fluxos de

caixa suportam esses pressupostos.

Exemplo 9 marca comercial para uma linha de produtos que foi adquirida h vrios
anos em combinao de negcios

Dado que os fatos e as circunstncias suportam a capacidade da entidade adquirente

para continuar a fornecer servios areos indefinidamente entre as duas cidades, o ativo
intangvel relacionado com a autorizao de rota tratado como tendo vida til indefinida. Portanto, a autorizao de rota no seria amortizada enquanto a sua vida til no
fosse determinada como definida. Seria testada quanto necessidade de reconhecimento
de perda por desvalorizao.

No momento da combinao de negcios, a adquirida produzia a linha de produtos

h 35 anos, com muitos novos modelos desenvolvidos segundo a marca comercial. Na
data de aquisio, a adquirente esperava continuar a produo da linha, e uma anlise
de vrios fatores econmicos indicou que no havia limite para o perodo durante o
qual a marca comercial iria contribuir para os fluxos de caixa lquidos da adquirente.
Consequentemente, a marca comercial no foi amortizada pela adquirente. Contudo, a
administrao decidiu recentemente que a produo da linha de produtos ser descontinuada em um prazo previsto de quatro anos.

Exemplo 7 marca comercial adquirida usada para identificar e distinguir um produto de consumo que tem sido lder de mercado nos ltimos oito anos
A marca comercial tem vida legal restante de cinco anos, mas renovvel a cada 10 anos
a baixo custo. A entidade adquirente pretende renovar a marca comercial continuamente
e a evidncia suporta a sua capacidade para faz-lo. Uma anlise de (1) estudos sobre
o ciclo de vida do produto, (2) tendncias de mercado, competitivas e ambientais, e (3)
oportunidades de extenso da marca proporcionam evidncia de que o produto com
marca comercial ir gerar fluxos de caixa lquidos para a entidade adquirente durante
um perodo indefinido.

Dado que a vida til da marca comercial adquirida j no mais considerada como
indefinida, o valor contbil da marca comercial deve ser testado quanto necessidade
de reconhecimento de perda por desvalorizao.

A marca comercial seria tratada como tendo vida til indefinida porque se espera que
contribua para fluxos de caixa lquidos para a entidade indefinidamente. Portanto, no
seria amortizada enquanto a sua vida til no fosse determinada como definida. Seria
testada quanto necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao.
Exemplo 8 marca comercial adquirida h 10 anos que distingue um produto de
consumo lder
A marca comercial era considerada como tendo vida til indefinida quando foi adquirida, porque se esperava que o produto com a marca comercial gerasse fluxos de caixa
lquidos para a entidade indefinidamente. Contudo, uma marca concorrente entrou, de
forma inesperada, recentemente no mercado e vai reduzir as futuras vendas do produto.
A administrao estima que os fluxos de caixa lquidos gerados pelo produto sero 20%
inferiores no futuro previsvel. Contudo, a administrao espera que o produto continue a gerar fluxos de caixa lquidos para a entidade indefinidamente mesmo que por
valores reduzidos.
Como resultado do decrscimo projetado nos futuros fluxos de caixa lquidos, a entidade
determina que o valor recupervel estimado da marca comercial inferior ao valor contbil, sendo reconhecida a perda por desvalorizao. Dado que ainda considerada como
tendo vida til indefinida, a marca comercial no seria amortizada, mas continuaria
sujeita ao teste quanto necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao.

Ricardo J. Ferreira

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Amostra da obra

Evento subsequente

1 Definies
Evento subsequente ao perodo das demonstraes contbeis o evento que ocorre entre
a data final do perodo a que elas se referem e a data na qual autorizada a emisso
dessas demonstraes.
Data de encerramento do
exerccio

Eventos subsequentes

Autorizao para emisso

das demonstraes

Dois tipos de eventos desse gnero podem ser identificados:

1 - Evento subsequente ao perodo contbil das demonstraes que originam
ajustes evidencia condies j existentes na data final do perodo ao qual
se referem as demonstraes.
Data de
encerramento do
exerccio

Evento que evidencia

condies j existentes no
encerramento do exerccio

H necessidade
de ajuste nas
demonstraes

2 - Evento subsequente ao perodo contbil das demonstraes que no originam ajustes indica condies que surgiram depois do perodo contbil ao
qual se referem as demonstraes.
Data de
encerramento do
exerccio

Evento que indica

condies surgidas aps o
encerramento do exerccio

47

No h
necessidade
de ajuste nas
demonstraes

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Evento subsequente

01. (Indita) Com base no CPC 24 Evento Subsequente, aprovado pela Deliberao
CVM n 593/09, considere as seguintes afirmaes:
I. Evento subsequente ao perodo das demonstraes contbeis o evento que
ocorre entre a data final do perodo a que elas se referem e a data na qual so
publicadas essas demonstraes.
II. Evento subsequente ao perodo contbil das demonstraes que originam
ajustes aquele que evidencia condies j existentes na data final do perodo
ao qual se referem as demonstraes.
III. Evento subsequente ao perodo contbil das demonstraes que no originam ajustes aquele que indica condies surgidas depois do perodo contbil ao qual se referem as demonstraes.
correto o que se afirma apenas em:
a) I.
b) II.
c) III.
d) I e II.
e) II e III.
Na afirmao I, evento subsequente ao perodo das demonstraes contbeis o
evento que ocorre entre a data final do perodo a que elas se referem e a data na qual
autorizada a emisso dessas demonstraes. Gabarito: E

2 Autorizao da emisso das demonstraes contbeis

O processo de autorizao da emisso das demonstraes contbeis depende da estrutura da administrao, das exigncias legais e estatutrias, bem como dos procedimentos
seguidos na preparao e finalizao das demonstraes.
Quando a entidade tem de submeter suas demonstraes aprovao da assembleia
de acionistas, como ocorre no Brasil, consideram-se as demonstraes contbeis como
autorizadas para emisso na data da emisso, e no na data em que os acionistas aprovam
as demonstraes. Por exemplo, em 28 de fevereiro de 20x2, elaborada uma minuta
das demonstraes contbeis referentes ao perodo encerrado em 31 de dezembro de
20x1. Em 18 de maro de 20x2, a diretoria examina as demonstraes e autoriza a sua
emisso. Em 19 de maro de 20x2, a entidade anuncia seu lucro e outras informaes
financeiras selecionadas. Em 31 de maro de 20x2, as demonstraes contbeis so disponibilizadas aos acionistas e a outras partes interessadas. Em 30 de abril de 20x2, na
sua reunio anual, a assembleia de acionistas aprova as demonstraes contbeis, que
so encaminhadas para registro no rgo competente em 17 de maio de 20x2.
Ricardo J. Ferreira

48

Nesse exemplo, as demonstraes contbeis so autorizadas para emisso em 18 de

maro de 20x2, data da autorizao da diretoria para emisso.
Em alguns casos, exige-se que a administrao da entidade submeta suas demonstraes
contbeis aprovao do conselho de administrao, conselho fiscal ou comit de auditoria. Em tais hipteses, consideram-se as demonstraes contbeis como autorizadas
para emisso quando a administrao autoriza sua apresentao a esse conselho e/ou
comit. Por exemplo, em 18 de maro de 20x2, a diretoria executiva da entidade autoriza
a emisso das demonstraes contbeis para o seu conselho, constitudo exclusivamente
por no executivos, que as aprova em 26 de maro de 20x2. Em 31 de maro de 20x2, as
demonstraes so disponibilizadas aos acionistas, que as aprovam na sua reunio anual
em 30 de abril de 20x2. Em 17 de maio de 20x2, as demonstraes so encaminhadas
para registro no rgo competente.
Nessa hiptese, as demonstraes contbeis so consideradas autorizadas para emisso
em 18 de maro de 20x2, data da autorizao da administrao (diretoria) para submisso das demonstraes apreciao do conselho.
Eventos subsequentes ao perodo contbil das demonstraes contbeis incluem todos
os eventos ocorridos at a data em que concedida a autorizao para a emisso das
demonstraes, inclusive acontecimentos posteriores ao anncio pblico de lucros ou
de outra informao financeira selecionada.

3 Evento subsequente ao perodo contbil das demonstraes que

originam ajustes
A entidade deve ajustar os valores reconhecidos contabilmente para que reflitam os
eventos subsequentes que evidenciem condies j existentes na data final do perodo
contbil a que se referem as demonstraes. Vale dizer, se uma ocorrncia posterior
ao trmino do exerccio, relacionada a condio j presente ao fim do exerccio, afetar
as demonstraes do perodo encerrado, a entidade deve ajustar os registros contbeis
para que reflitam os efeitos desse evento. Eis alguns exemplos de eventos subsequentes
ao perodo contbil que obrigam a entidade a realizar ajustes nos valores reconhecidos
nas demonstraes ou a registrar itens que no tenham sido previamente reconhecidos:
1 - ao fim do exerccio ao qual se referem as demonstraes, contra a entidade,
constava um processo pendente de julgamento judicial. Aps esse perodo,
mas antes da autorizao para emisso das demonstraes, foi proferida
deciso confirmando que a empresa j tinha a obrigao presente ao fim
daquele perodo contbil. Assim, a entidade deve ajustar qualquer proviso
anteriormente reconhecida relacionada ao processo (CPC 25) ou registrar
nova proviso, caso ainda no tenha sido contabilizada;
49

Amostra da obra

Contabilidade Avanada

Evento subsequente

2 - a entidade descobriu fraudes ou erros, evidenciando que as demonstraes

contbeis estavam incorretas;
3 - aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas
antes da autorizao para emisso das demonstraes, a entidade obtm
informao que indica que um ativo estava desvalorizado ao final daquele
perodo contbil ou que o montante da perda por desvalorizao previamente reconhecida em relao quele ativo precisa ser ajustada. Por exemplo, aps o perodo contbil, mas antes da autorizao para emisso das
demonstraes:
a) foi declarada a falncia de um cliente, o que confirma que j existia um
prejuzo na conta a receber ao final daquele perodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contbil da conta a receber;
b) houve a venda de mercadoria, o que pode proporcionar evidncia sobre
o valor lquido de realizao dos estoques ao final daquele perodo.
02. (Indita) Ao fim do exerccio social, a entidade tinha um processo relativo a tributos
federais pendente de julgamento judicial. Aps esse perodo, mas antes da autorizao para emisso das demonstraes, foi proferida deciso final confirmando
que a entidade deve pagar os tributos. O contador havia reconhecido proviso de
valor inferior ao apurado no processo judicial. Por isso, nas demonstraes do
perodo encerrado, a entidade obrigada a ajustar essa proviso.
( ) certo
( ) errado
Esse um exemplo de evento subsequente que evidencia condies j existentes na
data final do perodo contbil a que se referem as demonstraes. Portanto, cabe o
ajuste do valor da proviso nas demonstraes do perodo encerrado. Gabarito: certo.

4 Evento subsequente ao perodo contbil das demonstraes que

no originam ajustes
No caso de eventos subsequentes indicadores de condies que surgiram aps o perodo
contbil, a entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes
do perodo encerrado. Por exemplo, no caso da reduo do valor de mercado de investimentos ocorrida entre o fim do perodo contbil e a data da autorizao de emisso
das demonstraes, a entidade no deve ajustar os valores reconhecidos como investimentos em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no deve atualizar os
valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa necessitar
de divulgao adicional (nota explicativa).
Ricardo J. Ferreira

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Se os eventos subsequentes ao perodo contbil so significativos, mas no originam ajustes, sua no divulgao pode influenciar as decises econmicas a serem tomadas pelos
usurios com base nessas demonstraes. Consequentemente, a entidade deve divulgar
as seguintes informaes para cada categoria significativa de eventos subsequentes ao
perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no originam ajustes:
1 - a natureza do evento;
2 - a estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser feita.
Eis alguns exemplos de eventos subsequentes ao perodo contbil das demonstraes
que no originam ajustes, mas que normalmente resultam em nota explicativa:
1 - combinao de negcios importante aps o perodo contbil a que se referem
as demonstraes contbeis ou a alienao de uma subsidiria importante;
2 - anncio de plano para descontinuar uma operao;
3 - compras importantes de ativos, classificao de ativos como mantidos para
venda, outras alienaes de ativos ou desapropriaes de ativos importantes pelo governo;
4 - aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, destruio por incndio de instalao de produo importante;
5 - anncio ou incio da implementao de reestruturao importante;
6 - transaes importantes, efetivas e potenciais, envolvendo aes ordinrias
ocorridas aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis;
7 - alteraes muito relevantes nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio
aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis;
8 - alteraes nas alquotas de impostos ou na legislao tributria, promulgadas ou anunciadas aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos;
9 - assuno de compromissos ou de contingncia passiva relevante, por exemplo, por meio da concesso de garantias significativas;
10 - incio de litgio importante, proveniente exclusivamente de eventos posteriores ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.

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Amostra da obra

Contabilidade Avanada

03. (Indita) Aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis,

mas antes da autorizao da emisso das demonstraes, houve a destruio por
incndio de instalao de produo da entidade que representa mais de 50% do
seu faturamento.
Nesse caso, com base no CPC 24 Evento Subsequente, aprovado pela Deliberao
CVM n 593/09, a entidade deve ajustar os valores reconhecidos contabilmente
nas demonstraes do perodo encerrado para que reflitam o evento subsequente.
( ) certo
( ) errado
Esse um exemplo de evento subsequente indicador de condio surgida aps o
perodo contbil. Por isso, a entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em
suas demonstraes do perodo encerrado. Cabe, porm, a meno do fato em nota
explicativa. Gabarito: errado.

5 Dividendos
Nos termos da ICPC 08 (R1), a parcela do dividendo que se caracteriza efetivamente
como obrigao presente deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela que excede
ao previsto legal ou estatutariamente deve ser mantida no patrimnio lquido, em conta
especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva dos scios.
Conforme o CPC 24, se a entidade declara dividendos aos acionistas aps o perodo
contbil a que se referem as demonstraes, no deve reconhec-los como passivo do
final do perodo encerrado, pois no atendem aos critrios de obrigao presente na data
das demonstraes (CPC 25). Todavia, tais dividendos devem ser divulgados nas notas
explicativas do perodo encerrado (CPC 26).

6 Continuidade
Aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, se a administrao
determinar que pretende liquidar a entidade ou deixar de operar, as demonstraes no
devem ser elaboradoras com base no pressuposto da continuidade.
A deteriorao dos resultados operacionais e da situao financeira aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis pode indicar a necessidade de mudana
nos critrios contbeis adotados, em vez de apenas um ajuste dos valores reconhecidos
pelos critrios originais.

Ricardo J. Ferreira

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AMOSTRA DA OBRA

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Este livro destina-se aos que j dominam os conceitos bsicos da contabilidade. A obra est de acordo com a Lei das Sociedades por Aes
e com os Pronunciamentos do CPC, alm de observar as normas da
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e do Imposto de Renda.
Nesta edio, o livro passou a priorizar os principais pronunciamentos
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), com uma abordagem
detalhada e intercalada com questes de provas e inditas comentadas.
Aps cada tema relevante, apresentada pelo menos uma questo para
fins de fixao dos conceitos.
A obra especialmente indicada a concurseiros, estudantes de contabilidade, economia e administrao e profissionais da rea contbil.

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