Atualizacao Cont Basica 10 para 11 PDF

ATUALIZAO DA OBRA
Contabilidade Bsica
www.editoraferreira.com.br
Ricardo J. Ferreira
Contabilidade
Bsica
Atualizao da 10 para a 11 edio
Principais alteraes
Ol, meus prezados leitores!
Em primeiro lugar, quero agradecer a todos vocs pela confiana e carinho com que tratam minhas publicaes. Por isso, nada mais justo do que disponibilizar as atualizaes
dos nossos livros, sempre que possvel.
Como j est disponvel a mais nova edio do nosso Contabilidade Bsica (11), elaborei, para os leitores da 10 edio, uma atualizao, com as alteraes mais relevantes.
As principais modificaes foram estas:
99 Retificao de pequenas incorrees em todo o livro.

99 Atualizao do tema SPED, no captulo 4.
99 Reviso e ampliao de diversos captulos, principalmente os relacionados
a pronunciamentos do CPC.
99 Excluso de algumas questes, em geral as mais antigas, para tornar o livro
mais enxuto.
Com essas mudanas, o livro deve se tornar ainda mais apropriado para quem precisa
conhecer a Contabilidade, desde a sua introduo at seus principais tpicos avanados.
Um forte abrao e muito sucesso.
Ricardo Ferreira
Contabilidade Bsica
Captulo 3 - Pgina 137.
6.6.2 Despesas (saldo devedor)
(...)
IPI sobre o Faturamento Bruto
ISS
ISS sobre Servios Prestados
Juros
Juros Passivos
Prejuzo na Venda de Imobilizado
Prejuzo na Venda de Terrenos
Material Consumido
Material de Consumo
Participaes de Administradores
08. (Analista/Cespe) As contas de passivo reduzem seus saldos quando se registra
movimento a dbito.
( ) certo
( ) errado
O saldo das contas do passivo aumenta a crdito e diminui a dbito. Gabarito: certo.
Pgina 219 - Substituir os itens 10.6 e 10.7 pelos itens 10.6 a 10.10.3
seguintes.
10.6 Livros para fins tributrios

Os livros fiscais que cada contribuinte deve manter variam de acordo com as obrigaes
tributrias s quais ele esteja sujeito, em razo das atividades que desenvolve. Outro
fator importante na identificao dos livros exigidos o regime de tributao aplicvel
ao contribuinte.
As obrigaes previstas na legislao tributria so classificadas em principal e acessrias. Aquela tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria (multa),
enquanto estas envolvem todas as demais exigncias previstas na legislao tributria,
com vistas fiscalizao e ao correto recolhimento dos tributos. Entre as obrigaes
acessrias, temos a exigncia de emisso de documentos fiscais e a escriturao dos livros.

Contribuinte do Imposto de Renda os contribuintes do IR esto sujeitos tributao
com base no lucro real, presumido e arbitrado. Ao microempreendedor individual, microempresas e empresas de pequeno porte, facultado o Simples Nacional.
Alm do Dirio e do Razo, o contribuinte sujeito ao Imposto de Renda com base no
lucro real deve manter os seguintes livros:
1 - para registro de inventrio;
2 - para registro de compras;
3 - para registro permanente de estoque, no caso de pessoas jurdicas que exeram atividades de compra, venda, incorporao e construo de imveis,
loteamento ou desmembramento de terrenos para venda;
4 - de movimentao de combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto
revendedor.
Os livros a que se referem os itens 1, 2, e 3 podem ter modelos prprios criados pelo
contribuinte ou ser substitudos por fichas numeradas ou por livros exigidos por outras
leis fiscais. O registro de compras e o registro de inventrio, por exemplo, podem ser
substitudos por livros com a mesma finalidade previstos na legislao do ICMS ou IPI
(Registro de Entradas e Registro de Inventrio, respectivamente).
So dispensveis registro e autenticao dos livros previstos nos itens 3 e 4.
No livro Registro de Inventrio devem ser arrolados, com especificaes que facilitem sua
identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial
levantado ao fim de cada perodo de incidncia do Imposto de Renda.
A pessoa jurdica que tenha feito opo pelo lucro presumido deve adotar os seguintes
procedimentos, estando dispensada, para efeitos do Imposto de Renda, dos demais
livros, inclusive Dirio e Razo:
1 - escriturar, no livro-Caixa, os recebimentos e pagamentos ocorridos em cada
ms, de forma a refletir toda a movimentao financeira da empresa, exceto
se mantiver escriturao contbil nos termos da legislao empresarial;
2 - escriturar, ao fim do ano-calendrio, o livro Registro de Inventrio de seus
estoques;
3 - apresentar, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio seguinte ou no ms subsequente ao de encerramento de atividade, declarao de
rendimentos;
4 - manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial
e no prescritas aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios, por legislao fiscal especfica, bem como os documentos
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
e demais papis que servirem de base para apurar os valores indicados na
declarao de rendimentos.
Em que pese o contribuinte tributado pelo lucro presumido estar dispensado pela legislao do Imposto de Renda de escriturar o livro Dirio, prevalece o entendimento de que tal
dispensa s produz efeitos para fins tributrios. Portanto, o Dirio continua obrigatrio
para fins empresariais, conforme o Cdigo Civil, ainda que o contribuinte esteja sujeito
ao lucro presumido.
A Lei Complementar n 123/06 estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no
mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, no que
se refere, entre outras coisas, apurao e recolhimento dos impostos e contribuies
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de
arrecadao, inclusive obrigaes acessrias.
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam
obrigadas a:
99 emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com

instrues expedidas pelo Comit Gestor;
99 manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apurao dos impostos e contribuies devidos;
99 manter o livro-caixa, em que ser escriturada sua movimentao financeira
e bancria.
A tabela a seguir apresenta os limites da receita bruta para fins de enquadramento no
Simples Nacional.
Categorias
Entidades includas
Microempreendedor individual Empresrio individual.
Sociedade empresria, sociedade
simples, empresa individual de resMicroempresa
ponsabilidade limitada e empresrio individual.
Sociedade empresria, sociedade
simples, empresa individual de resEmpresa de pequeno porte
ponsabilidade limitada e empresrio individual.
Limite de receita bruta

At R$ 60.000,00
R$ 360.000,00
> R$ 360.000,00 e
< R$ 3.600.000,00
O microempreendor individual (MEI) deve fazer a comprovao da receita bruta mediante apresentao do registro de vendas ou de prestao de servios na forma estabelecida pelo Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), ficando dispensado da emisso do
documento fiscal de venda ou prestao de servio, ressalvadas as hipteses de emisso

obrigatria previstas pelo referido Comit. O MEI tambm est dispensado de manter
sistema de contabilidade, inclusive de escriturar o livro Dirio.
Conforme a Lei do Simples Nacional, as microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Simples Nacional podem, opcionalmente, adotar contabilidade
simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor.
Ao regulamentar essa matria o CGSN estabeleceu que a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional deve adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por
ela realizadas:
99 Livro-Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao

financeira e bancria.
99 Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte
do ICMS.
99 Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos
documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo
pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS.
99 Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS.
99 Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos
fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS.
99 Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela
legislao do IPI.
Esses livros podem ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas
respectivas competncias.
Segundo o CGSN, a apresentao da escriturao contbil, em especial do livro Dirio
e do livro-Razo, dispensa a apresentao do livro-Caixa.
primeira vista, pode parecer que as microempresas e empresas de pequeno porte
enquadradas no Simples esto dispensadas de escriturar o livro Dirio. No entanto, o
entendimento predominante no sentido de que, como determina o Cdigo Civil, o livro Dirio obrigatrio para os empresrios (exceto o MEI) e as sociedades empresrias
em geral. Por esse raciocnio, a dispensa de livros, nesse caso, produziria efeitos apenas
para os fins tributrios do Simples.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Em resumo, os livros Dirio e Razo podem ser obrigatrios ou facultativos, de acordo
com a legislao e as finalidades consideradas.
Regimes tributrios
Lucro real
Lucro presumido
Simples ME e EPP
Microempreendedor
Livro Dirio
Legislao
Cdigo Civil
tributria
Obrigatrio
Obrigatrio
Obrigatrio
Facultativo
Obrigatrio
Facultativo
Facultativo
Facultativo
Livro-Razo
Legislao
Cdigo Civil
tributria
Facultativo
Obrigatrio
Facultativo
Facultativo
Facultativo
Facultativo
Facultativo
Facultativo
10.7 Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED)

O Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped) unifica as atividades de recepo,
validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a escriturao contbil e fiscal dos empresrios e das pessoas jurdicas, inclusive imunes ou
isentas, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes.
Trata-se de um sistema informatizado por meio do qual so transmitidas informaes
destinadas ao cumprimento de obrigaes acessrias perante o Fisco, enviadas pelos
contribuintes em arquivos eletrnicos, mediante certificao digital, de modo a garantir
sua validade jurdica. Por exemplo, devem ser transmitidas ao Sped:
1 - a Escriturao Contbil Digital ECD, denominada Sped Contbil (a contabilidade da empresa gera um arquivo digital, no formato especificado pelo
Fisco, que transmitido para a Receita Federal do Brasil);
2 - a Escriturao Contbil Fiscal (ECF), em que so escrituradas todas as operaes que influenciem a composio da base de clculo e o valor devido do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da contribuio social
sobre o lucro lquido (CSLL);
3 - a Escriturao Fiscal Digital das Contribuies incidentes sobre a Receita
(EFD-Contribuies), destinada escriturao da contribuio para o PIS/
Pasep e da contribuio para o financiamento da seguridade social (Cofins).
So usurios do Sped:
1 - a Secretaria da Receita Federal;
2 - as administraes tributrias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante convnio celebrado com a Secretaria da Receita Federal; e

3 - os rgos e as entidades da administrao pblica federal direta e indireta
que tenham atribuio legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e das pessoas jurdicas, inclusive imunes ou isentas.
O acesso tambm permitido s pessoas jurdicas em relao s informaes por elas
transmitidas ao Sped.
10.8 Escriturao Contbil Digital (ECD)

A Escriturao Contbil Digital (ECD), denominada Sped Contbil, destinada a fins
fiscais e previdencirios, devendo ser transmitida ao Sistema Pblico de Escriturao
Digital (Sped). A ECD considerada vlida aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contm e, quando for o caso, aps a autenticao pelos rgos de registro.
So obrigadas a adotar a ECD, em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2014:
1 - as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base
no lucro real;
2 - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, que distriburem, a ttulo de lucros, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na
Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de
clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que
estiver sujeita; e
3 - as pessoas jurdicas imunes e isentas.
A ECD compreende a verso digital dos seguintes livros, que devem enviados inclusive
na hiptese de no haver movimento no perodo considerado:
1 - livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
2 - livro-Razo e seus auxiliares, se houver;
3 - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias
dos assentamentos neles transcritos.
Como consequncia, dispensvel a impresso dos livros supracitados.
Os livros contbeis e documentos da ECD devem ser assinados digitalmente, utilizando-se
de certificado de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela
Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), a fim de garantir a autoria, a
autenticidade, a integridade e a validade jurdica do documento digital.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
As demais pessoas jurdicas, como as microempresas e as empresas de pequeno porte
optantes pelo Simples Nacional, por exemplo, esto dispensadas da entrega da ECD.
Os livros enviados RFB via Sped Contbil tambm esto sujeito autenticao, cuja
competncia pertence s Juntas Comerciais.
31. (Contador/Cespe) O livro dirio eletrnico, contendo certificado e assinatura
digital de contabilista legalmente habilitado e com registro profissional ativo, no
precisa ser submetido ao registro pblico competente.
( ) certo
( ) errado
O livro Dirio transmitido ao Sped tambm est sujeito autenticao na Junta
Comercial. Gabarito: errado.
Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECD deve ser
entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
O prazo para entrega da ECD encerrado s 23h59min59s, horrio de Braslia, do dia
fixado para entrega da escriturao.
Caso as pessoas jurdicas incorporadora e incorporada estejam sob o mesmo controle
societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento, a obrigatoriedade de entrega
da ECD no se aplica incorporadora.
Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorridos de
janeiro a maio do ano da entrega da ECD para situaes normais, o prazo para entrega
at o ltimo dia til do ms de junho do referido ano.
A apresentao dos livros digitais supre, por exemplo, a necessidade de escriturao dos
livros Dirio e Razo para fins tributrios.
As informaes relativas ECD, disponveis no ambiente nacional do Sped, so compartilhadas com: 1) as administraes tributrias dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios que tenham celebrado convnio com a Secretaria da Receita Federal e 2) os
rgos e as entidades da administrao pblica federal direta e indireta que tenham
atribuio legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e
das pessoas jurdicas, inclusive imunes ou isentas, no limite de suas respectivas competncias e sem prejuzo da observncia legislao referente aos sigilos comercial, fiscal
e bancrio, nas seguintes modalidades de acesso:
1 - integral, para cpia do arquivo da escriturao;

2 - parcial, para cpia e consulta base de dados agregados, que consiste na
consolidao mensal de informaes de saldos contbeis e nas demonstraes contbeis.
Para o acesso previsto no item 1 anterior, o rgo ou a entidade deve ter iniciado procedimento fiscal ou equivalente, junto pessoa jurdica titular da ECD.
O ambiente nacional do Sped deve manter o registro dos eventos de acesso, pelo prazo
de 6 anos, contendo, no mnimo:
1 - identificao do usurio;
2 - autoridade certificadora emissora do certificado digital;
3 - nmero de srie do certificado digital;
4 - data e a hora da operao; e
5 - tipo da operao realizada.
10.9 Escriturao Contbil Fiscal (ECF)

A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas,
devem apresentar a Escriturao Contbil Fiscal de forma centralizada pela matriz. Entretanto, esto dispensadas de apresentar a ECF, denominada Escriturao Fiscal Digital
do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (EFD-IRPJ), que tambm inclui a CSLL:
1 - as pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional;
2 - os rgos pblicos, s autarquias e s fundaes pblicas; e
3 - as pessoas jurdicas inativas.
A ECF destinada a informar todas as operaes que influenciem a composio da base
de clculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) do sujeito passivo.
No caso de pessoas jurdicas que foram scias ostensivas de Sociedades em Conta de
Participao (SCP), a ECF deve ser transmitida separadamente, para cada SCP, alm da
transmisso da ECF da scia ostensiva.
O sujeito passivo deve informar, na ECF, todas as operaes que influenciem a composio da base de clculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL, especialmente quanto:
1 - recuperao do plano de contas contbil e saldos das contas, para pessoas
jurdicas obrigadas a entregar a Escriturao Contbil Digital (ECD) relativa
ao mesmo perodo da ECF;
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
2 - recuperao de saldos finais da ECF do perodo imediatamente anterior,
quando aplicvel;
3 - associao das contas do plano de contas contbil recuperado da ECD com
plano de contas referencial, definido pela Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis), por meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE);
4 - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do lucro real, mediante tabela de adies e excluses definida pela Cofis, por meio de Ato
Declaratrio Executivo;
5 - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL, mediante tabela de
adies e excluses definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratrio Executivo;
6 - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo
negativa da CSLL; e
7 - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da
base de clculo da CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao.
Assinada com a utilizao de certificado digital vlido, a ECF deve ser transmitida anualmente ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped) at o ltimo dia til do ms
de julho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira.
Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECF deve ser
entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
Caso as pessoas jurdicas incorporadora e incorporada estejam sob o mesmo controle
societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento, a obrigatoriedade de entrega
da ECF no se aplica incorporadora.
Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao ocorridos de
janeiro a maio junho do ano-calendrio, o prazo de entrega at o ltimo dia til do
ms de julho do referido ano, mesmo prazo da ECF para situaes normais relativas ao
ano-calendrio anterior.
O prazo para entrega da ECF encerrado s 23h59min59s, horrio de Braslia, do ltimo
dia fixado para entrega da escriturao.
Com a ECF, as pessoas jurdicas esto dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir
de 1 de janeiro de 2014, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) e

da entrega da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).
A dispensa do Lalur se deve ao fato de a ECF ser mais abrangente do que ele, pois inclui
no s as adies, excluses e compensaes, como tambm a apurao do IRPJ e da
CSLL. Na prtica, como se o Lalur estivesse includo na ECF.
A falta de apresentao da ECF punvel com as seguintes multas:
1 - R$ 500,00 por ms-calendrio ou frao, relativamente s pessoas jurdicas
que estiverem em incio de atividade ou que sejam imunes ou isentas ou que,
na ltima declarao apresentada (ano-calendrio anterior), tenham apurado lucro presumido;
2 - R$ 1.500,00 por ms-calendrio ou frao, relativamente s demais pessoas
jurdicas.
10.10 EFD-Contribuies
A EFD-Contribuies, que consiste em um conjunto de escriturao de documentos
fiscais e de outras operaes e informaes de interesse da Secretaria da Receita Federal do Brasil, em arquivo digital, bem como no registro de apurao das referidas contribuies, referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte, deve ser
observada pelos contribuintes da:
1 - Contribuio para o PIS/Pasep;
2 - Cofins; e
3 - Contribuio Previdenciria, incidente sobre a Receita.
A EFD-Contribuies deve ser assinada digitalmente pelo representante legal da empresa
ou procurador, com certificado digital vlido, emitido por entidade credenciada pela
Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), que no tenha sido revogado e que ainda esteja dentro de seu prazo de validade, a fim de garantir a autoria do
documento digital. A EFD-Contribuies deve ser transmitida ao Sistema Pblico de
Escriturao Digital (Sped), sendo considerada vlida aps a confirmao de recebimento
do arquivo que a contm.
10.10.1 Obrigatoriedade e dispensa
Entre outras pessoas, so obrigadas a adotar e escriturar a EFD-Contribuies:
1 - em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, referentes aos fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2012, as pessoas jurdicas
sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro
Presumido ou Arbitrado.
32. (TJ-AL/Cespe/2012) As pessoas jurdicas sujeitas tributao do imposto sobre
a renda com base no lucro presumido esto obrigadas a adotar e escriturar a
EFD-contribuies em relao contribuio para o PIS/Pasep.
( ) certo
( ) errado
Esse prova foi aplicada em 2012, enquanto as pessoas jurdicas tributadas com base
no lucro presumido ou arbitrado so obrigadas a apresentar a EFD-Contribuies a
partir de 2013. Atualmente, esse item seria julgado correto. Gabarito original: errado.
Gabarito adaptado: certo.
So tambm obrigadas a adotar e escriturar a EFD-Contribuies s pessoas jurdicas
imunes e isentas do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), cuja soma
dos valores mensais das contribuies apuradas seja superior a R$ 10.000,00. Elas so
obrigadas apresentao da EFD-Contribuies a partir do ms em que o limite de
R$ 10.000,00 for ultrapassado, permanecendo sujeitas a essa obrigao em relao ao
restante dos meses do ano-calendrio em curso. Assim, se o limite for ultrapassado em
agosto, por exemplo, a EFD-Contribuies ser exigida para os meses de agosto a dezembro do mesmo ano.
Esto dispensados de apresentao da EFD-Contribuies:
1 - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no
Simples Nacional, relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime;
2 - as pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ), cuja soma dos valores mensais das contribuies apuradas
seja igual ou inferior a R$ 10.000,00;
3 - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou desde a data de incio de atividades, relativamente s escrituraes
correspondentes aos meses em que se encontravam nessa condio;
4 - os rgos pblicos;
5 - as autarquias e as fundaes pblicas; e
6 - as pessoas jurdicas ainda no inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ), desde o ms em que foram registrados seus atos constitutivos at o ms anterior quele em que foi efetivada a inscrio.

So tambm dispensados de apresentao da EFD-Contribuies, ainda que se encontrem inscritos no CNPJ ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio
ou Juntas Comerciais:
1 - os condomnios edilcios (prediais);
2 - os consrcios e grupos de sociedades constitudos nos termos da Lei das S/A;
3 - os consrcios de empregadores;
4 - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco
Central do Brasil (Bacen);
5 - os fundos de investimento imobilirio;
6 - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen
ou da CVM;
7 - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas
do governo brasileiro no exterior;
8 - as representaes permanentes de organizaes internacionais;
9 - os servios notariais e registrais (cartrios);
10 - os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio,
dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas;
11 - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica;
12 - as incorporaes imobilirias sujeitas ao pagamento unificado de tributos,
recaindo a obrigatoriedade da apresentao da EFD-Contribuies pessoa jurdica incorporadora, em relao a cada incorporao submetida ao
regime especial de tributao;
13 - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse
perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil;
14 - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para fins
diversos; e
15 - as comisses de conciliao prvia.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
33. (TJ-AL/Cespe/2012) A Esto dispensados de apresentao da EFD-contribuies
os consrcios de empregadores.
( ) certo
( ) errado
Veja item 3 da lista supra. Gabarito: certo.
A pessoa jurdica sujeita tributao do Imposto sobre a Renda com base no lucro real
ou presumido est dispensada da apresentao da EFD-Contribuies em relao aos
correspondentes meses do ano-calendrio em que:
1 - no tenha auferido ou recebido receita bruta da venda de bens e servios, ou
de outra natureza, sujeita ou no ao pagamento das contribuies, inclusive
no caso de iseno, no incidncia, suspenso ou alquota zero;
2 - no tenha realizado ou praticado operaes sujeitas a apurao de crditos
da no cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins, inclusive referentes a operaes de importao.
A dispensa de entrega da EFD-Contribuies pela pessoa jurdica sujeita tributao
do Imposto sobre a Renda com base no lucro real ou presumido no alcana o ms de
dezembro do ano-calendrio correspondente, devendo a pessoa jurdica, em relao
a esse ms, proceder entrega regular da escriturao digital, na qual deve indicar os
meses do ano-calendrio em que no auferiu receitas e no realizou operaes geradoras
de crdito.
10.10.2 Forma e prazo de apresentao
A EFD-Contribuies deve ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 (dcimo) dia
til do 2 (segundo) ms subsequente ao que se refire a escriturao, inclusive nos casos
de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial.
A gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital no dispensam o contribuinte
da guarda dos documentos que deram origem s informaes neles constantes, na forma
e nos prazos estabelecidos pela legislao aplicvel.
34. (TJ-AL/Cespe/2012) A gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital dispensam o contribuinte da guarda dos documentos que deram origem s informaes
neles constantes, na forma e nos prazos estabelecidos pela legislao aplicvel.
( ) certo
( ) errado

A gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital no dispensam o contribuinte da guarda dos documentos. Gabarito: errado.
A no apresentao da EFD-Contribuies no prazo acarretar a aplicao de multa no
valor de R$ 5.000,00 por ms-calendrio ou frao.
35. (TJ-AL/Cespe/2012) A punio para a pessoa jurdica que deixar de apresentar
a EFD-contribuies at o dcimo dia til do segundo ms subsequente quele a
que se refere a escriturao uma multa no valor de 100% do valor apurado das
contribuies devidas.
( ) certo
( ) errado
A punio para a pessoa jurdica que deixar de apresentar a EFD-contribuies at
o dcimo dia til do segundo ms subsequente quele a que se refere a escriturao
uma multa no valor de R$ 5.000,00. Gabarito: errado.
10.10.3 Retificao da escriturao
A EFD-Contribuies entregue pode ser substituda, mediante transmisso de novo
arquivo digital validado e assinado, para incluso, alterao ou excluso de documentos
ou operaes da escriturao fiscal, ou para efetivao de alterao nos registros representativos de crditos e contribuies e outros valores apurados. O arquivo retificador
da EFD-Contribuies pode ser transmitido at o ltimo dia til do ano-calendrio
seguinte a que se refere a escriturao substituda. Todavia, o arquivo retificador da
EFD-Contribuies no produz efeitos quanto aos elementos da escriturao, quando
tem por objeto:
1 - reduzir dbitos de contribuio:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em Dvida Ativa da Unio
(DAU), nos casos em que importe alterao desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos
s informaes indevidas ou no comprovadas prestadas na escriturao
retificada, j tenham sido enviados PGFN para inscrio em DAU; ou
c) cujos valores j tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao;
2 - alterar dbitos de Contribuio em relao aos quais a pessoa jurdica tenha
sido intimada de incio de procedimento fiscal; e
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
3 - alterar crditos de Contribuio objeto de exame em procedimento de fiscalizao ou de reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de
Pedido de Ressarcimento ou de Declarao de Compensao.
36. (TJ-AL/Cespe/2012) O arquivo retificador da EFD-contribuies produz efeitos
quanto aos elementos da escriturao quando alterar dbitos de contribuio
que j tenham se tornado objeto de procedimento fiscal cujo incio tenha sido
comunicado pessoa jurdica por meio de intimao.
( ) certo
( ) errado
O arquivo retificador da EFD-Contribuies no produz efeitos quanto aos elementos
da escriturao, quando tem por objeto alterar dbitos de Contribuio em relao
aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal.
Gabarito: errado.
5.2 FGTS
O FGTS foi criado como um instrumento de proteo ao empregado em caso de demisso
sem justa causa. Funciona como uma espcie de poupana cujos depsitos so feitos pelo
empregador em nome do empregado, na Caixa Econmica Federal, em conta vinculado
ao contrato de trabalho, e pode ser sacado em certas circunstncias, como por exemplo
demisso sem justa causa, aquisio da casa prpria e falecimento. Portanto, uma
despesa do empregador, que no pode descontar esse encargo do salrio do empregado.
Pgina 265
Todavia, algumas bancas de concurso ainda registram a conta Duplicatas Descontadas
como retificadora do ativo. Em provas recentes, adotaram essa prtica, por exemplo, a
Fundao Carlos Chagas e o Cespe/UnB. A Esaf chegou ao extremo de adotar critrios
diferentes em duas provas aplicadas no mesmo dia para auditor-fiscal e analista-tributrio, mas, no fim, classificou Duplicatas Descontadas no passivo exigvel. Por isso,
importante ficar atento s alternativas da questo. Todavia, qualquer que seja a resposta,
questes sobre a classificao de duplicatas descontadas devem gerar bastante polmica,
at que haja a uniformizao de critrios pelas bancas.

Pgina 267 - Desconsiderar apenas o texto tachado abaixo.
18. (Analista/Receita Federal/Esaf/2012) A empresa Merendaria Maria Ltda. realizou, no banco em que correntista, uma operao de desconto de ttulos com
incidncia de juros. O lanamento necessrio para contabilizar essa operao no
Dirio da empresa dever ser
a) Bancos c/Movimento
a Diversos
a Duplicatas Descontadas xxx,xx
a Encargos da Operao x,xx xxx,xx
b) Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos c/Movimento xxx,xx
Encargos da Operao x,xx xxx,xx
c) Bancos c/Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Receber xxx,xx
a Encargos da Operao x,xx xxx,xx
d) Diversos
a Duplicatas a Receber
Bancos c/Movimento xxx,xx
Encargos da Operao x,xx xxx,xx
e) Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber xxx,xx
e
Encargos da Operao
a Bancos c/Movimento x,xx
Por exemplo, no desconto de ttulo no valor nominal de 1.000 com juros de 100:
D - Bancos Conta Movimento
900
D - Encargos da Operao (juros a transcorrer)
100
C - Duplicatas Descontadas 1.000
No desconto de ttulos, os juros so cobrados antecipadamente. Como a apropriao
da despesa de juros deve observar o regime de competncia, os encargos do desconto
no so lanados como despesa no ato da operao. Em outra questo desta mesma
prova, a Esaf classificou a conta Duplicatas Descontadas no passivo circulante. Assim,
conforme essa organizadora, a conta Encargos da Operao (juros passivos a transcorrer) seria retificadora do passivo circulante. Gabarito: B
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Captulo 9 - Pgina 429
Comparao entre os mtodos com inflao no caso de inflao de preos, o PEPS
apresenta menor CMV e maior estoque final que o UEPS
Pgina 432
Por exemplo:
Data
05/01
15/01

30/01
Compras
1 unidade x 12,00 = 12,00
1 unidade x 10,00 = 10,00 (o custo unitrio caiu de 12,00 para 10,00)
Venda
1 unidade x 30,00 = 30,00 (preo de venda)
Captulo 10
Provises, passivos contingentes

e ativos contingentes
Pgina 517 - Substituir este captulo, que foi totalmente
alterado.
1 Espcies de provises
Quando o assunto proviso, as bancas de concursos e os contabilistas em geral no
seguem risca o CPC 25, segundo o qual s existem provises do passivo.
Em sentido amplo, as provises podem ser retificadoras do ativo ou aumentativas do
passivo. Alis, nesse assunto, a questo mais recorrente das bancas justamente sobre
proviso para devedores duvidosos (PDD retificadora do ativo).
01. (Agente/PF/2012/Adaptado) A respeito dos registros contbeis das provises,
julgue o item abaixo.
As provises retificadoras do ativo so constitudas debitando-se uma conta de despesa e creditando-se uma conta patrimonial que represente a respectiva proviso.
( ) certo
( ) errado
A conta creditada pode ser PDD ou PCLD, por exemplo. Gabarito: certo.
Assim, sem levar em conta o sentido estrito dado ao termo pelo CPC 25, proviso a
apropriao contbil de um ativo ou passivo cuja existncia ainda se discute ou cujo
valor incerto ou apenas estimvel (envolve certo grau de estimativa ou previso). Como
exemplo de proviso do ativo, a proviso para devedores duvidosos, que retificadora;
e do passivo, a proviso para indenizaes trabalhistas.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
02. (Gestor Fazendrio-MG/Esaf) Assinale a opo que completa a frase corretamente.
Ao contabilizar a constituio de uma proviso, o setor de contabilidade da empresa dever
a) debitar a conta de proviso, qualquer que seja o seu motivo ou finalidade.
b) creditar a conta de proviso, qualquer que seja o seu motivo ou finalidade.
c) debitar a conta de proviso, se a sua constituio representar uma dvida ou
obrigao de pagar.
d) creditar a conta de proviso, somente se a sua constituio representar uma
reduo de ativo.
e) debitar a conta de proviso, se a sua constituio representar uma despesa.
Essa questo considera que as provises podem ser de duas espcies: retificadoras do
ativo e aumentativas do passivo exigvel. Em qualquer hiptese, seu registro feito a
dbito de conta de despesa e a crdito de conta de proviso. Gabarito: B
Portanto, preciso ficar atento ao fato de que nem sempre o que na prtica se denomina
proviso tem a caracterstica de incerteza quanto existncia ou valor.
2 Provises em sentido estrito

No sentido estrito do CPC 25, proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.
Em virtude da incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro necessrio para
a sua liquidao, as provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas
a pagar e passivos derivados de apropriaes por competncia, a saber:
1 - as contas a pagar so passivos por conta de bens ou servios fornecidos
ou recebidos que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o
fornecedor (em regra, no h incerteza quanto a prazo ou valor, logo no
so provises); e
2 - os passivos derivados de apropriaes por competncia so passivos por
bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no tenham sido pagos,
faturados ou formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores
devidos a empregados (por exemplo, valores relacionados com pagamento
de frias). Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor ou prazo
desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do que nas provises.
Como consequncia, em sentido estrito, o registro de obrigao cujo valor e existncia
so certos (como salrios, por exemplo) no deveria ser chamado de provisionamento.

Os passivos derivados de apropriao por competncia so frequentemente divulgados
como parte das contas a pagar, enquanto as provises so divulgadas separadamente.
Espcies de passivos
Grau de incerteza
Exemplos
Contas a pagar
Em regra, no h incerteza
quanto a prazo ou valor
Dvidas com fornecedores

de mercadorias e bancos
Passivo derivado
de apropriao por
competncia
Pode ser necessrio estimar o

valor ou prazo desse passivo,
mas a incerteza geralmente
muito menor do que na
proviso
Frias e dcimo terceiro

salrio
Proviso
Passivo de prazo ou de valor

incertos
Proviso para garantia de

produto e proviso para
aes trabalhistas
Uma proviso deve ser reconhecida quando:

1 - a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como
resultado de evento passado;
2 - provvel haver uma sada de recursos econmicos (em regra, dinheiro ou
equivalente) para liquidar a obrigao; e
3 - possvel estimar de forma confivel o valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
03. (Analista/STN/Esaf/2013) So condies para o reconhecimento de provises
a) a existncia de uma obrigao presente, legal ou no formalizada, consequente
de um evento passado, ter uma provvel necessidade de sada de recursos que
incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao e que permita ser
efetuada uma estimativa suficiente de segurana do valor da obrigao.
b) identificao de uma obrigao passada como consequncia de um evento
financeiro, representando uma provvel exigncia de sada de fluxo de caixa,
que poder impactar em eventos futuros mesmo que a probabilidade para a
definio efetiva de valor no seja formada por uma base de clculo determinada por um critrio definido e aceito de forma corrente.
c) verificao da probabilidade ainda que remota da identificao de uma obrigao futura consequente de um evento presente, que exista uma provvel
necessidade de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao e que possa ser feita uma estimativa confivel do valor da
obrigao.
d) ocorrncia de um evento presente com possibilidade remota de que a entidade venha a incorrer em sadas de recursos financeiros no futuro, sem a existncia de uma obrigatoriedade legal mesmo que no seja efetuada em uma
base confivel para definio de valor.
e) perspectiva de um evento presente resultar em obrigao, mesmo que seja
baseado em eventos remotos, e ainda que a possibilidade de estimativa do
valor venha a ser efetuada em bases suficientemente seguras para atender
competncia de exerccio.
Para o reconhecimento de proviso, necessrio haver: obrigao presente como
resultado de evento passado; possibilidade de sada de recursos econmicos para
liquidar a obrigao; e estimativa confivel do valor da obrigao. Gabarito: A
Obrigao legal a que deriva de:
1 - contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
2 - legislao; ou
3 - outra ao da lei.
Obrigao no formalizada a que decorre das aes em que:
1 - por meio de prticas passadas, de polticas publicadas ou de declarao
atual suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a terceiros que
aceitar certas responsabilidades; e
2 - em consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida nesses terceiros
de que cumprir com essas responsabilidades.

04. (Analista/TRE-CE/FCC/2012) Os atributos a seguir so condicionantes para o
reconhecimento de uma proviso, quando
a) a probabilidade de ocorrer uma obrigao presente improvvel, mesmo que
seja decorrente de um evento tempestivo e presente, cuja mensurao do valor total no possa ser quantificada de forma segura.
b) h existncia da probabilidade de um ingresso de recursos futuros, mesmo
que a sua quantificao seja incerta.
c) o montante da obrigao pode ser estimado em base segura e confivel, que a
exigncia de recursos para liquidao da obrigatoriedade possa ser verificada
e quando se constatar uma exigibilidade presente como consequncia de um
evento passado.
d) uma obrigao legal ou no formalizada futura for reconhecida como consequncia de um evento futuro de prazo definido.
e) for identificada uma exigibilidade futura consequente de um evento futuro
provvel, mesmo que o seu valor no possa ser estimado com segurana e
confiabilidade.
Os trs requisitos necessrios so: obrigao presente como resultado de um evento
passado; provvel sada de recursos para liquidar a obrigao; e valor da obrigao
estimvel. Gabarito: C
Eis um exemplo do CPC: um fabricante d garantia do seu produto no momento da
venda para os compradores. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante se compromete a consertar defeitos de produtos que se tornarem aparentes at trs
anos aps a data da venda. Com base na experincia em casos semelhantes, provvel
(quase certo) haver reclamaes dentro das garantias. Nesse caso, o evento que gera a
obrigao a venda do produto com a garantia, o que d origem a uma obrigao legal.
Portanto, a proviso deve ser reconhecida pela melhor estimativa dos custos, com base
na experincia da empresa, para conserto de produtos vendidos com garantia.
2.1 Obrigao presente

Em casos raros, pode no ficar evidente se existe ou no uma obrigao presente. Quando
isso ocorre, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente se,
levando em considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel que exista uma
obrigao presente na data do balano. Por exemplo, em um processo judicial, pode-se
discutir tanto se certos eventos ocorreram quanto se esses eventos resultaram em uma
obrigao presente. Nesse caso, considerando toda a evidncia disponvel, inclusive a
opinio de peritos, a entidade deve determinar se a obrigao presente ou no na data
do balano. Com base em tal evidncia:
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
1 - quando for provvel que exista uma obrigao presente na data do balano,
a entidade deve reconhecer a proviso (se os critrios de reconhecimento
forem satisfeitos); e
2 - quando no for provvel que exista uma obrigao presente na data do
balano, a entidade deve divulgar um passivo contingente, a menos que
seja remota a possibilidade de uma sada de recursos, hiptese em que a
divulgao desnecessria.
2.2 Evento passado

As demonstraes contbeis tratam da posio financeira da entidade no fim do seu
perodo de divulgao, e no da sua possvel posio no futuro. Por isso, nenhuma proviso reconhecida para despesas a serem incorridas para operar no futuro. Os nicos
passivos reconhecidos pela entidade so os que j existem na data do balano.
O seguinte exemplo foi extrado do CPC 25: uma companhia area requerida por lei a
vistoriar suas aeronaves a cada trs anos. Apesar disso, no h obrigao presente, logo
nenhuma proviso deve ser reconhecida. Mesmo a exigncia legal para realizar a vistoria no torna os seus custos um passivo, porque no h obrigao presente em razo
da vistoria futura das aeronaves a entidade poderia evitar os desembolsos futuros com
a vistoria, por exemplo, mediante a venda das aeronaves.
Observe que esta questo de prova foi baseada no exemplo anterior:
05. (Analista/STN/Esaf/2013) A Companhia FlyAir, detentora de 10 avies, tem
previsto em seus contratos, por determinao de legislao federal, vistoriar suas
aeronaves em intervalos de dois em dois anos. Os gastos por aeronave, nesse intervalo de tempo, so estimados em R$ 3.000.000,00. Dessa forma deve a empresa:
a) reconhecer uma proviso no valor de R$ 30.000.000,00, uma vez que a companhia j tem estimativa do custo das revises.
b) contabilizar a obrigao de longo prazo, gerando um Contas a Pagar de
R$ 30.000.000,00.
c) ativar o valor de R$ 30.000.000,00 como custo das aeronaves para que j seja
feito o reconhecimento do valor do custo de manuteno das aeronaves durante o seu desgaste.
d) desconsiderar os valores no reconhecendo qualquer proviso, uma vez que
no h obrigao presente.
e) evidenciar em nota explicativa a obrigatoriedade de constituio da proviso
e os valores que afetaro no futuro os resultados da companhia.

Por falta de obrigao presente, no h passivo. Gabarito: D
Um evento passado que gera uma obrigao presente chamado de evento que cria obrigao. Para um evento criar obrigao, necessrio que a entidade no tenha qualquer
alternativa realista seno liquidar a dvida (no pode ter sido perdoada, por exemplo).
Esse o caso somente:
1 - quando a liquidao da obrigao pode ser imposta legalmente; ou
2 - na hiptese de obrigao no formalizada, quando o evento cria expectativas vlidas em terceiros de que a entidade cumprir a obrigao (por exemplo, mesmo no obrigada, para no prejudicar sua reputao, a entidade
resolve dar garantia do produto ou reembolsar um cliente insatisfeito).
Em se tratando de obrigao legal, quando os detalhes de nova lei proposta ainda tiverem
de ser finalizados, a obrigao surgir somente se for praticamente certo que a legislao
ser promulgada conforme a minuta divulgada. Veja um exemplo do CPC: uma entidade
do setor de petrleo causa contaminao do solo, mas efetua a limpeza apenas quando
obrigada pela lei de determinado pas, que no possui legislao sobre o assunto. Em 31
de dezembro de 20x0, praticamente certo que um projeto de lei requerendo a limpeza
do terreno j contaminado ser aprovado rapidamente aps o final do ano.
Nessa hiptese, o evento que gera a obrigao a contaminao do terreno, pois praticamente certo que a legislao requeira a limpeza. Uma proviso deve ser reconhecida
pela melhor estimativa dos custos de limpeza.
Para que um passivo seja reconhecido, necessrio haver no somente uma obrigao
presente, mas tambm a probabilidade de sada de recursos econmicos para liquidar
essa obrigao. Nesse sentido, uma sada de recursos ou outro evento considerado como
provvel se a probabilidade de que ocorrer for maior do que a probabilidade de isso
no acontecer. Quando no for provvel que exista uma obrigao presente, a entidade
deve divulgar um passivo contingente, a menos que a possibilidade de sada de recursos
econmicos seja remota, caso em que a divulgao desnecessria.
2.3 Estimativa confivel da obrigao

O uso de estimativas uma parte essencial da elaborao de demonstraes contbeis
e no prejudica a sua confiabilidade, principalmente no caso de provises, pela sua natureza, mais incertas do que a maior parte dos outros elementos do balano. Exceto em
casos extremamente raros, a entidade capaz de determinar um conjunto de desfechos
possveis e, dessa forma, fazer uma estimativa suficientemente confivel da obrigao
para fins de reconhecimento da proviso.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
No entanto, nos casos mais raros, quando nenhuma estimativa confivel puder ser feita,
considera-se existir um passivo que no pode ser reconhecido, a ser divulgado como
passivo contingente.
2.4 Mensurao
O valor reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano. A melhor estimativa consiste
no valor que a entidade pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para
transferi-la para terceiros nessa data.
06. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) O valor reconhecido como proviso deve ser a
melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na
data do balano.
( ) certo
( ) errado
O valor estimado deve representar o montante que a entidade pagaria para quitar a
obrigao na data do balano. Gabarito: certo.
Quando a proviso envolve uma grande populao de itens, a obrigao deve ser estimada ponderando-se todos os possveis desfechos pelas suas probabilidades associadas
(mtodo do valor esperado). Eis um exemplo do CPC: numa venda com garantia, os
clientes esto cobertos pelo custo da reparao de qualquer defeito de fabricao que
se tornar evidente dentro dos primeiros seis meses aps a compra. Se forem detectados
defeitos menores em todos os produtos vendidos, a entidade ir incorrer em custos de
reparao de $ 1 milho. Se forem detectados defeitos maiores, $ 4 milhes. A experincia passada da entidade e as expectativas futuras indicam que, para o prximo
ano, 75% dos bens vendidos no tero defeito, 20% tero defeitos menores e 5% tero
defeitos maiores. Assim, o valor esperado do custo das reparaes : (75% x zero) +
(20% x $ 1 milho) + (5% x $ 4 milhes) = $ 400.000.
2.5 Obrigao solidria

Quando a entidade conjunta e solidariamente responsvel por obrigao, a parte da
dvida que se espera que terceiros liquidem tratada como passivo contingente. Assim,
a entidade reconhece a proviso apenas para a parte da obrigao em relao qual
provvel a sada de recursos.

2.6 Alienao esperada de ativo
Na mensurao de proviso, os ganhos da alienao esperada de ativos no devem ser
levados em considerao, ainda que a alienao esteja intimamente ligada ao evento que d
origem proviso. Por exemplo, na avaliao da proviso para fins de reestruturao, no
se deve considerar a alienao de ativos, ainda que a venda de bens seja parte do processo.
07. (Indita) Com base no CPC 25, para fins de reestruturao, a entidade X apresenta
as seguintes informaes:
Valor necessrio para cobrir obrigaes presentes
Ganhos da venda de ativos durante a reestruturao
10.000
2.000
Assim, aps a compensao com os ganhos da venda de ativos, deve ser provisionado, no passivo, o valor de 8.000.
( ) certo
( ) errado
Na avaliao das provises em geral, inclusive para reestruturao, no devem ser
considerados resultados na venda de ativos. Logo, o valor provisionado deve ser de
10.000. Gabarito: errado.
2.7 Reembolso
Na hiptese de algum ou todos os desembolsos necessrios para liquidar a proviso serem passveis de recuperao pela entidade, o reembolso deve ser reconhecido somente
se for praticamente certo que ser recebido. O reembolso deve ser tratado como ativo
separado, e o seu valor no pode ultrapassar a proviso.
Na demonstrao do resultado, a despesa relativa proviso pode ser apresentada lquida
do valor reconhecido como reembolso.
Algumas vezes, a entidade tem a expectativa de que terceiro pague parte ou todo o
desembolso necessrio para liquidar a proviso (por exemplo, por intermdio de contratos de seguro). A outra parte pode reembolsar valores pagos pela entidade ou pagar
diretamente os valores.
Na maioria dos casos, a entidade permanece comprometida pela totalidade do valor em
questo, de forma a ter de pagar o total se a outra parte deixar de efetuar o pagamento
por qualquer razo. Nessa situao, reconhecida a proviso para o valor total do
passivo e um ativo separado pelo reembolso esperado, desde que seu recebimento seja
praticamente certo se a entidade liquidar o passivo.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
2.8 Mudana na proviso
As provises devem ser avaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. Se j no for mais provvel a sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.
Constituio da proviso:
D - Despesa
C - Proviso (passivo)
Reverso da proviso:
D - Proviso (passivo)
C - Receita de reverso
Quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor contbil da proviso aumenta
a cada perodo para refletir a passagem do tempo. Esse aumento deve ser reconhecido
como despesa financeira.
2.9 Uso de proviso

A proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais foi originalmente
reconhecida. Assim, somente os pagamentos que se relacionem com a proviso original
devem ser compensados com a mesma proviso. Reconhecer os desembolsos contra uma
proviso que foi originalmente registrada para outra finalidade esconderia o impacto
de dois eventos diferentes.
Se a perda incorrida for superior ao valor da proviso existente, a diferena ser registrada
como despesa.
08. (Contador/Cespe) A contabilizao da proviso para contingncias judiciais
aumenta o capital circulante lquido da empresa. No caso de se constatar que a
perda superior ao valor da proviso, h a necessidade de registrar a diferena
em conta de resultado devedora.
( ) certo
( ) errado
A contabilizao de proviso para contingncias judiciais pode diminuir o capital
circulante lquido (CCL = AC PC), desde que afete o passivo circulante. No caso de
se constatar que a perda superior ao valor da proviso, realmente a diferena deve
ser registrada em conta de resultado devedora. Gabarito: errado.

2.10 Perda operacional futura
O CPC 25 no admite o reconhecimento de provises para perdas operacionais futuras,
j que no satisfazem definio de passivo, nem os critrios gerais de reconhecimento
de proviso.
2.11 Contrato oneroso

Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente prevista no acordo deve
ser reconhecida e mensurada como proviso. Todavia, quando o contrato pode ser cancelado sem pagar compensao outra parte, no h obrigao.
Contrato oneroso aquele em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes contratuais excedem os benefcios econmicos a serem recebidos ao longo do acordo. Os custos
inevitveis do contrato refletem o menor custo lquido de sair do contrato, determinado
com base: a) no custo de cumprir o contrato; ou b) no custo de qualquer compensao
ou de penalidades provenientes do no cumprimento do contrato, dos dois o menor.
O seguinte exemplo de contrato oneroso apresentado pelo CPC: uma entidade opera
de maneira lucrativa em uma fbrica arrendada em arrendamento operacional. Durante dezembro de 20x0, a empresa transfere suas operaes para nova fbrica. Todavia, o
arrendamento da antiga fbrica ainda ter que ser pago por mais quatro anos, pois no
pode ser cancelado, e a fbrica no pode ser subarrendada para outro usurio. Nesse caso,
o evento que gera a obrigao a assinatura do contrato de arrendamento mercantil da
antiga fbrica, que d origem a uma obrigao legal. Quando o arrendamento se torna
oneroso, uma sada de recursos envolvendo benefcios econmicos provvel (at que
o arrendamento mercantil se torne oneroso, a entidade deve contabiliz-lo de acordo
com o CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil). Assim, deve ser reconhecida
proviso com base na melhor estimativa dos pagamentos inevitveis do arrendamento
mercantil da antiga fbrica.
Antes de ser estabelecida uma proviso separada para um contrato oneroso, a entidade
deve reconhecer qualquer perda decorrente de desvalorizao que tenha ocorrido nos
ativos relativos a esse contrato.
2.12 Reestruturao
Seguem alguns exemplos de eventos que podem enquadrar-se na definio de reestruturao:
1 - venda ou extino de linha de negcios;
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
2 - fechamento de locais de negcios de um pas ou regio ou realocao das
atividades de negcios de um pas ou regio para outro;
3 - mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao de um
nvel de gerncia; e
4 - reorganizaes fundamentais que tenham efeito material na natureza e no
foco das operaes da entidade.
A proviso para custos de reestruturao deve ser reconhecida somente quando so
cumpridos os critrios gerais de reconhecimento de provises, demonstrados em seguida.
Uma obrigao no formalizada para reestruturao surge somente quando a entidade:
1 - tiver um plano formal detalhado para a reestruturao, identificando pelo
menos:
a) o negcio ou parte do negcio em questo;
b) os principais locais afetados, o local, as funes e o nmero aproximado de
empregados que sero incentivados financeiramente a se demitir;
c) os desembolsos que sero efetuados; e
d) quando o plano ser implantado.
2 - tiver criado expectativa vlida naqueles que sero afetados pela reestruturao, seja ao comear a implantao desse plano ou ao anunciar as suas
principais caractersticas para aqueles afetados pela reestruturao.
A evidncia de que a entidade comeou a implantar o plano de reestruturao pode
ser fornecida, por exemplo, pela desmontagem da fbrica, pela venda de ativos ou pela
divulgao das principais caractersticas do plano. A divulgao do plano detalhado
constitui obrigao no formalizada para reestruturao somente se for feita de tal maneira e em detalhes suficientes que origine expectativas vlidas de terceiros, tais como
clientes, fornecedores e empregados, de que a entidade realizar a reestruturao.
Para que o plano seja suficiente para dar origem a uma obrigao no formalizada,
necessrio que sua implementao comece o mais rpido possvel e seja concluda dentro
de um prazo que torne improvvel a ocorrncia de mudanas significativas no plano.
Entretanto, caso se espere que haja grande atraso antes de a reestruturao comear ou
que esta demore tempo demais, deixa de ser provvel que o plano crie expectativa vlida em terceiros de que a entidade est comprometida com a reestruturao, porque o
perodo de execuo d oportunidade para a entidade mudar seus planos.
Uma deciso de reestruturao da administrao ou da diretoria tomada antes da data
do balano no d origem a uma obrigao no formalizada na data do balano, a menos
que a entidade tenha, antes dessa data:

1 - comeado a implementao do plano de reestruturao; ou
2 - anunciado as principais caractersticas do plano de reestruturao queles
afetados por ele, de forma suficientemente especfica, criando neles expectativa vlida de que a entidade far a reestruturao.
Nenhuma obrigao surge pela expectativa de venda de unidade operacional at que
a entidade esteja comprometida com essa operao, ou seja, quando h um contrato
firme de venda.
A proviso para reestruturao deve incluir somente os desembolsos diretos decorrentes
da reestruturao que simultaneamente sejam:
1 - necessariamente ocasionados pela reestruturao; e
2 - no associados s atividades em andamento da entidade.
A proviso para reestruturao no inclui custos como:
1 - novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente;
2 - marketing; ou
3 - investimento em novos sistemas e redes de distribuio.
Esses desembolsos relacionam-se a conduta futura da empresa, vale dizer, no so passivos de reestruturao na data do balano. Por isso, devem ser reconhecidos da mesma
forma que o seriam se surgissem independente da reestruturao.
Perdas operacionais futuras, identificveis at a data da reestruturao, no devem ser
registradas como proviso, a menos que se relacionem a contrato oneroso.
3 Passivo
Passivo uma obrigao presente, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera
que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
09. (Contador/Cespe/Adaptado) Julgue o seguinte item, relativo ao reconhecimento
de passivos e suas provises.
Deve-se registrar em conta de passivo uma obrigao presente que provavelmente
requeira um sacrifcio de ativos.
( ) certo
( ) errado
Esse o conceito de passivo. Gabarito: certo.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
O passivo resulta de evento j ocorrido, como a aquisio de mercadorias e a obteno de
emprstimo, que causar a sada de recursos econmicos (em regra, caixa ou equivalente).
Se o valor ou prazo da dvida so incertos, o passivo se caracteriza como uma proviso.
4 Passivo contingente
Conforme o CPC 25, passivo contingente :
1 - uma obrigao possvel que resulta de eventos passados, cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros e incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
2 - uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
a) no provvel que uma sada de recursos econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou
b) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
Conforme o CPC 25, a entidade no deve reconhecer (lanar contabilmente) o passivo
contingente. Todavia, a entidade pode ter de divulgar (em notas explicativas) a existncia
do passivo contingente, a menos que a probabilidade de sua confirmao como dvida seja
considerada remota, caso em que a divulgao dispensvel.
10. (Analista/Cespe) A possibilidade de ocorrncia de um evento futuro que afete
negativamente o patrimnio de uma entidade deve ser registrada como um passivo
dessa entidade.
( ) certo
( ) errado
Passivo uma obrigao presente, como a dvida pela compra a prazo j efetivada de
um bem, por exemplo. Muito embora tambm resulte de evento passado, o passivo
contingente no obrigao presente, e sim possvel, pois depende de confirmao
futura. Gabarito: errado.
Duas so as situaes em que se caracteriza um passivo contingente:
1 - muito embora seja possvel, pouco provvel a existncia da obrigao,
que ser confirmada ou no pela ocorrncia de evento futuro e incerto no
totalmente sob controle da entidade. Por exemplo, a entidade acionada judicialmente por perdas e danos supostamente causados a clientes, mas, levando em considerao a jurisprudncia (na maioria dos casos, as decises

da Justia em situaes semelhantes tm sido favorveis empresa), provavelmente no perder a ao; ou
2 - trata-se de obrigao presente que resulta de eventos passados, mas no
reconhecida porque dificilmente a entidade ter de pagar a dvida (por
exemplo, a obrigao prescrever) ou ento o valor da obrigao no pode
ser mensurado com razovel segurana.
11. (Contador/Cespe) Quando uma obrigao presente ou possvel provavelmente
no exija sacrifcio de ativos, o reconhecimento de qualquer proviso inexigvel.
Entretanto, exige-se a divulgao como passivo contingente.
( ) certo
( ) errado
A afirmao procura caracterizar um passivo contingente, por isso a necessidade de
nota explicativa. Gabarito: certo.
Os passivos contingentes devem ser periodicamente avaliados para determinar se uma
sada de recursos se tornou provvel. Caso isso ocorra, a proviso dever ser reconhecida nas demonstraes do perodo no qual houver mudana na probabilidade, salvo se
nenhuma estimativa suficientemente confivel puder ser feita.
Em consonncia com o CPC 25, considerando a existncia de uma ao judicial, eis
alguns exemplos que ilustram quando se deve reconhecer proviso, divulgar passivo
contingente ou nenhum dos dois, supondo-se que pode ser feita uma estimativa confivel
do valor da obrigao:
Perda provvel
Perda possvel
Perda remota
A entidade foi acionada e

deve perder a ao
A entidade foi acionada,

mas provavelmente no
perder a ao
A entidade foi acionada, mas

a probabilidade de ela perder
a ao remota, quase
inexistente
H obrigao presente que

provavelmente ir requerer a
sada de recursos
H obrigao possvel que

pode requerer, mas que
provavelmente no dever
requerer, a sada de recursos
H obrigao possvel cuja

probabilidade de sada de
recursos remota
A proviso reconhecida
Nenhuma proviso deve ser

reconhecida
Nenhuma proviso deve ser

reconhecida
Deve ser divulgada a

proviso
Deve ser divulgado o passivo

contingente
Nenhuma divulgao
exigida
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
12. (Analista/TCE-AP/FCC/2012) Analise a tabela abaixo.
Tabela de expectativas processuais
Processo trabalhista (horas extras)
R$ 500.000,00
Probalidade de perda 58%
Processo trabalhista (assdio moral)
R$ 300.000,00
Processo civil (danos corporais)
R$ 250.000,00
Processo tributrio discusso da

constitucionalidade da Cofins
R$ 800.000,00
Com base nos dados da tabela, fornecidos pelo advogado da empresa Avante S/A
e considerando as condies estabelecidas nas normas contbeis vigentes para
constituio das provises contingenciais, a empresa deve provisionar:
a) R$ 1.300.000,00.
b) R$ 1.850.000,00.
c) R$ 800.000,00.
d) R$ 1.050.000,00.
e) R$ 300.000,00.
Foram considerados como perdas provveis os processos com probabilidade de perda
acima de 50%. Gabarito: A
13. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Em relao s provises, a entidade deve reconhecer todas as obrigaes presentes provveis e possveis, cujos valores possam ser
estimados com confiana, alm de reavali-las em cada data de balano, cujas
mudanas impactam o resultado.
( ) certo
( ) errado
Como provises, devem ser reconhecidas as perdas provveis. As perdas possveis so
passivos contingentes. Gabarito: errado.
14. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Todas as obrigaes classificadas como provveis
e possveis devem ser reconhecidas no passivo.
( ) certo
( ) errado
Devem ser reconhecidas como provises, no passivo, apenas as perdas provveis, no
as possveis. Gabarito: errado.

15. (Analista/Cespe) Considere que uma empresa, ao levantar as demonstraes
contbeis no final de determinado exerccio, tenha identificado as seguintes
obrigaes:
I. uma obrigao de longo prazo decorrente de financiamento de ativos, obtido
em instituio financeira;
II. uma obrigao possvel decorrente de reclamaes de clientes, contudo sem
expectativa de sada futura de recursos;
III. uma obrigao tributria decorrente de impostos recuperveis.
Nesse caso, essa empresa dever demonstrar no passivo exigvel do balano patrimonial apenas o valor da obrigao I.
( ) certo
( ) errado
Parece no ter ficado claro nesse item que a obrigao III corresponde a tributo a
recolher sujeito a compensao com tributo da mesma espcie a recuperar (ICMS,
por exemplo). Gabarito: certo.
16. (Contador/Cespe) Um passivo decorrente de garantia de produto tem a contrapartida de uma conta de despesa. Esse fato ocorre porque, nessa situao, surge
uma obrigao sem o correspondente reconhecimento de um ativo.
( ) certo
( ) errado
H reduo da situao lquida, por isso a despesa. Gabarito: certo.
17. (Contador/Cespe) A divulgao de um passivo contingente feita no grupo de
passivos no circulantes.
( ) certo
( ) errado
A divulgao em nota explicativa. Gabarito: errado.
4.1 Relao entre proviso e passivo contingente

Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu
prazo ou valor. Porm, no CPC 25, o termo contingente usado para passivos e ativos
incertos quanto sua existncia, e no quanto a seu prazo ou valor, como a proviso.
O termo passivo contingente usado para passivos (incertos) que no satisfazem os
critrios de reconhecimento.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Passivo
Obrigao presente, derivada de evento passado,

cuja liquidao deve resultar em sada de recursos
econmicos
Proviso
Passivo de prazo ou de valor incertos
Passivo contingente
Passivo incerto quanto sua existncia
5 Ativo contingente
Ativo contingente aquele cujo surgimento envolve incerteza. Decorre normalmente
de evento no planejado ou de outros no esperados que do origem possibilidade de
entrada de benefcios econmicos para a entidade. Por exemplo, a indenizao a receber
que depende de deciso judicial.
Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez
que pode tratar-se de resultado que nunca ser realizado. Nesse caso, a prudncia recomenda no reconhecer ativo e patrimnio lquido maiores do que o real. Portanto, se
for provvel (menos do que praticamente certa) a entrada de benefcios econmicos, o
ativo contingente deve ser divulgado (nota explicativa), mas no deve ser reconhecido
contabilmente.
Cuidado! Se a realizao do ganho decorrente da entrada de benefcios econmicos
gerados pelo ativo for praticamente certa, ento o bem ou valor relacionado no um
ativo contingente. Por isso, em tal hiptese, o ganho e o ativo correspondentes devem
ser reconhecidos contabilmente.
Os ativos contingentes devem ser periodicamente avaliados para garantir que sejam
apropriadamente refletidos nas demonstraes contbeis. Em virtude dessa avaliao,
quando se torna praticamente certo que ocorrer uma entrada de benefcios econmicos, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas demonstraes contbeis
do perodo da mudana de estimativa. Se a entrada de benefcios econmicos se tornar
provvel, a entidade deve divulgar o ativo contingente.
Por exemplo, no caso de ao judicial pendente de julgamento, na qual a entidade reclama um direito ou bem, alguns dos desfechos possveis poderiam ser ilustrados assim:

Em casos semelhantes, a
Justia sempre d ganho de
causa s empresas
Na maioria dos casos, a

Justia tem dado ganho de
causa s empresas
Raramente, a Justia tem

dado ganho de causa s
empresas
A entrada de benefcios
econmicos praticamente
certa
A entrada de benefcios
econmicos provvel, mas
no praticamente certa
A entrada no provvel
O ativo no contingente
(logo, deve ser reconhecido)
Nenhum ativo reconhecido

(trata-se de ativo
contingente)
Nenhum ativo reconhecido
No h necessidade de
divulgao
A divulgao exigida (nota

explicativa)
Nenhuma divulgao
exigida
18. (Auditor/Cespe) Segundo o entendimento da CVM, as contingncias ativas no

devem ser reconhecidas, exceto quando a realizao do ganho praticamente
certa. A divulgao do fato se dar quando for provvel a entrada de recursos.
( ) certo
( ) errado
O entendimento da CVM o mesmo do Comit de Pronunciamentos Contbeis.
Gabarito: certo.
19. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) A empresa Justos S/A possui vrios prejuzos fiscais decorrentes da sua fase inicial de implantao. No atual exerccio passou a
realizar os resultados projetados em seu plano de negcios. H evidncias grandes
da realizao de resultados nesse exerccio. Dessa forma, deve a empresa:
a) compensar os ativos contingentes com os passivos contingentes, reconhecendo-os pelo resultado lquido.
b) aguardar a efetivao dos lucros e reconhecer no exerccio seguinte os ativos
contingentes.
c) no reconhecer os ativos contingentes, somente compensando-os contra o
imposto devido.
d) reconhecer os ativos contingentes contabilmente nas demonstraes contbeis.
e) evidenciar os ativos contingentes somente em notas explicativas.
A compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados uma hiptese de ativo
fiscal diferido, s reconhecvel medida que for provvel que haver lucro tributvel
suficiente para compensar esses prejuzos. Gabarito: D
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
6 Proviso para devedores duvidosos

Em atendimento exigncia explcita da Lei das S/A e ao princpio da prudncia, previsto
na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n 750/1993, deve ser constituda
proviso para devedores duvidosos (PDD), de valor adequado, em relao s aplicaes
instrumentos financeiros que sero mantidos at o vencimento e aos demais direitos e
ttulos de crdito (que no se enquadrem como aplicaes destinadas negociao ou
disponveis para venda).
20. (Contador/Cespe/Adaptado) Julgue o item seguinte, de acordo com os critrios
de avaliao de ativos e passivos, conforme a redao dada Lei n 6.404/1976
pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009.
As contas a receber devem ser avaliadas pelo valor dos ttulos que as compe
menos as devidas estimativas de perdas provveis na realizao.
( ) certo
( ) errado
A afirmao considera a proviso prevista na Lei das S/A. Gabarito: certo.
No Brasil, um critrio usual na constituio da PDD consiste na utilizao do percentual
mdio dos crditos no recebidos nos trs ltimos anos, ou seja, a mdia aritmtica dos
calotes dos trs ltimos anos (perdas estimadas). Por exemplo, para calcular o percentual
de PDD do ano 4, o contabilista considerou estas informaes:
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Mdia
100.000
120.000
125.000
115.000
Calotes
3.500
3.000
3.850
3.450
Percentual
3,5%
2,5%
3,08%
3%
Contas a receber
Assim, a mdia dos calotes dos anos 1, 2 e 3, que foi de 3%, aplicada ao saldo das contas
a receber ao final do ano 4. Observe que as contas a receber e os calotes do prprio ano
4 no entraram no clculo.
No adequado constituir proviso para devedores duvidosos em relao a crditos
com garantia de recebimento ou de retomada do bem na hiptese de falta de pagamento
pelo devedor. o caso dos crditos provenientes de vendas com reserva de domnio,
de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com garantia real (penhor, hipoteca). Na hiptese de cliente em recuperao judicial (antiga concordata) ou falncia, a
entidade credora deve reconhecer como proviso apenas o valor que o devedor no se
compromete a pagar.

21. (Analista/Cespe) Se as circunstncias justificarem, as provises devem ser constitudas ainda que a entidade correspondente esteja operando com prejuzo.
( ) certo
( ) errado
O registro da PDD diminui o resultado. Gabarito: certo.
Eis o lanamento de constituio da proviso:
D - Despesas com Provises
C - Proviso para Devedores Duvidosos (retificadora do AC/ARLP)
Ativo
Clientes ou Contas a Receber
( ) Proviso para Devedores Duvidosos
22. (Analista/Cespe) O reconhecimento de proviso no ativo aumenta o resultado
lquido do perodo, enquanto a contabilizao de provises no passivo, ou seja,
de obrigaes exigveis, reduz a situao lquida.
( ) certo
( ) errado
O reconhecimento de proviso, no ativo (como a PDD) ou no passivo, diminui o
resultado, pois lanado como despesa. Gabarito: errado.
23. (Analista/Cespe) A proviso para crditos de liquidao duvidosa fundamenta-se
no princpio contbil da prudncia, que considera, entre as opes aceitveis, o
menor ativo.
( ) certo
( ) errado
Na PDD ou PCLD, considera-se o princpio da prudncia: diante de alternativas igualmente vlidas, prevalece o menor valor para o ativo a ser realizado. Gabarito: certo.
24. (Tcnico/Cespe) O saldo da conta proviso para devedores duvidosos retificador
da conta clientes.
( ) certo
( ) errado
A PDD retifica Clientes, Duplicatas a Receber ou Contas a Receber. Gabarito: certo.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Quando os crditos forem considerados incobrveis, sua baixa dever ser feita em contrapartida com a conta de proviso:
D - Proviso para Devedores Duvidosos
C - Duplicatas a Receber
25. (Analista/Cespe) Caso seja feito dbito em uma proviso, constituda e classificada no ativo circulante, o capital total disposio da empresa sofre aumento
concomitante.
( ) certo
( ) errado
Essa afirmao foi avaliada pela banca sem considerar a contrapartida feita na baixa
da proviso. Repare que na baixa de duplicata incobrvel, por exemplo, h apenas
uma permuta, sem afetar o capital total disposio. Gabarito: certo.
Se a proviso no for suficiente para a baixa dos crditos incobrveis, a diferena dever
ser lanada em conta de despesa:
D - Despesas com Duplicatas Incobrveis
C - Duplicatas a Receber
26. (Contador/Cespe) Suponha que determinada empresa utilize duas contas para
registrar as perdas com vendas a prazo: proviso para crdito de liquidao duvidosa e perdas incorridas. Nesse caso, se a empresa baixar um ttulo considerado
incobrvel e houver saldo na conta retificadora do ativo, no necessrio fazer
nenhum lanamento em conta de resultado.
( ) certo
( ) errado
A conta Perdas Incorridas deve ser usada quando a proviso insuficiente. Gabarito:
certo.
A parcela no utilizada da proviso deve ser revertida para o resultado, como receita:
C - Receitas de Reverso de Proviso para Devedores Duvidosos (operacional)

27. (Analista/TRE-SP/FCC/2012) A reverso, no exerccio corrente, de um saldo no
utilizado de uma proviso constituda no exerccio anterior tem como contrapartida uma conta
a) patrimonial redutora do passivo.
b) de receita.
c) patrimonial redutora do ativo.
d) de despesa diferida.
e) de despesa.
Nesse caso, a reverso consiste em registrar o valor como receita. Gabarito: B
28. (Tcnico/MPE-PE/FCC/2012) o nome de uma conta de resultado:
a) Reverso de Provises.
b) Receitas a Apropriar.
c) Reserva Legal.
d) Despesas Antecipadas.
e) Receitas Diferidas.
Reverso de Provises conta de receita. Receitas a Apropriar e Receitas Diferidas
so receitas antecipadas do passivo exigvel. Gabarito: A
A recuperao de perdas incorridas em perodos anteriores tambm registrada como
receita.

(Analista/STN/Esaf/2013) Com base nos dados abaixo, responder s duas questes

seguintes.
29. O departamento de anlise de crdito da empresa Comrcio Geral S/A apresenta ao comit de polticas contbeis, da empresa, o relatrio a seguir, relativo ao
comportamento dos recebveis nos ltimos quatro anos.
Descrio dos itens
Saldo Final de Clientes
Proviso para Estimativa de Perdas
em Crdito de Liquidao Duvidosa
(PECLD)
Valores considerados como Perdas
por Incobrveis
Recuperao de Perdas ocorridas em
perodos anteriores
Reverso da Proviso de Estimativa de
Crdito de Liquidao Duvidosa
2009
100.000
2010
200.000
2011
350.000
2012
500.000
7.000
8.000
15.750
20.000
3.000
12.750
14.000
8.000
3.000
Na apurao do resultado de 2011, a empresa registrou:
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
a) um crdito na conta de Perdas com clientes de R$ 6.000.
b) um dbito na conta Perdas com Incobrveis de R$ 8.000.
c) um crdito na conta de PECLD R$ 22.000.
d) um dbito em conta de proviso no valor de R$ 15.750.
e) um crdito na conta Recuperao de Perdas R$ 14.000.
A conta Recuperao de Perdas de receita, tendo como contrapartida Caixa ou
Bancos. Trata-se de valor registrado como perda em exerccio anterior, mas que em
2011 a companhia conseguiu receber do cliente. Gabarito: E
30. O efeito no Fluxo de Caixa relativo ao recebimento dos saldos fornecidos de
Clientes foi de:
a) R$ 93.000 relativos ao saldo de 2009 e R$ 189.000 referentes ao saldo de 2010.
b) R$ 92.000 relativos ao saldo de 2010 e R$ 372.000 referentes ao saldo de 2011.
c) R$ 90.000 relativos ao saldo de 2009 e R$ 200.000 relativos ao saldo de 2010.
d) R$ 194.000 relativos ao saldo de 2010 e R$ 328.000 referentes ao saldo de 2011.
e) R$ 347.000 referentes ao saldo de 2011 e R$ 480.000 relativos ao saldo de 2012.
Em 2009
No possvel calcular o efeito no fluxo de caixa, pois faltam os valores de 2008.
Em 2010
Efeito no fluxo de caixa: 100.000 7.000 3.000 = 90.000. As contas a receber de
2009 foram recebidas em 2010, excludos os calotes. Alm dos 7.000 provisionados
em 2009 e usados em 2010, a companhia teve perdas adicionais de 3.000, lanadas
como despesa apenas em 2010.
Em 2011
Como a banca resolveu: 200.000 8.000 + 8.000 = 200.000.
Como entendemos ser correto: 200.000 8.000 + 8.000 + 14.000 = 186.000. O valor
de recuperao de perdas (14.000) entrou no caixa em 2011, logo afetou positivamente
o fluxo de caixa.
Em 2012
Efeito no fluxo de caixa: 350.000 15.750 12.750 + 3.000 = 324.500. Parece incoerente
ter num mesmo exerccio valores incobrveis no provisionados e reverso de proviso.
Gabarito: C
Alguns autores admitem que os gastos relativos a despesas de cobranas de devedores
duvidosos, descontos, ajuste de preo e abatimentos sejam computados no clculo do
valor da perda estimada para fins de PDD.

31. (Tcnico/Cespe) A perda estimada de valores a receber constituda para cobrir
os casos de contas que se espera no sejam recebidas de clientes. No podem ser
includos no valor da perda estimada os gastos referentes a despesas de cobrana,
descontos, ajustes de preo e abatimentos.
( ) certo
( ) errado
O Cespe admite que os gastos relativos a despesas de cobranas de devedores duvidosos, descontos, ajuste de preo e abatimentos sejam computados no clculo do valor
da perda estimada para fins de PDD. Gabarito: errado.
Como regra, no so dedutveis do IR e da CSLL as despesas com provises, inclusive
para crditos de liquidao duvidosa, cuja deduo, porm, permitida quando o crdito
se caracteriza como incobrvel.
32. (Contador/Cespe) A proviso para crditos de liquidao duvidosa, constituda
mediante a aplicao de um determinado percentual sobre o montante das duplicatas a receber, inteiramente dedutvel para fins de apurao do imposto de
renda e da contribuio social, desde que seja apurada de acordo com critrios
tcnicos que reflitam a expectativa real de perdas com devedores duvidosos.
( ) certo
( ) errado
O IR no admite como despesa dedutvel a perda estimada, e sim a perda incorrida.
Gabarito: certo.
6.1 Proviso para perdas incorridas

De acordo com o CPC 38, a entidade deve avaliar, na data de cada balano patrimonial,
se existe ou no qualquer evidncia objetiva de que uma conta a receber esteja sujeita
a perda no valor recupervel (perdas incorridas). Se for constatada essa evidncia, a
quantia da perda ser medida como a diferena entre a quantia contabilizada da conta
a receber e o valor presente dos seus fluxos de caixa futuros estimados. A quantia escriturada do ativo deve ser baixada diretamente ou por meio do uso de conta redutora. O
valor da perda deve ser reconhecido no resultado.
Uma conta a receber tem perda no valor recupervel se, e apenas se, existir evidncia objetiva de perda no valor recupervel como resultado de um ou mais eventos que ocorreram
aps o reconhecimento inicial do ativo (evento de perda) e se esse evento (ou eventos) de
perda tiver impacto nos fluxos de caixa futuros estimados da conta a r eceber que possa
ser confiavelmente estimado. Pode no ser possvel identificar um nico evento discreto
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
que tenha causado a perda no valor recupervel. Em vez disso, o efeito combinado de
vrios eventos pode ter causado a perda no valor recupervel.
Segundo o CPC 38, as perdas esperadas como resultado de acontecimentos futuros,
independente do grau de probabilidade, no devem ser reconhecidas. Ou seja, o critrio brasileiro de constituir proviso para devedores duvidosos com base no percentual
mdio de perdas em anos anteriores (perdas esperadas ou estimadas) no admitido
pelas normas internacionais, que usa o critrio das perdas incorridas. Nos termos do
CPC 38, a evidncia objetiva de que uma conta a receber tem perda no valor recupervel inclui dados observveis que chamam a ateno do credor a respeito dos seguintes
eventos de perda:
1 - significativa dificuldade financeira do emitente ou do obrigado;
2 - quebra de contrato, tal como o descumprimento ou atraso nos pagamentos
de juros ou de capital;
3 - emprestador ou financiador, por razes econmicas ou legais relacionadas
com as dificuldades financeiras do tomador do emprstimo ou do financiamento, oferece ao tomador uma concesso que o emprestador ou financiador de outra forma no consideraria;
4 - torna-se provvel que o devedor v entrar em processo de falncia ou outra
reorganizao financeira;
5 - desaparecimento de mercado ativo para esse ativo financeiro devido a dificuldades financeiras; ou
6 - dados observveis indicando que existe decrscimo mensurvel nos fluxos
de caixa futuros estimados de grupo de ativos financeiros desde o reconhecimento inicial desses ativos, embora o decrscimo ainda no possa ser
identificado com os ativos financeiros individuais do grupo, incluindo:
a) alteraes adversas no status do pagamento dos devedores do grupo (como,
por exemplo, nmero crescente de pagamentos atrasado ou nmero crescente de devedores de carto de crdito que atingiram o seu limite de crdito e
esto apenas pagando a quantia mnima mensal); ou
b) as condies econmicas nacionais ou locais que se correlacionam com os
descumprimentos relativos aos ativos do grupo (por exemplo, aumento na
taxa de desemprego na rea geogrfica dos devedores, decrscimo nos preos
das propriedades para hipotecas na rea relevante, decrscimo nos preos do
petrleo para ativos de emprstimo a produtores de petrleo, ou alteraes
adversas nas condies da indstria que afetem os devedores do grupo).

29. (Analista/TRF-2/FCC/2012) O princpio fundamental de contabilidade que estabelece que o reconhecimento das receitas deva ocorrer simultaneamente com
o das despesas a ela correlacionadas denomina-se princpio da
a) entidade.
b) oportunidade.
c) continuidade.
d) competncia.
e) materialidade.
A correlao entre as receitas e despesas relativa ao princpio da competncia.
Gabarito: D
59. (Contador/Cespe) De acordo com a nova estrutura conceitual da contabilidade, as
empresas devem restringir o reconhecimento da receita aos itens que apresentem
grau suficiente de certeza em relao sua ocorrncia e que possam ser determinados em bases confiveis.
( ) certo
( ) errado
A receita deve ser reconhecida na DRE quando causar aumento nos benefcios econmicos futuros, relacionado com aumento de ativo (prestao de servio, por exemplo)
ou com diminuio de passivo (desconto no pagamento de dvida, por exemplo), que
possa ser mensurado com confiabilidade. Gabarito: certo.
4.1.1 Contribuintes obrigados apurao do lucro real
De acordo com a legislao do Imposto de Renda, esto obrigadas apurao do lucro
real as pessoas jurdicas:
1 - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 72
milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a 12 meses (MP n 612/2013);
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Captulo 13 - Pgina 808 (Este item foi transferido para o Cap. 4)
12 EFD-Contribuies
Escriturao Fiscal Digital das Contribuies incidentes sobre a Receita (EFD-Contribuies) a nova denominao da Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
(EFD-PIS/Cofins).
A EFD-Contribuies, que consiste em um conjunto de escriturao de documentos
fiscais e de outras operaes e informaes de interesse da Secretaria da Receita Federal do Brasil, em arquivo digital, bem como no registro de apurao das referidas contribuies, referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte, deve ser
observada pelos contribuintes da:
1 - Contribuio para o PIS/Pasep;
2 - Cofins; e
3 - Contribuio Previdenciria, incidente sobre a Receita.
A EFD-Contribuies emitida de forma eletrnica deve ser assinada digitalmente pelo
representante legal da empresa ou procurador, utilizando-se de certificado digital vlido, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira
(ICP-Brasil), que no tenha sido revogado e que ainda esteja dentro de seu prazo de
validade, a fim de garantir a autoria do documento digital. A EFD-Contribuies deve
ser transmitida ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), sendo considerada
vlida aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contm.
12.1 Obrigatoriedade e dispensa

Entre outras pessoas, so obrigadas a adotar e escriturar a EFD-Contribuies:
geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2012, as pessoas jurdicas
sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;
geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013, as demais pessoas
jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro
Presumido ou Arbitrado.

104. (TJ-AL/Cespe/2012) As pessoas jurdicas sujeitas tributao do imposto sobre
a renda com base no lucro presumido esto obrigadas a adotar e escriturar a
EFD-contribuies em relao contribuio para o PIS/PASEP.
( ) certo
( ) errado
Essa prova foi aplicada em 2012, enquanto as pessoas jurdicas tributadas com base
no lucro presumido ou arbitrado so obrigadas a apresentar a EFD-Contribuies a
partir de 2013. Atualmente, esse item seria julgado correto. Gabarito original: errado.
Gabarito adaptado: certo.
So tambm obrigadas a adotar e escriturar a EFD-Contribuies as pessoas jurdicas
imunes e isentas do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), cuja soma
dos valores mensais das contribuies apuradas seja superior a R$ 10.000,00. Elas so
obrigadas apresentao da EFD-Contribuies a partir do ms em que o limite de
R$ 10.000,00 for ultrapassado, permanecendo sujeitas a essa obrigao em relao ao
restante dos meses do ano-calendrio em curso. Assim, se o limite for ultrapassado
em agosto, por exemplo, a EFD-Contribuies ser exigida para os meses de agosto a
dezembro do mesmo ano.
Esto dispensados de apresentao da EFD-Contribuies:
1 - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples
Nacional), relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime;
2 - as pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ), cuja soma dos valores mensais das contribuies apuradas
seja igual ou inferior a R$ 10.000,00;
3 - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou desde a data de incio de atividades, relativamente s escrituraes correspondentes aos meses em que se encontravam nessa condio;
4 - os rgos pblicos;
5 - as autarquias e as fundaes pblicas; e
6 - as pessoas jurdicas ainda no inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ), desde o ms em que foram registrados seus atos constitutivos at o ms anterior quele em que foi efetivada a inscrio.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
So tambm dispensados de apresentao da EFD-Contribuies, ainda que se encontrem inscritos no CNPJ ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio
ou Juntas Comerciais:
1 - os condomnios edilcios (prediais);
2 - os consrcios e grupos de sociedades constitudos nos termos da Lei das
S/A;
3 - os consrcios de empregadores;
4 - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco
Central do Brasil (Bacen);
5 - os fundos de investimento imobilirio;
6 - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen
ou da CVM;
7 - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas
do governo brasileiro no exterior;
8 - as representaes permanentes de organizaes internacionais;
9 - os servios notariais e registrais (cartrios);
10 - os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio,
dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas;
11 - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica;
12 - as incorporaes imobilirias sujeitas ao pagamento unificado de tributos,
recaindo a obrigatoriedade da apresentao da EFD-Contribuies pessoa jurdica incorporadora, em relao a cada incorporao submetida ao
regime especial de tributao;
13 - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse
perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil;
14 - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional
celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para
fins diversos; e
15 - as comisses de conciliao prvia.

105. (TJ-AL/Cespe/2012) Esto dispensados de apresentao da EFD-contribuies
os consrcios de empregadores.
( ) certo
( ) errado
Veja item 3 da lista supra. Gabarito: certo.
A pessoa jurdica sujeita tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real
ou Presumido est dispensada da apresentao da EFD-Contribuies em relao aos
correspondentes meses do ano-calendrio em que:
1 - no tenha auferido ou recebido receita bruta da venda de bens e servios, ou
de outra natureza, sujeita ou no ao pagamento das contribuies, inclusive
no caso de iseno, no incidncia, suspenso ou alquota zero;
2 - no tenha realizado ou praticado operaes sujeitas a apurao de crditos
da no cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins, inclusive referentes a operaes de importao.
A dispensa de entrega da EFD-Contribuies pela pessoa jurdica sujeita tributao do
Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real ou Presumido no alcana o ms de dezembro do ano-calendrio correspondente, devendo a pessoa jurdica, em relao a esse
ms, proceder entrega regular da escriturao digital, na qual deve indicar os meses do
ano-calendrio em que no auferiu receitas e no realizou operaes geradoras de crdito.
12.2 Forma e prazo de apresentao

A EFD-Contribuies deve ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 (dcimo)
dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao que se refere a escriturao, inclusive nos
casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial.
A gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital no dispensam o contribuinte
da guarda dos documentos que deram origem s informaes neles constantes, na forma
e nos prazos estabelecidos pela legislao aplicvel.
106. (TJ-AL/Cespe/2012) A gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital dispensam o contribuinte da guarda dos documentos que deram origem s informaes
neles constantes, na forma e nos prazos estabelecidos pela legislao aplicvel.
( ) certo
( ) errado
A gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital no dispensam o contribuinte da guarda dos documentos. Gabarito: errado.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
A no apresentao da EFD-Contribuies no prazo acarretar a aplicao de multa no
valor de R$ 5.000,00 por ms-calendrio ou frao.
107. (TJ-AL/Cespe/2012) A punio para a pessoa jurdica que deixar de apresentar
a EFD-contribuies at o dcimo dia til do segundo ms subsequente quele
a que se refere a escriturao uma multa no valor de 100% do valor apurado
das contribuies devidas.
( ) certo
( ) errado
A punio para a pessoa jurdica que deixar de apresentar a EFD-Contribuies at
o dcimo dia til do segundo ms subsequente quele a que se refere a escriturao
uma multa no valor de R$ 5.000,00. Gabarito: errado.
12.3 Retificao da escriturao

A EFD-Contribuies entregue pode ser substituda, mediante transmisso de novo arquivo digital validado e assinado, para incluso, alterao ou excluso de documentos ou
operaes da escriturao fiscal, ou para efetivao de alterao nos registros representativos de crditos e contribuies e outros valores apurados. O arquivo retificador da EFD-Contribuies pode ser transmitido at o ltimo dia til do ano-calendrio seguinte a que
se refere a escriturao substituda. Todavia, o arquivo retificador da EFD-Contribuies
no produz efeitos quanto aos elementos da escriturao, quando tem por objeto:
1 - reduzir dbitos de contribuio:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em Dvida Ativa da Unio
(DAU), nos casos em que importe alterao desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos
s informaes indevidas ou no comprovadas prestadas na escriturao
retificada, j tenham sido enviados PGFN para inscrio em DAU; ou
c) cujos valores j tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao;
2 - alterar dbitos de Contribuio em relao aos quais a pessoa jurdica tenha
sido intimada de incio de procedimento fiscal; e
3 - alterar crditos de Contribuio objeto de exame em procedimento de fiscalizao ou de reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de
Pedido de Ressarcimento ou de Declarao de Compensao.

108. (TJ-AL/Cespe/2012) O arquivo retificador da EFD-contribuies produz efeitos
quanto aos elementos da escriturao quando alterar dbitos de contribuio
que j tenham se tornado objeto de procedimento fiscal cujo incio tenha sido
comunicado pessoa jurdica por meio de intimao.
( ) certo
( ) errado
O arquivo retificador da EFD-Contribuies no produz efeitos quanto aos elementos
da escriturao, quando tem por objeto alterar dbitos de Contribuio em relao
aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal.
Gabarito: errado.
Captulo 15 - Pgina 853 - Substituir todo o item 12 (at 12.3).
12 Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro

Com o objetivo de melhorar a relevncia e a confiabilidade das demonstraes contbeis da
companhia, bem como permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraes contbeis de outras entidades, o CPC 23 define critrios para a seleo de polticas
contbeis e sua mudana, bem como o tratamento contbil e a forma de divulgao de:
1 - mudana nas polticas contbeis;
2 - mudana nas estimativas contbeis; e
3 - retificao de erro.
O CPC 23 deve ser aplicado :
1 - seleo e aplicao de polticas contbeis;
2 - contabilizao e divulgao de mudana nas polticas contbeis;
3 - contabilizao e divulgao de mudana nas estimativas contbeis; e
4 - contabilizao e divulgao de retificao de erros de perodos anteriores.
Os efeitos tributrios de retificao de erros de perodos anteriores e de ajustes retrospectivos feitos para a aplicao de alteraes nas polticas contbeis so contabilizados e
divulgados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro.
Reapresentao retrospectiva (correo retroativa) a correo do reconhecimento,
da mensurao e da divulgao de valores de elementos das demonstraes contbeis
como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode aplic-lo depois
de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido.
Aplicao prospectiva (no retroativa, aplicada a partir da data da mudana) de mudana em poltica contbil e de reconhecimento do efeito de mudana em estimativa
contbil representa, respectivamente:
1 - a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e
2 - o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos perodos corrente e futuro afetados pela mudana.
31. (Indita) Consiste na aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros
eventos e a condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada:
a) aplicao prospectiva.
b) aplicao retrospectiva.
c) aplicao impraticvel.
d) reapresentao prospectiva.
e) reapresentao retrospectiva.
Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil a aplicao da nova poltica
contbil a transaes, a outros eventos e a condies (por exemplo, a modificao do
mtodo para clculo da depreciao) que ocorram a partir da data em que a poltica
alterada. Gabarito: A
12.1 Polticas contbeis

Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e as prticas
especficas aplicados pela entidade na elaborao e na apresentao de suas demonstraes contbeis. Por exemplo, a escolha de um mtodo de avaliao dos estoques ou de
um critrio para depreciao, amortizao ou exausto.
12.1.1 Seleo e aplicao de polticas contbeis
Os pronunciamentos, interpretaes e orientaes estabelecem polticas contbeis que o
CPC concluiu resultarem em demonstraes contbeis com informao relevante e confivel sobre as transaes da entidade. Essas polticas no precisam ser aplicadas quando
o efeito do seu uso for imaterial (no relevante). Contudo, no apropriado produzir,
ou deixar de corrigir, incorrees imateriais para alcanar determinada apresentao da
posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), do desempenho (demonstrao

do resultado) ou dos fluxos de caixa da entidade. Os erros imateriais produzidos so
fraudes, que devem ser corrigidas mesmo quando irrelevantes.
12.1.2 Uniformidade de polticas contbeis
A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis uniformemente para transaes semelhantes, a menos que um pronunciamento, interpretao ou orientao
especificamente exija ou permita a aplicao de polticas diferentes.
12.1.3 Mudana nas polticas contbeis
A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:
1 - for exigida por pronunciamento, interpretao ou orientao; ou
2 - resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes contbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies quanto
posio patrimonial e financeira, ao desempenho ou aos fluxos de caixa
da entidade.
Os usurios das demonstraes contbeis da entidade devem ter a possibilidade de
compar-las ao longo do tempo para identificar tendncias na sua posio patrimonial
e financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos de caixa. Por isso, devem ser aplicadas
as mesmas polticas contbeis em cada perodo e de um perodo para o outro, salvo as
excees previstas nos itens 1 e 2 anteriores.
32. (Indita) Com base no CPC 23, aprovado pela Deliberao CVM n 592/09, julgue
se o item est certo ou errado.
Os usurios das demonstraes contbeis da entidade devem ter a possibilidade
de compar-las ao longo do tempo para identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos de caixa. Por isso, a
entidade no pode alterar suas polticas contbeis, ainda que a mudana pudesse
resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes contbeis
sobre os efeitos das transaes.
( ) certo
( ) errado
O CPC 23 admite a alterao de poltica contbil nessa hiptese e no caso de ser exigida
por pronunciamento, interpretao ou orientao. Gabarito: errado.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
No constituem mudanas nas polticas contbeis:
1 - a adoo de poltica contbil para transaes que difiram em essncia daquelas que ocorriam anteriormente; e
2 - a adoo de nova poltica contbil para transaes que no ocorriam anteriormente ou eram imateriais.
Quando se trata de um fato novo ou diferente de transaes anteriores, no se pode
falar propriamente em mudanas nas polticas contbeis. Haver mudana apenas se,
para um fato anterior, j sujeito a determinada prtica contbil, for aplicada uma nova
regra. A aplicao da nova regra a transaes imateriais tambm exclui a condio de
mudana na poltica contbil, ainda que j ocorressem antes.
33. (Indita) Com base no CPC 23, aprovado pela Deliberao CVM n 592/09, a
entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:
I. For exigida por pronunciamento, interpretao ou orientao.
II. Resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes contbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies quanto
posio patrimonial e financeira, ao desempenho ou aos fluxos de caixa
da entidade.
III. For aplicada a transaes que difiram em essncia daquelas que ocorriam
anteriormente.
IV. For adotada para transaes que no ocorriam anteriormente.
correto o que se afirma apenas em
a) I e IV.
b) II e III.
c) III e IV.
d) I e II.
e) I, II e III.
Os itens III e IV no representam mudanas nas polticas contbeis, por se tratar de
fatos novos ou diferentes na essncia. Gabarito: D
12.2 Mudana nas estimativas contbeis

Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou de passivo,
ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que decorre da avaliao da
situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas contbeis decorrem de nova informao

ou inovaes e, portanto, no so retificaes de erros. Por exemplo, um aumento no
percentual de calotes nos ltimos anos provocou alteraes nos critrios para clculo
da proviso para crditos de liquidao duvidosa. Essa alterao no atribuda a erro,
j que decorreu de mudana de estimativa aplicada a um clculo que, por sua natureza,
envolve razovel grau de incerteza. De forma semelhante, tambm hiptese de mudana de estimativa uma alterao no clculo da depreciao em virtude de reviso no
tempo de vida til estimado para o bem.
Muitos itens das demonstraes contbeis no podem ser avaliados com preciso, mas
apenas ser estimados. Por isso, o uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade.
As estimativas, que envolvem julgamentos baseados na ltima informao confivel
disponvel na entidade, podem ser exigidas, por exemplo, nas seguintes hipteses:
1 - crditos de liquidao duvidosa;
2 - obsolescncia de estoque;
3 - valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
4 - vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e
5 - obrigaes decorrentes de garantias.
Se ocorrerem alteraes nas circunstncias em que se baseou ou em consequncia de
novas informaes ou de maior experincia, a estimativa pode necessitar de reviso.
Dada a sua natureza, a reviso da estimativa no se relaciona com perodos anteriores
(no aplicada retroativamente), nem representa correo de erro.
A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil, e no na estimativa contbil. mudana na base de avaliao, por exemplo, uma alterao na legislao
que resulte em maior vida til para um intangvel ou uma nova tecnologia aplicada
manuteno dos bens que aumente seu tempo de vida til para fins de depreciao.
Todavia, se for difcil distinguir uma mudana na poltica contbil de uma mudana
na estimativa contbil, a mudana ser tratada como mudana na estimativa contbil.
O reconhecimento prospectivo do efeito de mudana na estimativa contbil significa que a
mudana aplicada a transaes ocorridas a partir da data da modificao na estimativa.
A mudana em uma estimativa contbil pode afetar apenas os resultados do perodo
corrente ou tambm os resultados de perodos futuros. Por exemplo, a mudana na
estimativa de crditos de liquidao duvidosa afeta apenas os resultados do perodo
corrente e, por isso, reconhecida apenas nesse perodo. Porm, a mudana na estimativa da vida til de ativo deprecivel, ou no padro esperado de consumo dos futuros
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
benefcios desse tipo de ativo, afeta a depreciao do perodo corrente e de cada um dos
futuros perodos durante a vida til remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito
da mudana relacionada com o perodo corrente reconhecido como receita ou despesa
no perodo corrente. O efeito, caso exista, em perodos futuros ser reconhecido como
receita ou despesa nesses perodos futuros.
34. (Indita) Uma alterao no clculo da depreciao, em virtude de reviso no
tempo de vida til estimado para o bem, consiste em
a) correo de erro material.
b) mudana de poltica contbil.
c) mudana de estimativa contbil que afeta apenas o resultado do perodo corrente.
d) mudana de estimativa contbil que afeta o resultado do perodo corrente e
de perodos futuros.
e) mudana na base da avaliao.
A mudana na estimativa por reviso da vida til do bem afeta a depreciao do perodo corrente e os futuros perodos da vida til remanescente desse ativo. Gabarito: D
12.3 Retificao de erro

Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis
da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
1 - estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos; e
2 - pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao incorreta que
pode, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios
das demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A materialidade
depende da dimenso e da natureza da omisso ou da informao incorreta julgada
luz das circunstncias s quais est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a
combinao de ambas, pode ser o fator determinante. Em regra, a materialidade est
associada relevncia do valor envolvido, de forma a poder interferir na importncia
que o usurio da informao pode atribuir sua omisso ou incorreo. Por exemplo,
no constam nas demonstraes informaes sobre aes judiciais relativas cobrana
de tributos de valores relevantes, com razovel probabilidade de serem julgadas desfavoravelmente entidade.

35. (Auditor/Receita Federal/Esaf/2012) Na identificao e determinao de erro
contbil de perodos anteriores, devem ser consideradas as omisses e incorrees
nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores que
a) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos e no retroagissem a prazo superior a
dois exerccios contbeis.
b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos clculos e informaes que respaldaram as informaes sobre as quais as demonstraes retrospectivas foram baseadas.
c) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos matemticos ou aplicao equivocada de polticas contbeis que no retroagissem a cinco perodos contbeis.
d) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e levadas em considerao na elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
e) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas baseadas
no que teria sido a inteno da administrao naquele momento passado e
no produzissem efeitos fiscais.
A deteco de erros materiais normalmente exige a sua correo retroativa nas
demonstraes em que eles ocorreram. J a mudana de estimativa afeta o perodo
da alterao e pode afetar tambm perodos futuros, mas no perodos passados.
Gabarito: D
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes. Por exemplo, um erro
na identificao das despesas dedutveis causou diferena no valor contabilizado como
despesa com o Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
Cuidado! No caso de imposto calculado por estimado, normal haver diferena quando
do confronto com o valor efetivo a pagar, portanto no se trata de erro.
Os erros materiais do perodo corrente descobertos nesse mesmo perodo devem ser
corrigidos antes de as demonstraes serem autorizadas para publicao. Todavia, os
erros materiais do perodo corrente descobertos apenas no perodo seguinte devem ser
corrigidos na informao comparativa apresentada nas demonstraes contbeis desse
perodo seguinte.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Exemplo:
Em x2, o contador da Cia. Falha Nossa descobriu que uma venda de x1, no valor de 100, no
havia sido contabilizada. Todavia, os estoques estavam registrados corretamente, restando
corrigir apenas o valor da receita e os tributos incidentes.
Demonstrao do resultado do exerccio, em x1 e x2, antes da identificao do erro:

x1
x2
Vendas lquidas
1.000
1.200
CMV
( 400)
( 500)
Lucro bruto
600
700
Despesas operacionais
( 200)
( 250)
Lucro operacional lquido
400
450
IR/CSLL 30%
( 120)
( 135)
Lucro lquido
280
315
Lanamento de correo em x2:
D - Clientes 100
C - Impostos a Pagar 30
C - Lucros ou Prejuzos Acumulados
70
Demonstrao do resultado do exerccio, em x1 e x2, aps a correo do erro:

x1
x2
Vendas lquidas
1.100 1.200
CMV
( 400)
( 500)
Lucro bruto
700
700
Despesas operacionais
( 200)
( 250)
Lucro operacional lquido
500
450
IR/CSLL 30%
( 150 )
( 135)
Lucro lquido
350
315
A entidade deve corrigir os erros materiais de perodos anteriores, de forma retrospectiva, no primeiro conjunto de demonstraes contbeis cuja autorizao para publicao
ocorra aps a descoberta de tais erros:
1 - por reapresentao dos valores comparativos para o perodo anterior apresentado em que tenha ocorrido o erro. Por exemplo, o erro do exerccio
de x1, mas s foi descoberto em x2, ento, juntamente com x2, a entidade
deve reapresentar os valores de x1; ou
2 - se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, por
reapresentao dos saldos de abertura dos ativos, dos passivos e do patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado. Por exemplo, o erro ocorreu em x1, mas s foi descoberto em x3, ento, juntamente
com x3, a entidade deve reapresentar os saldos de abertura dos ativos,
passivos e patrimnio lquido de x1, alm dos valores de x2, exigidos para
fins comparativos.

Retificao de erro diferente de alterao por mudana de estimativa, que resulta
de nova informao ou maior experincia. Por exemplo, uma alterao nos critrios
para clculo de proviso para devedores duvidosos causa mudana de estimativa, no
correo de erro.
Enquanto a mudana de estimativa afeta o perodo da alterao e pode afetar tambm
perodos futuros, a deteco de erros materiais em um perodo, em regra, exige a sua correo tambm em perodos anteriores e a republicao das demonstraes correspondentes.
Causa da alterao
Alcance da alterao
Passado
Presente
Retificao de erro
sim
sim
Mudana de estimativa
no
sim
36. (Tcnico/Cespe) Entre as circunstncias que possibilitam a excluso de determinados itens dos resultados lquidos do perodo, incluem-se a correo de erros e
o efeito de alteraes nas polticas contbeis.
( ) certo
( ) errado
Erros materiais, mudanas de estimativas e efeitos de mudanas nas polticas contbeis
podem alterar elementos patrimoniais ou de resultado. Gabarito: certo.
9 Resultado de operaes descontinuadas

Operao descontinuada um componente da entidade que foi baixado ou est classificado como mantido para venda, com as seguintes caractersticas:
1 - representa uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica
de operaes;
2 - parte integrante de um nico plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou
3 - uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
Um componente da entidade compreende operaes e fluxos de caixa que podem ser
claramente identificados, operacionalmente e para fins de divulgao nas demonstraes contbeis, do resto da entidade. Em outras palavras, um componente da entidade
ter sido uma unidade geradora de caixa ou um grupo de unidades geradoras de caixa
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
enquanto mantido em uso. Por exemplo, a filial de uma fbrica de automveis que foi
baixada ou est classificada como mantida para venda.
9.1 Apresentao de operao descontinuada

Quando apresenta suas operaes descontinuadas, a entidade evidencia os componentes
que deixaro de afetar seus resultados e fluxos de caixa.
A entidade deve evidenciar:
1 - um montante nico na demonstrao do resultado compreendendo:
a) o resultado total aps o Imposto de Renda das operaes descontinuadas; e
b) os ganhos ou as perdas aps o Imposto de Renda reconhecidos na mensurao
pelo valor justo menos as despesas de venda ou na baixa de ativos ou de grupo
de ativos(s) mantidos para venda que constituam a operao descontinuada.
2 - anlise da quantia nica referida no item 1 com:
a) as receitas, as despesas e o resultado antes dos tributos das operaes descontinuadas;
b) as despesas com os tributos sobre o lucro relacionadas conforme exigido
pelo item 81(h) do CPC 32 Tributos sobre o Lucro;
c) os ganhos ou as perdas reconhecidas na mensurao pelo valor justo menos
as despesas de venda ou na alienao de ativos ou de grupo de ativos mantidos para venda que constitua a operao descontinuada; e
d) as despesas de Imposto de Renda relacionadas conforme exigido pelo item
81(h) do CPC 32.

A anlise pode ser apresentada nas notas explicativas ou na demonstrao do

resultado. Se for na DRE, deve ser apresentada em seo identificada e que esteja relacionada com as operaes descontinuadas, isto , separadamente das
operaes em continuidade. A anlise no exigida para grupos de ativos mantidos para venda que sejam controladas recm-adquiridas que satisfaam aos
critrios de classificao como destinadas venda no momento da aquisio.
3 - os fluxos de caixa lquidos atribuveis s atividades operacionais, de investimento e de financiamento das operaes descontinuadas. Essas evidenciaes podem ser apresentadas nas notas explicativas ou nos quadros das
demonstraes contbeis. Essas evidenciaes no so exigidas para grupos de ativos mantidos para venda que sejam controladas recm-adquiridas
que satisfaam aos critrios de classificao como destinadas venda no
momento da aquisio;

4 - o montante do resultado das operaes continuadas e o das operaes descontinuadas atribuvel aos acionistas controladores. Essa evidenciao pode ser
apresentada alternativamente em notas explicativas que tratam do resultado.
Para esses efeitos, eis um modelo de DRE, com a classificao das despesas por funo,
proposto pelo CPC:
(em milhares de $)
Operaes em continuidade
Receita
Custo dos produtos vendidos
Lucro bruto
Outras receitas
Despesas de distribuio
Despesas administrativas
Outras despesas
Participao no lucro de coligadas
Lucro antes das despesas financeiras
Despesas financeiras
Lucro antes dos tributos
Despesa de imposto de renda e contribuio social
Lucro do perodo proveniente de operaes em continuidade
Operaes descontinuadas
Lucro do perodo proveniente de operaes descontinuadas
Lucro lquido do perodo
(em milhares de $)
Atribuvel a:
Proprietrios da controladora
Lucro do perodo atribuvel a proprietrios da controladora
20X2
20X1
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X
X
(X)
X
(X)
X
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X
X
(X)
X
(X)
X
X
X
X
X
20X2
20X1
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Participaes de no controladores
Lucro do perodo atribuvel a participaes no controladoras

Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
A anlise necessria do resultado das operaes descontinuadas apresentada nas notas
explicativas (tambm admitida em seo identificada da DRE).
35. (Analista/STN/Esaf/2013) A Cia. de Transportes Pontual atua no ramo de entregas
de encomendas utilizando 30 motocicletas. Aps inmeros problemas verificados
em razo da falta de pontualidade de entrega, as condies de locomoo, risco
do negcio e os resultados negativos obtidos, resolve encerrar esse tipo de atividade, passando a atuar no ramo de transportes de produtos in natura, utilizando
caminhes pesados. Em 20/03/2011, ao desfazer-se das motocicletas, via leilo,
identifica os seguintes valores:
Valor da venda
300.000
Despesas necessrias para venda dos itens (12.000)
Tributos incidentes sobre a negociao
(18.000)
Valor lquido contbil
270.000
Com base nas informaes, pode-se afirmar que:

a) o resultado apurado nessa operao deve ser divulgado em um nico valor
na demonstrao do resultado do exerccio, separadamente do resultado das
operaes em continuidade e a anlise do valor apurado divulgado em notas
explicativas.
b) a contabilidade da empresa deve transferir os valores constantes do imobilizado para a conta de baixa de imobilizados, registrar as despesas e os tributos
nas despesas operacionais e reconhecer como ganhos em operaes descontinuadas o valor total recebido na venda.
c) o recebimento do valor da venda deve ser registrado a crdito de receitas
extraordinrias e o valor de R$ 270.000,00 deve ser baixado a dbito dessa
mesma conta para evidenciar o resultado lquido de R$ 30.000,00 na demonstrao de resultado como Lucros de Operaes Descontinuadas.
d) os registros devem ser efetuados a crdito de Receitas com Imobilizados, as
despesas como Despesa Operacional, os tributos e a baixa dos itens vendidos
debitados como Custo do Imobilizado a crdito de Caixa e Imobilizado respectivamente.
e) Nessa operao a empresa apurou um ganho lquido de R$ 8.000,00 que deve
ser apresentado na demonstrao do exerccio como Ganhos/Perdas de Capital com Imobilizados no grupo de outros resultados operacionais.
Separadamente das operaes em continuidade, a entidade deve evidenciar, com a
devida anlise em nota explicativa, um montante nico na demonstrao do resultado
para as receitas, as despesas e o resultado antes dos tributos das operaes descontinuadas. Gabarito: A

10 Demonstrao intermediria
Demonstrao contbil intermediria aquela que contm um conjunto completo de
demonstraes contbeis exigidas pelo CPC 26 (R1) ou um conjunto de demonstraes
contbeis condensadas de perodo intermedirio (qualquer perodo inferior ao de durao
do exerccio social). Por exemplo, so demonstraes intermedirias as elaboradas com
base no fim do primeiro semestre de determinado exerccio social (30/06/x1, por exemplo).
Observe que a expresso demonstrao contbil intermediria normalmente usada no
CPC 21 (R1) para identificar um conjunto de demonstraes de perodo intermedirio.
46. (Indita) Demonstrao contbil intermediria aquela que contm um conjunto
de demonstraes contbeis condensadas de perodo intermedirio. Assim, um
conjunto completo de demonstraes elaboradas nos termos do CPC 26 (R1)
Apresentao das Demonstraes Contbeis no pode ser considerado como
demonstrao contbil intermediria.
( ) certo
( ) errado
As entidades podem divulgar o conjunto completo de demonstraes contbeis nos
seus relatrios intermedirios. Gabarito: errado.
O objetivo do CPC 21 (R1) estabelecer o contedo mnimo de uma demonstrao contbil intermediria e os princpios para reconhecimento e avaliao das demonstraes
completas ou condensadas do perodo intermedirio.
O CPC 21 (R1) no estabelece quais entidades devem divulgar ou publicar suas demonstraes contbeis intermedirias, nem com que frequncia isso deve ser feito. Todavia,
segundo o pronunciamento, as companhias abertas, salvo determinao legal em sentido contrrio, so incentivadas a divulgar demonstraes contbeis intermedirias
pelo menos semestralmente, bem como a disponibiliz-las em at 60 dias aps o fim do
perodo intermedirio.
Cada demonstrao contbil, anual ou intermediria, deve ser avaliada individualmente
quanto conformidade com os pronunciamentos do CPC. Por isso, o fato de a entidade
no divulgar demonstraes contbeis intermedirias em determinado exerccio social
ou de disponibilizar demonstraes contbeis intermedirias em desacordo com CPC
21 (R1) no importa em as demonstraes contbeis anuais contrariarem os pronunciamentos do CPC.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Somente se cumprir com todas as exigncias de seus pronunciamentos, orientaes e
interpretaes, a demonstrao contbil intermediria deve ser descrita como estando
de acordo com o CPC. Isso deve ser evidenciado nas demonstraes intermedirias.
47. (Indita) Com base no CPC 21 (R1) Demonstrao Intermediria, aprovado pela
Deliberao CVM n 673/11, assinale a alternativa incorreta.
a) O CPC 21 (R1) no estabelece quais entidades devem divulgar ou publicar
suas demonstraes contbeis intermedirias.
b) As companhias abertas so incentivadas pelo CPC 21 (R1) a divulgar demonstraes contbeis intermedirias pelo menos semestralmente.
c) Demonstrao contbil intermediria aquela que contm um conjunto
completo de demonstraes contbeis exigidas pelo CPC 26 (R1) ou um conjunto de demonstraes contbeis condensadas de perodo intermedirio.
d) Nas demonstraes intermedirias, deve ser evidenciado se elas esto de
acordo com o CPC 21 (R1).
e) Se a entidade divulga demonstraes contbeis intermedirias em desacordo
com o CPC 21 (R1), considera-se que suas demonstraes anuais esto em
desacordo com os pronunciamentos do CPC.
O fato de a entidade disponibilizar demonstraes contbeis intermedirias em desacordo com o CPC 21 (R1) no gera a presuno de que suas demonstraes contbeis
anuais contrariam os pronunciamentos do CPC. Gabarito: E
10.1 Contedo da demonstrao contbil intermediria

A demonstrao contbil intermediria deve conter, no mnimo, as demonstraes
contbeis condensadas e as notas explicativas selecionadas. Todavia, as entidades no
esto proibidas de divulgar o conjunto completo de demonstraes contbeis nos seus
relatrios intermedirios, nem de incluir nas demonstraes contbeis condensadas
mais do que os itens mnimos ou notas explicativas selecionadas.
10.2 Componentes mnimos da demonstrao contbil intermediria

A demonstrao contbil intermediria deve incluir, pelo menos, os seguintes componentes:
1 - balano patrimonial condensado;
2 - demonstrao condensada do resultado do exerccio;
3 - demonstrao condensada do resultado abrangente;
4 - demonstrao condensada das mutaes do patrimnio lquido;

5 - demonstrao condensada dos fluxos de caixa; e
6 - notas explicativas selecionadas.
48. (Indita) A demonstrao do valor adicionado (DVA) est fundamentada em
conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que
representam dupla contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na
formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto
a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos
ou consumidos durante determinado perodo.
A DVA deve obrigatoriamente constar da demonstrao contbil intermediria.
( ) certo
( ) errado
A definio est correta, mas a incluso da DVA na demonstrao contbil intermediria no obrigatria. Gabarito: errado.
A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada como parte da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
49. (Analista/Metr/FCC/2012) O Conselho Federal de Contabilidade emitiu a
Resoluo NBC TG 21, por meio da Resoluo n 1.171/2009, em que aprovou o
Pronunciamento Tcnico CPC n 21, que trata das demonstraes intermedirias.
Essas demonstraes intermedirias devem ser compostas, obrigatoriamente, por
vrias demonstraes condensadas, entre as quais NO se inclui
a) o balano patrimonial condensado.
b) a demonstrao condensada do resultado abrangente.
c) a demonstrao condensada dos fluxos de caixa.
d) a demonstrao condensada de origens e aplicaes de recursos.
e) a demonstrao condensada de mutaes do patrimnio lquido.
A demonstrao das origens e aplicaes foi substituda pela demonstrao dos fluxos
de caixa. O nmero correto da resoluo citada 1.174/2009, j alterada pela Resoluo
CFC n 1.359/2011. Gabarito: D
A classificao das contas no circulante e no circulante, tanto no ativo quanto no passivo, leva em considerao os 12 meses seguintes data da elaborao. Assim, no balano
intermedirio de 30/06/x1, uma conta a receber realizvel em 30/09/x2 deve figurar no
ativo no circulante realizvel a longo prazo, pois sua realizao acontecer em perodo
superior a 12 meses a partir da data do balano intermedirio, muito embora ocorra
no exerccio seguinte.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
10.4 Eventos e transaes significativos
A entidade deve incluir em suas demonstraes contbeis intermedirias uma explicao
dos eventos e transaes que sejam significativos para a compreenso de suas mudanas patrimoniais, econmicas e financeiras e de seu desempenho desde o trmino do
ltimo exerccio social.
O usurio de demonstrao contbil intermediria da entidade tambm deve ter acesso
ltima demonstrao contbil anual.
Eis uma listagem exemplificativa de eventos e transaes sujeitos a divulgao, caso
sejam considerados significativos:
1 - reduo de estoques ao valor lquido de realizao e reverso desses ajustes;
2 - reconhecimento de ajustes ao valor recupervel (impairment) de ativos financeiros, de ativos imobilizados, de ativos intangveis, ou de outros ativos
e reverso desses ajustes;
3 - reverso de quaisquer provises para custos de reestruturao;
4 - aquisies e baixas de itens do ativo imobilizado;
5 - assuno de compromissos para aquisio de itens do ativo imobilizado;
6 - liquidaes de processos judiciais ou administrativos;
7 - retificaes de erros de perodos anteriores;
8 - alteraes nos negcios ou nas circunstncias econmicas que afetam o valor
justo dos ativos financeiros e dos passivos financeiros da entidade, sejam esses ativos e passivos reconhecidos pelo valor justo ou pelo custo amortizado;
9 - qualquer no atendimento de prazos de pagamento de emprstimos ou
quebra de contrato de emprstimo que no tenha sido solucionado ao trmino ou antes do trmino do perodo de reporte;
10 - transaes com partes relacionadas;
11 - transferncias entre nveis hierrquicos de valor justo, utilizados para mensurao a valor justo de instrumentos financeiros;
12 - mudanas na classificao de ativos financeiros como resultado de uma
alterao no propsito ou no uso desses ativos; e
13 - mudanas nos passivos contingentes ou ativos contingentes.
Quando um evento ou transao significativo para a compreenso das mudanas observadas na posio patrimonial, econmica e financeira da entidade e no seu desempenho
desde o trmino do perodo anual relativo ao ltimo exerccio social, suas demonstraes

intermedirias devem conter explicaes sobre eles e uma atualizao das informaes
relevantes includas nas demonstraes contbeis do ltimo exerccio social.
10.5 Perodos de apresentao da demonstrao intermediria

As demonstraes contbeis intermedirias devem incluir os seguintes perodos:
1 - balano patrimonial ao fim do perodo intermedirio corrente e o comparativo do final do exerccio social imediatamente anterior;
2 - demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente do
perodo intermedirio corrente e acumulado no exerccio social corrente,
comparadas com as dos perodos intermedirios do exerccio social anterior (corrente e acumulado no ano). A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou includa
dentro das mutaes do patrimnio lquido;
3 - demonstrao das mutaes do patrimnio lquido acumuladas no ano, com
demonstrao comparativa tambm acumulada do exerccio social anterior;
4 - demonstrao dos fluxos de caixa acumulados no ano, com demonstrao
comparativa tambm acumulada do exerccio social anterior.
10.5.1 Divulgao semestral
Por exemplo, o exerccio social se encerra em 31 de dezembro (ano-calendrio), e a
entidade vai apresentar as seguintes demonstraes contbeis (condensadas ou completas) no seu relatrio intermedirio semestral de 30 de junho de 20x1 (note que no h
demonstrao intermediria do 2 semestre, pois ela coincidiria com o balano anual):
Balano patrimonial:
Em
30 de junho de 20x1
31 de dezembro de 20x0
Demonstrao do resultado e do resultado abrangente:

Seis meses finalizando em
30 de junho de 20x1
30 de junho de 20x0
30 de junho de 20x1
30 de junho de 20x0
Demonstrao dos fluxos de caixa:

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido:

Ricardo J Ferreira
30 de junho de 20x1
30 de junho de 20x0
Contabilidade Bsica
50. (Indita) Com base no CPC 21 (R1) Demonstrao Intermediria, aprovado
pela Deliberao CVM n 673/11, em relao a uma entidade que apresentar seu
relatrio intermedirio semestral de 30 de junho de 20x1 e cujo exerccio social
se encerra em 31 de dezembro, assinale a alternativa incorreta.
a) O balano referente ao semestre encerrado em 30 de junho de 20x1 deve ser
acompanhado do balano de 30 de junho de 20x0.
b) A demonstrao dos fluxos de caixa (DFC) referente ao semestre encerrado em
30 de junho de 20x1 deve ser acompanhada da DFC de 30 de junho de 20x0.
c) A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL) referente ao
semestre encerrado em 30 de junho de 20x1 deve ser acompanhada da DMPL
de 30 de junho de 20x0.
d) A demonstrao do resultado do exerccio (DRE) referente ao semestre encerrado em 30 de junho de 20x1 deve ser acompanhada da DRE de 30 de
junho de 20x0.
e) A demonstrao do resultado abrangente (DRA) referente ao semestre encerrado
em 30 de junho de 20x1 deve ser acompanhada da DRA de 30 de junho de 20x0.
O balano patrimonial para comparao, nesse caso, deve ser o de 31/12/x0. Gabarito: A
10.5.2 Divulgao trimestral
Por exemplo, o exerccio social se encerra em 31 de dezembro (ano-calendrio), e a
entidade vai apresentar as seguintes demonstraes contbeis nos seus trs relatrios
intermedirios trimestrais, de 31 de maro de 20x1 (1 trimestre 20x1), de 30 de junho
de 20x1 (2 trimestre 20x1) e de 30 de setembro de 20x1 (3 trimestre 20x1):
Balano patrimonial no final do perodo intermedirio e balano comparativo do ano
financeiro imediatamente anterior (note que no h o 4 trimestre, pois ele coincidiria
com o balano anual):
31-mar-20X1 e 31-dez-20x0
30-jun-20X1 e 31-dez-20x0
30-set-20X1 e 31-dez-20x0
Demonstraes do resultado e do resultado abrangente do perodo intermedirio corrente
e acumulado do ano, comparadas com os mesmos perodos do ano anterior:

1 Trim 20x1:
(trs meses) 01-jan-20x1 a 31-mar-20x1 e 01-jan-20x0 a 31-mar-20x0
2 Trim 20x1:
(seis meses) 01-jan-20x1 a 30-jun-20x1 e 01-jan-20x0 a 30-jun-20x0
(trs meses) 01-abr-20x1 a 30-jun-20x1 e 01-abr-20x0 a 30-jun-20x0
3 Trim 20x1:
(nove meses) 01-jan-20x1 a 30-set-20x1 e 01-jan-20x0 a 30-set-20x0
(trs meses) 01-jul-20x1 a 30-set-20x1 e 01-jul-20x0 a 30-set-20x0
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido acumulada no ano at a data do perodo intermedirio, comparada com o mesmo perodo do ano anterior:
1 Trim 20x1:
2 Trim 20x1:
3 Trim 20x1:
Demonstrao dos fluxos de caixa acumulada no ano at a data do perodo intermedirio, comparada com o mesmo perodo do ano anterior:
1 Trim 20x1:
2 Trim 20x1:
3 Trim 20x1:
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
51. (Indita) Com base no CPC 21 (R1) Demonstrao Intermediria, aprovado pela
Deliberao CVM n 673/11, uma entidade que apresentar seu relatrio intermedirio trimestral de 30 de junho de 20x1 e cujo exerccio social se encerra em 31
de dezembro deve, para fins de comparao, expor tambm o balano encerrado
em 31 de maro de 20x1.
( ) certo
( ) errado
Em todos os trimestres, o balano apresentado para efeitos de comparao o do fim
do exerccio social anterior, nesse caso, 31 de dezembro de 20x0. Gabarito: errado.
Pgina 1010
12 Ajuste de ativo de longo prazo a valor presente

Conforme o CPC 12, os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de
operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem
ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores
avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do
ativo e do passivo em suas datas originais.
O pronunciamento determina que a mensurao contbil a valor presente seja aplicada
no reconhecimento inicial de ativos e passivos, e no ao fim do exerccio ou em outra
data. Apenas em certas situaes excepcionais, como, por exemplo, numa renegociao
de dvida em que novos termos sejam estabelecidos, o ajuste a valor presente deve ser
aplicado como se fosse nova medio de ativos e passivos.
64. (Tcnico/Cespe) A contabilizao do ajuste a valor presente de contas ativas deve
ocorrer no momento da liquidao da operao. No caso de uma transao de
venda de mercadorias a longo prazo, o desconto relativo ao valor presente deve
ser registrado no mesmo momento em que o cliente efetuar o pagamento.
( ) certo
( ) errado
Os ativos com juros implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados pelo
seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial. Gabarito: errado.
A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial
pro rata die, a partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados
nas contas a que se vinculam. O CPC 12 prev a adoo do mtodo de taxa efetiva de

juros no registro inicial da operao. Assim, os juros embutidos na operao (receita
ou despesa financeira) devem ser contabilizados de acordo com a taxa efetiva de juros
relacionada transao.
65. (Tcnico/Cespe) De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 12, o ajuste a
valor presente deve ser efetuado em base linear pro rata, com base na taxa nominal
de juros.
( ) certo
( ) errado
O enunciado diz serem aplicveis juros simples, no exponencial; e taxa nominal, em
vez de efetiva. Gabarito: errado.
A aplicao do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o
passivo a seu valor justo. Por isso, valor presente e valor justo no so sinnimos. Por
exemplo, se um cliente preferencial obtm taxa especial, no de mercado, para um
financiamento, isso faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a taxa
caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no comprador, a um
valor inferior ao seu valor justo. Em contrapartida, o vendedor reconhece um valor
de venda inferior ao praticado no mercado.
As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis
devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras, salvo se a entidade puder
devidamente fundamentar que o financiamento feito a seus clientes faz parte de suas
atividades operacionais, quando ento as reverses sero apropriadas como receita
operacional. Esse o caso, por exemplo, da entidade que opera em dois segmentos distintos: (i) venda de produtos e servios e (ii) financiamento das vendas a prazo, e desde
que sejam relevantes esse ajuste e os efeitos de sua evidenciao.
Nem todo ativo ou passivo no monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a valor presente. Por exemplo, um item no monetrio que, pela sua natureza, no est sujeito ao
ajuste a valor presente o adiantamento em dinheiro para recebimento ou pagamento
em bens e servios.
Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo devem ser ajustados a
valor presente, sendo os demais (de curto prazo) ajustados quando houver efeito relevante. Esse procedimento destina-se a excluir juros embutidos nos preos das operaes a prazo, pois as empresas tendem a dar a estas tratamento igual ao das operaes
vista, deixando de reconhecer despesas e receitas financeiras includas nas operaes
e apurando resultados distorcidos.
Assim, os elementos integrantes do ativo, quando decorrentes de operaes de longo
prazo, devem ser ajustados ao seu valor presente, mediante descontos que considerem
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
os juros embutidos. Se houver efeitos relevantes, como, por exemplo, juros muito elevados ou relevncia relativa ao valor para a entidade, sero tambm ajustados os ativos
decorrentes de operaes de curto prazo.
66. (Analista/Infraero/FCC/2011) Uma empresa varejista de utilidades domsticas,
organizada na forma de sociedade por aes, efetuou, em uma mesma data, vrias
vendas com prazo de 60 dias no valor total de R$ 315.000,00. O valor das vendas
relevante para a entidade. O contador da entidade estimou a taxa de juros ajustada
para o risco da carteira de clientes em 5% ao bimestre. Em consequncia, nessa data,
a companhia dever registrar, em sua escriturao contbil, de acordo com as atuais
Normas Brasileiras de Contabilidade:
a) Dbito na conta Clientes no valor de R$ 315.000,00, retificada atravs de crdito de ajuste para valor presente de R$ 15.000,00.
b) Dbito na conta Clientes no valor de R$ 300.000,00.
c) Receita de vendas no valor de R$ 315.000,00, dbito em Clientes no valor de
R$ 300.000,00 e dbito de R$ 15.000,00 como ajuste a valor presente dos saldos a receber.
d) Receita de vendas no valor de R$ 315.000,00.
e) Nenhum ajuste a valor presente, porque esses somente so aplicados a operaes de longo prazo.
H efeito relevante, por isso o registro pelo valor presente. Gabarito: B
67. (Contador/Infraero/FCC/2011) Em relao s alteraes promovidas na Lei
n 6.404/1976 pelas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2008, correto afirmar:
a) Os prmios recebidos pela companhia na emisso de debntures deixaram de
ser contabilizados como receita.
b) Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo passaram
a ser ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
c) A realizao da reserva de reavaliao passou a ser classificada como receita
no operacional em vez de operacional.
d) Os seguintes grupos do balano patrimonial foram extintos: ativo intangvel
e resultado de exerccios futuros.
e) As companhias, fechadas ou abertas, passaram a ser obrigadas a elaborar a
demonstrao do valor adicionado.

Vejamos os comentrios a cada item:
a) Os prmios recebidos pela companhia na emisso de debntures no eram
contabilizados como receita. Antes eram reserva de capital, agora ficam no
passivo no circulante, como receita diferida.
b) Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo (contas a receber do ativo realizvel a longo prazo) so ajustados a valor presente, sendo os demais (contas a receber do ativo circulante) ajustados quando houver
efeito relevante. Esta a resposta.
c) A legislao atual veda a reavaliao de ativos. Ela era classificada no patrimnio lquido, e suas parcelas realizadas eram transferidas para lucros ou
prejuzos acumulados.
d) O ativo intangvel no foi extinto, mas o grupo resultado de exerccios futuros, sim.
e) Apenas as companhias abertas so obrigadas a elaborar a demonstrao do
valor adicionado.
Gabarito: B
68. (Analista/TRF-2/FCC/2012) As contas a receber cujo vencimento se d no curto
prazo no devem ser ajustadas a valor presente, mesmo que seu valor seja relevante
para a entidade.
( ) certo
( ) errado
As contas a receber decorrentes de operaes de longo prazo devem ser ajustadas
a valor presente, sendo as demais (de curto prazo) ajustadas quando houver efeito
relevante. Gabarito: errado.
Na venda a prazo de equipamentos industriais para recebimento a longo prazo, so conhecidas as seguintes informaes:
Preo a prazo de venda: 12.000.
Preo vista: 10.000.
Desconsiderado o CMV, o registro contbil poderia ser processado assim:
D - Contas a Receber
C - Receitas de Vendas
C - Ajuste a Valor Presente (receita a apropriar)
Ricardo J Ferreira
12.000
10.000
2.000
Contabilidade Bsica
Ativo no circulante realizvel a longo prazo
Contas a Receber
( ) Ajuste a Valor Presente
Valor presente
12.000,00
(2.000,00)
10.000,00
Dessa forma, o valor da receita de vendas no afetado pelos juros embutidos no preo
de venda. Em atendimento ao regime de competncia, os juros lanados em Ajuste a
Valor Presente sero apropriados ao resultado, em conta de receita:
D - Ajuste a Valor Presente (receita a apropriar)
C - Receitas Financeiras
69. (Analista/TRF-2/FCC/2012/Adaptado) Como resultado do processo de convergncia das normas brasileiras de contabilidade s internacionais, todos os elementos do ativo decorrentes de operaes de curto prazo passaram a ser ajustados a
valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
( ) certo
( ) errado
Os elementos do ativo de curto prazo so ajustados quando h efeitos relevantes.
Gabarito: errado.
70. (Analista/TRT-4/FCC/2011) Em relao ao ajuste a valor presente, correto afirmar:
a) As reverses dos ajustes a valor presente decorrentes de financiamentos feitos
a clientes que a empresa entende que faz parte de suas atividades operacionais
devem ser apropriadas como receita operacional.
b) As contas de ativos e passivos circulantes, sempre que indexadas, devem ser
trazidas a valor presente e ajustadas contra a conta que originou o lanamento inicial.
c) Os impostos diferidos, ativos e passivos, devem ser trazidos a valor presente
pela taxa Selic, independentemente de serem de curto ou longo prazo.
d) Os passivos contratuais e no contratuais devem sempre ser trazidos a valor
presente, desde que a taxa de desconto no considere o risco de crdito, mas
sim a taxa embutida no papel.
e) A taxa a ser utilizada para trazer os montantes a valor presente deve sempre
ser lquida dos efeitos fiscais, para no atribuir valor superior ao realizvel
efetivamente.
As reverses dos ajustes em contas a receber so lanadas como receitas financeiras.
Gabarito: A

Conforme o CPC 12, quando a transao efetivamente de financiamento, o valor justo do recebvel determinado pelo desconto de todos os recebimentos futuros, usando
uma taxa de juros imputada. A taxa de juros imputada a que for mais claramente determinvel entre as seguintes:
1 - a taxa prevalecente de instrumento similar de emitente com classificao
(rating) de crdito similar; ou
2 - uma taxa de juros que desconte o valor nominal do instrumento para o
preo de venda corrente dos bens ou servios.
No clculo do valor presente para os ativos indexados somente a ndices inflacionrios,
a taxa de juros a ser considerada deve ser a taxa real (expurgados da taxa nominal os
efeitos dessas variaes de preos), levando em considerao instrumentos semelhantes,
prazos e riscos.
71. (Tcnico/Cespe) Nas vendas a prazo, o valor justo da receita a valor presente toma
por base a taxa de juros imputada. Essa taxa aquela que, aplicada ao valor vista,
corresponde ao valor financiado.
( ) certo
( ) errado
A taxa de juros imputada a que for mais claramente determinvel entre as seguintes:
1 - a taxa prevalecente de instrumento similar de emitente com classificao
(rating) de crdito similar; ou
2 - uma taxa de juros que desconte o valor nominal do instrumento para o preo
de venda corrente dos bens ou servios.
Gabarito: errado.
72. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) A Cia. gua Ardente, em 31/12/2010, realizou uma
venda de seus produtos no valor de R$ 500.000, para ser recebida em 31/01/2012.
Se a venda tivesse sido feita vista, seu valor seria de R$ 475.000 (valor presente).
De acordo com as normas vigentes e considerando o ciclo operacional de 90 dias,
a Cia. gua Ardente teve que reconhecer, no momento da venda, receita de vendas
de, em reais,
a) 500.000.
b) 475.000.
c) 475.000 e receita financeira de 25.000.
d) 500.000 e despesa financeira de 25.000.
e) 475.000 e ajuste de avaliao patrimonial de 25.000.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
A receita de vendas reconhecida pelo valor presente (475.000), enquanto os juros
embutidos (25.000) so registrados em conta de ajuste a valor presente para posterior
apropriao ao resultado como receita financeira. Gabarito: B
73. (Analista/TRF-2/FCC/2012) Analise
I. Aes de companhias abertas adquiridas em Bolsa de Valores sem inteno
de permanncia devem ser contabilizadas como investimentos temporrios.
II. As contas a receber cujo vencimento se d no curto prazo no devem ser ajustadas a valor presente, mesmo que seu valor seja relevante para a entidade.
III. Aplicaes financeiras de alta liquidez e que estejam sujeitas a insignificante
risco de mudana de seu valor podem ser contabilizadas como disponibilidades, j que so consideradas equivalentes de caixa.
IV. As contas a receber em moeda estrangeira devem ter seu valor atualizado
pela variao da taxa de cmbio.
correto o que consta APENAS em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) I, III e IV.
e) II, III e IV.
As contas a receber decorrentes de operaes de longo prazo devem ser ajustadas
a valor presente, sendo as demais (de curto prazo) ajustadas quando houver efeito
relevante. Gabarito: D
12.1 Efeitos fiscais

Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada deve ser
calculada antes dos impostos, e no lquida de efeitos fiscais.
O CPC 12 no admite o desconto a valor presente para saldos de Imposto de Renda
e contribuio social diferidos. Basicamente, essa vedao considera no ser possvel
determinar com exatido as datas em que os correspondentes valores sero realizados.
As diferenas temporrias observadas entre a base contbil e fiscal de ativos e passivos
ajustados a valor presente devem receber o tratamento requerido pelas regras contbeis
vigentes para reconhecimento e mensurao do Imposto de Renda e da contribuio
social diferidos.

Como regra geral, no se aplica AVP para saldos credores de ICMS que estejam disponveis para compensao imediata. Mas cabe a aplicao para valores de longo prazo
(diferidos), por exemplo.
12.2 Segregao do ICMS na venda

Sobre o ICMS com segregao entre a parcela sobre venda e a parcela sobre receita financeira, o CPC apresenta este exemplo:
Venda com prazo de seis meses = $ 100, com ICMS de 10% = $ 10
Venda vista = $ 80, com ICMS de 10% = $ 8
Nesse caso, assumindo que uma boa referncia do valor presente da transao seja o
valor de venda vista, cabe decidir se h necessidade de reclassificar, no caso do vendedor, a parcela do ICMS calculada sobre os juros embutidos na operao para o resultado
financeiro comercial. Se, por um lado, a justificativa de no efetuar o desconto a valor
presente para o ICMS decorre do fato de este ser utilizado para apurao j no prprio
ms da transao, por outro, essa reclassificao parte do pressuposto de que o ICMS
incide tambm sobre os juros embutidos em uma operao de venda financiada. Esse
aspecto tambm deve ser avaliado, levando-se em considerao a materialidade dos
montantes envolvidos.
A diferena ($ 20) entre o valor presente das contas a pagar ($ 80) e o valor que ser
pago no final de seis meses ($ 100) apropriada ao resultado do perodo como despesa
financeira, utilizando o mtodo da taxa efetiva de juros.
O ICMS calculado sobre os juros embutidos na operao para o resultado financeiro
comercial altera o lucro bruto, o resultado financeiro e tambm o LAJIDA (ou EBITDA,
na sigla em ingls). Dessa forma, essa questo pode ser relevante para algumas entidades.
Qualquer que seja o mtodo utilizado, ele deve ser divulgado em nota explicativa para
melhor entendimento do usurio das demonstraes contbeis e aplicado de maneira
uniforme ao longo dos exerccios.
O quadro a seguir ilustra esses efeitos, depois de decorrido todo o perodo desde a venda
at o recebimento, com apropriao dos juros no prazo da transao:
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
ICMS sem segregao
ICMS com segregao entre a parcela sobre

venda e a parcela sobre receita financeira
Receita de vendas
80
Receita de vendas
80
Dedues de vendas ICMS
(10)
Dedues de vendas ICMS
(8)
CPV
(50)
CPV
(50)
Lucro bruto
20
Lucro bruto
22
Receita financeira
20
Receita financeira
20
ICMS sobre receita financeira
(2)
Lucro antes do IR/CSLL
40
40
Esse mesmo conceito aplicvel para os demais tributos incidentes sobre venda, tais
como IPI, PIS e Cofins.
74. (ICMS-SP/FCC/2013) A Empresa Comercial Jacob & Frres vendeu mercadorias
a prazo por R$ 200 milhes, sendo que o valor da venda vista das mercadorias
seria de R$ 175 milhes (valor justo). O custo das mercadorias vendidas foi R$ 130
milhes. Nesta operao, h, apenas, a incidncia de 18% de ICMS sobre as vendas.
Considerando que o financiamento das vendas a prazo no prtica usual da empresa e que a mesma utiliza ICMS com segregao entre a parcela sobre venda e a
parcela sobre receita financeira, o valor do lucro bruto na operao foi, em milhes
de reais,
a) 9,00.
b) 13,50.
c) 32,40.
d) 34,00.
e) 38,50.
Vendas brutas
ICMS sobre vendas 18%
Vendas lquidas
CMV
Lucro bruto
Receita financeira
ICMS sobre receita financeira 25.000 x 18%
Gabarito: B
175.000
( 31.500)
143.500
(130.000)
13.500
25.000
( 4.500)
34.000
Captulo 18
Instrumentos financeiros
Este captulo foi totalmente alterado - Pgina 1055
1 Instrumentos financeiros
Em relao aos instrumentos financeiros, alm da dificuldade atribuda complexidade
do tema, h um complicador adicional: os conflitos entre a Lei das S/A e os pronunciamentos do CPC. O problema maior que algumas bancas ora seguem a lei, ora o CPC.
Ou ento misturam os dois.
Instrumento financeiro qualquer contrato que d origem a um ativo financeiro (caixa,
conta a receber, aes de outras entidades) para uma entidade e a um passivo financeiro
(obrigao, por exemplo) ou instrumento patrimonial (aes, cotas) para outra entidade.
Por exemplo, mediante um instrumento financeiro de emisso de ttulos representativos de dvida (contrato), uma entidade adquire debntures resgatveis em cinco anos de
outra entidade. A primeira tem um ativo financeiro (debntures a receber), enquanto a
segunda tem um passivo financeiro (debntures a pagar), como segue:
Instrumento financeiro
Entidade A
Ativo financeiro
Debntures a receber
Entidade B
Passivo financeiro
Debntures a pagar
Instrumento patrimonial (ao ou cota, por exemplo) qualquer contrato que evidencie
uma participao nos ativos de uma entidade aps a deduo de todos os seus passivos
(Ativos Lquidos = Patrimnio Lquido = Ativos Passivos). Essa participao conceituada como ativo lquido ou patrimnio lquido.
O passivo financeiro parte dos recursos de terceiros (dvida), enquanto o instrumento
patrimonial representa recursos prprios (patrimnio lquido).
Grosso modo, um instrumento ser patrimonial somente se a entidade no tiver de
entregar dinheiro ou outro ativo financeiro ao seu beneficirio para resgate do instrumento. Caso contrrio, ser um passivo financeiro. Na anlise das caractersticas
do instrumento, a essncia prevalece sobre a forma. Por exemplo, se a debnture
est sujeita a pagamento para seu resgate, representa um passivo financeiro. Porm,
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
se atribui ao beneficirio apenas o direito de receber participao no resultado, sem
previso de resgate, um instrumento patrimonial (de fato, equivalente a ao com
distribuio de dividendo).
Um instrumento patrimonial de outra empresa pode ser instrumento financeiro da
entidade, mas um instrumento patrimonial da prpria entidade no pode ser seu ativo
financeiro ou passivo financeiro. Por exemplo, para a Companhia X, as aes que ela
possui da Companhia Y so ativos financeiros. No entanto, as aes da X que ela prpria
adquiriu no so seus ativos financeiros, e sim aes em tesouraria. Um instrumento
patrimonial da entidade pode ser ativo financeiro ou passivo financeiro de outra empresa.
Ativo financeiro qualquer ativo que seja:
1 - caixa;
2 - instrumento patrimonial de outra entidade;
3 - direito contratual de:
a) receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou
b) trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob
condies potencialmente favorveis para a entidade.
4 - contrato que seja ou possa vir a ser liquidado por instrumentos patrimoniais da prpria entidade, e que:
a) no um derivativo no qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um
nmero varivel de instrumentos patrimoniais dela prpria; ou
b) um derivativo que ser ou poder ser liquidado de outra forma que no pela
troca de um montante fixo de caixa ou outro ativo financeiro, por nmero
fixo de instrumentos patrimoniais da prpria entidade.
Pode-se dizer que o ativo financeiro caixa, ttulo que representa o direito de receber
caixa, outros bens ou direitos de natureza financeira. Logo, no so ativos financeiros
bens como veculos, mercadorias, mveis e utenslios e imveis.
Passivo financeiro qualquer passivo que seja:
1 - uma obrigao contratual de:
a) entregar caixa ou outro ativo financeiro a uma entidade; ou
b) trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob
condies que so potencialmente desfavorveis para a entidade; ou
2 - contrato que ser ou poder ser liquidado por instrumentos patrimoniais
da prpria entidade, e seja:

a) um no derivativo no qual a entidade ou pode ser obrigada a entregar um
nmero varivel de seus instrumentos patrimoniais; ou
b) um derivativo que ser ou poder ser liquidado de outra forma que no pela
troca de um montante fixo em caixa, ou outro ativo financeiro, por um nmero fixo de instrumentos patrimoniais da prpria entidade.
As aes e cotas de participaes em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em conjunto avaliadas pela equivalncia patrimonial tambm so instrumentos
financeiros, mas esses investimentos esto sujeitos s regras especficas do CPC 18 (R2).
No entanto, no caso de participaes dessa espcie que, de acordo com o CPC 18 (R2)
ou outro pronunciamento, sejam contabilizadas segundo as regras do CPC 38, deve ser
adotado este pronunciamento. Por exemplo, conforme o CPC 18 (R2), o CPC 38 pode
ser aplicado a investimentos em organizaes de capital de risco. Assim, se for usada essa
opo, mesmo que se trate de investimento em controlada, coligada ou empreendimento
conjunto, a participao ser avaliada pelo valor justo, no pela equivalncia patrimonial.
As entidades tambm devem aplicar o CPC 38 a derivativo de participao em controlada, coligada ou empreendimento conjunto, a no ser que ele satisfaa a definio de
instrumento patrimonial contida no CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao.
2 Categorias dos instrumentos financeiros

Um instrumento financeiro pode ser classificado em quatro categorias:
1 - ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado;
2 - mantido at o vencimento;
3 - emprstimos e recebveis; e
4 - disponvel para venda.
Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
aquele que satisfaz as seguintes condies:
1 - classificado como mantido para negociao, ou seja, quando :
a) adquirido ou originado principalmente com a finalidade de venda ou de
recompra no curto prazo;
b) parte de carteira de instrumentos financeiros identificados que so gerenciados em conjunto e para os quais existe evidncia de padro recente de
realizao de lucros a curto prazo; ou
c) derivativo (exceto no caso de derivativo que um contrato de garantia financeira ou instrumento de hedge designado pela entidade e efetivo).
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
2 - designado pela entidade, no reconhecimento inicial, como mensurado ao
valor justo por meio do resultado.
Existem ainda os passivos financeiros no mensurados ao valor justo, que so aqueles
que a entidade decidiu mensurar pelo mtodo do custo amortizado.
Se a entidade mantm ativos financeiros avaliados ao valor justo por meio de resultado,
adequado que avalie seus passivos financeiros pelas mesmas regras. Uma vez adotada a
opo de mensurar os passivos pelo valor justo, a entidade no pode retornar ao mtodo
do custo amortizado.
3 Reconhecimento inicial
A entidade deve reconhecer um ativo ou passivo financeiro em seu balano patrimonial somente quando se tornar parte das disposies contratuais do instrumento
(como credora ou devedora). Para esse efeito, a classificao do instrumento financeiro como ativo, passivo ou ttulo patrimonial deve respeitar a essncia econmica,
e no a forma jurdica do respectivo instrumento.
4 Mensurao inicial do ativo ou passivo financeiro

No caso de ativo ou passivo financeiro no reconhecido ao valor justo por meio do
resultado, no reconhecimento inicial, a entidade deve mensur-lo pelo seu valor justo
acrescido dos custos de transao que sejam diretamente atribuveis aquisio ou
emisso do ativo financeiro ou passivo financeiro (por exemplo, comisses pagas na
aquisio de ttulos).
Nos termos do CPC, no caso de contas a receber, decorrentes de vendas a prazo de produtos, mercadorias ou servios, que sejam classificadas dentro do grupo de emprstimos e recebveis, pode-se reconhecer o ativo financeiro pelo seu valor nominal, desde
que a diferena para o seu valor justo no seja material (relevante). Para a mensurao
inicial de fornecedores e outras contas a pagar decorrentes da atividade operacional da
empresa, pode-se reconhecer o passivo financeiro pelo seu valor nominal, desde que a
diferena para o seu valor justo no seja material.
As operaes de crdito, emprstimos concedidos, emprstimos adquiridos, financiamentos e outras operaes de aplicao ou captao de recursos devem ser mensuradas
inicialmente pelo seu valor justo acrescido, no caso de ativo ou passivo financeiro no
reconhecido ao valor justo por meio do resultado, dos custos de transao que sejam
diretamente atribuveis aquisio ou emisso do ativo ou passivo financeiro.
5 Mensurao subsequente do ativo financeiro

Segundo o CPC, aps o reconhecimento inicial, a entidade deve mensurar os ativos
financeiros, incluindo os derivativos que sejam ativos, pelos seus valores justos (sem
deduo dos custos de transao em que possa incorrer na venda ou outra baixa). Todavia, so excees a essa regra os seguintes ativos financeiros:
1 - emprstimos e recebveis, que devem ser mensurados pelo custo amortizado por meio da utilizao do mtodo da taxa efetiva de juros;
2 - investimentos mantidos at o vencimento, que devem ser mensurados pelo
custo amortizado por meio da utilizao do mtodo de taxa efetiva de juros;
3 - investimentos em ttulos patrimoniais que no tm cotao em mercado
ativo e cujo valor justo no pode ser confiavelmente mensurado e derivativos ligados, que devem ser liquidados pela entrega de tais ttulos patrimoniais no cotados, os quais devem ser mensurados pelo custo; e
4 - contas a receber, decorrentes de vendas a prazo de produtos, mercadorias ou
servios, que sejam classificadas dentro do grupo de emprstimos e recebveis.
Custo amortizado de ativo ou de passivo financeiro o montante pelo qual o ativo ou o
passivo financeiro mensurado em seu reconhecimento inicial, menos as amortizaes
de principal, mais ou menos juros acumulados calculados com base no mtodo da taxa
efetiva de juros menos qualquer reduo (direta ou por meio de conta de proviso) por
ajuste ao valor recupervel ou impossibilidade de recebimento. o valor contbil (aps
a deduo das contas retificadoras) do ativo ou passivo financeiro em determinada data.
Mtodo da taxa efetiva de juros aquele utilizado para calcular o custo amortizado
de ativo ou de passivo financeiro e de alocar a receita ou a despesa de juros no perodo
pertinente. A taxa efetiva de juros (taxa interna de retorno implcita) a taxa de desconto que aplicada sobre os pagamentos ou recebimentos futuros estimados ao longo
da expectativa de vigncia do instrumento financeiro ou, quando apropriado, por um
perodo mais curto, resulta no valor contbil lquido do ativo ou passivo financeiro. Ao
calcular a taxa efetiva de juros, a entidade deve estimar os fluxos de caixa considerando
todos os termos contratuais do instrumento financeiro (por exemplo, liquidao antecipada, opes de compra e derivativos semelhantes), mas no deve considerar perdas
futuras de crdito. O clculo deve incluir todas as comisses pagas ou recebidas entre
as partes do contrato, os custos de transao e todos os outros prmios ou descontos.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
6 Mensurao subsequente do passivo financeiro

Aps o reconhecimento inicial, a entidade deve mensurar todos os passivos financeiros
pelo custo amortizado, usando o mtodo de taxa efetiva de juros, exceto no caso de:
1 - passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado. Esses
passivos, incluindo derivativos, devem ser mensurados pelo valor justo, exceto no caso de derivativo passivo que esteja ligado a e deva ser liquidado
pela entrega de ttulo patrimonial no cotado, cujo valor justo no possa ser
confiavelmente mensurado, o qual deve ser mensurado pelo custo;
2 - passivo financeiro que surge quando a transferncia de ativo financeiro no
se qualifica para o desreconhecimento ou quando se aplica a abordagem do
envolvimento continuado;
3 - contrato de garantia financeira; o qual deve ser reconhecido inicialmente pelo seu valor justo e, subsequentemente, deduzido do valor apropriado ao resultado pela receita auferida ao longo do prazo da operao ou,
quando aplicvel, pelo montante da sada de caixa previsto nos termos da
norma contbil vigente sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e
Contingncias Ativas (CPC 25), sendo dos dois o maior valor;
4 - compromissos de conceder crdito com taxa inferior de mercado; e
5 - fornecedores (exclusivamente para aquisio a prazo de produtos, mercadorias ou servios) e outras contas a pagar decorrentes da atividade operacional da empresa.
7 Desreconhecimento (baixa)
A entidade deve baixar um ativo financeiro somente quando:
1 - os direitos contratuais aos fluxos de caixa de ativo financeiro expiram; ou
2 - ela transfere o ativo financeiro de forma a no mais poder reconhec-lo.
Para esses efeitos, considera-se que a entidade transfere o ativo financeiro apenas se:
1 - transferir os direitos contratuais de receber os fluxos de caixa do ativo financeiro; ou
2 - retiver os direitos contratuais de receber fluxos de caixa do ativo financeiro, mas assumir uma obrigao contratual de pagar os fluxos de caixa a um
ou mais destinatrios.

Quando transfere um ativo financeiro, a entidade deve avaliar at que ponto ela retm
os riscos e as recompensas da propriedade desse ativo financeiro. Nesse caso:
1 - se a entidade transferir substancialmente os riscos e recompensas da propriedade do ativo financeiro, deve baix-lo e reconhecer separadamente
como ativos ou passivos quaisquer direitos e obrigaes criados ou retidos
com a transferncia;
2 - se a entidade retiver substancialmente os riscos e recompensas da propriedade do ativo financeiro, deve continuar a reconhecer o ativo financeiro;
3 - se a entidade no transferir nem retiver substancialmente os riscos e recompensas da propriedade do ativo financeiro, deve determinar se reteve o
controle do ativo financeiro. Nesse caso:
a) se no retiver o controle, a entidade deve baixar o ativo financeiro e reconhecer separadamente como ativos ou passivos quaisquer direitos e obrigaes
criados ou retidos com a transferncia;
b) se retiver o controle, a entidade deve continuar a reconhecer o ativo financeiro at o ponto do seu envolvimento continuado no ativo financeiro.
8 Reclassificao
A entidade:
1 - no deve reclassificar um derivativo da categoria mensurado ao valor justo
por meio do resultado;
2 - no deve reclassificar qualquer instrumento financeiro da categoria mensurado ao valor justo por meio do resultado que tenha sido assim classificado no reconhecimento inicial; e
3 - pode reclassificar um ativo financeiro da categoria mensurado ao valor justo
por meio do resultado, se o ativo no for mais mantido com o propsito de
venda ou recompra no curto prazo (ainda que tenha sido adquirido ou incorrido com esse propsito), desde que atendidas s seguintes condies:
a) se o ativo se enquadrar na definio de emprstimos e recebveis, a entidade deve ter inteno e capacidade de mant-lo por um perodo predeterminado ou at o vencimento;
b) se o ativo no se enquadrar na definio de emprstimos e recebveis, a reclassificao deve ocorrer apenas em raras circunstncias.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
A entidade no deve reclassificar qualquer instrumento financeiro de outra categoria
para a categoria mensurado ao valor justo por meio do resultado.
Se a entidade reclassificar um ativo financeiro da categoria mensurado ao valor justo
por meio do resultado, o valor justo do ativo na data de reclassificao se torna seu novo
custo ou custo amortizado. Nessa hiptese, qualquer ganho ou perda j reconhecido no
resultado no deve ser revertido.
No so permitidas reclassificaes da categoria mantido at o vencimento para as
outras categorias, exceto as de quantia no significativa. Se a entidade assim o fizer
ficar impedida de realizar novas contabilizaes como mantido at o vencimento nos
prximos dois exerccios.
No caso de ativo financeiro classificado como disponvel para venda que se enquadraria
na definio de emprstimos e recebveis (caso no tivesse sido designado como disponvel
para venda), a reclassificao s permitida se a entidade tiver inteno e capacidade de
mant-lo por perodo predeterminado ou at o vencimento.
9 Critrios de avaliao dos ativos financeiros

Segundo a Lei das S/A, as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos,
e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo, so avaliadas pelo:
1 - valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas: a) negociao; ou
b) disponveis para venda;
2 - valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso de aplicaes mantidas at o vencimento e
emprstimos e recebveis.
Cuidado! Na hiptese de aplicaes mantidas at o vencimento e de emprstimos e
recebveis, o critrio de ajuste do CPC, que adota o conceito de custo amortizado, diferente do critrio da Lei das S/A no que diz respeito aos juros, os quais, pelo CPC, so
incorporados ao custo de aquisio.
Custo amortizado de um ativo ou passivo financeiro o seu montante inicial (custo de
aquisio), menos as amortizaes do principal, mais ou menos juros acumulados calculados com base na taxa de juros efetiva, menos qualquer reduo por ajuste ao valor
recupervel ou impossibilidade de recebimento.

Lei das S/A: custo de aquisio + atualizao amortizao ajuste ao valor provvel
CPC: custo amortizado = custo de aquisio + atualizao amortizao + ou () juros
reduo por ajuste
Pode parecer evidente que a Lei das S/A deve prevalecer sempre que houver conflito com
o CPC, no entanto algumas bancas tm adotado pronunciamentos que flagrantemente
so contrrios lei.
Nos termos do CPC 38, desde que possvel, todos os derivativos devem ser avaliados
pelo valor justo, assim como os instrumentos classificados como mensurados pelo valor
justo por intermdio do resultado (destinados negociao) e disponveis para a venda.
Pela Lei das S/A, emprstimos e recebveis e ttulos mantidos at o vencimento no so
mensurados pelo valor justo, e sim pelo custo de aquisio atualizado e ajustado.
Instrumentos financeiros
Destinados negociao
Disponveis para venda
Mantidos at o vencimento
Emprstimos e recebveis
Critrios de avaliao
Valor justo
Valor justo
Custo amortizado (custo de aquisio,
atualizao, amortizao, juros (CPC) e ajuste
ao valor provvel)
Custo amortizado (custo de aquisio (CPC)
atualizao, amortizao, juros e ajuste ao
valor provvel)
Conforme o CPC, todos os ativos financeiros, exceo daqueles mensurados ao valor justo
por meio do resultado, esto sujeitos reviso de perda por reduo ao valor recupervel.
01. (Analista/Copergs/FCC/2011) As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, quando destinadas negociao ou disponveis para venda,
sero avaliadas pelo seu custo de aquisio.
( ) certo
( ) errado
Quando destinadas negociao ou disponveis para venda, as aplicaes em instrumentos financeiros so avaliadas pelo seu valor justo. importante observar que
a expresso destinadas negociao ou disponveis para venda foi extrada da Lei
das S/A, assim como custo de aquisio. Gabarito: errado.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
9.1 Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado, ou destinado negociao, um ativo financeiro que satisfaz qualquer das seguintes condies:
1 - classificado como mantido para negociao, o que ocorre quando o ativo :
a) adquirido principalmente com a finalidade de venda no curto prazo;
b) no reconhecimento inicial parte de uma carteira de instrumentos financeiros identificados que so gerenciados em conjunto e para os quais existe
evidncia de modelo real recente de realizao de lucros a curto prazo; ou
c) em regra, derivativo.
2 - designado pela entidade, no reconhecimento inicial, como mensurado ao
valor justo por meio do resultado.
02. (Tcnico/Cespe) Os instrumentos financeiros derivativos so classificados como
ativos financeiros disponveis para venda, uma vez que podem ser comercializados
somente na data de seu vencimento.
( ) certo
( ) errado
Investimentos que somente podem ser negociados na data do vencimento so classificados como mantidos at o vencimento. Em regra, os derivativos so classificados
como destinados negociao. Gabarito: errado.
Instrumentos
financeiros
Caracterstica
Critrios de
avaliao
Contrapartida na
avaliao
Destinados
negociao (imediata)
Alienao imediata
ou no curto prazo
Valor justo
(fair value)
Resultado
9.2 Investimentos mantidos at o vencimento

So ativos financeiros no derivativos, com pagamentos fixos ou determinveis e vencimentos definidos, que a entidade tem inteno positiva e capacidade de manter at
o vencimento, exceto os que:
1 - a entidade designa no reconhecimento inicial pelo valor justo por meio do
resultado;
2 - a entidade designa como disponveis para venda; e
3 - satisfazem a definio de emprstimos e contas a receber.

Por exemplo, aplicaes em CDB, RDB e debntures, desde que haja inteno positiva
e capacidade de mant-las at o vencimento. Caso no possuam essas caractersticas,
devem ser classificadas como disponveis para venda. Alguns desses investimentos,
dependendo do prazo de aplicao (at trs meses), podem ser enquadrados como
equivalentes de caixa.
03. (Tcnico/Cespe) Um ativo financeiro classificado como mantido at o vencimento, se for adquirido ou incorrido, sobretudo, para a finalidade de venda ou
de recompra em prazo muito curto. So exemplos de ativos financeiros mantidos
os que satisfazem a definio de emprstimos e recebveis.
( ) certo
( ) errado
Ativo financeiro mantido at o vencimento aquele que a entidade tem a inteno e
capacidade de no negociar at o vencimento. Gabarito: errado.
No caso de aplicaes que sero mantidas at o vencimento, o registro inicial feito pelo
custo de aquisio (valor da transao), atualizado por correo monetria ou cambial
(conforme disposies legais ou contratuais) e ajustado ao valor provvel de realizao
(proviso para devedores duvidosos), quando este for menor.
Instrumentos
financeiros
Mantidos at o
vencimento
Caracterstica
Critrio de avaliao
No destinados
alienao no curto
prazo. H capacidade
financeira de mant-los
Custo amortizado
(custo de aquisio,
atualizao,
amortizao, juros
(CPC) e ajuste ao valor
provvel)
Contrapartida na
avaliao
Resultado
04. (Analista/TRF-2/FCC/2012) As contas a receber em moeda estrangeira devem

ter seu valor atualizado pela variao da taxa de cmbio.
( ) certo
( ) errado
As contas a receber em moeda estrangeira esto sujeitas a ajuste ao valor provvel e
a atualizao monetria ou cambial. Gabarito: certo.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
05. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) As aplicaes financeiras classificadas como mantidas at o vencimento devem ser mensuradas ao valor justo.
( ) certo
( ) errado
As aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda so avaliadas pelo
valor justo. Gabarito: errado.
06. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) Ao classificar uma aplicao financeira como
mantida at o vencimento, a aplicao ser registrada pelo valor
a) de custo de aquisio na contratao e custo amortizado durante a vigncia
do papel.
b) de custo amortizado na contratao e valor justo durante a vigncia do papel.
c) justo na aquisio e durante a vigncia do papel.
d) de referncia na aquisio e valor justo durante a vigncia do papel, ajustado
a valor de mercado no resgate.
e) da aplicao atualizado pelo valor da variao do CDI.
A aplicao financeira classificada como mantida at o vencimento registrada inicialmente pelo custo de aquisio, e as avaliaes posteriores so pelo custo amortizado.
So avaliadas pelo valor justo as aplicaes destinadas negociao ou disponveis
para venda. Gabarito: A
9.3 Emprstimos e contas a receber

So ativos financeiros no derivativos, com pagamentos fixos ou determinveis, sem
cotao em mercado ativo, exceto:
1 - aqueles que a entidade tem a inteno de vender imediatamente ou no curto prazo, os quais devem ser classificados como mantidos para negociao,
e os que a entidade no reconhecimento inicial classifica como mensurado
ao valor justo por meio do resultado;
2 - aqueles que a entidade, no reconhecimento inicial, classifica como disponveis para venda; ou
3 - aqueles cujo detentor pode no recuperar substancialmente o seu investimento inicial, por outra razo que no a deteriorao do crdito, os quais
sero classificados como disponveis para venda.

Por exemplo, contas a receber de clientes, impostos a compensar, emprstimos concedidos e adiantamentos concedidos.
Quanto aos emprstimos e contas a receber, conforme a Lei das S/A, o registro inicial
feito pelo custo de aquisio (valor da transao), atualizado por correo monetria
ou cambial, conforme disposies legais ou contratuais, e ajustado ao valor provvel de
realizao, quando este for menor. Todavia, algumas bancas, como a FCC, por exemplo,
tm adotado o conceito de custo amortizado, com base no CPC, o que inclui os juros
como parte do ativo.
Instrumentos
financeiros
Emprstimos e
Contas a Receber
Caracterstica
Tm valores fixos
ou determinveis.
No so cotados em
mercado ativo
Critrio de avaliao
Contrapartida na
avaliao
Custo amortizado
(custo de aquisio,
atualizao, amortizao, Resultado
juros (CPC) e ajuste ao
valor provvel)
9.4 Ativos financeiros disponveis para venda

So os ativos financeiros no derivativos designados como disponveis para venda ou
no classificados como:
1 - emprstimos e contas a receber;
2 - investimentos mantidos at o vencimento; ou
3 - ativos financeiros ao valor justo por meio do resultado.
Ou seja, no se enquadram em nenhuma outra categoria.
07. (Contador/Cespe) Os ativos financeiros no derivativos designados como disponveis para venda no podem ser classificados como investimentos mantidos at
o vencimento.
( ) certo
( ) errado
Um ativo financeiro mantido at o vencimento aquele que a entidade tem a inteno e capacidade de manter at o vencimento. Os ativos financeiros disponveis para
venda so no derivativos classificados por excluso, ou seja, no se enquadram em
outra categoria. Gabarito: certo.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Reconhecidas inicialmente pelo valor histrico (valor de entrada, valor da transao
ou custo de aquisio), as aplicaes destinadas negociao e disponveis para venda,
vale dizer, vinculadas especulao financeira, devem ser avaliadas pelo seu valor justo.
Conforme a CVM e as normas internacionais de contabilidade, valor justo o preo que
seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo
em uma transao no forada entre participantes do mercado na data de mensurao
(o valor justo uma mensurao baseada no valor de mercado, quando disponvel, e no
uma avaliao especfica para a entidade). Ou seja, um valor de mercado em condies
de pleno equilbrio entre partes no ligadas envolvidas na negociao.
08. (Analista/TRT-20/FCC/2011) A empresa Valor e Gerao S/A fez uma aplicao
em CDB de 720 dias. A empresa classificou a aplicao como um instrumento
financeiro com finalidade de disponibilidade para venda. Dessa forma, deve a
empresa registrar na data do fato e posteriormente o CDB pelo valor
a) da transao e a valor justo.
b) justo e a valor de custo amortizado.
c) de mercado e a valor de custo amortizado.
d) mdio de mercado e pelo valor de custo amortizado.
e) de face do papel e pela mdia do custo da carteira da empresa.
Como se trata de ttulo disponvel para venda, o registro da entrada feito pelo valor
histrico (custo de aquisio ou valor da transao), enquanto as variaes posteriores
so contabilizadas pelo valor justo. Gabarito: A
09. (Tcnico/Cespe) O registro de instrumentos financeiros destinados venda futura,
atualmente denominados disponveis para venda, ocorre pelo valor histrico.
( ) certo
( ) errado
O registro de entrada feito pelo valor histrico (custo de aquisio), regra para todos
os elementos das demonstraes. Gabarito: certo.
Apenas os ativos financeiros disponveis para venda tm como contrapartida a conta
Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL), tanto em seus ajustes positivos quanto negativos,
na qual permanecem at que o ativo seja baixado. S ento o valor do ajuste deve ser
transferido para o resultado. No caso dos ativos financeiros destinados negociao,
a contrapartida deve ser registrada diretamente no resultado, como receita ou despesa
financeira, antes mesmo da baixa do investimento. J os ttulos mantidos at o vencimento esto sujeitos a proviso para perdas, quando o valor de mercado (valor justo)
for menor.

Instrumentos
financeiros
Caracterstica
Critrio de avaliao
Contrapartida na
avaliao
Disponveis para
venda
Alienao ainda
indefinida
Valor justo
(fair value)
Ajuste de avaliao
patrimonial
10. (Contador/TRE-AM/FCC/2009) A empresa XYZ Industrial S/A adquiriu, em

02/01/x8, 100 Ttulos do Governo, classificando-os como investimentos temporrios, ao valor unitrio de R$ 1.000,00 cada um. A empresa tem inteno
e capacidade financeira de manter 50% desses ttulos at o seu vencimento, j
os outros 50% foram classificados como disponveis para venda futura. Esses
ttulos rendiam a uma taxa de 12% ao ano. Em 31/12/x8, o valor justo (valor de
mercado) de cada um desses ttulos era de R$ 1.350,00. O valor a ser contabilizado como ajuste de Avaliao patrimonial no patrimnio lquido da empresa
XYZ era, em reais,
a) 11.500,00.
b) 12.000,00.
c) 17.500,00.
d) 23.000,00.
e) 35.000,00.
Em 02/01/x8, registro da aquisio dos ttulos:
D - Instrumentos Financeiros Mantidos at o vencimento
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Caixa ou Bancos
50.000
50.000
100.000
Em 31/12/x8, registro dos juros de 12% ao ano (critrio do CPC):

D - Instrumentos Financeiros Mantidos at o vencimento
C - Receitas Financeiras
IF Mantidos at o
vencimento
50.000
6.000
56.000
IF Disp. p/
Venda
50.000
6.000
6.000
6.000
Receitas
Financeiras
12.000
56.000
Valor justo dos ttulos em 31/12/x8:

Ttulos mantidos at o vencimento: 50 ttulos x 1.350,00 = 67.500,00.
Ttulos disponveis para venda: 50 ttulos x 1.350,00 = 67.500,00.
Ricardo J Ferreira
12.000
Contabilidade Bsica
Cuidado! Somente os ttulos disponveis para venda sofrem ajuste de avaliao patrimonial (AVP).
Os ttulos mantidos at o vencimento esto sujeitos a proviso para perdas, quando
o valor justo for menor.
A diferena entre o valor justo dos ttulos disponveis para venda e o seu custo de
aquisio acrescido dos juros at 31/12/x8 (marcao pela curva do papel) registrada
como ajuste de avaliao patrimonial.
AVP dos ttulos disponveis para venda: 67.500 56.000 = 11.500.
C - Ajustes de Avaliao Patrimonial
11.500
Marcao pela curva do papel quando se considera o valor de aquisio dos ttulos
mais os juros dirios, proporcionalmente ao tempo transcorrido desde a data de
emisso do ttulo. Gabarito: A
11. (Contador/Infraero/FCC/2011) A Cia. Paratodos, no presente exerccio de 2011,
mantm na sua escriturao contbil um ativo financeiro destinado para venda,
cuja taxa de rendimento havia sido prefixada em 12% a.a. Se a taxa de juros de
mercado para esse tipo de papel diminuir para 10% a.a., a Companhia, em obedincia s novas regras de avaliao de ativos e passivos prescritas pelas atuais
normas contbeis brasileiras, deve
a) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial.
b) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial.
c) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.
d) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.
e) deixar inalterado o valor contbil do ativo, pois este ainda no foi negociado.
Apesar de a taxa de mercado ter cado para 10%, a taxa prefixada de 12%. Como se
trata de ativo financeiro disponvel para venda, cabe o ajuste de avaliao patrimonial,
com base na taxa prefixada. Gabarito: B

Classificao dos instrumentos financeiros ativos:
Instrumentos
financeiros
Disponveis para
venda
Destinados
negociao
(imediata)
Caracterstica
Critrios de avaliao
Alienao ainda
indefinida
Valor justo (fair value)
Alienao imediata ou
no curto prazo
Valor justo (fair value)
Mantidos at o
vencimento
No destinados
alienao no curto
prazo. H capacidade
financeira de mant-los
Emprstimos e
recebveis
Tm valores fixos ou
determinveis. No so
cotados em mercado
ativo
Custo amortizado
(custo de aquisio,
atualizao,
amortizao, juros
provvel)
Custo amortizado
(custo de aquisio,
atualizao,
amortizao, juros
provvel)
Contrapartida na
avaliao
Ajuste de avaliao
patrimonial
Resultado
Resultado
Resultado
10 Apurao do valor justo

Nos termos da Lei n 6.404/76, considera-se valor justo dos instrumentos financeiros o
valor que se pode obter em um mercado ativo (bolsa de valores, de mercadorias e futuros), decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes;
e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
1 - o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro
instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
2 - o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
3 - o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros.
Portanto, a lei clara sobre as alternativas de apurao do valor justo. Contudo, conforme o CPC 38, os investimentos em ttulos patrimoniais que no possuem cotao de
preo em mercado ativo, e cujo valor justo no pode ser confiavelmente mensurado,
no devem ser registrados pelo valor justo por meio do resultado.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
12. (Contador/Cespe) Se o mercado para determinado instrumento financeiro no
for ativo, a entidade estabelecer o valor justo considerando o valor determinado
pela ltima operao de compra e venda do respectivo ativo.
( ) certo
( ) errado
Na falta de mercado ativo para o instrumento financeiro, aplica-se o valor que se pode
obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de
natureza, prazo e risco similares (valor de mercado). Gabarito: errado.
13. (Contador/Cespe/Adaptado) Julgue o item seguinte, de acordo com os critrios
de avaliao de ativos e passivos, conforme a redao dada Lei n 6.404/1976
pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009.
O valor justo dos instrumentos financeiros pode ser obtido pelo clculo do valor
presente lquido dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros similares.
( ) certo
( ) errado
Se no houver mercado ativo para os instrumentos financeiros ou seus similares,
aplica-se o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares. Gabarito: certo.
14. (Analista/Cespe) O valor justo das aplicaes em instrumentos financeiros, na
ausncia de mercado ativo, obtido por meio do clculo do valor lquido atual
dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco
similares.
( ) certo
( ) errado
Como no h mercado ativo, cabe usar o valor lquido atual dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares. Gabarito: certo.
11 Derivativo
Segundo o CPC 38, derivativo um instrumento financeiro ou outro contrato com
todas estas trs caractersticas:
1 - o seu valor altera-se em resposta alterao na taxa de juros especificada,
preo de instrumento financeiro, preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de preos ou de taxas, avaliao ou ndice de crdito, ou outra varivel,

desde que, quando no financeira, a varivel no seja especfica de uma
parte do contrato;
2 - no necessrio qualquer investimento lquido inicial ou investimento lquido inicial que seja inferior ao que seria exigido para outros tipos de
contratos que se esperaria que tivessem resposta semelhante s alteraes
nos fatores de mercado; e
3 - liquidado em data futura.
Derivativos so instrumentos financeiros cujo valor deriva ou depende do preo ou desempenho de mercado de determinado bem bsico ou taxa de referncia. Por exemplo,
o mercado futuro do dlar uma espcie de derivativo que tem como referncia o preo
do mercado vista do dlar (conhecido o preo vista, as partes interessadas especulam
sobre sua cotao no futuro). Trata-se de investimentos similares a uma aposta: h, de
um lado, quem acredite que o valor de certo bem, ndice, taxa etc. subir e, do outro,
quem ache que esse preo cair. Destina-se, assim, especulao ou garantia contra
oscilaes bruscas de preos que possam afetar os negcios da entidade.
Os mercados derivativos podem ser de quatro espcies:
1 - mercado futuro;
2 - mercado a termo;
3 - mercado de opes;
4 - mercado de swaps.
11.1 Mercado futuro

Tem a funo de proteger, por meio da distribuio do risco, os agentes econmicos das
variaes de preos de seus produtos e de seus investimentos.
Por exemplo, se a entidade acredita que, dentro de seis meses, o preo de certo ttulo
cair, ela pode negociar, hoje, a venda do ttulo para entrega em seis meses, garantindo,
assim, o preo atual, que julga ser mais vantajoso. Na outra ponta, estar, por exemplo,
um investidor que, ao contrrio da entidade, acredita na alta do preo desse ttulo e
espera ganhar dinheiro com isso.
Em geral, a liquidao dos compromissos no mercado de futuros no feita mediante a
entrega do ativo negociado. As compras e vendas dos ativos envolvidas ocorrem apenas
documentalmente. Por exemplo, em um contrato envolvendo produtos agrcolas, as variaes de preos so pagas ou recebidas em dinheiro ou equivalente, no em produtos.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Contratos futuros so aqueles relativos a operaes para liquidao em data futura. So
padronizados pelas bolsas de mercadorias e futuros, permitindo-se sua negociao at
a data dos respectivos vencimentos. Nesses contratos, constam a identificao do bem
(tipo, peso, quantidade), as datas de liquidao e as datas e os locais de entrega.
11.2 Mercado a termo

No mercado a termo, as partes assumem a posio de comprador e de vendedor em data
estabelecida e a preo certo e ajustado. A diferena em relao aos contratos futuros est
no fato de o mercado a termo no exigir ajustes dirios. Neste ltimo, o desembolso s
ocorre na data da liquidao do contrato.
11.3 Mercado de opes

Opes so instrumentos financeiros por meio dos quais o titular, que pode assumir a
posio de compra (call) ou de venda (put), ter um preo fixo para comprar ou vender
um ativo (preo de exerccio), em determinada data. O titular da opo paga, antecipadamente, um prmio ao lanador da opo.
11.3.1 Opo de compra
Quando a entidade adquire a opo de compra, passa a ter a faculdade de comprar o
ativo. O lanador da opo de compra, no entanto, ser obrigado a vender, caso a entidade resolva exercer a opo. Ou seja, existe a faculdade de comprar para a entidade
e a obrigao de vender para o lanador. Quando a entidade o lanador da opo, as
responsabilidades so invertidas: o adquirente tem a faculdade de comprar; e a entidade,
a obrigao de vender.
Exemplo
Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de comprar 100 sacas de caf a R$ 200,00 cada
(total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o prmio pago entidade B
(lanador da opo) de R$ 400,00.
Em 01/07/x1, a entidade A lana:
D - Opes de Compra prmios pagos (AC)
C - Caixa ou Bancos
400,00
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse, por exemplo, de R$ 300,00,
ento a entidade A exerceria a opo de compra, pois o valor que ela pagaria para exercer

a opo seria de R$ 200,00 (diferena favorvel de: R$ 300,00 R$ 200,00 = R$ 100,00
por saca).
Nessa hiptese, a despesa com a opo de compra, paga pela entidade A, seria compensada pelo lucro com o exerccio da opo.
Em 31/07/x1, registro da despesa:
D - Despesas c/ Opes de Compra (prmios pagos)
C - Opes de Compra prmios pagos (AC)
400,00
Portanto, para a entidade A, o lucro seria de: R$ 30.000,00 R$ 20.000,00 R$ 400,00

= R$ 9.600,00.
Opes
de Compra (AC)
(1) 400 400 (2)
Despesas c/
Opes
(2) 400
Se, na data do exerccio da opo, o valor de mercado fosse menor que o valor de opo,
a entidade A no exerceria a opo e teria como prejuzo o prmio pago ao lanador,
R$ 400,00.
15. (Indita) Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de comprar 100 sacas de caf
a R$ 200,00 cada (total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o
prmio pago entidade B (lanador da opo) de R$ 300,00.
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse de R$ 150,00, a
entidade A apuraria o resultado de
a) (300,00).
b) (4.700,00).
c) (5.000,00).
d) (5.300,00).
e) 5.300,00.
Como o valor da opo de compra maior que o valor de mercado (seria mais vantajoso comprar no mercado), a entidade A no exerceria a opo e teria como prejuzo
o prmio pago ao lanador. Gabarito: A
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
11.3.2 Opo de venda
Quando a entidade adquire a opo de venda, passa a ter a faculdade de vender o ativo.
O lanador da opo de venda, porm, ser obrigado a comprar, caso a entidade resolva
exercer a opo de vender. Ou seja, existe a faculdade de vender para a entidade e a obrigao de comprar para o lanador.
Exemplo
Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de vender 100 sacas de caf a R$ 200,00 cada
(total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o prmio pago entidade B
(lanador da opo) de R$ 400,00.
Em 01/07/x1, a entidade A lana:
D - Opes de Venda prmios pagos (AC)
C - Caixa ou Bancos
400,00
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse, por exemplo, de R$ 150,00,
ento a entidade A exerceria a opo de venda, pois o valor que ela receberia ao exercer
a opo de venda seria de R$ 200,00 (diferena favorvel de: R$ 200,00 R$ 150,00 =
R$ 50,00 por saca).
Nessa hiptese, a despesa com o prmio pago na opo de venda seria compensada pelo
lucro com o exerccio da opo:
Em 31/07/x1, registro da despesa:
D - Despesas c/ Opes de Venda (prmios pagos)
C - Opes de Venda prmios pagos (AC)
400,00
Portanto, para a entidade A, o lucro seria de: R$ 20.000,00 R$ 15.000,00 R$ 400,00

= R$ 4.600,00.
Opes
de Venda (AC)
(1) 400 400 (2)
Despesas c/
Opes
(2) 400
Se, na data do exerccio da opo, o valor de mercado fosse maior que o valor de opo,
a entidade A no exerceria a opo de venda e teria como prejuzo o prmio pago ao
lanador, R$ 400,00.

16. (Indita) Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de vender 100 sacas de caf
a R$ 200,00 cada (total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o
prmio pago entidade B (lanador da opo) de R$ 300,00.
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse de R$ 300,00, a
entidade A apuraria o resultado de
a) (300,00).
b) (4.700,00).
c) (5.000,00).
d) (5.300,00).
e) 5.300,00.
Como o valor da opo de venda menor que o valor de mercado, a entidade A no
exerceria a opo e teria como prejuzo o prmio pago ao lanador. Seria mais vantajoso vender no mercado. Gabarito: A
11.4 Mercado de swaps

A operao de swap envolve um acordo mediante o qual as partes assumem a obrigao
de realizar, em data futura, o resultado financeiro lquido proveniente da aplicao de
taxas ou ndices sobre um montante utilizado exclusivamente como ativo e passivo referenciais, conforme contrato. Torna possvel um hedge perfeito, uma vez que permite
um acordo com valor e data de vencimento adequados ao interesse das partes. Os contratos de swaps das bolsas de mercadorias e futuros permitem trabalhar com variveis
alternativas, combinadas duas a duas: IGP-M, dlar, taxa Selic, TR etc.
A liquidao do contrato de swap ocorre com pagamento da diferena em favor de um
dos participantes.
Dessa forma, um investidor que tenha aplicao com remunerao em dlar, e que acredite que a variao do IGP-M ser superior variao dessa moeda, pode, por exemplo,
assumir posio vendida no swap de IGP-M contra cmbio. O efeito prtico disso que
ele troca do dlar para o IGP-M a rentabilidade de sua aplicao.
12 Hedge
No caso das operaes com derivativos realizadas com finalidade de hedge (proteo),
h uma contabilidade especial (hedge accounting), cujo objetivo aplicar o regime de
competncia para essas operaes de forma que as variaes no valor justo do instrumento de hedge e do item objeto de hedge sejam reconhecidas no resultado do exerccio
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
simultaneamente. Por exemplo, quando h um derivativo protegendo um estoque,
ambos (derivativo e estoque) so mensurados pelo valor justo com contrapartida em
contas de resultado.
Para que as operaes possam ser classificadas como de hedge, necessrio que atendam a uma srie de requisitos, entre eles: a correta documentao da operao e o teste
de sua eficcia.
As operaes de hedge podem ser classificadas em trs categorias:
1 - hedge de valor justo;
2 - hedge de fluxo de caixa; e
3 - hedge de investimento lquido no exterior.
12.1 Hedge de valor justo

Hedge de valor justo o decorrente da exposio s mudanas no valor justo de ativo
ou passivo reconhecido, compromisso firme no reconhecido ou parte identificada de
ativo, passivo ou compromisso firme, atribuvel a um risco particular, que possa afetar
o resultado. Para as operaes classificadas como hedge de valor justo, as variaes no
valor justo do instrumento de hedge (derivativo) e do item objeto de hedge devem ser
reconhecidas no resultado quando de sua ocorrncia e concomitantemente.
12.2 Hedge de fluxo de caixa

Hedge de fluxo de caixa o decorrente da exposio variao nos fluxos de caixa que
(i) atribuvel a um risco particular associado a ativo ou passivo (tal como todo ou parte
do pagamento de juros de dvida ps-fixada) ou a transao prevista altamente provvel
e (ii) que possa afetar o resultado.
Para as operaes classificadas como hedge de fluxo de caixa, as variaes no instrumento de hedge devem ser contabilizadas no patrimnio lquido (ajustes de avaliao
patrimonial), no qual devem permanecer at a realizao do item objeto de hedge. Vale
dizer, o ganho ou perda com hedge no pode ser reconhecido at o momento em que o
item protegido afete o resultado. Enquanto isso no ocorrer, o ganho ou perda fica como
um componente do AAP (Ajuste de Avaliao Patrimonial).

12.2.1 Eficcia do hedge de fluxo de caixa
Se um hedge de fluxo de caixa satisfizer as condies de eficcia durante o perodo, ele
deve ser contabilizado como segue:
1 - a parte do ganho ou perda resultante do instrumento de hedge que determinada como hedge eficaz deve ser reconhecida diretamente como outros
resultados abrangentes; e
2 - a parte ineficaz do ganho ou perda resultante do instrumento de hedge
deve ser reconhecida no resultado.
Mais especificamente, o hedge de fluxos de caixa contabilizado como segue:
1 - o componente separado do patrimnio lquido associado ao item coberto
ajustado para o mais baixo do seguinte (em quantias absolutas):
a) o ganho ou a perda cumulativos resultante do instrumento de hedge desde o
seu incio; e
b) a alterao cumulativa no valor justo (valor presente) dos fluxos de caixa
futuros esperados do item coberto desde o incio do hedge.
17. (Analista/STN/Esaf/2013) A empresa Exportao S/A tem seu uxo de caixa
garantido por contratos de hedge. A proteo alcanada pelo instrumento de
90% de efetividade. A empresa tem como procedimento adotar a contabilidade
de hedge. Fundamentado nas normas, deve a empresa:
a) reconhecer o ganho ou a perda efetiva do hedge como resultado abrangente e
a no efetividade no resultado.
b) contabilizar o ganho de efetividade do hedge como resultado abrangente e a
perda efetiva do hedge como despesas no resultado.
c) registrar a perda efetiva como resultado abrangente e o ganho como outras
receitas operacionais.
d) lanar os ganhos e perdas no resultado do exerccio, visto que a efetividade
no alcanou os 100% exigidos para adoo do procedimento de contabilidade de hedge.
e) escriturar o ganho ou perda total do hedge como resultado abrangente, garantindo o confronto da despesa com a receita.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
A parte do ganho ou perda resultante do instrumento de hedge que determinada
como hedge eficaz reconhecida diretamente em outros resultados abrangentes (para
posterior reconhecimento no resultado), enquanto a parte ineficaz do ganho ou perda resultante do instrumento de hedge reconhecida no resultado. Fique tranquilo:
uma questo como essa, que foi maldade pura, dificilmente algum acerta de forma
consciente. Gabarito: A
12.3 Hedge de investimento lquido no exterior

Hedge de investimento lquido no exterior consiste no instrumento financeiro passivo
considerado como proteo (hedge) de investimento no patrimnio lquido de investida
no exterior quando houver, desde o seu incio, a comprovao dessa relao de proteo entre o passivo e o ativo, explicitando a natureza da transao protegida, do risco
protegido e do instrumento utilizado como proteo, deve ser feita mediante toda a
documentao pertinente e a anlise de efetividade.
Nos hedges de investimentos no exterior, a variao do valor justo do instrumento de
hedge contabilizada em conta de patrimnio lquido para posterior reconhecimento
no resultado.
12.3.1 Eficcia de hedge de investimento lquido no exterior
Os hedges de investimento lquido em operao no exterior, incluindo um hedge de
item monetrio que seja contabilizada como parte do investimento lquido, devem ser
contabilizados de forma semelhante aos hedges de fluxo de caixa:
1 - a parte do ganho ou perda resultante do instrumento de hedge que for
determinada como hedge eficaz deve ser reconhecida diretamente no patrimnio lquido por meio da demonstrao de mutaes no patrimnio
lquido; e
2 - a parte ineficaz deve ser reconhecida no resultado.
O ganho ou a perda resultante do instrumento de hedge relacionado com a parte eficaz
do hedge que foi reconhecida diretamente no patrimnio lquido deve ser reconhecido
no resultado quando da alienao da operao no exterior.

18. (Indita) So reconhecidas diretamente no resultado as variaes no valor justo
do instrumento de hedge e do item objeto de hedge decorrentes de operaes
classificadas como
a) hedge de valor justo.
b) hedge de fluxo de caixa.
c) hedge de investimento no exterior.
d) hedge de valor justo e hedge de fluxo de caixa.
e) hedge de fluxo de caixa e hedge de investimento no exterior.
Nas operaes classificadas como hedge de valor justo, as variaes no valor justo do
instrumento de hedge e do item objeto de hedge so reconhecidas, de forma simultnea,
no resultado quando da sua ocorrncia. Gabarito: A
1.2.7.4 Mtodo da soma dos dgitos
Pelo mtodo da soma dos dgitos, para fins de clculo da depreciao, consideramos a
soma dos dgitos dos anos que correspondem ao tempo de vida til do bem. Por exemplo,
se uma mquina tem vida til de 10 anos, a soma dos dgitos igual a 55:
Pgina 1107
1.4 Intangvel
No intangvel, so classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
(imateriais) destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Nos termos do CPC 04 (R1), ativo intangvel um ativo no monetrio (no representado
por dinheiro ou por direito a ser recebido em moeda) sem substncia fsica.
So exemplos de ativos intangveis:
1 - Programas de computador.
2 - Marcas.
3 - Patentes.
4 - Ttulos de peridicos.
5 - Direitos autorais.
6 - Direitos sobre filmes cinematogrficos.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
7 - Listas de clientes.
8 - Direitos sobre hipotecas.
9 - Licenas de pesca.
10 - Quotas de exportao.
11 - Licenas e franquias.
12 - Receitas, frmulas, modelos, projetos e prottipos.
13 - Ativos intangveis em desenvolvimento.
14 - Relacionamentos com clientes ou fornecedores.
15 - Fidelidade de clientes.
16 - Participao no mercado.
17 - Direitos de comercializao.
36. (Analista/MPE-RN/FCC/2012) Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade
so classificados como
a) intangveis.
b) diferidos.
c) imobilizados.
d) circulante.
e) realizvel a longo prazo.
Esses bens incorpreos citados na questo so do intangvel, enquanto os bens corpreos com destinao semelhante so do imobilizado. Gabarito: A
37. (Analista/TRT-23/FCC/2011) Podem ser classificados no ativo intangvel da
companhia os gastos referentes s
a) despesas pr-operacionais.
b) despesas de pesquisa com produtos.
c) despesas de reorganizao da sociedade.
d) benfeitorias efetuadas em imveis de terceiros, sem clusula de devoluo.
e) marcas adquiridas de outra companhia.
Marcas so bens intangveis. Quando adquiridas de terceiros, so registradas no ativo
no circulante intangvel. Gabarito: E

38. (Assistente/Sergipe Gs/FCC/2010) A conta que registra as patentes de propriedade
da entidade evidenciada no
a) ativo imobilizado.
b) passivo circulante.
c) ativo intangvel.
d) passivo no circulante.
e) ativo diferido.
Patentes so bens intangveis. Gabarito: C
Apesar de serem intangveis, alguns ativos no esto sujeitos s regras do CPC 04 (R1),
pois so alcanados por outros CPCs. Por exemplo, recursos minerais (CPC 34 ainda
no emitido) e gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, leo, gs natural e
recursos naturais no renovveis similares.
Ativo com elementos tangveis e intangves Para saber se um ativo que contm
elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como imobilizado ou intangvel, a
entidade deve considerar qual o elemento mais significativo. O CPC 04 (R1) apresenta
este exemplo: um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que
no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento,
devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional
de um computador (o CPC parece dar a entender que os sistemas operacionais fazem
parte do imobilizado como acessrio da mquina ou equipamento em que esto instalados). Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve
ser tratado como ativo intangvel.
39. (Auditor Fiscal-PR/UEL/2012) Para efeito de classificao contbil de um ativo
para utilizao, com vida til de cinco anos e de valor contbil significativo, como,
por exemplo, o software do sistema operacional de um computador, deve-se tratar
o ativo como
a) ativo de investimento, em conjunto com o hardware.
b) ativo imobilizado, em conjunto com o hardware.
c) ativo intangvel, separadamente do hardware.
d) despesa, separadamente do hardware.
e) despesa, em conjunto com o hardware.
Esse o tratamento indicado para o sistema operacional no CPC 04 (R1). Gabarito: B
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Para ser registrado como intangvel, um ativo precisa ser:
1 - identificvel;
2 - controlado; e
3 - gerador de benefcios econmicos futuros, que podem incluir a receita da
venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade.
1.4.1 Identificao
O ativo intangvel precisa ser identificvel para se diferenciar do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). O gio reconhecido em uma combinao
de negcios um ativo que representa benefcios econmicos futuros gerados por outros
ativos no identificados individualmente e reconhecidos separadamente (no identificveis). Tais benefcios econmicos futuros podem decorrer da sinergia entre os ativos
identificveis adquiridos ou de ativos que, individualmente, no se qualificam para
reconhecimento em separado nas demonstraes contbeis.
Conforme o CPC 15 (R1), o adquirente deve reconhecer, pelo valor justo, na data da
aquisio, um ativo intangvel da adquirida separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) apurado em uma combinao de negcios,
independente de o ativo ter sido reconhecido pela adquirida antes da aquisio da empresa. Por exemplo, a adquirente reconhece como ativo, separadamente do goodwill,
um projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento da adquirida, se o projeto
atende definio de ativo intangvel. Um projeto de pesquisa e desenvolvimento em
andamento da adquirida atende definio de ativo intangvel quando:
1 - corresponde definio de ativo; e
2 - identificvel, ou seja, separvel ou resulta de direitos contratuais ou outros direitos legais.
Nos termos do Apndice A do CPC 15 (R1), combinao de negcios uma operao ou
outro evento por meio do qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios,
independente da forma jurdica da operao (a aquisio de uma empresa controlada,
por exemplo).

40. (Analista/TRT-20/FCC/2011) So procedimentos a serem adotados no registro
dos ativos intangveis:
a) estabelecer valor justo para as novas marcas geradas internamente.
b) atribuir valor de mercado a cada final de exerccio.
c) manter o valor de custo para os intangveis.
d) ativar as amortizaes subsequentes com esses ativos.
e) a separao de seu valor do goodwill.
Goodwill ou gio por expectativa por rentabilidade futura, nesse caso, quanto a entidade pagou na aquisio de um investimento que no se justifica pelo ativo lquido
da investida, mas pela expectativa de que esta obter lucro que compense o gio pago.
Gabarito: E
41. (Analista/Infraero/FCC/2011) So classificados no ativo intangvel de uma
sociedade, desde que atendam aos critrios estabelecidos de reconhecimento e
mensurao para esse tipo de ativo pelas Normas Brasileiras de Contabilidade:
a) marcas adquiridas no contexto de uma combinao de negcios.
b) despesas pr-operacionais.
c) benfeitorias em imveis de terceiros.
d) gastos com desenvolvimento de produtos.
e) gastos com publicidade e atividades promocionais.
O essencial na combinao de negcios a aquisio do controle de um ou mais
negcios (o controle de uma entidade, por exemplo), independente da forma jurdica
(a essncia prevalece sobre a forma). Gabarito: A
Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando:
1 - separvel (uma marca ou patente adquirida, por exemplo), ou seja, pode
ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou
2 - resulta de direitos contratuais (concesso, por exemplo) ou outros direitos
legais, independente de tais direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
42. (Analista/TRF-1/FCC/2011) Os direitos obtidos por uma empresa relacionados
explorao de recursos minerais so classificados, no balano,
a) como item do ativo intangvel.
b) em conta do imobilizado como propriedade de terceiros.
c) em conta de despesa diferida pelos gastos de instalao.
d) como item de resultado de exerccio futuro.
e) obrigatoriamente, como item dedutvel do passivo assumido na concesso.
Em regra, o direito de explorao de recursos minerais obtido perante a Unio
mediante contrato de concesso. Gabarito: A
1.4.2 Controle
A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios econmicos
futuros gerados e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios. Normalmente, a
capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos futuros de ativo intangvel
decorre de direitos legais. Por exemplo, as patentes tm prazo de explorao fixado em
lei e as concesses de servios pblicos podem ter prazo de explorao estabelecido em
contrato. No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros
de outra forma. Para efeitos prticos, h o controle quando a entidade pode usufruir os
benefcios econmicos que o bem produz.
O controle da entidade sobre os eventuais benefcios econmicos futuros gerados por
seu pessoal especializado e por seu treinamento insuficiente para que esses itens sejam
definidos como ativo intangvel. De forma semelhante, raramente um talento gerencial
ou tcnico especfico atende definio de ativo intangvel, a no ser que esteja protegido
por direitos legais sobre a sua utilizao e obteno dos benefcios econmicos futuros,
alm de se enquadrar nos outros aspectos da definio.
No caso de uma carteira de clientes, ainda que no haja direito legal de proteo ou
fidelidade, se for caracterizada a capacidade de realizar operaes com esses clientes,
ficar evidenciado o controle de benefcios econmicos futuros sobre um ativo separvel
que se enquadra na definio de intangvel.
1.4.3 Reconhecimento
Ser identificvel e controlado pela entidade so condies necessrias para caracterizar
que um bem intangvel, mas no suficientes para o seu reconhecimento contbil. Vale

dizer, um ativo intangvel pode ser identificvel e controlado, porm no reconhecido
no balano.
Um ativo intangvel, com vida til definida ou no, deve ser reconhecido apenas se:
1 - for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sejam gerados em favor da entidade; e
2 - o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade.
Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente por seu custo.
43. (Contador/Cespe) Para o reconhecimento dos ativos intangveis, a entidade deve
apresentar documento comprobatrio de compra e venda que fundamente o valor
registrado, mesmo que a mensurao do custo tenha sido elaborada em funo
de estimativas provveis.
( ) certo
( ) errado
O reconhecimento prejudicado pela falta de um custo pelo qual o ativo possa ser
avaliado com confiana. Alm disso, a apresentao de documento comprobatrio
no essencial, muito embora seja desejvel. Gabarito: errado.
44. (Tcnico/Cespe) A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida til
e, consequentemente, um intangvel com vida til definida deve ser amortizado
periodicamente, o que no se aplica nos casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no balano patrimonial.
( ) certo
( ) errado
Desde que preencham os requisitos necessrios, os intangveis, com vida til definida ou no, devem ser reconhecidos no balano. Os com vida indefinida no sofrem
amortizao. Gabarito: errado.
45. (Tcnico/Cespe) Mesmo que a companhia detentora de marca ou patente no
tenha incorrido em custo, deve reconhecer contabilmente o valor da marca, caso
tenha direito exclusividade de sua explorao.
( ) certo
( ) errado
Falta um custo para a mensurao com confiabilidade. Gabarito: errado.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Os gastos posteriores ao reconhecimento de marcas, ttulos de publicaes, logomarcas,
listas de clientes etc. (adquiridos externamente ou gerados internamente) devem ser reconhecidos no resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los
de outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo. Somente
em raras ocasies os gastos subsequentes devem ser reconhecidos no valor contbil de
um ativo.
O gio por expectativa de rentabilidade futura gerado internamente (no gio pago
na aquisio de participao em outras empresas) no deve ser reconhecido como ativo.
46. (Agente/PF/Cespe/2012) No deve ser reconhecido como ativo o gio derivado
da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente.
( ) certo
( ) errado
O gio por expectativa de rentabilidade futura pago est sujeito ao teste de recuperabilidade, enquanto o gio da mesma espcie gerado internamente no deve ser reconhecido no balano (entre outras coisas, falta-lhe um custo confivel). Gabarito: certo.
47. (Contador/Cespe) A conta de gio por rentabilidade futura (goodwill) uma conta
retificadora do patrimnio lquido, cujo saldo aumenta com lanamentos a dbito.
( ) certo
( ) errado
No balano individual da investidora, a conta gio por Rentabilidade Futura (goodwill)
do ativo no circulante investimentos. J no balano consolidado, ela aparece no
intangvel. Gabarito: errado.
1.4.4 Aquisio separada
O custo de um ativo intangvel adquirido separadamente deve incluir:
1 - seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos; e
2 - qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta.
Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
1 - custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento);

2 - honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique
em condies operacionais; e
3 - custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente.
Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:
1 - custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
2 - custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
3 - custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse
ativo est nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Gastos com a
manuteno de um intangvel, por exemplo, so lanados no resultado.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de ativo intangvel no devem ser includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos:
1 - custos incorridos durante o perodo em que um ativo, capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao, no utilizado; e
2 - prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto no h
demanda pelos produtos do ativo.
Algumas operaes realizadas em conexo com o desenvolvimento de ativo intangvel
no so necessrias para deix-lo em condies operacionais pretendidas pela administrao. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
desenvolvimento. Como essas atividades no so necessrias para que um ativo fique
em condies de funcionar da maneira pretendida pela administrao, as receitas e as
despesas relacionadas devem ser reconhecidas imediatamente no resultado e includas
nas suas respectivas classificaes de receita e despesa. Por exemplo, deve ser lanada
no resultado a eventual receita da venda de unidades produzidas durante a fase de
desenvolvimento do produto, assim como seus custos de produo.
1.4.5 Ativo intangvel gerado internamente
Muitas vezes, difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica
para o reconhecimento, devido s dificuldades para:
1 - identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios
econmicos futuros; e
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
2 - determinar com confiabilidade o custo do ativo. Em alguns casos no
possvel separar o custo incorrido com a gerao interna de ativo intangvel do custo da manuteno ou melhoria do gio derivado da expectativa
de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente ou com as operaes regulares (do dia a dia) da entidade.
Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende aos critrios de reconhecimento, a entidade deve classificar a gerao do ativo:
1 - na fase de pesquisa; e/ou
2 - na fase de desenvolvimento.
1.4.5.1 Fase de pesquisa
Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido antes do desenvolvimento. Os gastos com pesquisa devem ser registrados como despesa quando incorridos.
48. (Analista/Cespe) Suponha que uma indstria de produtos veterinrios tenha
gastado, em 2011, R$ 100 mil na pesquisa de novos produtos. Nesse caso, no balano patrimonial de 31/12/2011, o saldo do grupo ativo intangvel considerar
essa despesa de R$ 100 mil.
( ) certo
( ) errado
Os gastos com pesquisas devem ser registrados como despesas. Gabarito: errado.
Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa no devem
ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data subsequente. Por
isso, as despesas da fase de pesquisa no podem ser transferidas para o ativo na fase de
desenvolvimento, ainda que nesta se identifique um ativo intangvel.
Durante a fase de pesquisa de projeto interno, que antecede a fase de desenvolvimento,
a entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel que possa gerar
benefcios econmicos futuros.

49. (Tcnico/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que esses gastos atendem
s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo no que diz respeito
garantia mnima de provvel gerao de benefcios futuros.
( ) certo
( ) errado
Durante a fase de pesquisa de novos produtos, os gastos incorridos devem ser apropriados ao resultado. Gabarito: errado.
So exemplos de atividades de pesquisa:
1 - atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
2 - busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou
outros conhecimentos;
3 - busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e
4 - formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.
1.4.5.2 Fase de desenvolvimento
Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (fase posterior pesquisa) deve
ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir
enumerados:
1 - viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
2 - inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
3 - capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
4 - forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou,
caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
5 - disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
6 - capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
50. (Analista/TRF-2/FCC/2012) um dispndio que pode ser classificado no ativo
intangvel, de acordo com as atuais normas brasileiras de contabilidade:
a) gastos com pesquisas de produtos, porque a entidade pode demonstrar que
sero gerados benefcios econmicos futuros.
b) benfeitorias em imvel de terceiros, desde que haja clusula de no devoluo
das mesmas entidade no fim do contrato de aluguel.
c) despesas pr-operacionais.
d) gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade.
e) gastos com o desenvolvimento de produtos, desde que a entidade demonstre
que geraro provveis benefcios econmicos futuros.
O requisito apontado como resposta apenas uma das exigncias da legislao. Gabarito: E
So exemplos de atividades de desenvolvimento:
1 - projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao;
2 - projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova
tecnologia;
3 - projeto, construo e operao de fbrica-piloto, desde que ainda no esteja
em escala economicamente vivel para produo comercial; e
4 - projeto, construo e teste da alternativa escolhida de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas e servios novos ou aperfeioados.
Cuidado! O desenvolvimento de uma nova tecnologia, por exemplo, pode ser um ativo
intangvel, assim como o projeto de construir bens com essa tecnologia. No entanto, os
produtos fabricados com o seu uso, como ferramentas e matrizes, so tangveis.
O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente
atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de
funcionar da forma pretendida pela administrao, tais como:
1 - gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
2 - custos de benefcios a empregados relacionados gerao do ativo intangvel;
3 - taxas de registro de direito legal; e
4 - amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.

Os seguintes itens no so componentes do custo de intangvel gerado internamente:
1 - gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais
gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso;
2 - ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes
de o ativo atingir o desempenho planejado; e
3 - gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo.
51. (Analista/STN/Esaf/2013) No um gasto atribuvel ao custo do intangvel gerado
internamente:
a) materiais e servios consumidos pelo ativo intangvel.
b) gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel.
c) custos de benefcios a empregados, relacionado ao ativo intangvel.
d) amortizao de licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
e) taxas de registro de direito legal.
Gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel devem ser lanados
como despesa quando incorridos. Gabarito: B
52. (Analista/STN/Esaf/2013) O valor desembolsado para o registro de uma nova
patente deve ser reconhecido:
a) em despesas antecipadas.
b) como um intangvel.
c) no ativo imobilizado.
d) em gasto de investimento.
e) na conta de outra despesa operacional.
O valor desembolsado para o registro de uma nova patente um exemplo de taxas
de registro de direito legal. Gabarito: B
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
53. (Auditor/Receita Federal/Esaf/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009
uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar.
Quando concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa
j havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps
essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um critrio
confivel de controle, acumulao, identificao e registro do ativo intangvel. No
final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o
valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00.
Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :
a)
Ativo Intangvel 280.000

a Disponibilidades 280.000
b)
Despesas 280.000

c) Ativo Intangvel

80.000

Despesas 200.000

d)
Despesas 80.000


e)
Despesas
80.000

Perda por Imparidade

100.000

Nessa questo, a fase de pesquisa parece ter ido at junho de 2009, e seus gastos foram
lanados como despesa:
D - Despesas
C - Disponibilidades 200.000
Depois da fase de pesquisa, j no desenvolvimento, houve gastos de 80.000, apropriados ao ativo intangvel:
D - Intangvel
C - Disponibilidade 80.000
Gabarito: C
Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos intangveis, pois seus gastos no podem
ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negcio como um todo.

54. (ICMS-SP/FCC/2013) A Empresa GAMA S/A incorreu, durante o exerccio social
de 2012, em gastos com
I. atividades pr-operacionais e treinamento de pessoal.
II. aquisio de softwares, licenas e franquias.
III. aquisio de marcas, patentes e direitos de propriedade.
IV. publicidade e reorganizao da sociedade.
Com base na Resoluo n 1.303/2010 do CFC, enquadram-se na definio de ativo
intangvel e podem ser reconhecidos no balano patrimonial de uma empresa os
gastos relacionados em
a) I, II, III e IV.
b) I, III e IV, apenas.
c) II e III, apenas.
d) II e IV, apenas.
e) III e IV, apenas.
As atividades dos itens I e IV so registradas diretamente como despesas. Gabarito: C
1.4.6 Mtodo de custo
Aps o seu reconhecimento inicial pelo custo, um ativo intangvel deve ser apresentado
pelo valor de custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda acumulada.
Custo de aquisio
Amortizao acumulada
Proviso para perdas
Valor contbil
1.000
( 200)
( 500)
300
55. (Contador/Cespe) Avaliam-se os ativos intangveis pelo custo incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo.
( ) certo
( ) errado
Depois do reconhecimento inicial, um intangvel deve ser apresentado no balano pelo
custo deduzido de amortizao e perda acumuladas, se for o caso. Gabarito: errado.
Cuidado! Os ativos intangveis (identificveis e separveis) adquiridos em combinao
de negcios devem ter como custo seus valores justos na data da aquisio.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
1.4.7 Perodo e mtodo de amortizao
Para fins de amortizao, importante segregar os ativos intangveis com vida til definida dos intangveis com vida til indefinida.
A vida til de um ativo intangvel pode ser influenciada por fatores econmicos e legais.
Os fatores econmicos determinam o perodo durante o qual a entidade receber benefcios econmicos futuros, enquanto os fatores legais podem restringir o perodo durante
o qual a entidade controla o acesso a esses benefcios. A vida til a ser considerada deve
ser o menor dos perodos determinados por esses fatores.
1.4.7.1 Ativo intangvel com vida til definida
O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida (concesso de servios
pblicos obtida para explorao por prazo determinado, por exemplo) deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada, sem prejuzo do teste de
recuperao do seu valor. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que
o ativo est disponvel para uso, ou seja, quando se encontra no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao.
56. (Analista/TRF-2/FCC/2012/Adaptada) Como resultado do processo de convergncia das normas brasileiras de contabilidade s internacionais, houve a criao
do ativo intangvel, cujas contas no podem ser amortizadas.
( ) certo
( ) errado
Os intangveis com vida til definida esto sujeitos a amortizao. Gabarito: errado.
57. (Analista/TRT-4/FCC/2011) De acordo com as normas internacionais, os intangveis esto sujeitos a ajustes
a) decorrentes somente do clculo da amortizao.
b) de amortizaes e do registro da imparidade, quando for o caso.
c) de amortizaes, depreciao e ajustes a valor presente, quando for o caso.
d) somente da correo do ajuste a valor presente.
e) consequentes do valor justo e do clculo do valor presente do fluxo de caixa.
Teste de imparidade o mesmo que teste de recuperao. Gabarito: B

58. (Tcnico/Cespe) Os ativos intangveis com vida til definida, embora sejam objeto
de amortizao peridica em resultado para reconhecimento de sua realizao
contbil, esto sujeitos avaliao do seu valor de recuperao.
( ) certo
( ) errado
Os intangveis esto sujeitos ao teste de recuperabilidade, mas os que tm vida til
definida no sofrem amortizao. Gabarito: certo.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para
venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda, de
acordo com o CPC 31, ou, ainda, na data em que baixado, o que ocorrer primeiro. O
mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade,
deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve
ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou pronunciamento contbil
permita ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo.
59. (ISS-SP/FCC/2012) Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor
residual igual a zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de aquisio
em cada ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao.
( ) certo
( ) errado
Taxa anual: 100%/10 anos = 10%. Gabarito: certo.
60. (Analista/Copergs/FCC/2011) Os direitos sero classificados no intangvel, pelo
custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao.
( ) certo
( ) errado
O intangvel com vida til definida sofre amortizao. Gabarito: errado.
Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangvel com vida til definida zero,
a no ser que:
1 - haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida
til; ou
2 - exista mercado ativo para ele e:
a) o valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e
b) seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til do ativo.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Por exemplo, uma patente adquirida pelo justo de 1.000 deveria gerar fluxos de caixa
lquidos para a entidade durante 10 anos, mas foi assinado um compromisso irretratvel
de cesso desse intangvel em trs anos pelo valor de 700. Assim, a patente ser amortizada pelo prazo de trs anos (100 para cada), com um valor residual de 700/1.000 = 0,7
= 70% do custo de aquisio.
1.4.7.2 Ativo intangvel com vida til indefinida
Ativo intangvel com vida til indefinida (uma marca adquirida sem prazo definido
para explorao, por exemplo) no deve ser amortizado.
61. (Agente/PF/2012) O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til indefinida
dever ser amortizado de modo a refletir o padro de consumo, pela entidade,
dos benefcios econmicos futuros.
( ) certo
( ) errado
Ativo intangvel com vida til indefinida no sofre amortizao. Gabarito: errado.
A entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com vida til indefinida,
comparando o seu valor recupervel com o seu valor contbil:
1 - anualmente; e
2 - sempre que existam indcios de que o ativo intangvel pode ter perdido
valor.
62. (Analista/MPE-PI/2012) O teste de recuperabilidade de ativos deve ser realizado
anualmente para ativos intangveis com vida til indefinida.
( ) certo
( ) errado
A entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um
ativo intangvel com vida til indefinida. Gabarito: certo.
1.4.8 Baixa e alienao
O ativo intangvel deve ser baixado:
1 - por ocasio de sua alienao; ou

2 - quando no so esperados benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao (por exemplo, o bem se tornou obsoleto).
Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser determinados
pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do ativo.
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo baixado,
mas os ganhos no devem ser classificados como receitas de venda, e sim como outras
receitas e outras despesas.
Por exemplo, um intangvel com custo de aquisio de 20.000 foi alienado por 12.000,
vista, quando o saldo de sua amortizao acumulada era de 9.000.
Custo de aquisio do intangvel
( ) Amortizao acumulada
Valor contbil
20.000
( 9.000)
11.000
Resultado positivo apurado na alienao:

Valor de alienao
Valor contbil
Ganho de capital
12.000
(11.000)
1.000
Lanamento contbil da alienao:

D - Caixa
D - Amortizao Acumulada
C - Intangvel
C - Lucro na Alienao de Bens do Intangvel
12.000
9.000
20.000
1.000
1.4.9 Reconhecimento de despesa

A regra o gasto com o intangvel ser reconhecido como despesa. Todavia, os gastos
devem ser registrados no ativo se:
1 - fizerem parte do custo de ativo intangvel que atenda aos critrios de reconhecimento; ou
2 - o item adquirido em uma combinao de negcios e no pode ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no custo da
combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
No caso do fornecimento de produtos, por terceiros, que sejam registrados pela entidade
como despesa, ela dever reconhecer essa despesa quando tiver o direito de acessar os
produtos, o que ocorre, em regra, quando da aquisio da propriedade dos bens, com o
seu recebimento. Por isso, o pagamento antecipado no pode ser registrado como despesa, e sim como despesa antecipada, no ativo. No caso do fornecimento de servios, a
entidade dever reconhecer o gasto como despesa quando receber os servios, ou seja,
quando forem prestados pelo fornecedor, e no quando us-los para prestar outros servios. Por exemplo, material de publicidade enviado aos clientes lanado como despesa
quando a grfica presta o servio.
Gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos, exceto
quando forem adquiridos como parte de uma combinao de negcios.
Exemplos de outros gastos a serem reconhecidos como despesa quando incorridos:
1 - gastos com atividades pr-operacionais destinadas a constituir a empresa
(ou seja, custo do incio das operaes), exceto se estiverem includas no
custo de um item do ativo imobilizado. O custo do incio das operaes
pode incluir custos de estabelecimento, tais como custos jurdicos e de secretaria, incorridos para constituir a pessoa jurdica, gastos para abrir novas
instalaes ou negcio ou gastos com o incio de novas unidades operacionais ou o lanamento de novos produtos ou processos;
2 - gastos com treinamento;
3 - gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo envio de catlogos); e
4 - gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade.
63. (Indita) Os juros pagos ou creditados a acionistas na fase de implantao de uma
empresa devem ser registrados no
a) resultado.
b) ativo no circulante realizvel a longo prazo.
c) passivo no circulante.
d) patrimnio lquido.
e) passivo circulante.
Na legislao atual, as despesas pr-operacionais e os juros pagos ou creditados a
acionistas na fase de implantao, antes registrados no ativo diferido, devem ser
apropriados ao resultado, como despesa. Gabarito: A

Pgina 1122
1.7 Ativo qualificvel e custos de emprstimos

Na entidade que capta recursos mediante operaes financeiras para compra, construo ou produo de ativo qualificvel, os custos de emprstimos devem ser computados
como parte do custo do bem correspondente. Para esses efeitos, custos de emprstimos
so os juros e outros custos decorrentes do emprstimo para a obteno do ativo qualificvel. Por exemplo, a companhia toma emprstimos destinados construo de uma
nova usina siderrgica e lana os juros das operaes como parte do custo de aquisio
dessa usina.
Ativo qualificvel aquele que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda.
Ativos financeiros e estoques produzidos em um curto perodo de tempo no so ativos
qualificveis. Bens adquiridos prontos para uso ou venda tambm no.
Podem ser considerados ativos qualificveis, dependendo das circunstncias:
1 - estoques;
2 - plantas industriais para manufatura;
3 - usinas de gerao de energia;
4 - ativos intangveis;
5 - propriedades para investimentos.
68. (Indita) No podem ser considerados ativos qualificveis:
a) ativos financeiros de longo prazo.
b) plantas industriais para manufatura.
c) usinas de gerao de energia.
d) ativos intangveis.
e) propriedades para investimentos.
Independente do prazo, ativo financeiro (um ttulo de investimento, por exemplo)
no se enquadra no conceito de ativo qualificvel. Gabarito: A
O CPC 20 (R1) no se aplica a:
1 - ativo qualificvel mensurado ao valor justo, como, por exemplo, ativos biolgicos; ou
2 - estoques que so fabricados em larga escala e em bases repetitivas.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Por exemplo, podem ser ativos qualificveis avies, navios, turbinas e bens do gnero
elaborados sob encomenda. Nesses exemplos, cabe a incorporao dos custos de emprstimos aos ativos produzidos. Todavia, para produtos que fazem parte de uma linha
de produo regular e so fabricados em grande quantidade, no admissvel a capitalizao dos custos de emprstimos.
69. (Indita) Os custos dos emprstimos no podem ser capitalizados no caso de
a) ativos qualificveis mensurados ao valor justo.
b) siderrgicas.
c) plantas industriais para manufatura.
d) usinas de gerao de energia.
e) ativos intangveis.
Os ativos qualificveis avaliados ao valor justo, como, por exemplo, ativos biolgicos,
e os estoques produzidos em srie e em grande escala no podem ter os custos de
emprstimos capitalizados. Gabarito: A
O CPC 20 (R1) no trata do custo real ou imputado a ttulos patrimoniais (custo do capital prprio), incluindo aes preferenciais classificadas no patrimnio lquido.
So tratados como custos de emprstimos:
1 - encargos financeiros calculados com base no mtodo da taxa efetiva de
juros como descrito no CPC 08 (R1) Custos de Transao e Prmios na
Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios e no CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao;
2 - encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros
reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 (R1)
Operaes de Arrendamento Mercantil; e
3 - variaes cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira, na
extenso em que elas sejam consideradas como ajuste, para mais ou para
menos, do custo dos juros.
1.7.1 Reconhecimento
Os custos de emprstimos diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo
de ativo qualificvel devem ser capitalizados como parte do custo do ativo quando:
1 - for provvel que resultaro em benefcios econmicos futuros para a entidade; e

2 - puderem ser mensurados com confiabilidade.
70. (Indita) Se os custos de emprstimos atribuveis obteno de um ativo qualificvel no puderem ser avaliados com confiabilidade, sua capitalizao dever
ser feita com base em rateio que considere a participao relativa do bem no
ativo total.
( ) certo
( ) errado
Se os custos de emprstimos no puderem ser avaliados de forma confivel, no podero ser capitalizados. Gabarito: errado.
1.7.2 Custos de emprstimos capitalizveis

Quando a entidade toma emprstimos especificamente com o propsito de obter um
ativo qualificvel particular, os custos dos emprstimos diretamente atribuveis a esse
ativo podem ser prontamente identificados. Por isso, pode-se dizer que os custos de
emprstimos atribuveis diretamente aquisio, construo ou produo de um ativo
qualificvel seriam evitados se os gastos com ele no tivessem sido feitos.
Ao tomar emprstimos destinados obteno de um ativo qualificvel, a entidade pode
aplicar os recursos antes de comear a gast-los na produo do bem. Vale dizer, o
dinheiro investido at que a entidade incorra em gastos com o ativo qualificvel. Por
isso, na determinao do montante de custos de emprstimos capitalizveis durante
o perodo, as receitas financeiras ganhas sobre tais recursos devem ser deduzidas dos
custos dos emprstimos incorridos.
Custos Capitalizveis = Custos dos Emprstimos Receitas Financeiras dos Emprstimos
No perodo em que os recursos ficam temporariamente investidos, se a receita financeira supera o custo dos emprstimos, o excedente deve ser reconhecido como receita
no resultado.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
71. (Indita) Em relao a custos de emprstimos, considere:
I. Para efeitos de sua identificao, os custos de emprstimos atribuveis diretamente aquisio, construo ou produo de um ativo qualificvel seriam
evitados se os gastos com o bem no tivessem sido feitos.
II. Na determinao do montante dos custos dos emprstimos capitalizveis
durante o perodo, as receitas financeiras ganhas sobre os recursos desses
emprstimos devem ser deduzidas dos seus custos.
III. No perodo em que os recursos so investidos, se a receita financeira supera
o custo dos emprstimos, o excedente no deve ser reconhecido no resultado.
correto o que se afirma apenas em
a) I.
b) II.
c) III.
d) I e II.
e) I, II e III.
No perodo em que os recursos so investidos, quando a receita financeira supera o
custo dos emprstimos, o excedente deve ser reconhecido no resultado como receita.
Gabarito: D
Quando a entidade toma emprstimos sem destinao especfica, mas os utiliza para
obter um ativo qualificvel, o montante capitalizvel dos custos dos emprstimos deve
ser determinado pela aplicao de uma taxa aos gastos com o bem. A taxa de capitalizao deve ser a mdia ponderada dos custos dos emprstimos que no tenham sido
feitos especificamente com o propsito de obter um ativo qualificvel.
Se, alm dos emprstimos tomados de maneira genrica, houver tambm emprstimos
feitos especificamente com o propsito de obter um ativo qualificvel, os custos desses
emprstimos especficos sero diretamente capitalizados e no integraro o clculo da
taxa com base na mdia.
O montante dos custos de emprstimos que a entidade capitaliza durante um perodo
no deve exceder o montante dos custos de emprstimos incorridos durante esse perodo.
1.7.3 Incio da capitalizao

A entidade deve comear a capitalizao dos custos de emprstimos como parte do
custo de um ativo qualificvel na data de incio, que a primeira data em que a entidade
satisfaz todas as seguintes condies:

1 - incorre em gastos com o ativo;
2 - incorre em custos de emprstimos; e
3 - inicia as atividades que so necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou
venda.
As atividades necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda no abrangem apenas
a construo do bem. Elas incluem trabalho tcnico e administrativo anterior ao incio
da construo, tais como atividades associadas obteno de permisses para o seu
incio. Entretanto, no incluem a manuteno de um ativo quando nenhuma produo
ou nenhum desenvolvimento que altere suas condies estejam sendo executados. Por
exemplo, durante o perodo em que as atividades relacionadas ao desenvolvimento esto
sendo executadas, os custos de emprstimos incorridos com um terreno em preparao
devem ser capitalizados. Entretanto, enquanto o terreno adquirido para construo
mantido sem nenhuma atividade de preparao associada, os custos de emprstimos
incorridos no devem ser capitalizados.
72. (Indita) No caso de uma edificao, as atividades necessrias ao preparo do ativo
para seu uso ou venda abrangem apenas a construo do bem.
( ) certo
( ) errado
As atividades podem incluir, por exemplo, trabalho tcnico e administrativo anterior
ao incio da construo. Gabarito: errado.
1.7.4 Suspenso da capitalizao

A entidade deve suspender a capitalizao dos custos de emprstimos durante perodos
extensos em que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificvel.
A entidade pode incorrer em custos de emprstimos durante um perodo extenso em que
as atividades necessrias ao preparo dos ativos para seu uso ou venda esto suspensas.
Tais custos so destinados a manter os ativos parcialmente concludos e no se qualificam
para capitalizao. Entretanto, a entidade normalmente no suspende a capitalizao
dos custos de emprstimos durante um perodo em que h substancial trabalho tcnico
e administrativo sendo executado. Tambm no deve suspender a capitalizao quando
um atraso temporrio parte necessria do processo de concluso do ativo para seu
uso ou venda. Por exemplo, conforme o CPC, a capitalizao deve continuar ao longo
do perodo em que o nvel elevado das guas atrasar a construo de uma ponte, se isso
for comum durante o perodo de construo na regio envolvida.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
73. (Analista/TRT-20/FCC/2011) A empresa Revisa S/A foi contratada para ampliar
a estrada de ferro Norte Leste. No perodo de inverno a regio sofre muitos alagamentos, forando a suspenso das obras por trs meses. Com relao capitalizao dos custos dos emprstimos a empresa deve
a) suspender a contabilizao, em decorrncia dos fenmenos naturais.
b) contabilizar somente 50% dos custos dos emprstimos.
c) encerrar a ativao e considerar a partir dessa data como despesa.
d) continuar contabilizando normalmente.
e) registrar somente 25% dos custos dos emprstimos.
A historinha dessa questo parece ter sido contada pela metade. Por isso, as informaes so insuficientes para uma resposta segura. Parece que o ativo qualificvel
a ampliao da estrada de ferro e que a empresa tomou emprstimo para aplicar os
recursos na obra. Gabarito: D
1.7.5 Cessao da capitalizao

A entidade deve cessar a capitalizao dos custos de emprstimos quando substancialmente todas as atividades necessrias ao preparo do ativo qualificvel para seu uso ou
venda estiverem concludas.
74. (Indita) A entidade deve cessar a capitalizao dos custos de emprstimos durante
perodos extensos em que paralisar as atividades de desenvolvimento de um ativo
qualificvel.
( ) certo
( ) errado
Essa hiptese de suspenso, no de cessao. Gabarito: errado.
Um ativo normalmente est pronto para uso ou venda quando sua construo finalizada, mesmo que algum trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar. Por
exemplo, se faltar apenas a decorao da propriedade sob especificaes do comprador ou
do usurio, isso indicador de que substancialmente todas as atividades esto completas.

75. (Indita) Em relao construo de uma propriedade para investimento, a entidade apresentou as seguintes informaes:
Custo do terreno
1.000
Emprstimos obtidos
700
Gastos com materiais e mo de obra
800
Juros dos emprstimos at a concluso da obra 200
Gastos com a decorao
100
O custo de produo do ativo qualificvel em questo foi de

a) 2.800.
b) 2.100.
c) 2.000.
d) 1.800.
e) 1.700.
O emprstimo em si no capitalizado, e sim os custos que ele gera. Gastos com
decorao so posteriores concluso do ativo qualificvel. Gabarito: C
Em relao parte concluda, quando a construo de um ativo qualificvel executada
em partes e cada parte pode ser utilizada enquanto a construo de outras partes continua, a entidade deve cessar a capitalizao dos custos de emprstimos no momento em
que completa substancialmente todas as atividades necessrias ao preparo dessa parte
para uso ou venda. Isso se aplica, por exemplo, a um centro de negcios com diversos
edifcios, em que cada um deles pode ser utilizado individualmente. Um exemplo de
ativo qualificvel que precisa estar completo antes de qualquer parte poder ser utilizada
uma planta industrial que envolve diversos processos executados sequencialmente nas
diversas partes da planta no mesmo local, tal como uma siderrgica.
1.7.6 Divulgao
A entidade deve divulgar:
1 - o total de custos de emprstimos capitalizados durante o perodo; e
2 - a taxa de capitalizao utilizada na determinao do montante dos custos
de emprstimos elegveis capitalizao.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Note que esse lanamento ser correto apenas se considerarmos que o investimento em
tela j foi todo absorvido por perdas. Entretanto, se ainda houver valor contbil no investimento, ser necessrio apresentar uma conta de proviso retificadora desse saldo. Por
outro lado, o valor excedente ao saldo do investimento ser registrado no passivo.
Por exemplo, o valor contbil do investimento de 100.000, mas a investidora deve
registrar perdas relativas investida no valor de 500.000:
Pgina 1229
11 Negcios em conjunto
Negcio em conjunto (= negcio controlado em conjunto) um acordo contratual por
meio do qual duas ou mais entidades exercem o controle conjunto. Apresenta as seguintes caractersticas:
1 - As partes integrantes esto vinculadas por acordo contratual;
2 - O acordo contratual d a duas ou mais dessas partes integrantes o controle
conjunto do negcio.
O negcio em conjunto pode ser de duas espcies:
1 - operao em conjunto (joint operation); ou
2 - empreendimento controlado em conjunto (joint venture).
11.1 Acordo contratual

Um acordo contratual , em regra, mas no necessariamente, celebrado por escrito.
Mecanismos legais ou estatutrios tambm podem criar acordos.
Quando o negcio em conjunto estruturado por meio de veculo separado, o acordo
contratual ou alguns de seus aspectos so, em certos casos, incorporados ao contrato
social, aos atos constitutivos ou ao estatuto social do veculo separado.
Veculo separado a estrutura financeira separadamente identificvel, incluindo pessoas
jurdicas separadas ou entidades reconhecidas por estatuto, independente de essas entidades terem personalidade jurdica. Por exemplo, uma sociedade empresarial constituda
pelas partes integrantes do negcio em conjunto um veculo separado.

27. (Indita) Em relao a negcio em conjunto, com base no CPC 19 (R2), assinale
a alternativa incorreta.
a) O negcio em conjunto celebrado mediante acordo contratual.
b) O controle de um negcio em conjunto pode pertencer a duas ou mais pessoas.
c) O acordo contratual s pode ser celebrado por escrito.
d) O negcio em conjunto pode ser uma operao em conjunto ou um empreendimento em conjunto.
e) Um veculo separado pode ou no ter personalidade jurdica.
O acordo contratual de um negcio em conjunto pode ser escrito ou no. Gabarito: C
O acordo contratual deve definir os termos segundo os quais as partes integrantes participam da atividade objeto do negcio. Geralmente, trata das seguintes questes:
1 - o propsito, a atividade e a durao do negcio em conjunto;
2 - como so nomeados os membros do conselho de administrao ou rgo
de administrao equivalente do negcio em conjunto;
3 - o processo de tomada de decises: as matrias que exigem decises das
partes integrantes do acordo, os direitos de voto das partes integrantes do
acordo e o qurum exigido para essas matrias. O processo de tomada de
decises refletido no acordo contratual estabelece o controle conjunto do
negcio;
4 - o capital ou outros aportes de recursos exigidos das partes integrantes do
acordo;
5 - como as partes integrantes do negcio compartilham ativos, passivos, receitas, despesas ou lucros e prejuzos relativos ao negcio em conjunto.
11.2 Controle conjunto

Controle conjunto o compartilhamento, por contrato, do controle de negcio. O controle conjunto existe apenas quando as decises relevantes sobre as atividades exigem
o consentimento unnime das partes que compartilham o controle.
Para que haja o controle conjunto, nem todas as partes envolvidas no acordo contratual
precisam ter o controle do negcio. Por exemplo, de trs entidades que fazem parte de
um negcio conjunto, todas ou apenas duas delas podem ter o controle conjunto, conforme os termos do contrato. Portanto, existem partes integrantes que detm o controle
do negcio em conjunto (operadores em conjunto ou empreendedores em conjunto) e
partes que dele participam, mas no tm o controle.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
No negcio em conjunto, nenhuma parte integrante controla individualmente o negcio. Assim, uma das partes controladoras pode impedir que qualquer das outras partes
integrantes, ou grupo de partes integrantes, controle o negcio.
A entidade deve aplicar julgamento ao avaliar se todas as partes integrantes ou um grupo
de partes integrantes tm o controle conjunto de negcio.
11.3 Tipos de negcios em conjunto

A classificao do negcio em conjunto como operao em conjunto ou empreendimento
controlado em conjunto depende dos direitos e obrigaes das partes integrantes do
negcio. A avaliao do contrato de constituio do negcio em conjunto que deve
definir se o acordo representa operao em conjunto ou empreendimento controlado
em conjunto.
Operao em conjunto um negcio em conjunto no qual as partes controladoras
tm direitos sobre os ativos e obrigaes pelos passivos relacionados ao negcio. Essas
partes so denominadas operadores em conjunto. Numa operao em conjunto, os
controladores respondem perante terceiros pelas dvidas do negcio ou entidade. Da
mesma forma, os ativos da operao em conjunto pertencem aos controladores, no ao
negcio ou entidade.
Em regra, a operao em conjunto no envolve a constituio pessoa jurdica para explorao do negcio (no h veculo separado). Logo, trata-se de um negcio em conjunto
que no mantm escriturao contbil prpria. Os controladores em conjunto contribuem
com ativos e assumem passivos, nos termos do contrato, para a realizao do negcio.
Por isso, devem reconhecer em suas prprias demonstraes os ativos, passivos, receitas
e despesas do negcio, com base nas regras previstas no acordo contratual.
28. (Indita) As sociedades A e B constituem a sociedade C para explorar a construo
de obras pblicas. Pelo acordo, a propriedade do negcio pertence s sociedades
A e B, ou seja, elas respondem pelas obrigaes da sociedade C e so titulares dos
ativos envolvidos no negcio. A e B apropriam as receitas e despesas do negcio de
acordo com a participao de que so titulares em C. Os credores desta entidade
tm ao de regresso contra A e B em relao aos passivos do negcio.
Assim, trata-se de uma operao em conjunto (joint operation).
( ) certo
( ) errado
Na operao em conjunto, as partes controladoras tm direitos sobre os ativos e
obrigaes pelos passivos relacionados ao negcio. A constituio de sociedade no
um elemento essencial para identificar uma operao em conjunto. Gabarito: certo.

J empreendimento controlado em conjunto um negcio em conjunto no qual os controladores tm direitos sobre os ativos lquidos do negcio (no so titulares dos ativos e
passivos correspondentes). Essas partes so denominadas empreendedores em conjunto.
Os ativos do empreendimento controlado em conjunto pertencem ao negcio ou entidade, e os controladores no respondem pelas obrigaes resultantes do empreendimento.
29. (Indita) As sociedades A e B constituem a sociedade C para explorar a construo
de obras pblicas. Pelo acordo, a propriedade do negcio pertence sociedade C.
Assim, as sociedades A e B no respondem pelas obrigaes da sociedade C, que
tambm titular dos ativos envolvidos no negcio. A e B participam dos resultados
de acordo com a participao de que so titulares em C. Os credores desta entidade
no tm ao de regresso contra A e B em relao aos passivos do negcio.
Assim, trata-se de um empreendimento controlado em conjunto (joint operation).
( ) certo
( ) errado
No empreendimento controlado em conjunto, os controladores tm direitos sobre os
ativos lquidos do negcio, ou seja, no so titulares dos ativos e passivos do negcio.
Gabarito: certo.
Em regra, o negcio na forma de empreendimento controlado em conjunto envolve a
constituio de pessoa jurdica (veculo separado), que mantm escriturao contbil
prpria e elabora demonstraes individuais. Nessa hiptese, a controladora em c onjunto
deve reconhecer sua participao no resultado da investida com base no mtodo da
equivalncia patrimonial.
Cabe entidade determinar o tipo de negcio em conjunto com o qual est envolvida,
considerando seus direitos e obrigaes no negcio (a estrutura e a forma legal do negcio, os termos contratuais convencionados pelas partes integrantes do acordo contratual
e, quando relevante, outros fatos e circunstncias). Ao efetuar essa avaliao, a entidade
deve considerar o seguinte:
1 - a estrutura do negcio em conjunto;
2 - quando o negcio em conjunto for estruturado por meio de veculo separado:
a) a forma legal do veculo separado;
b) os termos do acordo contratual; e
c) quando relevante, outros fatos e circunstncias.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
11.4 Demonstraes nas operaes em conjunto
Na operao em conjunto, os controladores no aplicam o mtodo da equivalncia
patrimonial. O operador em conjunto deve contabilizar os ativos, passivos, receitas e
despesas relacionados aos seus interesses em operao em conjunto de acordo com os
pronunciamentos, interpretaes e orientaes do CPC aplicveis aos ativos, passivos,
receitas e despesas especficos.
Se tiver direitos sobre os ativos e obrigaes pelos passivos relacionados operao em
conjunto, a parte no controladora do acordo deve contabilizar seus interesses no negcio
de mesma forma que os controladores. Se no tiver direitos sobre os ativos e obrigaes
pelos passivos relacionados operao em conjunto, a parte no controladora deve contabilizar seus interesses na operao em conjunto de acordo com os pronunciamentos,
interpretaes e orientaes do CPC aplicveis a esses interesses.
11.5 Demonstraes nos empreendimentos controlados em conjunto

O empreendedor em conjunto deve reconhecer seus interesses em empreendimento
controlado em conjunto como um investimento contabilizado pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
A parte no controladora de empreendimento controlado em conjunto deve contabilizar os seus interesses no negcio em consonncia com o CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, a menos que tenha influncia significativa
sobre o empreendimento controlado em conjunto, hiptese em que se aplica o mtodo
da equivalncia patrimonial.

30. (Indita) Em relao a negcio em conjunto, com base no CPC 19 (R2), assinale
a alternativa incorreta.
a) A classificao do negcio em conjunto como operao em conjunto ou empreendimento controlado em conjunto depende dos direitos e obrigaes das
partes integrantes do negcio.
b) A parte no controladora que tenha influncia significativa sobre o empreendimento controlado em conjunto deve contabilizar sua participao como
um instrumento financeiro mantido at o vencimento ou disponvel para
venda.
c) Na operao em conjunto, os controladores no aplicam o mtodo da equivalncia patrimonial.
d) Se tiver direitos sobre os ativos e obrigaes pelos passivos relacionados
operao em conjunto, a parte no controladora do acordo deve contabilizar
seus interesses no negcio de mesma forma que os controladores.
e) O empreendedor em conjunto deve avaliar sua participao em empreendimento controlado em conjunto pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
A parte no controladora que tenha influncia significativa sobre o empreendimento
controlado em conjunto deve aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial. Gabarito: B
31. (Contador/TJ-RR/Cespe/2012/Adaptado) Com a aplicao de critrios contbeis
homogneos advindos das normas internacionais de contabilidade e dos pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), as empresas e
os contadores procuraram adequar-se ao novo arcabouo de padres contbeis
em relao ao registro e mensurao dos eventos contbeis. A respeito desse
assunto, julgue o item seguinte.
As circunstncias previstas em que o empreendedor pode deixar de compartilhar
o controle de uma joint venture a alienao de sua participao no investimento
ou ainda quando houver a imposio de restries externas que impliquem na
perda do controle conjunto. Considerando que houve a perda do controle conjunto
em razo de uma alienao parcial, e que o investimento remanescente no tenha
se tornado nem em uma controlada ou coligada; contabilmente o investimento
dever ser classificado como uma participao permanente em outras sociedades
avaliadas pelo custo.
( ) certo
( ) errado
Nesse caso, a participao deve ser avaliada como instrumento financeiro (CPC 38).
Gabarito: errado.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
13 Custo de transao na emisso de debntures

O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros, classificveis no
passivo exigvel, deve corresponder ao seu valor justo lquido dos custos de transao
diretamente atribuveis emisso do passivo financeiro.
Os custos de transao incorridos na captao de recursos por meio da contratao de
instrumento de dvida (emprstimos, financiamentos ou ttulos de dvida tais como
debntures, notas comerciais ou outros valores mobilirios) devem ser contabilizados
como reduo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento financeiro emitido, para evidenciao do valor lquido recebido. Por exemplo, emisso de debntures
no valor de 1.000, com custos de transao de 100:
D - Caixa
D - Custos a Amortizar
C - Debntures a Resgatar
900
100
1.000
Passivo No Circulante
Debntures a Resgatar
( ) Custos a Amortizar
1.000
( 100)
Esses custos devem ser apropriados ao resultado de acordo com o regime de competncia, com base no prazo de vigncia das debntures:
D - Despesas Financeiras
C - Custos a Amortizar
Cuidado! Diferente das debntures, os custos de transao com aes no so transferidos para o resultado.
14. (ICMS-SP/FCC/2013) Em 01/03/2013, a Empresa Esperana fez uma captao de recursos no mercado financeiro, por meio de debntures, no valor de
R$ 5.000.000,00, incorrendo em custos de transao no valor de R$ 450.000,00.
A taxa de juros compostos contratual da operao foi de 10% ao ano, sendo que a
empresa far o resgate das debntures, num nico pagamento (principal e juros),
ao final de trs anos. Pelas regras atuais, em 01/03/2013, a Empresa Esperana

a) no reconheceu Despesa com Encargos Financeiros.
b) reconheceu Despesa com Encargos Financeiros de 450.000,00.
c) reconheceu Despesa com Encargos Financeiros de 950.000,00.
d) reconheceu Despesa com Encargos Financeiros de 1.655.000,00.
e) reconheceu Despesa com Encargos Financeiros de 2.105.000,00.
Em 01/03/2013, os custos de transao incorridos na captao de recursos por meio
de debntures devem ser contabilizados como reduo do valor justo inicialmente
reconhecido do instrumento financeiro emitido para evidenciao do valor lquido
recebido. Esses custos devem ser apropriados ao resultado de acordo com o regime
de competncia, com base no prazo de vigncia das debntures. Gabarito: A
Os prmios na emisso de debntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emisso dos ttulos, para evidenciao do valor lquido recebido, e
apropriados ao resultado em funo da fluncia do prazo (regime de competncia). Por
exemplo, emisso de debntures no valor de 1.000 e prmio de 200. Os custos de transao foram de 100.
D - Caixa
1.100
D - Custos a Amortizar
100
C - Debntures a Resgatar 1.000
C - Prmio a Amortizar 200
Passivo No Circulante
Debntures a Resgatar
1.000
Prmio a Amortizar
200
( ) Custos a Amortizar
(100)
1.100
Cuidado! No caso das aes, os prmios so absorvidos pelos custos de transaes, mas
no caso das debntures, no.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
15. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) A Cia. Financia Tudo S/A foi constituda, em
30/06/x10, mediante integralizao de 100% de seu Capital Social, no valor de
R$ 150.000,00, em dinheiro.
Durante o ms de julho de x10, a Cia. realizou as seguintes operaes:
Data
05/07/x10
12/07/x10
31/07/x10
31/07/x10
Operao
Compra de estoque no valor de R$ 27.000,00 para ser pago em 30 dias,
sem juros.
Recebimento de R$ 15.000,00 de um cliente, para entrega futura de
mercadorias.
Compra de um veculo, por meio de arrendamento mercantil financeiro,
para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 2.500,00 cada. Se a Cia.
adquirisse o veculo vista pagaria R$ 75.000,00.
Emisso de 1.000 debntures a R$ 20,00 cada, com taxa de juros
compostos de 8% ao ano, com prazo de 10 anos e pagamentos anuais
de R$ 2.981,00. Os custos de transao incorridos e pagos na emisso
foram de R$ 600,00. Na emisso desses ttulos houve prmio no valor
de R$ 892,00.
Aps o registro das operaes acima, o passivo da Cia. Financia Tudo S/A, em
31/07/x10, era, em reais,
a) 137.000.
b) 137.892.
c) 137.292.
d) 152.000.
e) 152.292.
Debntures a resgatar (1.000 x 20)
20.000
Prmio a amortizar
892
Custos a amortizar
( 600)

20.292
Dvida da compra do estoque
27.000
Adiantamento recebido de cliente
15.000
Dvida da compra do veculo
75.000
Total do passivo 137.292
Na dvida do arrendamento, o registro feito pelo valor vista (valor justo) ou pelo
valor presente, dos dois o menor. Nessa questo prevaleceu o valor vista, que o
menor. Gabarito: C

13.1 Instrumentos avaliados ao valor justo contra o resultado
Ao contrrio dos instrumentos de dvida em geral, em se tratando de instrumentos
contabilizados ao valor justo com contrapartida no resultado, os custos de transao
devem ser reconhecidos no resultado no momento inicial.
13.2 Instrumentos avaliados ao valor justo contra o patrimnio lquido

No caso dos instrumentos de dvida avaliados ao mercado contra o patrimnio lquido,
em cada data de avaliao ao valor justo, a diferena entre o custo amortizado e o valor
justo deve ser registrada na conta de ajuste de avaliao patrimonial, no patrimnio lquido.
13.3 Custos de transao no efetivada

Os custos de transao de captao no efetivada devem ser reconhecidos como despesa
no resultado do perodo em que se frustrar essa captao:
D - Despesas com Captao No Efetivada de Instrumentos de Dvida
C - Caixa ou Bancos Conta Movimento
13.4 Apropriao dos encargos financeiros

Os encargos financeiros incorridos na captao de recursos junto a terceiros devem ser
apropriados ao resultado em funo da fluncia do prazo (regime de competncia), pelo
custo amortizado, usando-se o mtodo dos juros efetivos, que considera a taxa interna
de retorno (TIR) da operao para a apropriao dos encargos financeiros durante a
vigncia da operao. Assim, eles refletem o efetivo custo do instrumento financeiro, e
no somente a taxa de juros contratual do instrumento, pois incluem os juros e os custos de transao da captao, bem como prmios recebidos, gios, desgios, descontos,
atualizao monetria e outros.
Os encargos financeiros so a soma das despesas financeiras, dos custos de transao,
prmios, descontos, gios, desgios e assemelhados. Podem ser calculados pela diferena
entre o valor recebido e o valor pago ou a pagar a terceiros.
Encargos Financeiros = Valor Recebido Valor Pago ou a Pagar
Assim, a taxa interna de retorno deve considerar todos os fluxos de caixa, desde o valor
lquido recebido pela concretizao da transao at todos os pagamentos feitos ou a
serem efetuados at a liquidao da transao.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
13.5 Contabilizao temporria dos custos de transao
Os custos de transao com debntures, enquanto no captados os recursos a que se
referem, devem ser apropriados e mantidos em conta transitria e especfica do ativo
circulante/no circulante como pagamento antecipado, cujo saldo deve ser reclassificado para a conta especfica, conforme a natureza da operao, to logo seja concludo
o processo de captao; ou baixado, se a operao no se concretizar.
16. (Auditor/Receita Federal/Esaf/2012) A empresa Captao S/A emitiu debntures
para financiamento de uma nova usina de acar. Foram realizados gastos com
advogados, consultores e bancos de investimento, no processo de estruturao da
emisso e colocao no mercado dos papis. Fundamentado nas novas normas
contbeis brasileiras, referidos gastos devem ser registrados como
a) Conta redutora do passivo no circulante (debntures) longo prazo.
b) Despesas com Emisso de Debntures, no resultado, em outras despesas.
c) Dbito de conta redutora do Capital Social Gastos com Captao.
d) Despesa financeira para compor o custo financeiro total da operao de captao de recursos, durante a vigncia do ttulo.
e) Despesa antecipada, no Ativo Circulante e No Circulante, de acordo com o
perodo que sero geradas as receitas decorrentes do projeto.
O gabarito parece baseado no item 19 do CPC 08 (R1):
Contabilizao temporria dos custos de transao
19. Os custos de transao de que trata este Pronunciamento Tcnico, enquanto
no captados os recursos a que se referem, devem ser apropriados e mantidos
em conta transitria e especfica do ativo como pagamento antecipado. O saldo
dessa conta transitria deve ser reclassificado para a conta especfica, conforme
a natureza da operao, to logo seja concludo o processo de captao, ou baixado conforme determinado nos itens 7 e 17 se a operao no se concretizar.
Todavia, como seu ttulo j denuncia, o item 19 trata de registro provisrio, enquanto
os recursos no so captados. Pelo enunciado da questo, no fica claro que os recursos ainda no foram captados. Ao contrrio, h a impresso de que a captao dos
recursos j foi concluda. Gabarito: E

Pgina 1260
16 Benefcios a empregados
Benefcios a empregados so todas as formas de compensao fornecidas pela entidade
em troca de servios prestados pelos seus empregados ou pela resciso do contrato de
trabalho. Nesse conceito, esto includos os benefcios oferecidos tanto aos empregados
quanto aos seus dependentes, que podem ser liquidados por meio de pagamentos ou
fornecimento de bens e servios, feitos diretamente pela entidade a empregados, seus
cnjuges, filhos ou outros dependentes, ou ainda por terceiros, como, por exemplo, entidades de seguro.
Para esses efeitos, a definio de empregado tambm inclui diretores e outros administradores.
O objetivo do CPC 33 (R1), que dispe sobre o assunto, estabelecer os critrios para
contabilizao e divulgao dos benefcios concedidos aos empregados. Para isso, o
pronunciamento requer que a entidade reconhea:
1 - um passivo (obrigao) quando o empregado prestou o servio em troca de
benefcios a serem pagos no futuro; e
2 - uma despesa quando a entidade se utiliza do benefcio econmico proveniente do servio recebido do empregado em troca de benefcios que lhe
fornece.
Os benefcios de curto prazo relativos a servios j prestados, como salrios e seus encargos trabalhistas, so reconhecidos no resultado (competncia mensal). Quando no
pagas no perodo de competncia, essas despesas so registradas em contrapartida com
um passivo circulante.
As demonstraes contbeis tratam da posio financeira da entidade no fim do exerccio, e no da sua possvel posio no futuro. Assim, nenhuma proviso r econhecida
para despesas a serem incorridas para operar no futuro. Mesmo nos benefcios de longo
prazo, o que se reconhece um passivo (obrigao presente, derivada de evento passado, cuja liquidao deve resultar em sada de recursos econmicos) de prazo ou de
valor incertos (proviso). Por exemplo, a obrigao passada o servio j prestado por
empregados, que causar desembolso dos benefcios a longo prazo. Note que, tambm
nesse caso, est presente o regime de competncia.
O CPC 33 (R1) no trata das demonstraes contbeis elaboradas pelos planos de benefcios a empregados ou pelos fundos de penso e assemelhados. Na verdade, ele deve ser
aplicado pela entidade empregadora/patrocinadora na contabilizao e divulgao de
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
todos os benefcios concedidos a empregados, exceto aqueles aos quais se aplica o CPC
10 Pagamento Baseado em Aes.
18. (Analista/CVM/Esaf/2010) Entre as afirmativas abaixo, apenas uma no expressa
a verdade. Indique-a, assinalando a opo que a contm.
Em relao norma NBC T 19.31 Benefcios a Empregados, podemos dizer
que ela
a) tem como objetivo estabelecer a contabilizao e divulgao dos benefcios
concedidos aos empregados.
b) determina que a entidade deve reconhecer um passivo quando o empregado
prestar um servio em troca de benefcios a serem pagos no futuro.
c) aplica-se a todos os benefcios concedidos a empregados, exceto aqueles cujo
pagamento baseado em aes, que tratado em outro texto.
d) trata, inclusive, das demonstraes contbeis dos planos de benefcios a empregados e dos fundos de penso e assemelhados.
e) exige que uma despesa seja contabilizada quando a entidade se utilizar do
benefcio econmico proveniente do servio recebido em troca de benefcios
a empregado.
O CPC 33 (R1) no trata das demonstraes contbeis dos planos de benefcios a empregados ou dos fundos de penso e assemelhados, e sim das entidades empregadoras/
patrocinadoras dos benefcios. Gabarito: D
16.1 Classificao dos benefcios a empregados

Os benefcios a empregados so divididos nas seguintes categorias:
1 - benefcios de curto prazo;
2 - benefcios ps-emprego;
3 - outros benefcios de longo prazo;
4 - benefcios rescisrios (de desligamento).
16.1.1 Benefcios de curto prazo
Benefcios de curto prazo a empregados (exceto os rescisrios) so aqueles que devem
ser liquidados em at 12 meses aps a data das demonstraes do exerccio em que os
empregados prestarem os servios correspondentes. Por exemplo, se os servios forem

prestados durante o exerccio de x1, sero benefcios de curto prazo os que devam ser
liquidados durante x2. Observado o prazo de 12 meses, so exemplos:
1 - ordenados, salrios e contribuies para a seguridade social;
2 - licena anual remunerada e licena mdica remunerada;
3 - participao nos lucros e bnus;
4 - benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, carros e
bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para empregados atuais.
A entidade no precisa reclassificar os benefcios de curto prazo aos empregados se as
expectativas quanto poca da liquidao se modificam temporariamente. Contudo,
se as caractersticas do benefcio se alteram (por exemplo, a mudana de benefcio no
cumulativo para benefcio cumulativo) ou se a mudana nas expectativas quanto poca
da liquidao no temporria, a entidade deve julgar se o benefcio ainda atende
definio de benefcio de curto prazo a empregados.
Quando o empregado tiver prestado servios durante um perodo contbil, a entidade
deve reconhecer a quantia no descontada dos benefcios de curto prazo que ser paga
em troca desse servio como:
1 - um passivo, aps a deduo de qualquer quantia j paga. Se a quantia j
paga excede a quantia no descontada dos benefcios (pagamento maior que
o devido), a entidade deve reconhecer o excesso como um ativo (despesa
paga antecipadamente), desde que a despesa antecipada gere, por exemplo,
uma reduo dos pagamentos futuros ou uma restituio em dinheiro; e
2 - uma despesa, salvo se outro pronunciamento exigir ou permitir a incluso
dos benefcios no custo de um ativo.
16.1.2 Benefcios ps-emprego
Benefcios ps-emprego (exceto os rescisrios e os de curto prazo) so aqueles que sero
pagos aos empregados aps o perodo de emprego, como, por exemplo:
1 - benefcios de aposentadoria (como penses e pagamentos integrais por
ocasio da aposentadoria); e
2 - outros benefcios ps-emprego, como seguro de vida e assistncia mdica
ps-emprego.
Planos de benefcios ps-emprego so acordos formais ou informais pelos quais a entidade compromete-se a conceder benefcios ps-emprego a seus empregados. Os pla-
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
nos de benefcio ps-emprego classificam-se, dependendo da substncia econmica do
plano, como:
1 - planos de contribuio definida;
2 - planos de benefcio definido.
16.1.2.1 Planos de contribuio definida
Planos de contribuio definida so planos de benefcios ps-emprego nos quais a entidade patrocinadora paga contribuies fixas a uma entidade separada (fundo de penso),
sem a obrigao legal ou construtiva de pagar contribuies adicionais se o fundo no
tiver ativos suficientes para pagar todos os benefcios aos empregados por seus servios
do perodo corrente e anterior.
Nos planos de contribuio definida:
1 - a obrigao legal ou construtiva da entidade est limitada quantia como
a qual ela aceita contribuir para o fundo. Assim, o valor do benefcio ps-emprego recebido pelo empregado determinado pelo montante de contribuies pagas pela entidade patrocinadora (e, em alguns casos, tambm
pelo empregado) para um plano de benefcios ps-emprego ou para uma
entidade de seguros, juntamente com o retorno dos investimentos provenientes das contribuies; e
2 - em consequncia, o risco atuarial (risco de que os benefcios sejam inferiores ao esperado) e o risco de investimento (risco de que os ativos investidos sejam insuficientes para cobrir os benefcios esperados) recaem sobre
o empregado.
A contabilizao dos planos de contribuio definida direta porque a obrigao da
entidade patrocinadora relativa a cada exerccio determinada pelos montantes das
contribuies do perodo. Consequentemente, no so necessrias premissas atuariais
para mensurar a obrigao ou a despesa, e no h possibilidade de qualquer ganho ou
perda atuarial. Alm disso, as obrigaes so mensuradas em base no descontada, exceto quando no so completamente liquidadas em at 12 meses aps o final do perodo
em que os empregados prestam os servios.
16.1.2.2 Planos de benefcio definido
Planos de benefcio definido so planos de benefcios ps-emprego no caracterizados
como planos de contribuio definida.

Nos planos de benefcio definido:
1 - a obrigao da entidade patrocinadora fornecer os benefcios acordados
com os atuais e ex-empregados; e
2 - o risco atuarial (de que os benefcios venham a custar mais do que o esperado) e o risco de investimento recaem, substancialmente, sobre a e ntidade.
Se a experincia atuarial ou de investimento for pior que a esperada, a obrigao da entidade pode ser aumentada.
16.1.2.2.1 Valor presente da obrigao
A contabilizao dos planos de benefcio definido complexa porque so necessrias
premissas atuariais para mensurar a obrigao e a despesa do plano, bem como existe
a possibilidade de ganhos e perdas atuariais. Alm disso, as obrigaes so mensuradas ao seu valor presente, pois podem ser liquidadas muitos anos aps a prestao dos
servios pelos empregados.
O custo final de plano de benefcio definido pode ser influenciado por muitas variveis,
tais como salrios na data da concesso do benefcio, rotatividade e mortalidade, contribuies de empregados e tendncias de custos mdicos. O custo final do plano incerto
e provvel que essa incerteza venha a permanecer por longo perodo de tempo. Com
o objetivo de mensurar o valor presente das obrigaes de benefcio ps-emprego e o
respectivo custo do servio corrente, necessrio:
1 - aplicar mtodo de avaliao atuarial;
2 - atribuir benefcio aos perodos de servio; e
3 - adotar premissas atuariais.
16.1.2.2.2 Mtodo de avaliao atuarial
A entidade deve utilizar o Mtodo de Crdito Unitrio Projetado para determinar o
valor presente das obrigaes de benefcio definido e o respectivo custo do servio corrente e, quando aplicvel, o custo do servio passado.
O Mtodo de Crdito Unitrio Projetado (tambm conhecido como mtodo de benefcios
acumulados com pro rata de servio ou como mtodo benefcio/anos de servio) considera cada perodo de servio como dando origem a uma unidade adicional de direito
ao benefcio e mensura cada unidade separadamente para construir a obrigao final.
Eis um exemplo fornecido pelo CPC 33 (R1):
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Um benefcio de pagamento nico a ser pago ao final do perodo trabalhado corresponde a
1% do salrio final para cada ano de servio. O salrio no ano 1 $ 10.000 e assume-se um
crescimento anual de 7% (composto) para cada ano. A taxa de desconto utilizada de 10%
ao ano. A tabela a seguir demonstra como a obrigao calculada para um empregado cuja
expectativa de sada ao final do ano 5, assumindo que no haver alteraes nas premissas
atuariais. Para fins de simplificao, este exemplo no considera o ajuste adicional necessrio
para refletir a probabilidade de o empregado se desligar da entidade em data anterior ou
posterior.
Ano
1
Benefcio atribudo a:
anos anteriores
$0
ano corrente (1% do salrio final)
$131
ano corrente e anteriores
$131
Obrigao
Inicial

Juros de 10%

Custo do servio
Corrente $ 89
Obrigao
Final $ 89
$ 131 $ 262 $ 393 $ 524

$ 131 $ 131 $131 $ 131
$ 262 $ 393 $524 $655
$ 89
$9
$ 196 $ 324 $476

$20
$ 33 $48
$98
$ 108 $ 119 $ 131
$196
$324 $ 476 $ 655
Notas:
1. A obrigao inicial o valor presente do benefcio atribudo a anos anteriores.
2. O custo do servio corrente o valor presente do benefcio atribudo ao ano corrente.
3. A obrigao final o valor presente do benefcio atribudo aos anos corrente e anteriores.
16.1.2.3 Planos multiempregadores

Planos multiempregadores so planos de contribuio definida (exceto planos de previdncia social) ou planos de benefcio definido (exceto planos de previdncia social) que:
1 - possuem ativos formados por contribuies de vrias entidades patrocinadoras que no esto sob o mesmo controle acionrio; e
2 - utilizam esses ativos para fornecer benefcios a empregados a mais de
uma entidade patrocinadora, de forma que os nveis de contribuio e
benefcio sejam determinados sem identificar a entidade patrocinadora
dos empregados.
Os planos de previdncia social no so planos multiempregadores.
A entidade deve classificar um plano multiempregador como plano de contribuio
definida ou plano de benefcio definido, de acordo com os termos do plano (incluindo
qualquer obrigao construtiva que v alm dos termos formais).

16.1.3 Outros benefcios de longo prazo
Outros benefcios de longo prazo aos empregados so, por excluso, todos os benefcios
que no os de curto prazo, ps-emprego e rescisrios. Por exemplo, desde que no sejam
integralmente liquidados em at 12 meses aps as demonstraes do perodo em que os
empregados prestarem os respectivos servios:
1 - ausncias remuneradas de longo prazo, tais como licenas por tempo de
servio ou sabticas;
2 - jubileu ou outros benefcios por tempo de servio;
3 - benefcios por invalidez de longo prazo;
4 - participao nos lucros e bnus; e
5 - remunerao diferida.
A mensurao de outros benefcios de longo prazo a empregados no est normalmente
sujeita ao mesmo grau de incerteza que a mensurao de benefcios ps-emprego. Por
essa razo, deve ser adotado um mtodo simplificado na sua contabilizao. Diferente da
contabilizao exigida para benefcios ps-emprego, esse mtodo no deve reconhecer
remensuraes em outros resultados abrangentes.
16.1.4 Benefcios rescisrios
Benefcios rescisrios so os fornecidos pela resciso do contrato de trabalho de empregado como resultado de:
1 - deciso da entidade de terminar o vnculo empregatcio do empregado antes da data normal de aposentadoria; ou
2 - deciso do empregado de aceitar uma oferta de benefcios em troca da resciso do contrato de trabalho.
Benefcios rescisrios no incluem benefcios aos empregados decorrentes da resciso
do contrato de trabalho a pedido do empregado, sem uma oferta da entidade ou como
resultado de aposentadoria compulsria, uma vez que esses so benefcios ps-emprego.
Deve ser reconhecido um passivo e uma despesa com benefcios rescisrios numa das
seguintes hipteses, a que ocorrer primeiro:
1 - quando a entidade no mais puder cancelar a oferta de benefcios;
2 - quando a entidade reconhecer os custos de reestruturao que estiver no
alcance do Pronunciamento CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes e envolver o pagamento de benefcios rescisrios.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
19. (Analista/TRT-20/FCC/2011) A empresa Moderna S/A est elaborando um plano
de reestruturao que atende aos critrios de reconhecimento geral das provises.
Considerando os novos pronunciamentos contbeis podem compor sua base:
a) o retreinamento do pessoal e as despesas legais para viabilizao do projeto
de reestruturao.
b) os investimentos em novos sistemas e o retreinamento do pessoal.
c) os salrios do plano de demisso voluntria e o custo dos planos de sade dos
demitidos no plano.
d) a estruturao de novas redes de distribuio e as despesas legais para viabilizao do projeto.
e) a relocao de pessoal e os valores de indenizao do plano de demisso voluntria.
Os salrios do plano de demisso voluntria e o custo dos planos de sade dos demitidos no plano so benefcios rescisrios a empregados, registrados no passivo.
Gabarito: C
16.2 Passivo atuarial

Passivo atuarial o valor presente, calculado atuarialmente (clculos estatsticos), dos
benefcios acumulados pelos participantes at a data da avaliao.
16.3 Premissas atuariais

O CPC 33 (R1) exige que as premissas atuariais sejam imparciais (no enviesadas) e
mutuamente compatveis. Devem representar as melhores estimativas da entidade
sobre as variveis que determinaro o custo final de prover benefcios ps-emprego,
compreendendo:
1 - premissas demogrficas acerca das caractersticas futuras dos atuais e
ex-empregados (e seus dependentes) que sejam elegveis aos benefcios,
como, por exemplo:
a) mortalidade;
b) taxas de rotatividade de empregados, invalidez e aposentadoria antecipada;
c) a proporo de participantes do plano com dependentes que sero elegveis
aos benefcios;
d) a proporo de participantes do plano que escolher cada opo de forma de
pagamento disponvel conforme os termos do plano; e

e) taxas de sinistralidade dos planos mdicos.
2 - premissas financeiras que abordam tpicos como:
a) taxa de desconto;
b) nveis de benefcios, excluindo qualquer custo dos benefcios que deva correr
por conta de empregados, e salrio futuro;
c) no caso de benefcios mdicos, custos mdicos futuros, incluindo custos de
administrao de sinistros (ou seja, os custos que sero incorridos no processamento e soluo de sinistros, incluindo honorrios legais e taxas de
reguladores); e
d) impostos devidos pelo plano sobre contribuies relativas a servios anteriores data das demonstraes contbeis ou sobre benefcios decorrentes
desses servios.
16.4 Entidades fechadas de previdncia complementar

Conforme a Resoluo CFC n 1.272/2010, que trata das Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, o balano patrimonial constitudo por ativo, passivo e patrimnio social, sendo que:
a) o ativo compreende bens, direitos e demais aplicaes de recursos relativas aos planos, capazes de honrar os compromissos assumidos conforme
regulamento, observadas as gestes previdencial, administrativa e o fluxo
dos investimentos, e ainda o que dispe a Estrutura Conceitual;
b) o passivo compreende obrigaes para com os participantes e terceiros,
classificadas em operacional e contingencial e segregadas em gesto previdencial, gesto administrativa e de investimentos, observada a Estrutura
Conceitual;
c) o patrimnio social compreende o patrimnio de cobertura do plano e os
fundos segregados em previdenciais, administrativos e de investimentos.
As contas do ativo destacam as gestes executadas, conforme segue:
a) Gesto Previdencial constitui-se de recursos a receber relativos s contribuies para o plano de benefcios, antecipaes e contratos de dvidas
decorrentes de contribuies em atraso, de servio passado e de equacionamento de dficit e outros realizveis;
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
b) Gesto Administrativa constitui-se de recursos a receber relativos s contribuies, doaes, dotao inicial e outros realizveis para a cobertura
das despesas administrativas do plano de benefcios;
c) Investimentos so aplicaes em ttulos de crdito, valores mobilirios e
outros direitos, classificados em ttulos pblicos, crditos privados e depsitos, aes, fundos de investimento, derivativos, investimentos imobilirios, emprstimos e financiamentos imobilirios e outros realizveis.
As contas do passivo destacam as gestes executadas em operacional e contingencial
conforme segue:
I Operacional
a) Gesto Previdencial constitui-se de obrigaes relativas folha de pagamentos de benefcios previdencirios dos participantes em gozo de benefcios, tributos pertinentes, compromissos com terceiros e outros;
b) Gesto Administrativa constitui-se de obrigaes relativas gesto administrativa, tais como folha de pagamento de empregados e seus encargos,
dvidas decorrentes da prestao de servios nas reas contbil, atuarial, financeira, jurdica, tributos e outros; e
c) Investimentos so obrigaes relativas s aplicaes de recursos, tais como
taxas de corretagem, taxas de custdia, encargos bancrios, tributos, liquidaes de operao e outros.
II Contingencial
a) Gesto Previdencial constitui-se de contingncias relativas aos planos de
benefcios administrados pela EFPC, tais como reclamaes de participantes acerca de valores, prazo, metodologia de clculo dos benefcios previdencirios e outros;
b) Gesto Administrativa constitui-se de contingncias relativas atividade
administrativa, como reclamaes sobre verbas rescisrias de empregados,
tributos, multas, litgios relacionados a contratos com terceiros e outros; e
c) Investimentos so contingncias relativas aos investimentos, como reclamaes sobre tributos, emolumentos, contratos com terceiros relativos s aplicaes e outros.
As contas que compem o patrimnio social devem ser classificadas, segundo sua expresso qualitativa, em:
I Patrimnio de cobertura do plano

a) Provises Matemticas so valores relativos aos compromissos com participantes, assistidos e beneficirios, segregados em provises matemticas
de benefcios concedidos, provises matemticas de benefcios a conceder e
provises matemticas a constituir;
b) Equilbrio Tcnico o resultado apurado, o supervit tcnico ou o dficit tcnico.
II Fundos so valores constitudos com finalidades especficas de acordo com
sua origem previdencial, administrativa e de investimentos.
20. (Analista/Infraero/FCC/2011) Segundo a Resoluo CFC n 1.272/2010, as contas
do passivo da gesto operacional previdencial so constitudas por
a) obrigaes administrativas, tais como folha de pagamento de empregados e
seus encargos, dvidas decorrentes da prestao de servios nas reas contbil, atuarial, financeira, jurdica, tributos e outros.
b) contingncias relativas aos planos de benefcios administrados pela EFPC,
tais como reclamaes de participantes acerca de valores, prazo, metodologia
de clculo dos benefcios previdencirios e outros.
c) obrigaes relativas folha de pagamentos de benefcios previdencirios dos
participantes em gozo de benefcios, tributos pertinentes, compromissos com
terceiros e outros.
d) obrigaes relativas s aplicaes de recursos, tais como taxas de corretagem, taxas de custdia, encargos bancrios, tributos, liquidaes de operao e outros.
e) contingncias relativas aos investimentos, como reclamaes sobre tributos,
emolumentos, contratos com terceiros relativos s aplicaes e outros.
As contas do passivo operacional da gesto previdencial envolvem obrigaes relativas
folha de pagamentos de benefcios previdencirios dos participantes em gozo de
benefcios, tributos pertinentes, compromissos com terceiros e outros. Gabarito: C
21. (Tcnico/Cespe) Emprstimos por arrendamento financeiro de bens e proviso
para previdncia complementar normalmente so classificados no passivo no
circulante.
( ) certo
( ) errado
Trata-se de obrigaes, em regra, de longo prazo. Gabarito: certo.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
1.1.1 Gastos com emisso de ttulos patrimoniais
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermdio da emisso de
ttulos patrimoniais, como, por exemplo, aes, deve corresponder ao valor lquido
recebido pela entidade na transao. Como essas transaes so efetuadas com scios,
seus custos no devem influenciar o resultado.
Os custos de transao incorridos na captao de recursos por intermdio da emisso
de ttulos patrimoniais devem ser contabilizados em conta redutora de patrimnio
lquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais. Por exemplo, na emisso de aes com
valor nominal de 10.000, cuja captao de recursos provocou custos de transao de 500:
D - Caixa ou Bancos Conta Movimento
9.500
D - Gastos com Emisso de Aes (retificadora do PL)
500
C - Capital Social
10.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Gastos com Emisso de Aes
10.000
( 500)
07. (ISS-SP/FCC/2012) Os custos de transao da emisso de aes subscritas e

integralizadas reduzem o resultado do exerccio.
( ) certo
( ) errado
Como so registrados em conta retificadora do PL, os custos de transao com aes
no afetam o resultado. Gabarito: errado.
08. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) Os custos de captao de recursos (aumento
de capital com emisso de aes) efetivamente realizada, como gastos com
advogados, contratao de agente financeiro e outros, realizados para a captao de recursos por meio de emisso de ttulos e valores mobilirios devem ser
registrados na conta
a) de despesa do exerccio em que ocorrer a capitalizao.
b) redutora do capital social no patrimnio lquido.
c) de reserva de capital no patrimnio lquido.
d) redutora de investimento para o qual o recurso for capitado.
e) de despesa do ano em que o gasto for realizado.

Os custos de captao de recursos efetivamente realizada mediante emisso de aes
devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimnio
lquido (Gastos com Emisso de Aes), deduzidos os eventuais efeitos fiscais.
Gabarito: B
Desconsiderada a existncia de custos de transao, o prmio (gio) recebido na emisso das aes, deve ser reconhecido em conta de reserva de capital. Por exemplo, foram
emitidas 10.000 aes com o valor nominal de 1,00, adquiridas por 1,10 pelos acionistas
(gio de 0,10 por ao):
Valor nominal total
Valor do gio
Valor lquido recebido
10.000
1.000
11.000

11.000
C - Capital Social
C - Reserva de Capital gio de aes
10.000
1.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Capital gio de aes
10.000
1.000
09. (Analista/TRT-6/FCC/2012) O gio na emisso de aes reconhecido no

patrimnio lquido, aumentando o saldo da conta Capital Social.
( ) certo
( ) errado
De incio, o gio na emisso de aes reconhecido no patrimnio lquido como reserva
de capital. Nada impede que seja destinado a aumento de capital. Gabarito: errado.
No entanto, na hiptese de haver custos de transao, o prmio (gio) originado da
subscrio de aes, deve, at o limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos
de transao correspondentes. Por exemplo, foram emitidas 10.000 aes com o valor
nominal de 1,00, adquiridas por 1,10 pelos acionistas (gio de 0,10 por ao). Os custos
de transao foram de 1.300:
Valor nominal total
Valor do gio
Gastos com emisso
Valor lquido recebido
Ricardo J Ferreira
10.000
1.000
1.300
9.700
Contabilidade Bsica
9.700
D - Gastos com Emisso de Aes (1.300 1.000)
300
C - Capital Social
Patrimnio Lquido
Capital Social
Gastos com Emisso de Aes
10.000
10.000
( 300)
E se o prmio for maior que os custos de transao? Nesse caso, o prmio absorve os
custos de transao, e a diferena reserva de capital. Por exemplo, foram emitidas
10.000 aes com o valor nominal de 1,00, adquiridas por 1,10 pelos acionistas (gio de
0,10 por ao). Os custos de transao foram de 300:
10.700
C - Capital Social
C - Reserva de Capital gio de aes (1.000 300)
10.000
700
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Capital gio de aes
10.000
700
Nos demais casos, a conta Gastos com Emisso de Aes (ou nome similar) apresentada aps o capital social e somente pode ser utilizada para reduo do capital social ou
absoro por reservas de capital:
Reduo do capital:
D - Capital Social
C - Gastos com a Emisso de Aes
Absoro por reservas de capital:
D - Reservas de Capital
C - Gastos com Emisso de Aes
Quando a operao de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais no for concluda, os custos de transao devem ser reconhecidos como despesa
destacada no resultado do perodo em que se frustrar a transao:
D - Despesas com Emisso No Concluda de Ttulos Patrimoniais
C - Caixa ou Bancos

Pgina 1325
1.6 Aes em tesouraria

Aes em tesouraria so ttulos patrimoniais de emisso da companhia que ela prpria
adquiriu. Isso torna a sociedade acionista de si mesma. Nas sociedades por cotas, h as
cotas em tesouraria ou cotas liberadas.
Ao julgar que suas aes valem mais do que o ofertado no mercado, a companhia pode,
por exemplo, aproveitar a baixa cotao para comprar seus ttulos. Isso tende a ser visto
com bons olhos pelo mercado, pois gera presuno de que a empresa est confiante em
seu futuro. Outro objetivo poderia ser aumentar o volume de negcios com as aes.
Em regra, a companhia no pode negociar com as prprias aes. Todavia, a Lei das
Sociedades por Aes admite a aquisio de suas aes pela companhia para permanncia em tesouraria, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal.
Mas determina que essas aes, enquanto mantidas em tesouraria, no daro direito
a dividendo nem a voto. Ao excluir os direitos patrimoniais e polticos, o legislador
pretendeu evitar que a companhia possa utilizar a negociao com suas prprias aes
como forma de manipular as cotaes dos ttulos no mercado.
A CVM, ao dispor sobre a compra das prprias aes pelas companhias abertas, fixou
que a aquisio vedada quando:
1 - importar na diminuio do capital social;
2 - requerer a utilizao de recursos superiores ao saldo de lucros ou reservas
disponveis, constantes do ltimo balano;
3 - criar, por ao ou omisso, direta ou indiretamente, condies artificiais de
demanda, oferta ou preo das aes ou envolver prticas no equitativas;
4 - tiver por objeto aes no integralizadas ou pertencentes ao acionista controlador;
5 - estiver em curso oferta pblica de aquisio de suas aes.
Para efeitos da aquisio de aes em tesouraria, a CVM considera disponveis todas as
reservas, com exceo das seguintes:
1 - legal;
2 - de lucros a realizar;
3 - de reavaliao (enquanto houver);
4 - especial de dividendo obrigatrio no distribudo.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
O limite para a aquisio das prprias aes de at 10% dos ttulos em circulao.
O resultado lquido proveniente da alienao de aes em tesouraria contabilizado:
1 - se positivo, como reserva de capital, a crdito de conta especfica;
2 - se negativo, a dbito das contas de reservas ou lucros que registrem a origem dos recursos aplicados em sua aquisio.
Por exemplo, tendo como origem o saldo das reservas estatutrias constitudas com essa
finalidade, a companhia adquire, pelo valor de 10.000, aes de sua prpria emisso:
D - Aes em Tesouraria
C - Caixa
10.000
1 hiptese: alienao com lucro de 1.000:

D - Caixa
11.000
C - Aes em Tesouraria
C - Reserva de Capital Lucro na alienao
10.000
1.000
49. (Auditor/Receita Federal/Esaf/2012) A empresa Valorizao S/A tem como estratgia a compra de suas prprias aes para aumentar a liquidez de seus papis no
mercado e aproveitar a vantagem da diferena entre o valor patrimonial e o valor
de mercado. O resultado obtido, quando da venda dessas aes em tesouraria,
pela empresa Valorizao S/A, deve ser contabilizado como
a) reserva de capital, quando gerarem um ganho.
b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho.
c) gio na venda de aes, quando gerarem uma perda.
d) aes em tesouraria, quando gerarem uma perda.
e) despesas no operacionais, quando gerarem uma perda.
O lucro apurado na alienao de aes ou cotas em tesouraria deve ser registrado em
conta de reserva de capital. Gabarito: A
2 hiptese: alienao com prejuzo de 500:
D - Caixa
9.500
D - Reservas Estatutrias (origem dos recursos aplicados) 500
C - Aes em Tesouraria
10.000
No caso das companhias abertas, as aes s podero ser adquiridas para manuteno
em tesouraria se houver permisso no estatuto para que o conselho de administrao

autorize a operao. Cabe a esse rgo indicar as reservas ou lucros que serviro como
origem dos recursos aplicados na aquisio.
50. (Esaf) No balancete de 31 de outubro de 2000 o Banco Bom S/A apresentava a
conta Aes em Tesouraria com saldo devedor de R$ 115.000,00, constitudo pelo
custo de aquisio de suas prprias aes adquiridas em operao realizada no
dia 5 do mesmo ms.
No mesmo dia 31 de outubro o banco conseguiu vender metade dessas aes,
vista, por R$ 72.000,00. Segundo as regras do Cosif, o lucro obtido na transao
deve ser registrado a crdito de
a) Reservas de Lucro.
b) Outras Reservas de Capital.
c) Capital Social.
d) Receitas No Operacionais.
e) Aes em Tesouraria.
Apesar de a questo mencionar uma instituio financeira, os registros dessa transao
nas demais empresas seguem as mesmas regras. Gabarito: B
Portanto, a aquisio de aes de emisso prpria e sua alienao no devem afetar o
resultado da entidade.
Os custos de transao incorridos na aquisio de aes em tesouraria devem ser tratados
como acrscimo do custo de aquisio de tais aes. Por exemplo, houve a aquisio de
aes da prpria entidade, no valor nominal de 10.000, com custos de corretagem de 500:
D - Aes em Tesouraria (10.000 + 500)
10.500
C - Caixa ou Bancos Conta Movimento
10.500
As aes em tesouraria devem ser destacadas no balano como deduo da conta de

patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
51. (Analista/STN/Esaf/2013) Os gastos com corretagem decorrentes da compra de
aes da prpria empresa, para manuteno em tesouraria, devem ser registrados
como:
a) outras despesas operacionais, no resultado.
b) acrscimo do custo de aquisio das aes no patrimnio lquido.
c) despesa diferida no ativo, sendo apropriada no resultado quando da venda
das aes.
d) diminuio do valor do investimento no ativo no circulante.
e) reduo do lucro ou prejuzo diretamente no patrimnio lquido.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Os gastos de transao incorridos na compra de aes da prpria empresa, como, por
exemplo, gastos com corretagem, devem ser somados ao custo de aquisio das aes em
tesouraria, cuja classificao como conta retificadora do patrimnio lquido. Gabarito: B
9 Dividendos intermedirios
A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levante balano semestral
pode declarar, por deliberao dos rgos de administrao, se autorizados pelo estatuto,
dividendo conta do lucro apurado nesse balano semestral. A companhia pode, nos
termos de disposio estatutria, levantar balano e distribuir dividendos em perodos
menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social
no exceda do montante das reservas de capital.
09. (Auditor/Receita Federal/Esaf/2012) Com relao distribuio de dividendos
de sociedades abertas, pode-se afirmar que:
a companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano
semestral, no poder declarar, por deliberao dos rgos de administrao,
dividendo conta do lucro apurado nesse balano.
( ) certo
( ) errado
Em razo de balano semestral, a companhia pode declarar dividendo intermedirio.
Gabarito: errado.
O estatuto pode autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos intermedirios, conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no ltimo
balano anual ou semestral.
O CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes estabelece que uma
proviso (passivo) deve ser reconhecida quando trs condicionantes forem observadas:
1 - a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como
resultado de evento passado;
2 - seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
3 - possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

Se essas condies no so satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida.
Assim, os dividendos intermedirios, declarados por deciso dos rgos da administrao
de acordo com as formalidades previstas no estatuto social e na lei, enquadram-se no
conceito de proviso. Portanto, se no pagos, devem figurar no passivo da entidade como
uma obrigao. Igual entendimento deve ser dispensado aos dividendos fixos e mnimos
devidos aos acionistas preferencialistas. Ainda que declarados aps o perodo contbil
a que se referem as demonstraes contbeis, devem ser registrados como obrigao na
data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis.
10. (Analista/STN/Esaf/2013) Os dividendos intermedirios estabelecidos nos estatutos das companhias devem ser reconhecidos como uma conta:
a) redutora da conta patrimonial que ser usada para distribuio do dividendo.
b) de dividendo a distribuir, individualizada no patrimnio lquido.
c) de dividendos a pagar no Passivo Circulante.
d) de Lucros Acumulados destinados.
e) de Reserva de Lucros dividendos.
Os dividendos intermedirios, declarados por deciso dos rgos da administrao
de acordo com as formalidades previstas no estatuto social e na lei, enquadram-se no
conceito de proviso, portanto devem ser registrados no passivo. Gabarito: C
Com base no conceito de proviso, a parcela do dividendo que se caracterize efetivamente como obrigao presente deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela que
exceder ao previsto legal ou estatutariamente deve ser mantida no patrimnio lquido,
em conta especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva
que vier a ser tomada pelos scios. Afinal, esse dividendo adicional no se caracteriza
como obrigao presente na data do balano, j que a assembleia dos scios ou outro
rgo competente poder, no havendo qualquer restrio estatutria ou contratual,
deliberar ou no pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
5 Combinao de negcios
Conforme o CPC 15 (R1), combinao de negcios uma operao na qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios, independente da forma jurdica da
operao (prevalece a essncia da transao).
06. (BNDES/Cesgranrio/2009) Nos estritos termos do Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 15 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata
de combinao de negcios, aprovado pela Deliberao CVM n 580, de 31 de
julho de 2009, entende-se por combinao de negcios a(o)
a) operao ou outro evento por meio do qual um adquirente obtm o controle
de um ou mais negcios, independente da forma jurdica da operao.
b) negcio ou conjunto de negcios que so efetivamente controlados por uma
entidade, independente da forma jurdica utilizada para tal.
c) conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado
para gerar retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos, diretamente a seus investidores ou outros proprietrios,
membros ou participantes.
d) poder para governar a poltica financeira e operacional de outra entidade de
forma a obter benefcios de suas atividades.
e) valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que
pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Na combinao de negcios, uma entidade, denominada adquirente, obtm o controle
de um ou mais negcios de outra entidade. A alternativa C a definio de negcio.
Gabarito: A
importante observar que o CPC 15 (R1) no trata dos efeitos da combinao de negcios
nas demonstraes individuais da adquirente, e sim nas demonstraes consolidadas,
obrigatrias para as companhias abertas. Ainda no foi editado pronunciamento que
disponha claramente sobre os efeitos da combinao de negcios nas demonstraes
individuais da entidade adquirente. Talvez por isso haja grande confuso, por exemplo,
entre os registros contbeis na combinao de negcios e a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial sobre o investimento que passa a ser controlado pela adquirente.

Para caracterizar a combinao de negcios, o importante haver a obteno do controle
do negcio, e no se isso ocorreu em virtude da aquisio de aes, fuso, ciso, incorporao ou qualquer outra forma jurdica. Por exemplo, a incorporao de companhia
controlada por sua controladora no se caracteriza como uma combinao de negcios
propriamente, uma vez que a investidora j detinha o controle da investida. No entanto,
a aquisio da controladora pela controlada uma combinao de negcios.
A expresso combinao de negcios abrange tambm as fuses e incorporaes entre
partes independentes.
Para os fins da combinao de negcios, o adquirente pode obter o controle da adquirida
de diversas formas, como, por exemplo:
1 - pela transferncia de caixa, equivalentes de caixa ou outros ativos;
2 - pela assuno de passivos;
3 - pela emisso de aes;
4 - por mais de um dos tipos de contraprestao acima; ou
5 - sem a transferncia de nenhuma contraprestao, inclusive por meio de
acordos puramente contratuais. Exemplos: a adquirida recompra um nmero tal de suas prprias aes de forma que determinado investidor (o adquirente) obtenha o controle sobre ela; e o direito de veto de no controladores,
que antes impedia o adquirente de controlar a adquirida, perde efeito.
Uma combinao de negcios, por razes legais, fiscais ou outras, pode ser estruturada
de diversas formas, como, por exemplo:
1 - um ou mais negcios tornam-se controladas de um adquirente;
2 - ocorre uma fuso entre o adquirente e os ativos lquidos de um ou mais
negcios;
3 - uma entidade da combinao transfere seus ativos lquidos ou seus proprietrios transferem suas respectivas participaes societrias para outras
entidades da combinao (ou para os proprietrios dessas entidades);
4 - todas as entidades da combinao transferem seus ativos lquidos ou seus
proprietrios transferem suas respectivas participaes societrias para a
constituio de nova entidade; ou
5 - um grupo de ex-proprietrios de uma das entidades da combinao obtm
o controle da entidade combinada.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
5.1 Identificao de combinao de negcios
Para uma operao ser identificada como uma combinao de negcios, necessrio
que os ativos adquiridos e os passivos assumidos constituam um negcio.
Negcio um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos, diretamente a seus investidores ou outros proprietrios, membros
ou participantes.
Se os ativos adquiridos no constituem um negcio, a entidade deve contabilizar a operao ou o evento como aquisio de ativos. Nesse caso, o adquirente deve reconhecer
os ativos identificveis adquiridos individualmente (incluindo aqueles que atendam
definio de ativo intangvel) e os passivos assumidos. O custo do grupo deve ser alocado
individualmente aos ativos identificveis e aos passivos que o compem, com base em
seus respectivos valores justos na data da compra. Operaes que no se caracterizem
como negcio no geram gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
A combinao de negcios disciplinada pelo CPC 15 (R1), cujo objetivo aprimorar
a relevncia, a confiabilidade e a comparabilidade das informaes que a entidade fornece, em suas demonstraes contbeis, sobre combinao de negcios e seus efeitos.
Para esse fim, o pronunciamento estabelece princpios e exigncias da forma como o
adquirente deve:
1 - reconhecer e mensurar, em suas demonstraes contbeis, os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e as participaes societrias de
no controladores na adquirida;
2 - reconhecer e mensurar o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill adquirido) proveniente da combinao de negcios ou o ganho
proveniente de compra vantajosa (desgio); e
3 - divulgar informaes que possibilitem aos usurios das demonstraes a
avaliao da natureza e dos efeitos financeiros da combinao de negcios.
O CPC 15 (R1) aplicvel s operaes ou a outros eventos que atendam definio de
combinao de negcios. Todavia, ele no se aplica :
1 - formao de empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures),
sujeitos ao disposto no CPC 19 (R1);
2 - aquisio de ativo ou grupo de ativos que no constitua negcio;
3 - combinao de entidades ou negcios sob controle comum.

5.2 Mtodo de aquisio (purchase method)
A entidade deve contabilizar cada combinao de negcios pela aplicao do mtodo
de aquisio, que envolve:
1 - a identificao do adquirente;
2 - a determinao da data de aquisio;
3 - o reconhecimento e mensurao, pelos respectivos valores justos, dos ativos identificveis adquiridos, dos passivos assumidos e das participaes
societrias de no controladores na adquirida; e
4 - reconhecimento e mensurao do goodwill ou do ganho proveniente de
compra vantajosa.
1 Exemplo
Ativos identificveis adquiridos
Passivos assumidos
Valor de aquisio (em dinheiro)
1.000
600
500
Registro no adquirente:
D - Ativos Identificveis Adquiridos
1.000
D - gio (goodwill)
100
C - Caixa (valor justo)
C - Passivos Assumidos
500
600
O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos

pelos respectivos valores justos da data da aquisio. Ativos identificveis adquiridos e
passivos assumidos podem incluir bens e obrigaes que no estavam reconhecidos na
contabilidade do alienante.
07. (Indita) No mtodo de aquisio, os valores dos ativos e passivos so apurados
com base no custo histrico.
( ) certo
( ) errado
No mtodo de aquisio, os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos
so avaliados por seus valores justos. Gabarito: errado.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
2 Exemplo
Passivos assumidos
Valor de aquisio
Participao dos no controladores
5.000
4.000
1.200
500
D - gio (goodwill)
D - Participao dos No Controladores
C - Caixa
5.000
700
500
1.200
4.000
Em cada combinao de negcios, o adquirente deve avaliar, na data da aquisio, as

aes dos no controladores por um dos seguintes critrios:
1 - valor justo; ou
2 - participao proporcional atual conferida pelos instrumentos patrimoniais
nos montantes reconhecidos dos ativos lquidos identificveis da adquirida.
08. (Indita) Na combinao de negcios, as aes dos no controladores somente
podem ser avaliadas pelo valor justo.
( ) certo
( ) errado
Alm da avaliao pelo valor justo, admissvel o clculo baseado na participao
proporcional atual conferida pelas aes nos montantes reconhecidos dos ativos
lquidos identificveis da adquirida. Gabarito: errado.
Os demais componentes da participao de no controladores devem ser, em regra,
mensurados ao valor justo na data da aquisio.
3 Exemplo
Passivos assumidos
Valor de aquisio
Participao dos no controladores
500
300
120
50

500
C - Caixa
C - Participao dos No Controladores
C - Ganho por Compra Vantajosa
120
300
50
30
5.3 Identificao do adquirente

Para cada combinao de negcios, uma das entidades envolvidas na combinao deve ser
identificada como o adquirente, ou seja, a entidade que obtm o controle da adquirida.
Em combinao de negcios efetivada principalmente pela transferncia de dinheiro
(ou outros ativos) ou pela assuno de passivos, o adquirente normalmente a entidade
que transfere caixa ou incorre em passivos.
Em combinao de negcios efetivada fundamentalmente pela troca de aes, o adquirente, em geral, a entidade que emite os ttulos. Contudo, na combinao de negcios
denominada aquisio reversa, a entidade emissora a adquirida.
Outros fatos e circunstncias pertinentes devem ser considerados na identificao do
adquirente em combinao de negcios efetivada pela troca de aes, inclusive:
1 - direito de voto relativo na entidade combinada aps a combinao. Normalmente, o adquirente a entidade da combinao cujo grupo de proprietrios recebe a maior parte dos direitos de voto na entidade combinada;
2 - existncia de grande participao minoritria de capital votante na entidade combinada, quando nenhum outro proprietrio ou grupo organizado
de proprietrios tiver participao significativa no poder de voto. Normalmente, o adquirente a entidade da combinao cujo nico proprietrio ou
grupo organizado de proprietrios detentor da maior parte do direito de
voto minoritrio na entidade combinada;
3 - composio do conselho de administrao da entidade combinada. Normalmente, o adquirente a entidade da combinao cujos proprietrios
tm a capacidade ou poder para eleger ou destituir a maioria dos membros
do conselho de administrao da entidade combinada;
4 - composio da alta administrao (diretoria ou equivalente) da entidade
combinada. Normalmente, o adquirente a entidade da combinao cuja
alta administrao (anterior combinao) comanda a gesto da entidade
combinada.
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
Por exemplo, a entidade adquirente e a entidade adquirida celebram um acordo pelo
qual a adquirente emite trs aes de seu capital para cada ao da adquirida, que passa
a ser subsidiria integral da adquirente. Os acionistas da adquirida tornam-se acionistas
da adquirente, cujos antigos acionistas majoritrios so agora controladores da combinao de negcios.
O adquirente , normalmente, a entidade da combinao cujo tamanho relativo (mensurado, por exemplo, em ativos, receitas ou lucros) significativamente maior em relao
s demais entidades da combinao.
Considerando que a essncia econmica deve prevalecer sobre a forma jurdica das transaes, a aquisio reversa ocorre quando a entidade que emite os ttulos (adquirente
legal) identificada como a adquirida para fins contbeis. A entidade cuja participao
societria tiver sido adquirida (adquirida legal) deve ser considerada, para fins contbeis, como a adquirente para que a operao seja considerada uma aquisio reversa.
Eis exemplo do CPC 15 (R1): uma entidade fechada (sem aes listadas no mercado)
quer tornar-se uma empresa listada, mas sem precisar obter o registro de companhia
aberta. Para esse fim, promove um acordo contratual com uma companhia aberta (a
combinao propriamente) pelo qual a entidade fechada passa a ser uma investida da
companhia aberta e os ex-scios da entidade fechada recebem participaes no capital
da companhia aberta.
Nesse exemplo, a companhia aberta o adquirente legal porque ela emitiu instrumentos
de participao societria e a entidade fechada a adquirida legal porque seus instrumentos de capital foram adquiridos. Contudo, o resultado da identificao do adquirente
revela que:
1 - a companhia aberta a adquirida para fins contbeis (adquirida contbil); e
2 - a entidade fechada o adquirente para fins contbeis (adquirente contbil).
5.4 Determinao da data de aquisio

O adquirente deve identificar a data de aquisio, que aquela em que o controle da
adquirida obtido. Em regra, a aquisio do controle ocorre na data em que o adquirente legalmente transfere a contraprestao pelo controle da adquirida, adquire os
ativos e assume os passivos da adquirida a data de fechamento do negcio. Contudo,
o adquirente pode obter o controle em data anterior ou posterior data de fechamento.
Por exemplo, a data de aquisio antecede a data de fechamento se o contrato escrito
determinar que o adquirente venha a obter o controle da adquirida em data anterior
data de fechamento.

5.5 Reconhecimento
A partir da data de aquisio, o adquirente deve reconhecer os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer participaes de no controladores na adquirida.
Para fins de reconhecimento como parte da aplicao do mtodo de aquisio, os ativos
identificveis adquiridos e os passivos assumidos devem atender, na data da aquisio, s
definies de ativo e de passivo dispostas na Estrutura Conceitual (CPC 00). Por exemplo,
os custos que o adquirente espera, porm no est obrigado a incorrer no futuro, para
efetivar um plano para encerrar uma atividade da adquirida, ou os custos para realocar
ou desligar empregados da adquirida no constituem um passivo na data da aquisio.
Portanto, o adquirente no deve reconhecer tais custos como parte da aplicao do
mtodo de aquisio, e sim em demonstraes contbeis ps-combinao.
09. (Indita) Em uma combinao de negcios em andamento, o adquirente planeja
a reestruturao das atividades da adquirida, com a demisso de 20% dos seus
colaboradores. Na data da aquisio, os custos dessas demisses devem ser reconhecidos como passivos assumidos na combinao de negcios.
( ) certo
( ) errado
Os custos que no decorram obrigatoriamente da combinao de negcios no representam um passivo na data da aquisio. Gabarito: errado.
O adquirente pode ter de reconhecer ativos e passivos no registrados nas demonstraes
contbeis da adquirida. Por exemplo, o adquirente deve reconhecer os ativos intangveis identificveis adquiridos, como uma marca ou uma patente ou um relacionamento
com clientes, que no foram reconhecidos como ativos nas demonstraes contbeis da
adquirida por terem sido desenvolvidos internamente.
Na data da aquisio, o adquirente deve classificar ou designar os ativos identificveis
adquiridos e os passivos assumidos com base nos termos contratuais, nas condies
econmicas, nas polticas contbeis ou operacionais e em outras condies pertinentes
que existiam nessa data. Por exemplo:
1 - classificao de ativos financeiros como mensurados ao valor justo por
meio do resultado, disponveis para venda ou mantido at o vencimento;
2 - designao de um instrumento derivativo como instrumento de proteo
(hedge).
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
So excees ao uso da data de aquisio a classificao dos contratos de:
1 - arrendamento mercantil como arrendamento operacional ou financeiro;
2 - seguro.
O adquirente deve classificar esses contratos, com base em suas clusulas contratuais e
em outros fatores, na data de incio do contrato (ou na data da alterao contratual, que
pode ser a mesma que a data da aquisio, caso suas clusulas tenham sido modificadas
de forma a alterar sua classificao).
5.6 Mensurao
O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos
pelos respectivos valores justos da data da aquisio.
10. (ISS-SP/FCC/2012) Na combinao de negcios, o adquirente deve mensurar os
ativos identificveis adquiridos pelos seus respectivos
a) custos histricos corrigidos na data de aquisio.
b) valores justos da data de aquisio.
c) valores justos do ltimo balano patrimonial anterior aquisio.
d) valores de liquidao.
e) custos histricos.
Em regra, o valor justo dos ativos lquidos (ativo menos passivo exigvel) o seu valor
de mercado. Gabarito: B

11. (Analista/Cespe) A Odebrecht e a Petrobras anunciaram a compra da Quattor pela
Braskem, criando um gigante com faturamento de R$ 30,4 bilhes, capacidade
anual de produo de 15,6 milhes de toneladas de produtos petroqumicos e
qumicos intermedirios e 6,6 mil funcionrios. A nova empresa ser apresentada
ao mercado com um discurso parecido com o ouvido em outras megafuses:
preciso criar campees nacionais para competir com os gigantes estrangeiros.
O Estado de So Paulo. Caderno B, p. 8, 5/1/ 2010 (com adaptaes).
Com referncia ao texto acima e ao tema que ele aborda, assinale a opo correta.
a) Quando se incorpora uma empresa, ocorre aumento do capital da incorporadora igual ao valor dos bens e direitos recebidos da incorporada.
b) Em uma aquisio de uma empresa por outra, o goodwill ser dado pela diferena entre o valor total pago na aquisio contra o valor contbil lquido dos
ativos e passivos constantes da empresa adquirida.
c) Nas operaes de fuso, realizadas entre partes independentes e vinculadas
efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade decorrente
da fuso tero de ser contabilizados pelo seu valor de mercado.
d) No mtodo de compra (purchase method), os ativos adquiridos e as obrigaes assumidas so registrados por seus valores histricos corrigidos, e a diferena entre esses valores e o valor pago registrado como goodwill.
e) As normas contbeis brasileiras no admitem o reconhecimento de uma
combinao de negcios, por tratar-se de uma operao ou outro evento por
meio do qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao.
Os ativos identificveis e os passivos assumidos devem ser avaliados por seus valores
justos na data da aquisio, que, em regra, valor de mercado (exceto quando o valor
de mercado no est disponvel). No mtodo de aquisio ou de compra (purchase
method), aplica-se o valor justo. Gabarito: C
5.7 Reconhecimento e mensurao do goodwill

O adquirente deve reconhecer goodwill, na data da aquisio, apurado pela diferena
positiva entre os itens 1 e 2 abaixo:
1 - a soma:
a) da contraprestao transferida em troca do controle da adquirida (em dinheiro, aes, crditos etc.);
b) do montante das participaes dos no controladores na adquirida; e
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
c) no caso de combinao de negcios realizada em estgios, o valor justo, na
data da aquisio, da participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinao;
2 - o valor lquido, na data da aquisio, dos ativos identificveis adquiridos e
dos passivos assumidos.
Sem considerar a existncia de combinao de negcios em etapas, a frmula bsica do
goodwill esta:
Contraprestao Transferida + Participao dos No Controladores Valor dos Ativos Lquidos
Onde: Ativos Lquidos = Ativos Adquiridos Passivos Assumidos

12. (Indita) A investidora paga 1.200 para adquirir 100% das aes de uma controlada
com goodwill, conforme segue:
Itens avaliados
Ativos
Passivos
PL
Valor justo
1.500
500
1.000
Valor contbil
1.200
500
700
Ajuste
300
300
O valor do goodwill foi de:

a) 200.
b) 300.
c) 400.
d) 600.
e) 800.
Contraprestao transferida
Valor justo dos ativos lquidos = 4.500.000 x 90%
gio por rentabilidade futura
1.200
(1000)
200
Gabarito: A
Tratando-se de combinao de negcios realizada em estgios, o valor justo, na data
da aquisio, da participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinao deve fazer parte da soma da contraprestao transferida com o valor dos ativos
lquidos. Nessa hiptese, como se o valor que o adquirente j possua antes da combinao representasse parte do pagamento na aquisio.
O CPC 15 (R1) apresenta este exemplo de combinao de negcios realizada em estgios:
em 31 de dezembro de 20x1, a entidade A possui 35% de participao no capital (votante

e total) da entidade B, sem control-la. Nessa data, a entidade A compra mais 40%
de participao de capital (votante e total) na entidade B, obtendo o controle sobre ela.
Na combinao de negcios realizada em estgios, o adquirente deve mensurar novamente sua participao anterior na adquirida pelo valor justo na data da aquisio e
deve reconhecer no resultado do perodo o ganho ou a perda resultante, se houver, ou
em outros resultantes abrangentes, conforme apropriado.
Na combinao de negcios em que o adquirente e a adquirida trocam somente aes,
o valor do gio deve ser determinado com base no valor justo, na data da aquisio, da
participao societria na adquirida (em vez do valor justo da participao societria
transferida), obtido por meio de tcnica de avaliao.
13. (Analista/TRT-6/FCC/2012) A Cia. Investidora adquiriu 90% das aes da Cia.
Gama por R$ 5.000.000,00. Na data da aquisio, o patrimnio lquido da Cia. Gama
era de R$ 3.500.000,00 e o valor justo lquido dos ativos e passivos identificveis da
Cia. era de R$ 4.500.000,00.
Com base nessas informaes e sabendo que a participao dos no controladores
avaliada pela parte que lhes cabe no valor justo lquido dos ativos e passivos
identificveis da adquirida, o valor do gio pago pela Cia. Investidora em funo
de rentabilidade futura foi, em reais,
a) 1.850.000.
b) 1.500.000.
c) 1.000.000.
d) 950.000.
e) 500.000.
Contraprestao transferida 5.000.000
Participao dos no controladores = 4.500.000 x 10%
450.000
Soma 5.450.000
Valor justo dos ativos lquidos (4.500.000)
gio por rentabilidade futura
950.000
Conforme o CPC 15 (R1), o valor justo, na data da aquisio, da participao na
adquirida pode ser mensurado com mais confiabilidade que o valor justo da participao no adquirente.
O enunciado fala em valor justo lquido dos ativos e passivos identificveis, quando
o correto seria valor justo lquido dos ativos identificveis e dos passivos assumidos ou
simplesmente valor justo dos ativos lquidos. Gabarito: D
Ricardo J Ferreira
Contabilidade Bsica
5.8 Reconhecimento e mensurao do ganho por compra vantajosa
Compra vantajosa uma combinao de negcios cujo valor determinado pela diferena negativa entre os itens 1 e 2 abaixo:
1 - a soma:
a) da contraprestao transferida em troca do controle da adquirida (em dinheiro, aes, crditos etc.);
b) do montante das participaes dos no controladores na adquirida; e
c) no caso de combinao de negcios realizada em estgios, o valor justo, na
data da aquisio, da participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinao;
2 - o valor lquido, na data da aquisio, dos ativos identificveis adquiridos e
dos passivos assumidos.
14. (Indita) A investidora paga 600 para adquirir 100% das aes de uma controlada,
conforme segue:
Itens avaliados
Ativos
Passivos
PL
Valor justo
1.500
500
1.000
Valor contbil
1.200
500
700
Ajuste
300
300
O valor do ganho por compra vantajosa foi de:

a) 200.
b) 300.
c) 400.
d) 600.
e) 800.
Contraprestao transferida 600
Valor justo dos ativos lquidos = 4.500.000 x 90%
(1.000)
Ganho por compra vantajosa
( 400)
Gabarito: C
Na data da aquisio, o adquirente deve reconhecer o ganho por compra vantajosa como
receita. Uma compra vantajosa pode acontecer, por exemplo, em combinao de negcios
que resulte de uma venda forada, na qual o vendedor obrigado a agir dessa forma.

15. (Contador/Exame de Suficincia/CFC/2012) A Sociedade Investidora A adquiriu
100% do Capital da Sociedade Investida B, por R$ 1.000.000,00 pagos em dinheiro.
Na data da aquisio, o valor lquido dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos assumidos da Sociedade Investida B, mensurados de acordo com a NBC TG
15 Combinaes de Negcios, somava R$ 1.200.000,00. Na mesma data, o saldo
contbil do Patrimnio Lquido da Sociedade Investida B era de R$ 800.000,00.
Como resultado desta combinao de negcios, a Sociedade Investidora A dever
registrar:
a) um gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill de R$ 200.000,00,
em conta do Ativo No Circulante.
b) uma compra vantajosa de R$ 200.000,00 em conta do Ativo No Circulante.
c) um gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill de R$ 200.000,00,
no resultado do perodo.
d) uma compra vantajosa de R$ 200.000,00 no resultado do perodo.
Contraprestao transferida
Valor justo dos ativos lquidos
Ganho por compra vantajosa
Gabarito: D
Ricardo J Ferreira
1.000.000
(1.200.000)
( 200.000)

Atualizacao Cont Basica 10 para 11 PDF

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Atualizacao Cont Basica 10 para 11 PDF

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

ATUALIZAO DA OBRA

99 Retificao de pequenas incorrees em todo o livro.

10.6 Livros para fins tributrios

Atualizao da 10 para a 11 edio

99 emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com

Limite de receita bruta

Atualizao da 10 para a 11 edio

99 Livro-Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao

10.7 Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED)

Atualizao da 10 para a 11 edio

10.8 Escriturao Contbil Digital (ECD)

Atualizao da 10 para a 11 edio

10.9 Escriturao Contbil Fiscal (ECF)

Atualizao da 10 para a 11 edio

Atualizao da 10 para a 11 edio

Atualizao da 10 para a 11 edio

Atualizao da 10 para a 11 edio

Atualizao da 10 para a 11 edio

Provises, passivos contingentes

2 Provises em sentido estrito

Atualizao da 10 para a 11 edio

Dvidas com fornecedores

Pode ser necessrio estimar o

Frias e dcimo terceiro

Passivo de prazo ou de valor

Proviso para garantia de

Uma proviso deve ser reconhecida quando:

Atualizao da 10 para a 11 edio

2.1 Obrigao presente

2.2 Evento passado

Atualizao da 10 para a 11 edio

2.3 Estimativa confivel da obrigao

2.5 Obrigao solidria

Atualizao da 10 para a 11 edio

2.9 Uso de proviso

Atualizao da 10 para a 11 edio

2.11 Contrato oneroso

Atualizao da 10 para a 11 edio

Atualizao da 10 para a 11 edio

A entidade foi acionada e

A entidade foi acionada,

A entidade foi acionada, mas

H obrigao presente que

H obrigao possvel que

H obrigao possvel cuja

Nenhuma proviso deve ser

Nenhuma proviso deve ser

Deve ser divulgada a

Deve ser divulgado o passivo

Probalidade de perda 58%

Processo trabalhista (assdio moral)

Probalidade de perda 45%

Processo civil (danos corporais)

Probalidade de perda 30%

Processo tributrio discusso da

Probalidade de perda 85%

Atualizao da 10 para a 11 edio

4.1 Relao entre proviso e passivo contingente

Obrigao presente, derivada de evento passado,

Passivo de prazo ou de valor incertos

Passivo incerto quanto sua existncia

Atualizao da 10 para a 11 edio

Na maioria dos casos, a