Nic 36-37-38

Ciencia Tecnologa rumbo al Tercer Milenio
NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
Interpretacin, comentario y aplicacin prctica
Asignatura:
Forma, Contenido y Valuacin de Estados
Profesor:
Atncar Soto Jess
Integrantes
Antayhua Grabiel Isaac
Ayala Gallardo Yasumi
Campomanes Trillo Luis
Chipana Ancco Carlos
Guerrero Corzo Alessandra
Yanqui Olanda Nathaly
[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]
UNAC
CAPTULO I
NIC 36
Deterioro del Valor de
los Activos
Interpretacin, Comentario y Aplicacin
1.
UNAC
OBJETIVO
Prescribir los procedimientos de valuacin posterior respecto a

bienes de larga vida, en mritos a evidencias, con el fin que el
valor contable no sea superior a su importe recuperable (por su
uso o por su venta).
Reconocer cualquier prdida por deterioro con las relevaciones

correspondientes, as como la reversin de dicha partida.
2.
ALCANCE
Con el fin de que los estados financieros no se muestren bienes que excedan las
expectativas futuras aun no satisfechas, especficamente activos de larga
duracin , de acuerdo a esta NIC, se aplicara para la contabilizacin del
deterioro del valor de todos los activos, diferentes de :
NIC 2
Inventarios
NIC 11
Contratos de Construccin
NIC 12
Impuesto a las Ganancias
NIC 19
Beneficios a los empleados
NIC 40
Propiedades de Inversin
NIC 41
Agricultura
NIIF 4
Contratos de seguro
NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas.
NIIF 9
Instrumentos Financieros
3.
UNAC
DEFINICIONES:
Importe en libros:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin (Amortizacin) acumuladas y
las perdidas por deterioro del valor acumulada y las
perdidas por deterioro del valor acumuladas, que se
refieran al mismo.
Activos comunes de la entidad:
Son activos, diferentes de la plusvala, que contribuyen a la obtencin de
flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se
est considerando como en otras.
Costos de disposicin:
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de
un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos
financieros y los impuestos a las ganancias.
Importe depreciable:
De un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados
financieros menos su valor su valor residual.
Depreciacin (Amortizacin):
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida til.
Valor Razonable:
Es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por
transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin.
Perdida por Deterioro del Valor:
Se produce cuando el importe en libros de un activo es mayor a su
importe recuperable.
Importe recuperable:
Es el mayor importe entre el valor razonable menos los costos de venta
de un activo y su valor de uso.
UNAC
Vida til:
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor en uso:
Es el valor presente de los flujos estimados de efectivo que se espera
obtener de un activo o una unidad generadora de efectivo.
4.
IDENTIFICACIN DEL ACTIVO QUE PODRA ESTAR

DETERIORADO
EL Deterioro de valor se aplicara a los activos
fsicos e intangibles, incluida la plusvala (fondo de
comercio).
La entidad valorara, en la fecha a que se refieren
los estados financieros, si existen indicios, tanto
internos como externos, de que algn activo
pueda estar deteriorado, tales como cadas
significativas del valor de mercado del activo, evidencia de la obsolescencia del
elemento o incrementos en el tipo de inters que puedan afectar materialmente
al importe recuperable del activo, y con independencia de ello, al menos
anualmente:
Estimara el importe recuperable

de los activos que todava no
estn en condiciones de uso y de
los activos intangibles con vida
til indefinida.
Someter a la plusvala adquirida

en una combinacin de negocios
al anlisis de deterioro de valor.
[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]
UNAC
INDICIOS DE DESVALORIZACION
Si existe algn indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado. La
empresa considerara como mnimo las fuentes de informacin siguiente:
FUENTE EXTERNA
FUENTE INTERNA
Disminucin considerable del valor

de mercado.
Obsolescencia o dao fsico del

activo.
Tecnolgicos
Cambios desfavorables para la

empresa:
Comerciales
Rendimiento econmico menor al

previsto.
Econmicos
Incremento de las tasas de inters

ocasionando una reduccin en la
tasa de descuento.
Legales
Cambios ocurridos u ocurran sobre

la forma de utilizacin del activo:
Que este inactivo
Valor contable de los activos netos

mayor que valor de mercado de
capitales.
Plan de discontinuidad en la
actividad que participa.
UNAC
FUENTE EXTERNA DE INFORMACIN
1. El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente

respecto a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal.
Ejemplo:
Buses a petrleo disel por la aparicin de
los buses a gas natural.
2. Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa,

referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o mercado en los que
esta pera.
Ejemplo:
Para una maquina cuyo fabricante ha
quebrado, tiene grandes dificultades para
conseguir repuestos.
El Bajo volumen de ventas de los
productos fabricados por la maquina
utilizada en el proceso A por haber
aparecido un competidor con un menor
precio.
FUENTE INTERNA DE INFORMACIN

1. Cuando se organiza la evidencia respecto al cese de la demanda de
los productos que fabrica determinado activo fijo; o disminucin sustancial
del requerimiento de servicio por mejora tecnolgica.
Ejemplo:
Una mquina que fabrica las partes
componentes de las denominadas
mquinas de escribir, ante la aparicin
de las computadoras, se tuvo que
abandonar su uso en las prximas
fechas.
UNAC
2. Durante el periodo han tenido lugar cambios significativos en el alcance

o manera en que se usa o se espera usar en determinado activo, que
afectaran desfavorablemente a la empresa.
Ejemplo:
Una empresa pesquera mantiene una
planta de congelamiento, despus de
cuatro aos, aun en los cajones que envi
el proveedor. No la ha instalado a la fecha
porque
considera
que
aumente
sustancialmente la carga elctrica. Lo cual
esta
postergacin
alcanzara
desfavorablemente el volumen esperado
de produccin de pescado congelado.
4.1
Clasificacin de Activos
La NIC 36 clasifica los activos en las siguientes tres categoras, segn la
forma de como genera entradas de efectivo a la empresa:
CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS SEGN LA NIC 36
ACTIVO
INDIVIDUAL
CONJUNTO DE
ACTIVOS
IDENTIFICABLES
ACTIVOS
UNIDAD GENERADORA
DE EFECTIVO (UGE):
Es el grupo identificable
de activos ms pequeo
independientes
de
los
flujos
de
efectivos
provenientes
de
otros
activos o grupos.
Distintos a la plusvala,
que contribuyen a
generar flujos de
efectivo futuros tanto de
la UGE sometida a
revisin, como de las
otras UGE.

4.2
UNAC
Unidades Generadoras de Efectivo (UGE)
Definicin
Es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de
efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes
de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Un elemento importante es la existencia de un mercado activo para los

productos obtenidos, aun cuando internamente se pudieran utilizar todos
en su totalidad. En ese caso la gerencia deber requerir estimaciones
sobre futuros precios de mercado. Determinando el valor de uso de UGE
tanto por las entradas y salidas de efectivo futuros relacionados con su
uso interno.
Circunstancias
que no
permiten hallar
importe
recuperable
El valor de uso no puede estimarse como

prximo a su valor razonable menos los
costos de venta (ejemplo: el valor de la
chatarra)
El activo no genera entradas de efectivo

ampliamente independiente de las
producidas por otros bienes.
Ejemplos sealados en la NIC
Una empresa de transporte posee autobuses que destina a cada una de las
rutas designadas por un municipio, donde puede identificarse
separadamente los flujos de efectivo generados en cada una de las ruas, no
obstante, no pueden calificar como activo individual cada unidad si no se
iene la posibilidad de suspender aquellas rutas que le reportan prdidas.
En este sentido se entiende que no existe independencia si el contrato

ha sido celebrado por todas la rutas sin opcion a poder disponer de
aquellos que dan prdida.
UNAC
Un ferrocarril de propiedad de una empresa minera destinado

exclusivamente para sus actividades, solo se venderia como chatarra y no
genera entradas de efectivo de manera independiente sino lo hace con un
grupo de activos.
Las Unidades Generadoras de Efectivo, segn el prrafo 72

de la NIC, son consistentes de periodo en periodo e
integradas con el mismo activo o tipo de activos, a menos
que se justifique el cambio. En cuyo caso deber revelarse.
Valor contable de la UGE

El valor contable de la unidad generadora de efectivo debe determinarse
en primer lugar en forma consistente ha como se determina el importe
recuperable, considerando lo siguiente:
Valor Contable de los

Activos Atribuidos
Valor Contable de
Activos Distribuidos.
VALOR
CONTABLE
DE UNA
UGE
4.3
Pasivos
que
sean
indispensables
para
determinar el importe
recuperable (ejemplo: se
requiriese al comprador
asumir pasivos)
Plusvala
Este importe que surge de la adquisicin
efectuada por un comprador como anticipo de los
beneficios econmicos que recibir en el futuro,
al que se denomina Fondo de Comercio, no
genera beneficios econmicos independientes de
otros activos o grupos de activos. As, en el caso
que se estime un activo o UGE est deteriorado,
resulta necesario que el Fondo d Comercio sea asignado al activo o grupo
de activos al cual pertenece.
UNAC
Distribucin de la Plusvala a las unidades generadoras de efectivo

Encontramos dos formas:
-
Si la distribucin inicial de la plusvala adquirida en una combinacin de

negocios no pudiera completarse antes del cierre del periodo anual
en el que la combinacin de negocios tuvo lugar, esa distribucin inicial
se completara antes del cierre del primer periodo anual que comience
despus de la fecha de adquisicin.
Si se ha distribuido la plusvala a una unidad generadora de

efectivo y la entidad vende o dispone por otra va de una operacin
dentro de esa unidad, la plusvala asociada a la operacin debe ser:
a) Incluida en el importe en libros de la operacin cuando se
determine en resultado procedente de la disposicin.
b) Medida a partir de los valores relativos de la operacin
dispuesta y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se
siga manteniendo, a menos que la entidad pueda demostrar que
algn otro mtodo refleja mejor la plusvala asociada con la
operacin dispuesta.
Ejemplo:
La empresa vende por 100 u.m una operacin que era parte de una
unidad generadora de plusvala .La plusvala distribuida a la unidad no
puede identificarse ni asociarse con un grupo de activos a un nivel
inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. El
importe recuperable de la parte de la unidad generadora de efectivo que
se sigue manteniendo es de 300 u.m.
Resolucin:
Debido a que la plusvala distribuida a la unidad
generadora de efectivo no puede ser identificada
o asociada a criterios arbitrarios, con un grupo de
activos a un nivel inferior al de esa unidad, la
plusvala asociada con la operacin vendida se
medir sobre la base de los valores relativos de la
operacin vendida y de la parte de la unidad que
genero el efectivo que se sigue manteniendo. En
consecuencia, el 25% de la plusvala distribuida a
la unidad generadora de efectivo se incluir en el
importe en libros de la operacin vendida.
10
UNAC
FONDO DE COMERCIO
EQUIVALE
Solo se utiliza
Clientela,
imagen de la
marca,
nombre
comercial,
capital
humano, etc.
Es el exceso
pagado sobre el
valor razonable
del negocio
adquirido
Si procede
de
adquisicin
onerosa
Tiene vida indefinida

Puede sufrir deterioros que
merman su valor NO
REVERSIBLES. Pero NO
REVALORIZADOS.
No se Amortiza
CONCEPTO
DEBE
Perdidas por deterioro del I. Intangible (690)
XX
XX
Fondo de Comercio (203)
4.4
HABER
Activos Comunes
Se trata de activos que generan flujos de efectivo de
ms de una generadora de efectivo, tales como la
sede administrativa de una empresa o el equipo
informtico,
no
generan
entradas de
efectivo
independientes de otros (salvo que se hubiesen

dispuesto para su venta) y no pueden enteramente
atribuirse a una UGE en particular.
En el caso que existan indicios que el activo pudiese
estar deteriorado, debe determinarse el importe recuperable e intentar
distribuirse en forma razonable y consistente al activo y UGES con los que
se relacione.
11
5.
UNAC
DETERMINACIN DEL IMPORTE RECUPERABLE

Una vez estimada la posibilidad de desvalorizacin
segn los indicios referidos en el numeral anterior,
debe procederse a estimar el importe recuperable del
activo individualmente, o de no ser posible hacerlo de
la unidad generadora de efectivo a la que pertenece
el
activo.
Definindose
el
importe
(monto)
recuperable de un activo (o UGE) al importe que resulte mayor entre los

siguientes dos conceptos:
5.1
Valor Razonable menos costos de venta

Es el importe que se espera obtener para la venta de un activo o UGE,
efectuada entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en
una transaccin que ambas partes proceden libremente (no vinculadas)
menos
los
costos
de
disposicin
(costos
adicionales
atribuibles
directamente).
5.2
Valor de Uso
Es el valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
que se prev resultara del uso continuo de un activo o UGE, asi como de
su disposicin al final de su vida.
Activo Individual
IMPORTE RECUPERABLE
EL MAYOR
Valor
Razonable
menos
costaos de
venta.
Si no genera
entradas de efectivo
independientes de
otros se determina
respecto de una
UGE.
Valor de uso
12
6.
UNAC
DETERMINACIN DE DESVALORIZACIN DEL ACTIVO

PRIMERA SITUACION
Importe
recuperable
Valor en
libros
NO HAY PERDIDA
(Mayor que)
Ejemplo:
De un determinado bien del activo fijo tangible se tiene
la informacin siguiente:
Valor de venta
Valor de uso
Valor contable
S/. 3,600
S/. 3,000
S/. 3,200
Hubo desvalorizacin del bien? :
Valor de venta: S/ 3,600
Valor de uso: S/ 3,000

El MAYOR
De los dos
Valor recuperable (Valor de

Venta): S/. 3,600
Por lo tanto:
Valor recuperable (Valor

de Venta): S/. 3,600
Valor Contable (Segn

dato): S/. 3,200
(Mayor que)
NO hay prdida por desvalorizacin.
13
UNAC
SEGUNDA SITUACION
Importe
recuperable
Valor en
libros
PERDIDA POR
DESVALORIZACION
Ejemplo:
Se dispone de informacin relacionada con un
determinado activo intangible:
Valor de venta
Valor de uso
Valor contable
S/. 8,500
S/. 9,000
S/. 10,000
Hubo desvalorizacin del activo intangible? :
Valor de venta: S/ 8,500
Valor de uso: S/ 9,000

El MAYOR
De los dos
Valor recuperable (Valor de

Uso): S/. 9,000
Por lo tanto:
Valor recuperable (Valor

de Uso): S/. 9,000
Valor Contable (Segn

dato): S/. 10,000
(Menor que)
SI hay prdida por desvalorizacin y est representado

por el monto de S/. 1,000 (prdida)
La valuacin al cierre del ejercicio estar representada

por el siguiente asiento:
14
UNAC
6.1 Valor Razonable menos costos de venta

La Forma General
Valor Razonable
Neto
Costo de
Enajenacin o
Disposicin
Valor Pactado o
Estimado
6.1.1 Precio del Activo: Se Obtiene si
Existe un precio
razonable prefijado
en un compromiso
formal de venta.
VRN
Valor
Pactado
Costos
Incrementales
directamente
atribuibles a su
enajenacin o
Disposicin
Existe Mercado Activo
No existe ningn
compromiso formal
de Venta
Precio de
Cotizacin
Corriente
VRN
Costos
Incrementales
directamente
atribuibles a su
enajenacin o
Disposicin
No Existe Mercado Activo
VRN
Mejor
estimacin que
se obtendr a
la fecha de
ESF
Costos de
Enajenacin o
de Disposicin
6.1.2 Costos de Disposicin

Son costos incrementales directamente atribuibles a los activos o UGE an no
reconocidos como pasivos, como gastos legales, tributos no reembolsables, costos de
desmontar o desplazar el activo y otros costos adicionales que se desembolsen para
vender el activo.
15
UNAC
6.2 Valor de Uso

Es el valor de uso es la estimacin de los flujos de efectivo que se prev
resultado del uso continuo de un activo o unidad generadora de efectivo.
6.2.1 Pasos:
A) Estimar la entrada y salidas de efectivo futuras que
Derivadas de su uso continuo y su disposicin, sus bases:
Emplear presunciones razonables y sustentables que representen

la mejor estimacin del Activo
Emplear los ms reciente presupuestos o pronsticos financieros
B) Aplicar una adecuada tasa de Descuento a estos flujos de

efectivo futuro
Las tasas tienen caractersticas como:

- Ser empleadas antes de impuestos.
- Reflejar las evaluaciones actuales de mercado en
dinero, mediante el tiempo.
- Reflejar los riesgos del activo.
Las tasas de descuento a utilizar por la empresa se estiman a partir:
01. La tasas implcita en las transacciones actuales de

marcado
para actividades similares. Si la tasa es
realizada por la empresa se toma en consideracin:
- El costo ponderado.
- Tasa Incremental.
- Otras tasas de inters de mercado para prstamos.
02.- Estimar esa tasa, efectuando ajustes como:

- Reflejar la forma en que el mercado evala los riesgos
con los flujos de efectivo estimado.
- Excluir riesgos que no tengan relevancia para tales
flujos.
16
UNAC
6.2.2 Composicin de las estimaciones de los flujos de Efectivo Futuros.
Las proyecciones de entradas de efectivo

procedentes del uso continuo del activo
Las
Estimaciones
de los Flujos
de Efectivo
Futuros SI
incluirn.
Las proyecciones de salidas de

efectivo, del activo pagos necesarios
para su uso o venta aun no
reconocidos y los gastos generales
futuros atribuidos directamente o con
bases razonable y uniforme a su
utilizacin.
Fujos de efectivo netos recibidos y
pagados por la enajenacion o disposicion
del activo al fin de su vida til.
Las entradas o salidas de efectivo por

actividades de financiamietno.
Las
Estimaciones
de los Flujos
de Efectivo
Futuros NO
incluirn.
Las entradas o salidas de efectivo por

impuesto a la renta.
Las entradas o salidas por
reestructuraciones futuras aun no
consideradas.
Futuros desemboldos de inversion que
aumente o mejore el activo.
6.2.3 Flujo de Efectivo Futuro en Moneda Extranjera

Para los casos especficos de estimaciones de
flujo de efectivo futuros en moneda extranjera,
estas se estimaran en la misma moneda en la que
se genera, utilizando una tasa de descuento
apropiada para la moneda.
17
UNAC
La conversin a la moneda local del valor presente obtenido se realizara con la

fecha de cambio a la fecha del valor de uso.
7.
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIN DE UNA PRDIDA POR DETERIORO

Se reconocer la perdida por deterioro cuando:
Importe
Recuperable
Valor en
Libros
entonces
El valor
contable debe
de reducirse
Deterioro
+
Importe Recuperable
Valor en
Libros
260
540
800
El deterioro significa que no se podra optener los beneficios

inicialmente estimados y que las operaciones futuras no podran
seguir soportando el costo del activo.
Se reconocera como Gasto, disminuyendo el valor del activo.
Disminuye el excedente de revaluacion de un bien revaluado,
reconociendose por ende en otro resultados integral.
18
UNAC
Efectos de reconocimiento de una

perdida por deterioro
Se reduce el valor del activo

(menos su valor eventual
residual) o activo
conformantes de la UGE, es
decir se rectifica su valor.
Se modifica el importe a
asignar por concepto de
depreciacin o
amortizacin.
Las prdidas por deterioro pueden ser de las siguientes maneras:
7.1
Perdida por Deterioro de una UGE
Esta prdida se reconoce cuando hay una diferencia entre el importe

recuperable se menor al importe de libros de los activos que en conjunto
conforman la UGE.
Cuando se analiza un activo que forma parte de la UGE no se debe
determinar el importe recuperable de la UGE si se presente algunas de las
siguientes circunstancias.
-
El valor razonable neto del activo sea mayor que le valor contable.
Se estime que el valor de uso del activo es muy aproximado a su valor

razonable neto, y este ltimo pueda determinarse razonablemente.
El menor valor o prdida por deterioro para cada activo tiene un lmite.
Valor
Razonable
Activo A
UGE
Activo B
Se distribuye
hasta el limite
(el mayor).
Valor de
Uso
Activo C
Cero
De aplicarse este lmite, el importe de la perdida por deterioro que no pudiese
distribuirse ser prorrateado entre los otros activos de la UGE.
19
UNAC
Cuando no es posible determinar el

importe recuperable de una activo.
se debera reconocer la perdida por

deterioro
Importe en Libros > V. N.R.

y el Valor correspondiente
tras la distribucin de la
perdida.
7.2
La UGE esta
deteriorada.
Perdida por deterioro de activos comunes

En los casos que existan indicios que el activo comn puede haber
deteriorado su valor, el importe recuperable se determinara para la
UGE o grupo de unidades a la que pertenezca dicho activo comn y
se comparara con el importe en libros de la unidad o grupo de
unidades.
Los procedimientos para asignar el importe en libros del activo comn
a la UGE en funcin a la posibilidad de distribuir razonablemente y
uniformemente el importe a esa unidad.
IMPORTE
RECUPERABLE
IMPORTE EN
LIBROS
20
UNAC
Identificar los Activos Comunes que

se relacionan con la UGE
Se deber asignar el importe en libros de un

activo comn, considerando los criterios
Puedan
ser distribuidos de manera
razonable y uniforme a la UGE
No puedan
ser distribuidos de manera
razonable y uniforme a la UGE
Importe
Recuperable
Importe en
libros de la
UGE
Importe
Recuperable
Sin Importe
en libros de
la UGE
(sin activos
comunes)
Porcin del importe

en libro de Activo
Comn a la UGE
Base
Uniforme
Base
Razonable
1
Identificar el grupo ms pequeo de
la UGE, que se incluya e esta misma
y a la cual el importe en libros del
activo comn se distribuye sobre:
Importe
Recuperabl
e de ese
grupo de
UGE
Se reconocer
cualquier
Perdida del Periodo.
2
Importe en
libros de ese
grupo de UGE
Porcin del importe en

libro de Activo Comn
dado a ese grupo de la
UGE
21
8.
UNAC
REVERSIN DE UNA PRDIDA POR DETERIORO

8.1
Evaluacin
La empresa debe evaluar si existe algn indicio sobre
EL hecho que ya
no existe
Han disminuido
Significativamente
Las prdidas reconocidas en

ejercicios anteriores
Para activos distintos a la

plusvala
Si ocurre la empresa realizara
Un nuevo clculo del importe

recuperable
Como consecuencia
La empresa deber evaluar
los indicios de recuperacin
de las fuentes ya explicadas
La reversin
de una prdida
Fuentes
Externas
Fuentes
Internas
Incremento del
valor razonable
El incremento en
la estimacin del
servicio potencial
del activo
Pudiendo
provocar
cambios en las
variables
empleadas
Incremento en el
valor de uso
Cambios en la
tasa de
descuento
22
9.
UNAC
CASO PRCTICO
La empresa Pepe Construye S.A., dedicada al rubro de
construccin adquiere una maquina mezcladora de
concreto valorizado en S/.25,000.00 ms IGV adquirida el
30 de diciembre de 2009, adems la depreciacin
acumulada al 31.12.11 del activo es de S/.10,000.00, la
empresa establece como poltica contable la aplicacin
del mtodo de revaluacin para el siguiente activo.
(Valor neto de realizacin: S/.22,000.00). Continuando la poltica tomada en
aos anteriores, se procede a realizar la medicin posterior de los activos de la
empresa por cual se estima que el valor recuperable menos los costos de ventas
de dicho bien en el ao 03 asciende a un valor de S/.18,000.00.
Tratamiento contable
---------------------- x ---------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
00
25000.
333 Maquinaria y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o
construccin
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al
4750.
00
sistema
4011 Gobierno Central
40111 IGV- Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
29750.
00
29750.
00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4651 Inversiones mobiliarias
30/12/09 Por la adquisicin de la maquinaria
---------------------- x ---------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
00
29750.
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4651 Inversiones mobiliarias
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes Operativas
30/12/09 Por la cancelacin de la maquinaria
---------------------- x ----------------------
23
UNAC
Depreciacin acumulada del bien
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
10 000.
00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
68142 Maquinaria y equipo de
explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
10 000.
00
acumulado
391 Depreciacin acumulada
3913 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
39132 Maquinaria y equipos de
explotacin
31/12/11 Por la depreciacin de la maquina
---------------------- x ----------------------
Determinamos el valor revaluado de dicho bien

Valor en
Valor
Excedente de
%
libros
revaluado
revelacin
00
Costo
25000.
1.00
36666.69
11666.69
00
Depreciacin
-10000.
0.40
14666.68
-4666.68
00
Valor neto
15000.
0.60
22000.01
7000.01
---------------------- x ---------------------69
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
11666.
33312 Revaluacin
67
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
4666.
acumulado
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmueble maquinaria y equipo
revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de
explotacin
02
57 Excedente de revaluacin
7000.
31/12/11 Por el reconocimiento del excedente de
revaluacin
Maquina
24
UNAC
Debemos tener presente que la NIC 36 seala que la prdida por deterioro del
valor de los activos se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a
menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra
norma.
(Modelo de revaluacin previsto en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
Cualquier prdida por deterioro del valor en los activos revaluados, se tratar
como un decremento de la revaluacin efectuada.
---------------------- x ---------------------57 Excedente de revaluacin

33312 Revaluacin
31/12/12 Por el reconocimiento del deterioro
4000.
00
4000.
00
El prrafo 61 de la presente norma precisa una prdida por deterioro del valor de
un activo revaluado se reconocer en otro resultado integral (cuenta 57
Excedente de revaluacin), en la medida que el deterioro de valor no exceda el
importe del supervit de revaluacin para este activo. Esta prdida por deterioro
del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el supervit de la
revaluacin de ese activo.
25
10.
UNAC
Comentario
Cada entidad o ente econmico, en el desarrollo de su actividad empresarial,
poseen bienes que forman parte de sus activos, los cuales le permite generar
una rentabilidad o beneficio econmico. Dichos bienes estn sujetos a un
proceso continuo de valorizacin y desvalorizacin, como resultado de distintos
factores.
Como producto de estos factores tenemos la revaluacin de los bienes as como
su desvalorizacin producidos por el desgaste o el deterioro de los mismos. La
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos establecer los procedimientos a
aplicar en la contabilizacin de un activo el mismo que este no exceda de su
importe recuperable, si se presente este supuesto la norma exige que la entidad
reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo.
26
UNAC
CAPTULO II
NIC 37
Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos
Contingentes
27
UNAC
1. OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es asegurar el uso de las bases apropiadas para:
El reconocimiento y la medicin,
La revelacin de la informacin complementaria suficiente,

por medio de las notas, para permitir a los usuarios
comprender:
o La naturaleza
o Calendario de vencimiento
o Importes
De las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

Objetivo
Asegurar
La aplicacin adecuada y
apropiada
La proporcin suficiente de
informacin
Para
Para
El Reconocimiento y
Medicin
La revelacin
De
Las provisiones
Los activos
contingentes
Los pasivos
contingentes
2. ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
Aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin,

salvo cuando el contrato es oneroso para la entidad.
Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma, tenemos as:

o Instrumentos financieros - NIIF 9
Cuando otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin,

pasivo contingente o activo contingente, se aplicar esa Norma en
lugar de la presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se
abordan en las Normas sobre:
28
UNAC
o Contratos de construccin - NIC 11;

o Impuesto a las ganancias - NIC 12 ;
o Arrendamientos - NIC 17. En caso no especifica sobre los arrendamientos
operativos onerosos, habr que aplicar la presente Norma;
o Beneficios a los empleados - NIC 19
o Contratos de seguro - NIIF 4. Esta Norma es de aplicacin a las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad
aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones y derechos en
virtud de contratos de seguros;
o Ingresos de Actividades Ordinarias - NIC 18.
o En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos
como activos o como gastos. Por consiguiente, esta Norma no exige, ni
prohbe, la capitalizacin de los costos reconocidos al constituir una
determinada provisin.
En algunos pases, el trmino provisin se usa en otros contextos

como partidas de la depreciacin, deterioro de activos o deudas de
cobranza dudosa. Estas partidas proceden de ajustes en el importe
en libros de ciertos activos y no se tratan en la presente Norma.
Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin

(incluyendo las operaciones discontinuadas).
Alcance
Seala
Cuando debe ser aplicada
Las excepciones
En
Son
La contabilizacin
Derivados de contratos
pendientes de ejecucin
Los contratos onerosos

para la entidad
Cuando se ocupe alguna

otra Norma
Las provisiones originadas

por la reestructuracin
En casos especficos que

se ocupe una norma
El trmino provisin se
usa en otro contexto
29
UNAC
3. DEFINICIONES
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
Provisin: Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de
su cuanta o vencimiento.
Activo contingente: Posible activo que surge de hechos pasados cuya
existencia depende de hechos futuros inciertos, que no estn enteramente bajo
el control de la entidad.
Pasivo contingente: Es
Una posible obligacin, surgida a raz de hechos pasados, cuya existencia ha de

ser confirmada por hecho futuros inciertos que no estn enteramente bajo el
control de la entidad.
Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no estn

reconocidos contablemente porque:
o No es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose
de recursos que incorporen beneficios econmicos, o
o El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente
fiabilidad
En el siguiente cuadro-resumen se muestra en qu situaciones se est ante una

provisin o una contingencia y ante ello, qu realizar.
Es una obligacin actual

surgida de un hecho pasado?
No
Es remota la
obligacin?
Si
Es probable el flujo de
salida?
Si
No
Si
Es confiable la
estimacin?
Si
PROVISIN
CONTINGENCIA
(Revelacin en los EEFF)
No se hace nada
30
UNAC
Comparacin de las provisiones con otros pasivos: Las provisiones

pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales
y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del
vencimiento o su cancelacin.
Provisiones
No existe acuerdo previo con el acreedor.
No existe exactitud en el momento de
pagar, pero puede ser estimado.
No existe fecha definitiva
para el pago.
Se reconoce contablemente en la cuenta
48 del PCGE.
Otros pasivos
Existe acuerdo formal con el proveedor
de bienes y servicios (comprobante de
pago).
Normalmente se establece el monto de la
acreencia
o
se
puede
estimar
confiablemente.
En la mayora de casos existe una fecha
de pago cierta.
Se contabiliza en todo el elemento 4
menos en la cuenta 48.
Relaciones entre provisiones y pasivos de carcter contingente: En una acepcin

general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto
que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el
importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino
contingente se utiliza para designar activos y pasivos que no han
sido objeto de reconocimiento porque su existencia quedar
confirmada solamente tras la ocurrencia de sucesos futuros inciertos.
Distincin entre provisiones y pasivos contingente:
Provisiones; que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos, porque

se trata de obligaciones actuales y es probable que para liquidarlas se requiera
de un flujo de salida de recursos que involucran beneficios econmicos
Pasivos contingentes; los cuales no han sido objeto de reconocimiento como

pasivos porque son:
o Obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar
si la entidad tiene una obligacin presente que puede suponerle una
salida de recursos a la entidad.
o Obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento
de esta Norma (ya sea porque no es probable que para su cancelacin,
se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimacin
suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin).
31
UNAC
4. RECONOCIMIENTO
4.1. Reconocimiento de las provisiones
Las provisiones son un pasivo muy especial que se caracteriza por su incertidumbre,
de tal forma que para ser reconocida debe cumplir con tres requisitos:
La estimacin confiable del monto
de la obligacin.
La existencia de una obligacin

actual consecuencia de un hecho
pasado.
Requisitos de
la provisin
La probabilidad de la salida de flujo

de beneficios para su liquidacin.
Si no se cumplen con los tres requisitos anteriormente mencionados, no debe

reconocerse ninguna provisin, es decir ningn pasivo. Analizando cada uno de los
requisitos, tenemos:
Estimacin Confiable: Debido a lo incierto de la naturaleza de algunas

circunstancias, normalmente se emplean estimaciones que no debilitan la
confiabilidad de la informacin de una entidad. En el tema especfico que
tratamos se requiere por si el uso de estimaciones entre un a gama de posibles
resultados finales, que solo a la medida que sea lo suficientemente confiable
ameritara su reconocimiento. Solo en raras circunstancias se puede
considerar que una estimacin no es confiable; en cuyo caso, solo deberemos
revelarlo en notas a los Estados Financieros.
Obligacin actual consecuencia de hechos pasados: Dado que los Estados

Financieros deben reflejar la situacin financiera de un ente a una fecha dada,
resulta decir que los nicos pasivos que deben reconocerse en el Estado de
Situacin Financiera son aquellos que existen a la fecha del informe. Como
consecuencia de hechos pasados se produce:
32
UNAC
Genera obligacin actual con lo cual a este hecho se le

conoce como hecho obligante.
No genera obligacin inmediata, pero pueda producirla en
fecha posterior.
Hecho pasado
No genera obligacin
Probable flujo de salida de recursos: Se requiere que sea ms probable que

improbable, es decir la salida de recursos que involucre beneficios
econmicos sea lo ms segura posible. Si existen varias obligaciones
similares, tales como contratos, a efectos de determinar su flujo de salida de
recursos se debe tomar el conjunto de obligaciones similares como un todo.
4.2. Activo contingente

En la medida que la existencia de los activos contingentes depende de la ocurrencia o
no de uno o ms hechos futuros inciertos, no controlables por la empresa, puede
suceder que no sean realizables nunca, por lo que se opta por NO RECONOCER tales
beneficios en los Estados Financieros.
Sin embargo, requieren una evaluacin continua con el fin de determinar la
probabilidad de ocurrencia del hecho, ya que, dependiendo de ello se presentaran las
siguientes situaciones respecto a los activos contingentes.
De hechos no planificados que pueden

generar flujos de beneficios a la empresa.
Surgen
De hechos inesperados que pueden generar
flujos de beneficios a la entidad.
Activos
Contingentes
Si se est seguro que se produjera el

beneficio, se reconoce el activo (dejando de
ser contingente).
Tratamiento
Si se estima que ocurra el beneficio futuro,
debe revelarse tal hecho.
A medida de conclusin, se puede afirmar que mientras el Activo Contingente no se

vuelva seguro no se debe reconocer, perdiendo dicha calificacin una vez que se
vuelve seguro el flujo de beneficios futuros.
33
Situaciones por
flujo de entrada
UNAC
Seguro
Es un activo
Probable
Activo contingente.
Se revela.
No es probable
Activo contingente.
No se revela.
4.3. Pasivo contingente

Se pueden originar por dos circunstancias; sin embargo, NO SE RECONOCE.
Posible obligacin que surge de hechos pasados,
que ser confirmada por hechos futuros, que no
estn completamente bajo el control de la
empresa.
Pasivos
Contingentes
Surgen
Obligacin actual que surge de hechos pasados,

que no rene los requisitos para ser reconocido:
No se pueda hacer una estimacin confiable.
No resulta probable que para su liquidacin
se requiera de flujos de salida.
Otra forma de ver los pasivos contingentes, es a travs del siguiente cuadro que
prioriza la posibilidad de ocurrencia del hecho, para luego, ver otros factores tales como
la cuantificacin:
Probabilidad de que un acontecimiento

futuro confirme un resultado
Probable (Alta)
Razonable (Medida)
Remota (Baja)
Puede hacerse un
clculo razonable de
la cantidad?
Es la perdida una
garanta de adeudo?
No
Si
Se realiza la
provisin con la
revelacin en notas
a los EE.FF.
Si
Revelacin en notas
a los EE.FF.
No
Ni provisin ni
revelacin requerida
34

Es probable la
salida de
recursos.
No se reconoce, pero
se revela.
Es remota la
salida de
recursos.
No se reconoce y
no se revela.
UNAC
Pasivo
Contingente
5. MEDICIN
5.1. Provisiones
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente.
Se entiende por "mejor estimacin", el importe evaluado de forma racional,

que la empresa tendra que pagar para cancelar la obligacin o transferirla a un
tercero, al final del periodo sobre el que se informa.
Para realizar estas estimaciones se tendr en cuenta:

o El juicio de la gerencia de la empresa.
o La experiencia que se tenga de otras operaciones similares.
o Informes de expertos independientes.
o
Los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de los

estados financieros.
Formas de tratar las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como

provisin; En el caso que la provisin, que se mide se refiera a:
o Una poblacin importante de casos individuales: la
obligacin presente se estimar promediando todos los
posibles desenlaces de acuerdo con las probabilidades a las
que estn asociadas.
o Cuando se est evaluando una obligacin aislada: la mejor
estimacin del monto de la obligacin puede estar constituida
por el resultado o desenlace individual que resulte ms
probable.
35
UNAC
Se deben tener en cuenta los riesgos o incertidumbres que rodean a

la mayora de sucesos y las circunstancias concurrentes a la medicin
o estimacin de la misma. Es as que debe tenerse presente el riesgo
a considerar la mejor estimacin. El trmino riesgo describe la
variabilidad en los resultados o desenlaces posibles.
o Si el costo estimado del resultado de un desenlace de una situacin
particularmente adversa se estima de forma prudente, entonces tal
desenlace se trata como ms probable que lo que efectivamente es.
La provisin se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as

como los cambios que pueda el valor de la misma, se tratan en la NIC 12.
5.2. Consideraciones
5.2.1. Reembolsos por parte de terceros
Cuando se espera que parte o la totalidad de los desembolsos que se requieran con el
fin de liquidar una provisin sean reembolsados por un tercero, este reembolso ser
reconocido cuando exista virtual seguridad de que ser recibido si se liquida la
obligacin. A continuacin se presenta la siguiente situacin:
Empresa
Provisin
Tercero comprometido
En este caso, se puede observar que se pueden presentar las siguientes situaciones:
La empresa sigue siendo responsable, de tal forma que si el tercero

comprometido no paga debe de todas maneras liquidar la obligacin.
El tercero comprometido puede hacerse cargo de una parte o de la totalidad de

la obligacin, ya sea mediante reembolso a la empresa o pago directo del monto
Ejemplo:
Las clausulas indemnizatorias o garantas de proveedores.
En el caso que la empresa no sea responsable de los costos que se incurra por
el no pago del tercero, estos no se deben incluir en la provisin de la empresa.
36
UNAC
5.2.2. Cambios y usos en las provisiones

Al final del periodo sobre el que se informa debe revisarse y ajustarse las provisiones
efectuadas anteriormente, de tal forma, que se determine al fin de ao lo siguiente:
Los montos que correspondan a provisiones que deban

invertir asientos contables, si es que ya no es probable que se
requiera salida de flujos de recursos.
Los importes correspondientes a gastos por intereses,

determinados por el incremento de las provisiones como
consecuencia del clculo del valor actual.
5.2.3. Tratamiento de prdidas de operaciones futuras y contratos

onerosos
Un contrato oneroso es en el cual los costos inevitables para cumplir
obligaciones en el convenidas exceden los beneficios econmicos que se
espera recibir de l, por lo tanto, se trata de un hecho pasado que
conlleva prestaciones que la empresa se encuentra en la obligacin de
cumplir que originaran perdidas. En estas circunstancias, si la empresa
tiene un contrato que califique como contrato oneroso, deber:
Reconocer cualquier prdida por deterioro que haya ocurrido en los activos
dedicados a dicho contrato.
Luego establecer una provisin. En este caso los costos inevitables reflejaran al
dar trmino al contrato, es decir, el costo de cumplirlo y el de cualquier
compensacin o sancin por su falta de reconocimiento.
Por el contrario, las expectativas por perdidas por operaciones futuras no deben
reconocerse como provisiones, por cuanto, sobre ellas existen las siguientes
consideraciones:
No renen los requisitos para la definicin de pasivo, ni los criterios

generales de reconocimiento de las provisiones.
Se trata como un indicativo de un deterioro del valor de los activos, para lo

cual se debe aplicar la NIC 36.
37
UNAC
5.2.4. Reestructuracin
Una reestructuracin es un programa planificado y controlado por la gerencia, que
modifica, de manera importante uno de los dos aspectos siguientes:
El alcance de un negocio emprendido por la empresa.
La forma en que el negocio es conducido.
Se reconocen como provisiones si cumplen con los criterios de reconocimiento como:
Obligacin actual
Probable flujo de salida de recursos
Estimacin confiable
6. REVELACIN
Se presentan las revelaciones generales en orden de probabilidad de menor a mayor.
6.1. Pasivos Contingentes
Siempre que no se traten de pasivos contingentes de remota posibilidad, se deber
preparar las siguientes condiciones:
Revelaciones de carcter general
Informacin Descriptiva por clase de

pasivo contingente
Informacin Numrica por clase de

pasivo contingente
Descripcin de la naturaleza del

pasivo existente al final del periodo
sobre el que se informa.
Solo de ser posible, se debe indicar:

-Estimacin de su efecto financiero.
-Posibilidad de cualquier reembolso.
6.2. Activos Contingentes

Solo en el supuesto que sea probable, la empresa debera efectuar las siguientes
revelaciones:
Breve descripcin de la naturaleza de los activos contingentes existentes al final

del periodo sobre el que se informa.
38
UNAC
De ser posible una estimacin de su efecto financiero, segn los criterios para su
medicin.
En este caso se debe evitar dar informacin engaosa sobre la posibilidad de generar
ingresos.
6.3. Provisiones Contingentes por clases
Revelaciones de carcter general
Informacin Numrica por Clase de

Provisin
Informacin Descriptiva por Clase de

Provisin
-Importe de la provisin al inicio y

al final del periodo.
-Provisiones adicionales hechas en
el periodo.
-Importes incurridos y cargados
contra la provisin en el periodo.
-Importes no usados que han sido
reservados en el periodo.
-Breve descripcin de la naturaleza

de la obligacin.
-Indicacin de las incertidumbres
con relacin al importe o al
calendario de los flujos de salida.
-El importe de cualquier reembolso
previsto, indicando el monto de
cualquier activo que haya sido
reconocido.
Otras revelaciones:
El hecho que un mismo conjunto de circunstancias generen un pasivo

contingente y una provisin. En este caso deben mostrarse la vinculacin entre
ambas.
El hecho de cualquier informacin antes mencionada no pueda ser posible

revelar por circunstancias ajenas a la empresa.
El hecho que la empresa (en casos raros) opte por no

revelar al considerar que parte o totalidad de la
informacin revelada perjudique su posicin en un
litigio que tenga con terceros. En este caso, sin
embargo, la empresa debe revelar la naturaleza
general del litigio junto con el hecho por el que, y la
razn por la cual, la informacin no ha sido revelada.
39
UNAC
7. COMENTARIO
Existen provisiones y contingencias que se deben tener en
cuenta al momento de elaborar los estados financieros para
permitir una adecuada presentacin, de acuerdo a las NIIF y al
Manual de Preparacin de Informacin Financiera. La NIC 37
Provisiones,
Pasivos
Contingentes
Activos
trata
del
reconocimiento, medicin y revelacin de las provisiones y

contingencias el cual nos permitir cumplir con la finalidad de
proporcionar informacin econmica - financiera confiable y
oportuna para facilitar la toma de decisiones.
Con respecto al reconocimiento es necesario realizarlo de forma adecuada solo las
provisiones son reconocidas en los Estados Financieros; debido a que la existencia de
las contingencias depende de la ocurrencia o no de uno o ms hechos futuros inciertos,
no controlables por la empresa, que puede suceder que no sean realizables nunca, por
lo que se opta por no reconocerlos en los Estados Financieros.
En cuanto a la medicin de la provisin, el importe a reconocer como provisin debe
ser la mejor estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso
necesario para cancelar la obligacin presente. As vemos que la provisin se mide
atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso: una poblacin importante de
casos individuales o cuando se est evaluando una obligacin aislada.
Otro punto importante que debe considerar, es el uso de las
notas a los Estados Financieros, donde se especifica el
tratamiento de ciertos pasivos, como es el caso de las
provisiones, y contingencias. Es de gran importancia que la
persona encargada, que trata de preparar correctamente un
Estado Financiero, conozca suficientemente sobre asuntos que
pueden alterarlos significativamente como son los mtodos de
provisin, la razn de su aplicacin; de tal forma que la persona
que los interprete pueda tener la suficiente claridad sobre ellos
con el fin que estos puedan cumplir con su verdadero objetivo,
cual es el de servir de base para la toma de decisiones.
40
UNAC
8. APLICACIN
Reconocimiento de una provisin
En una poblacin importante de casos individuales
Datos
La empresa Hiraoka S.A.C vende sus mercaderas con garanta, de
forma que los consumidores tiene cubierto el costo de la reparacin
de cualquier defecto de la fabricacin que pueda aparecer, dentro de
los 6 meses posteriores a la fecha de la compra. La informacin
adicional con la que cuenta la empresa es la siguiente:
Si se detectan defectos menores en todos los productos, los costos de

reparacin de todos ellos ascendern a S/. 2 000 000.00.
Si se detectan defectos importantes en todos los productos, los costos de

reparacin de todos ellos ascendern a S/. 5 000 000.00.
La experiencia de la entidad en el pasado, indican que, para el prximo ao:

o De cada 100 productos 80 no presentan desperfectos.
o De cada 100 productos 15 presentan desperfectos menores.
o De cada 100 productos 5 presentan desperfectos importantes.
Tipo de desperfecto
% de artculos
No aparecern defectos
80%
Se detectarn defectos menores
15%
Se detectarn defectos importantes
5%
Se requiere:
La empresa desea conocer el tratamiento contable que se debe realizar al 31 de
diciembre de 2012.
Determinar el importe a registrar en la provisin.
Efectuar las operaciones correspondientes.

41
UNAC
Solucin
De acuerdo con lo mencionado en la explicacin terica, la entidad tendr que evaluar
la salida probable para cubrir la garanta del conjunto de artculos. As, el valor
estimado del costo de las reparaciones ser:
No aparecern
defectos
Provisin
S/. 550 000.
00
00
80% x 0.
Defectos
menores
15% x 2 000 000.
Defectos
importantes
00
5 % x 5 000 000.
00
Por lo tanto debe mantenerse una provisin de S/. 550 000. 00 para cubrir atenciones
por las garantas.
Entonces, con base en la estimacin de la gerencia se determin el importe de la
garanta a fin de reflejarlo en el asiento contable respectivo.
---------------------- x ---------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
550,000.
00
686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
68661 Garantas sobre ventas
48 Provisiones
550,000.
00
550,000.
00
486 Provisiones para garantas

x/x Por la provisin de garanta sobre ventas.
---------------------- x ---------------------95 Costos de ventas
550,000.
78 Cargas imputables por provisiones
00
781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el reconocimiento de la provisin
---------------------- x ----------------------
Una vez realizada las provisiones, tenemos dos panoramas posibles que se pueden
presentar:
Se efecten los servicios de reparacin.
No haya sido necesario efectuar reparaciones o en su defecto se

haya vencido el plazo de la garanta.
42
UNAC
Por los servicios de reparacin efectuados:

---------------------- x ---------------------48 Provisiones
xxx

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al siste-
xxx
ma de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
xxx
421 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421 Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
x/x Por los desembolsos efectuados para brindar el
servicio materia de garanta
---------------------- x ----------------------
En caso que una empresa no se haya visto a en la necesidad de efectuar reparaciones

o en su defecto se haya vencido el plazo de la garanta, por el saldo se proceder
como sigue:
---------------------- x ---------------------48 Provisiones
xxx

75 Ingresos diversos
xxx
759 Otros ingresos de gestin

7594 Ingresos por garantas sobre ventas
x/x Por la reversin de la provisin no aplicada
---------------------- x ----------------------
Para fines tributarios, esta provisin no constituye

un gasto deducible para el ejercicio, segn el inciso
f) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Artculo 44.- No son deducibles para la

determinacin de la renta imponible de tercera
categora:
( f ) Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
43
UNAC
CAPITULO III
NIC 38
Activos Intangibles
44
UNAC
1. QU ES UN INTANGIBLE?
INTANGIBLE
es
Todo aquello que no cuenta con

apariencia fsica.
Su representacin
Se refiere
A bienes inmateriales,
por ende no es posible
su apreciacin fsica
fcilmente.
Usualmente refiere a la
transferencia de
derechos, privilegios o
ventajas de competencia
Las cuales
Conllevan a la
generacin de
beneficios econmicos
para el propietario del
activo intangible.
No necesariamente
Todos los bienes

inmateriales
pueden ser
reconocidos como
activos para la
empresa.
Califican como activos intangibles:

o Marcas de fbrica.
o
Membretes de diarios y nombres de publicaciones.
Programas de computador (software).
Licencias y franquicias.
o Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos

de servicio y operacin.
o Recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos.
o Activos intangibles en desarrollo.
45
UNAC
2. OBJETIVO DE LA NIC 38
Indicar el tratamiento contable de los activos intangibles.

Establecer los requisitos que deben cumplir los activos intangibles.
Indicar cmo determinar el importe en libros de los activos
intangibles.
Establecer las revelaciones que deben hacerse sobre los activos
intangibles.
3. ALCANCE DE LA NORMA
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilizacin de una clase especfica
de activo intangible, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
NIC 32 y 39 Instrumentos Financieros
NIC 36 deterioro de activos intangibles
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

Desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo,
gas natural y recursos no renovables similares.
NIC 2 Inventarios, y la NIC 11 Contratos de Construccin

Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el periodo
regular.
NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Hace referencia a los activos por impuestos.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 19 Beneficios a los Empleados.
NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Hace referencia a la plusvala adquirida en una combinacin de negocios.
NIIF 4 Contratos de Seguro

Hace referencia a los costos de adquisicin diferidos y activos intangibles,
surgidos de los contratos con las aseguradoras.
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Descontinuadas.
46
UNAC
4. TERMINOLOGIA USADA EN LA NIC 38

Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Activo intangible
Es un activo identificable de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Activos monetarios
Abarca tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a
recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Costo
Es el importe pagado o el valor razonable de la contraprestacin entregada en el
momento de su adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable.
Importe en libros
Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin
financiera, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por
deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
Amortizacin
Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible
durante los aos de su vida til.
Vida til
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el
nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.
Importe depreciable
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Valor especfico para una entidad
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien
de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
47
UNAC
Valor razonable
Es el precio que sera percibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transaccin no forzada entre participantes en un mercado
confiable.
Prdida por deterioro
Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Investigacin
Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Desarrollo
Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de
materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
Valor residual de un activo intangible
Es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su
disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su
disposicin, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su
vida til.
48
UNAC
5. ACTIVO INTANGIBLE
Segn el prrafo de 8 de la NIC 38 se refiere como aquel activo identificable, de
carcter no monetario que no tiene existencia fsica, aunque se admite que puede estar
contenido en algo fsico.
En trminos generales los requerimientos establecidos en el prrafo18 de la NIC 38
aplicable a todo costo incurrido para adquirir o generar internamente un activo
intangible y para aquellos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir,
sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento, son los siguientes.
DE CARCTER
NO
MONETARIO
ACTIVO
IDENTIFICABLE
UN ACTIVO
INTANGIBLE
ES
SIN APARIENCIA
FSICA
6. REQUISITOS PARA SU RECONOCIMIENTO
REQUISITOS PARA
EL
RECONOCIMIENTO
CUMPLIR CON LAS

CARACTERSTICAS QUE DEBE
TENER UN INTANGIBLE.
CUMPLIR CON LOS CRITERIOS

PARA SU RECONOCIMIENTO.
49
UNAC
INTANGIBLES
Se cumple la definicin de activo

intangible segn NIC 38
NO
Se reconoce
como gasto
SI
Solo se reconoce como activo si es

probable que el beneficio fluya a la
empresa y tiene un costo.
7. REQUISITOS RELACIONADOS CON LAS CARACTERSTICAS DE UN

ACTIVO INTAGIBLE
Tal como se desprende de los prrafos 8 al 17 de la NIC 38. Activos intangibles, para
que una partida sea considerada como activo debe cumplir con los elementos
distintivos siguientes.
CARACTERSTICAS DE
UN ACTIVO INTANGIBLE
Identificabilidad
Control
Beneficios
econmicos futuros
Si no se cumplen con estas caractersticas el costo incurrido para adquirir o generar

este debe ser considerado como un gasto.
7.1. Identificabilidad
Es perfectamente identificable un intangible si puede distinguirse de otros activos, para
lo cual requiere que se satisfaga cualquiera de las siguientes condiciones:
Se puede separar, esto es susceptible de ser separado o escindido de la entidad
y vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea
50
UNAC
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relacin, independientemente de que la empresa tenga la intencin de llevar a
cabo la reparacin.
Surge
de
derechos contractuales
de
otros
derechos
legales,
con
independencia de esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o

de otros derechos u obligaciones.
Se precisa adems en el prrafo 10 de la NIC 38 que la plusvala surgida de una
combinacin representa un pago por activos que no puede reconocerse en
forma individual ni por separado.
7.2. Control
Una empresa controla un activo siempre que:
Tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan
de los recursos que subyacen en el mismo.
Pueda restringir el acceso de otros a tales beneficios.
Normalmente la justificacin del beneficio y la restriccin a terceras personas se
encuentra en derechos de tipo legal exigibles ante los tribunales. La ausencia de los
mismos no significa que no se pueda controlar el activo, sin embargo, ser ms difcil
demostrar el control en esos casos.
Ejemplos: De situaciones en donde se advierte un grado de

control insuficiente que por tanto no cumplen con su criterio
son los siguientes:
Las posibilidades de mejorar el nivel de competencia
mediante la mejora de la formacin especializada del
personal de (capacitacin)
Las habilidades tcnicas o de gerencia de carcter
especfico que no se encuentren protegidas por
derechos legales.
La cartera de clientes o una determinada cuota de
mercado que no tengan derechos legales u otras
formas de control que protejan las expectativas de
relaciones de lealtad continuada.
51
UNAC
7.3. Beneficios econmicos futuros

Entre los beneficios econmicos futuros esperados procedentes de un intangible se
encuentran los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes y servicios los
ahorros de costos y otros rendimientos diferentes que se deriven de su uso.
8. CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO
Determinar la probabilidad que los beneficios econmicos futuros que han sido
atribuidos al activo intangible fluyan a la empresa.
Para esto, la entidad debe utilizar hiptesis razonables y fundadas que representen las
mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas
que existirn durante la vida til del activo.
Puede medirse confiablemente al costo del activo.
Inicialmente, el intangible deber medirse por su costo, es decir, el importe en efectivo

o medios lquidos pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para
adquirir el activo, en el momento de su adquisicin o construccin.
CUANDO SE RECONOCE UN ACTIVO

INTANGIBLE?
Es probable que los

beneficios econmicos
futuros fluyan a la
empresa.
El costo del activo

puede ser medido
confiablemente.
52
UNAC
9. FORMAS DE ADQUISICIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Cuando adquirimos un activo calificado como intangible de
forma separada, por lo general l:
Costo del activo = Valor de compra
Normalmente dicho valor de compra est determinado por

las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo fluyan a la entidad. Es decir que el valor que se pague se
recupere con los beneficios econmicos.
El costo de adquisicin separado de los activos intangibles estn conformados:
Por su costo de adquisicin

(+) Aranceles (de ser aplicables)
(+) Impuestos no recuperables
(-) Descuentos comerciales y las rebajas
(+)Cualquier costo atribuible a la preparacin del activo para su uso
presente; tales como, remuneracin de trabajadores, honorarios

profesionales, costos de comprobacin que el activo funcione bien.
Cuando el activo intangible est en condiciones de ser usado, se finalizara el

reconocimiento de los costos en el importe en libros. Por esta razn los costos del
uso o diferentes de las puesta en uso de un activo intangible no debe incluirse como
costo del mismo.
Finalmente si la compra de un activo intangible se aplaza por un periodo mayor al
normal de las transacciones al crdito, su costo ser al precio equivalente al
contado y la diferencia que se de con el total de pagos se considerara como gasto
financiero; a menos que corresponda a activos calificados de acuerdo a la NIC 23Costo de financiamiento y se tome la opcin de activarlos.
53
UNAC
Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son:
Incluye los costos de
actividades publicitarias y
promocionales.
Los costos de introduccin de un

nuevo producto o servicio.
Los costos de apertura del negocio en
Incluyendo los costos de

formacin del personal.
una nueva localizacin o dirigirlo a un

nuevo segmento de clientela
Los costos de administracin y otros costos indirectos generales
10. ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIO
Segn la NIIF 3 COMBINACION DE NEGOCIOS si se adquiere un activo

intangible es una combinacin de negocios como es el caso de compra por
fusin el costo del activo inmaterial ser su valor razonable en la fecha de
adquisicin determinado por perito tasador.
El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de
negocios, esto es, por fusin ser reconocido de manera independiente de la
plusvala mercantil que resulte de la transaccin por fusin.
El valor razonable de los activos intangibles adquiridos ser la base para
determinar su vida til; y su consiguiente amortizacin estar fijada en
funcin a su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos
futuros para la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusin.
54
UNAC
Tcnicas que incluye el valor

razonable
La aplicacin de mltiplos que

reflejan las transacciones
actuales de mercado, a ndices
de rentabilidad del activo.
Valor presente de los

flujos de efectivo
estimado por el activo.
Sin embargo
Si hubiera un mercado activo o
transacciones ultimas con precios
pagados, facilitaran la
determinacin razonable del costo
de un intangible.
ndices de rentabilidad del activo.
11. DESEMBOLSOS
POSTERIORES
EN
UN
PROYECTO
ADQUIRIDO
DE
INVESTIGACIN DESARROLLO EN PROCESO

Los desembolsos por investigacin o desarrollo que:
Estn asociados con un proyecto de investigacin y desarrollo en proceso,

adquirido de forma independiente o en una combinacin de negocios y
reconocido como un activo intangible.
Se hayan generado despus de la adquisicin del citado proyecto
12. ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO
En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible gratis a un valor

simblico
mediante
subvencin
del
Gobierno
este
sobre:
55
UNAC
La concesin de terrenos
con fines agrcolas o
para construir algn bien
con enfoque social.
Activos intangibles
Licencias de radio y
televisin.
Licencias de pesca
Al respecto la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a

revelar sobre ayudas Gubernamentales, establece que una entidad debe elegir
reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvencin por su
valor razonable o por su valor simblico, mas cualquier desembolso que sea
directamente atribuible a la preparacin para el uso que este destinado.
13. PERMUTAS DE ACTIVO
En las transacciones no monetarias se ubican las permutas cuando se intercambian

activos no monetarios, se ubican las permutas cuando se intercambian activos no
monetarios como por ejemplo una marca.
En estos casos la contabilizacin del activo intangible se efectuara a su valor
razonable salvo que el intercambio no tenga carcter comercial o que no pueda
medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido o entregado, en cuyo
caso su costo se valorara por el importe segn libros contables. Una permuta tiene
carcter comercial segn la NIC 38:
56
UNAC
Si la configuracin de los flujos de efectivos generados por el activo

recibido difieran de la configuracin de los flujos de efectivo del activo
entregado.
El valor especfico para la entidad de las actividades afectadas por la
permuta, se ve modificado como consecuencias del intercambio.
La diferencia identificada en los dos primeros puntos es significativa al
compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
14. PLUSVALA GENERADA INTERNAMENTE

El Goodwill o plusvala mercantil es considerado por la doctrina clsica como un
valor determinado por todas las circunstancias que concurren en la empresa
incluyendo a los clientes y a los empleados, la ubicacin, la reputacin entre, otros.
Si bien se puede medir un valor de plusvala mercantil, tal como podra resultar de
una comparacin entre el valor de mercado de la empresa y el valor contable de los
activos netos identificables, esta diferencia no representa el costo.
En este sentido la plusvala mercantil interna no se reconoce como Activo puesto
que no es un recurso identificable, que sea controlable por la empresa y menos que
pueda determinarse como fue el importe que se incurri en obtenerlo.
Adems, al no haber ninguna transaccin objetiva con partes ajenas, puede haber
mucha subjetividad y posiblemente hasta transgiversion.
Conclusin: No puede contabilizarse el renombre de la empresa, salvo que

el mismo se adquiera de un tercero. Cualquier intento de registrar un monto
seria improcedente por ms que pudiera valuarse por cual no nos indicara el
costo incurrido para obtenerla, requisito bsico para su reconocimiento
como elemento de los estados financieros.
57
UNAC
15. OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible generado
internamente, para lo cual se debera distinguir dos fases en la generacin del posible
activo:
La fase de investigacin
La fase del desarrollo
15.1. La fase de investigacin

Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como gastos del
periodo en el que se incurran.
La razn porque los desembolsos de investigacin son registrados como gastos es que
la empresa no puede asegurar que la investigacin va a ser exitosa y,
consecuentemente, generar beneficios futuros.
Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
La bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la
investigacin u otro tipo de conocimientos.
La bsqueda de alternativas vlidas para materiales, aparatos, productos, procesos,
sistemas o recursos.
La formulacin ,diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas para
materiales , dispositivos, productos, procesos
15.2. LA FASE DEL DESARROLLO

En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos,
identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un
proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin.
Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios
econmicos futuros, la entidad evaluar los rendimientos econmicos que se
recibirn del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos. Si el activo slo generase rendimientos cuando acte en
combinacin con otros activos, la entidad aplicar el concepto de unidad
generadora de efectivo, establecido en la NIC 36.
58
UNAC
ALGUNOS EJEMPLOS DE LA FASE DEL DESARROLLO
El diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o

utilizacin, de modelos y prototipos.
El diseo de herramientas.
El
diseo,
construccin
que
no
tenga
una
escala
econmicamente rentable para la produccin comercial.

El diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida
para materiales, dispositivos.
Terminada la fase de investigacin, la empresa podr reconocer un activo

intangible, si puede demostrar que:
59
No
UNAC
Tcnicamente es posible
completar la produccin del
activo intangible (A.I)
Si
No
Existe la intencin de
completar el A.I.
Si
No
Es capaz de utilizar o vender

el A.I
Si
No
Existe un mercado para el A.I.

que asegure beneficios futuros
Si
No
Disponibilidad de recursos
financieros, tcnicos u otro
tipo para completar el
desarrollo.
Si
No
Determinar al costo confiable

atribuido al A.I.
Si
Al
gasto
Se reconoce
como activo
intangible
60
UNAC
Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de

investigacin, los desembolsos que ocasione el proyecto debern ser reconocidos
como gasto.
16. MARCA Y SIMILIARES
Asimismo, la norma seala que no debe reconocerse como activos intangibles

generados internamente, los membretes de peridicos, nombres de
publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustancia, tales como,
desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de capacitacin, publicidad
y promocin y reingeniera o reubicacin de las empresas.
17. COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE

Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente generado, la
18. COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE

Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente generado, la
totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la partida cumple con las
condiciones para su reconocimiento como tal.
Este costo normalmente est conformado por:

Materiales y servicios
Costo de un activo intangible

internamente generado
Sueldos y salarios
Honorarios, amortizaciones
de patentes y licencias
Gastos generales
(depreciaciones, seguros,
etc.)
61
UNAC
Los siguientes conceptos no deben incluirse en el costo del activo intangible:

Los gastos administrativos, de venta o indirectos
Ineficiencias y gastos de promocin del personal
19. RECONOCIMIENTO COMO GASTO
El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto cuando se
incurra en el, salvo que:
Forma parte del costo de un activo intangible que cumple los respectivos criterios de
reconocimiento como tal.
La partida que haya sido adquirida a travs de una fusin de negocios por
adquisicin y no pueda reconocerse como activo intangible. Si tal fuera el caso, este
desembolso (incluido en el costo de adquisicin) deber formar parte del monto
atribuido a la plusvala mercantil en la fecha de adquisicin.
Es probable que las entidades efecte desembolsos en la conviccin que generara
beneficios econmicos futuros, pero esta decisin no origina un activo intangible tales
como:
Costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta en marcha

Gastos de capacitacin de personal
Gastos de publicidad y otras actividades promocionales
Gastos de reubicacin o reorganizacin de una entidad
Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activos intangibles
20. MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

Una entidad posteriormente a la adquisicin de un activo intangible, debe elegir la
poltica contable entre el modelo del costo y el modelo de revaluacin.
62
UNAC
El activo se contabiliza a su
costo menos cualquier
amortizacin o prdida
acumulada por desvalorizacin.
Medicin
posterior al
reconocimiento
Modelo a
elegir
El activo se contabiliza a su
valor revaluado (valor
razonable), menos cualquier
amortizacin o prdida
acumulada por desvalorizacin.
21. MODELO DEL COSTO

Al inicio de un activo intangible se contabilizara por su costo, para luego deducirles la
amortizacin (de ser aplicable) o el importe acumulado por deterioro.
22. MODELO DE REVALUACIN

En primer lugar este modelo solo resulta aplicable a los intangibles que se hubieran
reconocido inicialmente como costo, de tal forma que no se utiliza para el
reconocimiento de activos intangibles que inicialmente se contabilizaron como
gasto.
Tampoco contempla el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores
diferentes de su costo.
Luego de estas consideraciones, debe tenerse en cuenta que para aplicar el modelo de
revalorizacin permitido se debe cumplir con los siguientes requerimientos:
63
UNAC
Modelo de revaluacin
Se deben revaluar
todos los activos que
integran su clase.
El valor empleado para

efectuar las
revaluaciones de los
intangibles.
Se deben efectuar
revaluaciones
peridicas.
Esto
Salvo
Estos
Que no exista un
mercado activo para
ellos.
Esto
Deben ser
determinados con
referencia.
A
Evita revaluaciones
selectivas que origine
que los estados
financieros presenten
una mixtura de costos
y valores.
Depende su frecuencia
de la volatilidad de los
valores razonables de
los intangibles.
Que
Un mercado activo.
Cumplido con los
requerimientos deben
considerar las
siguientes situaciones.
23. TRATAMIENTO APLICABLE SOBRE LA AMORTIZACIN ACUMULADA

Se siguen dos procedimientos al igual como ocurre con la revalorizacin de los bienes
del activo fijo tangible:
Se reexpresa proporcionalmente la amortizacin conjuntamente con el

costo del activo intangible, de tal forma que la diferencia entre los
valores corregidos sea igual al importe revaluado.
Se elimina la amortizacin contra el valor contable bruto del activo
64
UNAC
24. TRATAMIENTO APLICABLE SOBRE EL RESULTADO DE LA REVALUACIN

Como consecuencia de la revaluacin de los bienes pueden ocurrir las siguientes
situaciones:
Aumenta el valor
Se acredita en otro
resultado global y
se acumula en el
patrimonio
Revalorizacin
Disminuye el valor
Se carga a gasto
25. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACION

De ser el caso que aumente el valor en libros del activo intangible, el exceso sobre
dicho importe reconocido en la cuenta patrimonial denominada excedente de
revaluacin.
Totalmente
Excedente de
revaluacin
Resultados
acumulados
Parcialmente
26. VIDA TIL

La contabilizacin de los activos intangibles se da respecto a su vida til. Para
determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,
entre los que figuran:
a. La utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el
elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo
distinto.
65
UNAC
b. Los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica

disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que
tengan una utilizacin parecida.
c. La incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo.
d. La estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en
la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo
en cuestin.
e. Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales.
f. El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los
beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad
de la entidad para alcanzar ese nivel.
g. El periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los lmites,
ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas
de caducidad de los arrendamientos relacionados con l.
h. Si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por
la entidad.
27. CLASIFICACIN SEGN LA VIDA TIL
Los activos intangibles de acuerdo a su vida til se clasifican La entidad evaluar la
vida til de cada uno de los activos intangibles.
FINITA
La vida til de un activo
intangible puede ser:
INDEFINIDA
Si su vida til es finita, se evaluar la duracin o el nmero de unidades

productivas u otras similares que constituyan su vida til.
Se considerar que tiene una vida til indefinida cuando, no exista un lmite
previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas
de flujos netos de efectivo para la entidad.
66
UNAC
27.1. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES FINITAS
27.1.1. Importe amortizable y valor residual
El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a cero, implica que la entidad
espera disponer del activo intangible antes de que termine su vida econmica.
Se supondr que el valor residual de un activo intangible es

nulo a menos que:
Haya un compromiso, por parte de un tercero, de

comprar el activo al final de su vida til.
Existe un mercado activo para el activo y pueda

determinarse el valor residual con referencia a este
mercado; y sea probable que este mercado existir al
final de la vida til del activo.
La estimacin del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable a travs
de la disposicin, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la
venta para un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya
operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizar. El valor
residual se revisar al trmino de cada periodo anual, de identificarse algn cambio en
dicho valor, se contabilizara como un cambio en una estimacin, de acuerdo con las
NIC 8.
27.1.2. Inicio de la amortizacin

La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es
decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.
67
UNAC
27.1.3. Mtodos de amortizacin

Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe depreciable de un activo,
de forma sistemtica, a lo largo de su vida til.
MTODOS DE
AMORTIZACIN
M. Lineal
M. de depreciacin
decreciente
M. de las unidades
de produccin
El mtodo utilizado se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los

beneficios econmicos futuros esperados incorporados en el activo, y se aplicar de
forma coherente de periodo a periodo, a menos que se produzca una variacin en los
patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
Si no pudiera determinarse este patrn de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de
amortizacin.
27.1.4. Cese de la amortizacin
La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se
produzca la baja en cuentas del mismo.
Normalmente, el cargo por amortizacin se reconocer en el

resultado del periodo. Sin embargo, en ocasiones, los beneficios
econmicos futuros incorporados a un activo se absorben en la
produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por
amortizacin formar parte del costo de estos activos y se incluir
en su importe en libros.
68
UNAC
27.2. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES INDEFINIDAS
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.

Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til
indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe
recuperable con su importe en libros:
Anualmente
En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber

deteriorado su valor.
27.2.1. Revisin de la evaluacin de la vida til
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias,
el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible como finita, en
lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado
su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si el valor del activo se ha
deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la NIC
36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en libros
sobre el importe recuperable como una prdida por deterioro del valor.
27.2.2. Recuperacin del importe en libros prdidas por deterioro del
valor
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad
aplicar la NIC 36. En dicha Norma se explica cundo y cmo ha de proceder la
entidad para revisar el importe en libros de sus activos, y tambin cmo ha de
determinar el importe recuperable de un determinado activo, para reconocer o revertir
una prdida por deterioro en su valor.
69
UNAC
28. RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo intangible se dar de baja en cuentas:
Por su disposicin; o
Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o

disposicin.
La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinar como

la diferencia entre el importe neto obtenido por su disposicin, y el importe en libros del
activo.
Importe neto obtenido

por su disposicin
Importe en libros del

activo
Prdida o ganancia
Se reconocer en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en

cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de
actividades ordinarias.
Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 21, la entidad reconociera
dentro del importe en libros de un activo el costo de derivado de la sustitucin de parte
del activo intangible, dar de baja el importe en libros de la parte sustituida. Si no fuera
practicable para la entidad la determinacin del importe en libros de la parte sustituida,
podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de cul podra ser el costo de la
parte sustituida, en la fecha en la que fue adquirido o generado internamente.
29. INFORMACIN A REVELAR
La entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los
dems:
Si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas tiles o los
porcentajes de amortizacin utilizados.
70
UNAC
El importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe

acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al
final de cada periodo.
La partida o partidas, del estado de resultado integral, en las que est incluida la
amortizacin de los activos intangibles.
Una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
Los incrementos, con indicacin separada de los que procedan de
desarrollos internos, aqullos adquiridos por separado y los adquiridos en
combinaciones de negocios;
Los activos clasificados como mantenidos para la venta
Los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de
revaluaciones efectuadas; as como de prdidas por deterioro del valor
reconocidas o revertidas en otro resultado integral siguiendo las reglas de la
NIC 36.
Las reversiones de anteriores prdidas por deterioro del valor, a lo largo del
periodo, de acuerdo con la NIC 36.
El importe de la amortizacin reconocida durante el periodo.
Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de estados
financieros a la moneda de presentacin, y de la conversin de una
operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad; y
Otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.
La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las
estimaciones contables que tengan un efecto significativo en el periodo
corriente, o que se espera que tengan repercusin significativa en futuros
periodos.
29.1. Activos intangibles medidos posteriormente segn modelo de
revaluacin
En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad

revelar la siguiente informacin:
Para cada clase de activos intangibles:

La fecha efectiva de la revaluacin.
71
UNAC
El importe en libros de los activos intangibles revaluados.

El importe en libros que se habra reconocido si los activos intangibles se
hubieran medido posteriormente utilizando el modelo del costo.
El importe del supervit de revaluacin, tanto al principio como al final del

periodo, que procedan de los activos intangibles, indicando los cambios habidos
durante el periodo, as como cualquier restriccin para la distribucin de su saldo
entre los accionistas.
29.2. Desembolsos por investigacin y desarrollo
La entidad revelar el importe agregado de los desembolsos por investigacin y

desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el periodo.
Los desembolsos por investigacin y desarrollo incluirn todos los que sean
directamente atribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo.
29.3. Otra informacin
Se aconseja, pero no se exige, que las entidades aporten la siguiente informacin:
Una descripcin de los activos intangibles completamente amortizados que se

encuentren todava en uso.
Una breve descripcin de los activos intangibles significativos controlados por la

entidad, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de
reconocimiento fijados en esta Norma, o porque fueron adquiridos o generados
antes de que tuviese vigencia la versin de la NIC 38 Activos intangibles emitida
en 1998.
72
UNAC
30. COMENTARIOS
Las distintas actividades econmicas que desarrollan
las empresas, en la produccin de bienes o servicios,
requieren en alguna medida de activos intangibles;
lo cual conlleva al tratamiento de los mencionados
bienes, debido a que dichos entes se desempean
en
un
entorno
de globalizacin,
competencia,
revolucin tecnolgica y constantes cambios en la

naturaleza de los activos.
De ah surge la necesidad de proporcionar informacin sobre los recursos y actividades
intangibles controladas por la empresa que no se encuentren contemplados en otra
Norma Internacional de Contabilidad, dicho ente ha asignado a la NIC 38 el tratamiento
contable de los relacionados activos que se basan en los siguientes aspectos:
El valor de los activos intangibles deben ser absorbidos a travs de la

amortizacin y/o deterioro, en los costos y/o gastos de los periodos que
resultan beneficiados de ellos.

El periodo de amortizacin no debe exceder la vida til estimada del
intangible.
La cuota de amortizacin debe ser aplicada uniformemente, cualquiera sea
el resultado del ejercicio.
Por otra parte dentro de su contenido se observa, la clasificacin de dichos bienes,

adems exige amplia especificacin en las notas a los estados financieros de los
referidos activos.
73
UNAC
31. APLICACIN
La empresa Carton S.A. ha solicitado al rea de sistemas,
el desarrollo de un software de Costos que le permita la
captura de los movimientos de sus inventarios, as como la
valuacin de los mismos.
El ingeniero Luis Drake jefe de proyectos informticos, ha
presentado la siguiente propuesta sobre el desarrollo del
software de costos:
Fase I. Captura de informacin
Identificacin de los procedimientos de control del almacn
Flujograma de procesos del rea de almacn, produccin y logstica
Captura de informacin adicional
Propuesta del software y funcionalidades
Costos incurridos
Mano de obra directa
Personal involucrado:
1 Supervisor de sistemas, 2 programadores, 1
personal de apoyo contable y logstico.
12500.00
Insumos
3500.00
Otros costos indirectos
2800.00
Total
18800.00
Duracin del proyecto: 45 das

Fase II. Captura de informacin
Costos incurridos
Desarrollo y programacin del software
Pruebas
de
levantamiento
informacin
Correccin de errores y validaciones
de

Insumos
32000.00
8000.00
11500.00
Gastos de capacitacin
3600.00
Total
55100.00
Capacitacin a los usuarios

Duracin del proyecto: 90 das
74
UNAC
Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentacin de

los Estados Financieros.
Fase I - Investigacin
Costos Incurridos
12500.00
00
Insumos
3500.
2800.00
Total
18800.00
GASTOS
Se reconocern de acuerdo a su naturaleza
en el Estado de Resultados, en la
oportunidad de su ocurrencia.
Fase II - Desarrollo y Capacitacin

Costos Incurridos
32,000.00
8,000.00
Insumos
11,500.00
Gastos de capacitacin
(hrs. hombre y equipos)
3,600.00
Total
55,100.00
COSTOS
Se activaran durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso; una vez
finalizado y comprobado, se reconocer
como activo intangible.
GASTOS
75

Nic 36-37-38

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Ciencia Tecnologa rumbo al Tercer Milenio

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

Interpretacin, Comentario y Aplicacin

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

Prescribir los procedimientos de valuacin posterior respecto a

Reconocer cualquier prdida por deterioro con las relevaciones

Impuesto a las Ganancias

Beneficios a los empleados

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

Interpretacin, Comentario y Aplicacin

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

IDENTIFICACIN DEL ACTIVO QUE PODRA ESTAR

Estimara el importe recuperable

Someter a la plusvala adquirida

Interpretacin, Comentario y Aplicacin

[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

Disminucin considerable del valor

Obsolescencia o dao fsico del

Cambios desfavorables para la

Rendimiento econmico menor al

Incremento de las tasas de inters

Cambios ocurridos u ocurran sobre

Que este inactivo

Valor contable de los activos netos

Interpretacin, Comentario y Aplicacin

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

FUENTE EXTERNA DE INFORMACIN

1. El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente

2. Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa,

FUENTE INTERNA DE INFORMACIN

Interpretacin, Comentario y Aplicacin

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

2. Durante el periodo han tenido lugar cambios significativos en el alcance

CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS SEGN LA NIC 36

Interpretacin, Comentario y Aplicacin

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

Unidades Generadoras de Efectivo (UGE)

Un elemento importante es la existencia de un mercado activo para los

El valor de uso no puede estimarse como

El activo no genera entradas de efectivo

Ejemplos sealados en la NIC

En este sentido se entiende que no existe independencia si el contrato

Interpretacin, Comentario y Aplicacin

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

Un ferrocarril de propiedad de una empresa minera destinado

Las Unidades Generadoras de Efectivo, segn el prrafo 72

Valor contable de la UGE

Valor Contable de los

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

Distribucin de la Plusvala a las unidades generadoras de efectivo

Si la distribucin inicial de la plusvala adquirida en una combinacin de

Si se ha distribuido la plusvala a una unidad generadora de

Interpretacin, Comentario y Aplicacin

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

Tiene vida indefinida

Perdidas por deterioro del I. Intangible (690)

Fondo de Comercio (203)

independientes de otros (salvo que se hubiesen

[[NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 36 - 37 - 38]

DETERMINACIN DEL IMPORTE RECUPERABLE

recuperable de un activo (o UGE) al importe que resulte mayor entre los

Valor Razonable menos costos de venta