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Contabilidade Publica - Demonstrações Contabeis Aplicada Ao Setor Publico
Contabilidade Publica - Demonstrações Contabeis Aplicada Ao Setor Publico
MANUAL DE CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR PBLICO
PARTE V DEMONSTRAES CONTBEIS
APLICADAS AO SETOR PBLICO
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido para o exerccio de 2013
Portaria STN n 437/2012
5a edio
Braslia
2012
Parte V
05.00.00
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
Informaes STN:
Fone: (61) 3412-3011
Fax: (61) 3412-1459
Correio Eletrnico: cconf.df.stn@fazenda.gov.br
Pgina Eletrnica: www.tesouro.fazenda.gov.br
ndice
05.00.00 PARTE 5 DEMONSTRAES CONTBEIS APLICADAS AO SETOR
PBLICO.......................................................................................................2
05.01.00 INTRODUO ............................................................................................................... 5
05.02.00 BALANO ORAMENTRIO........................................................................................... 7
05.02.01 CONCEITO .......................................................................................................................................... 7
05.02.03 DEFINIES...................................................................................................................................... 11
05.02.04 ANLISE ........................................................................................................................................... 13
05.02.04.01 Anlise dos quocientes Balano Oramentrio ...................................................................... 15
05.01.00 INTRODUO
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, os princpios de contabilidade e as normas contbeis
direcionadas ao controle patrimonial das entidades do setor pblico. Tem como objetivo
fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza
oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico, em
apoio ao processo de tomada de deciso, adequada prestao de contas e ao necessrio
suporte para a instrumentalizao do controle social.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte V Demonstraes Contbeis
Aplicadas ao Setor Pblico, tem como objetivo padronizar os conceitos, as regras e os
procedimentos relativos s demonstraes contbeis do setor pblico a serem observados
pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, permitindo a evidenciao e a
consolidao das contas pblicas em mbito nacional, em consonncia com os
procedimentos do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP).
As demonstraes contbeis assumem papel fundamental, por representarem importantes
sadas de informaes geradas pela Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, promovendo
transparncia dos resultados oramentrio, financeiro, econmico e patrimonial do setor
pblico.
Para cumprimento do objetivo de padronizao dos procedimentos contbeis, este manual
observa os dispositivos legais que regulam o assunto, como a Lei n 4.320/1964, a Lei
Complementar n 101/2000, e tambm as disposies do Conselho Federal de Contabilidade
relativas aos Princpios de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico (NBCT 16).
De acordo com a Lei n 4.320/1964, art. 101, os resultados gerais do exerccio sero
demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial,
na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, alm de outros quadros demonstrativos.
Assim, as demonstraes contbeis das entidades definidas no campo de aplicao da
contabilidade do setor pblico, disciplinadas por esta Parte, incluindo as exigidas pela Lei n
4.320/1964, so:
a) Balano Patrimonial (BP);
b) Balano Oramentrio (BO);
c) Balano Financeiro (BF);
d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP);
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);
f) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL); e
As demonstraes contbeis previstas neste Manual devem ser divulgadas da seguinte
forma:
- Demonstraes Contbeis Consolidadas - devem compor a Prestao de Contas Anual de
Governo, que recebe parecer prvio pelo Tribunal de Contas competente;
05.02.02 ESTRUTURA
EXERCCIO:
RECEITAS ORAMENTRIAS
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuies de Interveno no Domnio
Econmico
Contribuio de Iluminao Pblica
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Receita de Concesses e Permisses
Compensaes Financeiras
Receita Decorrente do Direito de Explorao
de Bens Pblicos em reas de Domnio Pblico
Receita da Cesso de Direitos
Outras Receitas Patrimoniais
RECEITA AGROPECURIA
Receita da Produo Vegetal
Receita da Produo Animal e Derivados
Outras Receitas Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Receita da Indstria Extrativa Mineral
Receita da Indstria de Transformao
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receitas Decorrentes de Aportes Peridicos
para Amortizao de Dficit Atuarial do RPPS
Receitas Correntes Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crdito Externas
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Outras Instit. Pblicas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Dv. Ativa Prov. da Amortiz. Emp. e Financ.
Restituies
Receitas de Capital Diversas
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I
+ II)
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de crditos adicionais
PERODO:
PREVISO
INICIAL
BALANO ORAMENTRIO
DATA:
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
PGINA
RECEITAS
REALIZADAS
(b)
SALDO
c = (b-a)
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS
EMPENHADAS
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
SALDO DA DOTAO
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)=(e-f)
DESPESAS ORAMENTRIAS
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA/
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO
(VIII) = (VI + VII)
SUPERVIT (IX)
TOTAL (X) = (VII + IX)
INSCRITOS
EM 31 DE
EM EXERCCIOS
DEZEMBRO DO
ANTERIORES
EXERCCIO
ANTERIOR
(a)
(b)
LIQUIDADOS
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(c)
(d)
(e)
(f)=(a+b-c-e)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
TOTAL
10
INSCRITOS
EM 31 DE DEZEMBRO
DO EXERCCIO
ANTERIOR
(b)
EM EXERCCIOS
ANTERIORES
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(a)
(c)
(d)
(e)=(a+b-c-d)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
TOTAL
05.02.03 DEFINIES
Para levantamento do Balano Oramentrio, necessrio definir os seguintes conceitos:
PREVISO INICIAL
Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei
Oramentria Anual (LOA). Os valores registrados nessa coluna permanecero inalterados
durante todo o exerccio, pois refletem a posio inicial do oramento constante da LOA. As
atualizaes monetrias autorizadas por lei, efetuadas at a data da publicao da LOA,
devero compor a coluna, sendo mencionadas em notas explicativas.
PREVISO ATUALIZADA (a)
Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de
referncia, que refletem a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de
crditos adicionais, seja mediante excesso de arrecadao ou mediante operaes de crdito,
as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de
receita. Se no ocorrer um dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever
identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. As atualizaes monetrias
autorizadas por lei, efetuadas aps a data da publicao da LOA, devero compor a coluna,
sendo mencionadas em notas explicativas.
RECEITAS REALIZADAS (b)
Essa coluna identifica as receitas realizadas no perodo. Consideram-se realizadas as receitas
arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a
rede bancria.
SALDO (c)=(b-a)
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05.02.04 ANLISE
A anlise e a verificao do Balano Oramentrio tm como objetivo preparar os
indicadores que serviro de suporte para a avaliao da gesto oramentria.
Uma das anlises consiste em relacionar a coluna de Previso Inicial com a coluna de
Dotao Inicial; e as colunas da Previso Atualizada e Receita Realizada, com as
colunas da Dotao Atualizada e Despesa Empenhada.
Outra anlise que pode ser feita no Balano Oramentrio consiste na comparao entre a
coluna Despesas Empenhadas e as colunas Despesas Liquidadas e Despesas Pagas. O
supervit oramentrio representado pela diferena a maior entre a execuo da receita e
da despesa oramentrias e dever ser adicionado coluna de Despesas Empenhadas para
igualar a execuo da despesa oramentria com a execuo da receita oramentria.
2
3
Para o conceito de Empenho, consulte a Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios deste Manual.
Para o conceito de Liquidao, consulte a Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios deste Manual.
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05.03.02 ESTRUTURA
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO FINANCEIRO
EXERCCIO:
PERODO (MS) :
DATA DE EMISSO:
INGRESSOS
ESPECIFICAO
PGINA:
DISPNDIOS
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Exerccio
Atual
ESPECIFICAO
Exerccio
Anterior
Transferncias
(VII)
Financeiras
Concedidas
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DESTINAO VINCULADA
o processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s
finalidades especficas estabelecidas pela legislao.
A classificao por natureza da receita busca a melhor identificao da origem do recurso
segundo seu fato gerador. No entanto, existe a necessidade de classificar a receita conforme
a destinao legal dos recursos arrecadados. Assim, foi institudo pelo Governo Federal um
mecanismo denominado fonte/destinao de recursos. As fontes/destinaes de recursos
constituem-se de determinados agrupamentos de naturezas de receitas, atendendo a uma
determinada regra de destinao legal, e servem para indicar como so financiadas as
despesas oramentrias. Entende-se por fonte de recursos a origem ou a procedncia dos
recursos que devem ser gastos com uma determinada finalidade. necessrio, portanto,
individualizar esses recursos de modo a evidenciar sua aplicao segundo a determinao
legal.
TRANSFERNCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS
Refletem as movimentaes de recursos financeiros entre rgos e entidades da
administrao direta e indireta. Podem ser oramentrias ou extraoramentrias. Aquelas
efetuadas em cumprimento execuo do Oramento so as cotas, repasses e sub-repasses.
Aquelas que no se relacionam com o Oramento em geral decorrem da transferncia de
recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, quando observados os demonstrativos
consolidados, so compensados pelas transferncias financeiras concedidas.
TRANSFERNCIAS FINANCEIRAS CONCEDIDAS
Refletem as movimentaes de recursos financeiros entre rgos e entidades da
administrao direta e indireta. Podem ser oramentrias ou extraoramentrias e
representam a contrapartida das transferncias financeiras recebidas.
RECEBIMENTOS EXTRAORAMENTRIOS
Nesse grupo so evidenciados os ingressos no previstos no oramento, que sero restitudos
em poca prpria, por deciso administrativa ou sentena judicial.
Consistem, por exemplo, em:
ingresso de recursos que se constituem obrigaes relativas a consignaes em folha,
fianas, caues, etc.; e
inscrio de restos a pagar, com a funo de compensar o valor da despesa oramentria
imputada como realizada, porm no paga no exerccio da emisso do empenho, em
atendimento ao pargrafo nico do artigo 103 da Lei n 4.320/1964.
PAGAMENTOS EXTRAORAMENTRIOS
Nesse grupo so evidenciados os pagamentos que no precisam se submeter ao processo de
execuo oramentria, como:
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05.03.04 ANLISE
A anlise e a verificao do Balano Financeiro tm como objetivo predominante preparar
os indicadores que serviro de suporte para a avaliao da gesto financeira.
O objetivo do Balano Financeiro evidenciar os ingressos e dispndios de recursos em um
determinado exerccio financeiro. Dessa forma, partindo do item Disponvel do Exerccio
Anterior (saldo inicial), deve-se adicionar a receita oramentria, as transferncias
financeiras recebidas e os recebimentos extraoramentrios e subtrair as despesas
oramentrias, as transferncias financeiras concedidas e pagamentos extraoramentrios,
chegando-se assim, no valor do Disponvel para o Exerccio Seguinte (saldo final).
O Balano Financeiro possibilita a apurao do resultado financeiro do ente pblico em um
determinado exerccio. Esse clculo pode ser efetuado de duas maneiras:
1) Saldo em espcie para o Exerccio Seguinte menos o Saldo em Espcie do Exerccio
Anterior.
2) A soma das Receitas Oramentrias mais as Transferncias Financeiras Recebidas e os
Recebimentos Extraoramentrios, menos a Despesa Oramentria, as Transferncias
Financeiras Concedidas e os Pagamentos Extraoramentrios.
As informaes sobre o fluxo de recursos das disponibilidades so teis, ainda, para que os
usurios possam tomar decises que iro influenciar o fluxo de caixa da entidade.
Possibilita, ainda, mensurar se o disponvel suficiente para pagar as obrigaes referentes
aos bens e servios adquiridos e contratados e ainda satisfazer os gastos de manuteno.
Alm disso, a discriminao do Balano Financeiro por destinao de recurso (ordinria e
vinculada) permite evidenciar qual a origem e aplicao dos recursos financeiros referentes
Receita e Despesa Oramentrias de acordo com a sua vinculao legal. Por ocasio da
realizao da receita oramentria, evidencia-se a finalidade especfica para a futura
aplicao dos recursos financeiros. Por outro lado, a execuo da despesa oramentria
indica a finalidade especfica da efetiva aplicao desses recursos.
A destinao dos recursos, na execuo oramentria da receita e da despesa, permite avaliar
que demandas da sociedade tiveram arrecadao e empenho, conforme as vinculaes
legais.
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05.04.02 ESTRUTURA
EXERCCIO:
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
PERODO (MS):
DATA EMISSO:
PGINA:
Exerccio
Anterior
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Exerccio
Anterior
Incorporao de ativo
Desincorporao de passivo
Incorporao de passivo
Desincorporao de ativo
05.04.03 DEFINIES
Para o levantamento da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, necessrio definir os
seguintes conceitos:
05.04.03.01 VARIAES QUANTITATIVAS
As variaes quantitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que
aumentam ou diminuem o patrimnio lquido e so divididas em Variaes Patrimoniais
Aumentativas e Diminutivas.
As VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS compreendem os seguintes grupos
de contas:
IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA
Compreende toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
CONTRIBUIES
Compreende as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
iluminao pblica.
EXPLORAO E VENDA DE BENS, SERVIOS E DIREITOS
Compreende as variaes patrimoniais auferidas com a venda de bens, servios e direitos,
que resultem em aumento do patrimnio lquido, independentemente de ingresso, incluindo25
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BENEFCIOS ASSISTENCIAIS
Compreendem as aes de assistncia social, que so polticas de seguridade social no
contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, garantia dos mnimos sociais, ao
provimento de condies para atender s contingncias sociais e universalizao dos
direitos sociais.
USO DE BENS, SERVIOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO
Representa o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com manuteno e operao
da mquina pblica, exceto despesas com pessoal e encargos que sero registradas em grupo
especfico (Despesas de Pessoal e Encargos). Compreende: dirias, material de consumo,
depreciao, amortizao etc.
VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS
Compreende as variaes patrimoniais diminutivas com operaes financeiras, tais como:
juros incorridos, descontos concedidos, comisses, despesas bancrias e correes
monetrias.
TRANSFERNCIAS CONCEDIDAS
Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com transferncias
intergovernamentais, transferncias intragovernamentais, transferncias a instituies
multigovernamentais, transferncias a instituies privadas com ou sem fins lucrativos,
transferncias a convnios e transferncias ao exterior.
DESVALORIZAO E PERDA DE ATIVOS
Compreende a variao patrimonial diminutiva com desvalorizao e perdas de ativos, com
reduo a valor recupervel, perdas com alienao e perdas involuntrias.
TRIBUTRIAS
Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas,
contribuies de melhoria, contribuies sociais, contribuies econmicas e contribuies
especiais.
OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas no includas nos grupos
anteriores. Compreende: premiaes, incentivos, equalizaes de preos e taxas,
participaes e contribuies, resultado negativo com participaes, dentre outros.
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05.04.04 ANLISE
Pela demonstrao, deve-se avaliar o resultado patrimonial, que afetado tanto por fatos
oramentrios quanto extraoramentrios, observando os itens mais relevantes que
interferiram no supervit ou dficit patrimonial.
A avaliao de gesto, a partir da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, tem o objetivo
de apurar o quanto e de que forma a administrao influenciou nas alteraes patrimoniais
quantitativas e qualitativas do setor pblico.
O resultado patrimonial um importante indicador de gesto fiscal, j que o principal item
que influencia na evoluo do patrimnio lquido de um perodo, objeto de anlise do anexo
de metas fiscais integrante da Lei de Diretrizes Oramentrias.
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b)
tiverem a expectativa de realizao at doze meses aps a data das demonstraes
contbeis.
Os demais ativos devem ser classificados como no circulantes.
Os passivos devem ser classificados como circulantes quando corresponderem a valores
exigveis at doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Os demais passivos
devem ser classificados como no circulantes.
As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade;
as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade.
A Lei n 4.320/1964, artigo 105, confere vis oramentrio ao Balano Patrimonial, j que
separa o Ativo e Passivo em dois grandes grupos em funo da dependncia ou no de
autorizao oramentria para realizao dos itens que o compem:
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05.05.02 ESTRUTURA
EXERCCIO:
PERODO (MS):
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO PATRIMONIAL
DATA EMISSO:
ATIVO
ESPECIFICAO
PGINA:
PASSIVO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO NAO-CIRCULANTE
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
PASSIVO NAO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Exerc
ESPECIFICAO
cio
Atual
Exerccio
Anterior
PASSIVO FINANCEIRO
PASSIVO PERMANENTE
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Compensaes
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais Ativos
TOTAL
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais Passivos
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
TOTAL
EXERCCIO:
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINACEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL
PERODO (MS):
DATA EMISSO:
PGINA:
DESTINAO DE RECURSOS
SUPERVIT/DFICIT
FINANCEIRO
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncias obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)
TOTAL
05.05.04 DEFINIES
Para o levantamento do Balano Patrimonial, necessrio definir os seguintes conceitos:
ATIVO CIRCULANTE
Compreende os ativos que atendam a qualquer um dos seguintes critrios: sejam caixa ou
equivalente de caixa; sejam realizveis ou mantidos para venda ou consumo dentro do ciclo
operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para negociao; sejam realizveis
at doze meses aps a data das demonstraes contbeis. O ativo circulante dividido da
seguinte maneira:
a) Caixa e Equivalentes de Caixa Compreende o somatrio dos valores em caixa e em
bancos, bem como equivalentes, que representam recursos com livre movimentao para
aplicao nas operaes da entidade e para os quais no haja restries para uso imediato.
b) Crditos a Curto Prazo Compreende os valores a receber por fornecimento de bens,
servios, crditos tributrios, dvida ativa, transferncias e emprstimos e financiamentos
concedidos realizveis no curso do exerccio social subsequente.
c) Demais Crditos e Valores a Curto Prazo Compreende os valores a receber por
demais transaes realizveis at o termino do exerccio seguinte.
d) Investimentos e Aplicaes Temporrias a Curto Prazo Compreende as aplicaes
de recursos em ttulos e valores mobilirios, no destinadas a negociao e que no faam
parte das atividades operacionais da entidade, resgatveis at o termino do exerccio
seguinte, alm das aplicaes temporrias em metais preciosos.
e) Estoques Compreende o valor dos bens adquiridos, produzidos ou em processo de
elaborao pela entidade com o objetivo de venda ou utilizao prpria no curso normal
das atividades.
f) Variaes Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente Compreende
pagamentos de variaes patrimoniais diminutivas (VPD) antecipadas, cujos benefcios
ou prestao de servio a entidade ocorrero at o termino do exerccio seguinte.
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ATIVO NO-CIRCULANTE
Compreende os ativos realizveis aps os doze meses seguintes data de publicao das
demonstraes contbeis, sendo composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel, descritos a seguir:
a) Ativo Realizvel a Longo Prazo Compreende os bens, direitos e despesas antecipadas
realizveis aps dozes meses da publicao das demonstraes contbeis.
b) Investimentos Compreende as participaes permanentes em outras sociedades, bem
como os bens e direitos no classificveis no ativo circulante nem no ativo realizvel a
longo prazo e que no se destinem a manuteno da atividade da entidade.
c) Imobilizado Compreende os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
a manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses
bens. Para fins de apresentao no Balano Patrimonial, o imobilizado ser apresentado
j lquido da depreciao e amortizao acumuladas.
d) Intangvel Compreende os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
a manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade. Para fins de apresentao no
Balano Patrimonial, o intangvel ser apresentado j lquido da amortizao acumulada.
PASSIVO CIRCULANTE
Compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que atendam a qualquer um dos
seguintes critrios: tenham prazos estabelecidos ou esperados dentro do ciclo operacional da
entidade; sejam mantidos primariamente para negociao; tenham prazos estabelecidos ou
esperados at doze meses aps a data das demonstraes contbeis, sendo dividido da
seguinte forma:
a) Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
Compreende as obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem como benefcios
aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, penses e
encargos a pagar, bem como benefcios assistenciais, com vencimento em at doze
meses, inclusive os precatrios decorrentes dessas obrigaes.
b) Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo Compreende as obrigaes
financeiras da entidade a titulo de emprstimos, bem como as aquisies efetuadas
diretamente com o fornecedor, com vencimentos em at doze meses.
c) Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Compreende as obrigaes junto a
fornecedores de matrias-primas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades
operacionais da entidade, bem como as obrigaes decorrentes do fornecimento de
utilidades e da prestao de servios, tais como de energia eltrica, gua, telefone,
propaganda, alugueis e todas as outras contas a pagar com vencimento em at doze
meses, inclusive os precatrios decorrentes dessas obrigaes.
d) Obrigaes Fiscais a Curto Prazo Compreende as obrigaes das entidades com o
governo relativas a impostos, taxas e contribuies com vencimento em at doze meses.
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PASSIVO NO-CIRCULANTE
Compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que no atendam a nenhum dos critrios
para serem classificadas no passivo circulante, sendo composto pelos seguintes grupos de
contas:
a) Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo
Compreende as obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem como benefcios
aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, penses e
encargos a pagar, bem como benefcios assistenciais, com vencimento aps doze meses
da data das demonstraes contbeis, inclusive os precatrios decorrentes dessas
obrigaes.
b) Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo Compreende as obrigaes
financeiras da entidade a titulo de emprstimos, bem como as aquisies efetuadas
diretamente com o fornecedor, com vencimentos aps doze meses da data das
demonstraes contbeis.
c) Fornecedores a Longo Prazo Compreende as obrigaes junto a fornecedores de
matrias-primas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da
entidade, com vencimento aps doze meses da data das demonstraes contbeis,
inclusive os precatrios decorrentes dessas obrigaes.
d) Obrigaes Fiscais a Longo Prazo Compreende as obrigaes das entidades com o
governo relativas a impostos, taxas e contribuies com vencimento aps doze meses da
data das demonstraes contbeis.
e) Demais Obrigaes a Longo Prazo Compreende as obrigaes da entidade junto a
terceiros no inclusas nos subgrupos anteriores, com vencimento aps doze meses da data
das demonstraes contbeis, inclusive os precatrios decorrentes dessas obrigaes.
f) Provises a Longo Prazo Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos, com
prazo provvel aps doze meses da data das demonstraes contbeis.
g) Resultado Diferido Compreende o saldo existente na antiga conta resultado de
exerccios futuros em 31 de dezembro de 2008, composto de variao patrimonial
aumentativa (VPA) diferida e o respectivo custo diferido.
35
PATRIMNIO LQUIDO
Compreende o valor residual dos ativos depois de deduzidos todos os passivos. Quando o
valor do Passivo for maior que o valor do ativo, o resultado denominado Passivo a
Descoberto. Neste caso, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a
Descoberto. Seguem as definies:
a) Patrimnio Social e Capital Social Compreende o patrimnio social das autarquias,
fundaes e fundos e o capital social das demais entidades da administrao indireta.
b) Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital Compreende os recursos recebidos
pela entidade de seus acionistas ou quotistas destinados a serem utilizados para aumento
de capital, quando no haja a possibilidade de devoluo destes recursos.
c) Reservas de Capital Compreende os valores acrescidos ao patrimnio que no
transitaram pelo resultado como variaes patrimoniais aumentativas (VPA).
d) Ajustes de Avaliao Patrimonial Compreende as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo em decorrncia da sua
avaliao a valor justo, nos casos previstos pela lei 6.404/76 ou em normas expedidas
pela comisso de valores mobilirios, enquanto no computadas no resultado do exerccio
em obedincia ao regime de competncia.
e) Reservas de Lucros Compreende as reservas constitudas com parcelas do lucro
liquido das entidades para finalidades especificas.
f) Demais Reservas Compreende as demais reservas, no classificadas como reservas de
capital ou de lucro, inclusive aquelas que tero seus saldos realizados por terem sido
extintas pela legislao.
g) Resultados Acumulados Compreende o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos
liquidos das empresas e os supervits ou dficits acumulados da administrao direta,
autarquias, fundaes e fundos.
h) Aes / Cotas em Tesouraria Compreende o valor das aes ou cotas da entidade que
foram adquiridas pela prpria entidade.
ATIVO FINANCEIRO
Compreende os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao
oramentria e os valores numerrios.
ATIVO PERMANENTE
Compreende os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de
autorizao legislativa.
36
PASSIVO FINANCEIRO
Compreende as dvidas fundadas e outros compromissos exigveis cujo pagamento
independa de autorizao oramentria, como os restos a pagar, os servios da dvida a
pagar, os depsitos e os dbitos de tesouraria (operaes de crdito por antecipao de
receita).
PASSIVO PERMANENTE
Compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para
amortizao ou resgate.
CONTAS DE COMPENSAO
So contas representativas dos atos que possam vir a afetar o patrimnio, compreendendo as
compensaes do ativo e do passivo, ou seja, so contas relacionadas s situaes no
compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo,
exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e
as contas com funo precpua de controle.
SUPERVIT FINANCEIRO
Corresponde a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro. Para fins de
abertura de crdito adicional, devem-se conjugar, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas, em cumprimento ao pargrafo 2 do
artigo 43 da Lei n 4.320/1964.
05.05.05 ANLISE
A avaliao dos elementos do ativo e passivo pode ser realizada mediante a utilizao da
anlise por quocientes, dentre os quais se destacam os ndices de liquidez e endividamento.
importante destacar que, na anlise do endividamento, necessrio segregar as operaes
de crdito que podem ser refinanciadas daquelas que no podem ser refinanciadas. As
operaes de crdito que no podem ser refinanciadas esto integralmente sujeitas anlise
dos ndices que incluem o passivo circulante e no circulante. J as operaes de crdito
refinanciveis podem ser utilizadas como justificativa para um eventual ndice de liquidez
desfavorvel. Seguem alguns ndices:
1) Liquidez Imediata (LI) Disponibilidades /Passivo Circulante
Indica a capacidade financeira da entidade em honrar imediatamente seus compromissos de
curto prazo contando apenas com suas disponibilidades, ou seja, os recursos disponveis em
caixa ou bancos.
37
38
39
05.06.02 ESTRUTURA
A demonstrao dos fluxos de caixa deve ser elaborada, preferencialmente, pelo mtodo
direto. A seguir apresentada a sua estrutura.
EXERCCIO:
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
PERODO (MS):
DATA EMISSO:
PGINA:
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
40
DESEMBOLSOS
AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE
CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
05.06.03 DEFINIES
Para o levantamento da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, necessrio definir os seguintes
conceitos:
INGRESSOS DAS OPERAES
Corresponde receita arrecadada corrente de atividades operacionais, divididas em
derivadas e originrias, evidenciando-se a origem e a espcie, considerando-se as respectivas
dedues. Inclui, ainda, a remunerao das disponibilidades e as transferncias
intragovernamentais e intergovernamentais.
TRANSFERNCIAS INTERGOVERNAMENTAIS
Reflete as movimentaes de recursos financeiros que no representam arrecadao ou
aplicao direta.
TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS
Reflete as movimentaes de recursos financeiros entre rgos e entidades da Administrao
Direta e Indireta. Aquelas efetuadas em cumprimento execuo do oramento so as cotas,
repasses e sub-repasses. Aquelas que no se relacionam com o oramento, em geral,
decorrem da transferncia de recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, quando
observados os demonstrativos consolidados, so compensados.
INGRESSOS DE INVESTIMENTO
Corresponde receita oramentria arrecadada referente alienao de ativo no circulante
ou de amortizao de emprstimos concedidos. Inclui, ainda, as transferncias
41
42
ter uma viso da situao das finanas pblicas, possibilitando efetuar comparaes entre
ingressos e desembolsos por tipos de atividades (operacionais, de investimento e de
financiamento), e avaliar as decises de investimento e financiamento pblico;
avaliar a situao presente e futura do caixa da entidade, permitindo anlise de liquidez;
conhecer a capacidade de expanso das despesas com recursos prprios gerados pelas
operaes;
a anlise imediata da disponibilidade e do impacto da mesma nas finanas da entidade,
quando da insero de nova despesa na programao;
avaliar a previso de quando possvel contrair novas despesas sem que isso comprometa
as finanas pblicas;
A DFC tambm um importante instrumento de avaliao da gesto pblica, pois permite
inferir, em nvel macro, quais foram as decises de alocao de recursos na prestao de
servios pblicos, em investimentos e financiamentos, alm de que permitir a verificao de
como a administrao influenciou na liquidez da entidade, de forma a prevenir insolvncia
futura.
43
h) Aes/Cotas em Tesouraria
A conta Ajustes de Exerccios Anteriores, que registra o saldo decorrente de efeitos da
mudana de critrio contbil ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio
anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes, materializando os ajustes da
administrao direta, autarquias, fundaes e fundos, integra a conta Resultados
Acumulados.
44
05.07.02 ESTRUTURA
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO
PERODO (MS):
DATA EMISSO:
EXERCCIO:
ESPECIFIC.
Pat.
Social/
Capital
Social
Adiant.
para Futuro
Aumento
de Capital
Reserv.
de
Capital
Ajustes
de
Aval.
Pat.
Reservas
de
Lucros
Demais
Reserv.
Result.
Acumul.
PGINA:
Aes /
Cotas em
Tesouraria
TOTAL
05.07.03 ANLISE
As contas que formam o patrimnio lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos,
tais como:
1 - Itens que afetam o patrimnio lquido, afetando conjuntamente o ativo e o passivo:
a) acrscimo do patrimnio lquido pelo resultado patrimonial positivo ou reduo pelo
resultado patrimonial negativo do exerccio;
b) reduo por dividendos;
c) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;
e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
f) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.
45
46
47
05.08.02 ESTRUTURA
As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e
das polticas e critrios contbeis especficos utilizadas;
(b) evidenciar a informao requerida pelas normas de contabilidade aplicveis, que no
tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada na apresentao principal
das demonstraes contbeis, mas que seja relevante para a sua compreenso.
As notas explicativas podem ser apresentadas tanto na forma descritiva como forma de
quadros analticos, ou mesmo englobar outras demonstraes complementares necessrias
para a melhor evidenciao dos resultados e da situao financeira da entidade. Devem ser
apresentadas de maneira sistemtica, de forma que cada item constante das demonstraes
contbeis faa referncia sua respectiva informao adicional relacionada nas notas.
Para facilitar a compreenso das demonstraes contbeis e sua comparao com as de
outras entidades, as notas so normalmente apresentadas na seguinte ordem:
(a) declarao de alinhamento com as normas de contabilidade aplicveis, caso cumpridas
todas as suas determinaes;
(b) Sumrio de significativos critrios contbeis utilizados; e
(c) Informao adicional sobre os itens constantes das demonstraes contbeis segundo a
ordem de cada demonstrativo e linha do item referenciado.
Em alguns casos excepcionais, pode ser necessrio variar a ordem dos itens especficos,
entretanto a ordem sistemtica das notas deve ser mantida tanto quanto possvel.
48
A entidade deve alterar uma poltica contbil (e nesse caso evidenciar em nota explicativa)
apenas se a mudana:
(a) for exigida pelas normas de contabilidade aplicveis; ou
(b) resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes contbeis sobre os
efeitos das transaes, outros eventos ou condies acerca da posio patrimonial, do
resultado patrimonial ou dos fluxos de caixa da entidade.
So exemplos de mudana de poltica contbil, a mudana do regime de caixa para o de
competncia (ou vice versa), a mudana de tratamento contbil, reconhecimento ou
mensurao de uma transao, evento ou condio de acordo com um regime contbil.
Porm, no constituem mudanas nas polticas contbeis:
(a)
a adoo de poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que sejam
diferentes, em essncia, daqueles que ocorriam anteriormente; e
(b)
a adoo de nova poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que
no ocorriam anteriormente ou eram imateriais. Embora isso no se constitua mudana de
poltica contbil, deve ser evidenciada em notas explicativas, caso a adoo de nova poltica
contbil seja material.
A entidade deve evidenciar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras
notas explicativas, os julgamentos realizados, que a administrao fez no processo de
aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito mais significativo nos
montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis.
Os diversos julgamentos exercidos pela aplicao das polticas contbeis da entidade podem
afetar significativamente os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por
exemplo, a administrao exerce julgamento ao definir:
a) se ativos so propriedades para investimento ( a propriedade mantida pelo proprietrio
ou pelo arrendatrio em arrendamento financeiro para auferir aluguel ou para valorizao
do capital ou para ambas);
b) se os acordos para o suprimento de produtos e/ ou servios que envolvem a utilizao de
ativos dedicados so arrendamentos; e
c) se a essncia da relao entre a entidade que elabora as demonstraes e outras entidades
indica que essas outras entidades so controladas pela primeira entidade.
importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de mensurao
utilizada(s) nas demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor
realizvel lquido, valor justo, valor recupervel ou valor de servio recupervel) porque a
base de acordo com a qual as demonstraes contbeis so elaboradas afeta
significativamente a anlise dos usurios.
Ao decidir se determinada poltica contbil especfica ser ou no evidenciada, a
administrao deve considerar se sua evidenciao proporcionar aos usurios melhor
49
50
A entidade deve evidenciar a natureza e o montante obtido por meio de uma mudana na
forma de elaborao de uma estimativa contbil que tenha efeito no perodo corrente ou se
espera que tenha efeito em perodos subsequentes, exceto quando for impraticvel.
Se o montante do efeito em perodos subsequentes no for evidenciado, porque a sua
estimativa impraticvel, a entidade tambm deve evidenciar tal fato.
As evidenciaes so apresentadas de forma a ajudar os usurios das demonstraes
contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do futuro e sobre
outras principais fontes de incerteza de estimativas. A natureza e a extenso da informao a
ser evidenciada variam de acordo com a natureza dos pressupostos e outras circunstncias.
Exemplos de tipos de evidenciao so:
(a) a natureza dos pressupostos ou de outras abordagens a respeito de incertezas nas
estimativas;
(b) o grau de sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas
subjacentes ao respectivo clculo, incluindo as razes (as variveis) que determinam ou
influenciam esse grau de sensibilidade;
(c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis
durante o prximo perodo contbil em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos
impactados; e
(d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado, no tocante a
esses ativos e passivos, caso a incerteza continue pendente de soluo.
51
Assim, ela pode ser elaborada em diferentes nveis ou esferas do Setor Pblico:
1. Intragovernamental (Abrange cada ente da Federao);
2. Intergovernamental (Contas Nacionais).
A peculiaridade de cada ente da Federao e de suas respectivas unidades requer um
trabalho inicial por parte da STN em padronizar os procedimentos, com vistas a possibilitar
posteriormente a consolidao das contas nacionais. Sem essa padronizao, no haveria
condies de gerar uma demonstrao consolidada adequada, pois os critrios de registros
contbeis, bem como os planos de contas utilizados pelos diferentes Entes no
representariam a mesma natureza de informao, gerando relatrios inconsistentes.
A doutrina define que para as demonstraes contbeis consolidadas devem ser excludos os
seguintes itens:
I as participaes nas empresas estatais dependentes;
II as transaes e saldos recprocos entre entidades (Ex. UG 1 - clientes/ UG 2
fornecedores); e
52
53
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de caixa
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
TOTAL
Total do PL
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Unidade 2
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de caixa
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO
10.000,00
10.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
2.000,00
2.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
TOTAL
10.000,00
Total do PL
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
10.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
2.000,00
8.000,00
8.000,00
10.000,00
2.000,00
8.000,00
PASSIVO
10.000,00
10.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
10.000,00
TOTAL
10.000,00
Total do PL
TOTAL
10.000,00
10.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
10.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
10.000,00
54
Unidade 2
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de caixa
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
2.000,00
2.000,00
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
2.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
(2.000,00)
TOTAL
Total do PL
TOTAL
(2.000,00)
-
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
2.000,00
(2.000,00)
PASSIVO
10.000,00
10.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
10.000,00
TOTAL
10.000,00
Total do PL
TOTAL
10.000,00
10.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
10.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
10.000,00
Unidade 2
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de caixa
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO
43.000,00
43.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
2.000,00
2.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL
43.000,00
TOTAL DO PASSIVO
2.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
41.000,00
Total do PL
41.000,00
TOTAL
43.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
43.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
2.000,00
41.000,00
55
PASSIVO
10.000,00
10.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor Intra OFSS
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
TOTAL
10.000,00
Total do PL
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
10.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
10.000,00
5.000,00
5.000,00
Unidade 2
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de caixa
Clientes Intra OFSS
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO
48.000,00
43.000,00
5.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
2.000,00
2.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
2.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
46.000,00
TOTAL
48.000,00
Total do PL
TOTAL
46.000,00
48.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
48.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
2.000,00
46.000,00
PASSIVO
10.000,00
10.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor Intra OFSS
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
TOTAL
10.000,00
Total do PL
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
10.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
10.000,00
5.000,00
5.000,00
56
Unidade 2
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de caixa
Clientes Intra OFSS
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO
48.000,00
43.000,00
5.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
Fornecedor Inter OFSS
PASSIVO NO-CIRCULANTE
12.000,00
2.000,00
10.000,00
-
TOTAL DO PASSIVO
12.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
36.000,00
TOTAL
48.000,00
Total do PL
TOTAL
36.000,00
48.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
48.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
12.000,00
36.000,00
PASSIVO
10.000,00
10.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
Fornecedor Intra OFSS
PASSIVO NO-CIRCULANTE
5.000,00
5.000,00
-
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
5.000,00
TOTAL
10.000,00
Total do PL
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
10.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
5.000,00
5.000,00
10.000,00
5.000,00
5.000,00
Unidade 2
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de caixa
Clientes Intra OFSS
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO
48.000,00
43.000,00
5.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
Fornecedor Inter OFSS
PASSIVO NO-CIRCULANTE
12.000,00
2.000,00
10.000,00
-
TOTAL DO PASSIVO
12.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
36.000,00
TOTAL
48.000,00
Total do PL
TOTAL
36.000,00
48.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
48.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
12.000,00
36.000,00
57
estado. Tais operaes sero evidenciadas apenas na DVP de cada unidade e por meio de
notas explicativas das demonstraes consolidadas.
g) Balano consolidado do estado.
Balano Consolidado do Estado
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de caixa
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO
53.000,00
53.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor Inter OFSS
Fornecedor-CONSOLIDAO
PASSIVO NO-CIRCULANTE
12.000,00
10.000,00
2.000,00
-
TOTAL DO PASSIVO
12.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
41.000,00
TOTAL
53.000,00
Total do PL
TOTAL
41.000,00
53.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
53.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
12.000,00
41.000,00
Observe que o saldo da conta Caixa e Equivalentes de Caixa formado pela soma dos
saldos da Unidade 1 (R$10.000,00) e Unidade 2 (R$43.000,00). J os saldos das contas
Fornecedor-CONSOLIDAO e Fornecedor Inter OFSS so os saldos existentes da
Unidade 2. O saldo da conta Clientes Intra OFSS (Unidade 2) excludo juntamente com
o saldo da conta Fornecedor Intra OFSS (Unidade 1), uma vez que representa uma
transao intragovernamental. O saldo da conta Resultados Acumulados ser a soma dos
saldos da Unidade 1 (R$5.000,00) e Unidade 2 (R$36.000,00).
58
10.000,00
10.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
2.000,00
2.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
TOTAL
10.000,00
Total do PL
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
10.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
2.000,00
8.000,00
8.000,00
10.000,00
2.000,00
8.000,00
500.000,00
500.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
20.000,00
20.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
20.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
480.000,00
TOTAL
500.000,00
Total do PL
TOTAL
480.000,00
500.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
500.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
20.000,00
480.000,00
53.000,00
53.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
2.000,00
2.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
2.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
51.000,00
TOTAL
53.000,00
Total do PL
TOTAL
51.000,00
53.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
53.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
2.000,00
51.000,00
59
457.000,00
457.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
20.000,00
20.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
20.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
437.000,00
TOTAL
457.000,00
Total do PL
TOTAL
437.000,00
457.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
457.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
20.000,00
437.000,00
53.000,00
53.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor Inter OFSS
Fornecedor-CONSOLIDAO
PASSIVO NO-CIRCULANTE
12.000,00
10.000,00
2.000,00
-
TOTAL DO PASSIVO
12.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
41.000,00
TOTAL
53.000,00
Total do PL
TOTAL
41.000,00
53.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
53.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
12.000,00
41.000,00
467.000,00
457.000,00
10.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
20.000,00
20.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
20.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
447.000,00
TOTAL
467.000,00
Total do PL
TOTAL
447.000,00
467.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
467.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
20.000,00
447.000,00
60
53.000,00
53.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor Inter OFSS
Fornecedor-CONSOLIDAO
PASSIVO NO-CIRCULANTE
12.000,00
10.000,00
2.000,00
-
TOTAL DO PASSIVO
12.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
41.000,00
TOTAL
53.000,00
Total do PL
TOTAL
41.000,00
53.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
53.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
12.000,00
41.000,00
467.000,00
457.000,00
10.000,00
-
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
20.000,00
20.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
20.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
447.000,00
TOTAL
467.000,00
Total do PL
TOTAL
447.000,00
467.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
467.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
20.000,00
447.000,00
510.000,00
510.000,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedor-CONSOLIDAO
22.000,00
22.000,00
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
22.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Resultados Acumulados
488.000,00
TOTAL
510.000,00
Total do PL
TOTAL
488.000,00
510.000,00
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Saldo Patrimonial
510.000,00
-
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
22.000,00
488.000,00
Observe que o saldo da conta Caixa e Equivalentes de Caixa formado pela soma dos
saldos do Balano Estadual (R$53.000,00) e da Unio (R$457.000,00). J o saldo da conta
Fornecedor-CONSOLIDAO a soma do saldo do estado (R$ 2.000,00) e da Unio
(R$ 20.000,00). O saldo da conta Clientes Inter OFSS (Unio) excludo juntamente com
o saldo da conta Fornecedor Inter OFSS (estado), uma vez que representa uma transao
intergovernamental. O saldo da conta Resultados Acumulados ser a soma dos saldos do
Balano Estadual (R$41.000,00) e do Balano da Unio (R$ 447.000,00).
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fato que em alguns casos, como impostos e aquisio de bens e servios intra e
intergovernamentais, podem ocorrer dificudades na obteno e registro de dados,
ocasionando imperfeio na consolidao. Nesses casos, os problemas prticos, como
divergncias nas informaes, devero ser analisados e corrigidos por meio de critrios e
regras tcnicas, assegurando a fidedignidade da informao.
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