Contabilidade Basica

CONTABILIDADE
BSICA
NOTA: Este material foi produzido antes da Lei 11.638 de dezembro de 2007, lei
que regula a elaborao e divulgao das demonstraes financeira.
Em caso de dvidas consulte http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato20072010/2007/lei/l11638.htm
Leonel Estevam
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NDICE
INTRODUO CONTABILIDADE............................................................................................................... 4
1. CONCEITO E OBJETIVOS .................................................................................................................................... 4
2. ORIGENS ........................................................................................................................................................... 5
3. EVOLUO ....................................................................................................................................................... 6
4. LIMITAES...................................................................................................................................................... 8
5. CONTABILIDADE CENTRALIZADA E DESCENTRALIZADA .................................................................................... 8
PRINCPIOS CONTBEIS ................................................................................................................................. 9
1. QUE SO PRINCPIOS CONTBEIS? ..................................................................................................................... 9
2. QUANDO UM PRINCPIO GERALMENTE ACEITO? ............................................................................................ 10
3. OS PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS. ......................................................................................... 10
4. O POSTULADO DA ENTIDADE ........................................................................................................................... 11
5. O POSTULADO DA CONTINUIDADE ................................................................................................................... 11
6. O PRINCPIO DO CUSTO COMO BASE DE VALOR................................................................................................ 12
7. O PRINCPIO DA REALIZAO .......................................................................................................................... 12
8. O PRINCPIO DA COMPETNCIA DOS EXERCCIOS ............................................................................................. 13
9. O PRINCPIO DO DENOMINADOR COMUM MONETRIO. .................................................................................... 13
10. QUE SO CONVENES? ............................................................................................................................... 13
10.1 A conveno da objetividade ................................................................................................................. 13
10.2 A conveno do conservadorismo ......................................................................................................... 14
10.3 A conveno da relevncia ou materialidade ....................................................................................... 14
10.4 A conveno da uniformidade ou consistncia ..................................................................................... 14
ESTRUTURA CONTBIL DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS .............................................................. 16
1. ATIVO, PASSIVO EXIGVEL E PATRIMNIO LQUIDO .......................................................................................... 16
2. EQUAO BSICA: ATIVO = PASSIVO EXIGVEL + PATRIMNIO LQUIDO ........................................................ 16
3. DESPESAS, RECEITAS E RESULTADOS .............................................................................................................. 18
4. FATOS CONTBEIS .......................................................................................................................................... 18
SISTEMA CONTBIL ....................................................................................................................................... 19
1. CONTAS .......................................................................................................................................................... 19
2. TIPOS DE CONTAS ........................................................................................................................................... 20
3. PLANO DE CONTA ........................................................................................................................................... 20
4. LANAMENTO CONTBIL ................................................................................................................................ 23
5. O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ............................................................................................................ 23
6. O MECANISMO DE DEBITAR E CREDITAR ......................................................................................................... 24
7. LIVROS CONTBEIS ........................................................................................................................................ 26
CONTABILIZAO DAS TRANSAES COMERCIAIS BSICAS ........................................................ 27
1. CUSTO DE AQUISIO..................................................................................................................................... 27
2. RECEITA DE VENDAS OU DE SERVIOS ........................................................................................................... 28
3. CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E ............................................................................................ 28
4. CONTABILIZAO DAS TRANSAES COMERCIAIS BSICAS COM IPI E ICMS RECUPERVEIS......................... 29
5. CIF E FOB...................................................................................................................................................... 31
PARTIDAS DOBRADAS ................................................................................................................................... 32
EXERCCIO.......................................................................................................................................................... 32
EXERCCIO NO. 2 ................................................................................................................................................ 36
EXERCCIO NO. 3 ................................................................................................................................................ 37
Leonel Estevam
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APURAO E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO.................................................. 39

1.OBJETIVO DA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................................. 39
2.ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO ................................................................................................ 39
3. EXEMPLO........................................................................................................................................................ 40
4.RESUMO DA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................................... 42
4.1. Apurar saldo final das contas de resultado ............................................................................................ 42
4.2 Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada
Resultado do exerccio. ............................................................................................................................. 43
4.3 Calcular e contabilizar o imposto de renda ............................................................................................ 43
4.4 Calcular e contabilizar as participaes estatutrias ............................................................................. 43
4.5 Transferir o LLE para Resultados acumulados .................................................................................. 43
5. OBJETIVO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ..................................................................... 44
6. DESPESAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS ............................................................................................. 44
7. RECEITAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS ............................................................................................. 44
8. APRESENTAO.............................................................................................................................................. 45
9. MODELO SIMPLIFICADO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................. 45
10. MODELO DETALHADO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO .................................................. 46
BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................................. 47
1. OBJETIVO ....................................................................................................................................................... 47
2. EXERCCIO SOCIAL E CICLO OPERACIONAL ...................................................................................................... 47
3. CLASSIFICAO DAS CONTAS.......................................................................................................................... 47
4. ATIVO ............................................................................................................................................................. 48
4.1 Ativo circulante ....................................................................................................................................... 48
4.2 Realizvel a longo prazo ......................................................................................................................... 48
4.3 Ativo permanente ..................................................................................................................................... 49
5. PASSIVO ......................................................................................................................................................... 49
5.1 Passivo circulante e exigvel a longo prazo ............................................................................................ 49
5.2 Resultado de exerccios futuros ............................................................................................................... 49
5.3 Patrimnio lquido .................................................................................................................................. 50
6. MODELO DE BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................ 52
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................................... 53
Leonel Estevam
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Introduo contabilidade
1. Conceito e objetivos
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover
seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de
produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.
A contabilidade deve ser vista como um sistema de informaes, cujo mtodo consiste
(simplificadamente) em coletar, processar e transmitir dados sobre a situao econmicofinanceira de uma entidade em determinado momento e sua evoluo em determinado
perodo.
Partindo desse enfoque, os seus objetivos sintetizam-se na produo de informaes teis
a diversos interessados. Tais interessados podem ser usurios internos e externos
empresa.
Internamente, a contabilidade auxilia no processo de tomada de decises pela
administrao atravs de um fluxo contnuo de informaes sobre os mais variados
aspectos de gesto econmico-financeiro da empresa. De modo geral, essas informaes
so geradas pelo que se convencionou chamar de contabilidade gerencial.
Externamente, os maiores interessados so investidores, credores e governo. Para os
investidores, os relatrios contbeis mostram a situao econmico-financeira da empresa,
o resultado de um determinado perodo e outras informaes, tais como os investimentos
efetuados e o que lhes cabe em termos de dividendos. Evidentemente, estas o outras
informaes lhes possibilitam conhecer as vantagens e desvantagens de seu investimento e
decidir sobre a convenincia de mant-lo, desfazer-se dele ou aument-lo.
O interesse dos credores evidente. , tambm, atravs das demonstraes financeiras
que eles decidem sobre a convenincia de emprestar ou no recursos para as empresas.
As demonstraes financeiras do uma boa idia da capacidade da empresa de gerar
recursos suficientes para a liquidao de seus compromissos nos prazos estabelecidos.
Finalmente, o governo tem duplo interesse nas informaes contbeis. Primeiramente,
porque baseado na contabilidade que se faz a arrecadao de quase todos os tributos.
Segundo, a fixao da poltica econmica, fiscal e mesmo monetria pode ser (e muito)
auxiliada pela anlise estatstica de dados contbeis disponveis nas demonstraes
financeiras. No Brasil, o controle de preos pelo CIP um exemplo tpico. Os instrumentos
de poltica monetria como o redesconto, o tabelamento (ou no) de taxas de juros e a
atuao no mercado aberto tm a sua utilizao influenciada, em grande medida, pela
anlise de dados contbeis fornecidos pelas instituies financeiras.
Leonel Estevam
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2. Origens
Aps a introduo da imprensa com tipos mveis, ao redor de 1450, muitos dos clssicos
da matemtica foram traduzidos para o italiano e publicados em latim ou no vernculo. Os
matemticos entregaram-se a animados debates pblicos sobre as solues de complexas
equaes algbricas, enquanto as multides incentivavam seus favoritos.
O estmulo de grande parte desse interesse data de 1494, com a publicao de um
notvel livro de um monge franciscano chamado Luca Paccioli . Paccioli nasceu em torno
de 1445, em Borgo San Sepulcro, cidade natal de Piero della Francesca. Embora a famlia
exortasse o menino a se preparar para uma carreira nos negcios, piero ensinou-lhe
literatura, arte e histria e recomendou que freqentasse a famosa biblioteca da corte
vizinha de Urbino. Ali os estudos de Paccioli formaram a base da fama subsequente como
matemtico.
Aos vinte anos, Paccioli conseguiu um emprego em Veneza como preceptor dos filhos de
um mercador rico. Ele comparecia a prelees pblicas sobre filosofia e teologia e estudou
matemtica com um professor particular. Hbil estudante, escreveu sua primeira obra de
matemtica publicada na estada em Veneza. Seu tio Benedetto, oficial do exrcito baseado
em Veneza, ensinou a Paccioli arquitetura e questes militares.
Em 1470, Paccioli transferiu-se para Roma a fim de prosseguir os estudos e, aos 27 anos
tornou-se monge franciscano. Entretanto, ele continuou suas perambulaes. Lecionou
matemtica em Perugia, Roma, Npoles, Pisa e Veneza. Antes de se fixar como professor
de matemtica em Milo, em 1496. Dez anos antes, recebera o ttulo de Magister,
equivalente a um doutorado.
A obra-prima de Paccioli, Summa de arithmetic, geometria et proportionalit
(as obras acadmicas mais srias ainda eram escritas em latim), apareceu em 1494. Escrito
imensa abstrao e sutileza da matemtica , a Summa reconhece a dvida de Paccioli
para com o Liber abaci, de Fibonacci, elaborado quase trezentos anos antes. A Summa
fixa os princpios bsicos da lgebra e contem todas as tbuas de multiplicao at 60 x 60
um recurso til em uma poca em que a imprensa disseminava o uso do novo sistema de
numerao.
Uma das contribuies mais notveis do livro foi sua apresentao da contabilidade por
partidas dobradas. Embora no fosse inventada por Paccioli, recebeu o mais extenso
tratamento at ento. A noo de contabilidade por partidas dobradas j se esboara no
Liber abaci, de Fibonacci, e aparecera em um livro publicado em torno de 1305 pela filial
londrina de uma empresa italiana. Qualquer que seja sua origem. essa inovao
revolucionria nos mtodos contbeis teve importantes conseqncias econmicas,
comparveis descoberta da mquina a vapor trezentos anos depois.
Apesar de o mtodo italiano ser a base do mtodo atual, convm ressaltar quatro diferenas
entre a contabilidade de hoje e da poca de Luca Pacciolo. So elas:
O sistema contbil anterior visava informar apenas o proprietrio.
No sculo XVI, os ativos e passivos do proprietrio e do negcio se confundiam.
No existia a idia de perodo contbil nem de continuidade.
Inexistia um denominador comum monetrio.
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Primeiro, durante o sculo XVI, o objetivo mais importante da contabilidade era gerar
informaes teis aos proprietrios - nas palavras de Pacciolo: dar ao empresrio,
informaes sobre seus ativos e exigibilidades. Ela fornecia, tambm, uma base para a
garantia de emprstimos, assim, a contabilidade era guardada como um segredo, e,
obviamente, no havia presses externas para estabelecer critrios definidos para a
apresentao de relatrios.
A segunda caracterstica, relacionada com a primeira, a mistura dos direitos e obrigaes
do negcio ou da empresa. Todavia, existiam algumas evidncias da separao e mesmo,
embora no freqentemente, alguns casos de contabilidades separadas, uma para o
negcio e outra para o proprietrio.
A terceira caracterstica consiste na falta do conceito de perodo contbil ou de continuidade
da empresa. Isso ocorria ao fato de que a maior parte dos empreendimentos comerciais
tinha um prazo de vida limitado. Assim, o lucro era calculado no momento em que a
empresa atingia o objetivo para o qual foi criada.
Sem o conceito de exerccio contbil, no surge a necessidade de depreciao, de
provisionamento, deferimento de encargos etc.
Facilmente, a quarta caracterstica a inexistncia de um padro monetrio nico que
possibilitasse trazer todos os ativos e passivos a um denominador comum. Sem uma
moeda, o mtodo das partidas dobradas impossvel; com vrias moedas, ele , no
mnimo, de difcil manejo. Como conseqncia, os relatrios deviam ser extremamente
detalhados - inventrios eram descritos em relao ao peso, ao tamanho ou medida, ao
preo e, ainda, com respeito moeda em que foi adquirido.
3. Evoluo
Com a sofisticao do comrcio e o seu desenvolvimento em outras partes da terra, o
mtodo contbil evoluiu consideravelmente e passou a sofrer influncias de outros
profissionais da contabilidade com problemas e objetivos diferentes daqueles j constantes
da escola italiana. Essa mudana representa, em linhas simplificadas, a decadncia da
escola italiana e ascenso da escola inglesa, fato que ocorreu a partir da revoluo
industrial ocorrida na Inglaterra no sculo XVIII.
A partir desse momento e at os dias atuais, processa-se um grande crescimento da
atividade industrial, que atrai investidores e banqueiros, fazendo crescer continuamente a
necessidade de fornecer informaes confiveis e teis para os novos usurios.
Os problemas ocorridos nos Estados Unidos durante a crise econmica de 1929 a 1932
influram de maneira significativa no fortalecimento da contabilidade como sistema de
informaes dos negcios, provocando a ascenso da escola norte-americana atravs do
seu rgo mais notrio, o American Institute of Certified Public Accountants - AICPA.
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Pg.: 6
A contabilidade foi influenciada, tambm, por mudanas na economia e, principalmente,

pela mudana dos objetivos e usos da informao contbil. Essa informao, que era
dirigida apenas para o empresrio, passou a ser requerida pelos investidores, credores e o
prprio governo.
O desenvolvimento industrial trouxe consigo a necessidade de possuir ativos fixos de alto
valor monetrio, o que fez com que o custo de produo fosse em grande parte relacionado
com o desgaste do ativo fixo e com os mtodos de custeio. Como resposta a essa nova
situao, a contabilidade desenvolveu desenvolveu o conceito de depreciao e, tambm, a
contabilidade de custos, cujo objetivo principal era apurar o custo dos produtos fabricados
pelas indstrias manufatureiras.
A sofisticao institucional da economia criou usurios externos da informao contbil.
Como resposta, a contabilidade criou relatrios financeiros mais ou menos padronizados e
estabeleceu critrios uniformes de avaliao e divulgao dos elementos patrimoniais.
O imposto de renda, em todas as naes, tambm influenciou substancialmente a
contabilidade e mesmo criou (ou institucionalizou) alguns procedimentos contbeis que
contriburam para a formulao de uma teoria contbil.
A contabilidade hoje j possui um corpo terico e um conjunto de convenes princpios e
procedimentos derivados de necessidades diversas. Em muitos pases desenvolvidos, esse
corpo vem se formando atravs de juntas, associaes de profissionais independentes e
outros rgos encarregados de adaptar a contabilidade a uma economia complexa e,
sobretudo, extremamente dinmica.
No Brasil, a contabilidade foi, por demais, influenciada por rgos governamentais voltados,
principalmente, para a arrecadao de tributos. A influncia do fisco foi reduzida com a
imposio de normas contbeis pelo Banco Central do Brasil s companhias de capital
aberto. Isso foi feito atravs da Resoluo no.220 e Circular no. 179, de 1972, que, embora
representem um marco em nossa histria contbil, alcanavam apenas algumas empresas.
O maior avano contbil, no Brasil, ocorreu com a Lei no. 6.404/76, que, alm de
estabelecer normas contbeis detalhadas, fez uma separao entre a contabilidade para
efeitos comerciais e aquela para efeitos fiscais. De fato, podemos dizer que a contabilidade
valorizou-se como atividade a partir da Lei no.6.404/76, quando passou a ser efetuada
tendo em vista objetivos mais amplos do que o mero atendimento s exigncias fiscais.
Embora essa evoluo tenha proporcionada por rgos governamentais, no Brasil, o
Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, por delegao expressa do Conselho Federal
de Contabilidade, o encarregado de codificar e estabelecer normas contbeis a serem
seguidas pelas empresas.
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4. Limitaes
A contabilidade, em decorrncia de seu prprio mtodo, s capaz de registrar fatos
avaliveis monetariamente, e sabido que decises tomadas pelos usurios da informao
contbil so influenciadas (e muito) por aspectos qualificativos que, normalmente, escapam
do alcance da contabilidade.
Outra limitao, que a cada dia se torna menor, a falta de um conjunto coeso de princpios
e procedimentos e at de uma terminologia definida que permita a produo de
demonstraes financeiras uniformes e de fcil entendimento pela maioria dos
interessados.
Tais limitaes no invalidam o mtodo contbil, simplesmente indicam ao usurio que as
informaes contbeis devem ser utilizadas levando-se em conta as limitaes do mtodo
que as gerou.
5. Contabilidade centralizada e descentralizada

Tradicionalmente, todos os documentos e informaes relativos s operaes da empresa
so encaminhados contabilidade que se encarrega de classific-los e registr-los.
Entretanto, os modernos sistemas contbeis so integrados aos sistemas operacionais e
esto sob a responsabilidade dos diversos departamentos da empresa. Assim sendo,
passamos a ter uma contabilidade descentralizada pois o prprio responsvel pelas
operaes passou a ser tambm responsvel pelo registro contbil das mesmas gerando a
chamada contabilidade descentralizada.
Nesse novo sistema, a contabilidade passou a ser responsvel pelo acompanhamento e
controle dos registros contbeis, pela anlise das informaes processadas, pela
conciliao dos controles contbeis e gerenciais e pela elaborao das demonstraes
contbeis.
Atualmente, o conhecimento da tcnica contbil deixou de ser exigncia apenas do pessoal
envolvido diretamente com a contabilidade, mas tambm de todo o pessoal das reas
operacionais que passaram a ser responsveis pelo registro contbil de suas prprias
operaes.
A velocidade do processamento contbil atravs de sistemas computadorizados e a
necessidade da administrao de ter informaes cada vez mais rpidas e precisas exige
que haja grande cuidado na classificao dos lanamentos contbeis pois o tempo para
anlise, conciliaes e regularizaes de lanamentos errados cada vez mais exguo e a
empresa no pode dispor de funcionrios para esse tipo de trabalho que considerado
como atividade que no agrega valor, mas decorrente do erro de algum funcionrio.
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Princpios contbeis
1. Que so princpios contbeis?
Princpios de
contabilidade geralmente aceitos so os preceitos resultantes do
desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade,
de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme
das demonstraes financeiras.
Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de
credibilidade, em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das
demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a
adequao entre empresas do mesmo setor.
Princpios contbeis podem ser conceituados como sendo as premissas bsicas acerca dos
fenmenos econmicos contemplados pela contabilidade, premissas que so a cristalizao
da anlise e observao da realidade econmica.
O campo de atuao preferencial da contabilidade constitudo pelas entidades, sejam elas
de finalidade lucrativa ou no, e procura captar e evidenciar as variaes ocorridas na
estrutura patrimonial e financeira, em face das decises da administrao e tambm das
variveis exgenas que escapam ao controle e ao poder de deciso da administrao.
Note-se que, dentre as variveis que mais tm preocupado os administradores, temos, de
um lado, a inflao e, de outro, as prprias flutuaes de preos atinentes especificamente
a cada bem e servio.
No mbito dessa complexa realidade, o observador analisa as caractersticas principais do
sistema e chega a certas concluses quanto ao seu funcionamento.
Tais concluses, se geralmente aceitas pela classe contbil, transformam-se em princpios,
aos quais toda a prtica contbil e principalmente os processos de auditoria devem ater-se.
Por outro lado, o observador, uma vez verificada alterao profunda nas condies que o
levaram a estabelecer a primeira srie de princpios, tem a incumbncia de proceder a uma
nova anlise da situao e modificar, adaptar ou mesmo substituir os princpios originais por
outros mais concordes com a nova realidade.
A funo de observador hoje desempenhada pelas entidades de classe, pelos comits
especialmente designados e, finalmente, pelas comisses especiais de conferncias e
convenes internacionais.
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2. Quando um princpio geralmente aceito?

So duas as condies bsicas a fim de que um princpio supere a fase de tentativa e se
transforme em geralmente aceito e, portanto, incorporado doutrina contbil:
1- Deve ser considerado praticvel pelo consenso profissional.
2- Deve ser considerado til.
Note-se que a ordem de classificao no o fruto do acaso: de fato, muitos contadores com poder de deciso a respeito desses assuntos - atribuem mais importncia
praticabilidade de um princpio do que sua utilidade intrnseca.
Algumas vezes, atribuiu-se ao termo praticabilidade um significado rgido, de forma que
tudo o que no for praticvel com extrema facilidade ser considerado impraticvel para
efeitos contbeis.
Ao continuar aceitando esse significado restrito, a teoria contbil no ter oportunidade de
progresso rpido. Evidentemente, sempre que se quiser retratar a realidade com maior
preciso, aumentaro as dificuldades prticas e os processos tendero a ser mais
complexos. esse o caso tpico dos processos de ajustamento de relatrios contbeis
histricos em face das flutuaes de preos.
Alguns contadores no hesitaram em refutar a utilidade dos ajustamentos por consider-los
impraticveis. Confundiram impraticabilidade com dificuldade. E houve o temor de que os
ajustamentos substitussem os relatrios histricos, sem deixar vestgios destes. Temor
infundado, pois ningum discute a utilidade desses relatrios para certas finalidades,
principalmente fiscais.
Por outro lado, algumas das tentativas visando ao ajustamento de dados histricos foram
caracterizadas pela improvisao e pela falta de profundidade, pois seus autores tendiam,
antes de mais nada, a um prestgio rpido e notoriedade, aproveitando-se das condies
existentes de inflao galopante em muitos pases. No se preocuparam com o problema
geral da contabilidade, que o da escolha de uma base de valor global e completa que se
adapte a cada configurao isolada e passageira do mercado. No se preocuparam
tampouco, em estabelecer as bases tericas, os objetivos visados pelos ajustamentos e,
portanto, houve muita confuso quanto s bases de avaliao a serem adotadas e poucos
resultados concretos.
3. Os princpios contbeis geralmente aceitos.

Os princpios contbeis geralmente aceitos so classificados em trs categorias:
(a) Postulados - referem-se ao ambiente scio-poltico-econmico no qual a contabilidade
praticada.
1- Entidade (Entity).
2- Continuidade (Going-concern).
(b) Princpios - regras bsicas para aplicao da contabilidade.
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1- Custo com base de valor (Cost basic of valuation).

2- Realizao (Realization).
3- Competncia dos exerccios (Accrual basics of accounting).
4- Denominador comum monetrio (Stability of monetary unit).
(c) Convenes - limitaes e regras para aplicao dos postulados e dos princpios.
1- Objetividade (Objectivity).
2- Conservadorismo (Conservatism).
3- Relevncia ou materialidade (Materiality).
4- Uniformidade ou consistncia (Consistency).
Analisaremos, a seguir, o significado de tais postulados, princpios e convenes,
procurando, tambm, verificar sua adequao s condies econmicas atuais:
4. O postulado da entidade
Pressupe-se que a contabilidade executada e mantida para as entidades como pessoas
jurdicas, completamente distintas das pessoas fsicas (ou jurdicas) dos scios. Quando
uma firma individual paga uma despesa, o caixa da firma que est desembolsando o
dinheiro, e no o dono da empresa, embora materialmente, muitas vezes, as duas coisas se
confundem. Esse princpio parece-nos de profunda validade, pois consolida desse princpio
continuar intacta atravs dos tempos, pois independe de critrios de valor.
5. O postulado da continuidade
A menos que haja boa evidncia em contrrio, a contabilidade assume que a empresa
continuar operando por um perodo de tempo indeterminado.
Esse postulado, que tem grande validade do ponto de vista prtico, apresenta importantes
conseqncias para a contabilidade. De fato, se aceitarmos a hiptese de que a durao da
empresa indeterminada, a filosofia de avaliao de ativos pelos valores de entrada a ser
adotada dever ser oposta quela que adotaramos no caso de liquidao da empresa,
quando interessam os valores de liquidao do passivo e de realizao do ativo.
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6. O princpio do custo como base de valor

Talvez seja apropriado denomin-lo O princpio do custo histrico (original) como base de
valor, pois so vrios os conceitos de custo existentes. Como princpio geralmente aceito,
refere-se ao custo original. Na conceituao ortodoxa, os elementos do ativo entram nos
registros contbeis pelo valor pago para adquiri-los ou fabric-los. A no ser para aqueles
elementos do ativo sujeitos amortizao, depreciao ou exausto, uma vez registrados,
seu valor inscrito no alterado, ressalvando-se, ainda a regra conhecida como custo ou
mercado, o que for mais baixo e os casos de reavaliao de ativo previstos pelas
legislaes de alguns pases.
evidente que a aplicao irrestrita desse princpio, mormente em perodos de acentuadas
flutuaes de preos, restringe as possibilidades informativas da contabilidade.
7. O princpio da realizao
Como norma geral, a receita reconhecida no perodo contbil em que realizada. A
realizao ocorre quando bens ou servios so fornecidos a terceiros em troca de dinheiro
ou de outro elemento do ativo.
Esse princpio tem sido um dos mais visados, principalmente pelos economistas, por
julgarem que o processo de produo adiciona valor aos fatores que esto sendo
manipulados, ao passo que, contabilmente, verifica-se apenas uma integrao de fatores,
e a receita e, conseqntemente, o lucro (ou prejuzo) s ocorrem no ato da venda. O lucro
s se realiza no ato da venda. Embora reconheamos a dificuldade de apurar lucros antes
que a venda se efetue, no vemos por que se deva negar o rigor conceitual da economia.
Alm disso, a administrao pode auferir lucros no s de suas operaes tpicas, mas
tambm de atividades de estocagem de fatores, isto , pode-se tambm obter ganhos de
carter especulativo. Isso tanto mais verdico, quanto mais acentuadas as flutuaes de
preos que se verificarem numa economia.
Por outro lado, quando uma empresa comercial vende uma determinada mercadoria por
$150 e esta lhe custou apenas $100, a contabilidade ortodoxa apura imediatamente um
lucro bruto de $50. Este lucro , para todos os efeitos, considerado como operacional,
mesmo que a mercadoria vendida, para ser resposta, exija um desembolso de $130.
Se antes da venda reconhecssemos um lucro realizvel de $30, isto , igual a diferena
entre o custo original da mercadoria e o de reposio, no ato da venda, somente $20 seriam
considerados como lucro operacional corrente, o que seria teoricamente o mais correto.
Com esse exemplo, pretendemos demonstrar que o no-reconhecimento de lucros (ou
perdas) devidos s variaes de preos de elementos de ativo nos intervalos de espera
faz com que, mais tarde, tais variaes, no momento da realizao, sejam consideradas
ganhos ou perdas operacionais, o que, na realidade , incorreto, pois se verificaram
independentemente da vontade da administrao, em virtude de movimentos de preos
ocorridos durante o tempo em que os ativos permaneceram estocados.
Leonel Estevam
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8. O princpio da competncia dos exerccios

Esse princpio demonstra, em resumo, que as receitas e os custos so atribudos aos
perodos de acordo com a real incorrncia dos mesmos, isto , de acordo com a data do
fato gerador, e no quando so recebidos ou pagos em dinheiro.
Atravs desse princpio, a folha de pagamento dos operrios relativa ao ms de dezembro,
suponhamos, ser considerada como despesa de dezembro, mesmo que, na prtica, o
pagamento s seja efetuado nos primeiros dias de janeiro. No ato gerador da despesa o
servio prestado pelos operrios, e no o pagamento do salrio.
9. O princpio do denominador comum monetrio.

Esse princpio contribuiu para a teoria sob um duplo aspecto: em primeiro lugar, a
contabilidade s contempla aqueles fatos monetariamente avaliveis; em segundo lugar, a
unidade monetria , para efeitos contbeis, considerada um padro uniforme e
homognea de mensurao, independentemente das variaes de seu poder de compra.
Quanto ao primeiro aspecto, parece-nos uma limitao inevitvel do mtodo contbil;
quanto ao segundo, entretanto, sua aceitao implica no considerar a realidade dos fatos.
A vulnerabilidade da premissa manifesta, pois a experincia de quase todos os pases tem
demonstrado que a unidade monetria est longe de representar um padro uniforme e
homogneo de medida.
O poder aquisitivo da moeda tem variado consideravelmente no Brasil, e esta uma
realidade que a contabilidade no pode ignorar. O mnimo que se pode temer de relatrios
contbeis que no levam em considerao as variaes do poder aquisitivo da moeda que
eles, pela irrealidade dos resultados apresentados, podem induzir os administradores
menos avisados a polticas administrativas seriamente comprometedoras.
10. Que so convenes?

Dentro da ampla margem de liberdade que os princpios permitam ao contador, no registro
das operaes, as convenes vm restringir ou limitar, ou mesmo modificar parcialmente,
o contedo dos princpios, definindo mais precisamente seu significado.
10.1 A conveno da objetividade

Essa conveno pode ser explicada da melhor forma possvel atravs do exemplo que, a
seguir, ser relatado. Suponha-se que o contador, para avaliao de um certo bem,
dispusesse de duas fontes: a fatura relativa compra do bem e o laudo do maior
especialista mundial em avaliao. Dever escolher, como valor de registro, o indicado na
fatura. Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo pondervel, e outro objetivo, o contador
dever optar pela hiptese mais objetiva. A finalidade dessa conveno eliminar ou
restringir reas de excessivos liberalismo na escolha de critrios, principalmente de valor.
Leonel Estevam
Pg.: 13
10.2 A conveno do conservadorismo

Esta conveno manda que, por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar
com a alternativa de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo ou do passivo. Se,
por exemplo, o valor de mercado do inventrio final de mercadorias for inferior ao valor de
custo, dever ser escolhido o valor de mercado, por ser o mais baixo.
Essa uma conveno que modifica o princpio geral do custo como base de valor.
Notamos outra implicao da conveno na apurao de resultados. , freqentemente,
citada pelos contadores a seguinte mxima: Considere para a despesa do exerccio o
maior montante possvel, mas atribua receita o menor montante possvel.
A regra Custo ou Mercado, dos dois o menor est intimamente ligada ao conservadorismo.
Em outras palavras, o custo a base de valor para a contabilidade, mas, se o valor de
mercado for inferior ao de custo, adotaremos o valor de mercado.
10.3 A conveno da relevncia ou materialidade

Essa conveno reza que, a fim de evitar desperdcio de tempo e de dinheiro, devem-se
registrar na contabilidade apenas os eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. Por
exemplo, sempre que os empregados do escritrio se utilizam de papis e impressos da
empresa, registra-se uma diminuio do ativo da empresa, diminuio essa que poderia,
teoricamente, ser lanada nos registros contbeis medida de sua ocorrncia. Entretanto,
isto no feito, pela irrelevncia da operao, e a despesa s apurada no fim do perodo
por diferena de estoques.
10.4 A conveno da uniformidade ou consistncia

A conveno da uniformidade ou consistncia nos diz que, uma vez adotado determinado
processo, dentre os vrios possveis que podem atender a um mesmo princpio geral, ele
no dever ser mudado com demasiada freqncia, pois assim estaria sendo prejudicada a
comparabilidade dos relatrios contbeis. Se, por exemplo, for adotado o mtodo FIFO para
avaliao de estoques em lugar do LIFO (ambos atendem ao mesmo princpio geral, isto ,
Custo como base de valor), dever ser usado sempre o mesmo mtodo nos outros
perodos. E, se houver a necessidade inadivel de se adotar outro critrio, essa adoo
deve ser declarada como nota explicativa dos relatrios, de maneira a cientificar o leitor.
Leonel Estevam
Pg.: 14
Elementos
Postulados
1
Entidade
2
Continuidade
Princpios
No que consiste
Validade
atual
Conseqncias
Ambiente scioeconmico no qual a

contabilidade praticada.
Contabilidade executada
para entidades como
pessoas distintas dos
scios.
Presume-se em geral,
que a empresa operar
indefinidamente.
Premissas bsicas sobre
fenmenos.
Total
Definio dos
princpios
contbeis.
Proteo contra
malversaes e
confuses.
1
Custo como
base de valor
Vale o custo de aquisio

ou fabricao.
2
Realizao
Receita de venda
somente reconhecida
quando efetivamente
realizada
Despesas reconhecidas
no perodo em que so
incorridas,
independentemente de
pagamento.
A contabilidade registra
eventos que possam ser
avaliados em moeda.
3
Competncia
de exerccios
4
Denominador
comum
monetrio
Convenes
1
Objetividade
2
Conservadorismo
3
Relevncia
4
Uniformidade
Qualificam e delimitam os
princpios.
Registros contbeis
apoiados em documentos
ou critrios objetivos.
Prudncia. Menores
valores para o ativo e
maiores para o passivo.
Analisar sempre relao
custo benefcio. No se
preocupar com
insignificncias.
Manuteno de critrios
contbeis ao longo do
tempo.
Leonel Estevam
Total
Observaes
Boa
Custo como base

de valor.
Antigamente, a
contabilidade misturava o
patrimnio da empresa
com o do patrimnio.
O inverso mudaria a
contabilidade.
Para
alguns, h
discusso.
Muito
discutvel,
principalme
nte em
regimes de
alta
inflao.
Discutvel
Forma de ser da
prtica contbil.
Derivam do consenso
profissional - til e prtico.
Irrealidade de
resultados.
Os sistemas de
reconhecimento dos
efeitos inflacionrios
amenizam os problemas.
Afeta resultados.
Aspectos de competncia.
Vlido
Apresenta
resultados
menores.
Limitado
em regimes
de alta
inflao.
Razovel.
Distores nos
resultados e no
patrimnio.
O sistema de CMCAC
elimina distores.
Prtica contbil.
Cautela dos contadores.
Boa.
Discutvel.
F da contabilidade
perante juzo de
terceiros.
Diminui resultados.
Inerente prpria
finalidade informativa da
contabilidade.
Favorece a continuidade.
Boa.
Economia
Questo de bom senso.
Boa.
Possibilita
comparabilidade.
Favorece auditoria.
Pg.: 15
Estrutura contbil dos elementos patrimoniais
1. Ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido

Ativo - representa aplicaes de recursos em bens, direitos e valores a receber de uma
empresa ou entidade. Exemplos:
Dinheiro em caixa ou depositado em banco,
Duplicatas a receber,
Terrenos,
Mquinas e equipamentos.
Passivo exigvel - representa uma fonte dos recursos aplicados no ativo e composto de
todas as obrigaes contradas pela empresa com terceiros. Exemplo:
Salrios a pagar,
Juros a pagar,
Emprstimos a pagar,
Impostos a pagar etc.
Patrimnio lquido - representa a riqueza real de uma entidade formado pelo valor que
os proprietrios tm aplicado no negcio mais os resultados gerados pelo desenvolvimento
das atividades. Pode ter diversas origens, entre as quais dinheiro aplicado e lucro retidos
pela empresa.
2. Equao bsica: Ativo = Passivo exigvel + Patrimnio lquido

Graficamente:
PASSIVO
EXIGVEL
ATIVO
PATRIMNIO
LQUIDO
Para fixao dessa equao, vejamos quais as variaes que algumas transaes
provocam no ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido.
Leonel Estevam
Pg.: 16
Transao no. 1
Duas pessoas resolvem construir uma sociedade com o capital inicial de $20.000,00, cada
uma contribuindo com $10.000. O dinheiro depositado no banco.
A equao ficaria:
ATIVO
Dinheiro
Total
PASSIVO EXIGVEL
20.000
20.000
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital
20.000
Total
20.000
Total
Transao no. 2
A sociedade compra mveis no valor de $ 2.000 para pagamento a prazo. A essa altura, a
igualdade da equao continua mantida da seguinte forma:
ATIVO
Dinheiro
Mveis
Total
PASSIVO EXIGVEL
20.000
2.000
22.000
Contas a pagar
2.000
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital
20.000
Total
2.000
Total
20.000
Transao no. 3
ATIVO
Dinheiro
Mveis
Mercadoria
Total
=
14.000
2.000
6.000
22.000
PASSIVO EXIGVEL
Contas a pagar
2.000
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital
20.000
Total
2.000
Total
20.000
Transao no. 4
A sociedade pagou $ 2.000 que estava devendo pela compra de mveis. A equao, agora,
assume a seguinte forma:
ATIVO
Dinheiro
Mveis
Mercadoria
Total
=
12.000
2.000
6.000
20.000
PASSIVO EXIGVEL
Contas a pagar
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital
20.000
Total
Total
20.000
A equao que vimos nos exemplos acima chamada de equao do balano porque
consiste em balancear o total do ativo com o total obtido pela soma do passivo exigvel mais
o patrimnio lquido.
Leonel Estevam
Pg.: 17
3. Despesas, receitas e resultados

Despesas - representam os gastos desembolsados ou previstos pela sociedade com o fim
de gerar receitas. Exemplo:
Salrios de empregados,
Depreciao,
Juros,
Comisses etc.
Receitas - representam os valores que uma sociedade recebe ou tem direito a receber,
provenientes de suas operaes de vendas, de prestao de servios ou de investimentos.
Exemplos:
Receitas de servios,
Receita de aluguel,
Receita de vendas,
Receitas financeiras etc.
Resultado - a diferena entre as despesas e as receitas de um determinado perodo.
Pode ocorrer:
Lucro
Prejuzo
Situao nula
Lucros
Prejuzos
Aumentam o patrimnio lquido.

Reduzem o patrimnio lquido.
Receitas
Receitas
Receitas
>
<
=
Despesas
Despesas
Despesas
4. Fatos contbeis
So eventos que provocam alteraes nos elementos patrimoniais de uma empresa. Tais
eventos podem se constituir em:
(a) fatos permutativos.

(b) fatos modificativos.
Fatos permulativos - apenas permutam elementos patrimoniais, isto , envolvem apenas
contas de ativo e passivo. Exemplos:
Compra de um veculo vista - essa operao apenas troca um ativo (dinheiro) por outro
ativo (veculo). O patrimnio lquido no se altera.
Aquisio de mercadorias a prazo - ocorre um aumento do ativo mercadoria e do
passivo exigvel fornecedores. O patrimnio lquido no se altera.
Leonel Estevam
Pg.: 18
Fatos modificativo - fatos que alteram diretamente o patrimnio lquido da empresa, isto ,
envolvem contas patrimoniais e de resultado. Exemplos:
Receita de servios - essa operao gera um aumento no ativo (dinheiro) e um aumento
no patrimnio lquido (receita).
Pagamento de frete - o ativo diminui pelo pagamento do frete e o patrimnio diminui pela
despesa ocorrida.
Venda de um bem com prejuzo - o ativo reduzido pela sada do bem e aumentado pela
entrada do numerrio no valor correspondente venda. O patrimnio lquido ser
aumentado pela diferena entre o preo de venda e o custo (lucro).
Venda de um bem com prejuzo - o ativo reduzido pela sada do bem e aumentado pelo
numerrio recebido. O patrimnio lquido reduzido pela diferena (prejuzo).
Patrimnio
Ativo
Devedor
Passivo
Credor
Resultado
Despesa
Receita
Quando
Recebe
Entrega
Recebe
Entrega
Fica
+ Devedor
- Devedor
- Credor
+ Credor
Lanamento
Debitado
Creditado
Debitado
Creditado
Devedor
Credor
Debitado
Creditado
Sistema Contbil
1. Contas
Neste tpico, abordaremos o sistema contbil, isto , os meios de que se utiliza a
contabilidade para registrar as transaes da empresa.
As transaes de uma empresa so registradas nos livros atravs de contas.
As contas so utilizadas separadamente para representar cada tipo de elemento do Ativo,
Passivo exigvel, Patrimnio Lquido, Despesas e Receitas. Por exemplo:
Todas as transaes que envolvem movimentao de dinheiro so registradas na conta
Caixa.
O valor que os proprietrios investem na empresa representado pela conta Capital.
As obrigaes da empresa decorrentes de emprstimos podero ser registradas na
conta Emprstimos bancrios.
As despesas com pessoal sero registradas na conta Despesas de salrios.
As vendas de mercadorias sero registradas na conta Receitas de vendas, ou
simplesmente Vendas.
Leonel Estevam
Pg.: 19
Dessa forma, conta o termo que apresenta um conjunto de elementos iguais ou

semelhantes. So exemplos:
valores e contas a receber;
mveis e utenslios;
mquinas e equipamentos.
2. Tipos de contas
As contas so indispensveis para que se possam efetuar os lanamentos e so
classificadas em dois tipos:
contas patrimoniais,
contas de resultados.
Contas patrimoniais - Como o prprio nome indica, so as contas destinadas a
representar o patrimnio da empresa, isto , o conjunto de bens, direitos, obrigaes e
patrimnio lquido e so reunidas em dois grandes grupos: Ativo e Passivo.
Contas de resultado - So as contas destinadas ao registro das empresas e receitas
realizadas pela empresa durante um perodo e so tambm reunidas em dois grandes
grupos: Receitas e Despesas.
3. Plano de conta
Conjunto de contas utilizadas pelas empresas para registro de suas operaes. Cada
empresa tem seu prprio plano de contas adaptado s suas caractersticas, entretanto
todos respeitam as normas de classificao de contas definidas na legislao societria
conforme veremos mais adiante.
Para efeito ilustrativo, apresentaremos a seguir um modelo simplificado de plano de contas.
Plano de contas
1. Ativo
1.1 Circulante
1.1.01
1.1.02
1.1.03
1.1.04
1.1.05
1.1.06
1.1.07
1.1.08
1.1.09
1.1.10
1.1.11
1.1.12
Caixa
Bancos conta-movimento.
Aplicaes no mercado aberto.
Duplicatas a receber
Duplicatas descontadas (-).
Proviso para devedores duvidosos (-).
Adiantamento a empregados.
Adiantamento a fornecedores.
Estoque.
Material de expediente.
Outras contas a receber.
Despesas pagas antecipadamente.
Leonel Estevam
Pg.: 20
1.2 Realizvel a longo prazo.

1.2.01
1.2.02
1.2.03
1.2.04
Aplicaes financeiras.
Ttulos a receber.
Provises para devedores duvidosos (-).
Depsito para incentivos fiscais.
1.3 Permanente.
1.3.01
1.3.01.1
1.3.01.2
Investimentos
Participaes em outras empresas
Terrenos para futura expanso
1.3.02
1.3.02.1
1.3.02.2
1.3.02.3
1.3.02.4
1.3.02.5
1.3.02.6
Imobilizado
Terrenos
Edifcio
Mquinas e equipamentos
Veculo
Mveis e utenslios
Depreciao acumulada (-)
1.3.03
1.3.03.1
1.3.03.2
Diferido
Despesas pr-operacionais
Amortizao acumulada (-)
2. Passivo
2.1 Circulante
2.1.01
2.1.02
2.1.03
2.1.04
2.1.05
2.1.06
2.1.07
2.1.08
2.1.09
Fornecedores
Ttulos a pagar
Emprstimos bancrios
Salrios a pagar
Comisses a pagar
Encargos sociais a recolher
Impostos a pagar
Proviso para imposto de renda
Dividendos a pagar
2.1.10
2.1.11
Juros a pagar
Outras contas a pagar
2.2 Exigvel a longo prazo

2.2.01
2.2.02
2.2.03
Ttulos a pagar
Emprstimos a pagar
Outras contas a pagar
2.3 Patrimnio lquido.

Leonel Estevam
Pg.: 21
2.3.01
2.3.02
2.3.03
2.3.03.1
2.3.03.2
2.3.03.3
Capital
Capital a integralizar (-)
Reserva de capital
Correo monetria do capital
gio na emisso de aes
Subvenes e doaes
2.3.04
Reserva de reavaliao
2.3.05
2.3.05.1
2.3.05.2
2.3.05.3
2.3.05.4
2.3.05.5
Reservas de lucros
Reserva legal
Reserva estaturia
Reserva de lucros a realizar
Reserva especial
Reserva de contingncia
2.3.06
Lucros/prejuzos acumulados
3. Despesas
3.1 Custo das vendas e dos servios prestados.
3.1.01
3.1.02
3.1.03
Custo das mercadorias vendidas

Custo dos produtos vendidos
Custo dos servios prestados
3.2 Despesas de vendas

3.2.01
3.2.02
3.2.03
3.2.04
Despesas com devedores duvidosos

Fretes e seguros
Propaganda e publicidade
Outras
3.3 Despesas administrativas

3.3.01
3.3.02
3.3.03
3.3.04
3.3.05
3.3.06
3.3.07
Salrios e encargos
Aluguis
Honorrios da diretoria
Servios contratados de terceiros
Depreciao
Material de expediente
Outras
3.4 Despesas financeiras

3.4.01
3.4.02
3.4.03
Despesas de juros
Despesas com variaes monetrias
Descontos financeiros concedidos
3.5 Despesas tributrias

3.5.01
Imposto de renda
Leonel Estevam
Pg.: 22
3.5.02
3.5.03
Imposto sobre servios

Outros impostos
3.6 Despesas no operacionais

4. Receitas
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
Vendas
Receita de servios
Imposto sobre circulao de mercadorias (-)
Juros e correo monetria recebidos
Descontos financeiros obtidos
Outras receitas operacionais
Receitas no operacionais
Como pode ser observado a codificao numrica das contas segue uma seqncia lgica.
O primeiro dgito indica o grupo de conta (Ativo, Passivo, Receita ou Despesa), o segundo
indica o sub-grupo (Circulante, longo prazo, etc), os demais indicam as contas sintticas e
analticas.
4. Lanamento contbil
O lanamento o ato de registrar contabilmente qualquer transao efetuada.
Estes so resumidos em fichas, planilhas ou vouchers que indicam quais contas sofrero
alterao, o valor da operao e um breve resumo da operao denominado contabilmente
de histrico.
5. O mtodo das partidas dobradas

A contabilidade usa, para o registro, o mtodo das partidas dobradas, isto , a cada
lanamento de dbito corresponde um ou mais lanamentos de crditos, de modo que o
valor total dos dbitos sempre igual ao dos crditos. Para se representar graficamente
uma conta, usamos o razonete, tambm chamado de conta em T; na parte superior,
colocamos o nome da conta, o lado esquerdo ser usado para registrar os dbitos, o direito
para registrar os crditos.
Como exemplo, vejamos a movimentao da conta Caixa. O recebimento de $ 1.200 seria
assim registrado:
Caixa
1.200
Leonel Estevam
Pg.: 23
por outro lado, o pagamento de $ 800 seria assim registrado:

Caixa
1.200
800
A conta Caixa, aps o registro dessas transaes, ficaria com saldo devedor de $ 400:
Caixa
1.200
400
6. O mecanismo de debitar e creditar

Para entender facilmente o mecanismo de debitar e creditar uma conta, importante
conhecer conceitos de ativo, passivo e patrimnio lquido, bem como as alteraes que
cada transao provoca neste, ou seja, os aumentos e as diminuies.
As contas do ativo representam os devedores da entidade, os quais aumentam por dbitos
e diminuem por crditos.
Inversamente, as contas do passivo exigvel representam os credores da entidade, os quais
aumentam por crditos e diminuem por dbitos.
As contas do patrimnio lquido representam os crditos dos proprietrios junto entidade e
tm o mesmo funcionamento das contas do passivo exigvel, isto , aumentam por crditos
e diminuem por dbitos.
Resumindo, as contas do ativo aumentam por dbitos e diminuem por crditos. No passivo
exigvel e no patrimnio lquido, as contas tm funcionamento inverso, isto , aumentam por
crditos e diminuem por dbitos.
Como exemplo, podemos citar que duas pessoas formam uma sociedade, cada qual
entregando $ 10.000 ao gerente da empresa, que deposita o valor em um banco.
A empresa passou a ter a propriedade de $ 20.000 surgindo, portanto, o seu ativo.
Como o ativo aumenta por dbito, devemos debitar uma conta que tambm representa o
dinheiro disposio da empresa. No caso, Banco - conta - movimento pois o banco
recebeu o dinheiro e se tornou devedor da entidade.
No passivo exigvel, no houve variao, portanto nenhuma conta ser debitada ou
creditada.
A empresa deve registrar o valor investido pelos proprietrios, o que representa um
aumento no patrimnio lquido; este aumenta por crditos, logo, devemos creditar uma
conta que represente o investimento dos proprietrios, isto , devemos creditar a conta de
capital pois os proprietrios entregaram o dinheiro e se tornaram credores da entidade. Em
razonetes teramos o seguinte lanamento:
Leonel Estevam
Pg.: 24
dbito
Banco
20.000
Capital
20.000
crdito
Vejamos como contabilizada uma compra de mercadorias a prazo no valor de $ 10.000.
dbito
Estoque
10.000
Fornecedores
10.000
crdito
As variaes ocasionadas por essa transao so as seguintes:

Foi aumentado o ativo da empresa; a conta Estoque de Mercadorias ser debitada em
$ 10.000 porque o estoque recebeu a mercadoria e se tornou devedor da entidade.
No caso, no houve variao no patrimnio lquido.
Observe que, nos dois exemplos dados, o total de dbitos exatamente igual ao total de
crditos, atendendo o mtodo das partidas dobradas.
As receitas aumentam o patrimnio lquido, e as despesas o diminuem.
Dessa forma, a determinao dos dbitos e crditos nas contas de despesas e receitas
feita do mesmo modo que para as contas do patrimnio lquido, observando-se que:
(a) um aumento nas contas de receitas representa uma diminuio no patrimnio lquido;
assim, as contas de despesas aumentam por dbitos. As despesas diminuem a riqueza
real de uma entidade (patrimnio lquido) e, conseqentemente, diminuem o crdito dos
proprietrios.
(b) um aumento nas contas de receitas representa um aumento no patrimnio lquido, o
que significa dizer que as contas de receita aumentam por crditos. As receitas
aumentam a riqueza real de uma entidade e, conseqentemente, aumentam o crdito
dos proprietrios.
Como exemplo desse caso, citamos que a empresa paga, em dinheiro, o salrio dos
empregados devido no ms no valor de $1.000.
Despesas de salrios
Caixa
dbito
1.000
1.000
crdito
A conta Despesas de salrio ser debitada por $ 1.000 (aumento das despesas). O
patrimnio lquido ser reduzido e, conseqentemente, diminui o crdito dos proprietrios.
A conta Caixa ser creditada por $ 1.000 (diminuio do ativo). O caixa entregou o
dinheiro e se tornou menos devedor da entidade.
Outro exemplo o de que a empresa recebe $ 2.000 referentes a servios prestados no
ms:
Leonel Estevam
Pg.: 25
dbito
Caixa
2.000
Receitas
servios
de
2.000
crdito
A conta Caixa ser debitada por $ 2.000 representando um aumento no ativo. O caixa
recebeu o dinheiro e se tornou mais devedor da entidade.
A conta Receitas de servios ser creditada por $ 2.000 representando um aumento
das receitas, logo, aumento tambm do patrimnio lquido. O patrimnio lquido ser
aumentado e, conseqentemente, os proprietrios se tornam mais credores da entidade.
7. Livros Contbeis
Falaremos agora sobre os livros utilizados para registro das transaes.
O Dirio Geral o nome dado ao registro legal das transaes de uma empresa. Nele
devem ser registradas, em ordem cronolgica, todas as transaes da empresa que
possam ser expressa em termos monetrios.
Ele deve conter de abertura e encerramento na primeira e na ltima pgina; deve ser
numerado tipograficamente, redigido a tinta e, finalmente, registrado na junta comercial.
Atualmente, a maioria das empresas utiliza sistema de processamento eletrnico de dados
e os livros contbeis so substitudos por fitas ou discos magnticos.
Vejamos como seriam contabilizados, no dirio, o saque para suprimento de caixa e a
cobrana de uma duplicata a receber.
Em primeiro lugar, deve constar a data da operao, depois a conta debitada e conta
creditada; em seguida, valor da operao e, finalmente, um breve histrico da transao.
So Paulo, 21 de abril de 19X3
Caixa
a Bancos - conta-movimento
Saque do cheque no. 0013 para suprimento de caixa
100
100
Os mesmos passos seriam seguidos para o registro da cobrana da duplicata a receber.

A data da operao, conta debitada e conta creditada, valor da operao e um breve
histrico da transao
So Paulo, 21 de abril de 19X3
Bancos - conta-movimento
a Duplicatas a receber
Recebimento de duplicata no. 483 de JHP S.A
200
200
Outro livro indispensvel para o registro contbil o Razo. Pode ser um livro ou, o que
mais comum, um conjunto de fichas ou folhas numeradas seqencialmente. No livro Razo,
Leonel Estevam
Pg.: 26
h uma ficha para cada conta e nessa ficha so registrados todos os lanamentos de dbito
e crdito apurando-se o saldo da conta a cada lanamento.
O razo tem, no mnimo, uma folha para cada conta. Essas folhas, no conjunto, formam o
Livro Razo.
Existe uma grande variedade de modelos de fichas de razo. Uma ficha adequada deve
conter:
ttulo da conta movimentada;
cdigo da conta movimentada;
cdigo da conta recebeu a contrapartida;
nmero do lanamento.
Atualmente, na maioria das empresas, a contabilidade registrada atravs de sistema
eletrnico de processamento de dados, o qual emite periodicamente (normalmente
mensal) o Livro Razo e o Dirio Geral.
Contabilizao das transaes comerciais bsicas

1. Custo de Aquisio
O custo das mercadorias adquiridas deve incluir todos os gastos necessrios para a
mercadoria chegue ao estabelecimento da empresa compradora.
Exemplo:
$
Valor da fatura
Fretes a pagar
Prmio de seguro sobre fretes
1.000
50
Custo da mercadoria comprada
1.080
30
$
Lanamento:
Dbito Estoque
$
1.080
Crdito - Duplicatas a pagar (fornecedores)

1.000
50
Fretes a pagar
Seguros a pagar
30
1.080
1.080
Caso os pagamentos tivessem sido efetuados vista, teramos:

Lanamento: Dbito - Estoque
Leonel Estevam
1.080
Pg.: 27
Crdito - Caixa ou Banco
1.080
No caso das importaes, o custo de aquisio composto de todos os gastos incorridos

at o momento da entrada do bem no estabelecimento do comprador. Caso a importao
seja paga em data posterior entrada do bem, a variao cambial do perodo entre a data
da entrada do bem e a data do pagamento da fatura dever ser classificada como despesa
financeira e no como custo de aquisio do bem.
Analogamente, no caso de exportaes, a variao cambial entre a data da sada do bem
exportado e a data do recebimento da fatura dever ser apropriada como receita financeira
e no como receita de vendas.
2. Receita de Vendas ou de Servios

Quando a empresa vende mercadorias ou presta servios, haver, em primeiro lugar, o
registro da receita de vendas ou de servios, como segue:
Vendas de mercadorias
A prazo
Dbito - Duplicatas a receber (Clientes).

Crdito - Receita de Vendas.
vista
Dbito - Caixa ou bancos.

Crdito - Receita de Vendas.
Prestao de Servios
A prazo
Dbito - Duplicatas a receber (Clientes).

Crdito - Receita de servios.
vista
Dbito - Caixa ou bancos.

Crdito - Receita de servios.
3. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e

Custos dos Servios Prestados (CSP)
Aps o registro da receita necessrio baixar a mercadoria o estoque ou reconhecer o
custo dos servios prestados. Nesse caso, haver os seguintes lanamentos:
Custo das Mercadorias Vendidas
Dbito - Custo das mercadorias vendidas
Crditos - Estoque de mercadorias
Custo dos Servios Prestados

Leonel Estevam
Pg.: 28
So acumulados em contas especficas de ativo e, no encerramento do servio,

concomitantemente com o reconhecimento da receita de servios correspondente, o valor
total transferido para a conta Custos dos servios prestados atravs do lanamento:
Dbitos - Custo dos servios prestados
Crditos - Custo de servios em andamento
4. Contabilizao das transaes comerciais bsicas com IPI e ICMS

recuperveis
Os impostos (ICMS e IPI) pagos na aquisio de mercadorias e materiais representam, de
acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa junto ao governo e sero
compensados com os mesmos impostos que sero devidos pela venda das mercadorias ou
produtos. Assim sendo, o valor dos impostos recuperveis pagos na aquisio no deve
compor o custo de aquisio que ser incorporado ao estoque, mas registrados em conta
especfica de ativo que representar o direito da empresa junto ao governo.
Para exemplificar, vejamos como ficar o registro contbil de um material que foi adquirido e
aplicado na produo de um bem que foi vendido conforme os seguintes valores:
Valor do material
Valor do IPI
COMPRA
80
20
100
15
Valor total da nota

Valor do ICMS
VENDA
120
30
150
22
1. Compra de material com impostos recuperveis

CONTA
Estoque
IPI a recuperar
ICMS a recuperar
Caixa
DBITO
65
20
15
CRDITO
100
2. Reconhecimento da receita da venda do produto

CONTA
Caixa
Receita de Vendas
Leonel Estevam
DBITO
150
CRDITO
150
Pg.: 29
3. Reconhecimento da obrigao com impostos cobrados na venda

CONTA
Impostos sobre vendas
IPI a recolher
ICMS a recolher
DBITO
52
CRDITO
30
22
4. Baixa do estoque
CONTA
DBITO
65
Estoque (alm do custo do material, incluiria
outros custos de produo)
CRDITO
65
5. Compensao dos impostos a recolher com os a recuperar

CONTA
IPI a recolher
IPI a recuperar
ICMS a recolher
ICMS a recuperar
DBITO
20
CRDITO
20
15
15
6. No recolhimento dos impostos

CONTA
IPI a recolher
ICMS a recolher
Caixa
DBITO
10
7
CRDITO
17
Em razonetes teramos a seguinte demonstrao:

Estoque
(1) 65
Caixa
(2) 150
65 (4)
100 (1)
17 (6)
IPI a recuperar
(1) 20
20 (5)
ICMS a recuperar
(1) 15
15 (5)
33
IPI a recolher
(5) 20
(6) 10
30 (3)
Leonel Estevam
ICMS a recuperar
(5) 15
22 (3)
(6) 7
Pg.: 30
Receita de vendas
CPV
(4) 65
150 (2)
Imposto s/ vendas
(3) 52
O resultado obtido com a operao seria:
Demonstrao de resultado
$
Receita bruta de vendas
(-) Impostos sobre vendas
150
52
Receita lquida de vendas

(-) CPV
Lucro bruto
98
65
33
5. CIF e FOB
CIF - significa Cost, insurance and freight ou seja, custo, seguro e frete enquanto que
FOB significa free on board ou seja posto a bordo.
A diferena entre uma modalidade e outra est no fato de o preo de venda incluir ou no o
valor do frete e do seguro de transportes.
Na modalidade CIF o valor pago pelo comprador inclui o valor da mercadoria adquirida mais
o frete e o seguro. Assim sendo, o gasto do frete e do seguro de responsabilidade do
vendedor que dever entregar a mercadoria no local indicado pelo comprador.
Na modalidade FOB o valor paga pelo comprador inclui somente o valor da mercadoria.
Assim sendo, o gasto do frete e do seguro de responsabilidade do comprador. A
responsabilidade do vendedor est limitada a por a mercadoria a bordo do veculo do
comprador ou de quem este indicar para o transporte. Os gastos incorridos no transporte da
mercadoria do estabelecimento do vendedor at o estabelecimento do comprador devem
ser acrescentados ao custo da aquisio da mercadoria para fins de determinao do valor
que ser incorporado ao estoque.
Leonel Estevam
Pg.: 31
Exemplo:
Operao
Frete e seguro por conta do
Valor da mercadoria
IPI recupervel
Valor total da nota
ICMS recupervel
CIF
vendedor
1.000
150
1.150
180
FOB
comprador
1.000
150
1.150
180
Valor do frete pago ao transportador
80
80
Valor que o comprador incorporar ao estoque
820
900
Lanamento contbil
Dbito
Estoque
Dbito
IPI a recuperar
Dbito
ICMS a recuperar
Crdito
Caixa ou fornecedores
CIF
820
150
180
1.150
FOB
900
150
180
1.230
Partidas dobradas
Exerccio
Soluo
Identifique, com base no Plano de Contas (poder ser necessrio a abertura de novas
contas), as contas que sero debitadas e creditadas no lanamento das transaes abaixo.
Observe que todos os pagamentos e recebimentos sero efetuados atravs da conta
BANCOS. Registre as operaes nos razonetes numerando os valores com o nmero do
lanamento.
1- Constituio da sociedade com integrao do capital em dinheiro -$ 15.000
D Caixa
C - Capital
2- Transferncia de numerrio do caixa para o Banco - $ 15.000.

D Bancos
C - Caixa
3- Prestao de servios vista - $ 2.000

D Bancos
C - Receita de servios
4- Compra de matria-prima, vista - $ 600

D Estoque
Leonel Estevam
C - Bancos
Pg.: 32
5- Prestao de servios, para recebimento em 45 dias, valor faturado - $ 2.000

D Clientes
C - Receita de servios
6- Recebimento da duplicata de servios - $ 2.000

D Bancos
C - Clientes
7- Concesso de adiantamento a empregados - $ 500

D Adiantamento a empregados
C - Bancos
8- Obteno de emprstimo bancrio - $ 5.000

D Bancos
C - Emprstimos bancrios
9- Compra vista de material de limpeza - $ 100 (para consumo no ms)

D Despesa com material de limpeza
C - Bancos
10- Pagamento
de salrio dos empregados - $ 500. O pagamento dos salrios

efetuado no ltimo dia do ms.
D Despesas com salrios
C - Bancos
11- Compra de matria-prima a prazo - $ 180.

D Estoques
C - Fornecedores
12- Pagamento de emprstimo bancrio descrito na operao no. 8 - $ 5.000.

D Emprstimo bancrio
C - Bancos
13- Compra de veculo a prazo - $ 150

D Veculos
C - Bancos
14- Compra, vista, de material de expediente - $ 50 (para consumo imediato)

D Despesas com material de expediente
C - Bancos
15- Pagamento da mensalidade de seguro da loja - $ 80.

D Despesa com seguros
C - Bancos
16- Pagamento da obrigao referente operao no. 13 - $ 150

D Fornecedores
C - Bancos
17- Compra de uma mquina de escrever, vista - $ 110.

Leonel Estevam
Pg.: 33
D - Mveis e utenslios
C - Bancos
18- Pagamento da obrigao referente operao no. 11.

D Fornecedores
C- Bancos
RAZONETES
Caixa
(1) 15.000
15.000 (2)
Bancos conta-movimento
(2) 15000
600 (4)
(3) 2.000
500 (7)
(6) 2.000
100 (9)
(8) 5.000
500 (10)
5.000 (12)
50 (14)
80 (15)
150 (16)
110 (17)
180 (18)
24.000
7.270
16.730
Adiantamento
empregado
(7) 500
(5) 2.000
2.000 (6)
Estoques - Matria-prima
(4)
600
(11)
180
780
Veculos
(13) 150
Mveis e utenslios
(17) 110
Emprstimo bancrio
(12) 5.000
5.000 (8)
Fornecedores
(16) 150
180 (11)
(18) 180
150 (13)
Capital social
Receita de servios
Despesa
com
material de limpeza
(9) 100
15.000 (1)
2.000 (3)
2.000 (5)
4.000
Despesa com material de Despesas de salrios

expediente
(14) 50
(10) 500
Ativo
Leonel Estevam
Passivo
Despesas
seguros
(15) 80
com
Resultado
Pg.: 34
Bancos
16.730
Estoques
780
Adiantamentos
500
Veculos
150
Mveis e utenslios 110
Capital
15.000
Resultado
3.270
Total
Total
18.270
18.270
Receita de servios
4.000
Despesas:
Material de expediente (50)
Material de limpeza
(100)
Salrios
(500)
Seguros
(80)
Lucro lquido
3.270

Exerccio no. 1
Soluo
Identificar os elementos patrimoniais abaixo, indicando se eles se classificam no ativo (A),
passivo exigvel (PE) ou patrimnio lquido (PL).
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Ttulo
Dinheiro de propriedade da empresa
Dinheiro depositado no banco
Mquinas industriais
Contas a receber de clientes
Contas a pagar
Fornecedores
Terrenos
Imposto de renda a pagar
Duplicatas a pagar
Emprstimos a empregados
Patentes adquiridas
Juros a pagar
Estoque de matria-prima
Edifcios
Capital
Lucros acumulados
Aes de outras empresas
Emprstimos bancrios
Gratificaes a pagar
Equipamentos
Ttulos a receber
Veculos
Mveis e utenslios
Material de escritrio
Dividendos a pagar
Peas para reparos
Almoxarifado de materiais
Certificado de depsito bancrio
Impostos a recolher
Leonel Estevam
Classificao
A
A
A
A
PE
PE
A
PE
PE
A
A
PE
A
A
PL
PL
A
PE
PE
A
A
A
A
A
A
PE
A
A
A
PE
Pg.: 35

Exerccio no. 2
Equao bsica da contabilidade 1
Soluo
Indicar quais as alteraes que as transaes abaixo provocam no ativo, no passivo exigvel
e no patrimnio lquido. Usar os sinais (+) para aumentos, (-) para diminuies e (SV) no
caso de a transao no gerar variao em qualquer dos componentes.
A=
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Duas pessoas formam um sociedade e entregam ao gerente o dinheiro

correspondente ao investimento inicial.
+
Compra de um veculo vista.
+/Compra de mquina de escrever a prazo.
+
Pagamento de duplicata referente compra de mquina de escrever.
Pagamento do aluguel do ms (despesa).
A firma prestou servios a terceiros e dever receber o valor
posteriormente.
+
Compra a prazo de material de limpeza para consumo imediato.
SV
Compra de mercadorias vista.
+/Recebimento do valor de um emprstimo tomado ao banco.
+
Pagamento da compra de material de limpeza da transao no. 7.
Venda de mercadorias vista com lucro.
+/Pagamento de comisses aos vendedores no prprio ms da venda.
Compra a prazo de material de escritrio para consumo imediato.
SV
Pagamento do emprstimo bancrio (transao no. 9).
Os scios resolveram aumentar o capital da firma entregando o dinheiro
ao gerente.
+
Recebimento dos servios prestados (transao no. 6).
+/Venda de um veculo vista com lucro.
+/Venda de mercadorias a prazo com prejuzo.
+/Aumento de capital com lucro acumulado.
SV
Concesso de adiantamento aos empregados.
+/Pagamento de salrios no ltimo dia do ms.
-
Leonel Estevam
PE +
PL
SV
SV
+
+
SV
SV
SV
SV
-
SV
+
SV
+
SV
SV
+
-
+
SV
SV
SV
+/SV
SV
SV
SV
SV
SV
SV
SV
+
SV
+/+/+/SV
-
Pg.: 36

Exerccio no. 3
A equao bsica da contabilidade II
Soluo
Indicar a equao contbil aps cada uma das transaes abaixo:
Exemplo:
Os scios contribuem com $ 10.000 para a formao do capital inicial:
Ativo =
Dinheiro
Passivo Exigvel +
10.000
10.000
Patrimnio Lquido
Capital
10.000
10.000
1 - Compra de mercadorias, vista, no momento de $ 2.000

Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Passivo Exigvel +
8.000
2.000
10.000
Patrimnio Lquido
Capital
10.000
10.000
2 - Compra, a prazo, de um veculo, para entrega de mercadorias, no valor de $ 4.000

Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Veculos
8.000
2.000
4.000
14.000
Passivo Exigvel +
Contas a
pagar
4.000
Patrimnio Lquido
Capital
10.000
4.000
10.000
3 - Contratao de um emprstimo bancrio no valor de $ 3.000

Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Veculos
11.000
2.000
4.000
17.000
Passivo Exigvel +
Contas a
pagar
4.000
Emprstimos
3.000
7.000
Patrimnio Lquido
Capital
10.000
10.000
4 - Emprstimo a empregado no valor de $ 500

Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Veculos
Emprstimos
Leonel Estevam
10.500
2.000
4.000
500
17.000
Passivo Exigvel +
Contas a
pagar
4.000
Emprstimos
3.000
Patrimnio Lquido
Capital
10.000
7.000
10.000
Pg.: 37
5 - Aumento de capital em dinheiro no montante de $ 5.000

Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Veculos
Emprstimos
15.500
2.000
4.000
500
22.000
Passivo Exigvel +
Contas a
pagar
4.000
Emprstimos
3.000
Patrimnio Lquido
Capital
15.000
7.000
15.000
6 - Compra de mveis e utenslios, vista, no valor de $ 2.000

Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Veculos
Emprstimos
Mveis
e
utenslios
13.500
2.000
4.000
500
2.000
22.000
Passivo Exigvel +
Contas a
pagar
4.000
Emprstimos
3.000
Patrimnio Lquido
Capital
15.000
7.000
15.000
7 - Pagamento de $ 3.000 referente compra do veculo efetuado na operao no. 2.

Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Veculos
Emprstimos
Mveis
e
utenslios
10.500
2.000
4.000
500
2.000
19.000
Passivo Exigvel +
Contas a
pagar
1.000
Emprstimos
3.000
Patrimnio Lquido
Capital
15.000
4.000
15.000
8 - Pagamento de $ 1.000 referente aos salrios dos empregados sem desconto de

emprstimo.
Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Veculos
Emprstimos
Mveis
e
utenslios
Leonel Estevam
9.500
2.000
4.000
500
2.000
18.000
Passivo Exigvel +
Contas a
pagar
1.000
Emprstimos
3.000
Patrimnio Lquido
Capital
15.000
Despesas
de salrios
(1.000)
4.000
14.000
Pg.: 38
9 - Venda, vista, por $ 4.500, de toda a mercadoria comprada na transao no. 1.

Ativo =
Dinheiro
Mercadorias
Veculos
Emprstimos
Mveis
e
utenslios
14.000
4.000
500
Passivo Exigvel +
Contas a
pagar
1.000
Emprstimos
3.000
2.000
20.500
4.000
Patrimnio Lquido
Capital
15.000
Despesas
de salrios
(1.000)
Receita de
vendas
4.500
CMV
(2.000)
16.500
Apurao e demonstrao do resultado do exerccio

1.Objetivo da apurao do resultado do exerccio
As receitas e despesas de uma empresa representam, respectivamente, acrscimo e
diminuio de seu patrimnio lquido. Essas receitas e despesas so controladas em contas
especficas que, em geral, so de grande volume, chamadas contas de resultado. Ao final
de cada exerccio, necessrio que essas contas sejam encerradas para que:
possa ser conhecido o resultado do exerccio;
esse resultado possa ser apresentado de modo ordenado e de fcil entendimento.
2.Encerramento das contas de resultado

O encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um lanamento em
todas as contas envolvidas de modo a deix-las com saldo igual a zero, cuja contrapartida
seria dada em uma nica conta, denominada Resultado do exerccio. Conseqentemente,
as receitas sero creditadas e as despesas, debitadas na conta Resultado do exerccio. A
diferena entre os dbitos e crditos da conta Resultado do exerccio ser:
lucro, se for credor;
prejuzo, se for devedor.
Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa no ter obtido
nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado nulo.
DESPESAS
DBITOS
RECEITAS
CRDITOS
CRDITO
DBITO
RESULTADO DO EXERCCIO
DBITO
CRDITO
DESPESAS
Leonel Estevam
RECEITAS
Pg.: 39
3. Exemplo
Como exemplo, vejamos como feito o encerramento das contas de despesas e receitas,
utilizando os saldo do balancete de verificao da Cia. ABC Ltda., levantado em 31.12XA.
Cia. ABC
Balancete de verificao em 31.12.XA
Contas
Saldo
devedor
Caixa
Veculos
Mveis e utenslios
Fornecedores
Contas a pagar
Capital
100
300
50
40
Saldo credor
40
10
400
Receita de vendas
Receita de juros
Despesas de salrios
Despesas com impostos e taxas
Despesas com juros
330
20
100
190
15
2
Total
800
800
Podemos ver, nesse exemplo, que o balancete inclui, tambm, contas de ativo, como a
conta Caixa, e contas de passivo, como o caso da conta Fornecedores; porm o
encerramento anual para a apurao do resultado feito somente nas contas de despesas
e de receitas.
Assim, segregando-se as contas de receitas e de despesas, devemos abrir a conta
Resultado do exerccio.
Receita de venda
330
Receita de juros
20
Custo dos produtos

vendidos
100
Despesas
impostos
15
Despesas de salrios
190
com
Despesas com juros
5
Resultado do exerccio
Leonel Estevam
Pg.: 40
O encerramento das contas de receitas seria:

Lanamento no. 1
Dbito: Receita de vendas.
Crdito: Resultado do exerccio.
Lanamento no. 2
Dbito: Receita de juros.
Crdito: Resultado do exerccio.
O mesmo procedimento se aplica s contas de despesas.

Lanamento no. 3
Dbito: Resultado do exerccio.
Crdito: Custo dos produtos vendidos
Lanamento no. 4
Crdito: Despesas de salrios.
Lanamento no. 5
Crdito: Despesas com impostos.
Lanamento no. 6
Crdito: Despesas com juros.
Receita de venda
330
(1) 330
Receita de juros
20
(2) 20
Custo dos produtos

vendidos
100
100 (3)
Despesas
impostos
15
330
20 (2)
(4) 190
(3) 100
(5) 15
(6) 5
310
350
40
Leonel Estevam
Despesas de salrios
190
190 (4)
com
15 (5)
Despesas com juros

5
5 (6)
Saldo
Pg.: 41
Observem que todas as contas de despesas e receitas ficaram com o saldo igual a zero.
De outro lado, a conta Resultado apresenta saldo credor de 40, indicando que as receitas
so maiores que as despesas, havendo, portanto, lucro do exerccio no mesmo valor.
Finalmente, necessrio que o resultado do exerccio, que, no nosso caso, o novo
balancete da Cia. ABC Ltda. seria este no qual se pode notar que, em lugar das contas de
receitas e despesas, temos uma modificao no saldo da conta Lucros acumulados.
Cia. ABC
Balancete de verificao em 31.12.XA
Contas
Caixa
Veculos
Mveis e Utenslios
Fornecedores
Contas a pagar
Capital
Resultados (Lucros ou Prejuzos) acumulados
Receita de vendas
Receita de Juros
Despesas com salrios
Despesas com impostos e taxas
Despesas com juros
Total
Saldo Devedor
100
300
50
40
Saldo Credor
40
10
400
40
490
490
A sistemtica de contabilizao a mesma j mencionada, mudando-se, nos casos em que

for necessrio, o sentido dos lanamentos.
4.Resumo da apurao do resultado do exerccio

Objetivo: encerrar as contas de resultado (receitas e despesas) e apurar o resultado (lucro
ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo.
Sistemtica de apurao do resultado:
4.1. Apurar saldo final das contas de resultado
Despesas
Devedor
Leonel Estevam
Receitas
Credor
Pg.: 42
4.2 Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta

transitria denominada Resultado do exerccio.
Despesas
Devedor
Receitas
Credor
Crdito
Dbito
Dbito
Despesas
Crdito
Receitas
LAIR
4.3 Calcular e contabilizar o imposto de renda
Despesas Receitas
IR
LAIR
LAPE
Proviso para IR
IR
4.4 Calcular e contabilizar as participaes estatutrias

Despesas Receitas
IR
LAIR
PE
LAPE
LLE
Proviso para PE
PE
4.5 Transferir o LLE para Resultados acumulados

Despesas Receitas
IR
LAIR
PE
LAPE
LLE
LLE
Resultados acumulados
LLE
Caso houvesse prejuzo no exerccio, o lanamento seria:

D = Resultados acumulados
C = Resultado do exerccio
Leonel Estevam
Pg.: 43
5. Objetivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio

A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do
exerccio que foi transferido para a conta Lucros ou prejuzos acumulados. Essa
informao sobre a formao do resultado do exerccio dada, em sua maior parte, atravs
da demonstrao do resultado do exerccio, que nada mais do que uma apresentao das
contas de receitas e despesas feita de modo ordenado. Tal ordenao baseia-se,
principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no operacionais e
em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente.
6. Despesas operacionais e no operacionais

As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se
relacionam diretamente com o objeto social de uma empresa.
Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis. Os salrios e encargos do pessoal
da administrao, do setor de vendas ou dos outros setores so diretamente relacionados
com o objetivo do negcio, por isso so operacionais.
Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados
com o objetivo final de gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica
dos negcios de uma companhia.
Analogamente, as despesas no operacionais so aquelas no relacionadas diretamente
com a natureza especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do
ativo permanente e perdas com sinistros.
7. Receitas operacionais e no operacionais

Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais, que
so todas aquelas realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do
negcio de uma companhia.
Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo d receita de
vendas j indica sua atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios,
o ttulo receita de servios j indica o fato.
Inversamente s receitas operacionais, as no operacionais so aquelas que no se
relacionam diretamente com a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita
de dividendos e indenizaes de seguros.
Leonel Estevam
Pg.: 44
8. Apresentao
De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao
do resultado do exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as
seguintes:
Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto.
Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em
quatro grandes grupos:
* Despesas operacionais com vendas - representadas pelas comisses, fretes para entrega
etc.
* Despesas gerais e administrativas - salrios e encargos do pessoal administrativo,
depreciaes etc.
* Despesas financeiras - juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das
receitas financeiras.
* Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional.
Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no
operacionais, obtm-se o lucro antes do imposto de renda.
Desse valor, devemos deduzir o da proviso para imposto de renda obtendo, assim, o
lucro antes das participaes estatutrias.
Finalmente, se existirem, sero excludas as participaes estatutrias devidas a
empregados, diretores etc. O saldo final o que denominamos lucro lquido do exerccio.
9. Modelo simplificado da Demonstrao do resultado do exerccio

Receita operacional bruta
Dedues de vendas
Receita operacional lquida
Lucro bruto
Despesas com vendas
Despesas gerais e administrativas
Despesas (-) receitas financeiras
Amortizao das despesas diferidas
Lucro operacional
Receitas (despesas) no operacionais
Resultado da correo monetria
Lucro antes do imposto de renda
Proviso para imposto de renda
Lucro antes das participaes
Participaes estatutrias
Lucro lquido do exerccio
Leonel Estevam
Pg.: 45
10. Modelo detalhado da Demonstrao do resultado do exerccio

Receita
operacional
bruta
100
Dedues das vendas
(30)
ROL
Custo das vendas
servios prestados
70
e (40)
Lucro bruto
Despesas operacionais
Com vendas
30
Administrativas
(7)
Financeiras
(4)
Equivalncia patrimonial
RO
Receitas e despesas
no operacionais
RADEI
CMB
18
(3)
LAIR
Imposto de renda
Corrente
Diferido
10
LAPE
PE
7
(2)
LLE
Lucro lquido por ao
5
0,02
Leonel Estevam
(3)
15
(5)
(4)
1
Produto da venda de mercadorias, produtos e servios.

Valor total cobrado dos clientes, inclusive impostos.
Imposto sobre vendas (IPI, ICMS e ISS), contribuies
(PIS e COFINS), devolues, abatimentos e descontos
comerciais.
Receita operacional lquida.
Materiais, mo-de-obra e custos gerais de fabricao
gastos no processo de aquisio ou produtos dos bens e
servios vendidos.
Gastos incorridos no processo de gerao de receitas.
Comisses, fretes, propaganda, material de embalagem,
pessoal e despesas gerais do departamento de vendas,
devedores incobrveis, garantias etc.
Pessoal administrativo, comunicaes, processamento de
dados, despesas gerais da administrao etc.
Juros, variaes monetrias e cambiais sobre
emprstimos e financiamentos, lquidos de receitas
financeiras.
Receitas (despesas) decorrentes da avaliao de
investimentos relevantes em coligadas ou controladas
pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Resultado operacional.
Resultado na venda de bens patrimoniais, indenizao de
seguros, resultados eventuais etc.
Resultado antes dos efeitos inflacionrios.
Contrapartida da atualizao monetria das contas do
ativo permanente e do patrimnio lquido. Caso PL>AP =
saldo devedor; PL<AP = saldo credor.
Lucro antes do imposto de renda.
Imposto de renda que ser pago no exerccio.
Imposto de renda incidente sobre diferenas temporrias
que sero revertidas no futuro.
Lucro antes das participaes estatutrias - PE.
Participaes estatutrias. Gratificaes de diretores e
funcionrios previstas no estatuto.
Lucro lquido do exerccio.
LLE. quantidade de aes do capital social.
Pg.: 46
BALANO PATRIMONIAL
1. Objetivo
O objetivo do balano patrimonial apresentar, de uma forma ordenada e padronizada, a
situao econmica e financeira de uma empresa num determinado momento.
Quando analisamos a demonstrao do resultado, verificamos que ela consiste na
apresentao dos saldos das contas de receitas e de despesas de um modo ordenado.
As contas que registram os elementos patrimoniais tambm devem ser classificadas e
agrupadas de modo a permitir e facilitar o entendimento e anlise da situao econmicofinanceira da empresa.
O balano patrimonial deve ser elaborado na data de encerramento do exerccio social.
2. Exerccio social e ciclo operacional

O exerccio social o perodo fixado em lei ao trmino do qual a empresa deve elaborar
demonstraes contbeis. De acordo com a lei das sociedades por aes, devem ser
observadas as seguintes regras:
(a) O
exerccio social ter durao de doze meses. Os nicos exerccios sociais que
podero fugir a essa regra so aqueles em que ocorrer a constituio da empresa ou em
que for modificada a data de encerramento do exerccio.
(b) Nas empresas que tiverem o ciclo operacional superior a um exerccio, a classificao
dos ativos o passivos no circulante ou longo prazo poder ter por base esse ciclo.
Ciclo operacional o intervalo de tempo compreendido entre a aplicao de recursos na
produo dos bens ou servios e o recebimento do numerrio pela entrega destes.
3. Classificao das contas

Essa classificao e o agrupamento das contas deve obedecer aos princpios contbeis
geralmente aceitos e legislao pertinente.
Leonel Estevam
Pg.: 47
4. Ativo
As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de liquidez e classificadas
nos seguintes grupos:
Circulante
Realizvel a longo prazo
Permanente
4.1 Ativo circulante

O ativo circulante composto das disponibilidades, dos direitos realizveis no curso de
exerccio social seguinte e das despesas pagas antecipadamente.
As disponibilidades representam o numerrio em caixa e em bancos que pode ser utilizado
de imediato, isto , livre disposio da empresa.
Os recursos depositados em bancos, que por qualquer razo no so de livre
movimentao pela empresa, devem ser demonstrados de modo a indicar essa condio.
Como direitos realizveis no exerccio social subseqente devemos entender no s as
duplicatas e demais valores a receber, como tambm os direitos de propriedade, tais como
estoque e aplicaes de curto prazo, ou seja, aquelas que sero transformadas e numerrio
no curso do exerccio social subseqente.
Tambm so classificveis no grupo do circulante as aplicaes de recursos em despesas
que ainda no foram incorridas, mas que j foram pagas.
Caso tpico dessas despesas do exerccio seguinte o prmio de seguros que pago
antecipadamente, mas refere-se a uma obrigao contratual da seguradora de prestar um
servio no futuro.
4.2 Realizvel a longo prazo

Neste grupo sero classificados os bens e direitos que sero realizados aps o final do
prximo exerccio social, observando o que segue:
(a) Os direitos s sero transformados em numerrio aps o trmino do exerccio seguinte,

ou aps o ciclo operacional da empresa, quando este ultrapassar o exerccio social.
(b) So classificados nesta conta os direitos que decorram de operaes no relacionadas
com as atividades operacionais da empresa ou que tenham sido praticadas com

empresas coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes do lucro da
empresa.
Em resumo, a classificao no realizvel a longo prazo depende de dois fatores: tempo e

condio do devedor.
Leonel Estevam
Pg.: 48
4.3 Ativo permanente

O grupo do ativo permanente est dividido nos seguintes subgrupos:
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Devem ser classificadas como investimentos as participaes permanentes em outras
empresas e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no circulante, nem no
realizvel a longo prazo.
Os investimentos permanentes tm como principal caracterstica o fato de no haver
inteno, por parte da empresa, de vend-los.
O subgrupo do imobilizado composto dos direitos que tenham por objeto a manuteno
das atividades da empresa, ou que sejam exercidos com essa finalidade, bem como os
direitos de propriedade industrial ou comercial.
So classificados no imobilizado, por exemplo, os bens tangveis como terrenos, edifcios,
mveis e utenslios, veculos e os intangveis como marcas, patentes e custo de explorao
de fundo de comrcio.
No subgrupo do diferido sero classificadas as aplicaes de recursos em despesas que
contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. So despesas
relativas a servios j recebidos mas que no foram lanados no resultado, pois contribuiro
para a obteno de resultados futuros, como o caso dos gastos pr-operacionais.
5. Passivo
As contas do passivo so classificveis nos seguintes grupos:
Circulante
Exigvel a longo prazo
Resultados de exerccios futuros
Patrimnio lquido.
5.1 Passivo circulante e exigvel a longo prazo

A classificao das contas no grupo do circulante ou do exigvel a longo prazo tem por nico
critrio a poca de vencimento da obrigao. Assim, se a obrigao vencer antes do
trmino do exerccio social subseqente deve ser classificada como circulante; caso
contrrio, deve ser classificada no longo prazo.
Tambm aqui, se o ciclo operacional for superior ao exerccio social, poder ser tomado
como base para determinar o que circulante e o que longo prazo.
5.2 Resultado de exerccios futuros

Leonel Estevam
Pg.: 49
Nos resultados de exerccios futuros sero classificadas as receitas j recebidas referentes

a bens ou servios ainda no concludos, deduzidos dos custos incorridos para sua
produo at o presente.
5.3 Patrimnio lquido

O patrimnio lquido divide-se em:
Capital social
Reservas de capital
Reserva de reavaliao
Reservas de lucros
Lucros ou prejuzos acumulados.
5.3.1 Capital social

Representa a contribuio dos proprietrios para a formao e manuteno das atividades
da empresa.
Em relao ao capital social, dois aspectos merecem destaque:
(a) As
parcelas do capital pertencentes a pessoas domiciliadas ou com sede no exterior,

registrada no Banco Central do Brasil, devem ser apresentadas destacadamente.
(b) O capital no integralizado deve ser apresentado subtrativamente do capital subscrito.
5.3.2 Reservas de capital

Representam recursos provenientes dos proprietrios ou de terceiros, que aumentaram o
ativo da empresa, mas no transitaram pelo resultado, ou seja, no se constituram em
receitas.
As reservas de capital so claramente definidas em lei, devendo registrar, principalmente, o
seguinte:
O gio na colocao de aes, ou seja, a parcela recebida pela venda de aes que
ultrapassar seu valor nominal.
Se a ao no tiver valor nominal ser considerada gio a parcela recebida que no for
destinada formao do capital social.
As doaes recebidas pela empresa e as subvenes para investimento.
O resultado da correo monetria do capital.
Leonel Estevam
Pg.: 50
5.3.3 Reservas de reavaliao

Reserva de reavaliao a contrapartida do registro de reavaliaes espontneas do ativo
permanente, as quais devem ser efetuadas por trs peritos ou empresa especializada e
aprovada em Assemblia de Acionistas.
5.3.4 Reservas de lucros

As reservas de lucro so constitudas atravs de apropriao do lucro da empresa com
objetivos e regras definidos.
A legislao vigente entra em detalhes sobre os critrios para constituio dessas reservas,
uma vez que as mesmas influenciam diretamente o resultado disposio dos acionistas.
As reservas de lucros so as seguintes:
Reserva legal
Reservas estatutrias
Reservas para contingncias
Reservas de lucros a realizar
Reservas para reinvestimentos ou expanso
5.3.5 Lucros ou prejuzos acumulados

Representam lucros que a empresa realizou e que no foram destinados para reservas nem
para dividendos.
Quanto aos lucros ou prejuzos acumulados, dois destaques devem ser feitos:
(a) O
saldo apresentado no balano deve coincidir com o da demonstrao de lucros

acumulados ou com o constante da demonstrao da movimentao das contas do
patrimnio lquido.
(b) Como j deve ter ficado claro, mesmo que haja prejuzos acumulados, estes devero
ser apresentados no patrimnio lquido, como diminuio deste.
Leonel Estevam
Pg.: 51
6. Modelo de Balano Patrimonial

Ativo
Passivo
Circulante
Caixa e bancos
Aplicaes financeiras no mercado
aberto.
Contas a receber de clientes, inclui $
mil do exterior.
Ttulos descontados.
Proviso para contas de cobrana
duvidosa.
Proviso para descontos.
Demais contas a receber (*).
Estoques.
Despesas do exerccio seguinte.
Circulante
Fornecedores, inclui $ mil (19XA - $ mil)
do exterior.
Salrios e contribuies sociais.
Proviso para imposto de renda.
Impostos sobre circulao de
mercadorias e produtos industrializados.
Financiamentos.
Debntures.
Sociedades controladora, controladas e
coligadas.
Distribuio de lucros.
Demais contas e despesas a pagar (*).
Realizvel a longo prazo

coligadas.
Diretores, acionistas e participantes nos
lucros da empresa.
Ttulos e valores mobilirios.
Emprstimos e depsitos compulsrios.
Demais contas a receber (*).
Exigvel a longo prazo

Financiamentos.
Debntures.
Adiantamentos por conta de contratos
de empreitada.
coligadas.
Demais contas e despesas a pagar (*).
Permanente
Investimentos.
Imobilizado.
Diferido.
Resultado de exerccios futuros

Receitas de exerccios futuros.
Custos e despesas correspondentes.
Patrimnio lquido
(*) O saldo destas contas de ttulos Capital social.
genricos no deve ser superior a 10% do Reservas de capital.
total do grupo a que pertence.
Reserva de reavaliao.
Reservas de lucros.
Aes em tesouraria
Lucros (prejuzos) acumulados.
Leonel Estevam
Pg.: 52
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
1. IBRACON Instituto Brasileira de Contadores. Princpios Contbeis. Ed. Atualizada.
2. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Introdutria.
3. IUDCIBUS, Srgio de. e MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial.
4. PERES JNIOR, Jos Hernandez. Auditoria de demonstraes contbeis.
5. PERES JNIOR, Jos Hernandez. Controladoria de Gesto.
6. IUDCIBUS, Srgio de. et all. Manual de Contabilidade das S.A.
Leonel Estevam
Pg.: 53
Patrimnio
Quando
Fica
Lanamento
Ativo
Recebe
+ Devedor
Debitado
(devedor)
Entrega
- Devedor
Creditado
Passivo
Recebe
- Credor
Debitado
(credor)
Entrega
+ Credor
Creditado
Despesas
Devedor
Debitada
Receitas
Credor
Creditado
Resultado
Leonel Estevam
Pg.: 54
Equao Bsica: Ativo = Passivo exigvel + Patrimnio Lquido
Ativo
PASSIVO
EXIGVEL
PATRIMNIO
LQUIDO
APLICAES
DE
RECURSOS
ORIGEM
DE
RECURSOS
ORIGEM
DE
RECURSOS
Leonel Estevam
Pg.: 55

Contabilidade Basica

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CONTABILIDADE

APURAO E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO.................................................. 39

A contabilidade foi influenciada, tambm, por mudanas na economia e, principalmente,

5. Contabilidade centralizada e descentralizada

2. Quando um princpio geralmente aceito?

3. Os princpios contbeis geralmente aceitos.

1- Custo com base de valor (Cost basic of valuation).

6. O princpio do custo como base de valor

8. O princpio da competncia dos exerccios

9. O princpio do denominador comum monetrio.

10. Que so convenes?

10.1 A conveno da objetividade

10.2 A conveno do conservadorismo

10.3 A conveno da relevncia ou materialidade

10.4 A conveno da uniformidade ou consistncia

Ambiente scioeconmico no qual a

Vale o custo de aquisio

Custo como base

Cautela dos contadores.

Questo de bom senso.

Estrutura contbil dos elementos patrimoniais

1. Ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido

2. Equao bsica: Ativo = Passivo exigvel + Patrimnio lquido

3. Despesas, receitas e resultados

Aumentam o patrimnio lquido.

(a) fatos permutativos.

Dessa forma, conta o termo que apresenta um conjunto de elementos iguais ou

1.2 Realizvel a longo prazo.

2.2 Exigvel a longo prazo

2.3 Patrimnio lquido.

Custo das mercadorias vendidas

3.2 Despesas de vendas

Despesas com devedores duvidosos

3.3 Despesas administrativas

3.4 Despesas financeiras

3.5 Despesas tributrias

Imposto sobre servios

3.6 Despesas no operacionais

5. O mtodo das partidas dobradas

por outro lado, o pagamento de $ 800 seria assim registrado:

6. O mecanismo de debitar e creditar

Vejamos como contabilizada uma compra de mercadorias a prazo no valor de $ 10.000.

As variaes ocasionadas por essa transao so as seguintes:

Os mesmos passos seriam seguidos para o registro da cobrana da duplicata a receber.

Contabilizao das transaes comerciais bsicas

Custo da mercadoria comprada

Crdito - Duplicatas a pagar (fornecedores)

Caso os pagamentos tivessem sido efetuados vista, teramos:

Crdito - Caixa ou Banco

No caso das importaes, o custo de aquisio composto de todos os gastos incorridos

2. Receita de Vendas ou de Servios

Dbito - Duplicatas a receber (Clientes).

Dbito - Caixa ou bancos.

Dbito - Duplicatas a receber (Clientes).

Dbito - Caixa ou bancos.

3. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e

Custo dos Servios Prestados

So acumulados em contas especficas de ativo e, no encerramento do servio,

4. Contabilizao das transaes comerciais bsicas com IPI e ICMS

Valor total da nota

1. Compra de material com impostos recuperveis

2. Reconhecimento da receita da venda do produto

3. Reconhecimento da obrigao com impostos cobrados na venda