Chapitre 1 : Dfinition et notion de lvasion fiscale et de la fraude

fiscale..............................03
Section 1 : Dfinition et
gnralit...................................................................................03
1) Dfinition de lvasion fiscale et de la fraude fiscale ...................................03
2) Distinction entre vasion et fraude fiscale....................................................04
Section 2 : Causes et consquences de lvasion et de la fraude
fiscale..........................08
1) Cause de lvasion et de la fraude fiscale.................................................08
2) Consquence de lvasion et de la fraude fiscale.....................................22
Chapitre 2 : La lutte contre lvasion fiscale et la fraude fiscale au
Maroc...............................26
Section 1 : La lutte contre lvasion fiscale au
Maroc.....................................................26
1) lvaluation de lvasion fiscale au Maroc................................. ...............26
2) La lutte contre lvasion fiscale au Maroc...............................................29
Section 2 : La lutte contre la fraude fiscale au Maroc....................................................32
1) Lvaluation de la fraude fiscale au Maroc.......... ....................................32
2) La lutte contre la fraude fiscale au Maroc................................................34
Conclusion.................................................................................................................................4
1
Remerciements..........................................................................................................................4
2
Ddicaces...................................................................................................................................4
3
Bibliographie..............................................................................................................................4
5

Problmatique :

Limpt est au centre des rapports qui lient une socit ltat qui la gouverne. Il est en
effet un fait social intimement li lvolution des socits, notamment celle deleurs
institutions politiques, juridiques et conomiques.
Dans tous les pays du monde, l'impt n'as pas une bonne rputation. Cette caractristique
est d'autant plus accentue si l'on se rfre aux pays du tiers monde. De mme l'apparition
de moyens pour viter l'impt tel que l'vasion fiscale et la fraude fiscale remonte sa
cration, et depuis vasion et impts ne sont plus spar, Cest un phnomne qui se
dveloppe avec la fiscalit elle-mme.

Comme limpt est la principale source de revenu dans un Etat, ce dernier se trouve dans
une situation dlicate car il n'arrive pas compenser ses dpenses publiques qui ont
dpass largement ces ressources cause de la diminution de sa principale recette qui est la
recette fiscale qui a enregistr une importante chute depuis ces dernires annes cause de
ces phnomnes.
Mais les interrogations que nous nous posons sont celles de savoir pourquoi le
gouvernement, le lgislateur ne fournissent pas assez deffort pour lutter contre l'vasion et
la fraude fiscale au Maroc ? Comment le Maroc peut il se dvelopper sil ne met pas
deffort pour lutter pour ce manque gagner qui est l'vasion fiscale ? Il ya-t-il un contrle
efficace au Maroc pour la lutte contre l'vasion et la fraude fiscale ?

Introduction :
Les stratgies dvasions et de fraudes se diversifient, se complexifient et
sinternationalisent. Eviter limpt est devenu plus facile dans le contexte actuel marqu par
une grande libert et rapidit de circulation des capitaux etpar le dveloppement du
commerce lectronique.

Ces comportements ont pour consquence dimpacter ngativement des ressources

disponibles pour le financement des services publics indispensables la collectivit
nationale, de crer des distorsions de concurrence et des ingalits au dtriment des
contribuables honntes et de gnrer de leur part des frustrations et un mcontentement
justifi.

Le rle de ladministration fiscale tant justement de lutter contre de tels comportements

qui altrent le contrat social.
De fait, il y a toujours un dcalage entre les moyens de frauder et le contrle fiscal. En effet
ladministration agit aprs coup, au moment o elle dmantle des pratiques ; lingnierie
en matire dvasion fiscale se met en marche et plante de nouvelles pratiques de fraude
et dvasion fiscale.
Pour rduire les coups de cette bataille ingale, les administrations fiscales sintressent
aussi bien comprendre les manifestations de ce phnomne et ses causes.

Chapitre I : Dfinition et notion de lvasion et de la fraude fiscale

Section 1 : Dfinition et gnralit
1) Dfinition de lvasion fiscale et de la fraude fiscale
La notion dvasion fiscale et de fraude fiscale permettent de rduire la fiscalit ou de la
contourne dans un sens lgal et parfois mme illgale. Au-del de la question centrale des
choix fiscaux et des moyens de combattre lvitement illgal de limpt, il importe de dfinir
des termes que lon confond souvent ou que lon emploieparfois tort.
Les termes fraude , vasion , et optimisation sont souvent employs sans tre
prcisment dfinis. La notion de fraude fiscale est ainsi applique aux cas les plus graves
dvitement de limpt, et elle est considr comme illgal et susceptibles de peines pnales
contrairement lvasion fiscale qui peut tre considr lgal puisquelle consiste utiliser
des moyens lgaux pour chapper limpt, elle nest quun synonyme doptimisation,
dexpatriation et de dlocalisation fiscale. En ralit, dans la plupart des cas, lvasion et la
fraude fiscale se confondent. Le terme de fraude tant souvent employ de faon restrictive
(en fonction du caractre frauduleux, autrement dit en fonction dune approche
pnale), il arrive que celui dvasion fiscale appel aussi la fraude non pnalise.
Le terme vasion est plutt flou et sujet interprtations. Car en ralit, le terme
vasion fiscale tel quil est de plus en plus employ fait rfrence celui communment
utilis pour dfinir le procd ayant pour but dluder limpt l o lapplication du droit
aurait normalement conduit payer limpt. En clair, le terme vasion correspond
souvent au sens premier de fraude. Cest du reste de cette faon que le terme vasion est
entendu et employ, y compris par le gouvernement dans les dclarations politiques
rcentes.
Il existe un autre terme permettant de dfinir une opration lgale effectue pour payer
moins dimpts ; loptimisation. En gnral, uneoptimisation est lgale alors que lvasion
consiste utiliser les mcanismes lgaux et/ou illgaux dans le seul but dluder limpt.
Certes, en thorie, la limite juridique entre le lgal et lillgal se situe au niveau de labus de
droit, qui consiste utiliser les mcanismes lgaux dans le seul but dluder limpt. Il
incombe alors ladministration de prouver quil y a abus de droit. Or, ladministration na la
possibilit de prouver quil y a abus de droit que dans une minorit de cas. On ne peut donc
pas valablement sappuyer sur cette notion pour arrter la limite quil y a entre optimisation
et vasion.
Cette dfinition montre en quoi la fraude est multiple, varie, et pourquoi il existe des
formes de fraudes plus graves, donc plus durement sanctionnes que dautres. Cest ce qui
explique lexistence de sanctions proportionnes (pnalits de 10, 40 ou 80%, sanctions

pnales allant de lamende la prison).

En rsum, on rappellera sur le plan des principes et des dfinitions que si, la diffrence de
la fraude, lvasion na pas de dfinition juridique, les deux pratiques sont illgales,
alors que loptimisation est lgale.

2) La distinction entre fraude fiscale et vasion fiscale

En ralit, la distinction entre fraude fiscale et vasion fiscale nest pas une tche aise aussi
bien sur le plan pratique que thorique, tel point que lassociation fiscale internationale
runie Venise en 1983 a renonc en proposer une dfinition. Aprs deux jours de travaux
mens parnombre dauteurs cette qute a t abandonne.
Toutefois et pour des raisons de commodit, lvasion fiscale dite fraude lgale ou lgitime a
dabord dsign, entre les deux guerres la forme internationale de la fraude. Le plus souvent
lvasion fiscale est entendue comme lart dviter de tomber dans le champ dattraction de
la loi fiscale.
Enfin dans un troisime sens, lvasion fiscale devient un terme gnrique dsignant
lensemble de manifestations de fuite devant limpt. La fraude lgale va alors jusqu
englober la fraude illgale.
Au sens intermdiaire le plus frquemment retenu la fraude lgale permet dviter limpt
selon trois modalits :
- Soit la loi fiscale amnage elle-mme la fraude lgale par un rgime fiscal de faveur, le
contribuable prend connaissance de ce rgime et en bnficie compte tenu de son activit.
- Soit plus simplement, le contribuable sabstient daccomplir lactivit, lopration ou lacte
taxable.
- Soit enfin, la fraude lgale se produit par la manipulation des failles du systme fiscal ce qui
permet au contribuable de se soustraire certaines obligations en matire dimpt sans
contrevenir la loi. Elle se ramne lhabilit fiscale ou au choix de la voie la moins impose.
Au vu de ce qui prcde, la fraude lgale se situant aux confins de la lgalit estfonde sur
lhabilet fiscale savoir que lexpression est synonyme dvasion fiscale. La dfinition,
fournie par BARILARI et DRAPE claire ce point :

 Action visant soustraire limpt tout ou partie de la matire imposable sans contrevenir
formellement la loi. En ce sens, lvasion fiscale se distingue de la fraude fiscale, qui
implique un comportement, actif ou passif, en infraction avec les rgles fiscales.
Concernant la fraude illgale, elle dsigne laviolation directe et ouverte de la loi fiscale. Le
terme fraude illgale est employ en symtrie par rapport lexpression fraude fiscale.
Malgr les diverses dfinitions apportes, la confusion entre les deux notions ne sefface que
partiellement et il reste difficile de dpasser lindtermination des phnomnes, cest pour
cette raison que nous essaierons dapprocher les deux comportements autrement, en
analysant les points communs et les divergences entre la fraude fiscale et lvasion fiscale,
sachant que lune comme lautre aboutit luder la totalit ou une partie de limpt d par
le contribuable.

Les lments communs :

La fraude et lvasion fiscale prsentent un certain nombre de caractristiques communes.
La premire de ces particularits est que toutes deux procurent un gain au contribuable,
donc une conomie par rapport la dette fiscale initiale du contribuable : la motivation
financire est donc prsente dans les deux cas.
En second lieu, la fraude comme lvasion fiscale dcoulent toutes les deux de lexistence de
lintention prmdite dluder limpt.
La raction ngative face limpt constitue galement un lment en commun entre la
fraude et lvasionfiscale. Si la pratique de lvasion requiert de son auteur une connaissance
trs profonde de la lgislation fiscale, et lart de la dtourner son profit, la fraude fiscale
suppose un sens du risque.
En effet, si la fraude fiscale consiste en un acte isol intervenant posteriori, lvasion fiscale
suppose une action organise priori consistant en une fuite avant limpt, cette action
peut intervenir au moment mme de llaboration de la loi fiscale, ainsi en France par
exemple, lAssemble Nationale, "les attachs parlementaires dlgus par les
organisations les plus puissantes dfendent jalousement les intrts de leur mandants. Leur
rle : sur les dossiers qui les concernent, essay de faire passer les amendements rdigs par
leurs soins aux diffrentes tapes de llaboration dun projet de loi."
Les divergences :

Les divergences entre la fraude fiscale et lvasion fiscale seront analyses partir des
lments suivants :
- Lacte : Il sagit dvasion fiscale lorsquintentionnellement, le contribuable utilise dune
manire abusive les lacunes du dispositif fiscal national, et lexistence de systmes fiscaux
variables selon les diffrents pays. Quant la fraude fiscale, elle suppose un comportement
intentionnel consistant dissimuler une partie des recettes ou majorer les charges.
- La lgalit : Sur un plan juridique la lgalit de lacte constitue un critre de sparation : la
fraude est illgale car elle constitue une transgression des dispositions fiscales,alors que
lvasion fiscale est aux regards de la lgislation comme nenfreignant pas la loi, elle est donc
lgale.
- La sanction : cest la notion dinfraction qui spare, en droit, la fraude et lvasion fiscale.
La qualit dinfraction ne sapplique qu la fraude fiscale qui est susceptible de sanctions
soit fiscales, soit pnales. Alors que lvasion fiscale ne fait pas lobjet de rpression.
Donc, vasion et fraude fiscales se confondent : lvasion serait une variante de la fraude,
puisque chercher luder limpt par quelque moyen que ce soit revient frauder.
Dans la pratique, les contribuables qui soffrent le luxe de frauder le fisc par le canal de
lvasion fiscale sont peu nombreux, vu que cette pratique ncessite des contribuables bien
informs juridiquement et fiscalement ou du moins qui ont les moyens de se payer les
services des cabinets de conseil dans ce but.

A partir de lensemble des dfinitions et de structures mentionns, on peut avancer une

dfinition brve de lvasion fiscale et de la fraude fiscale, ainsi que de mettre en vidence la
diffrence entre les deux notions.
Lvasion fiscale comme la fraude fiscale consistent viter limpt que ce soit de manire
lgal ou illgale. Certes la fraude fiscale est considr comme 100% illgal et successible de
peines pnales contrairement lvasion fiscale qui est considr comme une mthode lgal
dvitement dimpt car elle utilise des moyens lgaux ainsi que les failles de la loi fiscale
pourrduire limpt, mais certaines personnes la considr comme illgale en particulier
ltat qui pour lui elle est synonyme de rduction de recettes fiscales.

Section 2 : Causes et consquences de lvasion et de la fraude fiscale

1) Cause de lvasion et de la fraude fiscale
Plusieurs approches ont t dveloppes pour expliquer et relater les causes de la rsistance
limpt, ainsi il est difficile daffirmer que tel ou tel facteur est prdominant parmi la
longue liste de ceux qui sont traditionnellement avancs comme, par exemple,
linadaptation du systme fiscal, le refus des contraintes, lidologie, lantitatisme, les
mentalits, le got du risque, la conjoncture conomique, et le poids de la pression fiscale.
Dune manire gnrale, les causes de la fraude et de lvasion peuvent tre regroupes en
causes dordre culturel et historique, psychologique, de causes lies aux systmes politique
conomique et financier et enfin de causes lies aux dfaillance de ladministration fiscale .
Cependant il est noter que les causes prvalant dans les pays avancs, ne sont pas
forcment identiques celles quengendre lvasion fiscale au sein des pays en voie de
dveloppement.
a) Les causes dordre culturel et historique :
Dune manire gnrale, tous les peuples ont t faonns par des facteurs culturels et
historiques, de sorte quils adoptent actuellement une attitude variable lgard de limpt.
Le sentiment dhostilit lgard de limpt ne date pas dhier, et cequel que soit le contexte
dans lequel on se place. Les situations dans lesquelles soprait le prlvement dans toute sa
forme, navaient pas pour pralable lassentiment du contribuable, celui-ci supportait sans
autre moyen de dtour la contrainte du prlvement.
Indpendamment de ces conditions, limpt donne limpression dtre la contrainte la plus
pnible par sa nature mme. Cette attitude ngative et antagoniste vis--vis de limpt, a
suscit des ractions violentes.
Ce sentiment dhostilit lgard de limpt, nest pas prsent uniquement dans lhistoire
des pays dvelopps, il sest galement manifest au sein des pays en voie de
dveloppement sous des formes spcifiques.
Le Maroc a eu connatre dun systme fiscal traditionnel jusquau dbut du 20me sicle. A
linstar des pays musulmans, la fiscalit marocaine comprenait dune part un systme fiscal
dessence religieux, et dautre part de nouvelles contributions crs linitiative des sultans.
On distinguait dans cette dernire catgorie les impts de souverainet.

Les impts caractre religieux taient la ZAKAT (impt sur les troupeaux danimaux) et
lACHOUR (impt sur les rcoltes ou le produit de la terre productive).Ces impts taient
dus par les musulmans uniquement. Les impts de souverainet taient constitus
principalement par le KHARADJ (impt foncier auquel taient soumis les non musulmans
en terre dIslam), et la JEZYA (impt de capitation).
Ce systme tel quil tait conu, incitait desformes diffrentes de rsistance selon quil
sagissait des musulmans eux-mmes, ou de non musulmans.
b) Les causes psychologiques :
On a souvent insist sur la primaut de la mentalit du contribuable pour expliquer ce
phnomne devant limpt. Lensemble des facteurs qui concourent faonner cette
mentalit du contribuable sont appels causes psychologiques.
Il est sr que toute fiscalit produit des effets sur le contribuable quel que soit son niveau.
Pris isolment le contribuable peut avoir une perception favorable lgard de limpt ou au
contraire en ressentir une rpugnance.
De mme que la socit au sein de laquelle le contribuable volue, peut adopter une
attitude svre ou indulgente envers le contribuable fraudeur. Il ne serait pas exagr de
dire, que dans nimporte quelle socit, se manifeste, ne serait-ce que tacitement, un
sentiment dindulgence envers la fraude fiscale et les fraudeurs.
Cette attitude est plus accentue au sein des pays en voie de dveloppement. Il vient
lesprit ce niveau de tenter la comparaison suivante : le fraudeur est-il un voleur ?
Ce nest pas le cas, surtout au sein dune socit o la proprit prive est sacre. On
rprime donc svrement le vol, mais on ne lapparente pas la fraude fiscale.
En effet, Pour un grand nombre de citoyens la conscience fiscale est moins rigoureuse que la
conscience morale. Beaucoup de contribuables nont pas le sentiment de commettre une
faute morale de la mme gravit en soustrayant au fisc la matireimposable quen
dvalisant leurs voisins ou en puisant directement dans les caisses publiques. On relve une
citation dun auteur anglais qui a crit : le fraudeur fiscal me plat, cest un voleur honnte,
car il ne vole que ltat qui nest quune abstraction.
Ds lors la socit adopte une telle attitude, le fraudeur se sent en quelque sorte cautionn,
et protg civilement. Il agira et se vantera de ses exploits au su de tout le monde.
Ceci nous conduit nous pencher sur la notion de morale telle quelle est conue en matire
fiscale au sein dune socit. La dfinition que nous proposons nous parait rpondre cette
question sans quivoque : la morale fiscale est lattitude dun groupe ou de la totalit des
contribuables devant le problme de laccomplissement ou de la ngligence de leurs

obligations fiscales.
Par extension, la morale fiscale dbouche sur une apprciation morale du dlit en matire
fiscale : le contribuable approuve-t-il ou non le dlit en question ?
La rponse cette question se fait en partant de la hirarchisation du dlit fiscal au sein
dune socit dtermine. Ainsi, SCHMOLDERS en se basant sur les sondages quil a
entrepris sur une certaine population, est arriv la conclusion suivante : le dlit en
matire fiscale nest nullement considr comme un dlit, mais un coup russi par un
commerant dbrouillard.
Cette conception en matire de dlit fiscale est encore vrifie lorsquon constate quun
citoyen honorable ne perd rien de lestime quonpeut lui porter sil commet une fraude
fiscale.
Ds lors, frauder est une opration dont les consquences sociales sont pratiquement
neutres, sinon favorables, du moment que la morale sociale ne la rprouve pas.
Le Maroc connat galement lexistence de cette chelle de valeurs, en vertu de laquelle le
fraudeur du fisc est jug comme un homme qui sadapte aisment un systme, qui russit
dans la socit, et qui remplit ds lors toutes les conditions pour soffrir en exemple.
A ce niveau on est enclin nous demander, quels sont les soubassements de cette morale
fiscale, et o trouve t- elle sa justification au regard du contribuable et de lopinion publique
?
Les auteurs sont partags quant cette question, certains avancent des arguments objectifs,
dautres mettent laccent sur des applications dordre subjectif.
C) Les causes li aux systmes politique, conomique et financier :
Au-del des causes historiques et psychologiques, ce sont souvent les causes politiques,
conomiques et financires qui ont une incidence dcisive sur le comportement du
contribuable, et prcisment le contribuable marocain.
En effet, la fraude fiscale en tant que phnomne social complexe peut tre apprhende
dans sa totalit, travers les interdpendances des systmes politique, conomique et
financier.
La pression fiscale excessive : Depuis lindpendance,les caractristiques principales des
exigences du systme politique marocain rsidaient dans la volont dassurer la scurit de
ltat aumoyen du renforcement de son appareil administratif et la sauvegarde du pouvoir
dachat de la grande masse de la population par la subvention des produits de large
consommation ou stratgique.

En effet, les besoins de la dfense nationale du fait de la rcupration des provinces

sahariennes sont devenus des facteurs dimportance croissante qui ont pes lourdement sur
le financement intrieur : La courbe des dpenses militaires na pas cess daugmenter.
Durant cette mme priode, le rle de lEtat dans le domaine de linvestissement sest
fortement accru. Pour une grande part, cette participation a pris la forme de transfert du
trsor aux entreprises publiques ou semi publiques destins au financement de leur
investissement et parfois la couverture de leur dficit de fonctionnement.
Il est prciser galement que le taux dmographique de la population marocaine a
progress dune faon extrmement rapide, causant ainsi :
- Au niveau de la rpartition des revenus, une grande disparit entre les classes sociales.
- Au niveau de la consommation des mnages, la pauprisation dune grande partie des
mnages marocains en milieu urbain et rural.
Sous leffet combin de ces deux facteurs, les pouvoirs publics ont procd par une politique
de subvention au maintien des prix des produits alimentaires, cest ainsi que grce une
subvention moyenne annuelle de lordre dun milliard de dirhams, les prix du pain, du sucre
et de lhuile nont connu quune faible hausse, alors que les prix unitaires deces mmes
produits limportation ont t multiplis par quatre.
Ces options stratgiques, qui sinscrivent dans la logique de ltat ont fini par engendrer un
dysfonctionnement du systme politique en terme de politique du financement et de dficit
du trsor.
Cependant en parlant dinvestissement, les diffrents codes dencouragement des
investissements qui se sont succds depuis lindpendance ont engendr un manque
gagner non ngligeable pour les caisses de lEtat suite aux diverses exonrations octroyes,
sans pour autant russir attirer les capitaux l o on lescomptait. Lexprience dans un
nombre de pays a dmontr que les facteurs qui incitent les investisseurs sinstaller dans
tel ou tel pays ne sont pas souvent de nature fiscale mais ils ont plutt trait la stabilit
politique, la souplesse des administrations, et lexistence de mains duvre qualifie.
Pour essayer de remdier aux diverses difficults budgtaires de cette priode, ltat avait
mis une politique qui stait engage dans une approche daugmentation des taux
dimposition et de cration de nouveaux impts.
La consquence normale de cette transformation fiscale tait laccroissement du
phnomne de la fraude fiscale, ce qui a encore rendu le systme fiscal inoprant et
incapable de rpondre aux exigences du systme politique en termes de financement public

et de dveloppement conomique.
Actuellement, si lon compare le Maroc des pays voisins et niveau de dveloppement
conomique quasi-similairela Tunisie ou encore lEgypte, on peut affirmer que la pression
fiscal au Maroc est une contrainte trs pesante pour les acteurs conomiques, en
loccurrence :
- Les entreprises, selon leur nature juridique et leur importance conomique (grande
entreprise, PMI, PME) ;
- Les salaris
- Les mnages en tant que cellule de dpense.
En effet, lIR applicable aux revenus des personnes physiques (gnralement salaires des
particuliers) et aux socits de personnes (socit en nom collectif, socit en commandite
simple et socit en participation) varie de 10% pour les revenus de 2501 4166.67 dirhams,
20% pour les revenus de 4167 5000 dirhams, en passant par un taux de 30% pour les
revenus compris entre 5001 et 6666.66 dirhams et 34% pour ceux situs entre 6667 et
15000 dirhams et de 38% pour les revenus plus de 15000 dirhams.
LIR est calcul sur le salaire brut et prlev tous les mois et directement des salaires.
Les socits de personnes doivent encore sacquitter dun autre IR, dit sur le revenu annuel,
et ce en fin danne avec une cotisation minimale de 0,25 0,5% du chiffre daffaires.
LIS de 30% des bnfices, sapplique toutes les socits de capitaux, aux tablissements
publics et aux autres personnes morales et, sur option, aux socits de personnes, en plus
de ces deux principaux impts, toute personne physique ou morale, de nationalit
marocaine ou trangre qui exerce une profession ou un commerce, doit sacquitter de la
patente.
Dautres taxes dites localesatterrissent dans les coffres du Trsor Public comme la taxe
urbaine et la taxe ddilit.
Finalement, la TVA de 20% (et pour certaines activits, de 7, 10 ou 14%) est en fait
supporte par le consommateur final, lentreprise servant en quelque sorte de simple
collecteur pour lEtat, il revient dire que la classe moyenne et les petites et moyennes
entreprises qui sont les premiers touchs par cette pression fiscale, cette ralit nous
montre que les taux marginaux excessifs incitent la fraude fiscale, en particulier dans un
systme fiscal dclaratif dpourvu de moyens appropri de contrle, notamment des petites
et moyennes entreprises.

Lexistence des lobbies :Pour faire face au poids des prlvements fiscaux, les contribuables
agissent :

- Individuellement au moyen de la fraude fiscale. Elle peut exprimer un dsaccord sur les
options politiques dun gouvernement considr, et peut devenir en quelque sorte une
sanction du consentement limpt.
En effet la motivation politique ou idologique de la fraude fiscale est difficile tablir
lorsquelle est individuelle.
Toutefois, la Cour dappel de Grenoble en France a eu connatre en dun cas concrtisant
cette motivation politique de la fraude fiscale : un matre assistant de la facult de droit de
Perpignan refusait dclarer ses revenus au motif quil ne voulait pascollaborer lexercice
dun pouvoir national illgitime qui ne correspond plus aux ncessits de la collectivit.
- Collectivement, par des groupes organiss,officiellement connus, qui dfendent leurs
intrts par lutilisation dun moyen lgal tel que le lobbysme , Cest le processus, par
lequel un groupe dintrt ou une entreprise tente dinfluencer la politique du
gouvernement. Il dcrit les activits de ceux qui recherchent les faveurs du gouvernement
en approchant les hommes politiques dans les couloirs des difices gouvernementaux. Il a
ensuite volu pour dcrire le processus par lequel les groupes dintrt prennent contact
avec des personnes (proches) du monde politique pour que celles-ci interviennent en faveur
de leurs objectifs.
Cest ainsi quau Maroc, pour consolider loption librale et faire entendre les thses de
lentreprise, le secteur priv sappuie sur des structures reprsentatives organises telles
que :Les chambres de Commerce, dIndustrie, dArtisanat, de Service et Maritimes.
- Les diffrentes associations professionnelles regroupant les chefs dentreprises pour la
consolidation de lesprit de lentreprise et la dfense de leurs intrts. Au centre de ce
rseau il ya la confdration Gnrale des Entreprises du Maroc (C.G.E.M) qui a une
fonction capitale et joue un rle catalyseur.
En fait, il est certain que les actions des diffrentes associations ne sont pas toujours trs
fortes devant les actions du gouvernement, mais leur vhmence revendicative, en
revanche, nest pas du reste en matire fiscale tout particulirement, malgr les dispositions
draconiennes de la constitution et la loi organique des finances qui minimisentle rle du
parlement en matire financire, celui-ci, par lintermdiaire de la commission des finances
exerce des pressions sur le gouvernement pour ne pas adopter certaines dispositions
financires ou pour en loigner lexcution dans le temps, ou pour les supprimer tout
simplement.
Les membres de la commission des finances jouent donc le rle de lobby pour dfendre,
dans le cadre du jeu dmocratique, les intrts de certains groupes professionnels.

Le lobbysme fait natre une discrimination en matire fiscale, ce qui ne fait quenraciner le
problme de la fraude fiscale dans le tissu conomique marocain.
A cet gard, on peut citer lexemple dun impt difiant qui a bien t dfendu par son
lobby, cest limpt agricole.
En consquence, on peut souligner que lexistence des lobbys constitue une incitation la
fraude fiscale dans la mesure o le contribuable faible qui ne peut dfendre ses intrts
dans le cadre dun lobby puissant, na comme seule issue que la fraude fiscale et ce pour
allger dune part la pression fiscale et dautre part pour se venger contre linjustice fiscale
dont il se sent victime.
La conjoncture conomique : Les considrationsconomiques sont dcisives en matire de
fraude fiscale.En effet, la balance entre les avantages et les inconvnients tirs dune fraude
est une question conomique. dune part, la situation personnelle du contribuable
commande souvent son comportement vis--vis de ladministration fiscale. Si le contribuable
se trouve dans une situationconomique prospre il a tendance payer ses impts pour ne
pas courir le risque que ferait peser sur lui la tentative de dissimulation du revenu. sil se
trouve dans une situation difficile, il pensera que le paiement de limpt aggravera sa
situation.dautre part, le rle de la conjoncture conomique influe sur la fuite devant
limpt. dabord lorsque la conjoncture facilite la rpercussion de limpt, elle freine le
phnomne.
Le contribuable nest pas port frauder puisquil est sr de pouvoir rejeter le poids de
limpt sur les autres. Cest leffet recherch travers la TVA. Au contraire, en priode de
dpression conomique, les commerants nayant pas cette possibilit ont tendance
luder limpt.
Donc, il existe une certaine corrlation entre les priodes de rcession conomique et
lamplification de la fraude fiscale. Le contribuable trouve quil est difficile de sacquitter
dun impt affrent un revenu ralis en priode prospre, alors quil traverse une phase
pnible.
Par ailleurs, lexistence dune conomie informelle constitue aussi une zone de fuite devant
limpt dans la mesure o dans ce secteur qui est labri de ladministration fiscale, ni les
bnfices, ni les salaires, ni les transactions ne sont soumis limpt ce qui engendre de
fortes pertes fiscales.
D) Les causes lies aux dfaillances de ladministration fiscale :
Si un contribuable a la possibilit de ne pas se conformer ses obligations fiscales et sil
considre quil na quun risque minimedtre contrl et partant sanctionn, il ya de fortes
chances quil prendra ce risque. Ltendue de la fraude fiscale dpend donc en partie de la

peur du gendarme , c'est--dire de la crainte que ladministration fiscale inspire aux

contribuables.
Ainsi, les insuffisances sur le plan humain et organisationnel de ladministration fiscale
facilite la tche du fraudeur, de mme que son attitude laxiste lgard de la fraude
encourage la prolifration de ce phnomne.
Les moyens humains : A linstar des pays en voie dedveloppement, ladministration fiscale
marocaine se caractrise sur le plan du personnel administratif par la faiblesse de son
effectif.
La sous-administration : Il est vident que linsuffisance quantitative des agents de
ladministration fiscale au niveau des services dassiettes et au niveau des brigades de
vrifications peut avoir des effets nfastes sur le travail de ladministration fiscal en gnral.
En effet, le nombre des dossiers contrls par an par les services de vrification reste trop
faible pour permettre un contrle vraiment satisfaisant et systmatique de tous les
contribuables. Ainsi, lagent incapable de toucher tous les contribuables qui relvent de son
secteur se contente pour certains dossiers de reconduire les anciennes bases, bien que
celles-ci aient subi des changements importants.
Cette situation de sous-effectif de ladministration fiscale marocaine ne fait que confirmer la
situation qui prvaut dans tous les pays en voie de dveloppement ou presquetoutes les
administrations souffrent de carence de fonctionnaires. Les causes clames, tiennent au fait
que ces pays manquent de personnes qualifies pour toffer leurs administrations, alors
quon assiste au sein de ces pays un chmage des intellectuels.
Cependant, la cause essentielle du sous-effectif dans ladministration fiscale semble rsider
dans lintrt des contribuables influents et dtenteurs de pouvoir lobbysme , qui
empchent la volont politique dagir en ce sens. Ces derniers sacharnent bloquer tout
projet gouvernemental daugmenter le nombre des agents de ladministration fiscale.
Le mal de ladministration : De nombreux auteurs sont unanimes dire que le mal de
ladministration fiscale serait le fait de deux flaux qui dvastent les administrations
fiscales des pays en voie de dveloppement, il sagirait de lincomptence des agents et de la
corruption.
La non qualification des agents de ladministration fiscale sexplique par la tendance de
ladministration fiscale recruter des cadres de bas niveaux alors que paradoxalement il
existe un chmage des intellectuels au sein de ces pays. Pour prendre lexemple du Maroc,
un recrutement massif de licencis en conomie suivi dune formation pousse en fiscalit
serait bnfique pour ladministration fiscale marocaine.
De mme que lattribution des fonctions de responsabilit au sein des administrations
fiscales des pays en voie de dveloppement obit souvent des critres subjectifs.

Il apparat donc quelincomptence des agents de ladministration fiscale nest pas perue
comme un dsquilibre conjoncturel d au niveau de dveloppement, mais plutt comme
une option dlibre que lEtat paye cher, puisque plus les agents ne sont incomptents
moins les entres fiscales sont importantes.La deuxime cause de la dfaillance de
ladministration fiscale est la corruption. En effet daprs les Nations Unies les causes de la
corruption dans les administrations des pays en voie de dveloppement sont au nombre de
cinq :Linsuffisance du contrle des fonctionnaires disposant de pouvoirs trs tendus ; Le
parasitisme familial ; Le mauvais exemple des politiciens ; Un traitement insuffisant ;
Lenvironnement social tolrant.
En effet, la ralit voudrait que tout fonctionnaire qui accomplit un devoir envers une tierce
personne soit en droit de rclamer une rmunration, le service rendu est considr comme
une faveur, qui appelle forcment une contrepartie.
Ds lors, une socit o les critres de relations entre ladministration et ladministr se
basent sur de pareilles ralits, constitue inluctablement un champ o la corruption se
dveloppe saccepte et senracine. Ceci est dautant, plus vrai, quaucune volont de punir
les agents corrompus nest manifeste.
En consquence, la corruption nest plus le fait dune catgorie dtermine de
fonctionnaires, mais elle touche pratiquement toute la hirarchie.
Les dfaillances dordre organisationnel : La dfaillance de ladministration fiscale sur le
planorganisationnel sarticule en gnral autour des points suivants :
Absence de coordination entre les services du Ministre des Finances : La collaboration
entre les services du Ministre des Finances et le service des impts laisse beaucoup
dsirer. Ces diffrents services (Enregistrement, Douanes, Trsorerie Gnrale) disposent
conjointement de renseignements dont lexploitation et la circulation peuvent conduire les
services des impts une apprhension plus exacte de la matire imposable.
Elles constituent de surcroit, un lment de recoupement susceptible dclairer les services
dassiette au moment de la vrification des dclarations faites par les contribuables, on peut
citer titre dexemples dans le domaine de limmobilier, les informations que peut
communiquer le service denregistrement et du timbre au service des impts quand il sagit
dapprcier les prix de cession des biens immobiliers.
Inexistence dune structure efficace de linformation : Les objectifs de rendement et de
justice fiscale dpendent essentiellement de la manire dapprhension de la matire
imposable, de la dfinition du redevable et du recoupement de ses biens et de son
patrimoine.
Ces oprations demeurent largement tributaires de la structure et du circuit de linformation
dont dispose ladministration fiscale. Limportance de linformation se manifeste

invariablement tant au niveau de lassiette qu celui du contrle.

Linformation fiscale est reue par ladministration par deux voies complmentaires,
lerecensement et la dclaration. Le premier moyen caractris par son aspect partiel et
comportant des risques derreurs donne des rsultats insatisfaisants en raison du manque
de moyens humains.
Quant aux informations achemines par le biais de la dclaration, elles sont prsumes tre
exactes jusqu preuve du contraire. Elles ne peuvent tre remises en question qu
loccasion dun contrle par la brigade de vrifications.
Cest ce niveau quintervient la brigade des recherches, son but est de collecter
systmatiquement des recoupements ncessaires au contrle fiscal.
Cependant cette dernire ne dispose en fait que dinformations parcellaires quelle envoie
la demande des vrificateurs chargs dun dossier de vrification . Alors quelle est cense
rpondre aux demandes manant de toutes les brigades de vrification du Maroc.
En gnral, la carence en matire dinformation place ladministration fiscale dans une
position de faiblesse lgard du contribuable, qui est sr que ladministration est incapable
de dceler ses manuvres frauduleuses et par consquent djouer sa tentative de frauder.

2) Les consquences de lvasion et de la fraude fiscale

Lvasion fiscale constitue un facteur de dysfonctionnement des structures conomiques et
un blocage srieux lamlioration des ressources de lEtat alors que les exigences, en
termes de dpenses publiques psent lourdement sur les moyens de financement de lEtat.
Cest au niveau des consquences quon saperoitaisment des effets nocifs de la fuite
devant limpt. On distingue des effets qui se manifestent immdiatement et dautres sont
font observer ultrieurement.
a) Les effets immdiats de lvasion fiscale :
Parmi les effets immdiats de lvasion fiscale, on retiendra les effets sur les recettes
fiscales, et les effets sur la justice fiscale.
Le rendement de limpt : il est clair que la

Principale consquence de lvasion fiscale est le manque gagner pour le trsor public,
limportance de ce manque varieproportionnellement celle de lvasion fiscale dans un
pays donn.
Ds lors, quand on sait quel niveau stupfiant se situe la dimension de lvasion fiscale
dans les pays en voie de dveloppement, on na pas du mal imaginer lampleur de
lhmorragie cause aux finances publiques au sein de ces pays. Pour illustrer ce fait, on se
rfre au cas de la Colombie, o une augmentation de la pression fiscale de 2%, permettait
daugmenter de 50% les dpenses de lEtat affectes au dveloppement conomique .
Signalons que la pression fiscale dans ce pays atteint peine 12% du produit national brut.
On saperoit que les gouvernements des pays en voie de dveloppement, o lampleur de
lvasion est grande, sont incapables daugmenter le niveau des investissements publics par
leurs propres ressources, leur dveloppement conomique et social sen trouve compromis.
Comme palliatif cette situation, les responsables en matire de fiscalit, sont amens pour
assurer un niveau de recettesfiscales augmenter les taux des impts existants compte tenu
de lvasion ce qui aggrave davantage la situation, lincitation lvasion est dautant plus
grande que ces taux sont plus levs.
On remarque quel point la fraude fiscale contribue de manire sensible contraindre les
pays du Tiers Monde dpendre de plus en plus des moyens de financement extrieurs.
Linjustice fiscale : bien avant les effets de lvasion,
Tout impt comporte un lment dinjustice. Lintroduction du phnomne de lvasion
fiscale ne fait quaccentuer linjustice, en ce sens que les contribuables qui ne fraudent pas
supportent une charge fiscale plus lourde puisquils doivent compenser pour ceux qui
sadonnent la fraude.
Linjustice fiscale est galement ressentie par les contribuables dont limpt est prlev la
source et qui nont aucune possibilit de lluder, il sagit essentiellement des salaris.
Certains fiscalistes expliquent la situation de ces contribuables par la faiblesse des taux
dimposition pour cette catgorie de contribuables.
La tendance accentuer linjustice fiscale entre catgories de contribuables est davantage
prononce par les dispositions que sont amens prendre les responsables fiscaux.
Ces dispositions, comme on la vu plus haut ont pour but dassurer un volume donn aux
recettes fiscales compte tenu de lexistence de la fraude ; ces dispositions aboutissent
gnralement crer un cercle vicieux.
A ce niveau, on est enclin faire une remarque : lvasion fiscale est elle en fin de compte
une cause ou une consquence de linjustice fiscale ? La ligne de dmarcation nest pas facile
tracer, ds lors il faudrait savoir sur quel critre repose le principe de la justice fiscale dans

un systme dtermin.
La rponse cette question a suscit tellement de controverses parmi les auteurs par la
multitude des critres invoqus par chacun deux.
b) Les effets diffrs de lvasion fiscale :
Les effets diffrs de lvasion fiscale ont trait limpt en tant quinstrument de politique,
conomique et sociale, et en tant que facteur agissant sur des structures conomiques ou
sociales.
La concurrence conomique : Dans une conomie
De march, lvasion fiscale porte atteinte au libre jeu de la concurrence. En effet, les
entreprises qui sadonnent lvasion fiscale mnent une concurrence dloyale en faussant
les conditions de la concurrence loyale, lvasion permet la survie non pas des plus aptes,
des plus utiles la collectivit, mais des mieux quips et des mieux organiss.
Ceci est vrai dans la mesure o toutes les entreprises appartenant un mme secteur, et
ayant des dimensions semblables ne sadonnent pas toutes lvasion, or gnralement,
lorsquil existe au sein dun secteur une manie de frauder celle ci est gnralement
pratique par toutes les entreprises.
Ainsi on remarque souvent le dplacement vers les secteurs o le gain est rput plus facile
et plus rapide de la part des investissements des pays en voie dedveloppement, ces facilits
dcoulent surtout des possibilits de fraude quoffrent certaines activits.
Les distorsions causes par lvasion fiscale ne sont pas propres uniquement au domaine
conomique, des rpercussions aussi graves sont ressenties au niveau social.

Chapitre 2 : La lutte contre lvasion et la fraude fiscale au Maroc.

Section 1 : La lutte contre lvasion fiscale au Maroc.
1) lvaluation de lvasion fiscale au Maroc

Le Maroc peut tre considr du point de vue des franais comme une nouvelle destination
de lvasion fiscale, surtout avec la convention fiscale entre les deux pays. Les grosses
fortunes franaises en tendance laisser les adresses connues comme la Suisse et lAutriche
pour le secret bancaire ainsi que la Grande-Bretagne, le Luxembourg et les Pays-Bas, pour
venir sinstaller au Maroc.
Surtout pour les retraits qui vivent plus de 123 jours au Maroc bnficient dune rduction
dimpts de 80% si elles sont verses sur un compte bancaire en dirhams mieux encore, le
Maroc ignore limpt sur la fortune et les droits de succession, tout en disposant dun
appareil bancaire de qualit, les grands tablissements franais sont prsents qui permet, en
toute quitude et en toute scurit, de grer son patrimoine distance.
Contrairement la Suisse, qui se fait un plaisir de rendre publics les noms de grandes
fortunes ou sportifs franais rfugis chez elle, le Marocrespecte une omerta de bon aloi. Et
se refuse prciser le nombre de retraits franais, modestes ou aiss qui passent leur hiver

au soleil dEssaouira ou de Marrakech. Tout comme le ministre franais de lEconomie qui ne

publie aucune donne chiffre sur les exils fiscaux du Maroc.
Mais dun autre cot le Maroc souffre aussi dune forte vasion fiscale, qui a un principale
impact sur le budget de ltat ce qui explique clairement le dficit budgtaire.
Il est noter que Lvasion fiscale a cot au Maroc 5 milliards de dirhams en trois mois.
Durant cette mme priode, limpt sur les socits et les impts directs ont enregistrs une
baisse de 18%. Lepremier trimestre 2011 a galement t marqu par une progression de
2,3% des impts indirects alors que limpt retenu la source a enregistr une hausse de 7%
compar au premier trimestre 2010. Pour rappel, le Maroc figure la sixime position
mondiale des pays exportateurs dargent illgal, souligner que l'vasion de l'argent
Marocain dpasse largement la rentre de devises des MRE.
Entre 2000 et 2008, 13,3 milliards de dollars ont quitt le Maroc frauduleusement. Lvasion
fiscale est lorigine de 60 65 % des fuites de capitaux marocains vers ltranger, selon un
rapport de Global Financial Integrity (GFI).
Selon une tude du Boston Consulting Group, il apparait que 30% des capitaux privs
marocains se retrouvent dans les comptes bancaires trangers, principalement en Suisse et
en Angleterre. Le Maroc et le monde arabe en gnral ontvcu plusieurs chamboulements
ces derniers temps avec le printemps arabe, les nouvelles constitutions et les changements
de gouvernements, mais rien na chang au niveau du comportement des grandes fortunes.
En effet, le nombre de millionnaires ne cesse de croitre et leurs fortunes daller alimenter
des comptes ltranger.
Selon les statistiques lArabie Saoudite dtient la palme avec 65% de largent priv
lextrieur de ses frontires, devant le Kowet (53%), immdiatement suivi par les Emirats
Arabes Unis (52%), le Maroc (30%) dtient la seconde place au Maghreb en la matire, aprs
la Tunisie (45%).
Selon lconomiste NajibAkesbi, qui met en doute ces chiffres, le climat gnral au Maroc va
dans le sens de lexportation des devises. La nouvelle orientation du discours public, ponctu
de rfrences sur louverture, la circulation des capitaux et la libert des changes fait que
ltat se retrouve les mains lies et donc dans lincapacit de prendre des mesures tendant
limiter ces flux financiers vers ltranger car cela serait de nature nuire limage que les
pouvoirs publics veulent donner deux ltranger, surtout aux yeux des investisseurs
prcise-t-il.
Parmi les domaines qui souffrent de ce flau est le sport. Le football marocain, parmi
dautres sports commence tre point du doigt en raison des fonds importants qui
gravitent autour des clubs, lesquels fonds chappent au spectre des impts directs et
indirects. La misre des clubs de football nest plus quune chimre etla richesse des patrons

de clubs est un secret de polichinelle.

Aujourdhui, les moyens colossaux accords ces pseudos associations sportives font rver
tout acteur micro-conomique du pays. Force est de constater que les plus gros
investissements au Maroc aujourdhui touchent essentiellement au football. Les recettes des
matchs ajoutes aux subventions publiques, droits de tlvision, contrats de commandite,
vente darticles publicitaires et, surtout, aux transferts des joueurs sont exorbitantes. Certes,
le statut dassociation octroy aux clubs de Football les met labri de limpt pour les
activits caractre non lucratif, mais ne les dispense point de dclarer les recettes et plusvalues gnres par des transactions commerciales, telles que les contrats de commandite
ou les cessions de contrats de joueurs.
titre dexemple, Le Raja de Casablanca, leader cette anne, gre un fonds de roulement
de presque 5 milliards de centimes dont 40% grce aux commanditaires et 25% des revenus
sur cession de joueurs. La transaction de transfert du buteur Omar Najdi au club gyptien Al
MAQASSA parrain par la Bourse des valeurs du Caire, a rapport au Raja environ 10 Millions
de dirhams, soit 10 fois le prix dacquisition initial de ce joueur soussi.
Le voisin du Raja, savoir le Wydad, joue dans la mme cour des grands, toutefois, les
budgets du WAC, sont souvent confondus avec les moyens apports par leur Prsident
milliardaire. En effet, le Prsident injecte les fonds pour lachat dejoueurs et pour certains
frais de gestion du club et encaisse bien sr le fruit de son retour sur investissement, labri
des impts et du regard du fisc et ce en toute impunit.
Motif invoqu, les associations sportives but non lucratif, ne sont pas tenues de payer
limpt. Il est temps de donner une dfinition claire de la lucrativit : La lucrativit consiste
rechercher, dans la ralisation dun acte, un gain ou un profit
Le prsident du Moghreb de Ttouan, vient de dposer sa dmission, il prtend que le club
lui est redevable de la bagatelle de 800 millions de centimes, somme quil compte rclamer
illico presto ses successeurs. Du mme coup, il prive 15 joueurs de leurs salaires en retard
et des primes de signatures et de rendement en leur infligeant des sanctions disciplinaires
assorties damendes pcuniaires. Le football devient donc un secteur dactivit assez
convoit par des hommes daffaires vreux en qute de largesses fiscales.

2) La lutte contre lvasion fiscale au Maroc :

Lvasion fiscale a un impact ngatif sur le budget de ltat, elle peut tre considre comme
lune des principales causes des dficits budgtaires croissants, elle est estime 10 fois le
PIB du Maroc. Ladministration fiscale doit saisir llan politique pour radiquer le flau de
lvasion fiscale qui fait perdre chaque anne des sommes colossale au Maroc. Pour ce faire
elle doit :
Revoir ses taux la baisse : tant donn que cest la principale raisons qui pousse une
vasionet comme le dit le proverbe trop dimpt tue limpt. Limpt sur les socits est de
30% et reste lev, lIR devrait tre galement rform afin de lasseoir sur lensemble des
catgories de revenus. Les taux dIR doivent prendre en considration le pouvoir dachat et
le cout de la vie. Une meilleure rpartition des tranches et un allgement des taux
suprieurs seraient essentiels.
La pression sur les socits cran et les paradis fiscaux : Il ne sagit pas dinterdire
les socits cran, mais de leur imposer la mme chose quaux socits commerciales de
tous les pays du monde, cela permet de diminuer lvasion fiscale.
La simplification du systme fiscal : Tout systme fiscal dit avoir comme premire
caractristique la simplicit, celle-ci facilite la comprhension et partant lacceptation de
limpt par une grande masse des contribuables. Cependant, le systme fiscal marocain, pris
comme exemple, souffre dune grande faiblesse qui est sa complexit due la multiplicit
des impts et taxes perues soit au profit de lEtat, soit au profit des collectivits locales. Cet
tat de fait se fait ressentir au niveau du rendement. Ds lors quil ya une varit de modes
dassiettes et de liquidation dont profite les contribuables malhonntes, la consquence est
linstauration dune injustice fiscale qui peut dclencher son tour un effet de multiplication
et damplification de lvasion.
Amlioration des rapports de ladministration fiscale avecle contribuable :Limage dune
administration quiincarne, au nom de lintrt gnral le pouvoir qui rglemente, impose,
recouvre et sanctionne doit tre modifie dans le sens de la clart et de la transparence de
ses actions ainsi que du respect des droit du contribuable.
Amlioration de limage de ladministration fiscale : Le comportement des contribuables
connat des changements, plus informs et moins soumis, les citoyens deviennent plus
exigeants mais aussi plus conscients de la ncessit dtre traits par ladministration entant
que partenaire qui travers le paiement de ses propres charges fiscales contribue dans une
certaine mesure aux charges plus globales de lEtat. Au Maroc, les relations administration
administrs animent tout un discours rformateur mais sans actions concrtes au moment
mme o ladministration est critique par les diffrentes courants dopinions. En effet, il
nexiste notre connaissance aucun texte lgislatif ou rglementaire qui dfinit ces
relations. De temps en temps des circulaires viennent inviter, timidement, les

administrations fiscales amliorer laccueil rserv au public. Dans dautres pays par
contre, des efforts louables ont t oprs dans le sens de louverture de ladministration
sur son environnement social et conomique. Cette ouverture est indispensable pour
permettre ladministration dtre lcoute de lusager et de pouvoir tenir compte de sa
raction avant de prendre les dcisions qui le concernent. Un rapport de la Banque Mondial
sur le fonctionnement de lAdministration au Marocen fait galement un constat ngatif. Il
lui reproche son hermtisme et sa torpeur. Il prconise alors un certain nombre de mesures
dont la plus intressante ce propos, est celle relative la cration dun systme de recueils
priodiques de lopinion des usagers. En effet lAdministration fiscale marocaine a besoin
dune rforme en profondeur au niveau des mthodes de travail et au niveau des
comportements, surtout au niveau du dialogue, information et accueil. Limage de
ladministration autoritaire et opaque doit cder le pas une administration service public
afin de lui permettre de rentrer en contact avec le public et dinstaurer le dialogue et la
concertation dans le but damliorer la qualit de ses dcisions. Ladministration fiscale est
alors convie adopter dautres valeurs et dautres paradigmes o la notion dautorit
sclipse en faveur de nouveaux concepts tels que la collaboration et le partenariat. Pour ce
faire il va falloir assurer :
Des conditions daccueil meilleures, ce qui ncessite dabord la formation du personnel
charg de laccueil des contribuables afin de le sensibiliser aux nouvelles valeurs de
linformation. Cette formation doit tre assure ds les premiers mois de recrutement et
doit se poursuivre avec des stages de perfectionnement et ltablissement des manuels de
rfrence. Ce personnel doit faire lobjet dvaluation priodique.
Un processus de socialisation, ce processus doit tre ralis et maintenu par ltablissement
de rencontres et de programmesvisant renforcer lallgeance des contribuables
ladministration fiscale. Linformation du contribuable doit se faire dans un langage simple et
accessible, cela suppose dans tous les cas une simplification de la terminologie fiscale de
manire la rendre plus intelligible. Il est recommand de tenir compte ce niveau de la
structure subjective de chaque contribuable car parler un contribuable instruit diffre du
discours tenir avec un citoyen analphabte. En effet manire dont chacun deux peroit
limpt diffre incontestablement selon le cas.

Tmoigner de la cordialit et du respect envers le contribuable quel que soit son statut social
pour le scuriser.
Amnager des salles ou des bureaux daccueil pour viter les files dattente dans des couloirs
trs peu accueillants.

Organiser un service de renseignement par tlphone et confier les rponses une pliade
dinspecteurs qui selon un systme de relais se succderait pour rpondre aux appels des
contribuables.
Editer des guides telles quune charte du contribuable pour laider connatre et faire face
toutes ses obligations fiscales.

Organiser des journes dtude et des sminaires avec chaque fois une population de
contribuables cibles relevant de la mme catgorie socioprofessionnelle.
Organiser des dbats tlviss et radiodiffuss pour expliquer au public les mfaits de
lvasion fiscale et la ncessit de cooprer avec ladministration pour rgler les problmes
fiscaux qui se posent.Section 2 : La lutte contre la fraude fiscale au Maroc
1) Lvaluation de la fraude fiscale au Maroc
Lexamen de la fraude fiscale nous amne en valuer lampleur. Lvaluation reste une
tche complexe vu quil est difficile dvaluer les dissimulations. Toutefois le sujet de la
fraude fiscale est un sujet encore tabou au Maroc pour trois raisons principales : Les gens,
mme ceux bien conscients de l'importance de l'impt dans le circuit conomique, n'ont pas
confiance en l'Etat en tant que redistributeur ; La multitude de chasses gardes inaccessibles
et probablement hors la loi sur lesquelles aucun contrle ne peut tre effectu et ou l'Etat
perd surement beaucoup ; Le manque d'quit fiscale ressenti par certains.
La cartographie de la contribution aux recettes de limpt sur les socits (IS) et de lIR
ressort un poids crasant dune poigne de grands comptes. Pour lIS, seules 2% des 170.000
entreprises assurent 80% de la recette. En matire dIR, 75% des rentres proviennent de la
retenue la source sur les salaires. Le reste est assur par le dclaratif.
La polarisation de la charge de limpt sur le rsultat est une caractristique de la plupart
des systmes fiscaux, mais avec des diffrences selon la matrise de lassiette fiscale et le
degr du civisme fiscal. Plus de trois-quarts (78%) des entreprises immatricules lIS sont
des TPE et dans 85% des cas, elles dclarent des dficits depuis dix ans, et pour certaines, un
rsultat nul. Sil y a beaucoup dentreprisesen difficult, il y en a aussi celles qui sautorisent
des carts avec leurs obligations fiscales. Ce pourcentage est cependant nuancer. Parmi
ces entreprises, certaines accusent effectivement un dficit rel. C'est le cas par exemple des
socits nouvellement cres qui peuvent se trouver au dbut de leur activit dans cette
situation. Par contre, d'autres entreprises existant depuis des annes dclarent de manire
dlibre des rsultats dficitaires. Celles-ci sont ranger dans la catgorie des faux
dficitaires. Elles ne paient par consquent que la cotisation minimale sur le chiffre
d'affaires dclar.

Autre nouveaut qui interpelle les professionnels, lobligation pour les assujettis lIS ou
lIR, dclarant un rsultat nul ou dficitaire, de produire loccasion du dpt de la
dclaration un tat prcisant lexplication de ces rsultats. La direction gnrale des impts
planche actuellement sur le contenu de cet tat qui devrait comporter un ensemble de
rubriques instruire. Lide est dobtenir auprs des contribuables des complments
dinformation comptable fournie par les tats de synthse pour davantage renseigner le fisc
sur les raisons du dficit dclar. Si lentreprise dgage un dficit cause de pertes de
commandes, de marchs, ou en raison dune dprciation de stock par exemple, elle doit le
faire savoir au fisc.
A travers cette mesure, la DGI sassigne un rle pdagogique, savoir quelle vise aider les
entreprises cerner les raisons de leur baisse deperformance dautant plus que les
responsables lgaux de lentreprise doivent signer ltat explicatif du dficit. Mais
videmment, lobjectif premier reste la traque aux entreprises dclarant un rsultat
dficitaire de manire rptitive dans un but dvasion fiscale. De fait, les lments
explicatifs fournis par les dficitaires seront analyss et recoups avec les informations dont
nous disposons et sils ne sont pas convaincants, ils donneront lieu des contrles fiscaux.Et
sur ce plan, la DGI risque davoir du pain sur la planche, sachant quaujourdhui plus de 115
000 entits soumises lIS dclarent un dficit de manire rptitive, soit 65% de la
population totale dassujettis. Une situation dautant plus anormale que 2% des entreprises
paient 80% de lIS, sinsurge le patron du fisc.
Mais il faut dire que la DGI a attaqu de front le phnomne de la fraude fiscale depuis
lanne dernire dj en introduisant deux mesures consistant en lintroduction dun taux
dimpt sur les socits (IS) prfrentiel de 15% pour les entreprises ralisant un chiffre
daffaires infrieur ou gal 3 MDH (TPE) et en instaurant une amnistie fiscale pour les
entits qui rgulariseraient leur situation en intgrant le systme fiscal.
Aprs une anne dapplication, lIS prfrentiel semble avoir port ses fruits puisque daprs
les estimations prliminaires de la DGI, 13 200 TPE sont passes dune situation dficitaire
dclare des bnfices. Quand on sait que 75% des assujettis lIS sont des TPE, on
raliselimportance de ces premiers signaux positifs. Sauf que cette mesure a galement eu
un effet pervers : jusqu 2 000 entreprises sont passes en 2011 en dessous du seuil de 3
MDH de chiffre daffaires, ce qui fait peser sur elles des prsomptions dvasion fiscale. Le
patron du fisc promet en tout cas danalyser objectivement les dclarations de ces
entreprises par secteur dactivit pour mener des contrles chez les ventuels fraudeurs.
Les tudes et les dbats sur la fraude tournent souvent trs vite autour des questions de
contrles ou de sanctions, alors quil est primordial de bien analyser et cerner le phnomne
afin dy rpondre par une stratgie adapte dont les contrles et les sanctions sont un

lment ncessaire mais insuffisant. Il importe alors de mettre en vidence des moyens de
lutte contre la fraude fiscale.

2) La lutte contre la fraude fiscale au Maroc

La lutte contre la fraude fiscale repose sur lexistence dun certain nombre dlments dont
le but est d'liminer ou de contrecarrer les facteurs engendrant la fraude fiscale, ces
lments constituent le fondement des relations saines et de collaboration entre le
contribuable et ladministration fiscale. Elles consistent principalement en un
environnement social favorable et un cadre lgal adquat.
a) lenvironnement social
Lenvironnement social constitue une condition favorable en vue dinstaurer un tat desprit
du contribuable dans les pays en voie de dveloppement. Tout contribuable doit voir en
limpt unmoyen normal de contribution aux charges de la collectivit.
Pour ce faire, il faudrait assurer les conditions dun acquiescement fiscal, et entreprendre
une opration visant duquer le contribuable.
Action sur le contribuable (lacquiescement fiscal) : Limpt relve du domaine de la loi.
Larticle 17 de la Constitution nonce : tous supportent en fonction de leurs facults
contributives, les charges publiques, que seule la loi peut, dans les formes prvues par la
prsente constitution, crer et rpartir.
Ainsi la loi fiscale autorise, par un vote parlementaire simpose au fisc comme elle simpose
au contribuable. Ladministration fiscale ne peut oprer que les prlvements autoriss par
le parlement lors du vote annuel de la loi des finances.
Or, en dfinitive, la loi fiscale marocaine est surtout luvre de lexcutif qui dispose dun
vaste pouvoir rglementaire en matire financire.
En effet laccroissement des comptences fiscales de ladministration a entran par ailleurs
le dclin des comptences parlementaires en matire fiscale.
Il en dcoule que dj lmanation de limpt est elle-mme source de rsistance la
fiscalit alors que linitiative fiscale doit en dfinitive rester entre les mains du parlement en
sa qualit de reprsentant lgitime de tous les contribuables.
En consquence, la notion dacquiescement fiscal du contribuable devrait tre rige
comme objectif atteindre par ladministration fiscale.
Une des premires actions faire dans ce sens, consiste montrer la grande masse des
contribuables que les recettes fiscales seront utilises bon sens, et les pousser, ainsi

prendre conscience que par laccomplissement de leurs obligations fiscales ils vont
permettre lEtat de financer de grands projets dintrt gnral et de crer des emplois
pour rsorber le chmage. Cest partir de lopinion quils se feront sur les ralisations faites
sur la base de ces recettes fiscales que les contribuables adhreront spontanment et
consciencieusement limpt.
Une vaste opration de sensibilisation de la socit civile aux problmes dintrt gnral et
plus particulirement aux consquences graves de la drobade du citoyen devant le
paiement de limpt sera certainement dune grande efficacit pour rduire la masse des
contribuables fraudeurs. Il faudrait que tous fonctionnaires et contribuables, soient anims
par lesprit de sauvegarde des intrts de ltat et des administrs qui doit prsider toute
action fiscale.
Cette mesure se ferait par le biais dune ressuscitation de la morale fiscale, qui condamnerait
donc toute fuite devant limpt. Il faut ainsi lutter contre lide dominante que
ladministration se situe au-dessus des individus et que le contribuable se trouve cantonn
dans une situation de subordination par rapport au fisc qui lui impose ses rgles et ses choix
do une envie cache de rvolte.
Au-del des oprations ponctuelles de sensibilisation, il savre utile daxer le travail sur
lducation du contribuable en vuede lui faire prendre conscience de limportance de la
chose publique. Ce travail qui doit viser toute les couches de la population, devrait tre
men en collaboration avec les instances reprsentatives des citoyens tels que les partis
politiques, les syndicats, les organisations non gouvernementales (ONG), les communes etc.
Lducation civique des masses est un travail de longue haleine qui requiert la participation
de toutes les forces vives de la nation. Ainsi dvelopper le sens civique chez le contribuable
et lui rendre confiance dans le systme est certainement la meilleure gageure pour recueillir
lacceptation de la fiscalit en dpit des contraintes psychologiques et financires.
Enfin et surtout il faut user de tous les moyens pour moraliser le contribuable et lui faire
admettre que frauder cest voler et quen se soustrayant lobligation fiscale cest comme
sil puisait directement dans les caisses publiques et quil se soustrait ainsi lhonorable
obligation de contribuer aux charges publiques. Bien plus, dans le cas dune attitude
favorable limpt, ladministration fiscale, sefforcerait de maintenir cette attitude en
essayant de nouer des relations avec les contribuables. Le contribuable incarnera le rle dun
contrleur lgard de ladministration fiscale en tant quunit de conception et
dapplication de la fiscalit. Ladministration fiscale gagnerait donc avoir en face delle un
contribuable qui collabore par ses orientations critiques du systme fiscal qui lui estappliqu.
A ct de ces dispositions caractre permanent, ladministration doit oprer certaines
mesures complmentaires.

Respect des garanties accordes aux contribuables : Le systme fiscal marocain comme celui
de tous les pays dmocratiques offre aux citoyens un ensemble trs dvelopp de garanties
et de voies de recours.
Leur observation par ladministration est de nature instaurer un climat de confiance. Le
contribuable qui se rend compte en effet que ses dmarches sont prises au srieux par
ladministration fiscale cherchera mieux accepter limpt et cherchera moins lluder.
Le contribuable invite ladministration rectifier soit des erreurs matrielles soit tenir
compte de nouveaux lments intervenus en cours danne. Le droit de rclamation nest
pas toutefois systmatique. Cette procdure ne peut tre engage qu la suite dune
imposition doffice ou lorsque le pouvoir devant la commission darbitrage nest plus
possible. Le succs dune telle dmarche dpend de lattitude de ladministration
reconnatre, lorsque cest le cas quelle sest trompe et de procder alors aux
dgrvements ou restitution doffice afin de rparer rapidement et sans formalisme, les
erreurs ou les oublis commis au dtriment des contribuables.
Elle est tenue galement de motiver en droit et en fait sa position et douvrir un dialogue
avec le contribuable. Ce dialogue peut se poursuivre dans le cadre des voies de recours qui
lui sont ouvertes devant la commission locale de taxation dans un dlai de30 Jours partir
de la deuxime notification du redressement.
La dcision de la commission locale peut tre son tour conteste auprs de la commission
nationale de recours fiscal. Lorsque la dcision de la commission nationale ne lui donne pas
satisfaction, le contribuable peut saisir dans un dlai de 60 jours partir de la notification de
cette dcision ; les tribunaux comptents, de son dossier. Ce recours qui peut tre introduit
auprs des Tribunaux administratifs nest par contre accord ladministration que dans le
cas o il est estim que la commission nationale a statu sur les questions de droit.
Par ailleurs ladministration ne doit pas exagrer lexercice de son droit de communication et
ltendre une priode dj vrifie ni notifier de nouveaux rappels ni enfin rehausser ceux
oprs lors du premier contrle.
En cas de vrification dune comptabilit rgulire, ladministration ne peut reconstituer le
chiffre daffaire que si elle arrive prouver elle-mme que le chiffre dclar est insuffisant.
Elle doit enfin veiller au respect des prescriptions.
lgard ce qui prcde, il semblerait que la fraude fiscale nest pas chose aise. Loin sen
faut. Le mal est tellement enracin que son ablation requiert des efforts considrables pour
agir sur ses causes profondes qui sont la fois dordre psychologique, conomique et social.
Cependant et linstar de toutes les maladies, le meilleur moyen de le combattre reste la
prvention.

b)Lenvironnement lgal et rglementaire adquat

Il est admis que lattitude du contribuable est fonction dune fiscalit donne, celle ci
constitue llment objectif dans cette relation. En effet, cest en fonction de son degr
defficacit que la fiscalit produit un effet favorable ou non sur le redevable.
On peut avancer que pour certains contribuables du moins, la fraude est le fruit le plus
immdiat dune fiscalit mal reue.
Au plan du systme fiscal marocain, la rforme fiscale ayant institue les trois grands impts
(IS, TVA et IR) au lieu et place du systme cdulaire, na pas accord une priorit lunicit
des rgles et des procdures de gestion du systme fiscal dans sa globalit. En effet, la
mthodologie de rformer impt par impt ntait pas la voie approprie pour garantir
lunicit, simplicit et transparence des rgles fiscales.
Dans ce cadre, nous essayons de relever certaines insuffisances en la matire, et de
formuler, par voie de consquence, des amliorations dans le sens de luniformisation et
simplification des rgles fiscales.
Lunicit du seuil dimposition TVA/IR : En matire de TVA, les commerants dont le chiffre
daffaires est gal ou suprieur 2.000 000 dirhams sont obligatoirement assujettis la
TVA,Article 89 du Code Gnral des Impts. Par consquent ceux qui ralisent un chiffre
infrieur ce seuil ne le sont pas. par contre, au titre de limpt sur le revenu, les
commerants qui ralisent un chiffre daffaires infrieur un 1 000 000 dirham peuvent
opter pourle rgime forfaitaire.
Pour uniformiser le champ dassujettissement des commerants la fois la TVA et limpt
sur le revenu sous le rgime de la comptabilit il ya lieu de fixer le seuil 1 000 000 dirhams.
La gnralisation du rgime de la facturation : En matire des impts directs, le fait
gnrateur est la facturation. Alors que pour la TVA, le fait gnrateur est constitu par
lencaissement du prix des marchandises, des travaux ou des services. Les redevables
peuvent, toutefois opter pour le rgime du dbit, et acquitter, en consquence, la taxe lors
de facturation, ou de linscription de la crance en comptabilit.
Au plan de la cohrence du systme fiscal cette dualit du traitement comptable vis--vis de
la taxation la TVA, limpt sur les socits pose les difficults suivantes :
Fonder le fait gnrateur de la TVA sur les encaissements et non sur la facturation complique
les oprations du contrle fiscal notamment pour les activits commerciales. En effet,
lexprience montre que le fait gnrateur comme la livraison des biens et/ou lmission des
factures sont des vnements beaucoup plus facilement vrifiables que le paiement, en
particulier dans les petites et moyennes entreprises o le paiement est souvent ralis en
espces.

Du fait que pour un mme dossier fiscal le fait gnrateur pour limpt sur les socits est la
facturation alors que pour la TVA cest lencaissement, le contrle de la cohrence de
lensemble du dossier se rvle complexe et peu fiablePources raisons, il est recommand
de fonder le fait gnrateur de la TVA sur la facturation.