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PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS

NUCLEO UNIVERSITRIO DO BARREIRO
Curso de Cincias Contbeis nfase em Controladoria

BALANO PATRIMONIAL, DRE E DFC: DEMONSTRAES

OBRIGATRIAS E A UTILIZAO ADMINISTRATIVA

Dagmar da Cruz Soares

Srgio Alves Vieira
Simone de Melo Faria
Valdirene Martins Freire

Belo Horizonte
2007

Dagmar da Cruz Soares

Srgio Alves Vieira
Simone de Melo Faria
Valdirene Martins Freire

BALANO PATRIMONIAL, DRE E DFC: DEMONSTRAES

OBRIGATRIAS E A UTILIZAO ADMINISTRATIVA
Trabalho interdisciplinar apresentado como requisito
parcial de avaliao das disciplinas do 3 perodo do
curso de Cincias Contbeis da Pontifcia
Universidade Catlica de Minas Gerais Ncleo
Barreiro no 2. semestre de 2007.
Disciplinas:

Contabilidade de Custos
Contabilidade Geral III
Filosofia Aplicada s Organizaes
Logstica das Organizaes
Matemtica Financeira
Microeconomia

Prof. Orientadores:

Belo Horizonte
2007

Carlos Alberto de Souza

Marcelo Prmola
Maria Antonieta Luz
Vicente Oliveira
Guilherme Menezes
Marcelo Mendona

RESUMO

Apresentamos neste trabalho cientfico uma pesquisa realizada em algumas

Literaturas de Contabilidade, com o objetivo de conceituar os principais
Demonstrativos Contbeis, numa abordagem legal e administrativa. No inicio do
trabalho, falamos um pouco do Sistema de Informao Contbil, que considerado
um sistema de mensurao, pois, auxiliam os gestores nas tomadas as decises.
Citamos tambm os Objetivos da Contabilidade, os usurios e seus interesses nas
informaes

contidas

nos

demonstrativos.

Conceituamos

trs

tipos

de

Demonstrativos: o Balano Patrimonial, que demonstra a situao financeira e

patrimonial da entidade em determinado perodo; a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, que onde so transferidas as contas de receitas e despesas para apurar
se a empresa teve lucro ou prejuzo; e Demonstrao do Fluxo de Caixa, que
controla todas as entradas e sadas de dinheiro do Caixa da empresa. Abordamos o
Sistema Logstico e seus fluxos e atividades. Em Contabilidade de Custos citamos
os conceitos e as diferenas entre custos e despesas. Simulamos um estudo de
caso, tomando como exemplo um a Confeco de Roupas, em que podemos colocar
em prtica alguns clculos como: base de rateio e custo da mo de obra direta; e os
Demonstrativos Contbeis, o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultado do
Exerccio e a Demonstrao do Fluxo de Caixa. Conclumos com a anlise de qual
dos produtos fabricados o mais rentvel para a empresa. E para fechar o trabalho
encerramos com um anexo das principais leis que regulamenta os Demonstrativos
Contbeis citados no trabalho.
Palavras chave: Demonstrativos Contbeis, Sistema Logstico, Contabilidade de
Custos, Leis que regulamenta os Demonstrativos Contbeis

LISTA DE FIGURAS
FIGURA 01: Organograma da Hierarquia da empresa Confeces Faria LTDA. .....27
FIGURA 02: Ciclo da matria prima da empresa Confeces Faria LTDA ...............28

LISTA DE QUADROS
QUADRO 01: Os usurios da Contabilidade e seus interesses. ............................... 9
QUADRO 02: Estrutura bsica do Balano Patrimonial ............................................12
QUADRO 03: Clculo do valor do Custo da Mo-de-obra por hora ..........................32
QUADRO 04: Balano Patrimonial Confeces Faria LTDA ................................35
QUADRO 05: Demonstrao do Resultado do Exerccio Confeco Faria LTDA .36
QUADRO 06: Demonstrao do Fluxo de Caixa Confeco Faria LTDA .............37

LISTA DE PLANILHAS
PLANILHA 01: Quantidade e valor unitrio/metro dos Materiais Diretos ..................28
PLANILHA 02: Tempo de MOD e de Mquina ..........................................................29
PLANILHA 03: Custos indiretos de Fabricao.........................................................29
PLANILHA 04: Rateio de Energia Eltrica ................................................................29
PLANILHA 05: Rateio da Depreciao de Equipamentos de Produo ...................30
PLANILHA 06: Rateio da Manuteno das Mquinas de Produo .........................30
PLANILHA 07: Custo dos Materiais de Produo da Blusa ......................................30
PLANILHA 08: Custo dos Materiais de Produo da Saia ........................................31
PLANILHA 09: Custo dos Materiais de Produo do Vestido ...................................31
PLANILHA 10: Apropriao do Custo de Mo-de-obra Direta ..................................33
PLANILHA 11: Receita Bruta Dom Vendas, CPP, Lucro Bruto sem impostos..........34
PLANILHA 12: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de blusas .......39
PLANILHA 13: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de saias .........39
PLANILHA 14: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de vestidos ....39

LISTA DE SIGLAS
CPA Custo do Produto Acabado
CFC Concelho Federal de Contabilidade
CIF Custo Indireto de Fabricao
CPP Custo de Produo do Perodo
CPV Custo do Produto Vendido
DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa
DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
DOAR Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio
EF Estoque Final
EFMP Estoque Final de Matria-prima
EFPA Estoque Final Produtos Acabados
EFSA Estoque Final de Semi-acabados
EI Estoque Inicial
EIMP Estoque Inicial de Matria-prima
EIPA Estoque Inicial de Produtos Acabados
EISA Estoque Inicial de Semi-acabados
GGF Gastos Gerais de Fabricao
IASC Internacional Accouting Standards Committee
LALUR Livro de Apurao do Lucro Real
MD Material Direto
MOD Mo-de-obra direta

SUMRIO

1 INTRODUO .........................................................................................................7
2 SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL................................................................8
2.1 Objetivos da Contabilidade....................................................................................8
3 DEMONSTRATIVOS CONTBEIS ........................................................................10
4 BALANO PATRIMONIAL E SUA ESTRUTURA ..................................................12
4.1 Ativo ....................................................................................................................12
4.2 Passivo................................................................................................................13
4.3 Patrimnio Lquido ..............................................................................................14
4.4 DRE e seus conceitos gerais. .............................................................................14
4.4.1 Receitas ........................................................................................................15
4.4.2 Despesas ......................................................................................................15
4.5 Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC).............................................................16
4.5.1 Estrutura bsica da DFC ...............................................................................18
5 LOGSTICA X ADMINISTRAO FINANCEIRA ...................................................19
5.1 Fluxos Logsticos.................................................................................................20
5.1.1 Fluxo fsico ....................................................................................................20
5.1.2 Fluxo de informaes ....................................................................................20
5.1.3 Fluxo financeiro .............................................................................................21
5.2 Atividades chave de um sistema Logstico..........................................................21
6 CONCEITO E IMPORTANCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS......................23
6.1 Custos e Despesas: Conceitos e Diferenas ......................................................23
6.2 Classificao dos custos: ....................................................................................24
6.2.1 Frmulas utilizadas para calcular os custos: .................................................25
6.3 Departamentalizao: .........................................................................................26
6.4 Mtodos e sistemas de custeio ...........................................................................26
7 SIMULAO DA EMPREGABILIDADE DA CONTABILIDADE EM UMA
CONFECO DE ROUPAS. ....................................................................................27
7.1 Frmulas para clculo da rentabilidade...............................................................40
8 CONSIDERAES FINAIS ...................................................................................42
9 REFERNCIAS......................................................................................................43
ANEXO A - Demonstrativos contbeis e as bases legais .........................................44

1 INTRODUO

Com a globalizao da economia, na busca de maior competitividade,

essencial um sistema de gerenciamento de desempenho constante que possa
identificar, recolher, analisar, armazenar e distribuir informaes de modo a agregar
valor ao negcio.
Nesse sentido a contabilidade contribui substancialmente de modo a facilitar o
processo decisrio, fornecendo informaes relevantes atravs da contabilidade
gerencial e da contabilidade de custos.
A contabilidade de custos atravs do controle, apropriao e classificao dos
custos diretos e indiretos buscam atravs do princpio da causao, estabelecer
critrios e tcnicas que permitam identificar, mensurar e incorporar os custos aos
produtos finais, eliminando os custos desnecessrios.
No contexto atual, apenas o controle e reduo de custos no garantem a
sobrevivncia da organizao. necessrio um fluxo eficiente de informaes, que
permitam mensurar atravs de ndices comparativos de desempenho dos mais
variados, o nvel de satisfao ao atendimento das expectativas e necessidades dos
seus clientes internos e externos.

2 SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL

A contabilidade tem como funo principal a mensurao do lucro e reportar a

posio patrimonial em determinado perodo, e tambm acompanha a evoluo
patrimonial das entidades. Outro papel muito importante da contabilidade atender
as exigncias do Fisco que so grandes interessados, pois se baseando na
contabilidade que so arrecadados quase todos os impostos, e tambm atravs
dos demonstrativos contbeis o governo pode fazer anlises estatsticas da situao
econmica do pas.
A contabilidade considerada um sistema de informao que possui dentro
do seu processo um sistema de mensurao. E este sistema de informao contbil
depender dos ajustes das opes de mensurao que forem escolhidas.
A poltica contbil de uma empresa deve ser bem estruturada dentro dos
Princpios e Convenes da Contabilidade. Quanto mais os usurios entenderem a
lgica de seus conceitos, maiores sero suas opes e ferramentas de anlise,
atingindo assim uma maior eficincia, tanto na anlise dos dados quanto nos
demonstrativos.

2.1 Objetivos da Contabilidade

Todos os campos de estudo tm como ponto de partida, estabelecer os

objetivos e os pontos de atuao.
A contabilidade tem como objetivo criar um arquivo de informaes destinado
a usurios de qualquer natureza, fsica ou jurdica, que vo auxili-los no processo
de tomada de decises, e tambm acompanhar o andamento e evoluo de seus
negcios.

So vrios os tipos de usurios da contabilidade, e cada um possui um

interesse particular nas informaes contidas nos demonstrativos. O quadro 01
exemplifica alguns usurios seguidos de seus interesses.
GRUPO DE PESSOAS
Scios / Acionistas
Gestores

Governo
Financiadores
Fornecedores

INTERESSES
Qual a lucratividade e o grau de segurana de seus
investimentos.
Fluxo contnuo de informaes sobre os mais
variados aspectos da gesto financeira e econmica
das empresas. Ferramenta para obteno de
recursos, divulgao de resultados, e tomada de
deciso.
Tributar e cobrar impostos e taxas.
Determinar a segurana de retorno do seu dinheiro
emprestado.
Determinar a segurana de recebimento de seu
crdito.

Quadro 01: Os usurios da Contabilidade e seus interesses.

Fonte: Apostila: Teoria da Contabilidade, Prof. Marcelo Demichelle, 2007, p.10

Existem trs tipos de contabilidade: a Financeira, a Gerencial e a Fiscal. A

Contabilidade Financeira destinada ao pblico geral, banqueiros, credores,
governos entre outros, a Contabilidade Gerencial de uso interno da empresa, pelos
gestores responsveis pela administrao, estas informaes so tratadas de forma
abrangente, auxiliando as tomadas de decises, e a Contabilidade Fiscal atende
especialmente ao Fisco, e visa apurar de forma objetiva e correta os impostos,
dentro das regras da Legislao.

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3 DEMONSTRATIVOS CONTBEIS

O Balano Patrimonial e a Demonstrao Resultado do Exerccio (DRE)

fazem parte de um conjunto de relatrios que compem as demonstraes contbeis
de uma entidade, e so exigidas pela atual legislao societria brasileira. Os
critrios para elaborao so definidos por rgos especficos de cada pas. No
Brasil o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) que expede as normas gerais
da contabilidade.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) muito utilizada em vrios pases.
Nos EUA, obrigatrio desde 1988, mas ainda no obrigatria no Brasil, porm
desde o ano 2000, tramita pelo Congresso um Projeto de Lei n. 741 que trata da
alterao da Lei das Sociedades por Aes 6.404/76 e entre outras modificaes,
prope sua obrigatoriedade atravs da substituio pela Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR) por ser considerada de maior utilidade e mais fcil
entendimento.

Sua estrutura (forma e contedo, os objetivos e benefcios),

definida pelo Internacional Accouting Standards Committee (IASC), atravs da

Norma Internacional de Contabilidade NIC7.
A obrigatoriedade dos demonstrativos contbeis: Balano Patrimonial e DRE
esto citados no ANEXO A - Demonstrativos contbeis e as bases legais, de acordo
com o FIPECAFI (2003).
Os Demonstrativos Contbeis tem como finalidade prover informaes de
forma clara e objetiva, que ser til a todos os usurios. Ao final de cada perodo
social, geralmente um ano, as empresas devem elaborar e publicar, com base na
escriturao contbil, os demonstrativos:

Balano Patrimonial

o principal demonstrativo contbil, uma apresentao, sinttica e
ordenada, do saldo monetrio de todos os valores integrantes do patrimnio
de uma empresa, em uma determinada data.

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

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Evidencia o lucro ou prejuzo lquido do exerccio, mostra em seqncia lgica

e ordenada, os fatores que influenciaram, aumentando ou diminuindo, o
resultado do perodo.

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

Visa a apresentar os elementos que provocam modificao, para mais ou
para menos, no saldo da conta Lucro ou Prejuzo Acumulado.

Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)

Corresponde a uma demonstrao da movimentao lquida da entrada e
sada de recursos, dentro da empresa em um determinado perodo
(geralmente um ano).
Alm destes demonstrativos, existem outros que no so exigidos legalmente,
mas so de grande importncia para gesto de uma empresa.

Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC):

Evidencia a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa/banco da empresa
e tambm o destino de todo o que saiu.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL):

Demonstra as variaes que aconteceram em cada conta do Patrimnio
Lquido.

Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR):

um livro de escriturao de natureza eminentemente fiscal, destinado a
registrar valores que no devam constar na escriturao comercial, e tem a
funo de apurar extra contabilmente, o lucro real sujeito tributao de
Imposto de Renda.
Os Demonstrativos Contbeis possuem uma ferramenta que auxilia no melhor
entendimento das operaes, as Notas Explicativas, que tambm podem ser
chamadas de Notas de Rodap. As Notas Explicativas so informaes
complementares dos demonstrativos, e os deixa mais completo e fcil de ser
analisado e interpretado.
Nas Notas Explicativas podem conter informaes como: as praticas
contbeis utilizadas pela empresa, critrio de avaliao de estoque, base de clculo
de impostos, critrio de avaliao de investimentos, entre vrios outros.

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4 BALANO PATRIMONIAL E SUA ESTRUTURA

O balano patrimonial tem por finalidade demonstrar a situao financeira e

patrimonial da entidade em determinado perodo, e composto por trs elementos
bsicos: Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido. O quadro 02 mostra a estrutura bsica
do Balano patrimonial, que balanceada pela equao: Ativo = Passivo +
Patrimnio Lquido.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO E
PATRIMONIO LQUIDO
Quadro 02: Estrutura bsica do balano Patrimonial
Fonte: MARION, 2006. p 42.

Para facilitar a anlise e sua interpretao o Balano Patrimonial organizado

por um Plano de Contas.
O Plano de Contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que ordena
de forma objetiva o grupo de contas do Balano Patrimonial. E cada empresa
elabora o seu plano de acordo com suas atividades e a complexidade de suas
operaes.
As contas do Ativo devem ser ordenadas de acordo com seu grau de liquidez,
e as do Passivo de acordo com seu vencimento.

4.1 Ativo

O Ativo representa os bens e os direitos de uma empresa e tambm as

demais aplicaes de recursos que podem gerar benefcios econmicos presentes
ou futuros.
Os bens so: dinheiro em caixa ou depsito em banco, mercadorias para revenda ou
materiais em estoque que sero transformados no processo de produo. Tambm
podem ser bens permanentes que so utilizados no desenvolvimento das atividades,

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como os edifcios, terrenos, veculos, mquinas, moveis entre outros. Os direitos so

contas, duplicatas ou ttulos receber, aes, e emprstimos concedidos a terceiros.
No Ativo registrado tudo que de propriedade da empresa e que est sob seu
domnio. Caso a empresa tenha algum bem alugado, por exemplo, mquina, veculo,
prdios, no pode ser considerado Ativo, pois a empresa pode at ter posse destes
bens, mas no de sua propriedade.
O Ativo subdividido em:

Circulante: So agrupadas no Ativo de acordo com o grau de liquidez
decrescente. So as contas que esto em giro, circulao ou movimento
constante, exemplo: Caixa, Banco Conta Movimento, Valores a Receber,
Estoques, entre outros.

Realizvel a Longo Prazo: So os bens e direitos que se transformaro em
dinheiro aps um ano da datado balano, provenientes de vendas,
emprstimos a scios, acionistas ou diretores da empresa.

Permanente: Representa os bens que no so destinados a venda e tem uma
certa vida til. O Ativo Permanente dividido em trs grupos: Investimentos:
que so as aplicaes financeiras de carter permanente que geram
rendimentos, mas que no fazem parte das atividades operacionais da
empresa. Imobilizado: so os bens de natureza permanente utilizados para a
manuteno das atividades principais da empresa, so as ferramentas,
veculos,

mquinas,

instalaes,

etc.

Diferido:

so

aplicaes

que

beneficiaro resultados de exerccios futuros.

4.2 Passivo

O Passivo so as obrigaes exigveis da empresa, so as dvidas que elas

tm com terceiros. No momento que estas dvidas vencerem ser exigido a sua
liquidao.
No ponto de vista dos negcios o passivo tem seu sentido negativo por estar
associado s obrigaes e dvidas da empresa.

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O Passivo subdividido em:

Circulante: so as obrigaes exigveis que devero ser liquidadas no prazo
mximo de um ano, exemplo, Fornecedores e Salrios a Pagar, Encargos
Sociais e impostos a recolher, Emprstimos Bancrios de curto prazo, entre
outras obrigaes.

Exigveis a Longo Prazo: So as obrigaes que sero liquidadas com prazo
superior a um ano, como, Financiamentos, Debntures, etc.
Resultado de Exerccios Futuros: Corresponde s receitas que so recebidas
antecipadamente diminuindo os custos e despesas a elas correspondentes
(geralmente so pouco utilizadas).

4.3 Patrimnio Lquido

So os recursos que os proprietrios/scios aplicaram nas empresas mais os

resultados gerados pelo desenvolvimento das atividades. Tambm considerado
como Passivo, mas Passivo no exigvel, por ser uma obrigao com os
proprietrios das entidades.

4.4 DRE e seus conceitos gerais.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) foi instituda no artigo 187

da Lei n6404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) e tem
como objetivo principal apresentar resumidamente, de forma vertical, as operaes
realizadas num determinado perodo, geralmente de doze meses, e o resultado pode
ser lucro ou prejuzo.
Na elaborao da DRE completa exigida por lei necessrio apresentar os
grupos de receitas, despesas, lucros e impostos.

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4.4.1 Receitas

Correspondem a acrscimos no resultado e so reconhecidas e medidas em

conformidade com os Princpios Fundamentais da Contabilidade, resultantes de
diversos tipos de atividades que possam alterar o Patrimnio Liquido. Existem vrios
tipos de receitas e esses foram criados para discriminar de forma mais ordenada a
sua empregabilidade. Dentre eles temos:

Receita Bruta de vendas: Corresponde s receitas relacionadas s vendas
dos produtos ou servios prestados pela empresa sem suas dedues.

Receita Lquida de Vendas: Corresponde s receitas relacionadas s vendas
dos produtos ou servios prestados pela empresa com as devidas dedues,
que podem ser: impostos e contribuies incidentes sobre as vendas,
devolues de vendas e abatimentos.

Receitas financeiras: Corresponde s receitas derivadas de aplicaes
financeiras, tais como: juros de mora recebidos no perodo, descontos
obtidos, etc. Pode ocorrer que o montante da Receita Financeira seja maior
que a Despesa Financeira. Neste caso, algebricamente, a Receita Financeira
ser deduzida de outras Despesas Operacionais.

Receita Operacional: corresponde s receitas relacionadas com a atividade
principal da empresa e refere-se ao elemento "bruto", sendo os valores pelos
quais a empresa procura se ressarcir dos custos e despesas e auferir ao
crdito.

Receita No - Operacional: corresponde s receitas que no esto
relacionadas atividade principal da empresa e refere-se ao "elemento
lquido", ou seja, ela considerada pelo lquido dos correspondentes custos.

4.4.2 Despesas

Representam os gastos utilizados com os bens ou servios que no esto

diretamente ligados produo e geralmente so consumidos com a finalidade de

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obteno de receitas. Exemplos: o salrio e encargos do pessoal do setor

administrativo e de vendas, energia eltrica do escritrio, os alugueis e seguros do
prdio da administrao, depreciao e demais gastos com equipamentos do
escritrio, etc.
Despesas Operacionais so os gastos necessrios para a manuteno das
atividades da empresa, so as despesas com Venda, Administrativas e Vendas.

Despesas com Vendas so os gastos com a comercializao e distribuio
dos produtos. So as despesas com vendedores, comisses sobre vendas,
marketing, proviso para devedores duvidosos, entre outros.

Despesas Administrativas so os gastos gerais com a Administrao da
Empresa, exemplo, salrios e encargos sociais do pessoal administrativo,
aluguis de escritrio, materiais de escritrio, depreciao de mveis e
utenslios, etc.

Despesas Financeiras englobam a remunerao dos capitais de terceiros,
como juros pagos ou incorridos, comisso bancrias, descontos concedidos,
juros de mora pagos, etc.
Existem tambm as despesas no operacionais, que so as despesas que
no esto diretamente relacionadas com as atividades operacionais da empresa,
so as perdas aleatrias, exemplo, prejuzo com vendas de imobilizado, prejuzo
com investimentos, etc.
E outras despesas operacionais, so as despesas que no esto
enquadradas no grupo de Vendas, Administrativas e Financeiras, como, prejuzo
oriundo das aplicaes em outras empresas.

4.5 Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)

Apesar de no ser um demonstrativo exigido por lei, a Demonstrao do

Fluxo de Caixa muito importante para o controle financeiro de uma empresa.

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A DFC controla de forma detalhada a origem de todo o dinheiro que entrou no

Caixa ou Conta de Movimento do Banco, assim como o destino de todos o que sai e
tambm o resultado deste fluxo.
Com a DFC, o gerente financeiro esclarece certas situaes divergentes que
ocorrem na empresa, como, ao comparar com a DRE, saber o motivo de mesmo o
Caixa estando baixo, a empresa alcanou um lucro considervel e no foi capaz de
liquidar todas as suas obrigaes, ou o motivo que a empresa teve prejuzo no
exerccio, mesmo que o Caixa tenha aumentado.
De acordo com Marion, a Demonstrao do Fluxo de Caixa pode ser
elaborada de duas formas:

De posse dos registos da "conta Caixa" (ou livro Caixa), ordenado as

operaes de acordo com sua natureza e condensando-as, poderamos
extrair todos os dados necessrios.
De posse dos demonstrativos financeiros, uma vez que nem sempre
teremos acesso ficha (ou livro) da "conta Caixa", lanaremos mo de
uma tcnica bastante prtica, propiciando, assim, a elaborao da
Demonstrao do Fluxo de Caixa para empresas diversas.
(MARION, 2006, p.427)

Algumas transaes podem afetar o caixa, aumentando ou diminuindo.

As transaes que aumentam o valor do Caixa so: Integralizao de Capital,
Emprstimos Bancrios ou Financiamentos, Venda de itens do Ativo Permanente,
Vendas a vista, Recebimento de Duplicatas a Receber, entre outros.
As transaes que diminuem o Caixa so: Pagamento de Dividendos aos
acionistas, Pagamento de Juros e Amortizao de Dvida, Aquisio de item do Ativo
Permanente, Compra a vista e Pagamento de Fornecedores, Pagamento de
despesas/custos, Contas a Pagar, entre outros.
Existem tambm as transaes que no afetam o Caixa, pois no h
desembolso, so elas: Depreciao, Amortizao e Exausto, Proviso para
Devedores

Duvidosos,

Reavaliao,

Acrscimos/Diminuio

de

itens

de

Investimentos pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial.

A DFC Pode ser apresentada por duas maneiras, pelo mtodo direto ou pelo
mtodo indireto.
O mtodo direto tambm conhecido como Fluxo de Caixa no Sentido
Restrito, considerado como o verdadeiro Fluxo de Caixa, por demonstrar de forma

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completa e detalhada todos os recebimentos e pagamentos referentes as

transaes ocorridas no perodo.
Mtodo indireto, tambm conhecido como Fluxo de Caixa no Sentido Amplo.
Sua elaborao muito parecida com a DOAR que analisa de forma mais
abrangente os itens no circulantes, e as alteraes dos itens circulantes excluindo
as disponibilidades. Neste mtodo considera-se como sadas o aumento nas contas
do Ativo Circulante e as diminuies do Passivo Circulante, as entradas so
consideradas as diminuies de Ativo Circulante e aumento do Passivo Circulante.

4.5.1 Estrutura bsica da DFC

A estrutura da DFC dividida em trs subgrupos:

Atividades operacionais:

Compreende-se nas transaes que envolvem a realizao do objeto social
da empresa, exemplo, receitas recebidas, recebimento de duplicatas,
pagamento de fornecedores, despesas operacionais, entre outros.

Atividades de Financiamento:

Neste grupo composto por todo o tipo de captao de emprstimo e
recursos provenientes dos proprietrios.

Atividades de Investimento

Transaes de compra ou venda de Ativos Permanentes e Ativos
Imobilizados.
Para elaborar uma DFC, necessrio: Balano Patrimonial, Demonstrao do
Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e a
Demonstrao de Origens e Aplicao de Recursos

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5 LOGSTICA X ADMINISTRAO FINANCEIRA

inegvel que a globalizao da economia, causou uma srie de mudanas

no comportamento estratgico das empresas, exigindo dos administradores e
demais profissionais, uma atuao mais dinmica, abrangente e competitiva,
visando no s atuar em novos mercados, como a prpria sobrevivncia.
A competio, cada vez mais acirrada, aliada a maior exigncia dos
consumidores, tem levado as empresas a buscar a reduo de custos e elevar o
nvel de servios ao cliente, atravs de uma maior eficincia operacional.
Um dos caminhos para atingir a maior eficincia operacional, est na
logstica, pois integradora e harmonizadora de diversos interesses, dentro e fora
da organizao,
Segundo Christopher:
A logstica o processo de gerenciar estrategicamente a aquisio,
movimentao e armazenagem de materiais, peas e produtos acabados (e
os fluxos de informao correlata) atravs de organizao e seus canais de
marketing, de modo a poder maximizar as lucratividades do atendimento de
pedidos a baixo custo. (CHRISTOPHER, 1999).

Christopher (1999), afirma que o valor para o cliente a relao entre os

benefcios percebidos e o custo de propriedade.
Neste sentido, a logstica se prope a reduzir custos, agregar valor, oferecer
um maior nvel de servio ao cliente e, ainda aumentar a lucratividade.
Devido a sua relevncia, a reduo dos custos logsticos um desafio para as
organizaes. Segundo Ballou (1993), nos pases desenvolvidos os custos logsticos
representam em mdia 10% do PIB, no Brasil, so estimados em pelo menos o
dobro deste montante. O custo logstico o segundo maior dispndio de uma
empresa, perdendo apenas para o custo do produto. Segundo Christopher (1997),
em muitos casos, os custos logsticos so muito maiores que a margem de lucro de
um produto.
A logstica, ao transpor as fronteiras da empresa e integrar todos os
componentes da cadeia produtiva, evoluiu para o conceito de gerenciamento da

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cadeia de suprimento, de modo a aumentar o valor para o cliente, eliminar custos

desnecessrios e proporcionar maior lucratividade a empresa.

5.1 Fluxos Logsticos

A logstica pode ser entendida como uma gesto de fluxos.

5.1.1 Fluxo fsico

Inicia-se com a aquisio de matria prima e termina com a venda do produto.

Este fluxo faz com que recursos financeiros sejam despendidos para a compra,
transformao e movimentao de materiais. Sendo necessrio para o seu processo
operacional: instalaes, equipamentos, mo-de-obra, aquisio de materiais e
contratao de servios.

5.1.2 Fluxo de informaes

Inicia-se no cliente e deve orientar o fluxo fsico, para que a utilizao dos
recursos seja feita de forma eficiente. A sincronizao do fluxo de informaes com
o fluxo fsico racionaliza a utilizao dos recursos e aperfeioa o desempenho do
sistema, permitindo que os recursos sejam utilizados somente quando necessrios,
diminuindo o tempo em que ficam ociosos. Os produtos so fabricados medida que
so consumidos e solicitados pelos clientes.

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5.1.3 Fluxo financeiro

Como os produtos certos so colocados nos locais certos, no momento certo,

e nas condies desejadas, ao se obter maior acerto na realizao do fluxo fsico, o
volume de vendas, o giro de estoques e a disponibilidade de produtos ao cliente
sero majorados, permitindo aumentar o valor da receita e consequentemente a sua
lucratividade, condio fundamental para a sua continuidade.
A logstica possui pontos comuns que estreitam a sua relao com a
administrao financeira, de modo que reduzir os custos, ofertar maior nvel de
servio, agregando valor, favorecer em muito o desempenho financeiro da
organizao.
A logstica deve dispor a mercadoria ou o servio no lugar certo, no tempo
certo, nas condies desejadas (menor custo), ao mesmo tempo em que fornece a
maior contribuio (competitividade) empresa.

5.2 Atividades chave de um sistema Logstico

Padro de servio ao cliente

Qual servio oferecer
KPI indicadores chave de desempenho

Transporte
Definir o modal
Roteirizar
Contratar

22

Administrao dos estoques

Materiais
Produtos acabados
Polticas de estoque
Previso de vendas de curto prazo
Combinao de produtos em pontos de estocagem
Nmero/tamanho dos locais de estocagem
Estratgias de Just in time
Um dos maiores desafios da logstica encontrar o ponto de equilbrio entre
os custos de estocagem e de transporte, de modo a harmonizar as estratgias
logsticas e seus os objetivos.

23

6 CONCEITO E IMPORTANCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

O objetivo primrio da Contabilidade de Custos era de mensurar os valores

monetrios dos estoques e do resultado. Depois com o grande crescimento das
empresas, se tornou tambm eficiente como auxilio aos administradores.
Atualmente a Contabilidade de Custos abrange duas funes principais:
auxilia no controle e nas tomadas de decises.
Com o grande aumento da concorrncia, as empresas no podem definir
seus preos apenas sobre os custos incorridos, mas tambm sobre os preos de
mercado.

6.1 Custos e Despesas: Conceitos e Diferenas

Podemos conceituar os Custos como os gastos utilizados na produo de

outros bens ou servios, ou seja, so todos os gastos relativos atividade de
produo. Temos como exemplos de custos: o salrio dos empregados da produo,
a matria-prima utilizada no processo de produo, o combustvel ou o lubrificante
utilizado nas mquinas da produo, os aluguis e seguros do prdio ou do galpo
da fbrica, a depreciao e os demais gastos com os equipamentos de produo,
com a energia eltrica consumida na fbrica, etc.
Por outro lado, temos as Despesas, que representam os gastos utilizados
com os bens ou servios que no esto diretamente ligados produo. As
despesas, geralmente so consumidas com a finalidade de obteno de receitas.
Podemos citar como exemplos de despesas: o salrio e encargos do pessoal do
setor administrativo e de vendas, energia eltrica do escritrio, aluguis e seguros
do prdio da administrao, depreciao e demais gastos com equipamentos do
escritrio, etc.
Na prtica, nem sempre fcil distinguir os custos e as despesas, podemos,
porm tomar como base o seguinte raciocnio: todos os gastos que so utilizados

24

com o produto at que esteja pronto so denominados Custos e todos os gastos

realizados com o produto depois de prontos so denominados Despesas.

6.2 Classificao dos custos:

Os custos so classificados de acordo com a sua participao na confeco

do produto, e podem ser:

Custos Diretos: so os custos que tem seu consumo mensurvel (medido) e
que so utilizados diretamente na produo, como, por exemplo, materialdireto ou matria-prima direta, mo-de-obra direta, material de embalagem
utilizado dentro do processo produtivo e energia eltrica das maquinas,
quando possvel mensurar (medir) o quanto foi consumido.

Custos Indiretos: no so facilmente mensurveis e dependem de clculos,
rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, por
isso so apropriados indiretamente, como por exemplo, depreciao de
equipamentos utilizados na fabricao de mais de um produto, salrios dos
chefes de superviso de equipes de produo, aluguel da fbrica, gastos com
limpeza da fbrica ou galpo, energia eltrica quando no associada ao
produto, etc.
Alem disso, os custos podem ser fixos e variveis. Os custos fixos so
aqueles que no dependem da quantidade produzida, permanecem inalterados
durante a produo, como, por exemplo, o aluguel da fbrica. J os custos variveis,
como o prprio nome diz, variam de acordo com o volume de produo, como por
exemplo, a matria-prima.
Temos ainda os custos primrios e de transformao. Os custos primrios
so representados pela soma de matria-prima com a mo-de-obra direta, e
representam os primeiros custos a ocorrerem no processo produtivo. Os custos de
transformao correspondem aos custos utilizados para transformar a matria-prima
em produtos acabados, exceto no caso dos produtos que so adquiridos e
empregados sem nenhuma modificao pela empresa.

25

6.2.1 Frmulas utilizadas para calcular os custos:

MD - Material Direto: a soma de toda matria-prima utilizada diretamente na

produo:
Material Direto = Estoque Inicial de Matria Prima + (Compras Devolues)
Estoque Final de Matria Prima.
Frmula: MD = EIMP + (C - D) EFMP.

MOD - Mo-de-Obra Direta: a soma de todos os custos utilizados na
produo exceto a matria-prima.

CIF - Custos Indiretos de Fabricao ou Gastos Gerais de Fabricao: a
soma de todos os gastos utilizados indiretamente na produo.

CPP - Custo de Produo do Perodo: a soma dos custos incorridos no
perodo dentro da fbrica.
CPP - Custo de Produo do Perodo = Material Direto + Mo-de-Obra Direta
+ Custos Indiretos de Fabricao ou Gastos Gerais de Fabricao.
Frmula: CPP = MD + MOD + CIF ou GGF.

CPA - Custo da Produo Acabada: a soma dos custos contidos na
produo acabada do perodo.
Frmula: CPA = EISA + CPP EFSA.
Custo da Produo Acabada = Estoque Inicial de Semi-Acabados + Custo de
Produo do Perodo - Estoque Final de Semi-Acabados.

CPV - Custo do Produto Vendido: a soma dos custos incorridos na
fabricao dos bens que s agora esto sendo vendidos.
Frmula: CPV = EI + CPA EF.
Custo do Produto Vendido = Estoque Inicial + Custo da Produo Acabada Estoque Final.

26

6.3 Departamentalizao:

Departamento a diviso da fbrica em segmentos, onde so debitados

todos os custos incorridos na produo. Podem ser Departamentos de Produo ou
de Servios.
Martins define Departamentos como:
Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de
Custos, representada por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em
que se desenvolvem atividades homogneas. Diz-se unidade mnima
administrativa porque sempre h um responsvel para cada Departamento
ou, pelo menos, deveria haver. Esse conceito que liga a atribuio de cada
Departamento responsabilidade de uma pessoa dar origem a uma das
formas de uso da Contabilidade de Custos como forma de controle.
(MARTINS, 2003, p.65 e 66,).

6.4 Mtodos e sistemas de custeio

O Custeio podem ser por Absoro , Custeio Varivel, ABC, RKW, etc.
Vamos falar sobre o Custeio por Absoro que a apropriao dos custos de
produo do perodo o mtodo mais utilizado na contabilidade Financeira e o nico
aceito pela legislao do Imposto de Renda.
Na nossa legislao fiscal existem algumas variaes optativas, dentre elas a
depreciao dos equipamentos utilizados na produo deve ser distribuda aos
produtos elaborados. Sendo assim, entra como produto no Ativo e s se torna
despesa quando o bem vendido.

27

7 SIMULAO DA EMPREGABILIDADE DA CONTABILIDADE EM UMA

CONFECO DE ROUPAS.

Para simular a empregabilidade da Contabilidade em uma empresa,

tomaremos como exemplo uma confeco de roupas.
Abaixo, segue o fluxograma da empresa, onde esto dispostos os seus
departamentos.
Gerncia

Administrao
Produo

Almoxarifado

Modelagem

Corte

Costura

Acabamento

Figura 1 Organograma da Hierarquia da empresa Confeces Faria LTDA.

Fonte: Dados da Pesquisa

A empresa Confeces Faria LTDA, uma empresa de mdio porte que

confecciona peas de roupas femininas.

28

Abaixo podemos ver o ciclo da matria prima, desde o momento em que ela
entra na empresa at o momento em que ela enviada para o mercado na forma de
produto acabado:
Compras

Almoxarifad
o

Modelagem

Separao
de
Material
Ajustes
nas peas
Acabadas

Confeco
de
Modelo

Desenho

Acabamento

Corte
Encaminhar o
produto acabado

Costura
Cortar o
material

para o setor de
vendas

Costurar o
material

Figura 2 Ciclo da matria prima da empresa Confeces Faria LTDA.

Fonte: Dados da Pesquisa

A empresa iniciou suas atividades em 15/06/2006, e em 31/06/2007 o

Gerente da empresa solicitou ao seu Contador que elaborasse um relatrio e
apurasse os custos e as despesas que a empresa teve no ltimo lote de produo.
A empresa fabricava trs tipos de peas de roupas, blusas, saias e vestidos.
Na Planilha 01 est detalhada a quantidade, em metros ou unidades, de Material
Direto e valor de cada um, que a empresa utilizava para fabricar seus produtos:
Tecido
0,6 m
0,4 m
1,0 m
R$ 8,00

Linha
7m
5m
12 m
R$ 0,25

Botes
5 unid
1 unid
R$ 0,05

Ziper
1 unid
1 unid
R$ 1,50

Miangas
100
300
R$ 0,01

Blusa
Saia
Vestidos
Valor
unid/ mt
Planilha 01: Quantidade e valor unitrio/metro dos Materiais Diretos
Fonte: Dados da pesquisa

29

Foi cronometrado o tempo de produo de cinco funcionrios, e calculando a

mdia entre eles, chegou ao tempo necessrio para fabricar cada pea de roupa,
como est apresentado na Planilha 02:
Produto
Tempo de MOD
Tempo de mquina
Blusa
1,2 h
1,8 hm
Saia
1h
1,4 hm
Vestido
3h
2,2 hm
Planilha 02: Tempo de MOD e de Mquina
Fonte: Dados da pesquisa

A Planilha 03 est demonstrando os Custos Indiretos de Fabricao so:

CIF
Depreciao - Equipamentos de Produo
Energia Eltrica Consumida na Fbrica
Manuteno das Mquinas de Produo
Total CIF
Planilha 03: Custos indiretos de Fabricao
Fonte: Dados da pesquisa

Valor
1.167,00
6.000,00
1.200,00
8.367,00

Para ratear os custos com, energia eltrica, depreciao dos equipamentos

utilizados na produo e manuteno das mquinas de produo, a empresa adotas
como base de rateio o tempo horas/maquina trabalhado. As Planilhas 04, 05 e 06,
explica a forma detalhada o este rateio.
Para encontrar o tempo horas/maquina trabalhado, multiplica-se a produo
pelo tempo de mquina utilizado para produzir cada produto. Com o resultado s
dividir o valor a ser rateado pelo valor da base de rateio, que no caso o tempo de
horas/maquina, e multiplica pelo tempo de horas/mquina de cada produto.

Rateio da Energia eltrica
R$ 6000,00
Base de Rateio: Tempo de horas/mquina
Produo Tp de maq hs/maq
Blusa
2000
1,8
3600
Saia
1100
1,4
1540
Vestido
900
2,2
1980
Totais
7120
Planilha 04: Rateio de Energia Eltrica
Fonte: Dados da Pesquisa

Energia eltrica
R$ 3.033,71
R$ 1.297,75
R$ 1.668,54
R$ 6.000,00

30

Rateio da Depreciao Equipamentos de Produo

R$ 1.167,00
Base de Rateio: Tempo de horas/mquina
Produo Tp de maq hs/maq
Energia eltrica
Blusa
2000
1,8
3600
R$ 590,06
Saia
1100
1,4
1540
R$ 252,41
Vestido
900
2,2
1980
R$ 324,53
Totais
7120
R$ 1.167,00
Planilha 05: Rateio da Depreciao de Equipamentos de Produo
Fonte: Dados da pesquisa

Rateio da Manuteno das Mquinas de Produo

R$ 1.200,00
Base de Rateio: Tempo de horas/mquina
Produo Tp de maq
2000
1,8
1100
1,4
900
2,2

hs/maq
Energia eltrica
Blusa
3600
R$ 606,74
Saia
1540
R$ 259,55
Vestido
1980
R$ 333,71
Totais
7120
R$ 1.200,00
Planilha 06: Rateio da Manuteno das Mquinas de Produo
Fonte: Dados da pesquisa

Depois de ratear os Custos Indiretos de Fabricao, o contador calculou o

Custo de Material Direto do lote produzido:

Custo total dos materiais utilizados para fabricar as blusas:
Custo unit Qtd unid/ mt Produo MD Blusa
Tecido
R$ 8,00
0,6
2000
9600
Linha
R$ 0,25
7
2000
3500
Miangas R$ 0,01
100
2000
2000
Botes
R$ 0,05
5
2000
500
Total:
15600
Planilha 07: Custo dos Materiais de Produo da Blusa
Fonte: Dados da pesquisa

31

Custo total dos materiais utilizados para fabricar as saias:

Custo unit Qtd unid/ mt Produo
MD Saia
R$ 8,00
0,4 m
1100
3520
R$ 0,25
5
1100
1375
R$ 0,05
1
1100
55
R$ 1,50
1
1100
1650
Total:
6600
Planilha 08: Custo dos Materiais de Produo da Saia
Fonte: Dados da pesquisa
Tecido
Linha
Botes
Ziper

Custo total dos materiais utilizados para fabricar os vestidos:

Custo unit Qtd unid/ mt Produo
MD Saia
Tecido
R$ 8,00
1m
900
7200
Linha
R$ 0,25
12 unid
900
2700
miangas
R$ 0,01 200 unid
900
1800
Ziper
R$ 1,50
1 unid
900
1350
Total:
13050
Planilha 09: Custo dos Materiais de Produo do Vestido
Fonte: Dados da pesquisa

Para calcular o MD Total somam-se os custos de materiais dos produtos:

MD Total: $15.600,00 + $6.600,00 + $13.050,00 = $35.250,00

Clculo da Mo-de-obra Direta
Na empresa trabalhavam 20 pessoas na Produo. Como a empresa
trabalhava com a poltica de multifuncionalidade, os funcionrios tinham a mesma
funo e o mesmo salrio.
Salrios: R$3,50 por hora
Jornada: segunda a sbado
Ms: Junho
Nmero de dias trabalhados no ms = 30
Domingos = ( 4 )
Feriados = ( 1 )
Dias a disposio da Empresa = 25
Nmero de horas Trabalhadas por dia: 44 / 6 = 7,3333

32

No quadro 03, est detalhado como foi calculado o custo total do funcionrio:

Salrio
DRS
Feriados
Frias (1/12)
13 Salrio
Adicional de Frias 1/3
Total sem Encargos
Encargos
Total Geral

25 dias X 7,3333 hs X R$ 3,50

4 dias X 7,3333 hs X R$ 3,50
1 dia X 7,3333 hs R$ 3,50
( R$3,50 X 220 hs ) / 12
( R$3,50 X 220 hs ) / 12
[ ( R$3,50 X 220 hs ) / 12 ] / 3
36,8 % de R$ 919,73

Totais
R$ 641,66
R$ 102,67
R$ 25,67
R$ 64,17
R$ 64,17
R$ 21,39
R$ 919,73
R$ 338,46
R$ 1258,19

Quadro 03: Clculo do valor do Custo da Mo-de-obra por hora

Fonte: Dados da Pesquisa

Custo Mdio da Hora

25 X 7,3333 = R$ 183,33
Custo da hora de Mo-de-obra Direta = R$ 1258,19 / 183,33 = R$ 6,86
Encargos:

20% para INSS

8% para FGTS

5,8% para entidades como SESI, SENAI

3% de seguro contra acidentes de trabalho



Mo-de-obra Direta
MOD= R$42.346,00

33

Apropriao dos Custos: Horas Trabalhadas

Produo Tp prd un
Horas totais Custo h prod
Blusa
2000
1,2
2400
R$ 6,83
Saia
1100
1
1100
R$ 6,83
Vestido
900
3
2700
R$ 6,83
Totais
6200
Planilha 10: Apropriao do Custo de Mo-de-obra Direta
Fonte: Dados da pesquisa

Custo MOD
R$ 16.392,00
R$ 7.513,00
R$ 18.441,00
R$ 42.346,00

De posse das informaes necessrias o, o contador calculou os Custos dos

Produtos Vendidos (CPV), utilizando as formulas:
MD = EIMP + (C - D) EFMP
CPP = MD + MOD + CIF
CPA = EISA + CPP - EFSA
CPV = EIPA + CPA - EFPA
Dados para os clculos:

Estoque Inicial de Matria-prima (EIMP): R$ 80.250,00

Estoque Final de Matria-prima (EFMP): R$ 45.000,00

Estoque Inicial de Semi-acabados (EISA): R$ 0,00

Estoque Final de Semi-acabados (EFSA): R$ 0,00
MD = R$ 80.250,00 + R$ 0,00 - R$45.000,00 = R$ 35.250,00
CPP = R$35.250,00 + R$42.346,00 + R$8.367,00 = R$ 85.963,00
CPA = R$ 0,00 + R$ 85.963,00 - R$ 0,00 = R$ 85.963,00
CPV = R$ 0,00 + R$ 85.963,00 - R$ 0,00 = R$ 85.963,00

34

A Planilha 11 demonstra a Receita Bruta com Vendas, o CPP e o Lucro Bruto

sem impostos por produto.
Produto
Blusa
Saia
Vestido
Totais
Produo
2000
1100
900
4000
Preo de Venda (unitrio)
R$ 30,00
R$ 20,00
R$ 140,00
Quantidade Vendida
2000
1100
900
4000
Receita Bruta com Vendas R$ 60.000,00 R$ 22.000,00 R$ 126.000,00 R$ 208.000,00
CPP
R$ 24.797,02 R$ 9.092,24 R$ 52.073,74 R$ 85.963,00
Lucro Bruto s/ impostos
R$ 35.202,98 R$ 12.907,76 R$ 73.926,26 R$ 122.037,00
Planilha 11: Receita Bruta com Vendas, CPP, Lucro Bruto sem impostos.
Fonte: Dados da Pesquisa

Com a apurao destes dados elaborou-se ento o Balano Patrimonial, DRE

e a DFC:

35

BALANO PATRIMONIAL
Empresa: Confeco Faria LTDA
ATIVO

31/12/06

138.571,55

129.028,98

9.542,57 * Circulante

156.744,50

133.228,98

23.515,52

Caixa

13.613,12

14.991,39

(1.378,27) Fornecedores

35.521,35

51.353,39

(15.832,04)

Banco

31.715,25

65.222,21

(33.506,96) Salrios a pagar

45.164,00

35.600,80

9.563,20

Dupl a Receber

48.243,18

16.115,38

32.127,80 Impostos a Recolher

56.680,00

36.710,21

19.969,79

Estoque Materiais

45.000,00

32.700,00

12.300,00 Obrig. fiscais a pagar

15.629,95

5.815,38

9.814,57

3.749,20

3.749,20

0,00

129.827,05

100.800,00

29.027,05

Capital Social

90.000,00

90.000,00

0,00

0,00 Lucros Acumulados

10.800,00

10.800,00

0,00

Lucro Lq Exerccio

29.027,05

0,00

29.027,05

286.571,55

234.028,98

52.542,57

* Circulante

Variao

PASSIVO

30/06/07

Dividendos a pagar
* Realizvel L. Prazo

50.000,00

0,00

50.000,00

Emprstimo a Scio

50.000,00

0,00

50.000,00

*
Permanente

98.000,00

105.000,00

(7.000,00)
PATRIMNIO LQUIDO

* Investimentos

Partic societria

42.000,00

42.000,00

42.000,00

42.000,00

30/06/07

31/12/06 Variao

0,00

*
Imobilizado

56.000,00

63.000,00

(7.000,00)

Mqs e equiptos

70.000,00

70.000,00

0,00

Depr Acumulada

(14.000,00)

(7.000,00)

(7.000,00)

TOTAL ATIVO

286.571,55

234.028,98

52.542,57 TOTAL PASSIVO

Quadro 04: Balano Patrimonial Confeco Faria LTDA

Fonte: Dados da Pesquisa

36

DRE
Empresa: Confeco Faria LTDA
208.000,00
( = ) Receita Bruta com Vendas
( - ) Impostos Incidentes sobre Vendas
27,25%
(56.680,00)
151.320,00
( = ) Receita Lquida
( - ) CPV
(85.963,00)
65.357,00
( = ) Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
(20.700,00)
( - ) Vendas
( - ) Administrativas
(20.700,00)
( - ) Depreciao
44.657,00
( = ) Lucro Operacional
( - + ) Despesas / Receitas no Operacionais
44.657,00
( = ) Lucro Antes do IR / CS
( - ) IR / CS
35%
(15.629,95)
29.027,05
( = ) Lucro Lquido do Exerccio
Quadro 05: Demonstrao do Resultado do Exerccio Confeco Faria LTDA
Fonte: Dados da Pesquisa

37

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO

Empresa: Confeco Faria LTDA

Data: 30/6/2007

DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA EM 30/06/2007

ATIVIDADES OPERACIONAIS
LUCRO LIQUIDO

29.027,05

DEPRECIAO
MEP

7.000,00
0,00

LUCRO AJUSTADO

36.027,05

VARIAES DO CIRCULANTE
AUMENTO DE DUPLICATAS
AUMENTO DE ESTOQUES
REDUO DE FORNECEDORES
AUMENTO DE SALARIOS A PAGAR
AUMENTO DE IMPOSTOS A RECOLHER
AUMENTO OBRIGAES FISCAIS A PAGAR

(32.127,80)
(12.300,00)
(15.832,04)
9.563,20
19.969,79
9.814,57

CAIXA GERADO

15.114,77

ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
EMPRESTIMO A SCIOS
APLICAES FINANCEIRAS

(50.000,00)
0,00

CAIXA CONSUMIDO

(34.885,23)

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
EMPRESTIMOS
AUMENTO DE CAPITAL
DIVIDENDOS PAGOS
CAIXA CONSUMIDO

0,00
0,00
0,00
(34.885,23)

SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTES EM 31/12/2006

80.213,60

SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTES EM 30/06/2007

45.328,37

Quadro 06: Demonstrao do Fluxo de Caixa Confeco Faria LTDA

Fonte: Dados da Pesquisa

38

O contador, aps apresentar todos os relatrios de despesas e custos

incorridos do perodo, fez as seguintes ponderaes:

Apesar da lucratividade dos produtos serem a mesma na demonstrao
apresentada, antes de tomar qualquer deciso no sentido de investir no
aumento da produo. Devem-se projetar as vendas futuras, bem como os
custos de produo futura de acordo com a demanda, que no caso da
confeco, possuem perodos sazonais, alm de terem que lanar novas
colees de acordo com cada estao do ano.

Estamos atuando em mercado perfeitamente competitivo, onde existem
diversas empresas, com produtos homogneos, e preos praticados de
acordo com o mercado.

H discriminao de preos intertemporal, nossos consumidores so
separados em grupos, praticamos preos diferentes em pontos diferentes,
para cada diferente funo de demanda.

Para garantir a lucratividade da empresa, os preos praticados para cada
produto deve ser maior ou igual ao custo marginal, que deve ser igual
receita marginal- P=CMg = RMg. (P = Preo; CMg = Custo Marginal; RMg =
Receita Marginal).

A confeco deve utilizar de forma eficiente seus fatores de produo, medido
atravs do comparativo PMeL = PMgL (PMeL = Produo Mdia por
Trabalhador; PMgL = Produo Marginal por Trabalhador).
Atravs das planilhas abaixo, o contador pde constatar o volume de vendas
e a lucratividade de cada produto e decidiu qual dos produtos a empresa deveria
investir mais, pois ter mais rentabilidade:

39

Blusas:
L

Pmel

PMgL

CVT

CFT

CT

CMg

CVMe

CMe

Preo

1
5
10
15
20

7,33
7,33
7,33
7,33
7,33

80
450
1050
1550
2000

80
90
105
103
100

0
92,5
120
100
90

629,09
629,09
629,09
629,09
629,09

629,09
3.145,45
6.290,90
9.436,35
12.581,80

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

629,09
3.145,45
6.290,90
9.436,35
12.581,80

0,00
6,80
5,24
6,29
6,99

7,86
6,99
5,99
6,09
6,29

7,86
6,99
5,99
6,09
6,29

30,00
30,00
30,00
30,00
30,00

RT

Lucro

RMe

RMg

2.400,00
13.500,00
31.500,00
46.500,00
60.000,00

1.770,91
10.354,55
25.209,10
37.063,65
47.418,20

30,00
30,00
30,00
30,00
30,00

0,00
30,00
30,00
30,00
30,00

Planilha 12: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de blusas.

Fonte: Dados da pesquisa.

Saia:
L

Pmel

PMgL

CVT

CFT

CT

CMg

CVMe

CMe

Preo

1
5
10
15
20

7,33
7,33
7,33
7,33
7,33

40
230
510
850
1100

40
46
51
57
55

0
47,5
56
68
50

346,00
346,00
346,00
346,00
346,00

346,00
1.730,00
3.460,00
5.190,00
6.920,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

346,00
1.730,00
3.460,00
5.190,00
6.920,00

0,00
7,28
6,18
5,09
6,92

8,65
7,52
6,78
6,11
6,29

8,65
7,52
6,78
6,11
6,29

20,00
20,00
20,00
20,00
20,00

CVMe
7,26
6,74
6,43
6,15
6,29

CMe
7,26
6,74
6,43
6,15
6,29

Preo
140,00
140,00
140,00
140,00
140,00

RT

Lucro

RMe

RMg

800,00
4.600,00
10.200,00
17.000,00
22.000,00

454,00
2.870,00
6.740,00
11.810,00
15.080,00

30,00
30,00
30,00
30,00
30,00

0,00
20,00
20,00
20,00
20,00

Planilha 13: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de saias.

Fonte: Dados da pesquisa.

Vestido:
L
1
5
10
15
20

K
7,33
7,33
7,33
7,33
7,33

RT
5.460,00
29.400,00
61.600,00
96.600,00
126.000,00

Q
39
210
440
690
900

Pmel
39
42
44
46
45

PMgL
0
42,75
46
50
42

W
283,10
283,10
283,10
283,10
283,10

Lucro
5.176,90
27.984,50
58.769,00
92.353,50
120.338,00

RMe
30,00
30,00
30,00
30,00
30,00

RMg
0,00
140,00
140,00
140,00
140,00

CVT
283,10
1.415,50
2.831,00
4.246,50
5.662,00

CFT
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

CT
283,10
1.415,50
2.831,00
4.246,50
5.662,00

CMg
0,00
6,62
6,15
5,66
6,74

Planilha 14: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de vestidos.

Fonte: Dados da pesquisa.

40

7.1 Frmulas para clculo da rentabilidade

Para encontrar os dados das planilhas acima, o contador utilizou os seguintes

conceitos:

L Quantidade de trabalhadores da fbrica.

K Quantidade de horas trabalhadas por dia.

Q Produto total (Volume que cada trabalhador produziu no mes)

PMeL Produto mdio do fator trabalho
Calculado pela frmula Q/L

PMgL Produto Marginal do fator trabalho
Calculado pela frmula Variao de Q / Variao de L

W Salrio pago aos funcionrios da produo

CVT Custo Varivel Total
Calculado pela formula W x L

CFT Custo Fixo Total
Calculado pela frmula K x Aluguel (quando existe) no nosso caso foi
zero, pois a empresa possui seu prprio galpo e as maquinas prprias.

CT Custo Total.
Calculado pela formula CVT + CFT, ou seja, a soma de todos os custos
incorridos no perodo.

CMg Custo Marginal
Calculado pela frmula Variao do Custo Total (CT) / Variao da
Quantidade produzida (Q)

CVMe Custo Varivel Mdio
Calculado pela frmula CVT / Q

CMe Custo Mdio
Calculado pela frmula CT / Q ou CFMe + CVMe

Preo Preo de venda dos produtos

RT Receita Total obtida no ms.
Calculada pela frmula Preo x Q

Lucro Lucratividade de cada produto

41

Calculado pela frmula RT - CT

RMe Receita Mdia
Calculado pela frmula RT / Q - o valor ser igual ao valor do preo do
produto

RMg Receita Marginal
Calculado pela frmula Variao da RT / Variao de Q.
O contador ento concluiu que o produto mais lucrativo o vestido, pois teve
maior volume de vendas e, consequentemente, maior receita.

42

8 CONSIDERAES FINAIS

Com a globalizao da economia e a crescente competitivade entre as

organizaes, a contabilidade tem ganhado posio de destaque, pelo fato de
contribuir substancialmente no processo decisrio, estabelecendo critrios e tcnicas
que permitam mensurar, controlar, registrar, analisar e reduzir os custos de
produo e de prestao de servios, de modo a garantir a lucratividade da
empresa.
Neste

contexto,

contabilidade

moderna,

deve

atuar

de

forma

interdependente em todos os departamentos da empresa, de modo a criar um fluxo

eficiente de informaes que permita agregar valor ao negcio.

43

9 REFERNCIAS

CHRISTOPHER, Martin. A logstica do Marketing. So Paulo: Futura, 1999.

CHRISTOPHER, Martin. Logstica e gerenciamento da cadeia de suprimentos:
estratgias para a reduo de custos e melhoria dos servios. So Paulo: Pioneira,
1997.
DEMICHELI, Marcelo, Teoria da Contabilidade. 2007.
GARDINI,
Andr.
Correndo
contra
o
tempo.
Disponvel
http://www.simonsen.br/rds/contabeis/artigo2.php. Acesso em 10 out. 2007

em

IUDCIBUS, Srgio de. Analise de Balanos: Analise de Liquidez e o

endividamento. Analise do giro, rentabilidade e alavancagem financeira. 7.ed. So
Paulo: Atlas , 1998.
IUDICIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial: Atualizado
conforme o novo Cdigo Civil. 7 Ed. So Paulo: Atlas, 2007.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Elizeu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes: Aplicvel a demais sociedades. 7. ed.
So Paulo: Atlas, 2007.
JUNIOR, Jos Hernandes Perez; BEGALLI, Glauco Antnio. Elaborao das
Demonstraes Contbeis. 3.ed. So Paulo: Atlas, 1998.
MARION, Carlos Jos. Contabilidade Empresarial. 12.ed. So Paulo: Atlas, 2006.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas: 2003. 9 Ed.
MATARAZZO, Dante C. Anlise financeira de balano: Abordagem bsica e
gerencial. 6 Ed. So Paulo: Atlas, 2006.

44

ANEXO A - Demonstrativos contbeis e as bases legais

A obrigatoriedade dos Demonstrativos Contbeis: Balano Patrimonial e

Demonstrativo do Resultado do Exerccio e a

Demonstrao do Fluxo de

Caixa como auxilio nas informaes.

O Balano Patrimonial e a Demonstrao Resultado do Exerccio (DRE) so

parte de um conjunto de relatrios que compem as demonstraes contbeis de
uma entidade, e so exigidas pela atual legislao societria brasileira. Os critrios
para elaborao so definidos por rgos especficos de cada pas. No Brasil o
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) que expede as normas gerais da
contabilidade.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), muito utilizada em vrios pases.
Nos EUA, obrigatrio desde 1988, mas ainda no obrigatria no Brasil porm
desde o ano 2000, tramita pelo Congresso um Projeto de Lei n. 3.741 que trata da
alterao da Lei das Sociedades por Aes 6.404/76 e entre outras modificaes,
prope sua obrigatoriedade atravs da substituio pela Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR) por ser considerada de maior utilidade e mais fcil
entendimento.

Sua estrutura (forma e contedo, os objetivos e benefcios), so

definidos pelo Internacional Accouting Standards Committee (IASC), atravs da

Norma Internacional de Contabilidade NIC7.

Balano Patrimonial

Na Lei 6.404/76, art. 178, estabelece que as contas sejam classificadas

conforme os elementos do patrimnio que registrem:
1 No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

45

a) Ativo circulante;
b) Ativo realizvel a longo prazo;
c) Ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo
diferido.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas
de reavaliao, reservas de lucros ou prejuzos acumulados.

Art. 179 As contas sero classificadas do seguinte modo:

I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do

exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte;
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino
exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas
participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na
explorao do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e
os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se
destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa
finalidade, inclui os de propriedade industrial ou comercial;
V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro
para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros
pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das
operaes sociais.

46

Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver

durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo
ter por base o prazo deste ciclo.

Passivo Exigvel

Art. 180 As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para

aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante,
quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se
tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art.
179.

Resultados de Exerccios Futuros

Art. 181 Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas

de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes.

Patrimnio Lquido

Art. 182 A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por

deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capitaI as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a
parte do preo de emisso das aes sem valor nominal, que ultrapassar a
importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficiarias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;

47

d) as doaes e as subvenes para investimento.

2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo
monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado.
3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de
aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes
com base em laudo nos termos do art. 8, aprovado pela assemblia-geral.
4 Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como
deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.

Critrios de Avaliao do Ativo

Art. 183 No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os

seguintes critrios:
I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no
classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado,
se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas s provises adequadas
para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo
de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria,
variao cambial ou juros acrescidos;
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos arts. 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de
proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda
estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do
recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;

48

IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso

para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do
custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido
do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das
contas que registrem a sua amortizao.
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual
possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao
mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada
periodicamente nas contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao
por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens
aplicados nessa explorao.

Os

recursos

aplicados

no

ativo

diferido

sero

amortizados

periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da

operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios
deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando
abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou
comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para
amortiz-los.

49

4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser

avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela
tcnica contbil.

Critrios de Avaliao do Passivo

Art. 184 No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com

os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
imposto de renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados
pelo valor atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III - as obrigaes sujeitas a correo monetria sero atualizados at a data
do balano.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Art. 187 A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
Il - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais
e o saldo da conta de correo monetria.
V - o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o
imposto;

50

VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes

beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da
sua realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Esses conceitos segundo a FIPECAFI (2003), representam basicamente o
princpio da competncia, que tambm aparece desmembrado na forma de dois
outros princpios:
Princpio da Realizao da Receita. (Por esse princpio, as receitas so
reconhecidas no exerccio em que so realizadas).
Princpio do Confronto das Despesas.
2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas
avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3.), somente depois
de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de
dividendos ou participaes.