Aplicatii Set3 A2 S2 2014

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI A CONTABILILOR AUTORIZATI DIN

ROMANIA
CERINTE
Aplicatii Set No.3

Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.com in fisier doc
Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura
cu urmatoarele aspecte:
1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.
2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.
3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.
4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.
5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.
6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.
7. Studiu de caz privind rezultatul reportat.
8. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii.
9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.
10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni.
11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.
12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar.
13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational.
14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare.
15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.
16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.
17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.
18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.
19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.
20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor
corporale.
21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior
corporale.
22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.
23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.
24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans.
25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.
26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor
consumabile.
27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.
28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.
29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.
30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.
1 | Page

ROMANIA
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform
rationamentului profesional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).
1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

1. Constituirea capitalului social
SC Omnia lex SRL este constituita sub forma unei societati pe actiuni cu un capital subscris de 20.000 lei
divizat in 2000 actiuni, cu o valoare nominala de 10 lei/actiune. La infiintare s-a depus la banca
contravaloarea a 900 actiuni si s-au adus aporturi in natura sub forma unei cladiri evaluate la suma de lei,
pentru care s-au acordat 1.100 actiuni.
a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat
20.000
b) varsarea capitalului:
%
= 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 20.000
5121 Conturi la banci in lei
9.000
212 Constructii
11.000
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat
20.000
2. Majorarea capitalului social.
Majorarea prin emisiunea de noi actiuni.
Administratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea
unui pachet de 500 actiuni cu o valoare nominala de 10 lei, care se vor achita in numerar.
a) subscrierea actiunilor: 500 * 10 = 5000
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 5.000
b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:
5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000
c) trecerea capitalului subscris nevarsat:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 5.000
Majorarea capitalului social prin aporturi in natura.
Asociatul unic hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea unui aport in natura sub forma unui
autovehicul in valoare de 6.000 lei.
a) subscrierea aportului in natura:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 6.000
b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris:
2133 Mijloace de transport = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 6.000
Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului.
Asociatul unic hotaraste incorporarea profitului reportat in suma de 30.000 lei.
2 | Page

ROMANIA
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris varsat 30.000
2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.

Diminuarea capitalului social prin acoperirii unei pierderi.
Se hotaraste diminuarea capitalului social cu suma de 25.000 lei in vederea acoperirii unei pierderi
reportate din exercitiile precedente.
1012 Capital subscris varsat = 117 Rezultatul reportat 25.000 lei
Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de actiuni, care ulterior vor fi anulate.
In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara 1.000 actiuni cu pretul de 1,5 lei bucata, pe
care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 2 lei.
a) rascumpararea actiunilor:
502 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 1.500
b) anularea actiunilor rascumparate:
1012 Capital subscris varsat
=
%
2.000
502 Actiuni proprii
1.500
768 Alte venituri financiare 500
Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar
In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.000 actiuni cu pretul de 1,5 lei
bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 1 leu.
a) rascumpararea actiunilor:
502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 1.500
b) anularea actiunilor rascumparate:
%
=
502 Actiuni proprii 1.500
1.000
668 Alte cheltuieli financiare
500
Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat.
Un asociat se retrage din companie si restituindu-se contravaloarea aportului la capitalul social in suma de
1.000 lei.
a) suma achitata asociatului care se retrage:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei 1.000
b) inregistrarea diminuarii capitalului social
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 1.000
3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.
3 | Page

ROMANIA
Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la societatile de
persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:
1. Valoarea nominala
La infiintarea unei societati cu raspundere limitata se constituie un capital social de 2.000 lei, care este
divizat in 20 de parti sociale.
Valoarea nominala a unei parti sociale este Capital social/Numar Parti sociale 2.000/20 = 10 lei / parte
sociala
2. Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare-cumparare a titlurilor care se stabileste
prin negociere la bursa de valori. Pretul de piata al unei actiuni depinde de mai multi factori:
- marimea dividendelor asteptate de catre actionari;
- stabilitatea financiara a entitatii;
- situatia generala a pietei de capital;
- rata dobanzilor etc.
Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care
subscriu actiunile sau partile sociale(PE). Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea
nominala.
3. Valoarea financiara (VF)
Pentru o actiune s-a primit un dividend de 1.000 lei, iar rata medie a dobanzii este de 40%.
Valoarea financiara a actiunii este VF=Valoare divident/ Rata dobanzii 1.000/0.4 = 2.500 lei
Suma de 2.500 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 40% pentru a obtine un
avantaj egal cu marimea dividendului de 1000 lei.
4. Valoarea de randament (VR)
VR=(dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in rezerve):rata medie a dobanzii.
Dividendul pe actiune este de 1.000 lei, partea din profit incorporata in rezerve este de 100 lei /actiune, iar
rata dobanzii este de 40% pe an.
Valoarea de randament este VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobazzii = (1000+100) :
40/100 = 2.750 lei
5. Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si
numarul de titluri VC=ANC/NA
Activul net contabil = Activ real Datorii
Activ
Imobilizari corporale
Stocuri
Creante
Disponibilitati
Suma
2.500
400
200
1.500
Total
4.600
4 | Page
Capitaluri proprii + Datorii

Capitalul social(1000 actiuni)
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare
Total
Suma
2.500
500
1.000
300
300
4.600

ROMANIA
Valoarea nominala 2.500/1.000 = 2.5 lei

Activul net contabil = 4.600 600 = 4.000
Valoarea contabila = 4.000/1.000 = 4 lei
4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.

Capitalul subscris varsat este de 4.000 lei. Se decide amortizarea capitalului cu 500 lei, prin afectarea unei
parti din rezervele disponibile.
a) Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 500 lei
b) Afectarea rezervelor la amortizare
1068 Alte rezerve = 1012.2 Capital amortizat 500 lei
c) Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat
1012 Capital subscris varsat = 1012.1 Capital neamortizat 3.500 lei
d) Rambursarea efectiva a actiunilor
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi curente la banci 500 lei
5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.
Rezerve legale contituite la sfarsitul anului din profitul brut
SC Omnia Lex SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evidenta
contabila de la sfarsitul exercitiului financiar:
- capital social: 20.000 lei;
- venituri obtinute: 1.700.000 lei;
- cheltuieli efectuate: 1.550.00 lei.
a) Se calculeaza:
- profitul brut: 250.000 lei;
- rezervele legale repartizate din profitul brut: 12.500 lei.
b) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:
129 Repartizarea profitului = 1061 rezerve legale 12.500
Rezerve pentru actiuni proprii
Asociatul unic al societatii hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu
plata in numerar la pretul de 1,5 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul
distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2 lei/ parte
sociala.
a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 1,5 = 750 lei
5 | Page

ROMANIA
502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 750
b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea
partilor sociale rascumparate:
129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 750
c) Vanzarea in numerar a partilor sociale:
5311 Casa in lei
=
%
1.000
502 Actiuni proprii
750
7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 250
d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat:
1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 750
Rezerve statutare
Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:
a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 200 lei:
129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200
b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei:
117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200
c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 1.000
lei:
1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 1.000
Alte rezerve
a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100 lei:
129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 100
b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 200 lei:
117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 200
c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 500 lei:
1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 500
Rezerve din reevaluare
La sfarsitul exercitiului financiar 2009 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 10.000 lei, tinandu-se
seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de
8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 1.000 lei, durata normala de viata fiind de 16 ani,
acesta fiind achizitionat in 2007.
Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 1.000 = 7.000 lei
Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 10.000 - 7.000 = 3.000 lei
6 | Page

ROMANIA
2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 105 Rezerve din reevaluare 3.000
Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea
contabila neta) = 8.000 * (10.000/ 7.000) = 11.428,57 lei
Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 1.000
* (10.000/ 7.000) = 1.428,57 lei
Valoarea contabila dupa reevaluare = 11.428,57 - 1.428,57 = 10.000
Anularea amortizarii acumulate:
2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor = 2131 Echipamente tehnologice
1.000
de transport, animalelor si plantatiilor
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
Inregistrarea noii amortizari:
Noua amortizare anuala = 10.000/12 ani = 833 lei/an
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 833
amortizarea imobilizarilor
de transport, animalelor si plantatiilor
Rezerva din reevaluare se inregistreaza la rezerve pe masura ce surplusul din reevaluare se amortizeaza:
3000/12 ani = 250 lei
105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul
250
realizat din rezerve din reevaluare
Primele de capital
Primele de emisiune
Se emit 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,5 lei si valoarea nominala de 1,2 lei, care se
incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.
a) emisiunea partilor sociale:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul =
%
2.250
1011 Capital subscris nevarsat
1.800
1041 Prime de emisiune
450
b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:
5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 2.250
1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 1.800
d) incorporarea primei in capitalul social:
1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 450
Primele de fuziune
In urma fuziunii o societate comerciala absorbanta preia activul societatii absorbite reprezentat de masini
si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se
hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu.
Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.
7 | Page

ROMANIA
- valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei
- valoarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei
- prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 lei
a) subscrierea capitalului:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul =
%
1011 Capital subscris nevarsat
1042 Prime de fuziune
b) preluarea activelor aduse prin fuziune:
%
=
456 Decontari cu asociatii privind capitalul
2131 Echipamente tehnologice
5121 Conturi curente la banci
d) integrarea primelor in capitalul social:
1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat 1.000
6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.
In decursul anului 2012 o societate a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri :
6022
603
604
611
612
613
622
623
624
625
627
628
635
641
645
658
6811
665
704
8 | Page
Cheltuieli privind combustibilul

Cheltuieli cu obiectele de inventar
Cheltuieli cu materialele nestocate
Cheltuieli cu intretirea si reparatii
Cheltuieli cu revedente si chirii
Cheltuieli cu primele de asigurare
Cheltuieli cu comisioane si onorarii
Cheltuieli privind protocolul
Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane
Cheltuieli cu deplasari si detasari
Cheltuieli cu servicii bancare
Alte cheltuieli cu servicii la terti
Cheluieli cu alte impozite si taxe
Cheltuieli cu salarii personal
Cheltuieli sociale
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli privind amortizarea si provizioanele
Total cheltuieli exploatare
Cheltuieli cu diferentele de curs
Total Cheltuieli financiare
Venituri din prestari servicii
4200
8250
5350
500
5000
9500
1250
2400
1300
2300
350
6200
2700
8500
2500
700
32000
93000
200
200
330000
7.000
6.000
1.000
7.000
5.000
2.000

ROMANIA
7588
765
766
691
Alte venituri din exploatare

Total venituri din exploatare
Venituri din diferentele de curs
Venituri din dobanzi
Total venituri financiare
Rezultatul din exploatare
Rezultatul financiar
Profitul brut
Chetuiala cu impozitul pe profit
Rezultatul exercitiului
2000
330500
280
40
320
23900
120
239120
38259.2
200860.8
Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si
pierdere) la 31.12.2012 societatea a avut un profit contabil de 200.860,8 lei.
7. Studiu de caz privind rezultatul reportat.
a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 6.500 lei:
129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 6.500
b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 1000 lei:
1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 1000
In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati, in suma de 1000, astfel :
117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.000
d) Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei:
117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere 700
e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 500 lei:
117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 5000
f) Se incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei:
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 5.000
8. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii.
Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
O entitate detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare
nominala de 2,50 lei/ actiune.
Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai
multe operatiuni, astfel:
1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar
de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor
rascumparate.
9 | Page

ROMANIA
a) Rascumpararea actiunilor proprii:
b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:
1012 Capital subscris varsat =
%
109 Actiuni proprii
141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea
5.000
4.000
1.000
c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:

141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea
= 1068 Alte rezerve 1.000
2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare
unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor
rascumparate.
a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3 lei/actiune = 6.000 lei):
b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50 lei/actiune =
5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:
%
= 109 Actiuni proprii
6.000
5.000
149 Pierderi legate de emitere,
1.000
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
c) Acoperirea din rezerve a pierderilor inregistrate:
1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
1.000
3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu,
precum si din cedarea acestora.
S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000 lei.
Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201
Cheltuieli de constituire, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 Pierderi legate de emiterea,
rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, = 5121 Conturi la banci in lei
10 | P a g e
5.000

ROMANIA
capitaluri proprii
S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 de
actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare
de 2,90 lei/actiune.
a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune:
b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.
Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3 lei/actiune =
3.000 lei):
149 Pierderi legate de emitere,

capitaluri proprii
109 Actiuni proprii
3.000
Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900
lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea
de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:
Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
%
=
461 Debitori diversi
149 Pierderi legate de emiterea,
capitaluri proprii
109 Actiuni proprii
3.000
2.900
100
Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 2.900
Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 Pierderi legate de emiterea,
rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii in anul
N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):
1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
8.100
capitaluri proprii
11 | P a g e

ROMANIA
9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.
In cele de urmeaza voi prezenta regimul fiscal si studiul de caz aferent pentru creante incerte
Conform reglementarilor contabile, respectiv OMFP 3055/2009 si Legii 82/1991 daca, in cazul
inventarierii la sfarsitul exercitiului financiar, se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in
contabilitate se inregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau
inconturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii). In scopul prezentarii corecte
in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat si se inregistreaza
ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera inclusive TVA.
Tratament fiscal :
Din punct de vedere al impozitului pe profit, conform art.22 alin (1) din Legea 571/2003 privind Codul
fiscal, pentru creantele incerte se pot constitui provizioane deductibile fiscal in urmatoarele procente
deductibile fiscal:
conform art.22 (1) lit.c: 30% - daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. Sunt inregistrate dupa 1 ianuarie 2004;
2. Sunt neincasate de mai mult de 270 zile;
3. Sunt datorate de o persoana neafiliata creditorului;
4. Nu sunt garantate de o alta persoana;
5. Au fost incluse in veniturile impozabile ale creditorului.
Conform art.22 (2) lit.j :100% - daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. Sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. Sunt detinute fata de debitori pentru care este declarata procedura de deschidere a
falimentului (pe baza uneihotarari judecatoresti);
3. Indeplinesc conditiile mentionate la pct. 3, 4 si 5 de mai sus.
Conform art.21 (2) lit.n: Cheltuiala cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor
neincasate este deductibila fiscal 100%, daca exista una din urmatoarele situatii:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau
lichidat, fara succesor;
4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul:
rezulta din situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare,incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de
razboi.
Cheltuiala cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate de la un
debitor pentru care nu a fost inchisa procedura de faliment, este deductibila fiscal, in limita maxima de
30% (daca a fost acoperita de un provizion care indeplineste conditiile mentionate anterior).
Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata este permisa ajustarea bazei de impozitare astfel :
1. baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor
prestate nu se poate incasa din cauza falimentului clientului;
2. este permisa numai in situatia in care data declararii falimentului beneficiarilor a intervenit dupa
data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise inainte de aceasta data;
12 | P a g e

ROMANIA
3. ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti definitive si
irevocabile de inchidere a procedurii de insolventa;
Conform art.159 (2) :
1. furnizorii/prestatorii vor emite facturi cu valorile inscrise cu semnul minus, deoarece baza de
impozitare se reduce;
2. in cazul declararii falimentului beneficiarilor nu exista obligatia transmiterii facturilor cu semnul
minus catre acestia.
Studiu de caz :
1. Emiterea facturii catre beneficiar , cota TVA 24% :
4111 = %
100.000 lei
70XX
80.645 lei
4427
19.355 lei
2. Inventariere creante si constatare risc de neincasare, estimare creanta incerta 100% si constituire
provision de depreciere
4118 = 411
100.000 lei
6814 = 491
100.000 lei
provizionul este deductibil fiscal in proportie de 30%, daca indeplineste cumulativ conditiile mentionate
mai sus , astfel avem:
6814 deductibil = 30.000 lei
6814 neductibil = 70.000 lei
Situatia I: In cazul incasarii clientului incert :
5121 = 4118
100.000 lei
491 = 7814
100.000 lei
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul incasarii
creantei, proportional cu valoarea incasata.:
7814 impozabil = 30.000 lei
7814 neimpozabil = 70.000 lei
Situatia II: In cazul in care nu s-ar fi incasat creanta si se decidea conform Hotararii AGA trecerea pe
pierdere a creantei incerte :
654 = 4118
100.000 lei
491 = 7814
100.000 lei
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul in care
creanta a fost inregistrata pe cheltuieli.:
Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia
scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit.:
654 deductibil = 30.000 lei
654 nedeductibil = 70.000 lei
Situatia III: Conform hotararii judecatoresti definitive se declara falimentul clientului potrivit lg.85/2006.
In aceasta situatie se emite factura de ajustare cu semnul minus. Societatea va emite facturi cu valorile
13 | P a g e

ROMANIA
inscrise cu semnul minus. In conformitate cu prevederile art. 159 alin. (2) din Codul fiscal , aceste facturi
nu se transmit beneficiarilor.
654 = 4118
80.645 lei
4118 = 4427
-19.355 lei
491 = 7814
100.000 lei
Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta
aacestora, sunt deductibile 100%
10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni.
Entitatea SC Omnia Lex SRL emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de 100
lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000 lei.
Valoarea de emisiune pentru o obligatiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de 110 lei.
Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an.
Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii de
obligatiuni:
- valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000)
- valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000)
- prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 95) x 1.000]
- dobanda anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000)
- amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani)
a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare:
%
= 161 Imprumuturi din emisiuni de oblogatiuni
110.000
95.000
169 Prime privind rambursarea
15.000
obligatiunilor
b) incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:
5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 95.000 lei
c) inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei:
666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor
din emisiuni de obligatiuni
14.000
d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:

1681 Dobanzi aferente imprumuturilor = 5121 Conturi la banci in lei 14.000 lei
din emisiuni de obligatiuni
e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, in valoare de
3.750 lei:
6868 Cheltuieli financiare privind
= 169 Prime privind rambursare aobligatiunilor 3.750
14 | P a g e

ROMANIA
amortizarea primelor de
rambursare a obligatiunilor
11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.
O societate comerciala contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe 5 ani, in suma de
30.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 20% se calculeaza si se achita lunar.
a) Incasarea creditului in contul de disponibil:
5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 30.000
b) Calcularea, inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (30.000*20%:12 luni)
666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 500
c) Rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 :60 luni)
1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500
d) Calcularea, inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12 luni)

666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 491,67
e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:
1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500
Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea
celor 5 ani.
12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar.
O entitate incheie in data de 20.05.2010 un contract de leasing pe o perioada de trei ani pentru
achizitia unui autoturism, in valoare de 160.000 lei.
Principalele clauze contractuale sunt:
- avans 10.000 lei ;
- scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;
- durata contractului: 3 ani;
- rata dobanzii 15% pe an;
- se platesc transe egale in suma de 16.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de 11.878,84 lei,
valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu contine dobanda;
- fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din valoarea activului)
conform graficului prezentat in continuare;
- valoarea reziduala 11.878.84 lei este insotita de transferul dreptului de proprietate;
- durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.
15 | P a g e

ROMANIA
GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initial
Dobanda
Rata
Principal
1
2 = 1 * 15% * 3/12 3
4=3-2
160000
6000
16000
10000
150000
5625
16000
10375
139625
5235.9375
16000
10764.06
128860.9
4832.285156
16000
11167.71
117693.2
4413.49585
16000
11586.5
106106.7
3979.001944
16000
12021
94085.72
3528.214517
16000
12471.79
81613.93
3060.522561
16000
12939.48
68674.46
2575.292157
16000
13424.71
55249.75
2071.865613
16000
13928.13
41321.62
1549.560574
16000
14450.44
26871.18
1007.669095
16000
14992.33
11878.84
11878.84
11878.84
Total
43.878,85
203878.8
160.000
Sold Final
5=1-4
150000
139625
128860.9
117693.2
106106.7
94085.72
81613.93
68674.46
55249.75
41321.62
26871.18
11878.84
0
13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational.

A) Din punct de vedere TVA.
Potrivit prevederilor art. 145 indice 1, alin (1) din Codul fiscal , prin exceptie de la prevederile art. 145 se
limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului,
inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de
vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei
aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se intelege limitarea deducerii taxei
care ar fi deductibila in conditiile prevazute la art. 145 si la art. 146-147 indice 1 din Codul fiscal.
B) Din punct de vedere impozit pe profit
In temeiul art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal si pct. 49 indice 2 din Normele metodologice de aplicare,
in cazul cheltuielilor aferente unui autoturism achizitionat in sistem de leasing financiar, neutilizat
exclusiv
in
scopul
activitatii
economice
sunt
deductibile
la
utilizator:
-50% din cheltuielile cu combustibilii si reparatiile;
-50% din cheltuielile facturate de societatea de leasing: dobanzi, comisioane, diferente de curs valutar,
impozitul auto, asigurarea RCA etc.; ..
-50% din orice alte cheltuieli care sunt atribuibile autoturismului (asigurare CASCO, inspectii tehnice
periodice, rovinieta etc.); ..
-50% din partea nedeductibila de TVA. ..
16 | P a g e

ROMANIA
Incepand cu 01.02.2013 se limiteaza deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea pentru mijloacele de

transport, la suma de 1.500 lei conform prevederilor art. 24 alin 11 indice 1 din Codul fiscal potrivit
caruia "prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 si 34, pentru mijloacele de transport persoane
care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt
definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere,
precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului
lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare,
cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna. Pentru aceste
mijloace de transport nu se aplica prevederile alin. (11) lit. f) ".
La alin (11 indice 2) ale aceluiasi articol se fac precizari ca se aplica inclusiv pentru mijloacele de
transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului,
achizitionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite in baza
valorii fiscale ramase neamortizate la aceasta data...
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se
efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente TVA, respectiv aceasta se aplica si asupra TVA pentru care nu
s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al TVA.
C) Inregistrari contabile: ..
1) Leasing financiar, in situatia limitarii a cheltuielilor si a TVA in cota de 50%
Inregistrarea in contabilitate a contractului de leasing si a ratelor aferente se efectueaza astfel:
2133 = 167 valoare din contract x curs valutar la data contractului (daca este exprimat in valuta)
evidentierea
dobanzii
aferente
contractului
de
leasing,
in
cont
extrabilantier
Debit cont 8051 Dobanzi de platit..
%
= 404 "Furnizori de imobilizari"
1.438 lei
167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"

1.000
4426.1"TVA deductibila" 50% (aferent ratei de leasing)
120
4426.2 "TVA nedeductibila" 50% (aferent ratei de leasing) 120
666.1 "Cheltuieli
privind
dobanzile"-deductibil
50%
50
666.2 "Cheltuieli
privind
dobanzile"-nedeductibil
50%
50
4426.1"TVA deductibila"
50% (aferenta
dobanda)
12
4426.2"TVA
nedeductibila" 50% (aferent dobanda)
12
668.1"Cheltuieli diferenta de curs-deductibila 50%
30
668.2"Cheltuieli diferenta de curs-nedeductibila 50%
30
4426.1"TVA deductibila"
50%(aferenta
diferenta
de
curs)
7
4426.2"TVA
nedeductibila" 50%(aferenta diferenta de curs) ..
7
17 | P a g e
lei
lei
lei
lei
lei
lei
lei
lei
lei
lei
lei

ROMANIA
Inregistrare TVA nedeductibila aferent ratei de leasing:..

% = 4426.2 TVA nedeductibila" 120 lei
635.1 analitic deductibila ..
60 lei
635.2 analitic nedeductibila ..
60 lei
Inregistrare TVA nedeductibila
aferent dobanda:..
% = 4426.2 TVA nedeductibila" 12 lei
666.1 "Cheltuieli privind dobanzile" -deductibila 50%
6 lei
666.2 "Cheltuieli privind dobanzile" -nedeductibila 50
6 lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferenta diferenta de curs:
% 4426.2 TVA nedeductibila"
7 lei
668. 1 "Cheltuieli diferenta de curs- deductibila 50%
3.5 lei
668. 2 "Cheltuieli diferenta de curs- nedeductibila 50%
3.5 lei
Inregistrare in Creditul contului 8051 "Dobanzi de platit" cu dobanda platita
Nota : In situatia in care factura nu este achitata, vom tine cont de TVA la incasare iar 4426.1 "TVA
deductibila " 50% se va inregistra in contul 4428 TVA neexigibila.
Achizitie combustibil:..
%
.....=.401
Furnizori
6022.1 Cheltuieli combustibil - deductibila 50% ..
200 lei
6022.2 Cheltuieli combustibil - nedeductibila 50%
200 lei
4426.1 "TVA deductibila" 50% (aferenta chelt comb) .
48 lei
4426.2 "TVA nedeductibila" 50% (aferenta chelt comb).. ..
48 lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferenta combustibil:
=
4426.2 TVA nedeductibila".. 48 lei
6022. 1 Cheltuieli combustibil - deductibila 50%
24 lei
6022. 2 Cheltuieli combustibil - nedeductibila 50%
24 lei
2) Leasing operational, in situatia limitarii a cheltuielilor si a TVA in cota de 50%
Primirea in gestiune a mijlocului de transport in regim de leasing operational (valoarea ratelor de leasing):
Debit 8036 "Redevente, locatii de gestiune si alte datorii asimilate"cu ratele de leasing
%
612.1
612.2
4426.1
4426.2
=
401 Furnizori ..
Chirie auto deductibila ..
Chirie auto nedeductibila ..
TVA deductibila -50%..
TVA nedeductibila -50%..
18 | P a g e
1240
500
500
120
120
lei
lei
lei
lei
lei

ROMANIA
Inregistrare
TVA
nedeductibila..
%
=
4426 TVA deductibila ..
612.1 Chirie auto deductibila
..
612.2 Chirie auto nedeductibila
..
120 lei
60 lei
60 lei
Si concomitent diminuarea ratelor de leasing: ..

Credit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate..
14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare.
O entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de activitate cercetareadezvoltarea realizata prin:
- laboratorul propriu de cercetare;
- colaborare cu un centru de cercetari pentru medicamente.
Faza de cercetare
In luna martie 2012, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul propriu de cercetare:
- materii prime: 2.500 lei,
- materiale auxiliare: 4.600 lei,
- manopera: 800 lei,
- amortizare imobilizari corporale: 400 lei.
Pentru reflectarea in contabilitate a consumurilor ocazionate in activitatea de cercetare, se efectueaza
inregistrarile:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.500
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 4.600
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 800
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 400
Faza de dezvoltare
In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop obtinerea unui nou
vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi.
Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract pentru achizitionarea
studiului Tehnologia de obtinere a vaccinului Antigripal in valoare de 65.000 lei.
Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.
a) Inregistrarea in contabilitate a achizitiei:
203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizari 65.000 lei
19 | P a g e

ROMANIA
b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Inventii si Marci (OSIM), produsul
astfel obtinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei inventii se ridica la suma de 5.000 lei, produsul fiind
protejat pe o perioada de trei ani.
Entitatea obtine dreptul de a vinde licenta asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei ani.
Inregistrarea licentei la o valoare de 70.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 65.000 lei, la care se
adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 5.000 lei):
205 Concesiuni, brevete, licente marci
comerciale, drepturi si active similare
%
70.000
203 Cheltuieli de dezvoltare
65.000
404 Furnizori de imobilizari
5.000
Entitatea decide ca licenta respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este inregistrat la
OSIM, dreptul de exploatare.
15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.

O entitate achizitioneaza un program de contabilitate in suma de 50.000 lei, care urmeaza a fi utilizat
pentru nevoi proprii.
Durata de utilizare economica este de 5 ani.
Odata cu achizitia programului pentru necesitati proprii, entitatea achizitioneaza si licenta in valoare de
30.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde tertilor acest program, pe o perioada de 2 ani.
Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele vor fi urmarite
separat:
%
= 404 Furnizori de imobilizari 80.000
205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale,
30.000
drepturi si active similare
208 Alte imobilizari necorporale
50.000
In aceste conditii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitati proprii se va efectua pe
perioada de utilizare, respectiv 5 ani, iar costul licentei va fi amortizat pe o perioada de 2 ani, astfel :
a) Amortizare lunara program de contabilitate(50.000/60 luni=833,33 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale
20 | P a g e
833,33

ROMANIA
b) Amortizare lunara licenta(30.000/24 luni=1250 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 1250
licentelor,marcilor comerciale, si activelor
similiare
16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.
Amortizarea liniara
S.C. Omnia Lex S.R.L. a achizitionat un utilaj de productie in anul 2009 la valoare de 100.000 lei. Durata
de viata utila este de zece ani. Anual, prin folosirea amortizarii liniare, intreprinderea va aloca pe
cheltuielile perioadei o suma de 100.000 lei/ 10=10.000.
Astfel, inregistrarea lunara in contabilitate va fi (10.000/12 luni = 833,33):
6811 Cheltuieli de exploatare
= 2813 Amortizarea instalatiilor,
833,33
pentru amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport, animalelor
Amortizarea in functie de unitatile produse
Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam in 3 ani, S.C. Omnia
Lex S.R.L. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de productie al utilajului insumand
500.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul scadentarul livrarilor de piese a fost programat
astfel:
- in primul an:
13.500 batoane
- in al doilea an:
19.500 batoane
- in al treilea an:
17.000 batoane
Total 50.000 batoane
Utilajul este scos din functiune la sfarsitul perioadei de derulare a contractului.
Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu
conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile
produse, adica:
Amortizarea pe baton 500 000 : 50 000
=
10 lei
Amortizarea in primul an 13 500*10
= 135 000 lei
Amortizarea in anul doi 19 500*10
=
195 000 lei
Amortizarea in anul trei 17 000*10
=
170 000 lei
Total
500 000 lei
Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj:
Valoarea activului: 500 000 lei
Durata normala de viata : 10 ani
Procent amortizare degresiva : 100/10 ani*2 = 20%
Aplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 50 000 lei/an(500 000/10)
Calculul amortizarii prin utilizarea amortizarii degresive presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
1. in primul an de functionare, amortizarea anuala se determina prin aplicarea cotei de amortizare
degresiva asupra valorii de intrare a mijlocului fix;
2. in anii urmatori se aplica aceeasi cota de amortizare, dar de fiecare data asupra valorii ramase
neamortizate a mijlocului fix;
21 | P a g e

ROMANIA
3. in anul in care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala liniara
pentru valoarea ramasa de amortizat, se trece la amortizarea liniara, pana la expirarea duratei normale de
utilizare
Aplicarea metodei degresive:
Anul
Norma de amortizare Valoarea
degresiva sau lineara
amortizabila
la
inceputul anului
1
20%
500 000
2
20%
400 000
3
20%
320.000
4
20%
256.000
5
20%
204.800
6
Amortizare lineara
163.840
7
Amortizare lineara
131.072
8
Amortizare lineara
98.304
9
Amortizare lineara
65.536
10
Amortizare lineara
32.768
Aplicarea metodei amortizarii accelerate

Anul
Norma de amortizare Valoarea
degresiva sau lineara
amortizabila
la
inceputul anului
1
50%
500 000
2
20%
250 000
3
20%
200.000
4
20%
160.000
5
20%
128.000
6
20%
102.400
7
Amortizare lineara
81.920
8
Amortizare lineara
61.440
9
Amortizare lineara
40.960
10
Amortizare lineara
20.480
17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.
22 | P a g e
Amortizarea
anuala
100 000
80.000
64.000
51.200
40.960
32.768
32.768
32.768
32.768
32.768
Amortizarea
anuala
250 000
50.000
40.000
32.000
25.600
20.480
20.480
20.480
20.480
20.480
Valoarea
amortizabila la
sfarsitul anului
400 000
320.000
256.000
204.800
163.840
131.072
98.304
65.536
32.768
0
Valoarea
amortizabila la
sfarsitul anului
250 000
200.000
160.000
128.000
102.400
81.920
61.440
40.960
20.480
0

ROMANIA
O societatea detine un utilaj in anul 2009 in urmatoarele conditii :
- Valoare de intrare = 105.000 lei
- durata de viata initala = 15 ani
- Amortizare cumulata = 35.000 lei
- durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani
- Valoarea de utilizare = 65.000 lei
- Valoarea justa = 71.000
- Costurile estimate cu vanzarea = 3000 lei
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:
31.12.2009
Valoarea de intrare
= 105.000 lei
(-) Amortizarea cumulata = 35.000 lei
= Valoare contabila
70.000 lei
Valoarea recuperabila = max(Valoare justa Costurile estimate cu vanzare; Valoarea de utilitate)
Valoarea recuperabila = max(71.000-3.000 ; 65.000) = 68.000
Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este
depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000 68.000)
=
2913 Ajustari pentru deprecierea
2.000 lei
privind provizioanele
instalaiilor, mijloacelor de
pentru deprecierea imobilizarilor
transport, animalelor si plantaiilor
Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000-35.000-2.000=68 000 lei
Inregistrarea amortizarii (68.000/10 ani = 6.800)
6811 Cheltuieli de exploatare privind
= 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 6.800 lei
de transport, animalelor si plantaiilor
Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul 2010 in urmatoarele situatii:
a) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 59 000 lei
b) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 66 000 lei
a) Valoarea de intrare = 105 000
- Amortizarea cumulata = 35.000 + 6.800 = 41.800
- Depreciere = 2 000
= Valoarea contabila de 61.200
Val. Contabila(61.200) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2.200 lei
privind provizioanele
pentru deprecierea imobilizarilor
2913 Ajustari pentru deprecierea

instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor si plantaiilor
Valoare bilant = 105 000 41.800 2000 2200 = 59 000

b) Valoarea de intrare = 105 000
23 | P a g e
2.200 lei

ROMANIA
- Amortizarea cumulata = 35 000 + 6.800 = 41.800
- Depreciere = 2 000
= Valorea contabila de 61.200
Val. Contabila(61.200) < Val. Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 4.800 lei
Deprecierea care poate fi reluata este 2.000
2913 Ajustari pentru deprecirea
instalatiilor, mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
105 Rezerve din reevaluare
= 7813 Venituri din ajustari 2.000

pentru depreciera imobilizarilor
= 2131 Echipamente tehnologice 2.800
Valoare bilant = 105.000 41.800 + 2.800 = 66.000

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.
Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporale
La data de 1 ianuarie 2010, o societatea comerciala a achizitionat un program informatic in valoare de
200.000 lei, taxe vamale : 5.500, TVA platit in vama: 48.000 lei, rabat primit de la furnizor : 2.000 lei. In
vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:
- cost instalare 45.000 lei
- costuri generale de administratie 6.000 lei
- cheltuieli cu reclama 21.000 lei
- onorariile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei
Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respectiv dreptul de a
vinde programul timp de doi ani, la valoare de 10.000 lei
Pret de cumparare
+ Taxe vamale
- Rabat primit
+ Costuri instalare
+ Onoraiile informaticienilor care instaleaza programul
= Costul programului informatic
200.000 lei
5.500 lei
- 2.000 lei
49.000 lei
15.000 lei
267.500 lei
a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:

208 Alte imobilizari corporale
=
%
267.500
404 Furnizori imobilizari 262.000
446 Alte impozite si taxe 5.500
205 Concesiuni, brevete, licente
b) Plata taxelor in vama
24 | P a g e
= 404 Furnizori imobilizari
10.000

ROMANIA
%
446 Alte impozite si taxe
4426 TVA deductibila
= 5121 Conturi la banci in lei
53.500
5.500
48.000
Costul de productie pentru imobilizarile necorporale

O intreprindere realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat mai multe echipe
informaticieni.
Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare astfel:
- cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice similare, intocmirea
modelului logic care va sta la bazaurmatorului program, intocmirea modelului conceptual al datelor) in
suma totala de 10.000 lei
- cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software, testarea programului) in suma
totala de 25.000
- cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului 1.500 lei
a) Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare
614 Cheltuieli cu studiile si cercetarile = 5121 Conturi la banci in lei 10.000
b) Faza de dezvoltare - se recunoaste imobilizarea necorporala in curs
233 Imobilizari necorporale = 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale 25.000
in curs de exercutie
c) Receptia imobilizarii necorporale
208 Alte imobilizari necorporale = 233 Imobilizari necorporale in curs de executie 25.000
d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire
628 Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti = 5121 Conturi la banci in lei 1.500
19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.
Scoaterea din functiune a unei imobilizari ncorporale
Prin hotararea conducerii S.C. Omnia Lex S.R.L. scoate din uz un utilaj cu o valoarea contabila de
20.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 18.500 lei.
Scoaterea din evidenta contabila a activului necorporal:
%
= 2131 Echipamente tehnologice
2813 Amortizarea altor imobilizari
corporale
6583 Cheltuieli privind activele
cedate si alte operatii de capital
Cesiunea unei imobilizari necorporale
S.C. Omnia Lex S.R.L. vinde unui tert o licenta:
25 | P a g e
20.000
18.500
1.500

ROMANIA
-
Valoarea activului
Amortizarea cumulata
Pretul de vanzare
25.000 lei
12.000 lei
15.000 lei, plus TVA 24%

a) Transferul de proprietate
=
%
18.600
7583 Venituri din vanzarea activelor 15.000
si alte operatiuni de capital
4427 TVA colectata
3.600
b) Scoaterea din evidenta a imobilizarii necorporale
%
= 205 Concesiuni, brevete, licente 25.000
2805 Amortizarea concesiunilor,
12.000
brevetelor, licentelor si
marcilor comerciale
6583 Cheltuieli privind activele
13.000
cedate si alte operatiuni de capital
20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.
Intrari de imobilizari prin achizitie
Factura de achizitie pentru un utilaj se prezinta astfel :
Valoarea la pret de cumparare
15.000 lei
+ Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei
+ TVA deductibila 24%
3.840 lei
Total factura
19.840 lei
- Avans acordat
5.000 lei
- TVA aferent avansului
1.200 lei
Valoare neta de plata
13.640 lei
a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii
%
232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
5.000
4424 TVA colectata
1.200
b) Receptia utilajului
%
=
4426 TVA colectata
404 Funizori de imobilizari
19.840
16.000
3.840
c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat

404 Funizori de imobilizari =
%
19.840
232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 5.000
4426 TVA colectata
1.200
26 | P a g e

ROMANIA
5121 Conturi la banci in lei
13.640
Intrari de imobilizari prin productie proprie

O entitate construieste in regie proprie o cladire, in conditiile urmatoare:
Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :
+ Materii prime
200.000 lei
+ Salarii
120.000 lei
+Amortizari
140.000 lei
+Dobanzi la credite pentru finantarea 50.000 lei
investitiei
TOTAL
510.000 LEI
Costul de productie caclulat in contabilitatea de gestiune :
Cheltuieli cu materiile prime
200.000 lei
+Salarii directe
100.000 lei
Total costuri directe
300.000 lei
+ Cheltuieli indirecte repartizate
130.000 lei
+ Dobanzi capitalizate
50.000 lei
Total cost de productie
480.000 lei
+ Cheltuieli generale de administratie 30.000 lei
Total cost cu investitita
510.000 lei
Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :
a) Constatarea cheltuielilor
641 Cheltuieli cu salarii personal = 421 Personal salarii datorate 120.000
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile 140.000
amortizarile
corporale
212 Constructii = 1682 Dobanzi Aferente creditelor bancare pe termen lung 50.000
b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:
212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 480.000
Intrari de imobilizari corporale prin aport in natura
O societate emite 9.000 de actiuni, valoare nominala 2 lei. Asociatul unic face aport sub forma unui mijloc
de transport, a carui valoare justa este de 50.000 lei.
Valoarea primelor de aport = 50.000 9.000*2 = 32.000
a) Subscrierea celor 9.000 actiuni * 2 lei = 18.000 lei
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 18.000 lei
b) Inregistrarea aportului in natura
2133 Mijloace transport =
%
50.000 lei
456 Decontari cu asociatii privind capitalul 18.000 lei
1043 Prime de aport
32.000 lei
27 | P a g e

ROMANIA
Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventar
O entitate primeste sub forma de donatie un calculator a carui valoare este de 2.500 lei.
Inregistrarea donatiei in contabilitate
214 Mobilier, aparatura birotica = 4753 Donatii pentru investitii 2.500
La sfarsitul exercitiului 2011, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 3.000 lei in
plus
Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :
2131 Echipamente tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 3.000
Intrari de imobilizari corporale prin schimb de active
O entitate schimba un autovehicul cu un utilaj ce apartine unei alte entitati. La data efectuarii schimbului,
valoarea contabila si valoarea justa se prezinta astfel:
Autovehicul :
Valoare contabila 12.500 lei
Amortizare cumulata 10.000 lei
Pret de vanzare 11.000 lei
Utilaj :
Valoare contabila 10.500 lei
Amortizare cumulata 9.500 lei
Pret de vanzare 9.000 lei
a) Vanzarea autovehiculului
461 Debitori diversi =
%
7584 Venituri din vanzarea activelor
4427 TVA colectata
b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului
%
281 Amortizari privind imobilizarile corporale
6583 Cheltuieli privind activele cedare
c) Achizitia utilajului
13.640
11.000
2.640

12.500
10.000
2.500
21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.
28 | P a g e

ROMANIA
Iesirea de imobilizari corporale prin vanzare
S.C. Omnia Lex S.R.L., cesioneaza un camion la pretul de 300.000 lei, TVA=24%. Soldurile
aferente activului se prezinta astfel:
Soldul contului 2133 Mijloace de transport este de 250.000 lei
Soldul contului 2813 Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si
plantatiilor este de 180.000 lei
Soldul creditor al contului 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare
este de 60.000 lei
a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:
=
si
%
=
2813 Amortizarea instalatiilor
tehnice, mijloacelor de transport,
6583 Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital
%
7583 Venituri din vanzarea
activelor si alte operatiuni
de capital
4427 TVA colectata
2133 Mijloace de transport
372.000
300.000
72.000
250.000
180.000
70.000
b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului, se
inregistreaza astfel:
1065 Rezerve reprezentand
= 117 Rezultatul reportat
60.0000
surplusul realizat din
rezerve de reevaluare
Iesirea de imobilizari corporale prin casare

In contabilitatea societatii SC Omnia Lex S.R.L., situatia de scoatere din functiune a unui utilaj se prezinta
astfel :
- Cost de achizitie 50.000 lei
- Amortizare cumulata 35.000 lei
- Cheltuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei )
- Piese de schimb rezultate : 12.000 lei
a) Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :
6588 Alte Cheltuieli de exploatare =
%
302 Materiale consumabile
29 | P a g e
10.000
3.000

ROMANIA
421 Personal salarii datorate
7.000
b) Inregistrarea pieselor de schimb recuperate

= 7588 Alte venituri din exploatare
c) Scoaterea din gestiune a utilajului
%
2813 Amortizarea instalatiilor
tehnice, mijloacelor de transport,
6583 Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital
12.000
50.000
35.000
15.000
Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinare

SC Omnia Lex S.R.L. detine un depozit care a fost distrus de un incendiu. Comisia constituita pentru a
evalua pagubele incendiului a consemnat ca depozitul a fost distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de
130.000 lei, iar amortizarea cumulata a fost de 66.000 lei.
Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele:
%
=
2812 Amortizarea constructiilor
671 Cheltuieli privind calamitatile si
alte evenimente extraordinare
212 Constructii
130.000
66.000
64.000
22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.

Evaluarea la cost de achizitie
Pentru inlocuirea unei linii de productie la abatorul de pasari, S.C. AGRICOLA S.A. Bacau a efectuat
urmatoarele cheltuieli:
150.000 lei
Costul de achizitie al utilajului
50.000 lei
Cheltuieli de transport efectuate de terti
10.000 lei
Taxe vamale achitate
25.000 lei
Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si dereparatii a pardoselii
35.000 lei
Cheltuieli cu montajul utilajului
5.000 lei
Cheltuieli cu paza utilajului
15.000 lei
Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei productii
5.000 lei
10.000 lei
Cheltuieli de reclama si publicitate
305.000 lei
Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obtinut pentru
Achizitionarea utilajului TOTAL
Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 255.000 lei, diferenta de
50.000 lei reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza:
30 | P a g e

ROMANIA
Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii curente la spatiul

destinat instalarii utilajului
Cheltuieli cu pierderea tehnologica
Cheltuieli cu paza
Cheltuieli de reclama si publicitate
25.000 lei
15.000 lei
5.000 lei
5.000 lei

a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA)
=
%
446 Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
401 Furnizori
1682 Dobanzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
b) Inregistrarea celorlalte cheltuieli
cheltuielile cu igienizarea si reparatii la spatiul destinat instalarii utiliajului
628 Cheltuieli cu servicii executate
=
401 Furnizori
25.000
de terti
cheltuieli cu paza
628 Cheltuieli cu servicii executate
=
401 Furnizori
5.000
de terti
cheltuieli de reclama si publicitate
623 Cheltuieli cu reclama si
=
401 Furnizori
5.000
publicitate
cheltuieli cu pierderea tehnologica
601 Cheltuieli cu materiile prime
=
301 Materii prime
5.000
255.000
150.000
10.000
85.000
10.000
Evaluarea la costul de productie

Sectia de constructii din cadrul S.C. AGRICOLA S.A. Bacau executa pentru nevoi propri o hala frigorifica
pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli:
31 | P a g e

ROMANIA
costul de achizitie al materialelor de constructii achizitionate si 300.000 lei

incorporate in lucrare
60.000 lei
costul manoperei pentru muncitorii direct productivi
15.000 lei
diverse servicii prestate de terti

a) Inregistrarea consumului de materiale
602 Cheltuieli cu materiale
=
consumabile
300.000
b) Inregistrarea manoperei
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
421 Personal salarii datorate
60.000
c) Servicii executate de terti

628 Cheltuieli cu servicii
efectuate de terti
401 Furnizori
15.000
d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie

231 Imobilizari corporale
=
722 Venituri din productia
375.000
in curs
de imobilizari corporale
e) Receptia imobilizarii corporale
212 Constructii
=
231 Imobilizari corporale

in curs
375.000
23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.

Subventii pentru investitii
O entitate primeste o suma nerambursabila de 120.000 lei pentru achizitionarea unui echipament
tehnologic. Entitatea achizitioneaza echipamentul la cost de achizitie de 120.000 lei. Durata de viata
estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara.
In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari:
a) recunoasterea dreptului de a incasa subventia de 120.000 lei:
445 Subventii = 475 Subventii pentru investitii 120.000 lei
b) incasarea subventiei:
5121 Conturi la banci in lei = 445 Subventii 120.000 lei
c) achizitia echipamentului tehnologic:
%
=
404 Furnizori de imobilizari 148.800 lei
32 | P a g e

ROMANIA
120.000
28.800
d) achitarea furnizorului de imobilizari:

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 148.800 lei
e) inregistrarea amortizarii lunare de 833,33 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000 lei/luna):
6811 Cheltuieli de exploatare privind =
2813 Amortizarea instalatiilor,
1.000
mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
f) recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este la nivelul cheltuielii cu
amortizarea deoarece investitia a fost subventionata integral):
475 Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii 1.000
Subventii de exploatare
O entitate primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care 2.500 se incaseaza la data
acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000 lei este aferenta cifrei de afaceri
(2.000 lei pentru perioada curenta, iar restul pentru perioadele urmatoare, 4.000 lei este pentru plata
personalului si este aferenta perioadei in curs).
445 Subventii
=
%
12.000
7411 Venituri din subventii de
2.000
exploatare aferente cifrei de afaceri
7414 Venituri din subventii de
4.000
exploatare pentru plata personalului
472 Venituri in avans
6.000
24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans.
Veniturile in avans
Editura PRESS incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de
48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.
a) Emiterea facturilor
4111 Clienti =
%
472 Venituri in avans
4427 TVA colectata
59.520
48.000
11.520
b) Incasarea facturilor
5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 59.520
Anul urmator se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000 lei
704 Venituri din servicii prestate = 472 Venituri in avans 4.000
33 | P a g e

ROMANIA
Cheltuieli in avans
In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie.
Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de 600 lei
a) Plata politei RCA
471 Cheltuieli in avans = 5311 Casa in lei 600
b) Descarcare pe cheltuieli pentru perioada 15.12.2011-31.12.2011(600 lei/12 luni/31 zile * 17 zile ramase
din luna decembrie = 27,42 lei)
613 Cheltuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 27,42
c) In perioada Ianuarie - Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei
613 Cheltuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50
d) Descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012-14.12.2012(600 27,42 50*11 = 22,58 lei)
613 Cheltuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 22,58
25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.
1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 45.000 lei, eliberate in proportie de 60% si achitate
prin banca pentru 10.000 lei.
261 Actiuni detinute la entitatile afiliate =
%
45.000
10.000
27.000
269 Varsaminte de efectuat pentru 8.000
imobilizari financiare
Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:
269 Varsaminte de efectuat pentru = 5121 Conturi curente la banci
imobilizari financiare
8.000
2. O entitate are de incasat dividende in valoare de 15.000, din care se incaseaza doar 7.000 lei:
%
= 761 Venituri din imobilizari financiare
15.000
7.000
267 Creante imobilizate
2.000
3. O societate vinde titluri imobilizate la un pret de vanzare de 60.000 lei si plateste un comision de 900
lei. Titlurile au fost achizitionate la suma de 50.000 lei.
a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:
6641 Cheltuieli privind imobilizarile = 261 Actiuni detinute la entitati afliate
financiare cedate
34 | P a g e
50.000

ROMANIA
b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor
=
7641 Venituri din imobilizari financiare cedate
c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului
%
= 461 Debitori diversi
622 Cheltuieli privind comisioanele
si onorariile
60.000
60.000
59.100
900
4. Entitatea BETA SA participa la capitalul social al entitatii ALFA SA, nou infiintata, cu un utilaj a carui
valoare de aport determinata de un expert evaluator este de 340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un
procent de control de 40%.
Caracteristicile utilajului sunt :
- valoare contabila 360.000 lei
- durata de utilizare economica : 6 ani
- amortizarea anului N : 60.000 lei
a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului
%
=
2813 Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport, animalelor
si plantatiilor
263 Interese de participare
360.000
60.000
300.000
b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizata a imobizarii
corporale (340.000-300.000 lei)
263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve
40.0000
Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o valoare de
320.000. Trazactiile de inregistrat sunt urmatoarele:
a) Vanzarea titlurilor
461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000
b) Descarcarea gestiunii
6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000
c) Virarea rezervei la venituri
1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000
5. Entitatea Alfa SA acorda entitatii Beta SA un imprumut de 60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda
de 10%, care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere,
adica in cursul anului urmator.
35 | P a g e

ROMANIA
a) Acordarea imprumutului, in anul I:

2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000
b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% = 6.000 lei)
2676 Dobanza aferenta imprumuturilor = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000
acordate pe termen lung
c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II
5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor
acordate pe termne lung
6.000
d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea al, la 31.12. an II

5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000
e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani
5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 60.000
26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile.
Contabilitatea materiilor prime
1. Entitatea Alfa detine un teren evaluat la valoarea justa de 45.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila
fiind de 15.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.
Cazul 1 : Daca in contractul de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren fac obiectul unei
tranzactii unice cu pret unic:
a) Transferul terenului in categoria materii prime:
301 Materii prime = 2111 Terenuri 45.000
b) Costul terenului (materie prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de productie al
constructiei:
c) Realizarea rezervei din reevaluare
105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
Cazul 2 : Daca in contractile de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului:
a) Reclasifiacrea terenului in categoria stocurilor
371 Marfuri = 2111 Terenuri 45.000 lei
b) Realizarea rezervei din reevaluare
36 | P a g e
15.000

ROMANIA
105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
2. Societatea comerciala Beta SA are in stoc la inceputul lunii mai N:
15.000
- materii prime 3.000 lei;

- marfuri 12.000 lei.
In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii:
Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24%
Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24%
Consum de materii prime la costul de 3.000 lei
Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achizitie fiind de 1.200
lei
La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilesc urmatoarele stocurile faptice:
-materii prime 3.200 lei;
-marfuri 6.500 lei.
Inventarul permanent
D
301 Materii prime
Si
3000 3000
2000
SFD 2000
371 Marfuri
Si
12000 1200
4000
SFD 14800
1. Achizitia de materii prime
%
= 401 Furnizori
301 Materii prime
2.480
2.000
480
2. Achizitia de marfuri
%
= 401 Furnizori
371 Marfuri
4.960
4.000
960
3. Consumul de materii prime

37 | P a g e

ROMANIA
4. Vanzarea de marfuri
4111 Clienti
=
%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata
1.984
1.600
384
607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 1.200

5. Inregistarea diferentelor constatate la inventar
Sfs = stoc final scriptic
Sff = stoc final faptic
a) Pentru materii prime :
Sff = 3200
Sfs = 3000
Plus = 200
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 200
b) Pentru marfuri
Sff = 6.500
Sfs = 14.800
Minus = 8.300
607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 8.300
Inventarul intermitent
1. Achizitia de materii prime
%
601 Cheltuieli cu materii prime
2. Achizitia de marfuri
%
371 Cheltuieli privind marfurile
= 401 Furnizori
2.480
2.000
480
= 401 Furnizori
4.960
4.000
960
3. Consumul de materii prime

Nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci se determina la sfarsitul perioadei, pe baza relatiei:
38 | P a g e

ROMANIA
Iesiri = Sold initial+Intrari-Sold final stabilit de inventar = 3000+2.000-3200 =1.800

4. Vanzarea de marfuri
4111 Clienti
=
%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata
1.984
1.600
384
Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul perioadei, pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =12.000+4.000 6.500 = 9.500
5. Anularea soldurilor initiale
a) pentru materiile prime
b) pentru marfuri
607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 12 000
6. Preluarea soldurilor finale
a) 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 1.800
b) 371 Marfuri = 607 Cheltuieli privind marfurile 9.500
3. O societate achizitioneaza 3.000 kg de materie prima la pretul de 2 lei/kg. La receptie se constata o lipsa
de 500 kg care se imputa, la pretul de 2 lei/kg plus TVA 24% delegatului unitatii.
a) Achizitia materiilor prime si constatatea lipsei
%
= 401 Furnizori
7.440
301 Materii prime
5.000
6588 Alte Cheltuieli de exploatare
1.000
1.440
b) Imputarea lipsei:
4282 Alte creante in legatura cu personalul =
%
7581 Venituri din despagubiri, amenzi
si penalitati
4427 TVA colectata
1.240
1.000
240
Contabilitatea materialelor consumabile

1. Societatea Alfa achziitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%, destinat unui vehicul
pentru care nu se permite deducerea decat in proportie de 50% deoarece nu este utilizat pentru
desfasurarea de activitati exceptate.
a) In cazul in care combustibilul este stocat :
39 | P a g e

ROMANIA
a1) Achizitia de combustibil
%
= 401 Furnizori 1.860
3022 Combustibili
1.500
360
a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului
3022 Combustibil = 4426 TVA deductibila 180
b) In cazul in care combustibilul nu este stocat :
b1) Achizitia de combustibil
%
6022 Cheltuieli privind combustibilul
= 401 Furnizori
1.860
1.500
360
b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

6022 Cheltuieli privind combustibilul = 4426 TVA deductibila 180
Jumatate din sumele inregistrate pe contul 6022 sunt deductibile, iar jumatate nedeductibile.
2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, o societate recupereaza materiale auxiliare in valoare de
5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru
repararea unui mijloc de transport.
%
= 7588 Alte venituri din exploatare
7.500
3021 Materiale auxiliare
7.000
3024 Piese de schimb
2.500
Darea in consum a pierselor de schimb
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 2.500
27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.
SC BETA SRL achizitioneaza scaune in valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Se dau in folosinta scaunele:
a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar
%
=
401 Furnizori
2.480
303 Materiale de natura
2.000
obiectelor de invetar
480
b) Darea in folosinta a obiectelor de inventar
603 Cheltuieli privind materialele de = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 2.000
natura obiectelor de inventar
40 | P a g e

ROMANIA
28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.

Societatea Alfa trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 25.000 lei conform
avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de inventar in valoare de 30.000, costul prelucrarii 3.000
lei, TVA 24%.
351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 25.000
Primirea obiectelor de inventar de la terti
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 30.000
%
= 401 Furnizori
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
426 TVA deductibila
3.720
3.000
720
29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.

1. Intreprinderea Alfa (dezvoltator imobilizar) receptioneaza o cladire al carei cost de 450.000 lei. Se
decide ca aceasta cladire sa nu fie vanduta, ci sa fie utilizata in scopuri administrative
a) Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 450.000
b) Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale
212 Constructii = 345 Produse finite 450.000
2. Societatea Beta obtine din productia proprie 2.000 pungi la costul de 0,1 lei/bucata. Aceasta ii vinde
societatii Alfa 1000 de pungi la pretul de 1 leu/bucata plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%.
a) Obtinerea pungilor din productie proprie:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse 200
b) Vanzarea pungilor si descarcarea din gestiune:
4111 Clienti =
%
701 Venituri din vanzarea produselor finite
446 Alte impozite si taxe
4427 TVA colectata
41 | P a g e
1.488
1.000
200
288

ROMANIA
711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 200
3. Societatea Gama doneaza produse finite in suma de 35.000 lei conform avizului de insotire a marfii si
procesului verbal de predare/primate.
6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000
4. La inventariere se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa gestionarului, la valoarea de
110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar.
711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 70
4282 Alte creante in legatura cu personalul =
%
7581 Venituri din despagubiri, amenzi
4427 TVA colectata
374
110
264
30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.

1. Se presupune urmatorul detaliu de factura:
Marfuri
1.000 lei
Rabat (5 % 1 000 lei) 50 lei
950 lei
Remiza (10 % 950 lei) 95 lei
NETA COMERCIALA
855 lei
Scont de decontare (2 % 855 lei) 17, 10 lei
NETA FINANCIARA
837, 90 lei
TVA (24 % 837, 90 lei)
201,1 lei
NETA DE PLATA
1.039 lei
a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor:
1056,10
%
%
855
371 Marfuri
=
401 Furnizori
201,1
767 Venituri din sconturi obtinute
1056,10
1039
17,10
b) decontarea facturii:
401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.039 lei
2. O societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 1.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa vamala
este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de
4,42 lei.
a) achizitia marfurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori 4.400
42 | P a g e

ROMANIA
b) inregistrarea taxei vamale 10% x 4.400 lei = 440 lei
371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 440
c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:
TVA = (pret de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 19% = 1.161,6
4426 TVA deductibila = 401 Furnizor vama 1.161,6
d) plata taxei vamale si a TVA-ului aferent
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 440
401 Furnizor vama
= 5121 Conturi la banci in lei 1.161,6
e) plata marfurilor
valoarea de achizitie a marfurilor = 4.400 lei
valoarea marfurilor la plata = 4.420 lei
diferenta nefavorabila de curs valutar = 20 lei (665 Cheltuieli din diferente de curs valutar)
%
= 5124 Conturi la banci in valuta 4.420
401 Furnizori
4.400
665 Cheltuieli din
20
diferente de curs valutar
3. Intreprinderea Alfa SA achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul Beta SA.
Factura cuprinde : 150 bucati marfa, la pretul unitar de 200 lei, cheltuieli de transport de 300 lei, TVA
24%.
Pret de cumparare(150 buc. * 200 lei)
Cheltuieli de transport
Cost de achizitie
TVA 24%
Total factura
%
371 Marfuri
30.000 lei
300 lei
30.300 lei
7.272 lei
37.572 lei
401 Furnizori
37.572
30.300
7.272
4. Societatea Alfa vinde marfuri la pretul de 25.000 lei plus TVA 24% societatii Beta. Termenul de
decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei societatii Beta de a deconta imediat,
societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 3%. Factura de reducere consta in scontul de 750 lei plus
TVA.
Inregistrari la vanzator
a) Factura de vanzare a marfurilor este inregistrata astfel:
4111 Clienti =
%
31.000
43 | P a g e

ROMANIA
707 Venituri din vanzarea marfurilor 25.000
4427 TVA colectata
6.000
b) Factura de reducere acordata
%
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
4427 TVA colectata
4111 Clienti
930
750
180
Inregistrari la cumparator
a) Achizitia de marfa
%
371 Marfuri
b) Factura de reducere
401 Furnizori
=
401 Furnizori
31.000
25.000
6.000
%
767 Venituri din sconturi obtinute
4427 TVA colectata
930
750
180
5. Societatea Alfa din Romania achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de 35.000 euro, de la un
furnizor francez. Societatea romaneasca primeste factura de la furnizor, aceasta fiind datata inainte de 15
mai. Cursul BNR aplicabil la data emiterii facturii la fost de 4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii
a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2738 lei/euro. In mai
furnizorul acorda o reducere comerciala de 900 euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb
la data emiterii notei de credit este de 4,2988.
a) Receptia bunurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori 35.000 euro * 4,2968 =150.388
b) Determinarea bazei impozabile si a TVA
Baza de impozitare a TVA = 35.000 euro * 4.2988 = 150.458
TVA = 150.458 * 24 % = 36.110 lei
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 36.110
c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie
401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar 805 = (4.2968-4.2738)*35000
d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor
401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite 3.867
Valoarea reducerii in lei = 900*4.2968 = 3.867
Ajustarea bazei de impozitare a TVA = 900 * 4.2968 *4.2988 = 3868.92 lei
44 | P a g e

ROMANIA
Ajustarea TVA = 3868.92*24% = 929
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata (929)
45 | P a g e

Aplicatii Set3 A2 S2 2014

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aplicatii Set3 A2 S2 2014

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI A CONTABILILOR AUTORIZATI DIN

Aplicatii Set No.3

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Capitaluri proprii + Datorii

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Valoarea nominala 2.500/1.000 = 2.5 lei

4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Cheltuieli privind combustibilul

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Alte venituri din exploatare

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

149 Pierderi legate de emitere,

109 Actiuni proprii

109 Actiuni proprii

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

d) Calcularea, inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12 luni)

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational.

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Incepand cu 01.02.2013 se limiteaza deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea pentru mijloacele de

= 404 "Furnizori de imobilizari"

167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Inregistrare TVA nedeductibila aferent ratei de leasing:..

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Si concomitent diminuarea ratelor de leasing: ..

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Aplicarea metodei amortizarii accelerate

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

2913 Ajustari pentru deprecierea

Valoare bilant = 105 000 41.800 2000 2200 = 59 000

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

= 7813 Venituri din ajustari 2.000

Valoare bilant = 105.000 41.800 + 2.800 = 66.000

a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:

= 404 Furnizori imobilizari

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

= 5121 Conturi la banci in lei

Costul de productie pentru imobilizarile necorporale

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

404 Funizori de imobilizari

c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat

Aplicatii - Stagiu An II Semestru II 2014