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E. S. T. G. F.
SOLICITADORIA
Docentes:
Amlia Carvalho
Nuno Ferreira
PROGRAMA DE CONTABILIDADE
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1.Fundamentos da Contabilidade
Histria da Contabilidade
O perodo moderno foi a fase da pr-cincia. Devem ser
citados eventos importantes que ocorreram neste perodo,
tal como a descoberta da Amrica em 1492 e do Brasil
em 1500, o que representou um enorme potencial de
riquezas para alguns pases europeus.
A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se
estabelecer o controlo das inmeras riquezas que o Novo
Mundo representava.
O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli,
contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na
Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna
da Contabilidade.
Histria da Contabilidade
FREI LUCA PACIOLI
Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista
entre outras profisses.
Considerado o pai da Contabilidade
Histria da Contabilidade
O ensino de contabilidade e administrao em Portugal,
remonta ao tempo do Rei D. Jos I.
Com efeito, foi criada, pelo Marqus de Pombal em
19/05/1759, a "Aula do Comrcio", com a finalidade de
formar indivduos competentes para a organizao de
negcios.
Funes da Contabilidade
Registo dos factos patrimoniais que alteram o patrimnio
(atravs do tratamento contabilstico dado aos documentos)
Controlo da actividade econmica da empresa
(atravs de clculos de rentabilidade , solvabilidade e
autonomia)
Avaliao dos bens produzidos ou armazenados
(com a ajuda da contabilidade interna)
Anlise dos resultados obtidos
(atravs dos mapas fornecidos pela contabilidade)
Previso futura da situao econmico-financeira
(atravs de elementos necessrios para os oramentos)
Noo de Contabilidade
Strictu Sensu / Latu Sensu
Strictu Sensu : Escriturao; Tcnica de Registo do
Patrimnio; Composio e Valor do Patrimnio
Livros Obrigatrios
SOCIEDADES COMERCIAIS
Os livros obrigatrios para as sociedades por quotas, em nome
colectivo e em comandita simples:
Dirio (selado)
Razo (selado)
Actas (selado)
Dirio (selado)
Razo (selado)
10
INFORMAO FINANCEIRA
RELEVNCIA
A informao deve influenciar as decises econmicas dos utentes.
Ajuda os utentes na avaliao de eventos passados, presentes ou futuros
ou confirmando, ou corrigindo, as avaliaes efectuadas no passado.
Relevncia: natureza e materialidade
H factos ou situaes que so relevantes por si s, independentemente
da sua materialidade.
Outras que apenas so relevantes pela sua materialidade
FIABILIDADE
A informao deve estar isenta de erros materiais e preconceitos
i) representem fidedignamente os resultados e a posio financeira da
empresa;
ii) reflictam a substncia econmica de eventos e no meramente a forma
legal;
iii) sejam neutras, isto que estejam isentas de preconceitos;
iv) sejam prudentes;
v) sejam completas em todos os aspectos materialmente relevantes
COMPARABILIDADE
A informao deve ser comparvel no tempo e no espao (com outras
empresas)
O desempenho melhor que o do ano passado (tempo)?
O desempenho melhor do que os das outras empresas ou os do sector
(espao)?
11
2. Normalizao Contabilstica
Normalizao Contabilstica
- Com o grande desenvolvimento do comrcio internacional e a
inter-relao entre as empresas
necessidade
produtivas.
de
compreenso
entre
as
unidades
Assenta em:
Informao obtidas a partir de mtodos e procedimentos
conhecidos e aceites por todas as unidades, para
elaborarem documentos susceptveis de interpretao e
comparao.
12
ONU
CCE
13
14
Vantagens
15
HARMONIZAO CONTABILSTICA
uma necessidade imperiosa actual
Questes prvias a equacionar:
Diferentes culturas dos pases;
Diferentes sistemas econmicos, polticos e jurdicos;
Grau de (in)dependncia da contabilidade face
fiscalidade.
16
Conceitos Bsicos
Patrimnio : Bens, Direitos e Obrigaes
Patrimnio = bens e direitos- obrigaes
Capital Prprio = Activo Passivo
Conta : Conjunto de elementos patrimoniais
com caractersticas semelhantes, expressas
em unidade de valor.
Tem um Ttulo que d a conhecer a natureza
e funo dos elementos nela agrupados.
Inventrio:
Documento com elementos
Inventrio
patrimoniais
quantificados,
datados
e
valorados.
Conceitos Bsicos
Balano:
Balano Igualdade entre dois membros,
numa data representando o patrimnio duma
empresa em composio e valor.
Variaes Patrimoniais:
Patrimnio em
Patrimoniais
constante mutao *
- Permutativas ou qualitativas: Alteraes
da composio do patrimnio.
Modificativas
ou
quantitativas:
Alteraes na composio e no valor.
Demonstrao de Resultados:
Resultados
R.L.E = Proveitos Custos
17
18
Situao Patrimonial
A > P => S.L.Activa
A= P + S.L.Activa
P= A + S.L.Passiva
A = P => S.L.Nula
A=P+O
Ttulo
Dbito
Activo
Crdito
Ei
Ei
Resultados
Custos
Proveitos
19
Exemplo n 1
12 Depsitos Ordem
500
Exemplo n 2
12 Depsitos Ordem
1000
A = P + CP
A + SLP = P + SLA
1 Membro
do Balano
2 Membro
do Balano
20
Registo Contabilstico
Sistema de Partidas Dobradas ou Digrfico
dos Dbitos = dos Crditos
Saldos Credores = Saldos Devedores
Frmulas Digrficas dos Factos Patrimoniais:
- Uma conta devedora e uma credora
- Uma conta devedora e vrias credoras
- Vrias devedoras e uma credora
- Vrias devedoras e vrias credoras
21
Grupos Homogneos
Classe
P.O.C
( Nova Verso )
1
2
3
4
5
Disponibilidades
Terceiros
Existncias
Imobilizaes
Capital, Reservas e
Resultados
Contas de Resultados
6
7
8
Custos e Perdas
Proveitos e Ganhos
Resultados
Outras Contas
9
0
Contabilidade de Custos
Livre
Contas de Balano
Composio do Balano
ACTIVO
PASSIVO
CAPITAL
PRPRIO
Em Exerccios Anteriores
No Exerccio
22
ACTIVO - Conjunto dos bens e direitos que a entidade possui. O Activo poder ser
dividido de acordo com vrias pticas:
Activo Bruto e Activo Lquido
Activo Fixo e Activo Circulante
Disponibilidades + Existncias + Dvidas de Terceiros + Imobilizaes
Activo
Balano
Capital Prprio
R.L.E
Passivo
Demonstrao de Resultados
Custos Operacionais
Proveitos Operacionais
Custos e Perdas
Financeiros
Proveitos e Ganhos
Financeiros
Custos e Perdas
Extraordinrios
Proveitos e Ganhos
Extraordinrios
R.L.E
23
CLASSIFICAO DO BALANO
- Disposio : Horizontal e Vertical
- Classificao quanto :
Elaborao: Fundao, Liquidao, Gesto (rle; patrimnio)
Especializao: Inicial, Final/Ordinrio,
Intermdio/ Extraordinrio
Natureza: Histrico, Previsional (estimativas)
Estrutura: Sinttico e Analtico
24
ou
servios
25
4. Demonstraes Financeiras
Demonstraes Financeiras
A denominao de DF no consensual surgindo na
literatura
contabilstica
outras
expresses
como
demonstraes contabilsticas, peas finais, mapas finais,
demonstraes contabilstico-financeiras, documentos de
sntese, documentos de prestao de contas.
Anlise no POC
As DF, previstas no POC, so:
- Balano (dois modelos + consolidado);
- Demonstrao dos resultados por natureza (dois modelos
+ consolidado);
- Demonstrao dos resultados por funes;
- ABDR (dois modelos);
- Demonstrao das variaes dos fundos circulantes.
A DC n. 14 acrescenta a demonstrao dos fluxos de
caixa e o anexo demonstrao dos fluxos de caixa.
26
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
OS PCGA E A DC N. 18 DA CNC:
HIERARQUIA
1. Os constantes do POC
2. Os constantes das DC
3. Os constantes das normas internacionais do IASB
C - No POC
Referenciados no Captulo 4
So SETE (7) a saber:
27
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
CONTINUIDADE
Considera-se que a empresa opera continuadamente, com durao
ilimitada. Desta forma entende-se que a empresa no tem inteno nem
necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente o
volume das suas operaes.
Exemplo: Uma empresa A lanou uma campanha de marketing com um
impacto de 3 anos, segundo a sua estimativa. Assim dever reconhecer
esta despesa como um custo plurianual (3 anos)
CONSISTNCIA
Considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas
de um exerccio para o outro. se o fizer e a alterao tiver efeitos
materialmente relevantes, esta deve ser referida de acordo com o anexo.
Exemplo: Os critrios de valorimetria devem ser os mesmos de exerccio
para exerccio e indicados na nota 3 do ABDR. Caso estes sejam
alterados deve-se fazer constar na nota 1 do Anexo.
.
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
CUSTO HISTRICO
Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou
de produo, quer em unidades monetrias nominais, quer em unidades
monetrias constantes.
Exemplo: Aquisio de um mvel por 500 . este valor que constar na
contabilidade.
ESPECIALIZAO (OU DO ACRSCIMO)
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluirse nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
Exemplo: Pagamento de um seguro automvel respeitantes ao perodo
1/5/n a 30/4/n+1, no valor de 600 . Na contabilidade referente ao ano n
dever constar o valor respeitante a 8 meses 400. Os restantes 200
devem ser diferidos para o ano seguinte.
28
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
PRUDNCIA : Significa que possvel integrar nas contas um grau de
precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza
sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito
ou de passivos e custos por excesso. Devem tambm ser reconhecidas as
responsabilidades incorridas no perodo em causa ou anterior, mesmo que
tais responsabilidades se tornem patentes entre a data a que reporta o
balano e a data em que este elaborado
Exemplo: A empresa X adquiriu em 5/11/n um lote de 100 aces a
250/cada, com inteno de vender logo que fosse adequado. Em 31/12/n
o valor de mercado de cada uma dessas aces era de 235. Na
contabilidade, referente a 31/12/ n, dever constar o valor de mercado das
aces.
Deve-se fazer-se um ajustamento no valor de (250-235)*100 = 150 .
Este principio remete-nos para a distino entre Proviso e Ajustamento
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
O DL n. 35 /2005 de 17 de Fevereiro que permitiu a transposio da
Directiva 2003/51/CE e que visa dar aos E.M a possibilidade de permitir ou
exigir a aplicao de reavaliaes e do justo valor em consonncia com a
evoluo a nvel internacional.
Provises: tm por objecto reconhecer as responsabilidades cuja
natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de
ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor e data. O
montante das Provises no podem ultrapassar as necessidades. As
provises no podem ter por objectivo corrigir os valores dos elementos
Activos.
Os Activos devem ser apresentados pelo respectivo valor em obedincia
aos critrios valorimtricos subjacentes pelo que no adequado
apresent-los ao custo histrico abatido de provises que traduzem
diferenas para o justo valor. Devero ser apresentados aos valores
lquidos de correces.
Ajustamentos: reconhecimento das diferenas entre as quantias
registadas a custo histrico e as decorrentes da avaliao a preo de
mercado se inferior quele.
29
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
SUBSTNCIA SOBRE A FORMA
As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia
e realidade financeira e no apenas sua forma legal.
Exemplo: A empresa X adquiriu um computador, em regime de
locao financeira. De acordo com este princpio o computador dever
ser contabilizado como um activo.
MATERIALIDADE
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos
que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises
pelos utentes interessados.
Exemplo: Em 31/12/n existe em material de escritrio (lpis, canetas,
borrachas) 200 euros, de acordo com o princpio da especializao
dos exerccios este valor deveria ser diferido para o ano seguinte. Mas
de acordo com o princpio da materialidade a administrao pode optar
por no fazer na medida em que no materialmente relevante.
30
A PREPARAO DE DF
As DF`s servem para representar :
- Posio Financeira
- Desempenho
- Fluxos de Caixa
- Item 2.11 do POC Na apresentao das demonstraes financeiras no se
torna necessria a incluso dos cdigos da CEE e do POC,
nem das contas que no apresentem saldos.
Tambm se considera suficiente que, nessa apresentao,
as quantias sejam indicadas em euros, sem fraces.
As demonstraes financeiras anuais podem tambm ser
apresentadas euros.
A PREPARAO DE DF
ALGUNS ASPECTOS PRTICOS DE ELABORAO
No compensao de saldos (v.g., Estado, D.O.)
Saldos atpicos devedores no Activo e credores no Passivo
(v.g., clientes, fornecedores)
Referncia expresso dos valores (v.g. milhares de euros)
Dar a conhecer a ligao entre os elementos do balano e as notas.
Substituir N e N-1 pelo ano de referncia e anterior;
31
A PREPARAO DE DF
Anlise no POC
Demonstrao Resultados por Natureza 3 MODELOS:
Demonstrao dos Resultados
Demonstrao dos Resultados (art. 3. do DL 410/89, de 21/11) art.
262., n. 2 do CSC
Demonstrao Consolidada dos Resultados
Demonstrao dos Resultados por Funes DL 44/99, 12/2
Aspectos prticos:
Referncia expresso dos valores (v.g. milhares de euros)
Dar a conhecer a ligao entre os elementos da DR e as notas.
A PREPARAO DE DF
CONTEDO E DIVISO DO A.B.D.R.
Dois tipos de
RESULTADOS:
ANEXO
AO
BALANO
E DEMONSTRAO
DOS
NOTAS:
1 e 2 - sobre os princpios contabilsticos em geral
3 a 5 - sobre os critrios valorimtricos em geral
6 a 40 - sobre o balano
41 a 46 - sobre a demonstrao dos resultados
47 - sobre informaes exigidas por diplomas legais
48 - sobre outras informaes consideradas relevantes para melhor
compreenso da situao financeira e dos resultados
32
A PREPARAO DE DF
A IMPORTNCIA DO Anexo ao Balano e DR
- FUNO DE COMPLEMENTARIEDADE
- OBRIGATRIO FACE AO POC
- UM DOCUMENTO SOBRE O QUAL O ROC EMITE O SEU
PARECER SOB A FORMA DE "CERTIFICAO (LEGAL) DAS
CONTAS"
- UM DOCUMENTO SUJEITO A REGISTO (ART. 42. DO CRC)
- UM DOS DOCUMENTOS A CONSTAR DO DOSSIER FISCAL
(P 359/00, 20/6)
33
MTODO INDIRECTO
34
Capital
por aces
X
Prmios
de aces
X
Reserva de
Revalorizao
X
Reserva de
Transposio
(X)
X
X
(X)
(X)
Lucro
Acumulado
X
(X)
X
(X)
(X)
X
(X)
X
X
X
X
X
(X)
X
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X
X
X
X
N
(X)
X
N-1
X
(X)
(X)
X
X
X
(X)
X
X
X
(X)
(X)
Total
X
(X)
X
X
(X)
(X)
X
X
(X)
X
X
(X)
X
(X)
(X)
X
(X)
X
X
35
Relato intercalar;
Um relatrio financeiro intercalar um relatrio financeiro que contm um conjunto
completo e condensado de demonstraes financeiras relativas a um perodo mais
curto do que um ano financeiro completo de uma empresa, aplica-se lhe for exigido que
publique um relatrio financeiro intercalar de acordo com as Normas Internacionais de
Contabilidade.
Relatrio Financeiro Intercalar :
- Proporciona uma actualizao do ltimo conjunto de demonstraes financeiras anuais.
- D nfase a novas actividades, acontecimentos e circunstncias mas no duplica
informao previamente relatada.
- O seu contedo mnimo passa por divulgaes, os princpios contabilsticos de
reconhecimento e de mensurao que devam ser aplicados.
- A frequncia de relato de uma empresa anual, semestral, ou trimestral no deve
afectar a mensurao dos seus resultados anuais.
A IAS 1 define um conjunto completo de demonstraes financeiras:
(a)
balano;
(b)
demonstrao dos resultados;
(c)
Demonstrao das alteraes no capital prprio;
(d)
demonstrao de fluxos de caixa;
(e)
polticas contabilsticas e notas explicativas.
Uma alterao na poltica contabilstica s deve ser feita se for exigida por estatuto, ou
por uma organizao de normalizao contabilstica, ou ainda se a alterao resultar
numa apresentao mais apropriada de acontecimentos ou transaces nas
demonstraes financeiras da empresa.
36
37
38
Ttulos Negociveis
15 - Ttulos negociveis: Inclui os ttulos adquiridos com o
objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo, ou seja,
por um perodo inferior a um ano.
18 - Outras aplicaes de tesouraria: Compreende outros
bens no includos nas restantes contas desta classe, com
caractersticas de aplicao de tesouraria de curto
prazo.(C.A; quotas cp; BT; metais preciosos; medalhistica;
obras de arte)
19 - Ajustamentos para aplicaes de tesouraria: Esta
conta serve para registar as diferenas entre o custo de
aquisio e o preo de mercado das aplicaes de
tesouraria, quando este for inferior quele.
O Ajustamento ser constitudo ou reforado atravs da
correspondente conta de custos, sendo debitada na medida
em que se reduzirem ou deixarem de existir as situaes
para que foi criado.
39
CLASSE II - TERCEIROS
40
Grupo
Transaces
Correntes
Investimentos e
Desinvestimentos
-Compras
de imobilizado
-Vendas de imobilizado
-Adiantamento p c imobilizado
Operaes
Financeiras
Distribuio de
Resultados
-Adiantamento
Outras Operaes
21 a 218
22
219 e 269
229 e 37
261
268
2619, 447 a 449
Emprstimos bancrios
23
Emprstimos correntes
25 ou 26
- Emprstimos de financiamento
413
-Subscries de capital, aces, quotas e obrigaes
25, 264, 265 e 266
-
-Atribuio
21 .1 Clientes c / c
Facturas
Notas de Dbitos ( encargos)
Anulao de Letras
( reforma, devoluo,recambio)
Pagamentos de clientes
Saques de letras e outros
Notas de crdito
Devoluo de Vendas
Dividas de cobrana duvidosa
Anulao de adiantamentos
41
ADIANTAMENTOS
C OMP R A S
VENDAS
Comerciais
Dentro
da
Factura Regista-se a Venda pelo valor liquido da factura
Registado na conta
718 - Desconto e
Fora
Abatimento em Vendas e efectuar a
correspondente Regularizao de IVA,
da
Factura utilizando para tal a conta 24341Regularizao a Favor da Empresa.
Documento de suporte: Nota de Crdito
Financeiros
42
Comerciais
Financeiros
Dentro
da
Regista-se a Compra pelo valor liquido da
Factura factura
Fora
Abatimento em Compras e efectuar a
correspondente
Regularizao de IVA,
da
utilizando
para
tal a conta 24342Factura
Regularizao a Favor do Estado. Nota de
Crdito
DEVOLUES DE MERCADORIAS
COMPRAS
317
717
VENDAS
Devoluo de Compras
Devoluo de Vendas
Regista a devoluo de mercadoria feita pelos
clientes
empresa.
Devoluo
de
VND:
717 D / 24341 IVA reg. F. Empresa D / 21Cliente C
43
Saque :
Ordem de pagamento, emisso da letra ou ordenar o
pagamento numa data, efectuado pelo sacador.
21.1 Cliente c/c
100
Emisso do Saque
44
Cobrana Directa:
O sacador fica com a letra em carteira
e na data de vencimento ela paga.
Desconto Bancrio:
O sacador recorre ao banco para receber a letra antes da
data de vencimento.
Reforma :
Substituio da letra antes do vencimento por outra ou outras
com vencimento posterior.
Reforma Parcial: O aceitante paga uma parte do valor nominal e
aceita uma nova pelo restante.
Reforma Total: O aceitante substitui a letra antiga por uma nova
no valor total numa nova data.
o
o
45
Recmbio
Na data do vencimento o aceitante no paga, esta ser
devolvida ao sacador por incobrabilidade. As despesas de
recmbio da letra sero debitadas ao aceitante.
Protesto
A falta de aceite ou pagamento levar ao protesto na
repartio notarial dessa letra, efectuada no 3 ou 4 dias
teis seguintes ao vencimento.
Os encargos so por conta do devedor devendo os dbitos
serem considerados de cobrana duvidosa.
Aco judicial sobre o cliente, as despesas so debitadas ao
cliente, e o valor de conta corrente transferido para
cobrana duvidosa:
APURAMENTO DE IVA
2435 IVA Apuramento
2433 IVA Liquidado
SC = IVA a Pagar
SD = IVA a Recuperar
E.S.T.G.F
Cincias Empresariais
46
APURAMENTO DE IVA
2435 IVA Apuramento
2437 IVA Recuperar
SD = IVA a Recuperar
SC = IVA a Pagar
E.S.T.G.F
Cincias Empresariais
47
Processamento de Remuneraes
263x Sindicatos
Quota sindical
R. Iliquida
242x- Reteno IR
Taxa IRS s/ R Iliquida
245x-Contribuies Seg. Social
11% s/ R Iliquida
23,75% s/ R. Iliquidas
48
11- Caixa ou
12- Depsitos Ordem
R. Liquida
263x Sindicatos
Pagamentos:
IRS
Seg. Social
Sindicato
Remuneraes liquidas
Quota
242x- Reteno IR
IRS
245x-Contribuies Seg. Social
Seg. Social
11% + 23,75%
Processamento de Honorrios
12/11/268- Terceiros ou Cx
622x Honorrios
VB-IRS+IVA
1000-200+210
2432 IVA Ded
IVA
s/ Base
Valor base
242x- Reteno IR
Taxa IRS s/ Base
VB
1000
20%* 1000
49
Receitas: n + 1
Exemplos:
Registo no
exerccio do
proveito a receber
(n)
11/12-Caixa/D.O
b
Registo, no
exerccio seguinte,
da importncia
recebida
(n+1)
50
Custo: n + 1
27.2x-Custos Dif
a
Registo, no
exerccio
realizao da
despesa
(n)
6x -Custo
b
Registo, no
exerccio seguinte,
da reposio do
custo
(n+1)
51
Despesa: n + 1
Registo, no
exerccio seguinte
do pagamento do
encargo
(n+1)
6.x Custos
Registo, no
exerccio do custo
efectivo
(n)
52
Proveito: n + 1
Registo, no
exerccio seguinte
do proveito
efectivo
(n+1)
11/12-Caixa/D.O
b
Registo, no
exerccio da
importncia
recebida
(n)
53
Ajustamentos e Provises
19 Ajustamentos de aplicaes de tesouraria:
actualizao do activo pela diferena entre o preo
de aquisio e o de mercado.
28 - Ajustamentos de Dividas a Receber : tm por fim
a cobertura de crditos resultantes da actividade normal
que, no fim do exerccio, possam ser consideradas de
cobrana duvidosa.
29 Provises : provises que se destinam a fazer
face a obrigaes e encargos derivados de processos
judiciais em curso por factos que determinariam a sua
incluso entre os custos do exerccio.
39 - Ajustamentos de existncias : ajustamentos que
se destinam a cobrir as perdas de valor das existncias;
49 - Ajustamentos de Investimento Financeiros
54
Ajustamentos / Provises
19/28/29/39/49 contas de Ajust. e Prov.
Diminuio
55
3 situaes so possveis:
1 Ajustamento necessrio > Saldo Inicial => Reforo pela diferena
2 Ajustamento necessrio < Saldo Inicial => Reduo pela diferena
para a conta 77 -Reverses de Ajustamentos
3 - Ajustamento necessrio = Saldo Inicial => No h lugar a registo
COBRANA DUVIDOSA
O Regime Fiscal das Provises para crditos de cobrana
duvidosa, encontra-se estabelecido nos artigos 34., n. 1, alnea a)
e 35. do Cdigo do IRC.
So crditos de cobrana duvidosa, para efeitos da constituio da
respectiva proviso, os resultantes da actividade normal em que o
risco de incobrabilidade se considere devidamente justificado, o
que se verifica nos seguintes casos:
a)
O devedor tenha pendente processo especial de
recuperao de empresa e proteco de credores ou processo de
execuo, falncia ou insolvncia;
b)
Os crditos tenham sido reclamados judicialmente;
c)
Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a
data do respectivo vencimento e existam provas de terem sido
efectuadas diligncias para o seu recebimento.
56
57
Ajustamento de existncias
De acordo com o Artigo 36. esta proviso (ajustamento)
corresponde diferena entre o custo de aquisio ou de produo
das existncias constantes do balano no fim do exerccio e o
respectivo preo de mercado referido mesma data, quando este
for inferior quele.
Nota 34 do ABDR
Esta nota tem por objectivo evidenciar os movimentos ocorridos
em cada uma das contas de provises j que o balano no
apresenta os saldos iniciais destas contas.
58
59
60
61
62
63
SISTEMA INVENTRIO
PERMANENTE
OPERAES
COMPRA
31 CMP D
VENDA
21 CLT / 11 CX
32 MCD D
71 VND C
31 CMP D
32 MCD D
71 VND C
C
21 CLT / 11 CX
61 CMVMC * D 32 MCD C
61 CMVMC D 32 MCD C
SISTEMA INVENTRIO
PERMANENTE
OPERAES
DEVOLUO
FORNECEDOR
ES
22 FND D
22 FND D
(DE COMPRAS)
317 D
DEVOLUO
21 CLT C
21 CLT C
DE CLIENTES
( DE VENDAS )
32 MCD C
317 D
71 D
61C (C.M.Dev.)
32 MCD C
717 C
71 D
64
SISTEMA INVENTRIO
PERMANENTE
38 REG. EXIST. D
38 REG. EXIST. D
OPERAES
SOBRAS
QUEBRAS E OFERTAS A
CLIENTES
38 C
32 D antes do apura/ da 61
CMVMC
38 C
38 REG. EXIST. C
38 REG. EXIST. C
32 D
( 2433 C / 6312 D )
32 C
65
SUBSDIOS
A problemtica da contabilizao dos subsdios continua a
suscitar algumas dvidas de interpretao quanto :
1 - Definio de subsdio ou subveno
2 - Ligao dos subsdios ao rdito
3 - Condio de reconhecimento
4 - Dupla abordagem de Contabilizao e Classificao.
Contas associadas aos Subsdios:
2745--- Subsdios para Investimentos
575 --- Reservas Subsdios
74 --- Subsdios explorao
7983--- Em subsdios para investimentos
66
SUBSDIOS
1 - Subsdios ou subvenes
Os subsdios atribudos pelos Governos visam a dinamizao da
actividade produtiva das empresas que, de uma forma geral, tero de
obedecer a certas contrapartidas definidas nos contratos.
No POC utilizada a palavra subsdios ao passo que no CIRC
usada a expresso subsdios ou subvenes.
Temos de recorrer NIC n. 20, que estabelece: subsdios do
Governo so auxlios na forma de transferncia de recursos para uma
empresa em troca do cumprimento passado ou futuro de certas
condies operacionais da empresa.
SUBSDIOS
2 - Os Subsdios e o Rdito
Os subsdios no reembolsveis, independentemente, da sua natureza,
so proveitos mas no so rditos, pois todos eles so gerados
externamente e no resultam de actividades ordinrias da empresa.
O rdito o influxo bruto, durante o perodo contabilstico, de
benefcios econmicos obtidos no decurso das actividades ordinrias
de uma entidade, quando esses influxos resultem em aumento de
capital prprio.
O conceito de rdito menos amplo que o de proveito, na medida em
que aquele tem de ser gerado internamente, enquanto o proveito pode
no o ser.
Os rditos so realizados quando bens e servios forem trocados por
dinheiro ou por direitos ao mesmo (contas a receber).
67
SUBSDIOS
3 - Condies de reconhecimento do subsdio
Os subsdios devem ser reconhecidos, na medida em que:
No exista, normalmente, correspondncia entre os valores
recebidos e o grau de realizao de formao;
Existem aces de formao de durao plurianual;
A determinao do valor anual a subsidiar est normalmente
dependente do cumprimento dos objectivos inicialmente previstos,
os quais serviram de base aprovao do financiamento
formao;
O no cumprimento dos objectivos e/ou a no satisfao dos
requisitos legalmente estabelecidos podem determinar a suspenso
do financiamento ou mesmo a evoluo de quantias
antecipadamente recebidas.
SUBSDIOS
4 - Dupla abordagem de contabilizao
A
no
tratamento
68
SUBSDIOS
4 - Classificao dos subsdios
A NIC 20 estabelece que o reconhecimento nos resultados dos
subsdios do Governo na base de recebimentos no est de acordo
com o principio contabilstico de acrscimo.
A NIC determina que os subsdios relacionados com ACTIVOS
DEPRECIVEIS so geralmente reconhecidos durante os perodos
com rdito e na proporo em que os gastos de depreciao desses
activos so debitados.
Relativamente aos
subsdios relacionados ACTIVOS NO
DEPRECIAVEIS podem tambm requer o cumprimento de certas
obrigaes e sero reconhecidos como rdito durante os perodos que
suportam o custo de satisfazer as obrigaes.
SUBSDIOS
Normalizao Contabilstica
Poc
Subsdios
explorao
Subsdios
Investimentos
amortizveis
POC/77
74- subsdios
destinados
explorao
POC/89
74 subsdios
explorao
2745- Proveitos
diferidos subsdios
para
investimentos
Subsdios que no
se destinam a
investimentos
amortizveis,
nem
explorao
_
575- ReservasSubsdios
69
SUBSDIOS
SUBSDIOS
A - Subsdios Explorao, como exemplos destes subsdios podemos
apresentar:
Subsdios para criao de postos de trabalho;
Subsdios para insero de jovens na vida activa;
Subsdios para compensar ou manter preos de venda insuficientes ou
para fazer face a encargos de explorao;
Subsdios para abate de animais;
Subsdios para a reduo da produo.
70
SUBSDIOS
Exemplo em que o subsdio explorao ter de ser diferido
Exemplo n.1
Em 6 de Fevereiro de 2001, a empresa ABC recebeu um subsdio no
reembolsvel de 8978,36 para a criao de trs postos de trabalho.
Nos termos de contrato, a empresa comprometeu-se a manter os postos
de trabalho por um perodo de trs anos.
Do ponto de vista contabilistico:
12-dep. Ordem - D
2744 Proveito Diferido - C-----------8978,36
A imputao a cada um dos trs anos:
2744 - Proveito Diferido - D
74 - Subsdio Explorao - C ------------------------- 2992,79
SUBSDIOS
B - Subsdios para investimentos amortizveis
Enquadram-se neste tipo de subsdios, os atribudos ao abrigo dos
vrios programas da EU, como por exemplo, o PEDIP, o PEDAP, o
SIR, o PROCOM, etc.
Estes subsdios so atribudos de uma forma geral ao imobilizado
corpreo e incorpreo.
So os designados subsdios associados a activos que so diferidos
por vrios exerccios, de acordo com o principio da especializao, e,
normalmente, ao ritmo das reintegraes e amortizaes inerentes aos
activos subsidiados.
A compensao dos proveitos efectuada por uma conta de resultados
extraordinrios - conta 7983- outros proveitos e ganhos extraordinrios
- em subsdios para investimento - como refere a nota explicativa da
conta 2745- proveitos diferidos - subsdios para investimento.
71
SUBSDIOS
Exemplo n.2
Em5/2/1999 a empresa ABC recebeu de um organismo estatal um
subsdio de 6 mil para a aquisio de uma maquina.
A maquina foi adquirida em 7/3/1999 por 10 mil sujeito a IVA , foi
amortizada taxa de 20 % (Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de
Janeiro). A sua utilizao ocorreu a partir da data de aquisio e foi
paga a pronto.
Movimentos contabilisticos:
05/02/1999 Atribuio do subsdio 26/12 D 2745 C.........6000
07/03/1999 Aquisio da maquina:
423D 10.000 2432D 1900 12 C 11900
Em 31/12/1999:
Amortizao da maquina 6623 D 4823 C 2000 ( 10000x20%)
Compensao dos proveitos pela amortizao:
2745 D
7983 C... 1200
SUBSDIOS
C - Subsdios que no se destinem a investimentos amortizveis nem
explorao
Como ponto de partida consideramos o contedo da nota explicativa da
conta 575- Reservas- Subsdios do POC.
Para uma melhor apreciao dos subsdios enquadrveis nesta
disposio contabilstica, consideramos til a diviso em dois tipos de
subsdios:
C1 - Subsdios para investimentos no amortizveis;
C2 - Subsdios no destinados explorao.
72
SUBSDIOS
C1) Subsdios para investimentos no amortizveis
O Legislador pretendeu referir-se ao imobilizado no reintegrvel ou
amortizvel, o imobilizado com essas caractersticas, so p.e os
terrenos.
Movimento Contabilistico do subsidio:
575 C
12/268 D pelo valor do subsidio
SUBSDIOS
C2) Subsdios no destinadas explorao
Relativamente aos subsdios no destinados explorao, exemplos:
- Saneamento financeiro;
- Implantao de empresas em regies desfavorecidas;
- Cobertura de prejuzos de actividades quer o estado reconhece que
deve manter em certas regies desfavorecidas;
- Aces de formao;
- Criao de postos de trabalho
De notar que estes subsdios so contabilizados na conta 575 pelo
que constituem variaes patrimoniais positivas no reflectidas no
resultado liquido que so includas no lucro tributvel do IRC.
73
SUBSDIOS
Consideraes Gerais
Os subsdios ou subvenes para serem reconhecidos como proveitos
a empresa dever cumprir as condies a eles associados e ter de
haver razovel certeza de que sero efectivamente recebidos;
Face ao teor da DC n. 26 Rdito os subsdios no reembolsveis
so considerados proveitos mas no so rditos;
Os subsdios reembolsveis no constituem subsdios na verdadeira
acepo da palavra, pois representam emprstimos obtidos ( relevados na
conta 23 Emprstimos obtidos ) e, como tal, no se incluem no lucro
tributvel do IRC;
Os subsdios no reembolsveis, seja qual for a sua natureza, so
includos no lucro tributvel de um ou mais exerccios, dependendo das
condies contratuais subjacentes, em obedincia ao princpio da
especializao (ou acrscimo);
SUBSDIOS
Os subsdios explorao so tributados em IRC por via da aplicao
conjunta dos art. . 20., n.1, alnea h) e art.18.
Os subsdios no destinados explorao, quer estejam ou no
associados a activo imobilizado (amortizveis ou no) ou a outras
finalidades no ligadas a activo imobilizado nem explorao, so
tributadas num ou mais exerccios, dependendo, igualmente, das
condies contratuais definidas.
Os subsdios que no se destinem a investimentos amortizveis nem
explorao so registados na conta 575 Reservas Subsdios, o
que representa uma variao patrimonial quantitativa positiva no
reflectida no resultado lquido que entra para o apuramento do lucro
tributvel do IRC, pois no consta das excepes no art.21. do CIRC.
Porm, o eventual deferimento da tributao dos subsdios deve
obedecer s regras previstas no art.21., n.1, alnea b)
74
IMOBILIZADO
Bibliografia
Aspectos Contabilsticos e Fiscais do Imobilizado
Prof. Doutor Jos Alberto Pinheiro Pinto
Imobilizaes Incorpreas
Activo Circulante
Activo Fixo
englobando,
nomeadamente,
direitos
despesas
de
75
Imobilizaes Incorpreas
Imobilizaes Incorpreas
76
Imobilizaes Corpreas
Imobilizaes Corpreas
77
Imobilizaes Corpreas
Imobilizaes Corpreas
78
Locao
Locao
79
Locao
80
Locao
Locao
81
Locao
Locao
82
Locao
Descrio
Rendas
Crdito
26.1
68.18
26.1
24.32
Locao
Dbito
42.x
11/12
48.x
66.x
26.1
24.32
6818
11/12
Na ptica do locatrio:
Valor
Valor do Imobilizado
Juros implcitos/renda
Renda
IVA Dedutvel (do bem
e servio de locao)
Valor Total da Renda
Valor da quota a
amortizar
Valor Residual
IVA Dedutvel
Juros suportados
Valor Global
Crdito
62.2.19
24.32
11/12
Valor
Valor da Renda
IVA Dedutvel
Valor Global
CONCLUSO
A DC25 considera que, de uma forma geral, os contratos de ALD so
considerados como locao financeira, quando, at quela data, vinham a
ser classificados como locao operacional.
Os contratos de locao operacional tm sido registados na conta 62219
FSE - Rendas e alugueres, ao passo que os de locao financeira so
relevadas no imobilizado corpreo do locatrio em obedincia ao princpio
contabilstico da substncia sobre a forma.
O leasing e os contratos de ALD deveriam, em bom rigor e de acordo com
o referido princpio contabilstico, ter sido registados no imobilizado corpreo
do locatrio, efectuando-se os ajustamentos contabilsticos de transio tal
como foram definidos na DC10.
83
Amortizaes e Reintegraes
Amortizaes e Reintegraes
84
Amortizaes e Reintegraes
Amortizaes e Reintegraes
85
Amortizaes e Reintegraes
Amortizaes e Reintegraes
86
Amortizaes e Reintegraes
Amortizaes e Reintegraes
Taxas/Vida til
Perodo Vida til Mnima => Taxa de Amortizao Mxima (DR 2/90)
Perodo Vida til Mxima => Taxa de Amortizao Mnima (50% da Mx.)
Mtodo Indirecto de Contabilizao
48 A. Acumulada
Y
66 A. Exerccio
Y
87
Amortizaes e Reintegraes
I - Quotas Constantes
Como o seu nome logo sugere, este mtodo baseia-se no clculo de
quotas constantes ao longo do tempo. Isto , o valor de
aquisio/produo, V.aq. uniformemente repartido pelos n anos de
vida til dos bens.
Assim, as quotas dos diversos perodos sero todas iguais a:
Q = (Vaq Vr)/ n
No caso particular da nossa legislao fiscal, admite-se como regra que o
valor residual seja nulo, o que vale por dizer que a taxa se aplica
directamente ao valor de aquisio.
As quotas so fixadas quando se adquirem os bens, priori da sua
utilizao.
Daqui resultam as expresses aplicveis no clculo das reintegraes
acumuladas no fim de um perodo genrico, t, e do valor contabilstico
dos bens na mesma data. Teremos, como facilmente se deduz:
A.A = t . Q
Vc = Vaq A.A
Este mtodo o mais simples e operacional de todos os possveis e o
que o nosso ordenamento fiscal considera como mtodo-regra como
estabelece o artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 2/90,
Amortizaes e Reintegraes
88
Amortizaes e Reintegraes
Amortizaes e Reintegraes
89
Amortizaes e Reintegraes
Aspectos Fiscais
permitida, no artigo 7., a opo pelo clculo de amortizaes e reintegraes
por duodcimos, caso em que as quotas de deperecimento tero as seguintes
particularidades:
ALIENAO
ABATES
SINISTRO
6942 / 7942
6945 / 7945
6944 / 7944
90
Alienao
Alienao
Na alienao de bens do activo imobilizado as mais-valias ou menosvalias so dadas pela diferena entre o valor de realizao e o valor de
aquisio, ao qual se deduzem as reintegraes ou amortizaes
praticadas, de acordo com o n. 2 do art.. 44. do CIRC. O facto do
bem no se encontrar totalmente amortizado no traz qualquer
impedimento sua venda nem ao apuramento da mais ou menos valia.
91
Movimentos Contabilsticos
Abates
Estamos perante um abate de um bem do activo imobilizado quando o
mesmo deixa de integrar o patrimnio da entidade dele titular, mas sem
que exista uma contrapartida financeira, como sucede nos casos de
alienao ou de sinistros.
Por conseguinte, de um abate apenas pode resultar uma perda ou um
resultado nulo, consoante o elemento abatido tenha ou no valor
contabilstico, respectivamente.
Na primeira destas hipteses, o registo da perda deve ser feito na
conta 6945 Custos e perdas extraordinrios Perdas em imobilizaes
Abates.
frequente fazer-se o abate de bens do activo imobilizado em 31 de
Dezembro, aquando da rectificao de contas. Note-se que, no mapa
32.1 - Elementos abatidos no exerccio, deve explicitar no verso, em
observaes, a natureza do abate, fazer parte do Dossier fiscal e na
nota 10 do Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados.
92
93
Sinistros
Os lanamentos no divergem muito dos que so efectuados na
alienao com menos-valias, s que temos de atender possibilidade
de estes estar coberto ou no por uma aplice de seguro. Se o valor da
indemnizao no for igual ao do custo extinto haver que reconhecer
a diferena (positiva ou negativa) como resultado extraordinrio.
Reavaliao
56 Reservas de reavaliao:
Esta conta serve de contrapartida aos ajustamentos monetrios.
A reserva de reavaliao corresponder ao saldo resultante dos
movimentos contabilsticos inerentes aos processos de reavaliao, os
quais sero registados, conforme os casos, a dbito ou a crdito de uma
conta denominada Reserva de reavaliao-Decreto-Lei n....
Valores aquisio
Amortizaes acumuladas
x Coeficientes de Actualizao
94
Reavaliao
Exemplo de reavaliao
42 xx Imobilizado
500
56-Reservas de Reavaliao
200
500
300
59 Resultados Transitados
300
Investimentos Financeiros
Investimentos financeiros - perspectivam duas classes distintas:
Investimentos Financeiros
- Temporrios ( realizvel a C.P - ttulos negociveis e aplicaes tesouraria)
- Permanentes (imobilizvel por perodo longo)
Investimentos em Imveis
CLASSIFICAO
411 Partes de capital:
4111 Empresas do grupo ; 4112 Empresas associadas; 4113 Outras empresas.
Empresas do grupo - participao > 50% (integram a empresa me e filiais)
Empresas associadas 20 % < participao < 50%
Outras empresas participao < 20 %
412 Obrigaes e ttulos de participao:
4121 Empresas do grupo; 4122 Empresas associadas; 4123 Outras empresas.
413 Emprstimos de financiamento:
4131 Empresas do grupo; 4132 Empresas associadas; 4133 Outras empresas.
414 Investimentos em imveis:
4141 Terrenos e recursos naturais; 4142 Edifcios e outras construes
415 Outras aplicaes financeiras: 4151 Depsitos bancrios; 4152 Ttulos da dvida
pblica; 4153 Outros ttulos; 4154 Fundos.
95
Investimentos Financeiros
No domnio das aces, obrigaes e outros ttulos com cotao oficial nas
bolsas de valores, a adopo da cotao como base valorimtrica parece
objectiva, pois exterior ao prprio informador, apresentando a inegvel
vantagem da relevncia.
Os problemas mais interessantes suscitados em relao a esta classe sero os
respeitantes a Aces ou Quotas Prprias e a Partes de Capital
Aces ou Quotas prprias
A alterao do regime das aces e quotas prprias traduziu-se no respectivo
enquadramento, no no activo (nos Investimentos financeiros), mas nos capitais
prprios, com sinal menos. Ter-se- entendido que, apesar de juridicamente
estarmos perante activos de propriedade da entidade, no fundo envolveriam
autnticas redues dos capitais prprios das titulares dessas quotas ou aces.
Efectivamente, na maioria das situaes em que existem quotas ou aces
prprias, o facto resultou de uma transferncia de capitais prprios da sociedade
para os respectivos scios, devendo a contabilidade retratar tais situaes pela
via da reduo dos capitais prprios e no como simples factos permutativos, de
substituio de um activo (disponibilidade ou crditos) por outro activo
(imobilizaes financeiras).
Investimentos Financeiros
Em termos de Valorimetria os investimentos em imveis no suscitam questes
diferentes das associadas valorimetria dos imveis afectos actividade de explorao
da empresa quer em termos de entrada, quer em termos de sada.
Os investimentos financeiros propriamente ditos, que no sejam partes de capital, -lhes
aplicado o princpio do custo histrico e , sendo caso disso, o princpio da prudncia.
Em termos de Valorimetria de Entrada (de acordo com ponto 5.4.2. e ponto 5.4.3 do
POC): O custo de aquisio do investimento financeiro determinado pelo preo de
compra acrescido das despesas (comisses; taxas de corretores; impostos ).
Nos casos em que os investimentos financeiros, relativamente a cada um dos seus
elementos especficos, tiverem, data do balano, um valor inferior ao registado na
contabilidade, este pode ser objecto da correspondente reduo, atravs da conta
apropriada. Tal situao corresponde aos ajustamentos conta 49.
A DC 9 esclarece que os investimentos financeiros representados por partes de capital
devero ser sempre contabilizados no momento da aquisio pelo respectivo custo
independentemente do mtodo posteriormente adoptado.
O custo de aquisio contm implcito o Goodwill que corresponde ao somatrio do
justo valor dos activos adquiridos e dos passivos identificveis assumidos e o respectivo
custo de aquisio.
96
Investimentos Financeiros
Partes de Capital : Os investimentos financeiros - partes de capital - podem ser registados
segundo o Mtodo do Custo ou segundo o Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Mtodo do Custo : O investimento financeiro registado na empresa detentora pelo custo
de aquisio, ser aplicado nas seguintes situaes:
a) Quando existam restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a
capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora;
b) As partes de capital sejam adquiridas e detidas exclusivamente com a finalidade de
venda num futuro prximo (o registo efectuado na rubrica Ttulos negociveis).
Nos demais casos ser de utilizar o mtodo da equivalncia patrimonial.
Mtodo da Equivalncia Patrimonial:
um mtodo de contabilizar e relatar, pelo qual o interesse numa entidade conjunta
controlada inicialmente contabilizado pelo custo e posteriormente ajustado pela
variao ps aquisio na parte do empreendedor dos activos lquidos da entidade
conjuntamente controlada. um mtodo de utilizao obrigatria para empresas
associadas e do grupo que estejam excludas da consolidao.
O investimento financeiro registado na empresa detentora de duas formas: na data
de compra pelo custo aquisio e posteriormente ao custo de aquisio ajustado, no
final de cada ano pelas alteraes na parte que cabe participante no capital prprio
(proporo da variao do capital prprio da participada).
97
Capital Inicial
Capitais
Prprios
Reservas
Capital Adquirido
Resultados
51 - Capital
52 - Aces (quotas) prprias
53 - Prestaes Suplementares
54 - Prmios de emisso de aces (quotas)
55 - Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas
56 - Reservas de reavaliao
57 - Reservas
59 - Resultados Transitados
98
51 Capital:
Relativamente s empresas sob a forma de sociedade, esta conta
respeita ao capital nominal subscrito.
Esta conta servir para registar o capital fixado dos estabelecimentos
individuais de responsabilidade limitada e ainda o capital inicial e as
dotaes de capital das empresas pblicas.
Quando se tratar de empresas em nome individual que no assumam a
forma de estabelecimento individual de responsabilidade limitada,
compreendemse nesta conta no s o capital inicial e adquirido, mas
ainda as operaes de natureza financeira com o respectivo
proprietrio.
Registase igualmente nesta conta o capital das cooperativas.
A - Constituio de Sociedades
B - Modificaes de Capital :
B1 - Aumento de Capital;
B2 - Reduo de Capital
B3 - Reintegrao de Capital;
B4 - Amortizao de Capital
99
A Constituio de Sociedades
264x- Subscritores de Capital
51 xx Capital
y
Subscrio de capital
y
Realizao de capital
B Modificaes de Capital
Artigo 21.
Variaes patrimoniais positivas
Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes
patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do exerccio,
excepto:
a) as entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de
aces, bem como as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas
pelos titulares do capital;
100
B1 - Aumentos de Capital
B11) Entrada de Dinheiro ou em espcie ( insuficincia de capital; abertura
ao pblico )
B111) Sociedades por Quotas
B112) Sociedades Annimas
- Aumento do valor nominal da aces
- Aumento por emisso adicional de aces
B12) Incorporao de Reservas
B Modificaes de Capital
Os Aumentos de capital implicam um aumento de activo e do capital
inicial da empresa, quer por aumento do valor nominal das quotas
iniciais quer pela admisso de novos scios.
Os scios gozam de preferncia nos aumentos de capital arealizar em
dinheiro, atribuido a cada scio a importncia proporcional quota de
que for titular na referida data.
Considerando as empresas em continuidade empresarial estas tero
um sobrevalor (Goodwill) que corresponde acapacidade que esta tem
em gerar lucros no futuro, porm tal valor no est reconhecido.
Os scios que entram para alm da quota a subscrever tero de
comprar parte desse sobrevalor, passado e futuro.
101
54 xx Prmio de Emisso
12000
P
18000
51 xx Capital
50.000
50.000
50.000
102
51 xx Capital
100.000
130.000
130.000
30.000
Sobrevalor
130.000
103
51 xx Capital
Y
22/26 FND ou OC
104
B2 - Diminuio de Capital
B21) Sada de um scio (sociedades por quotas)
B22) Excesso de capital (se o capital no estiver
totalmente liberado podem os scios serem
dispensados da entrega final da fraco do capital
subscrito e ainda no realizado )
B23) Cobertura de Prejuzo
B24) Amortizao Capital (sociedades por aces)
2556-Socios a reembolsar
25%
Cap. Subscrito
Ex: quota de um scio 25%
25% *1000 capital <=> 100%* 750 capital
59 Resultados Transitados
25%
Lucros Disponveis
Resultados j transferidos
105
E+E`
E` capital no
realizado a
reembolsar
106
107
X- diferena entre
o V.aq. e o VN
Prmio se Vaq. > VN
Desconto se Vaq. < VN
X- Desconto
PV
320
* Quota adquirida por 290
e vendida por 320
G
120
108
53 Prestaes suplementares:
Esta conta ser utilizada em conformidade com o previsto no Cdigo
das
Sociedades
Comerciais,
no
compreendendo
assim
os
109
51 xx Capital
A
A
+
P
54 xx Prmio de Emisso
P
Exemplo: Prmio emisso de quota
110
57 Reservas:
A distribuio de lucros no pode ocorrer se a situao liquida for
menor que o (capital + reservas) ou no caso dos lucros serem
necessrios para cobrir perdas ou reconstituir reservas legais.
As reservas so parcelas de capital prprio activo, um acto de
previdncia no caso de autofinanciamento, reembolsos de capital ou
regularizao de dividendos e prejuzos.
A sua constituio impede a reduo do capital prprio no caso do
autofinanciamento.
571 Reservas legais: esta conta dever ser subdividida, consoante as
necessidades das empresas pblicas e privadas, tendo em vista a
legislao que lhes aplicvel.
Art.295 - Reserva legal - Uma percentagem no inferior vigsima
parte dos lucros da sociedade (5%) destinada constituio da
reserva legal.
572 Reservas Estatutrias
573 Reservas Contratuais
574 Reservas Livres
575 Subsdios: serve de contrapartida aos subsdios que no se
destinem a investimentos amortizveis, nem explorao.
576 Doaes: serve de contrapartida s doaes de que a empresa
seja beneficiaria.
Distribuio de Reservas
59 Resultados Transitados
50
100
200
1000
50
88 - R.L.E
1000
100
200
111
59 Resultados transitados:
Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os
dividendos antecipados, provenientes do exerccio anterior. Ser
movimentada subsequentemente de acordo com a aplicao de lucros
ou a cobertura de prejuzos que for deliberada, bem como pela
diferena entre os lucros imputveis s participaes nas empresas
filiais ou associadas e os respectivos lucros que lhes forem atribudos.
Excepcionalmente, esta conta tambm poder registar regularizaes
no frequentes e de grande significado* que devam afectar, positiva ou
negativamente, os capitais prprios, e no o resultado do exerccio.
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Resultados transitados
88 - R.L.E
Resultados Positivo
Dividendos Antecipados
Conta 89 Dividendos Antecipados.
Conta debitada por crdito da conta 25 Accionistas, pelos
dividendos atribuidos no decurso do exerccio , nos termos legais
e estatutrios, por conta dos resultados desse exerccio.
113
Dividendos Antecipados
89 - Dividendos Antecipados
X
Em Jan/ n+1
Transf. Saldo
114
Esquema de Encerramento
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