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Introduction :
Conclusion
Bibliographie
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« MIEUX ACHETER POUR MIEUX VENDRE », mieux acheter suppose
une parfaite maîtrise du processus d’approvisionnement par l’entreprise afin de
disposer de la meilleure matière première et/ou marchandises résultante d’une
sélection antérieure des fournisseurs.
De ce fait, le cycle achat fournisseurs revêt un caractère vital pour l’entreprise
sans lequel une estimation exacte de ses besoin ne peut être faite !
L’entreprise ne peut maîtriser son activité en amont et en aval qu’avec une
meilleure prospection de son marché, une bonne sélection de ses fournisseurs
avec un planning scrupuleusement établit permettant de canaliser l’ensemble des
informations dont elle dispose vers l’étude, l’analyse et la schématisation de ces
dernières pour une utilisation fiable et simplifiée.
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I. Aspects conceptuels du contrôle interne :
Pour avoir sa crédibilité et garantir une qualité satisfaisante, le contrôle interne doit observer
et respecter un certain nombre de règles de conduite ou de percepts. Ces principes sont au
nombre de sept à savoir : l’organisation, l’intégration, la permanence, l’universalité,
l’indépendance, l’information et l’harmonie.
➢ Le principe d’organisation :
Pour que le contrôle interne soit satisfaisant, il est nécessaire que l’organisation de
l’entreprise possède un certain nombre de caractéristiques.
L’organisation doit être :
– préalable, l’improvisation étant l’exception.
– Adaptée et adaptable, se conformer aux objectifs, mais aussi être souple pour ne pas être
vulnérable aux événements exceptionnels,
– Formalisée, afin d’être vérifiable,
Elle doit comporter une séparation convenable des fonctions. L’organisation doit être établie
sous la responsabilité du chef d’entreprise.
La règle de séparation des fonctions a pour objectif d’éviter que dans l’exercice d’une activité
de l’entreprise un même agent cumule :
– les fonctions de décision,
– les fonctions d’enregistrement,
– les fonctions de contrôle,
– ou même simplement deux d’entre elles.
➢ Le principe d’intégration
Les procédures de contrôle interne doivent permettre le fonctionnement d’un système
d’auto-contrôle qui permet de déceler des anomalies par des recoupements ou des
contrôles réciproques.
Les recoupements consistent à comparer des informations semblables alors
qu’elles existent dans des documents différents. Ils permettent de s’assurer de la fiabilité
d’une information au moyen de renseignements émanant de sources différentes
(concordance d’un compte collectif avec la somme des comptes individuels).
Les contrôles réciproques consistent en un traitement subséquent ou simultané d’une
information selon la même procédure, mais par un agent différent, de façon à vérifier
l’identité des résultats obtenus (total des relevés de chèques reçus et total des bordereaux
de remise sen banque).
➢ Le principe de permanence :
Pour la mise en place de l’organisation de l’entreprise et de son système de
régulation qu’est le contrôle interne, il faut une pérennité de ce dernier, elle aussi
indépendante de la continuité d’exploitation. Les systèmes de contrôle interne doivent être
maintenus aussi bien qu’il y’a une continuité d’exploitation.
➢ Le principe d’universalité :
Pour que le contrôle interne soit d’une qualité satisfaisante, il doit couvrir toutes
les personnes exclues du contrôle par privilège, ni de domaines réservés ou
d’établissements mis en dehors du contrôle interne.
➢ Le principe d’indépendance :
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Ce principe implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre
indépendamment des procédés, méthodes et moyens de l’entreprise. En particulier,
l’informatique ne doit pas éliminer certains contrôles intermédiaires.
➢ Le principe d’information :
L’information doit répondre à certains critères tels que la pertinence, l’utilité,
l’objectivité, la communicabilité et la vérifiabilité.
➢ Le principe d’harmonie :
C’est l’adéquation du contrôle interne aux caractéristiques de l’entreprise et de son
environnement, il exige que le contrôle interne soit bien, adapté au fonctionnement de
l’entreprise.
En particulier, dans la petite entreprise, le contrôle interne connaît des limites inhérentes à la
dimension, notamment pour ce qui concerne la mise en œuvre généralisée du principe de
séparation des fonctions. Mais, il ne faut pas ignorer que cette lacune se trouve en partie
compensée par la connaissance des hommes et des activités par le chef d’entreprise qui est un
des éléments essentiels du contrôle interne.
a. Principes d’évaluation du CI :
Il s’agit de s’assurer que toutes les procédures effectuées traduisent correctement une opération
réelle. Les risques qui peuvent porter atteinte au respect de ce principe sont les suivants :
○ Enregistrement d’achats non effectués
○ Enregistrement des charges ou des dettes non autorisées,
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○ Non détection d’erreurs qui peuvent entacher les factures.
• L’autorisation :
• L’optimisation :
Il s’agit d’optimiser les besoins et les conditions d’achats de ces besoins via la maîtrise
du processus d’achats. Pour cela, il faut disposer d’informations fiables afin de prendre une
très bonne décision, car cela est reflété dans les documents comptables de la société.
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– Retard de paiement (litige, amendes pour retard)
– Dépassement du budget alloué
Réalité – Enregistrement d’achats non effectués
– Enregistrement des charges ou des dettes non autorisées
– Non détection d’erreurs qui peuvent fausser les factures
– Choix erroné des fournisseurs
– Livraison partielle
– Sur-paiement ou sous-paiement de la facture
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◘ Service «Achats»: il établit les bons de commande sur la base des demandes
d’achats soit des besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les
fournisseurs et surveille les délais de livraison.
◘ Service «Réception»: s’assure de la conformité de la livraison avec la
commande (quantité et qualité).
◘ Service « Stocks»: il reçoit la marchandise du service « Réception » et procède
aux enregistrements permettant un suivi quantitatif.
◘ Service « Comptable»: enregistre les factures après leur approbation.
◘ Service « Trésorerie »: règle les factures en s’assurant de leur approbation par
les personnes compétentes.
1 Déclenchement de la commande :
Le contrôle interne sur les opérations relatives aux achats et aux charges doit donner
l’assurance que les commandes de marchandises ou des biens et services sont faites en
fonction des besoins de l’entreprise, pour des quantités optimales et par des personnes
autorisées à le faire.
En ce qui concerne les achats de matières et de marchandises ces objectifs sont indissociables
des problèmes de gestion des stocks.
Les procédures mises en place doivent donc permettre de répondre de manière satisfaisante
aux questions suivantes :
a. Expression du besoin :
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Dans ce cas, les demandes d’achats doivent prévoir un repérage de l’urgence des
commandes à destination des acheteurs.
Généralement, Une demande d’achat est établie par les services utilisateurs et transmise au
service « Achats » ;
Enfin, les besoins de réapprovisionnement peuvent, par exemple, être déterminés par les
magasiniers en fonction d’un niveau minimal de stocks par produit déterminé à l’avance, ou
par le service « Approvisionnement » en fonction des besoins de production. La date de
passation de la commande et les quantités à commander, dépendent essentiellement des
quantités en stocks, des consommations et des délais de livraison. Une procédure particulière
doit être envisagée afin de procéder à la relance des marchandises non livrées à la date prévue.
a. Autorisation d’achats :
Les fonctions ayant trait aux commandes doivent être distinctes de celles de réception,
de stockage, d’expédition, de tenue de l’inventaire permanent, de l’enregistrement comptable
et du règlement des factures ; de ce fait, la demande d’achat doit être signée par le service
achats soit par le Directeur Général, et ce avant de passer la commande.
2. Passation de la commande :
La commande est considérée, sur le plan juridique, comme le contrat liant l’entreprise
et le fournisseur. Le bon de commande, document qui matérialise la commande, exprime
clairement les intentions des deux parties. Pour remplir cette obligation, il faut que ce dernier,
comporte un certain nombre d’informations telles que le nom et l’adresse de l’entreprise, le
numéro et la date de la commande, le nom et l’adresse du fournisseur, la description et la
quantité des articles commandés…
Un bon de commande est systématiquement établi, si possible sur des exemplaires standard et
prénumérotés, à partir des demandes d’achats par le service « Achats »;
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Les personnes autorisées à émettre des bons de commande sont désignées par écrit et un
montant maximum autorisé est défini ;
Organisation correspondante :
Les éléments suivants constituent, en général, les bases d’une organisation
satisfaisante :
– Elle assurée généralement par le service chargé de la réception et dans certains cas par le
service de la gestion des stocks. Ce service a pour tâches :
○ De recevoir les arrivages des transporteurs ou des fournisseurs ;
○ De signer les décharges présentées par ceux- ci ;
○ D’identifier et d’enregistrer les marchandises qui entrent ;
○ De mettre plus rapidement possible les marchandises à disposition.
– Un bon d’entrée (ou de réception) est établi pour chaque réception. Il est particulièrement
utile que ces bons soient pré-numérotés. Il doit contenir : l’identité du fournisseur, le
numéro de commande, la quantité reçue et la quantité rejetée éventuellement.
Dans les petites entreprises, un double du bon de commande peut servir de bon de
réception. On pourra même admettre dans certains cas l’utilisation du bon de livraison du
fournisseur, mais à la condition que celui-ci soit numéroté dès son arrivée.
Un contrôle des réceptions est prévu. Les livraisons ne doivent être acceptées que
dans la mesure où la réception correspond à un bon de commande de l’entreprise.
Pratiquement, il est nécessaire que le service chargé de la réception possède une copie de
l’ordre d’achat l’autorisant à effectuer une entrée de marchandise. Sur cette copie, il est
souhaitable que les quantités soient omises.
Un certain nombre de vérifications doivent être effectuées : elles sont généralement faites en
deux temps :
➢ Contrôle de spécification et de quantité par rapprochement entre le bon de commande et
le bon de réception,
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➢ Contrôle de qualité de la marchandise reçue : il ne peut être fait que par une personne
compétente (en général un technicien) qui procèdera soit de manière exhaustive, soit par
sondages.
Les vérifications de qualité et de quantité doivent être matérialisées sur le bon de réception.
Après avoir effectué les contrôles de réception, le service achats reçoit la facture
correspondante et l’enregistre.
Le contrôle interne doit garantir que :
➢ Les dettes sont constatées au fur et à mesure de la réception des fournitures et des
services,
➢ La comptabilité est correctement organisée pour traiter ces opérations.
Il est nécessaire que la comptabilité soit organisée de la manière que soient évités :
– La perte ou simplement l’absence de suivi des factures fournisseurs. Dans cet esprit, il est
indispensable que les factures soient centralisées dès réception par la comptabilité. Celle-
ci peut alors sans risque les transmettre aux différents services qui peuvent avoir à les
utiliser. De plus, les délais de circulation dans les différents services et les litiges
éventuels ne doivent pas faire obstacle à la récupération de la T.V.A dans les délais
normaux,
Les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu à des
litiges et détériorer l’image de marque de l’entreprise,
Les retards de règlement qui peuvent se traduire par le versement d’indemnités,
L’enregistrement incorrect des charges nées de ces opérations,
– Dès leur réception, les factures sont numérotées, afin de permettre leur identification et
datées afin de mémoriser leur date d’arrivée,
– Les doubles doivent être oblitérés d’un tampon « Duplicata – ne pas enregistrer »,
– Avant d’être vérifiées, elles doivent être classées en attente (il convient de noter que
l’ensemble des factures classées en attente devra être examiné avec soin en fin d’exercice,
au moment de l’établissement du Bilan),
– Un certain nombre d’opérations est effectuée avant l’enregistrement de la facture :
– Une fois enregistrée, la facture doit être classée dans un échéancier jusqu’à ce qu’elle soit
payée.
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Certains cas particuliers sont susceptibles de se produire et la comptabilité doit être en mesure
de les suivre, par exemple :
– En cas de retour des marchandises, après un premier usage qui n’a pas donné satisfaction,
il convient d’obtenir du fournisseur un avis de réception et il faut demander au fournisseur
d’établir un avoir. Ce genre de situation se traduit, en général, par diverses négociations
qui se prolongent dans le temps. Dans tous les cas, il est indispensable que l’ensemble des
réclamations soit suivi par un responsable.
– En cas de livraison incomplète, des précautions doivent être prises quant aux modalités de
règlement ;
– Si des avances sont versées au fournisseur, une procédure doit être mise en place pour
qu’elles viennent en déduction du règlement définitif ;
Outre les objectifs relatifs aux trois phases précédentes, les objectifs spécifiques à la
mise en paiement sont les suivants :
○ Les factures sont contrôlées avant mise en paiement ;
○ La mise en paiement est dûment autorisée ;
○ Les factures ne sont pas payées plusieurs fois.
Dans le cadre de votre travail dans le cabinet KPMG qui vous a affecté à un équipe d'audit ,
vous avez été chargé d'auditer la fonction Approvisionnement de la société GESCOM afin
d'apprécier ses procédures d'achat et d'en recenser leurs forces et leurs faiblesses.
La société GESCOM est une entreprise familiale qui connaît ces derniers temps quelques
problèmes commerciaux. Elle commercialise un matériel électrique destiné à l'installation des
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réseaux hausse et basse tension au Maroc. Son chiffre d'affaire s'est stabilisé depuis deux ans
à 120 000 Dhs.
Elle emploie 450 personnes dont 350 à la production. L'activité technique consiste en un
usinage et un assemblage de pièces en acier, aluminium et cuivre.
Le siège social se trouve au boulevard ZERKTOUNI à Casablanca alors que l'usine est située
au quartier industriel AIN SEBAA (Casablanca). La société GESCOM ne dispose pas d'un
manuel de procédures.
Vous avez interviewé les différents chefs de service et obtenu les renseignements suivants:
1. Les commandes
Toute commande doit passer par le service achat. Les bons de commande sont pré numérotés
et sont établis en quatre exemplaires:
○ Le premier est envoyé au service achat qui mettre à jour le bon de commande
correspondant compte tenu des quantités reçues
○ Le second accompagne la marchandise reçue pour son stockage dans le magasin
concerné (matières premières, matières consommables…)
○ Le troisième est conservé par le réceptionnaire sans classement particulier
○ Le quatrième est adressé au service comptabilité fournisseurs
Les pièces reçues sont directement entrées en stock, laissées sur des palettes en bois (pour les
grandes pièces) ou rangées dans les casiers (pour des petites pièces).
Les pièces défectueuses ne sont repérées que lors de l'entrée en atelier d'usinage ou
d'assemblage. Les entrées en stocks se font chaque après midi sauf dans le cas ou il y'aurait
rupture de stock et nécessité de transférer directement les pièces de l'aire de réception à
l'atelier de production: aucune procédure de mise à jour des stocks n'est prévue dans ce cas.
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Le magasinier qui s'occupe des entrées physiques en stock met à jour l'inventaire permanent à
la fin de chaque journée.
Les factures provenant des fournisseurs sont transmises par le service courrier au service
comptabilité fournisseurs. Ce dernier classe les factures par ordre d'arrivée et par
fournisseur, puis recherche le bon de réception et le bon de commande correspondants.
Il effectue alors la vérification de la facture (quantités, prix unitaires, conditions de règlement,
calculs arithmétiques) et appose un cachet avec les imputations comptables (comptes de
GESCOM la date de vérification, et sa signature sur la ligne "Bon
charges et code fournisseur), Mercredi le../../2008
à Payer".
En ce qui concerne les fournitures de services (honoraires, loyers…) figure également sur la
facture la signature du chef de service concerné par la prestation. Dès lors, les factures sont
enregistrées en comptabilité par date d'échéance en attente de règlement qui sera effectué par
chèque ou par virement bancaire.
Les bons de réception et de commande qui restent en attente d'une facture sont revus deux fois
par an ou lors des réclamations des fournisseurs. Cabinet KPMG
Dans l'attente d'une réponse favorable, agréez messieurs, nos meilleures salutations.
13 Signature
Directeur Général
2. Le questionnaire de prise de connaissance (QPC)
Données sectorielles
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Evolution du secteur dans les cinq dernières années
Taux de marge sectoriel
Les facteurs clés de succès du secteur
Les principaux concurrents
La part du marché de l'entreprise
Données quantitatives
Données qualitatives
Données organisationnelles
Organigramme de la société
Nombre de services composant la direction approvisionnement
Position de la direction approvisionnement
Existence d’un manuel de procédures (non)
Le nombre de procédures existantes:
Enchaînement des procédures (procédure de génération de la commande, procédure de
passation de la commande, procédure de suivi de la commande, procédure de réception de la
commande, procédure de règlement de la commande)
Données réglementaires
Taux de TVA appliqué et fait générateur
Régime d'imposition de l'entreprise
Droits de douane
Certification
Avantages fiscaux
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1. Le plan d'approche
Commentaire de la GAT :
Le service comptabilité fournisseurs et le service réception cumulent les tâches d’autorisation,
de contrôle et d’enregistrement ce qui constitue une infraction de l'un des principes du
contrôle interne.
Création de document
Document visé
Document
Alternative Conservation
Principe d'organisation
Principe d'intégration
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Non
1) Est-ce que tout le personnel est satisfait
ou insatisfait des procédures qui
organisent l'entreprise?
2) Les services suivants disposent-t-ils des
moyens et outils nécessaires pour
l’accomplissement de leurs fonctions
(matériel - fiches de stocks – ordinateur –
imprimante…):
– le service achat
– le service réception
– le service magasin
– le service comptabilité fournisseur
– le service trésorerie
Principe de permanence
Principe d'universalité
Principe d'indépendance
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Principe d'information
1) Les fiches de stock reflètent elles la Non Aucune mise à jour n'est
réalité du stock physique? prévue dans le cas d'une
commande urgente qui fait
l'objet d'une rentrée directe
aux ateliers
2) Est-ce que les bons de commandes Non Le service achat n'envoie
préparés par le service achat sont envoyés pas un exemplaire du BC au
à l'ensemble des services concernés? service réception
3) Est-ce que les bons de réception établis Le réceptionniste envoie un
par le réceptionniste sont envoyés aux Oui exemplaire au service
services concernés? achat, à la comptabilité, au
magasin.
4) Est-ce que les exemplaires des bons Oui Le service achat garde
établis par les services sont conservés par l'original du BC
les mêmes services (archivage) Le service réception garde
une copie du BR
5) Est-ce que toutes les pièces concernant Oui
les fournisseurs non encore payés sont
remises au trésorier?
Principe d'harmonie
2. TFfA :
Le tableau de forces et faiblesses apparentes conclut la phase d'analyse de risques sur la base
des objectifs définis dans le plan d'approches;
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Il présente de manière synthétique et argumentée les présomptions ou l'avis de l'auditeur sur
chacun des thèmes analysés. Il constitue l'état des lieux des forces et faiblesses réelles ou
potentielles, et permet de hiérarchiser les risques dans le but de préparer le rapport
d'orientation.
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une copie du BR ent facture
et du BC; fournisseurs
➢ La mise en
paiement est ➢ Autorisation F contrôle Le trésorier transmet le tout
dûment par le DF au directeur financier pour
autorisée signature
➢ Le trésorier F
choisit le
moyen de
règlement
➢ Les factures ➢ Aucune f Double Transmission du trésorier au
payées sont mention n’est paiement compta FRS sans avis ou visa
annulées par la établie
mention ➢ Absence de
« payer » suivi régulier f Retard de
de la balance paiement
« FRS » Relation
conflictuelle
avec le
fournisseur
2. Le rapport d’orientation :
Objectifs généraux :
♦ Réorganisation de la fonction Approvisionnement
♦ Respect des règles du contrôle interne
♦ Elaboration d'un manuel de procédure organisationnel et comptable
Objectifs spécifiques :
♦ Eviter l’accomplissement des tâches d’exécution, d’enregistrement et de contrôle par
la même personne au niveau des services magasin et réception et comptabilité
fournisseur et si nécessaire prévoir des recrutements (cas de sur charge de travail)
♦ Formaliser les taches
♦ Elaborer une procédure de traitement de non-conformité et retours aux fournisseurs
Champ d’action :
♦ Service magasin
♦ service réception
♦ Service achats
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♦ Service comptabilité fournisseur
♦ Service trésorerie
2. Phase de réalisation
Cette phase comprend essentiellement les étapes suivantes à savoir :
a. Réunion d’ouverture : premier contact avec l’audité
b. Programme d’audit : document interne et contractuel entre le chef de mission et
l’ensemble des auditeurs. Il garantie une meilleure répartition des tâches entre ces derniers
(voir annexe).
c. QCI 2ème version :
A. S’assurer que touts les achats ainsi que les produits et charges connexes
sont enregistrés dans la bonne période
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utilise t-elle : *
• la liste des bons de
livraison non facturés?
• . la liste des bons de
retour et de réclamation
sans avoir ?? *
2. la comptabilité est-elle *
informée des derniers numéros
de séquence des documents ci-
dessus pour pouvoir vérifier la
cohérence des dates d’arrêtés ?
3. pour les charges récurrentes
(loyers, assurances..) *
s’assurent-on que le montant
passé en charge correspond à
la période? *
A. S’assurer que touts les achats ainsi que les charges et les produits
connexes sont correctement imputés, totalisés et centralisés.
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disposent-elles :
• D’une liste des codes
fournisseurs ?
• D’un plan comptable ?
• De règles
d’imputation(notamme
nt pour ce qui concerne
la distinction entre
charges et
immobilisation et la
récupération de la
TVA?
2. ces documents sont-ils *
régulièrement mis à jour?
3.les relevés reçus des *
fournisseurs sont-ils
régulièrement rapprochés des
comptes individuels ?
• Si oui, les écarts
identifiés sont-ils :
• Analysés ?
• Corrigés ?
• les comptes
fournisseurs, sont-
ils régulièrement *
lettrés et analysés
pour identifier les
erreurs d’imputation
éventuelles?
d. FRAP :
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La FRAP, est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur documente chaque
dysfonctionnement, conclut chaque section du travail terrain et communique avec l’audité
concerné. L’ensemble des FRAP, après classement et tirage, peut constituer le corps du
rapport.
Tout dysfonctionnement digne d’être signalé sera formulé sous forme de FRAP
1. Le « problème » qui le résume
2. les « faits » qui le prouvent
3. les « causes » qui l’expliquent
4. les « conséquences » que cela entraîne
5. les « recommandations » qui le résolvent
La FRAP doit être approuvée par le chef de mission puis validée avec les audités concernées
au fur et à mesure des sections travail terrain.
Cabinet KPMG
Superviseur: X
Problème :
Constat :
Causes :
négligence
inconscience des responsables quant à l’importance de l’enregistrement des
procédures
Conséquences :
contrôle défaillant
Recommandations :
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FRAP N°002/ Direction approvisionnement/ Service achats GESCOM
Cabinet KPMG
Superviseur: X
Constat :
Absence d'une demande formalisée d'achat fourni par les services concernés
Causes :
Conséquences :
Recommandations :
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Cabinet KPMG
Superviseur: X
Constat :
Causes :
Conséquences :
Recommandations :
28
Cabinet KPMG
Superviseur: X
Problème :
Constat :
Causes :
Conséquences :
Non respect du principe d'organisation au niveau du magasin
Arrêts de production
Risque de fraude par l'absence d'une procédure d'entrée des commandes urgentes
Arrêts éventuels de la production et par la suite des retards de productions
Non respect des délais d'achèvement des commandes clients
Recommandations :
Etablissement d'un bon d'entrée par le magasinier une fois une nouvelle marchandise
devra être stockée
Elaboration d'une procédure de stockage des commandes urgentes
Recrutement d'une personne qui se charge de la constatation des mouvements des
stocks (mise à jour et inventaire permanent)
Etablissement d'un bon de sortie une fois des articles sont sortis du stock pour un
meilleur contrôle
Envoyer un exemplaire du bon de livraison au service achat et au service comptabilité
fournisseur
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Cabinet KPMG
Superviseur: X
Problème :
Constat :
Causes :
Conséquences :
Recommandations :
Les factures doivent être reçues par le service achat qui, après vérification avec le bon
de commande, le bon de réception et le bon de livraison, enverrai une copie de la
facture au service comptabilité fournisseur.
Le service comptable se chargera de l'enregistrement comptable
Affecter la tache d'appréciation de règlement des factures au service trésorerie en lui
fixant un seuil d'autorisation, au-delà de ce seuil le directeur financier ou le directeur
général le fera
Porter une mention "payée" sur les factures fournisseurs réglées avant de les classer
Les lettres de relance doivent relever de la compétence du service achat, (périodicité
1fois/mois)
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Cabinet KPMG
Superviseur: X
Problème :
Constat :
La balance auxiliaire fournisseur établie par le service comptable n'est pas analysée
d'une manière régulière
Causes :
Conséquences :
Recommandations :
L'analyse de la balance doit être faite par le chef comptable pour éviter le cumul des
taches subit par le service comptabilité fournisseur
Recommandation1:
Une formalisation des procédures est nécessaire, ainsi que la
direction doit envisager la mise en place d'un manuel de
procédure comptable car son absence est reconnue comme
une infraction du fait que l'entreprise réalise un chiffre
d'affaire supérieur à 10 000 000 Dhs (120 000 000)
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Recommandation2:
La formalisation écrite des besoins de l'ensemble des services
quel que soit le montant du besoin.
Recommandation3:
Le recrutement d'une ou deux personnes au niveau du service
réception pour éviter toute tentative de fraude ainsi que la
perte d'argent
Recommandation4:
Instauration d'une procédure exhaustive de stockage et
désignation d'une personne responsable de l'enregistrement
des écarts constatés au niveau de la comptabilité fournisseur
autre que le magasinier.
Recommandation5:
L'instauration du manuel de procédures comptables allégera
le travail du service comptabilité fournisseur qui souffre d'une
surcharge de travail, il est fort recommandé de procéder à une
répartition de certaines taches confiées à ce service entre le
service achat et le service trésorerie, étant donnée que ces
taches ne respectent pas les règles du contrôle interne.
Recommandation6:
Le suivi de la balance fournisseurs doit être réalisé
mensuellement et effectué par un service autre que celui qui
l'établit.
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III.4 Phase de conclusion
a. Le projet discuté lors de la réunion de clôture
b. Le rapport définitif
Souvent on fait figurer sur la page de garde du rapport les mentions suivantes :
– le titre de la mission et la date d’envoi du rapport qui signe très exactement la date de
clôture des opérations d’audit ; éventuellement, l’ordre de mission initial est rappelé ;
– les noms des auditeurs ayant participé au travail, avec celui des chefs de mission
– les noms des destinataires du rapport d’audit
– mention de « confidentialité »
Un sommaire est particulièrement indispensable pour le rapport un tant soit peu volumineux
ou comportant de nombreuses annexes.
L’introduction est en général assez brève. Elle doit obligatoirement comporter des
informations sur le champ d’action et des objectifs de la mission, ainsi qu’un très bref
descriptif de l’organisation de l’unité ou de la fonction audité.
En effet, le contenu du rapport est structuré comme suit : la 1ère partie du rapport doit
rappeler le contexte, le secteur de l'organisme et des informations générales, ensuite le
programme d'audit, les feuilles de révélation et d'analyse des problèmes doivent être présenté.
Le cahier de recommandation qui figure ci dessous, présente des conseils à l'entité pour
éliminer les risques décelés.
LETTRE DU PRESIDENT
Monsieur le Directeur,
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fonction et ce entre le 01/03/2008 et
30/04/2008.
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service comptabilité fournisseur, le service
magasin,le service réception et le service
achat.
Conclusion
Le contrôle interne, comme défini auparavant, est l’ensemble des sécurités contribuant à
la maîtrise de l’entreprise. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et procédures de
chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci.
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Bibliographie
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