Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
dio)
kako menader moe utjecati svojom odlukom na broj ovih zaposlenih i razinu njihovih plaa,
trokovi plaa zaposlenih na istraivanju i razvoju bit e nevezani fiksni trokovi. Na toj skali
graninih trokova, najizraeniji su trokovi zaposlenika koji su uvijek vezani za ranije
odluke. No, vrlo je irok raspon i broja zaposlenih i trokova njihovih plaa koji su predmet
samostalnih odluka menadera.
Kontrolibilni i nekontrolibilni trokovi
Ovisno o tome, mogu li menaderi kontrolirati odreene trokove ili ne, razlikujemo
kontrolibilne i nekontrolibilne trokove. Na kontrolibilne trokove menaderi mogu izravno
utjecati i kontrolirati ih. Na nekontrolibilne trokove oni ne mogu utjecati jer ne odluuju o
njima te, stoga, niti ne odgovaraju za njih.
No, kontrolibilni trokovi menadera jednog centra odgovornosti mogu biti
nekontrolibilni trokovi menadera drugog centra odgovornosti. Primjerice, trokovi prijevoza
kontrolibilni su trokovi za menadera tog mjesta troka (slube prijevoza), no nisu
kontrolibilni za menadera glavnog mjesta troka (pogona A) u kojem se proizvode proizvodi
namijenjeni tritu, te na koje se mjesto troka, po odreenom kljuu, prevaljuju trokovi
slube prijevoza. Takoer, kada o trokovima pojedinog mjesta troka odluuju menaderi
viih razina odgovornosti, tada je za menadera tog mjesta troka rije o nekontrolibilnim
trokovima.
U tom smislu, nevezani trokovi najee su kontrolibilni, dok su vezani trokovi
uglavnom nekontrolibilni. No, ak i amortizacija, koja predstavlja tipian vezani troak,
moe, ukoliko se menader odlui na, primjerice, prodaju dijela postrojenja, postati
kontrolibilni troak.
U konanici, da bi se trokovi mogli definirati kao kontrolibini ili nekontrolibilni,
nuna je lokacija odgovornosti menadera svakog pojedinog centra odgovornosti.
Stupnjevito varijabilni trokovi
Primjer trokova koji se ne ponaaju niti kao fiksni, niti kao varijabilni trokovi, a niti
kao tipini mjeoviti trokovi prikazan je sljedeim grafikonom (cf. grafikon 1). Ovi se
trokovi mogu opisati kao stupnjevito varijabilni trokovi. Oni se ponaaju kao fiksni za
odreeni interval poslovnih aktivnosti, potom skoe na novu razinu i ostaju fiksni za sljedei
interval do ponovnog skoka. irina tog intervala u kojem ovi trokovi ostaju fiksni, razliita je
za razliite trokove. Najee, ovi trokovi postoje zbog nedjeljivosti resursa. Drugim
rijeima, mnogi resursi ne mogu se nabaviti u potrebnim koliinama za potrebnu razinu
aktivnosti.
Grafikon 1: Stupnjevito varijabilni trokovi
Trokovi
Razina aktivnosti
Primjerice, pretpostavimo da je menader utvrdio u politici zapoljavanja da se na
svakih 20 radnika u proizvodnji zapoljava jedan predradnik, ili da se za svakih 1.000 pozicija
zaliha zapoljava jedan skladini knjigovoa. Isto tako, na zranoj liniji ili se leti ili se ne leti.
Ne moe se osigurati let za odreeni broj sjedeih mjesta putnika.
U veem ili manjem stupnju, sva se poduzea susreu sa stupnjevito varijabilnim
trokovima.
Kako planirati stupnjevito varijabilne trokove? Da li je relevantan uzorak samo onaj
segment poslovanja u kojem ovi trokovi ostaju fiksni ili ove trokove treba planirati kao da
su varijabilni? Najei pristup ovim trokovima je da ih se tretira kao mjeovite ili kao
varijabilne trokove. Bilo koji pristup primijenili, u stvarnosti, ovi e se trokovi kretati
drugaije od planirane razine. Vrlo je teko planirati i upravljati stupnjevito varijabilnim
trokovima, pogotovo ako se kreu skokovito po procjeni menadera, kako je to u primjerima
s predradnikom i knjigovoom. Je li, uostalom, zapoljavanje jednog predradnika na svakih
dvadeset radnika dobra odluka? Da li bi se reorganizacijom postigla vea odgovornost,
primjerice, zapoljavanjem jednog predradnika na svakih osamnaest radnika, ili je dovoljno
zaposliti jednog predradnika na svakih dvadeset i dva radnika?
Vrlo je teko predvidjeti i upravljati stupnjevitim varijabilnim trokovima ukoliko
menaderi pogreno odrede aktivnosti koje uvjetuju nastanak trokova. Ove aktivnosti ne
izraunavaju se formulama, niti ih je jednostavno uoiti i kontrolirati. Utvrivanje aktivnosti
koje uvjetuju nastanak stupnjevito varijabilnih trokova utoliko je tee jer se ti trokovi u
kraim razdobljima ne mijenjaju u izravnoj proporciji s aktivnostima koje ih uvjetuju, no, u
duljem razdoblju proporcionalni su s njima.
Najjednostavniji nain utvrivanja aktivnosti koje uvjetuju nastanak stupnjevito
varijabilnih trokova jest intervju - treba pitati menadera to e se dogoditi s odreenim
trokovima poduzimajui odreene aktivnosti. Primjerice, menader nabave ukazat e na
poveanje trokova rada uvoenjem novog proizvoda koji se izrauje od komponenti koje se
ne koriste u proizvodnji drugih proizvoda. Nabava ovih komponenti trait e angaman u
procjeni novog dobavljaa, organizaciju nove ulazne kontrole, dodatne administrativne
trokove i drugo. Nove komponente mogu utjecati i na zapoljavanje dodatnih radnika u
nabavi, a vjerojatno i u prijemu i u kontroli.
Mnoga poduzea vrlo su uspjena u kontroli odreenih tipova stupnjevitih trokova,
no samo nakon utvrivanja aktivnosti koje uvjetuju nastanak trokova, nakon ega su
usmjerili svoje napore na smanjenje razine tih aktivnosti. Primjerice, poduzea koja blisko
surauju sa svojim dobavljaima, u postizanju visoke kvalitete kupljenog materijala bila su u
mogunosti smanjiti trokove ulazne kontrole materijala i trokove prerade i popravaka, tek
nakon to su utvrdila da ovi trokovi nastaju zbog kvalitete ulaznog materijala, a ne koliine
nabavljenog materijala.
100.000
(80.000)
20.000
15.000
1.000
6.000
(22.000)
(2.000)
Tipino proizvodno poduzee ima tri openite vrste trokova proizvodnje: izravni
materijal, izravni rad i proizvodnu reiju.
Trokovi izravnog materijala, odnosno materijala i poluproizvoda koje poduzee
kupuje i ugrauje u svoje proizvode (elik, drvo,...) obino variraju sa razinom proizvodnje.
U ovu kategoriju su, takoer, ukljueni proizvedeni dijelovi i komponente, iako su oni ve
proli kroz odreene faze obrade.
Trokovi izravnog rada (oni radnici koji rade izravno na proizvodu) takoer obino
variraju sa razinom proizvodnje.
Trokovi proizvodne reije (svi trokovi proizvodnje osim izravnog materijala i
izravnog rada) ukljuuju trokove koji mogu biti fiksni, varijabilni ili mjeoviti. Neki primjeri
trokova proizvodne reije su plae radnika koji prenose materijal s jednog mjesta na drugo;
plae nadzornika; trokovi odravanja i popravka strojeva i opreme za proizvodnju; plae
radnika koji rade u skladitu i na kontroli materijala; grijanje, struja i ostali energetski
trokovi u svezi s proizvodnjom; amortizacija zgrada i opreme; trokovi plaa menadera u
proizvodnji i kancelarijski trokovi, te trokovi plaa radnika na niim razinama odgovornosti
(takoer u proizvodnji).
Iz ovog kratkog popisa trokova proizvodne reije, moe se vidjeti da su trokovi
ukupne proizvodne reije mjeoviti trokovi koji imaju i varijabilnu i fiksnu komponentu.
Kao i pojedini elementi, i ukupni trokovi proizvodne reije mogu se podijeliti na fiksnu i
varijabilnu komponentu upotrebljavajui jednu ili vie metoda odvajanja fiksne od varijabilne
komponente mjeovitih trokova koje su ve spomenute.
U poduzeu koje proizvodi vie proizvoda, ponaanje trokova proizvodne reije
obino nije mogue povezati sa uopenim pojmom outputa, kao to je broj proizvedenih
jedinica. Primjerice, poduzee koje proizvodi hladnjake i tostere ne oekuje da svaka vrsta
trokova proizvodne reije jednako varira s ukupnim brojem proizvedenih jedinica, obzirom
da je rije o razliitim jedinicama (proizvodnja tostera izaziva manje trokova proizvodne
reije nego proizvodnja hladnjaka).
Menaderi, stoga, pokuavaju povezati trokove proizvodne reije sa nekim
imbenikom inputa u proizvodnim procesu, kao to je broj sati radnika izravno ukljuenih u
rad na proizvodu ili broj strojnih sati rada.
Primjer
Ukupni trokovi proizvodne reije mogu se opisati sljedeom jednadbom:
Ukupni trokovi = 40.000 + ( 3 broj strojnih sati rada)
Nadalje, pretpostavimo da je za proizvodnju tostera potreban 1 sat strojnog rada, a za
proizvodnju hladnjaka 20 strojnih sati rada. Varijabilni trokovi proizvodne reije za svaki
proizvod su sljedei:
Strojni sati po jedinici proizvoda
VT proizvodne reije po strojnom satu
VT proizvodne reije po jedinici proizvoda
Toster
1
Hladnjak
20
3
3
3
60
6
200.000
2
60.000
150.000
200.000
350.000
Oba oblika RDG-a iskazuju iste prihode i dobit proizvodnog poduzea XY. No, oblik
graninog prinosa omoguava razumijevanje strukture trokova poduzea, omoguava analizu
ponaanja trokova, te potie na uporabu CVP (Cost Volume Profit) analize. Iz tog razloga,
ak i kada dobivaju izvjetaje pripremljene za eksterne korisnike, menaderi za potrebe
planiranja i odluivanja radije koriste pristup sa graninim prinosima.
Godinji raun dobiti i gubitka proizvodnog poduzea XY
Oblik financijskog raunovodstva
Oblik graninog prinosa
Prihod prodaje
Prihod prodaje
(25.000 20 kn)
500.000(25.000 20 kn)
1
Trokovi proizvodnje
Varijabilni trokovi:
1 VT proizvodnje od 6 kn/jed. + FT proizvodnje od 8 kn/jed. = UT proizvodnje od 14 kn/jed.
500.000
(25.000 14 kn)
Bruto mara
2
Trokovi prodaje i uprave
Dobit
150.000
50.000
200.000
300.000
200.000
60.000
260.000
40.000
2 VT prodaje od 50.000 kn ukupno (25.000 jedinica 2 kn/jed.) + FT prodaje i uprave od 60.000 kn ukupno =
UT prodaje i uprave od 110.000 kn.