Direito Tributário I

DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Prof. Eduardo Sabbag e Thatiane Piscitelli
Princpios: 150, 151 e 152 .......................................................................................................................... 11
Limitaes constitucionais ao poder de tributar. ................................................................................... 11
Para o STF, os princpios tributrios no podem ser desafiados por Emenda Constitucional, destacando-se
como garantia individual do contribuinte (ADI 939-7, de 1.993). CESPE/UNB & FGV. Tratou do Princpio da
Anterioridade Tributria. ....................................................................................................................... 12
1.1
Princpio da Legalidade Tributria: CF 150, I; CTN 97 ............................................................... 12
Pessoas Polticas (U, E, DF e M) s podem criar & aumentar tributo por meio de Lei Ordinria. ..... 12
Vetor axiolgico: segurana jurdica. ................................................................................................. 12
4 tributos federais dependem de lei complementar: ........................................................................ 13
Imposto sobre Grandes Fortunas
Impostos ...................................................................... 13
Imposto Residual
Contribuio Social Previdenciria Residual ...................................................................... 13
Emprstimo Compulsrio ..................................................................................................... 13
Competncia Residual ..................................................................... 13
Este princpio pode ser atenuado/mitigado (CF 153, 1)? O Poder Executivo pode apitar na matria?
........................................................................................................................................................... 13
........................................................................................................................................... O
Poder Executivo pode alterar ALQUOTAS de certos tributos:...................................................... 13
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
II ...................................................................................................................................... 13
IE ..................................................................................................................................... 13
IPI .................................................................................................................................... 13
IOF .................................................................................................................................. 13
Emenda Constitucional 33/2001 incluiu mais 2 tributos nesta lista: ............................................ 14
CIDE-Combustvel (CF 177, 4, I, b).............................................................................. 14

- reduzir ................................................................................................................................ 15
- restabelecer ........................................................................................................................ 15
* Aumentar: s por lei. ......................................................................................................... 15
ICMS-Combustvel (CF 155, 4, IV, c) ........................................................................... 16

- reduzir ................................................................................................................................ 16
- restabelecer ........................................................................................................................ 16
* Aumentar: s por lei. ......................................................................................................... 16
Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so impostos. Exceo: CIDE-combustveis.17
Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so tributos Federais. Exceo: ICMS-Combustvel.

........................................................................................................................................................... 17
possvel que o Princpio receba a seguinte terminologia: Reserva Legal, Estrita Legalidade ou Tipicidade
Fechada (Cerrada ou Regrada) .......................................................................................................... 17
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
A matria tratada no art. 97 do CTN, indicando que a lei tributria estrutura tificante, contendo
elementos numerus clausus: .......................................................................................................... 17
Alquota ................................................................................................................................ 17
Base de Clculo ..................................................................................................................... 17
Multa .................................................................................................................................... 17
Sujeito Passivo ...................................................................................................................... 17
Fato Gerador......................................................................................................................... 17
Art. 97, 1 e 2: a base de clculo do Tributo pode ser alterada por ato do Poder Executivo, desde que
se respeitem ndices oficiais de correo monetria do perodo, ou seja, que se trate de inequvoca e
MERA atualizao. O aumento depende de lei. ................................................................................ 19
O PE s pode promover atualizao da base de clculo. No pode aumentar. S a lei poder aument-lo.
........................................................................................................................................................... 19
1.1.1
O Princpio da Legalidade e a EC 32/2001 ........................................................................ 19
Tal EC, colocando em xeque a segurana jurdica do princpio da legalidade, previu que a MP pode
aumentar e criar imposto no Brasil. .............................................................................................. 20
........................................................................................................................................... A
doutrina critica, mas o STF aceita (inclusive, antes da emenda). .................................................. 20
........................................................................................................................................... MP
aumenta o IR. ................................................................................................................................ 20
Perguntas: ......................................................................................... Erro! Indicador no definido.
1)Todos os tributos podem ser criados ou majorados por MP? ...................................... 20
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R.: Imposto............................................................................................................................ 20
Tributos objetos de Lei Complementar NO podem ser criados/aumentados por MP:...... 21
Imposto Residual
Contribuio Social Previdenciria Residual ........................ Erro! Indicador no definido.
Emprstimo Compulsrio ....................................................... Erro! Indicador no definido.
1.2
Impostos ........................ Erro! Indicador no definido.
Competncia Residual........................ Erro! Indicador no definido.
2)Pode uma MP criar/aumentar imposto no federal? ................................................... 23
Princpio da Anterioridade Tributria: CF 150, III, b e c ..................................................... 23
1.2.1
Anterioridade Anual ......................................................................................................... 24
A eficcia da lei majoradora/criadora do tributo fica adiada para o 1/janeiro do ano seguinte. 24
1.2.2
Anterioridade Nonagesimal/Privilegiada ......................................................................... 24
A eficcia da lei fica adiada para o 91 dia a partir da publicao da lei....................................... 25
Este princpio probe a tributao de surpresa, ratificando a segurana jurdica...................... 25
Portanto, a anualidade no encontra respaldo no hodierno sistema constitucional tributrio

brasileiro. ......................................................................................... Erro! Indicador no definido.
O princpio da anterioridade para proteger o contribuinte, no para proteger o Estado. Se a lei reduzir
o tributo, no haver incidncia do princpio da Anterioridade. .................................................. 27
1.2.3
Excees ao Princpio da Anterioridade ........................................................................... 27
1 Confronto das listas: Quais so os tributos de pronta incidncia? Incidncia imediata: ......... 33
DIREITO TRIBUTRIO
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II ...................................................................................................................................... 33
IE ..................................................................................................................................... 33
IOF .................................................................................................................................. 33
Imposto Extraordinrio .................................................................................................. 33
Emprstimo Compulsrio ............................................................................................... 33
Calamidade Pblica ...................................................................................................... 33
Guerra .......................................................................................................................... 33
2 Confronto: E quanto ao IPI?...................................................................................................... 33
A regra, a partir de 2004, que o IPI majorado ser pago depois de 90 dias. ......................... 33
OBS: A mesma resposta vale para CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel. ............................ 34
3 Confronto:................................................................................................................................. 34
IR..................................................................................................................................... 34
Alteraes na BC de ........................................................................................................ 34
IPTU .............................................................................................................................. 34
IPVA.............................................................................................................................. 34
IR e Alteraes da BC de IPTU/IPVA tero a lei
1.3
incidindo em 1/janeiro. ................... 35
Princpio da Isonomia Tributria ............................................................................................... 36
A isonomia relativa, no absoluta: tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. ..... 37
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Vetor axiolgico justia fiscal / justia distributiva ......................................................................... 38
Iguais: interpretao objetiva do fato gerador privilegia os aspectos econmicos. CTN 118. ....... 39
Pecunia non olet ............................................................................................................................. 40
Capacidade Tributria: CTN 126 ........................................................................................................ 42
1.4
Princpio da Capacidade Contributiva / Princpio da Personalizao dos Impostos: ................ 44
Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os IMPOSTOS***STF tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. .............................. 44
1.4.1
Meno a impostos ....................................................................................................... 45
-Letra da CF: Impostos ......................................................................................................... 45
-STF: outros Tributos, ex. Taxas ........................................................................................... 45
1.4.2
Sempre que possvel ..................................................................................................... 45
O Princpio da Capacidade Contributiva ser realizado por meios de exteriorizao, que se mostram por
tcnicas de incidncia de alquotas: .................................................................................................. 46
-progressividade, ................................................................................................................. 46
-proporcionalidade, ............................................................................................................. 46
-seletividade, ....................................................................................................................... 46
-entre outras........................................................................................................................ 46
1.4.3
Progressividade ................................................................................................................ 46
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INTENSIVO I
Palavra-chave: Alquotas diferenciadas......................................................................................... 46
3 impostos progressivos com previso explcita na CF: ................................................................ 47
IR CF 153, 2, I ........................................................................................................... 47
3 critrios informadores do IR: ............................................................................................. 47
Generalidade, .......................................................................................................... 47
Universalidade (no Uniformidade) e .................................................................. 47
Progressividade ....................................................................................................... 47
IPTU CF 182, 4, c/c 156, 1, I e II .......................................................................... 48
ITR CF 153, 4, I ......................................................................................................... 48
1.4.4
Proporcionalidade ............................................................................................................ 49
1.4.5
Seletividade ...................................................................................................................... 50
ICMS CF 155, 2, III....................................................................................................... 51

Seletividade Facultativa ............................................................................................................ 51
IPI CF 153, 3, I ............................................................................................................. 51

Seletividade Obrigatria ........................................................................................................... 51
1.5
Princpio da Irretroatividade Tributria .................................................................................... 52
Anterioridade significa Eficcia da lei. ............................................................................................... 53
Irretroatividade significa Vigncia da lei............................................................................................ 53
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Princpios Constitucionais ...................................................................................................................... 55

Princpio da Irretroatividade da lei tributria .................................................................................... 55
Art. 150, III, a, CF ............................................................................................................................ 55
Art. 106: 2 blocos de excees irretroatividade ...................................................................... 56
1 bloco: lei expressamente interpretativa .............................................................................. 56
2 bloco: retroatividade para beneficiar o sujeito passivo ato em aberto ....................... 56
Art. 144, p. 1 - Sigilo Bancrio ..................................................................................................... 58
STJ................................................................................................................................................ 61
Retroatividade da LC 105/2001 ........................................................................................... 61
STJ: LC 105 pode retroagir. ............................................................................................... 61
Fundamento: art. 144, p. 1, CTN ........................................................................................ 61
STF ............................................................................................................................................... 61
Constitucionalidade da LC 105: a questo a Possibilidade de quebra SEM autorizao judicial.
.................................................................................................................................................................... 61
ADIs no h nenhuma deciso......................................................................................... 61

REs ........................................................................................................................................... 61
Irretroatividade e IR ........................................................................................................................ 65
Smula 584, STF ........................................................................................................................ 65
Imunidade ................................................................................................................................................. 69
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INTENSIVO I
1.
1.
Alnea a: Imunidade Recproca ...................................................................................... 71
2.
Alnea b: Imunidade dos Templos de Qualquer Culto ........................................................ 79
3.
Alnea c:..................................................................................................................................... 81
Imunidade de Partidos Polticos, ...................................................................................................... 81

Entidades Sindicais de Trabalhadores, ........................................................................................... 81
Entidades de Educao e de Assistncia Social, sem fins lucrativos ......................................... 81
4.
Alnea d: Imunidade dos Templos de Qualquer Culto ........................................................ 88
Smula 724 .............................................................................................................................................. 87

Smula 730 .............................................................................................................................................. 88
Sistema Tributrio Nacional ....................................................................................................................... 92
1.
Conceito de Tributo ....................................................................................................................... 92
2.
Quantos so os tributos no Brasil? ................................................................................................ 97
Impostos .......................................................................................................................................... 102
III - propriedade de veculos automotores. ....................................................................................... 105

Smula 418, STF antigo ..................................................................................................................... 113
Smula 670 ............................................................................................................................................ 122
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Direito Tributrio na CF. 50% da prova Arts. 145 a 162. So s 17 artigos!!!

Direito Tributrio no CTN. - 50% da
prova.
PRINCPIOS (aulas 1 e 2)
IMUNIDADES (aula 3)
TRIBUTOS (aulas 4 e 5)
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O poder de tributar sofre regramentos pelos princpios.

O princpio tributrio baliza a tributao, permitindo que ela
seja considerada constitucional ou inconstitucional.
A sentena , basicamente, principiolgica.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Para o STF, os princpios tributrios no podem ser

desafiados por Emenda Constitucional, destacando-se como garantia
individual do contribuinte (ADI 939-7, de 1.993). CESPE/UNB
& FGV. Tratou do Princpio da Anterioridade Tributria.
Pessoas Polticas (Unio, Estados, DF e Municpios) s podem

criar & aumentar tributo por meio de Lei Ordinria.
Seo II
DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea;
Deve ser produto de elaborao do Poder Legislativo: o povo

tributando a si mesmo, Pontes de Miranda.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Poder Executivo no pode tratar da matria.

Lei Complementar hbil a criar ou aumentar tributo. Meno
expressa na Constituio Federal.
Quatro tributos federais dependem de Lei Complementar:
Impostos
Imposto Residual
Competncia
Residual
Contribuio Social Previdenciria Residual

Emprstimo Compulsrio
Este princpio pode ser atenuado/mitigado (CF 153, 1)? O

Poder Executivo pode apitar na matria?
O Poder Executivo pode alterar ALQUOTAS de certos
tributos:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Algumas bancas chamam de EXCEO. Sabbag fala que

MITIGAO.
O Presidente da Repblica pode alterar as alquotas do II, IE,
IPI e IOF.
Art. 153, 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e

os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos
enumerados nos incisos I, II, IV e V.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
Isso elementar.
Emenda Constitucional 33/2001 incluiu mais dois tributos
nesta lista:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
uma contribuio, no imposto, diferente das quatro

primeiras excees.
At agora, quatro Impostos Federais e uma Contribuio
Federal.
CF 177, 4 A lei que instituir contribuio de interveno no

domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes
requisitos: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - a alquota da contribuio poder ser: (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
b) reduzida e restabelecida [NO pode ser aumentada] por ato
do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b
[P. da Anterioridade do Exerccio];
15
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Pode ser reduzida ou restabelecida sem LEI pelo PE (Presidente da

Repblica)
No pode ser aumentada sem lei (pelo PE)
Submete-se ao princpio da anterioridade 90
No se submete ao princpio da anterioridade do exerccio
Ato do Poder Executivo Estadual

Art. 155, 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o
seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos
Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o
seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o

disposto no art. 150, III, b.(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so

impostos. Exceo: CIDE-combustveis.
Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so
tributos Federais. Exceo: ICMS-Combustvel.
possvel que o Princpio receba a seguinte terminologia:

Reserva Legal, Estrita Legalidade ou Tipicidade Fechada (Cerrada ou
Regrada)
A matria tratada no art. 97 do CTN, indicando que a lei
tributria estrutura tificante, contendo elementos numerus clausus:
Alquota
Base de Clculo

Multa
Sujeito Passivo
Fato Gerador
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
SEO II
Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e
do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua
base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
18
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do

disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.
Art. 97, 1 e 2: a base de clculo do Tributo pode ser

alterada por ato do Poder Executivo, desde que se respeitem
ndices oficiais de correo monetria do perodo, ou seja, que
se trate de inequvoca e MERA atualizao. O aumento depende
de lei.
SMULA: 160, STJ

defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
O Poder Executivo s pode promover atualizao da base de

clculo. No pode aumentar. S a lei poder aument-lo.
O Poder Executivo pode criar tributo no Brasil! Destrumos o

caderno!
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O Poder Constituinte Derivado permitiu ao Poder Executivo

criar tributo...
Tal EC, colocando em xeque a segurana jurdica do princpio
da legalidade, previu que a MP pode aumentar e criar imposto no Brasil.
A doutrina critica, mas o STF aceita (inclusive, antes da
emenda).
MP aumenta o IR.
Cad a segurana jurdica?!?!?
R.: Imposto.
Tributo gnero. Imposto que pode ser mexido por MP!

Segundo a CF, apenas o imposto ser objeto de MP.
Mostrar jurisprudncia! Entretanto, o STF considera, h muito
tempo, que a MP pode criar/aumentar tributo.
20
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Impostos
Imposto Residual
Competncia
Residual
Contribuio Social Previdenciria Residual

Por fim, o Art. 62, 1, III, indica que matria de LC no pode

ser objeto de MP e qualquer ponto da CF que se refira a LC.
Art. 62, 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre

matria: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
III - reservada a lei complementar; (Includo pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001)
Art. 62, 2 Medida provisria que implique
instituio ou
majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153,

21
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro

seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele
em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)

I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro,

ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Art. 154. A Unio poder instituir:

I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios
dos discriminados nesta Constituio;
Impostos
II - na iminncia ou no caso de guerra
externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua
que
dispensam
respeito ao princpio da
anterioridade tributria:
II, IE, IPI, IOF, I EXT
competncia tributria, os quais sero
22
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Para o STF, possvel que uma MP crie/aumente um imposto

no federal, desde que faa a observncia simtrica do processo
legislativo federal (Princpio da Simetria).
ADI 425/TO, 2002.
ADI 2391/SC, 2006.
Seo II
DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
23
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Anterioridade Anual (de Exerccio):

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
Anterioridade Privilegiada ou Nonagesimal:

c) antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo
pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
De 2004 em diante, passamos a ter duas anterioridades.

(de Exerccio): sempre existiu.
EC 42/2003.
A eficcia da lei majoradora/criadora do tributo fica adiada

para o 1/janeiro do ano seguinte.
24
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
A eficcia da lei fica adiada para o 91 dia a partir da

publicao da lei.
Este princpio probe a tributao de surpresa, ratificando a
segurana jurdica.
Diferir: adiar.
Significa um princpio em que a eficcia foi adiada, diferida,
protelada.
Publicao e vigncia: quase sempre, mesma data.
Eficcia: aps o transcurso de tempo das duas esperas.
no se confunde
com o
Este esteve presente na CF/46, condicionando a eficcia da lei
tributria prvia estipulao do fenmeno na Lei Oramentria Anual.
Nos textos constitucionais posteriores, o tema oscilou, desaparecendo a
partir de 1969.
25
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
CESPE, TRF 4, PGE-SP
1) LEI PUBLICADA EM 15/12/2009.

Incidncia:
Anterioridade anual (15/01/2010);
Anterioridade Nonagesimal (15/03/2010).
Escolher a maior data: 15/03/2010. No ser exatamente 15/03,
mas, na verdade, 91 dia do dia 15/12/2009.
2) LEI PUBLICADA EM 10/AGOSTO/2009.

Jogar a lei para 1/01 do ano seguinte: 01/01/2010.
15/11/2010.
Existe um ponto, no calendrio, a partir do qual
26
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Regra: Caso o tributo seja criado/majorado entre janeiro e

setembro (at 02/outubro), a incidncia da lei ocorrer em
1/janeiro do ano seguinte. 1 s conta.
3) Se a lei for publicada entre 04/outubro e 31/dezembro, a data

da incidncia ser posterior a 1/janeiro, em razo do impacto
dos 90 dias. 1 s conta.
Taxa criada em 16/11/2010, pagarei daqui a 90 dias.
4) Lei que reduz tributo pronta incidncia no h que se falar

em Princpio da Anterioridade.
princpio
da
anterioridade
para
proteger
contribuinte, no para proteger o Estado. Se a lei reduzir

o
tributo,
no
haver
incidncia
do
princpio
da
Anterioridade.
27
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art.150, 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos

nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no
se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II,
nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III,
e 156, I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Duas baitas listas de excees. Decorar ou danar! Duas listas

Duas regras:
Ter na cabea:
28
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Imposto Extraordinrio
Emprstimo
Compulsrio
de
Guerra
Externa
Calamidade Pblica
II
IE
IOF
IPI
CIDE Combustveis
ICMS Combustvel
Emprstimo Compulsrio de Guerra Externa & Calamidade
Pblica
II
IE
IOF
IR
Base de Clculo do IPTU
Base de Clculo do IPVA
29
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Emprstimo
Compulsrio
de
Guerra
Externa
&
Calamidade Pblica
II
IE
IPI
Alquotas de Tributos alterveis sem lei, pelo Poder Executivo Extrafiscais

IPI
II
IE
IOF
CIDE Combustvel
ICMS Combustvel (nico tributo no federal) Convnio
Interestadual (CONFAZ)
IPI
ICMS Combustvel
CIDE Combustvel
30
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
IR
Base de Clculo IPTU
Base de Clculo IPVA
EXCEES
ANTERIORIDADE
EXCEES
ANTERIORIDADE
ANUAL
NONAGESIMAL
art. 150, 1, parte

inicial
art. 150, 1, parte

final
IMPOSTO
EXTRAORDINRIO
(DE GUERRA)
IMPOSTO
EXTRAORDINRIO
(DE GUERRA)
EMPRSTIMO
COMPULSRIO
EMPRSTIMO
COMPULSRIO
CALAMIDADE
PBLICA
CALAMIDADE
PBLICA
GUERRA
GUERRA
Incidncia
Imediata
31
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
EXTERNA
EXTERNA
II
II
IE
IE
IOF
IOF
IPI
CIDECOMBUSTVEL (EC
32/2001)
IR (analisar este
caso se s BC)
EC 42/2003:
ALTERAES na
do
IPTU
IPVA
ICMSCOMBUSTVEL (EC
32/2001)
32
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
II
IE
IOF
IMPOSTO EXTRAORDINRIO
EMPRSTIMO COMPULSRIO
Calamidade Pblica
Guerra
O IPI tinha incidncia imediata at 2003. A partir de ento,

passou a sofrer incidncia da Anterioridade Nonagesimal.
A regra, a partir de 2004, que o IPI majorado ser pago
depois de 90 dias.
Questo comum dos concursos!

33
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Com relao ao decreto, perfeitamente possvel, porque

considerado uma mitigao ao princpio da legalidade.
O problema que no pode ser exigido imediatamente. Deve
ser pago a partir de 90 dias. No exceo Anterioridade
Nonagesimal.
OBS: A mesma resposta vale para CIDE-Combustvel e ICMSCombustvel.
IR
ALTERAES NA BASE DE CLCULO DE
IPTU
IPVA
No esto na 1 lista. Esto submetidos regra da

Anterioridade Anual. Sempre voc vai jogar para 1/janeiro.
34
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Ex.: IR majorado em 20/12/2009, agosto, maro. Incidncia

sempre em 1/janeiro/2010.
IR e Alteraes da BC de IPTU/IPVA tero a lei
incidindo em 1/janeiro.
Todos os tributos que no apareceram na tabela so regra,

respeitam as duas anterioridades. Ex.: taxa, ITR, ISS, majorao da
alquota do IPVA e IPTU.
O que no for exceo ser regra: ISS, ITR, Taxa, ICMS, IPTU e
IPVA (no precisa escrever alquota, est subentendida base de
clculo deve ser expressamente referida) etc.
Art. 195, 6 - Contribuio Social Previdenciria Anterioridade
de 90 dias Princpio da Anterioridade Especial (Anterioridade
Mitigada). Anterioridade Nonagesimal.
Analisar o nome da Anterioridade Nonagesimal, fruto da EC

42 e o do art. 195, 6. O mesmo nome para dois assuntos. No concurso,
abordar os dois.
35
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 195, 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo

s podero ser exigidas aps decorridos 90 dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
Isto significa inequvoca onerosidade (ex.: incluso de sujeito

passivo como devedor).
A lei alterava (antecipava) a data de pagamento da contribuio
a segurana jurdica foi para o espao!
CASO CLSSICO: a alterao na data de pagamento da
Contribuio Previdenciria no significa onerosidade suficiente para
avocar a noventena.
STF, Smula n 69 - A Constituio Estadual no pode estabelecer

limite para o aumento de tributos municipais.
O legislador muito preocupado com esse princpio,

principalmente por causa da agresso isonomia no perodo ditatorial.
36
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O Princpio da Isonomia est previsto genericamente no caput

do artigo 5 da CF (Todos so iguais perante a lei).
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros
residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade,
igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:
Curiosamente, o inciso II do artigo 150 retoma a ideia,

estatuindo pela negativa, o que foi proclamado afirmativamente naquele
dispositivo ( vedado tratamento desigual aos contribuintes que se
encontram em situao de equivalncia).
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos
ou direitos;
A isonomia relativa, no absoluta: isso significa tratar

igualmente os iguais e desigualmente os desiguais.
37
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O Princpio da Isonomia Tributria conhecido como

Princpio que probe os privilgios odiosos (favoritismos no IR,
sobretudo entre 1967 e 1969 Ricardo...).
VETOR AXIOLGICO JUSTIA FISCAL / JUSTIA

DISTRIBUTIVA
Art. 150, II - instituir tratamento desigual entre contribuintes

que se encontrem em situao equivalente...
luz do art. 150, II, cabe-nos descobrir quem so os iguais e

os desiguais na seara tributria.
Os IGUAIS devero ser detectados pela interpretao
objetiva do Fato Gerador (FG), que privilegia os aspectos econmicos
do fato impunvel (=gerador) em detrimento dos elementos externos a
ele ilicitude do ato, imoralidade do ato, imoralidade dos fatos,
incapacidade civil do agente ; da se falar que haver normal tributao
sobre a renda auferida por um bicheiro, por um traficante, da prtica de
38
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
lenocnio (trfico de mulheres com intuito de prostituio), renda

oriunda da casa de prostituio etc.
Iguais: interpretao objetiva do fato gerador privilegia os
aspectos econmicos. CTN 118.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada

abstraindo-se (desconsiderando-se)***:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
*** O examinador sempre troca por considerando-se.
ABSTRAI-SE: uma anlise objetiva.

Se fossem considerados tais aspectos, a anlise seria
subjetiva.
39
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
A interpretao objetiva foi internalizada no CTN pelo artigo

118, que mostra que a definio do fato gerador interpretada
abstraindo-se da validade jurdica dos atos e dos efeitos dos fatos.
Pode-se afirmar que tal dispositivo representa normativamente a
mxima latina construda poca do Imprio Romano pecunia non olet
(tributo no tem cheiro).
Discorra sobre a mxima pecunia
QUESTO DISCURSIVA:
non olet.
Tito (Filho) X Vespasiano (Imperador)
The Urine Tax (Latin: vectigal urinae) was a tax levied by

the Roman emperor Nero in
the
1st
century
upon
the
distribution of urine. The lower classes of Roman society

urinated into pots which were emptied into cesspools. The
liquid was then collected from public latrines, where it was
sold and served as the valuable raw material for a number of
chemical processes: it was used in tanning, and also
by launderers as
source
of ammonia to
clean
and
whiten woollen togas. The buyers of the urine paid the tax.
40
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
The tax was eventually discontinued, but it was re-enacted by

Nero's successor Vespasian and applied to all public toilets
within Rome's now famous Cloaca Maxima (great sewer)
system.
The
Roman
historians Suetonius and Dio
Cassius report that when Vespasian's son Tituscomplained to

him about the disgusting nature of the tax, his father held up a
gold coin and told him, "Non olet! ("It doesn't stink!"). (Dio
Cassius, Roman History, Book 65, chapter 14.) This phrase is
still used today to show that the value of money is not tainted
by
its
origins.
Vespasian's
name
still
attaches
to
public urinals in France (vespasiennes), Italy (vespasiani), and

Romania (vespasiene).
A hiptese de incidncia e o fato gerador so sempre lcitos.

No existe hiptese de incidncia e fato gerador ilcitos. O
modo como se aufere renda, que ocorre no mundo fenomnico, pode ser
ilcito, mas no interfere no fato gerador auferir renda.
A interpretao deve ser objetiva.
41
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
NO, porque a ilicitude est na prpria essncia da hiptese

de incidncia, na prpria mercadoria, diferentemente de auferir
renda, que pode ser dissociada do modo como obtida.
SEO III
Capacidade Tributria
Art. 126. A capacidade tributria passiva INDEPENDE:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
PLENA.
Porque tributamos a partir do fato gerador, sem

considerar aspectos externos.
Nessa medida, a capacidade civil irrelevante para o
contexto tributrio. Por isso, a tributao alcanar o menor, o
recm nascido (CESPE MP/Roraima 2008).
42
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens
ou negcios;
INDEPENDE
DE
REGULARIDADE
DA
HABILITAO
PROFISSIONAL.
Caso a pessoa esteja sujeita a medidas restritivas do exerccio de
atividade profissional, isso ser irrelevante para a tributao. Ex.: mdico
no habilitado que clinica.

III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
INDEPENDE DE A PJ ESTAR FORMALMENTE CONSTITUDA.

Caso a pessoa jurdica no esteja formalmente constituda, e
tenha realizado fatos geradores, isso ser suficiente para a tributao.
43
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Ver sobre o monte Roraima.

A exata compreenso do Princpio da Isonomia depende da
anlise do Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1), que se
mostra como um corolrio (conseqncia) da isonomia, desta se
avizinhando.
Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os IMPOSTOS (***STF X

Letra da CF) tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao
tributria,
especialmente
para
conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos

individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e
as atividades econmicas do contribuinte.
Note que o texto constitucional fala sempre que possvel, e

no sempre.
44
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
FGV pediu na prova do TJ/PA 2009 sobre o Princpio da

Personalizao dos Impostos.
Dimenso restritiva para o tributo imposto.
Segundo a CF, este comando s se refere a impostos,

entretanto, duas menes merecem ser feitas.
A CF/46 previa o termo tributos.
Para o STF,
este princpio pode alcanar outras espcies
tributrias, alm dos impostos. Ex.: possibilidade de associ-lo a Taxas.

Analisar o que o examinador est perguntando. Se no fala
nada, refere-se a impostos. Porm, ser falar Segundo a jurisprudncia
do STF,...
- Letra da CF: Impostos
- STF: outros Tributos, ex. Taxas
A melhor interpretao a de que este princpio dever ser

utilizado de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto, e
no, como parece ser, como um regra do tudo ou nada. Assim, este
45
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
princpio se mostra como um mandado de otimizao, sendo aplicado

na medida do possvel, diferentemente das regras.
O Princpio da Capacidade Contributiva ser realizado por

meios de exteriorizao, que se mostram por tcnicas de incidncia de
alquotas:
PROGRESSIVIDADE,
PROPORCIONALIDADE,
SELETIVIDADE,
ENTRE OUTRAS.
Tcnica que prev alquotas diferenciadas, que incidiro sobre

datas-base de clculo.
Palavra-chave: Alquotas diferenciadas.
A progressividade tem previso explcita na CF STF.
QUESTO OBJETIVA CLSSICA:
46
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
TRS
IMPOSTOS
PROGRESSIVOS
com
PREVISO
EXPLCITA NA CF:
IR Geral, Universal e Progressivo
GENERALIDADE,
UNIVERSALIDADE (NO UNIFORMIDADE) E
PROGRESSIVIDADE

III - renda e proventos de qualquer natureza;
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade
e da progressividade, na forma da lei;
47
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
EC 29/2000
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o
art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela
Emenda Constitucional n 29, de 2000)
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso
do imvel.(Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)

VI - propriedade territorial rural;
4 O imposto previsto no inciso VI do caput:(Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
48
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a

desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; (Includo
pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
O IPTU e o ITR progressivo visam a cumprir a funo social

da propriedade urbana e rural, o que denota forte potencialidade extrafiscal nos 2 impostos. Assim, enquanto o IR tem progressividade fiscal,
ambos tm progressividade extra-fiscal (FCC Concurso para Procurador
do Tribunal de Contas).
Tcnica de incidncia de alquotas fixas, que devero incidir

sobre dadas bases de clculo.
No tem previso explcita na CF, o que significa dizer que os
impostos proporcionais so os no progressivos.
A maioria dos impostos brasileiros tem vocao proporcional,
incidindo fortemente sobre o consumo (ICMS, IPI, etc).
Isso provoca um incmodo colateral, pois quem ganha mais,
paga menos, e, quem ganha menos, paga mais PROGRESSIVIDADE
S
AVESSAS.
Trata-se
de
uma
anomalia
chamada
REGRESSIVIDADE, indicadora de uma m gesto da nossa carga

tributria.
Conceito de carga tributria do CESPE:
49
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Relao entre a totalidade de tributos pagos pela

sociedade e o PIB (Fiscal Estadual do Acre 2009).
Como mecanismo inibitrio da regressividade, o legislador

constituinte escolheu 2 impostos para serem seletivos.
uma tcnica de incidncia de alquotas que variaro na razo:
Inversa da essencialidade do bem.
Essencial
Imposto Seletivo
Direta da superfluidade do bem

Suprfluo
Imposto Seletivo
Tambm pode ser na razo direta da nocividade do bem. Ex.:

bebidas e cigarros.
Extremamente comum em concursos!!!
50
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Seletividade Facultativa
..., simplesmente porque aparece a palavra poder.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de
1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem
no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de
1993)
2.
imposto
previsto
no
inciso
II
atender
ao
seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios;
Seletividade Obrigatria
51
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

Municpios:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da
lei que os houver institudo ou aumentado; P. da Irretroatividade
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer

natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no
Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade,
segurana e propriedade, nos termos seguintes:
XXXVI - a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico
perfeito e a coisa julgada;
52
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Anterioridade significa Eficcia da lei.

Irretroatividade significa Vigncia da lei.
O Princpio da Irretroatividade Tributria significa que a lei

dever atingir fatos geradores a ela posteriores, ou seja, devendo conter
vigncia prospectiva, vale dizer que a lei tributria no poder retroagir,
sob pena de, desafiando a segurana jurdica, atacar o ato jurdico
perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada (art. 5, XXXVI).
A anterioridade refere-se eficcia da lei, prevendo seu

diferimento.
A irretroatividade se atrela vigncia da lei.
CESPE PGE Alagoas 2009 & OAB 2007

Se a lei for silente quanto data de vigncia, devemos trabalhar
com os 45 dias da vacatio legis:
Ex.: lei 15/12/2009 vigncia 30/11/2010 a lei passa a ser
vocacionada a incidir, mas h a questo do diferimento da eficcia, que
ocorrer a partir de 15/03/2010, aproximadamente.
53
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 106, I e II ver 144, 1
Art. 144, 1, CTN

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador
da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderes de investigao das autoridades administrativas, ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste
ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros.
54
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 150, III, a, CF

Determina que as leis tributrias s podem ser aplicadas para o
futuro.
Municpios:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
55
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
LEI
FATOS GERADORES FUTUROS
EXCEES existem casos de retroatividade da lei tributria,

em que ser aplicada a Fatos Geradores passados. Estes casos esto
previstos no CTN 106 e 144.
Art. 106: DOIS blocos de excees irretroatividade

1 BLOCO: lei expressamente interpretativa
2 BLOCO: retroatividade para beneficiar o sujeito passivo ato
em aberto
Lei expressamente interpretativa pode retroagir. O que uma

lei expressamente interpretativa? aquela cujo objetivo apenas explicar
uma lei anterior. Ento, essa lei expressamente interpretativa no inova
no ordenamento jurdico, no traz criao, nada de novo. Simplesmente
interpreta uma lei anterior, diz o significado e como deve ser entendida a
56
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
lei anterior. Por ser explicativa de lei anterior, esse tipo de legislao
pode retroagir. Por isso, pode ser aplicada a FG passados. Art. 106, I.
Essa retroao s ficar vedada quando se trate de penalidades,
porque h nus para o Sujeito Passivo a lei no retroagir. Se houver
penalidade por conta dessa interpretao, a lei no retroagir.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos interpretados;
Casos em que a lei determina a extino de uma infrao ou uma

lei que desqualifica um determinado ato como ilcito. Esta lei pode
retroagir e o faz para beneficiar o Sujeito Passivo.
Outra hiptese a de uma lei que estabelea uma penalidade mais
benfica.
Esses casos dependem de uma condio. O ato que estabelece uma
infrao ou uma penalidade deve ser um ato em aberto, um ato que
57
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
ainda no tenha sido julgado pela Administrao. Ex.: sujeito passivo

tem o dever de entregar uma declarao, pois a no entrega uma
infrao lei tributria. O SP j foi processado pela Administrao e tem
um processo que corre contra ele por conta da no entrega da declarao.
Se o processo acabou e tem deciso final, e no dia seguinte sai uma lei
dizendo que no precisa mais entregar a declarao, a lei no retroagir,
porque no mais aberto o ato.
Ato em aberto: deve haver um processo ou procedimento em curso
relativo penalidade.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento
e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista
na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Quebra do sigilo bancrio pela Administrao.

Ter em mente a cronologia abaixo:
58
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
1964 Lei 4.595 admitia a quebra de sigilo bancrio pela
Administrao, com autorizao judicial
2001 LC 105 revogou a lei 4.595/64 disciplinou a quebra de
sigilo pela Administrao e disse que a quebra independe de

autorizao judicial.
O que Administrao precisa apenas a existncia de um
processo ou procedimento administrativo e um motivo relevante para
promover a quebra.
PROCESSO
OU
PROCEDIMENTO
ADMINISTRATIVO
e
MOTIVO RELEVANTE
Imagine que um contribuinte tenha realizado o FG do IR em 2000 e
no recolha o valor integral, sonegando.
Imagine que em 2002 a Administrao inicie a fiscalizao desse
fato gerador e, no curso da fiscalizao, queira ter acesso
movimentao financeira. A Administrao, em 2002, pode quebrar o
59
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
sigilo bancrio para investigar FG de 2000? Pergunta importante porque

a autorizao para quebra s aparece em 2001.
Segundo a redao literal do 144, p. 1 do CTN, sim, a
Administrao pode quebrar o sigilo, porque a LC 105 uma lei
procedimental, que apenas amplia os poderes de investigao e,
ampliando-os, no tenho novo tributo, apenas mais armas da
Administrao para combater os sonegadores, as atribuies da
Administrao Tributria.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do

fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada.
*** PORM,
Aplica-se
ao
lanamento
legislao
que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da

obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao
das
autoridades
administrativas,
ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios,

exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos
lanados por perodos certos de tempo, desde que a
60
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato

gerador se considera ocorrido.
Temos duas posturas importantes que Voc deve lembrar:
Retroatividade da LC 105/2001
STJ: LC 105 pode retroagir.
Fundamento: art. 144, p. 1, CTN
Constitucionalidade da LC 105: a questo a Possibilidade de

quebra SEM autorizao judicial.
ADIs no h nenhuma deciso.
REs
15/12/2010 julgou o RE 389.808 e, no julgamento, entendeu
pela
inconstitucionalidade
da
quebra
sem
autorizao
judicial,
inconstitucionalidade da LC 105.
Quarta-feira, 15 de dezembro de 2010

STF nega quebra de sigilo bancrio de empresa pelo Fisco sem ordem judicial
61
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Por maioria de votos, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal (STF) deu provimento
a um Recurso Extraordinrio (RE 389808) em que a empresa GVA Indstria e
Comrcio S/A questionava o acesso da Receita Federal a informaes fiscais da
empresa, sem fundamentao e sem autorizao judicial. Por cinco votos a quatro, os
ministros entenderam que no pode haver acesso a esses dados sem ordem do Poder
Judicirio.
O caso
A matria tem origem em comunicado feito pelo Banco Santander empresa GVA
Indstria e Comrcio S/A, informando que a Delegacia da Receita Federal do Brasil
com amparo na Lei Complementar n 105/01 havia determinado quela instituio
financeira, em mandado de procedimento fiscal, a entrega de extratos e demais
documentos pertinentes movimentao bancria da empresa relativamente ao
perodo de 1998 a julho de 2001. O Banco Santander cientificou a empresa que, em
virtude de tal mandado, iria fornecer os dados bancrios em questo.
A empresa ajuizou o RE no Supremo contra acrdo proferido pelo Tribunal
Regional Federal da 4 Regio, que permitiu o acesso da autoridade fiscal a dados
relativos movimentao financeira dos contribuintes, no bojo do procedimento
fiscal regularmente instaurado. Para a GVA, o poder de devassa nos registros
naturalmente sigilosos, sem a mnima fundamentao, e ainda sem a necessria
interveno judicial, no encontram qualquer fundamento de validade na
Constituio Federal. Afirma que foi obrigada por meio de Mandado de
Procedimento Fiscal a apresentar seus extratos bancrios referentes ao ano de 1998,
sem qualquer autorizao judicial, com fundamento apenas nas disposies da Lei n
10.174/2001, da Lei Complementar 105/2001 e do Decreto 3.724/2001, sem qualquer
respaldo constitucional.
62
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Dignidade
O ministro Marco Aurlio (relator) votou pelo provimento do recurso, sendo
acompanhado pelos ministros Ricardo Lewandowski, Gilmar Mendes, Celso de
Mello e Cezar Peluso. O princpio da dignidade da pessoa humana foi o fundamento
do relator para votar a favor da empresa. De acordo com ele, a vida em sociedade
pressupe segurana e estabilidade, e no a surpresa. E, para garantir isso,
necessrio o respeito inviolabilidade das informaes do cidado.
Ainda de acordo com o ministro, necessrio assegurar a privacidade. A exceo
para mitigar esta regra s pode vir por ordem judicial, e para instruo penal, no
para outras finalidades. preciso resguardar o cidado de atos extravagantes que
possam, de alguma forma, alcan-lo na dignidade, salientou o ministro.
Por fim, o ministro disse entender que a quebra do sigilo sem autorizao judicial
banaliza o que a Constituio Federal tenta proteger, a privacidade do cidado. Com
esses argumentos o relator votou no sentido de considerar que s possvel o
afastamento do sigilo bancrio de pessoas naturais e jurdicas a partir de ordem
emanada do Poder Judicirio.
J o ministro Gilmar Mendes disse em seu voto que no se trata de se negar acesso s
informaes, mas de restringir, exigir que haja observncia da reserva de jurisdio.
Para ele, faz-se presente, no caso, a necessidade de reserva de jurisdio.
Para o ministro Celso de Mello, decano da Corte, o Estado tem poder para investigar
e fiscalizar, mas a decretao da quebra de sigilo bancrio s pode ser feita mediante
ordem emanada do Poder Judicirio.
Em nada compromete a competncia para investigar atribuda ao poder pblico, que
sempre que achar necessrio, poder pedir ao Judicirio a quebra do sigilo.
63
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Divergncia
Os ministros Dias Toffoli, Crmen Lcia, Ayres Britto e Ellen Gracie votaram pelo
desprovimento do RE. De acordo com o ministro Dias Toffoli, a lei que regulamentou
a transferncia dos dados sigilosos das instituies financeiras para a Receita Federal
respeita as garantias fundamentais presentes na Constituio Federal. Para a ministra
Crmen Lcia, no existe quebra de privacidade do cidado, mas apenas a
transferncia para outro rgo dos dados protegidos.
Na semana passada, o Plenrio havia negado referendo a uma liminar (Ao
Cautelar 33) concedida pelo ministro Marco Aurlio em favor da GVA.
Quarta-feira, 15 de dezembro de 2010

ntegra do voto do ministro Celso de Mello na deciso sobre quebra de sigilo de
empresa pela Receita
Na sesso do ltimo dia 24, o Plenrio do STF cassou, por seis votos a quatro, liminar
concedida na Ao Cautelar (AC) 33 pelo ministro Marco Aurlio, que impedia a
quebra de sigilo bancrio da GVA Indstria e Comrcio S/A pela Receita Federal. A
cautelar tinha o objetivo de dar efeito suspensivo ao Recurso Extraordinrio (RE
389808) interposto na Corte pela prpria empresa.
O ministro Celso de Mello uniu-se corrente vencida. Ele sustentou que o Fisco no
tem poder para decretar, por autoridade prpria, a quebra do sigilo bancrio do
contribuinte. Para isso, necessita que obtenha prvia autorizao judicial.
Leia aqui a ntegra do voto do ministro Celso de Mello.

64
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
OBS
especfica
&
importante:
Aplicao
do
Princpio
da
Irretroatividade e IR
Smula 584, STF

AO IMPOSTO DE RENDA CALCULADO SOBRE OS RENDIMENTOS DO ANOBASE, APLICA-SE A LEI VIGENTE NO EXERCCIO FINANCEIRO EM QUE
DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO.
Ex.: 2008 Janeiro a dezembro, voc como contribuinte realiza o FG

do IR (rendimentos), um pouquinho por ms, at chegar o dia
31/dezembro. Voc pessoa fsica, mesmo que v pagando um pouco por
ms do IR, entrega a declarao do IR at 30/abril/2009. Voc entrega a
declarao do ano-base 2008 no exerccio de 2009 e realiza o pagamento
do que faltar pagar.
Se publicada uma lei que aumenta a alquota do IR durante 2008,
esta lei entra em vigor no dia 1 de janeiro, observado o princpio da
anterioridade. A questo saber quando voc for entregar sua
declarao e for fazer o pagamento do IR, voc deve considerar essa
alquota majorada? A smula 584 diz que sim! Esta lei deve ser aplicvel,
porque eu aplico a lei vigente na entrega da declarao. Os contribuintes
dizem que essa smula ofende o princpio da irretroatividade da lei
65
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
tributria, porque ela foi publicada no meio do fato gerador e no pode

retroagir para ser aplicada para os FG anteriores. Essa alegao chegou
no STJ, que diz que a smula 584 no deve ser aplicada, porque
anterior CF 1988 e, de fato, desrespeita a irretroatividade e
anterioridade. RESP 419.814
TRIBUTRIO LEGISLAO TRIBUTRIA APLICAO
RETROATIVA
IMPOSSIBILIDADE.
SMULA
N.
584,
DO
STF.
INAPLICABILIDADE. 1. Os Decretos-lei n. 1.967/82 e 2.065/83 no

podem regular o imposto de renda apurado em demonstraes
financeiras cujos exerccios sociais se encerraram antes de sua
vigncia.
2. Inaplicvel o verbete sumular n. 584, do E. STF, posto erigido
luz da legislao anterior atual Carta Magna. Vige no presente, os
princpios da anterioridade e da irretroatividade da lei tributria.
3. Recurso improvido.
Depois dessa manifestao do STJ, o STF passou a julgar o RE

183.130, que debate esta Smula. A ltima notcia de 25/10/2007.
Quinta-feira, 25 de outubro de 2007
Interrompido julgamento sobre lei que alterou alquota de IR para o ano-base em 1989
Foi interrompido hoje (25), por um pedido de vista do ministro Cezar Peluso, o
julgamento pelo Supremo Tribunal Federal (STF) do Recurso Extraordinrio (RE)
66
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
183130. Na ao, a Unio afirma que, ao analisar apelao em mandado de segurana

de uma empresa que no queria ter aumentada a alquota do seu Imposto de Renda,
o Tribunal Regional Federal da 4 Regio (TRF-4) teria julgado inconstitucional o
artigo 1, inciso I, da Lei 7.988/89, que aumentou a alquota do Imposto de Renda
sobre lucro com exportaes a partir do exerccio financeiro de 1990.
A discusso central, conforme o ministro Eros Grau, que havia pedido vista desse
recurso, seria sobre a legalidade de uma lei federal publicada dois dias antes do fim
do ano ser aplicada a fatos ocorridos nesse mesmo ano para pagamento de Imposto
de Renda no exerccio do ano seguinte. Para o ministro, o caso em discusso se
encaixa no que diz a Smula 584, do STF, ainda em vigor. Segundo o dispositivo, ao
imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente
no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Assim, segundo
Eros Grau, no haveria que se falar em inconstitucionalidade da Lei 7.988/89.
O voto de Eros Grau foi acompanhado pelo ministro Menezes Direito. J haviam
votado contrrio ao recurso os ministros Carlos Velloso e Nelson Jobim
(aposentados).
O ministro Cezar Peluso pediu vista dos autos.
Prestar ateno neste caso, ACOMPANHAR, para saber se a

Smula 584 continua a ser aplicada.
Em resumo, lembrar sobre o princpio da irretroatividade.
67
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
1) regra: A lei tributria no retroage
2) excees: CTN
1)
Art. 106 leis interpretativas
- Leis Benficas ao Sujeito Passivo.

No que diz respeito a infrao e a penalidade, leis devem se referir
a ato em aberto (ato no definitivamente julgado)
2)
Art. 144, p. 1, CTN - Leis Procedimentais / Caso da quebra de sigilo bancrio
o STF
o STJ
3) Caso do IR e Smula 584, STF: A Smula ainda aplicvel?
STJ: no
STF: caso em julgamento
68
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Representa uma delimitao da competncia tributria e, por

isso, resulta na proibio de os entes criarem tributos sobre
determinados fatos, especificados no texto da CF (Art. 150, VI).
CF:
U
DF
Possuem o poder de tributar, de criar tributos, em face de

determinados fatos, em face de determinadas condutas disciplinadas no
texto da CF.
Determinaes voltadas proibio de tributar determinados
fatos/condutas previstas no texto da CF. exatamente a imunidade
tributria, que delimita a competncia tributria, que estabelece os
contornos desse poder de tributar, que diz at onde vai o poder de
tributar. Ex.: a Unio pode tributar a importao de bens; porm, a Unio
no poder tributar a importao de livros.
A imunidade um tema constitucional e, sendo constitucional,
ter sua disciplina por Lei Complementar. A LC que normalmente
disciplina as imunidades o CTN.
Estando previstas na CF, as imunidades podem ser revogadas,
alteradas, modificadas, suprimidas por EC. Qual seria, contudo, a nica
69
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
imunidade que no poderia ser modificada? Seria a imunidade que

protege clusula ptrea, como a imunidade dos templos de cultos, que
protege a liberdade religiosa.
Imunidades:
uma delimitao da competncia tributria;
sendo delimitao da competncia tributria, estabelece os
contornos do poder de tributar. Ao estabelec-los, elege atos,
condutas que no podero ser tributadas. Em virtude disso,
trata-se de matria constitucional, disciplinada por LC, e tem
possibilidade de alterao por EC, salvo se se tratar de clusula
ptrea.
Estabelece proibio de cobrar IMPOSTOS sobre determinados

fatos/condutas.
imunidade
em
relao
a IMPOSTOS,
no TRIBUTOS.
IR, IPTU, IOF, IPVA...
Alneas a, b, c e d.
70
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
1. Alnea a: Imunidade Recproca

Municpios:
VI - instituir IMPOSTOS sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
Est dizendo que no poder haver tributao recproca entre os

entes da Federao, no que se refere aos IMPOSTOS.
Tem por objetivo garantir que no haja disputas tributrias entre os
entes da Federao, protege o Pacto Federativo.
Apresenta-se como clusula ptrea, porque protege o Princpio
Federativo.
A imunidade atinge o PATRIMNIO, RENDA e SERVIOS dos
entes da Federao. Preciso saber:
se a imunidade recproca somente atinge impostos

que se relacionem com patrimnio, renda e servios,
ou se pode atingir outros Fatos Geradores;
se atinge os entes da Administrao Indireta, ou se

somente atinge os Entes da Federao estritamente
considerados; e
71
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
se atinge os servios Notariais e Registrais, os

Cartrios.
Na alnea a, temos imunidade sobre patrimnio renda e

servios dos entes da federao. Essa a redao do texto
constitucional.
A Unio passou a falar que s abriga impostos sobre o
patrimnio, com o ITR, IPVA, IPTU.
Alm disso, abrange impostos que incidam sobre a renda,
como o IR.
E impostos sobre servios, como ISS e ICMS.
Fora desses impostos, disse a Unio, no haveria
imunidade, o benefcio da imunidade recproca, como o
caso do IOF, imposto que incide sobre operaes financeiras
e operao financeira no nem patrimnio, nem renda nem
servio. Ento, quer dizer que, em relao a esse imposto,
72
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
no haveria o benefcio da imunidade recproca, sendo

devido pelos Estados e Municpios.
Essa alegao chegou no STF e este disse que essa
imunidade
atinge
TODOS
os
IMPOSTOS,
independentemente do Fato Gerador, mesmo que o FG no
esteja relacionado com patrimnio, renda ou servios. Se
assim, atinge tambm o IOF, que deve ser afastado no que se
refere aos Estados, Municpios e DF.
RE 192.888
EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IOF. IMPOSTO SOBRE
OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO E SOBRE OPERAES
RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS. Lei 8.088, de
31.10.90. IMUNIDADE TRIBUTRIA. MUNICPIO. C.F., art. 150, VI, "a". I.
- IOF: no incidncia sobre os ativos financeiros dos Municpios, tendo em
vista a imunidade tributria destes (C.F., art. 150, VI, "a"). II. - R.E. no
conhecido.
b) Essa imunidade atinge entes da Administrao Indireta?

Dois dispositivos na CF
Trata das Autarquias e Fundaes.
73
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
H a imunidade recproca, com uma condio: desde que os

bens imunes estejam relacionados com a finalidade essencial da entidade
Art. 150, 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s
autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico,
no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a
suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
Haver imunidade do IPTU se o imvel se relacionar finalidade

essencial da autarquia, finalidade pblica.
Trata dos entes da Administrao Indireta que realizam explorao

econmica buscando o lucro. So as Empresas Pblicas e as Sociedades
de Economia Mista.
A imunidade no se aplica, porque esses entes seguem as normas de
direito privado.
O fato de estar diante de uma EP ou SEM, isso, por si s, no afasta a
imunidade. Por que no?
O que afasta a imunidade a explorao de atividade econmica por
essas entidades, a persecuo do lucro. A prtica de atividades no
mbito privado.
Isso relevante porque h EP que so prestadoras de servio pblico e
submetidas a um regime de direito pblico.
74
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Podem existir empresas pblicas que no exercem atividade

econmica, que no perseguem lucros, mas que prestam servios
pblicos, dentro do contexto do regime pblico. STF: estas empresas se
beneficiam da imunidade recproca. Exemplo clssico das provas: ECT
Correios, Infraero e est com Repercusso Geral reconhecida o caso dos
servios de gua e Esgoto. So casos j apreciados pelo STF, que
reconheceu a imunidade tributria recproca, a despeito de serem EP,
entidades que no se confundem com Autarquias e Fundaes.
A imunidade fica afastada diante da explorao de atividade
econmica.
ACO 789
EMENTA Tributrio. Imunidade recproca. Art. 150, VI, "a", da
Constituio Federal. Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT).
Empresa pblica prestadora de servio pblico. Precedentes. 1. A
jurisprudncia deste Supremo Tribunal Federal, desde o julgamento do RE
n 407.099/RS, Relator o Ministro Carlos Velloso, DJ de 6/8/04, firmou-se
no sentido de que a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, empresa
pblica prestadora de servio pblico, beneficiria da imunidade
tributria recproca prevista no art. 150, VI, "a", da Constituio da
Repblica. Esse entendimento foi confirmado pelo Plenrio desta Corte na
ACO n 765/RJ, Redator para o acrdo o Ministro Menezes Direito. 2.
Ao cvel originria julgada procedente.
RE 399.307
75
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
EMENTA:
RECPROCA.
CONSTITUCIONAL.
AUTARQUIA.
ESGOTAMENTO.
CONTRAPRESTAO.
TRIBUTRIO.
SERVIO
ATIVIDADE
PBLICO
IMUNIDADE
DE
GUA
REMUNERADA
APLICABILIDADE.
ART,
150,
POR
3
DA
CONSTITUIO. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL.

1. Definem o alcance da imunidade tributria recproca sua vocao para
servir como salvaguarda do pacto federativo, para evitar presses polticas
entre entes federados ou para desonerar atividades desprovidas de
presuno de riqueza.
2. aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e empresas
pblicas que prestem inequvoco servio pblico, desde que, entre outros
requisitos constitucionais e legais no distribuam lucros ou resultados
direta ou indiretamente a particulares, ou tenham por objetivo principal
conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico (ausncia de capacidade
contributiva) e no desempenhem atividade econmica, de modo a conferir
vantagem no extensvel s empresas privadas (livre iniciativa e
concorrncia).
3. O Servio Autnomo de gua e Esgoto imune tributao por
impostos (art. 150, VI, a e 2 e 3 da Constituio). A cobrana de tarifas,
isoladamente considerada, no altera a concluso. Agravo regimental
conhecido, mas ao qual se nega provimento.
RE 363.412
76
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
(...) A INFRAERO, que empresa pblica, executa, como atividade-fim, em

regime
de
monoplio,
servios
de
infra-estrutura
aeroporturia
constitucionalmente outorgados Unio Federal, qualificando-se, em razo

de sua especfica destinao institucional, como entidade delegatria dos
servios pblicos a que se refere o art. 21, inciso XII, alnea "c", da Lei
Fundamental, o que exclui essa empresa governamental, em matria de
impostos, por efeito da imunidade tributria recproca (CF, art. 150, VI, "a"),
do poder de tributar dos entes polticos em geral. Conseqente
inexigibilidade, por parte do Municpio tributante, do ISS referente s
atividades executadas pela INFRAERO na prestao dos servios pblicos
de infra-estrutura aeroporturia e daquelas necessrias realizao dessa
atividade-fim. (...)
Esto sujeitos imunidade recproca?

Pergunta importante porque h previso na LC 116/2003
quanto tributao desses servios pelo ISS, imposto
municipal. A LC estabelece a possibilidade de tributao.
ADI 3089 sobre essa lei. Requer imunidade tributria
recproca.
Julgada em 2008. STF disse que essa tributao est
correta. Disse que os servios Notariais e Registrais no se
beneficiam da imunidade recproca. O fundamento de que
essas serventias perseguem o lucro, exercem atividades do
77
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
mbito do direito privado. Esto contempladas no 150, 3, que

afasta a imunidade para esses casos, de atividades econmicas
regidas pelas normas de direito privado.
EMENTA:
AO
DIRETA
DE
INCONSTITUCIONALIDADE.
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ITENS 21 E 21.1. DA LISTA ANEXA

LEI COMPLEMENTAR 116/2003. INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE
SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN SOBRE SERVIOS DE
REGISTROS
PBLICOS,
CARTORRIOS
NOTARIAIS.
CONSTITUCIONALIDADE. Ao Direta de Inconstitucionalidade ajuizada

contra os itens 21 e 21.1 da Lista Anexa Lei Complementar 116/2003, que
permitem a tributao dos servios de registros pblicos, cartorrios e
notariais pelo Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN.
Alegada violao dos arts. 145, II, 156, III, e 236, caput, da Constituio,
porquanto a matriz constitucional do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza permitiria a incidncia do tributo to-somente sobre a prestao
de servios de ndole privada. Ademais, a tributao da prestao dos
servios notariais tambm ofenderia o art. 150, VI, a e 2 e 3 da
Constituio, na medida em que tais servios pblicos so imunes
tributao recproca pelos entes federados.
As pessoas que exercem atividade notarial no so imunes tributao,
porquanto a circunstncia de desenvolverem os respectivos servios com
intuito lucrativo invoca a exceo prevista no art. 150, 3 da Constituio.
O recebimento de remunerao pela prestao dos servios confirma,
ainda, capacidade contributiva. A imunidade recproca uma garantia ou
prerrogativa imediata de entidades polticas federativas, e no de
particulares que executem, com inequvoco intuito lucrativo, servios
78
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente remunerados.

No h diferenciao que justifique a tributao dos servios pblicos
concedidos e a no-tributao das atividades delegadas. Ao Direta de
Inconstitucionalidade conhecida, mas julgada improcedente.

Municpios:
b) templos de qualquer culto;
Tem por objetivo garantir a liberdade religiosa, a

liberdade de qualquer culto art. 5. VI, CF.
Essa imunidade representa uma clusula ptrea, no
pode ser modificada, revogada.
Aplica-se apenas aos impostos.
Art. 150, 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e
"c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
79
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
A imunidade aplica-se ao patrimnio, renda e servios.

Contudo, para que a imunidade seja aplicada, h uma condio: o
patrimnio, renda e servios deve se voltar para a finalidade essencial, o
culto.
Discusso no STF a respeito dos cemitrios, tratando-se da
finalidade essencial.
Posso considerar os cemitrios como extenso do templo? E como
extenso do templo, devem pagar imposto?
RE 578.562
EMENTA:
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
CONSTITUCIONAL.
IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88.

CEMITRIO. EXTENSO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO.
1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho
religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da
Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a
eles.
2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto
projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da
Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b".
3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso
extraordinrio provido.
O mesmo serve para a casa do padre.

80
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
se aplicar se forem observados os requisitos

previstos em lei
Municpios:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
81
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
3.1 Requisitos previstos em lei Requisitos para a fruio da imunidade

Previstos em LEI COMPLEMENTAR, necessariamente, porque a LC que tem
competncia para disciplinar as imunidades. Estes requisitos esto previstos, hoje, no
CTN 14.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9

subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:
OBS: Antes da CF/88, o CTN j previa a no incidncia de
impostos sobre as entidades. A CF constitucionalizou a matria.
I no distriburem qualquer parcela de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao
dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos
na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas
em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar
sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo,
ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode
suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV
do
artigo
so
exclusivamente,
os
diretamente
relacionados com os objetivos institucionais das entidades

82
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos

ou atos constitutivos.
Se as entidades atenderem a esses requisitos, mantero sua

imunidade. Se no os observarem, perdero a imunidade.
No pode haver distribuio de lucros ou patrimnio;
Os recursos devem ser aplicados no Brasil, com vistas
manuteno da entidade (dos objetivos institucionais);
Manter livros contbeis, em que seja possvel apurar as
receitas e despesas, em respeito ao artigo 14.
S o CTN disciplina a matria e nenhuma lei ordinria.
Em ambos os casos, tanto o PP quando as EST, o objetivo

garantir a liberdade de expresso, possibilitar que os trabalhadores se
organizem em entidades sindicais. Essa imunidade clusula ptrea e
no pode ser revogada ou modificada por EC.
Atinge o Patrimnio, a Renda e os Servios dos PP e das EST.
Para que haja imunidade, o patrimnio, a renda e os servios devem
estar vinculados s finalidades essenciais desses entes. Art. 150, 4, CF.
83
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Ex.: imvel sede do PP imune ao IPTU, j que necessrio ao

desenvolvimento das atividades.
Ex.: imvel destinado moradia do presidente do PP. No
imune.
3.3 Imunidade das Entidades de Educao e de Assistncia social, sem

fins lucrativos
Debates na Jurisprudncia sobre essas Entidades.
A imunidade se refere ao Patrimnio, Renda e Servios dessas
Entidades que estejam relacionados com sua finalidade essencial. Art.
150, p. 4, CF.
Essas entidades sero imunes desde que no tenham fins lucrativos.
CTN 14. Isso significa que as entidades no podero visar ao lucro. No
podero perseguir o lucro. Muito cuidado. Isso significa que as entidades
no podero ter lucro? No podero apurar lucro? No. As entidades
podero ter lucro, podero apurar lucro, mas o que no podem realizar
suas atividades orientadas pela obteno do lucro.
Ela tem que reempregar o lucro nos objetivos da entidade. No pode
distribuir entre os mantenedores.
84
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Debates na Jurisprudncia:
ICMS devido tendo-se em vista a venda de bens por uma entidade

(Entidade Vendedora) STF: haver imunidade do ICMS. EDv 186.175
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE 210.251 EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistncia
social so imunes em relao ao ICMS incidente sobre a comercializao de
bens por elas produzidos, nos termos do art. 150, VI, "c" da Constituio.
Embargos de divergncia conhecidos, mas improvidos.
ICMS devido tendo-se em vista a venda a uma entidade (Entidade

Compradora) STF: no h imunidade, porque, neste caso, o sujeito
passivo do ICMS a empresa vendedora, pouco importando a quem
vende. Deciso no do pleno, mas a jurisprudncia comea a se reforar
neste sentido: Ag Rg no AI 764.925.
85
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Entidades de Previdncia Privada.
O sindicato patronal no imune paga impostos.

O sindicato do trabalhador imune no paga impostos.
* As receitas provenientes exportao so imunes s contribuies sociais e ao

IPI.
Entidade de Assistncia Social no paga imposto nem

Contribuio Social Previdenciria:
Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
86
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,

atendidos os requisitos da lei;
Art. 195, 7 - So isentas (IMUNES) de contribuio para a

seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que
atendam s exigncias estabelecidas em lei.
imunidade
permanece
para
atividades
relacionadas:
correspondncia ftica.
Smula 724
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o
imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150,
VI, "c", da constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado
nas atividades essenciais de tais entidades.
Art. 150, 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e
"c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
A Smula 724 trata, literalmente, apenas da alnea c, mas pode

ser aplicada a Igrejas. Com o patrimnio conexo da Igreja, no h
87
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
problema nenhum, bem como se a renda for destinada a atividade

conexa.
Smula 730
A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia
social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, "c", da constituio, somente
alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no
houver contribuio dos beneficirios.
Entidades fechadas de previdncia social privada: so os

Fundos de Penso. So imunes s se no houver contribuio dos
beneficirios (ausncia de contraprestao dos funcionrios).

Municpios:
88
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
3 veculos de pensamento.
Papel insumo.
Quando a alnea d protege coisa/bem, chamada de
imunidade objetiva. Quando protege pessoa, chamada de imunidade
subjetiva.
Os impostos recaem sobre as pessoas jurdicas. Ex.: IPVA, IPTU,
IRPJ da Editora.
O que incidiria sobre o livro, mas no incide? ICMS, IPI.
Elemento Axiolgico: liberdade de expresso, difuso do

conhecimento, acesso cultura, utilidade social do bem (Ricardo Lobo
Torres, STF).
Aplicvel para situaes limtrofes, como lista telefnica,
considerada imune pelo STF, com um peridico.
Entende-se que tal imunidade dever proteger o veculo de
pensamento, independentemente do contedo difundido, se leviano ou
ertico (Kama Sutra, Playboy).
e-book
89
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O livro todo suporte fsico difusor de um pensamento

formalmente considerado.
Apostilas e livros Tcnicos STF: iguais a livros.
O suporte fsico irrelevante para a discusso da imunidade
em anlise, devendo prevalecer a homenagem ao vetor axiolgico.
Livro eletrnico CD ROM
A incidncia ou no de impostos sobre o livro magntico oscila
na jurisprudncia brasileira. Igual divergncia ocorre no plano
doutrinrio (Roque Carrazza aceita a imunidade; Ricardo Lobo Torres
discorda dela).
e-book
E o STF?
Dias Toffoli disse que tem que haver tributao normal. Posio
recentssima de 2010. Em 2010, o Ministro Dias Toffoli, em deciso
monocrtica, entendeu que deve haver a normal incidncia de impostos
sobre o livro em forma de CD-rom. Foi o caso de uma enciclopdia
jurdica.
O entendimento tem gerado inmeras discusses, o que indica
que a matria ainda est aberta.
330.817/RJ
90
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Peridicos
DUAS discusses
1) Lista telefnica (imune, para o STF, na condio de peridicos)
2) lbum de figurinhas - Imune na condio de Peridicos (STF).
O insumo que protegido o papel que serve de impresso

para livro, jornal e peridico.
Na viso do STF, at hoje, os outros insumos pagam, inclusive a
tinta!
91
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em

moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Cinco pedaos a serem decorados.
Tributo
PRESTAO PECUNIRIA
PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA
QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO NO MULTA,
E LANAMENTO
92
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Tributo
prestao pecuniria
A pecnia o dinheiro. Portanto, o tributo ser pago em nossa moeda
(Reais R$).
O artigo 162, I, CTN, prev que o tributo pode ser pago em cheque.
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
Art. 162, II Mtodos antiquados de pagamento
Art. 162. O pagamento efetuado:

II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado,
ou por processo mecnico.
No se admite o tributo in natura no Brasil (soja, milho).

Dao em pagamento s para bem imvel.
LC 104/2001 art 156, XI Dao em pagamento

93
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma
e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104,
de 10.1.2001)
Compatibilidade com o artigo 3 do CTN Hugo de
Brito Machado.
compulsrio
O tributo no voluntrio, facultativo ou contratual.
Tributo
que no constitua sano de ato ilcito no multa,
Art. 3 e 157, CTN

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide (Elide =
elimina) o pagamento integral do crdito tributrio.
94
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
OBS:
ilidir contestar
elidir eliminar
Multa toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir, ***DIVERSA DE TRIBUTO***,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
DICA::
Multa toda
prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
DIVERSA DE TRIBUTO
(art. 97, V, e Art. 142, caput, CTN
95
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Tributo
depende de Lei
Art. 113, 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do

fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao
definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
FG a situao necessria e suficiente

definida em lei para criar a obrigao principal.
Excees ao Princpio da Legalidade:

II
IE
IPI
IOF
CIDE Combustvel
ICMS Combustvel
96
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Tributo
cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada

(ato vinculado: balizado pela lei) - Lanamento
Art.
142.
Compete
privativamente
autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,

assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar
a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao
da penalidade cabvel.
atividade administrativa
plenamente vinculada, ou seja, procedimento vinculado lei, e no
dotado de discricionariedade, sob pena de responsabilizao funcional,
civil e/ou penal.
A doutrina sempre discutiu as espcies tributrias no plano

quantificativo, se 2, 3, 4 ou 5.
97
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Geraldo Ataliba defendeu a existncia de 2 espcies (Teoria

Dualista/Bipartida):
Tributos vinculados (taxas) e
Tributos no vinculados (impostos)
Hoje, utilizada para efeitos didticos.

Rubens Gomes de Sousa, um dos elaboradores do CTN,
entendeu
que
havia
espcies
de
tributo
Teoria
Tripartida/Tricotmica):
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
Art.
5,
CTN
Os
tributos
so
impostos,
taxas
contribuies de melhoria.
O artigo 145 da CF prev 3 espcies tributrias no Brasil.
98
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios

podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos

servios
pblicos
de
coleta,
remoo
tratamento ou destinao de lixo ou resduos

provenientes de imveis, no viola o artigo 145,
II, da constituio federal.
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
2 - As taxas no podero ter base de clculo (BC) prpria de
impostos.
99
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O pensamento doutrinrio (Luciano Amaro e Ricardo Lobo

Torres) admite, at mesmo, a diviso dos tributos em 4 espcies (Teoria
Quadripartite).
O STF, desde a dcada de 1990, tem entendido que so 5 os

tributos no Brasil (Teoria Pentapartida):
IMPOSTOS (art. 145, CF)
TAXAS (art. 145, CF)
CONTRIBUIES DE MELHORIA (art. 145, CF)
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (CF, 148)
CONTRIBUIES (CF, 149)
Todos que defenderam a Teoria Tricotmica houveram por

bem, quando assim decidiram, que tributos no Brasil so trs (impostos,
taxas de contribuies de melhoria), tomando por critrio o fato gerador.
Na dcada de 1990 explodiram as contribuies no Brasil.
Outras contribuies so criadas com determinadas finalidades,
so finalsticas.
100
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Trs criaturas definidas pelo Fato Gerador (I, T e CM)

Duas criaturas definidas pela Finalidade (EC e Contribuies)
Os Emprstimos Compulsrios e as Contribuies so tributos

finalsticos, definidos constitucionalmente pela finalidade justificadora.
Os 3 outros so definidos pelo FG, enquanto a finalidade lhes

irrelevante:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Toda hora cai a cpia. Cuidado!

O artigo 4 NO se aplica s Contribuies e Emprstimos
Compulsrios. TRF 5 2006. CESPE.
101
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Conceito: Imposto tributo no vinculado a atividade estatal.
Art. 16, CTN. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao
independente
de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
O imposto se atrela ao do particular (Joo presta servio;

Joo proprietrio de bem imvel).
Imposto tributo sem causa.
Imposto tributo unilateral.
Taxa tributo bilateral.
A receita de impostos custear difusamente as despesas

pblicas gerais, que no podem, por isso mesmo, ser custeadas por taxas:
Sade adequada
Educao
Segurana Pblica
Limpeza Pblica
102
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Importante: artigo 167, IV, CF, prev o Princpio da no

afetao dos impostos, ou seja, proibindo a vinculao da receita de
impostos a rgo, fundo ou despesa (aumento de 17% para 18% de ICMS
com o 1% destinado construo de casas populares).
Art. 167. So vedados:
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, RESSALVADAS a repartio do produto da arrecadao
dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de
recursos para as aes e servios pblicos de sade, para
manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de
atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao
de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita,
previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste
artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
H algumas ressalvas:
Repartio de receita de impostos para 2 fundos
FPM Fundo de Participao de Municpios
FPE Fundo de Participao de Estados
103
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Os impostos, no plano da competncia tributria, podem ser

Federais (art. 153 - Unio),
Estaduais (art. 155 Estados e DF)
Municipais (art. 156 Municpios e DF)
Imposto um tributo unilateral, no vinculado a atividade estatal.
Competncia tributria = poder poltico e indelegvel de

instituio do tributo.
Para os impostos, h uma privatividade nesta competncia
tributria.
Competncia
A Constituio mostra em trs artigos os planos de instituio de

impostos para as unidades federadas:
Federais (art. 153)
Unio
Estaduais (art. 155)
Estados e DF
Municipais (art. 156)
Municpios e DF
104
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Voc est vendo uma privatividade na instituio dos

impostos.
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos
estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal
cabem os impostos municipais.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir

impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de
1993)
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou
direitos; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem
no exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de
1993)
III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)
DF: IMPOSTOS ESTADUAIS e MUNICIPAIS

Art 155, caput
art. 147, parte final.
105
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Poder
poltico
outorgado
ao
DF
para
instituir,
cumulativamente, impostos estaduais e municipais.

Cabe Unio instituir impostos Federais, Estaduais e
Municipais, desde que o territrio no seja dividido em municpios. A
competncia tributria cumulativa tambm vale para os territrios.
Competem Unio, nos territrios, os impostos Federais, Estaduais e
Municipais, desde que os territrios no sejam divididos em
municpios.
Existem, no plano da classificao, outras espcies de

competncia tributria:
RESIDUAL:
Imposto
Residual
Contribuio
Social
Previdenciria Residual.
EXTRAORDINRIA: o poder de criao no prprio imposto;
competncia para criar o imposto extraordinrio.
COMUM: competncia para dois tributos taxas e contribuies
de melhoria. O fato gerador desses dois tributos bilaterais se liga a
106
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
uma ao estatal, que pode ser desencadeada por qualquer

entidade tributante (Unio, Estados, Municpios e DF).
3 MUNICIPAIS:
IPTU
ISS / ISSQN
ITBI / ITIV imposto de transmisso inter vivos, a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis.
3 ESTADUAIS
IPVA
ICMS
ITCMD (imposto sobre transmisso causa mortis e doao, DE
QUAISQUER BENS OU DIREITOS)
CTN 36 ITBI estadual antes de 1988. Depois de 88, ITBI municipal,

ITCMD estadual.
107
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
6 Impostos do DF!
IPTU
ISS
ITBI
IPVA
ICMS
ITCMD
IMPOSTOS FEDERAIS: o resto (9)!
MACETE: Memorize que o restante se refere a Impostos Federais.

II
IE
IPI
Excees ao P. da Legalidade
IOF
IR
ITR
IGF Imposto sobre Grandes Fortunas LC
108
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
I Extraordinrio (de Guerra) LO

I Residual
1 Decorar o artigo 154, que se refere a 2 importantes impostos

I - mediante lei complementar, impostos (residuais) no previstos
no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos
no tenham
fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta

Constituio;
Inciso I Imposto Residual

Imposto novo
Imposto federal
Lei Complementar
Obedecer ao Princpio da No Cumulatividade
No pode ter FG ou BC de outro imposto FG e BC diferentes de
outros impostos
109
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O Princpio da No Cumulatividade abrange:

IPI
ICMS
Imposto Residual

II - na iminncia ou no caso de guerra EXTERNA, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criao.
Imposto que no existe no Brasil e tomara que no seja criado!
Guerra iminente, no precisa estar deflagrada

Criado por Lei Ordinria
Fato Gerador do Imposto Extraordinrio: qualquer um dos
impostos, compreendido ou no na competncia da Unio. Pode ter FG
de imposto No Federal (Estadual ou Municipal).
Ex.: pode ter o mesmo FG do IPTU.
110
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
BITRIBUTAO: Mais de um ente tributante cobra tributo

sobre o mesmo FG. Pode existir bitributao no sistema? No, uma
anomalia,
mas
hiptese
expressamente
prevista
constitucionalmente, a do Imposto Extraordinrio.
Imposto Federal
Lei Ordinria
Guerra Externa
Iminente
o ou
Deflagrada
O FG no a guerra, mas o FG de qualquer imposto.
Exemplo: IPTU para o Municpio; IExt. Para a Unio; ambos com o
mesmo FG do IPTU BITRIBUTAO mais de um ente
tributante que cobra 1 ou + de 1 tributo sobre o mesmo FG.
Com o IExt., pode acontecer uma bitributao constitucionalmente
admitida.
Bitributao s pode acontecer no inciso II !!!
111
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Imprimir o arquivo Esquema Sinptico de Impostos no site.

Selecionados os principais tpicos para resumir a vasta
extenso da matria no livro.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
Unio
Lei Complementar
MP aqui no
poca, o STF entendeu que o Emprstimo Compulsrio no era
tributo.
112
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Smula 418, STF antigo

O emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est
sujeita exigncia constitucional da prvia autorizao oramentria
O STF de hoje entende que o EC um tributo e autnomo. Smula

418 no mais prevalece.
Tributo restituvel (nico entre os 5).
STF: devoluo em dinheiro e com valor corrigido
Os incisos I e II no so FGs, mas pressupostos fticos
(deflagradores) do tributo.
O FG ser o FG de imposto, pois o tributo sempre veio como
adicional de imposto (IR / ICM)
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias (inanio estatal falta
de $$$), decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
113
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de

relevante interesse nacional, observado o (princpio da anterioridade
anual) disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
Incisos
I
decorrentes
de CALAMIDADE PBLICA,
de GUERRA EXTERNA OU SUA IMINNCIA;
A guerra externa pode deflagrar 2 tipos de tributos no Brasil:
Imposto Extraordinrio ou Emprstimo Compulsrio. Se a Unio tiver
que optar por um dos 2, qual voc acha que ela escolheria?!?!? O Imposto
Extraordinrio, porque no precisa devolver!
II Investimento pblico de carter urgente
de relevante
interesse nacional
114
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
2 listas 2 regras:
II
II
IE
IE
IPI
IR
IOF
IOF
CIDE-Combustvel
32/2001)
(EC EC 42/2003:
Alteraes na BC do
IPTU
115
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
IPVA
ICMS-Combustvel
(EC
32/2001)
Imposto
Extraordinrio
(de Imposto
Extraordinrio
Guerra)
Guerra)
Calamidade Pblica
Calamidade Pblica
Guerra Externa
Guerra Externa
(de
Art. 148, Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes

de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
No pode haver desvio!

Tal comando probe o desvio de finalidade.
116
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Tributos Bilaterais
Vem a ao estatal, volta o tributo
Se o tributo bilateral, significa que estar vinculado a uma
ao estatal, diferentemente do que ocorre com o imposto
Tributos vinculados ao estatal
Tributos Federais, Estaduais e Municipais
U, E, DF e M
Lei Ordinria MP aqui sim.
Nada obsta a que uma MP crie taxa. MP s no pode tratar de
matria reservada a LC.
Iseno combina com Taxa?

Iseno, como regra, para impostos! E claro que para
impostos.
No mbito dos tributos bilaterais, a iseno coloca em cheque a
atuao do Estado.
117
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no

extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
A iseno, em tese, no alcana as taxas e as contribuies de

melhoria.
Momento especial de interdisciplinaridade!!!
FG
Este tributo cobrado no contexto de obra
pblica que valoriza o imvel do cidado.
FG: valorizao imobiliria decorrente de
obra pblica
Rol de obras: art. 2, Decreto-lei 167
BC: quantum de valorizao experimentada
pelo imvel 2 limites:
118
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Limite individual (valorizao individualmente

identificada)
Limite total/ global teto o valor total da obra

O tributo pago depois da obra
Zona de benefcio a rea de irradiao da
valorizao da obra isso diz com Sujeito Passivo!

Deve haver o respeito zona de benefcio/
rea de influncia (rea que sofre a valorizao)
constitucional a Taxa de Asfaltamento?
STF: No, no h servio. O tributo correto a
Contribuio de Melhoria.
E se no municpio no foi feito asfaltamento,
mas recapeamento? STF: recapeamento no gera
valorizao, no pode cobrar CM.
Art. 145, II, CF
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios

podero instituir os seguintes tributos:
119
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
Smula Vinculante n 19
servios pblicos de coleta, remoo e tratamento
ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, no viola o artigo 145, II, da constituio
federal.
Duas aes estatais ensejam taxas no Brasil 2 tipos de taxas:

TAXA DE SERVIO OU DE UTILIZAO
TAXA DE POLCIA OU DE FISCALIZAO
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao

pblica que, limitando ou disciplinando direito, intersse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de
intresse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
120
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade

e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato
Complementar n 31, de 28.12.1966)
Poder de polcia a ao estatal de fiscalizao que limita o

exerccio dos direitos e liberdades individuais. Ele enseja a taxa de
polcia.
O servio pblico que enseja taxa exercido por voc

efetivamente, ou potencialmente, e especfico e divisvel.
Utilizao do servio pblico: efetiva ou potencial.
Tipo do servio pblico: especfico e divisvel.
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77
consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
121
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente,

por parte de cada um dos seus usurios.
Contrrio a servio pblico especfico e divisvel: Servio

Pblico Geral no pode ensejar taxa. Segurana pblica, iluminao
pblica, limpeza pblica de logradouros. CESPE!
O servio pblico geral (prestado indistintamente a todos) no
pode ensejar taxa no Brasil.
A taxa de coleta de lixo, dependendo do caso, pode, porque se
entende que a coleta atende aos requisitos da especificidade e
divisibilidade.

servios pblicos de coleta, remoo e tratamento
ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis,
no
viola
artigo
145,
ii,
da
constituio federal.
ILUMINAO PBLICA SERVIO PBLICO GERAL STF
Smula 670
O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
122

Direito Tributário I

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DIREITO TRIBUTRIO

Princpios: 150, 151 e 152 .......................................................................................................................... 11

Limitaes constitucionais ao poder de tributar. ................................................................................... 11

Princpio da Legalidade Tributria: CF 150, I; CTN 97 ............................................................... 12

Vetor axiolgico: segurana jurdica. ................................................................................................. 12

4 tributos federais dependem de lei complementar: ........................................................................ 13

Imposto sobre Grandes Fortunas

Contribuio Social Previdenciria Residual ...................................................................... 13

Emprstimo Compulsrio ..................................................................................................... 13

Competncia Residual ..................................................................... 13

Emenda Constitucional 33/2001 incluiu mais 2 tributos nesta lista: ............................................ 14

CIDE-Combustvel (CF 177, 4, I, b).............................................................................. 14

* Aumentar: s por lei. ......................................................................................................... 15

ICMS-Combustvel (CF 155, 4, IV, c) ........................................................................... 16

* Aumentar: s por lei. ......................................................................................................... 16

Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so impostos. Exceo: CIDE-combustveis.17

Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so tributos Federais. Exceo: ICMS-Combustvel.

Base de Clculo ..................................................................................................................... 17

Sujeito Passivo ...................................................................................................................... 17

O Princpio da Legalidade e a EC 32/2001 ........................................................................ 19

Perguntas: ......................................................................................... Erro! Indicador no definido.

1)Todos os tributos podem ser criados ou majorados por MP? ...................................... 20

Tributos objetos de Lei Complementar NO podem ser criados/aumentados por MP:...... 21

Imposto sobre Grandes Fortunas

Contribuio Social Previdenciria Residual ........................ Erro! Indicador no definido.

Emprstimo Compulsrio ....................................................... Erro! Indicador no definido.

Impostos ........................ Erro! Indicador no definido.

Competncia Residual........................ Erro! Indicador no definido.

2)Pode uma MP criar/aumentar imposto no federal? ................................................... 23

Princpio da Anterioridade Tributria: CF 150, III, b e c ..................................................... 23

Anterioridade Anual ......................................................................................................... 24

Anterioridade Nonagesimal/Privilegiada ......................................................................... 24

A eficcia da lei fica adiada para o 91 dia a partir da publicao da lei....................................... 25

Este princpio probe a tributao de surpresa, ratificando a segurana jurdica...................... 25

Portanto, a anualidade no encontra respaldo no hodierno sistema constitucional tributrio

Excees ao Princpio da Anterioridade ........................................................................... 27

Imposto Extraordinrio .................................................................................................. 33

Emprstimo Compulsrio ............................................................................................... 33

Calamidade Pblica ...................................................................................................... 33

2 Confronto: E quanto ao IPI?...................................................................................................... 33

OBS: A mesma resposta vale para CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel. ............................ 34

IR e Alteraes da BC de IPTU/IPVA tero a lei

incidindo em 1/janeiro. ................... 35

Princpio da Isonomia Tributria ............................................................................................... 36

A isonomia relativa, no absoluta: tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. ..... 37

Vetor axiolgico justia fiscal / justia distributiva ......................................................................... 38

Pecunia non olet ............................................................................................................................. 40

Capacidade Tributria: CTN 126 ........................................................................................................ 42

Princpio da Capacidade Contributiva / Princpio da Personalizao dos Impostos: ................ 44

Meno a impostos ....................................................................................................... 45

-Letra da CF: Impostos ......................................................................................................... 45

-STF: outros Tributos, ex. Taxas ........................................................................................... 45

Sempre que possvel ..................................................................................................... 45

Palavra-chave: Alquotas diferenciadas......................................................................................... 46

3 impostos progressivos com previso explcita na CF: ................................................................ 47

Universalidade (no Uniformidade) e .................................................................. 47

IPTU CF 182, 4, c/c 156, 1, I e II .......................................................................... 48

ITR CF 153, 4, I ......................................................................................................... 48

ICMS CF 155, 2, III....................................................................................................... 51

IPI CF 153, 3, I ............................................................................................................. 51

Princpio da Irretroatividade Tributria .................................................................................... 52

Anterioridade significa Eficcia da lei. ............................................................................................... 53

Irretroatividade significa Vigncia da lei............................................................................................ 53