CONSEIL COMPTABLE OUEST AFRICAIN (CCOA)

RECOMMANDATION DU N01/2014/COM/UEMOA/CCOA
Prcisant les modalits pratiques de mise en uvre des dispositions du Rglement
dexcution n05/2014/COM/UEMOA du 30 Mai 2014 pris en application du Rglement
n05/CM/UEMOA du 28 juin 2013 modifiant le Rglement n04/96/CM/UEMOA du 20
dcembre 1996 portant adoption du SYSCOA.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------I- OBJET DE LA RECOMMANDATION
La prsente recommandation vise prciser les modalits dapplication des dispositions ciaprs :
-

les frais accessoires dacquisition dimmobilisations ;

les indemnits de dpart la retraite ;
les oprations de location ;
les avantages en nature : transfert en fin dexercice dans les charges de personnel ;
les tats financiers SYSCOA ;
lapproche par les composants ;
les provisions pour grosses rparations ;
les subventions lies des actifs.

II- TRAITEMENT DES OPERATIONS VISEES CI-DESSUS

II-1 Frais accessoires dacquisition dimmobilisations
Le cot dentre des immobilisations est constitu du prix dfinitif dachat augment des frais
directs dachat dont taxes rcuprables et commissions, frais de montage, dinstallation et de
mise en tat dutilisation.
Le plan de compte du SYSCOA exclut lenregistrement des dpenses effectues au titre des
frais dacquisition des immobilisations savoir les droits de mutations, commissions, frai
dactes et honoraires. Selon le guide dapplication du SYSCOA, il sagit de frais non
reprsentatifs dune valeur vnale.
Toutefois, il est souligner que la proprit de certains biens immobiliers nest acquise
quaprs accomplissement de certaines formalits notamment le paiement des droits de
mutations et honoraires exclus jusque-l du cot dacquisition des biens par le plan de
compte du SYSCOA.
Il sagit donc de dpenses parfois importantes, indispensables laccession la proprit.
Dsormais, ces frais doivent tre intgrs dans le cot dacquisition des immobilisations.
Ds lors, les dpenses effectues au titre des frais directs dacquisition dont taxes non
rcuprables et commissions, frais de montage, dinstallation et de mise en tat dutilisation,
droits de mutations, commissions, frais dacte et honoraires, sont enregistres dans la valeur
dentre des immobilisations conformment aux dispositions du Rglement
n05/2013/CM/UEMOA

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Par consquent, le compte 2022-Frais dacquisition dimmobilisations du Plan comptable

gnral est supprim.
Le solde du compte 2022-Frais dacquisition dimmobilisations au 1er janvier 2014 est
vir au dbit du compte dimmobilisation concern et amorti sur la dure restante
damortissement de limmobilisation.
Si les frais dacquisition se rapportent une immobilisation non amortissable, le solde du
2022-Frais dacquisition dimmobilisations est vir au dbit du compte dimmobilisation
concern sans faire lobjet dun amortissement.
II-2 Indemnits de dpart la retraite
II-2-1. Le plan comptable gnral des entreprises-SYSCOA ne donnait aucune directive sur
lvaluation et sur la comptabilisation des indemnits de dpart la retraite. La constatation
en comptabilit des engagements pour indemnits de dpart la retraite conduit une
meilleure information financire.
Compte tenu de limportance de cet engagement, la comptabilisation des indemnits de
dpart la retraite dans le compte 196 provisions pour pensions et obligations similaires
est dsormais obligatoires.
Lvaluation du montant de lindemnit de dpart la retraite doit tre effectue par
application dune mthode actuarielle prenant en compte les paramtres alatoires relatifs
notamment, la mortalit, la rotation du personnel, la croissance du salaire.
II-2-2. Les entits qui constituaient dj la provision pour indemnits de dpart la retraite
en utilisant une mthode non actuarielle, doivent comptabiliser limpact rsultant de
lapplication de la mthode actuarielle en rsultat.
II-2-3. Pour la premire anne dapplication, le rattrapage des indemnits de retraite relatives
aux exercices antrieurs non constates en comptabilit, se fera par talement de faon
linaire sur une dure maximum de cinq ans.
Exemples :
Cas n1 : Cas dune entit nayant jamais comptabilis de provisions dindemnit de
dpart la retraite
Une entit value et comptabilise pour la 1re fois au 31 dcembre 2014, lengagement relatif
lindemnit de dpart la retraite. Elle utilise la mthode actuarielle sur la base des units
de crdit projetes. Lexemple porte sur le cas dun cadre g de 50 ans au 1er janvier 2014
ayant acquis une anciennet de 10 ans dans la socit.
La convention collective dont relve la socit ouvre droit une indemnit de dpart la
retraite gale 3 mois de salaires pour un cadre ayant 20 ans danciennet au dpart la
retraite 60 ans. Le salaire mensuel de ce cadre slve 2.500.000 F fin de lanne
2014.
A fin 2014, les hypothses actuaires applicables au cas despce sont les suivantes :
- croissance moyenne annuelle des salaires =
1% ;
- taux de dpart dans la socit
=
1% ;
- Taux de mortalit
=
10% ;
- et taux dactualisation choisi
=
3% .

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Solution
Lvaluation de la provision pour indemnits de dpart la retraite au 31 dcembre 2014 par
la mthode actuarielle base sur les units de crdit projetes suppose la dtermination du
salaire de fin de carrire permettant de dterminer les droits acquis auxquels il convient
dappliquer les hypothses actuarielles (actualisation et probabilit de versement).
Salaire projet = 2.500.000 (100% + 1%) 10 ans (nombre dannes jusquau dpart)
= 2.761.560 F
Montant brut de lindemnit thorique
2.761.560 F X 3 = 8.284.680 F
Probabilit de paiement = [(100% - 10%) x (100% - 1%)]10 ans
= 81,21%
Effet de lactualisation = [100% / (100% + 3%)] 10 ans
= 74,41%
Valeur actuelle probable de lindemnit
8.284.680 F X 81,21% X 74,41%
= 5.006.296 F
Montant de lengagement au 31 dcembre 2014
5.006.296 F X (10 ans / 20 ans) = 2.503.148 F
Le montant de lindemnit au 31 dcembre 2013 calcul sur les mmes bases se chiffre
2.342.633 F.
Lentit comptabilise dans ses comptes au 31 dcembre 2014, une charge de 160.515 F
pour la dotation de lanne en cours et une charge gale 1/5 de 2.342.633 F au titre de
ltalement de la provision relative aux indemnits des exercices antrieurs. Cette rgle est
rpte sur route la dure de rattrapage des indemnits relatives aux exercices antrieurs.
Dotation provision de lexercice
69.

Dotation provision pour dpart la retraite

196.

Provision pour Indemnit de dpart

160.515
160.515

Dotation provision engagement des exercices antrieur

69.

Dotation provision pour dpart la retraite

196.

Provision pour Indemnit de dpart

468.526
468.526

Aucun passif ne doit tre constat concernant le montant total de lengagement relatif aux
exercices antrieurs. Le montant restant taler est suivi dans ltat annex des tats
financiers.

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Mention lannexe
Lentit doit mentionner les modalits de lvaluation de la provision dans ltat annex en
prsentant un test de sensibilit sur lutilisation du taux dactualisation.
Dans le cas despce, le montant de lengagement la clture de lexercice doit tre
mentionn dans ltat annex en faisant varier le taux dactualisation de 1 point en plus et 1
point en moins.
Cas n2 : Cas dune entit qui applique une mthode non actuarielle
Lentit nutilisait pas la mthode actuarielle pour valuer lengagement pour indemnit de
dpart la retraite. Elle utilisait la mthode tenant compte de lanciennet du travailleur. Au
31 dcembre 2013, lentit a comptabilis un montant total dengagement pour indemnit de
dpart la retraite pour 2.425.000 F. Au 31 dcembre 2014, lapplication de la mthode
actuarielle donne un montant de 2.503.148 F.
Solution
Lentit comptabilise dans ses comptes au 31 dcembre 2014, une charge de 78.148 F
(2.503.148 2.425.000) pour la dotation de lanne en cours.
Dotation provision de lexercice
69.

Dotation provision pour dpart la retraite

196.

Provision pour Indemnit de dpart

78.148
78.148

Si lvaluation par la mthode actuarielle au 31 dcembre 2014 avait fait ressortir un montant
total de lengagement infrieur au montant au 31 dcembre 2013, lentit procde une
reprise de provision.
II-3 Oprations de location
Le SYSCOA avait adopt la comptabilisation dans les comptes dimmobilisations des
contrats de location de crdit-bail avec une exception pour les biens de faible valeur.
En effet, un allgement comptable avait t propos pour le traitement des petits contrats
crdit-bail dont la valeur dentre nexcde pas 5% du total brut des immobilisations. Ces
contrats sont considrs comme une location simple enregistrer dans le compte de charge
623 Redevances de crdit-bail .
Cette exception est supprime au profit dune distinction entre contrat de location
financement et contrat de location simple fonde sur le transfert ou non de la quasi-totalit
des risques et avantages inhrents la proprit. Le retraitement est largi toute opration
de location financement, quelle que soit la forme juridique quelle revt et non limite aux
seuls contrats de crdit-bail.
Les entits devront effectuer une analyse de tous les contrats de location en cours au 1er
janvier 2014 et oprer le cas chant, des retraitements complmentaires (avec la
comptabilisation de lactif concern en contrepartie dune dette financire sur la base de la
valeur actuelle de lactif).

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Les entits doivent prendre en considration lun des lments ci-aprs pour qualifier un
contrat de location financement :
-

transfert de proprit lentit locataire lissue de la location ;

option dachat des conditions suffisamment favorables pour avoir une certitude
raisonnable que loption sera exerce ;

dure du contrat qui couvre la majeure partie (75%) de la dure de vie conomique
de lactif ;

valeur actualise des paiements minimaux au moins gale (90%) la quasi-totalit

de la juste valeur du bien ;

perte lie la rsiliation du contrat la charge de lentit locataire ;

possibilit de poursuivre la location sur une seconde priode un prix sensiblement

infrieur au prix du march ;

actif de nature tellement spcifique que seule lentit locataire peut lutiliser sans
apporter des modifications majeures.

Tous les contrats qui ne remplissent aucune des caractristiques ci-dessous sont considrs
comme des locations simples.
II-4 Transfert des avantages en nature
Actuellement, les avantages en nature dont bnficie le personnel sont enregistrs par
lentit dans les diffrents comptes de charges par nature, concerns. Ces avantages en
nature sont ensuite transfrs dans les frais de personnel.
Lutilisation du compte de produit 78-Transfert de charges entraine un biais dans la
lecture de linformation. En effet, les comptes de charges par nature dans lesquels les
avantages sont comptabiliss ne sont pas solds en fin dexercice, le compte de transfert de
charges est utilis en leur lieu et place. Aussi, lannulation de ces avantages des comptes de
charges par nature concerns ne semble pas tre une bonne option car lentit risque de
perdre linformation dune charge en nature adquate au profit des frais de personnel.
De mme, la comparaison du budget avec la comptabilit ncessite souvent des
retraitements en raison du ddoublement des charges.
Compte tenu de ce qui prcde, les avantages en nature sont enregistrs uniquement dans
les comptes de charge par nature et aucun transfert dans le compte 66-Frais de
personnel ne doit tre opr. Toutefois, lentit doit donner linformation des avantages en
nature en nature en Notes aux Etats Financiers sous la rubrique 66-Frais du personnel .
II-5 Etats financiers SYSCOA
Conformment aux nouvelles dispositions du Rglement n05/CM/UEMOA, les tats
financiers des entits doivent tre prsents suivant deux (02) systmes :
-

le Systme Normal ;
le Systme Minimal de trsorerie (SMT) avec les engagements qui figurent dans les
notes annexes aux tats financiers du SMT.

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Les tats financiers prsents suivant le systme normal doivent comprendre :

le Bilan, sur une seule page en mode paysage ;
le Compte de rsultat en cascade sur une page en conservant les soldes
intermdiaires de gestion actuels (en tenant compte cependant des
consquences du retraitement des frais accessoires dachat). Les rubriques hors
activit ordinaire sont supprimes. Toutes les oprations initialement
comptabilises dans ces rubriques seront dsormais passes dans les comptes
autres produits et autres charges ordinaires. Cest le cas par exemple des
cessions dimmobilisations.
le Tableau de flux de trsorerie prsenter sur une seule page en partant de
lvolution de la trsorerie du 1er janvier et en arrivant au solde de trsorerie au
31 dcembre. Pour ltablissement du Tableau de flux de trsorerie, la mthode
directe est retenue. Cependant, le contenu des deux premires pages du
TAFIRE actuel (dtermination de la CAF, du BFE, de lETE) devra tre prsent
dans une note annexe aux tats financiers. De mme, les mthodes de
dtermination des encaissements et des dcaissements devront tre prsentes
dans une note explicative aux tats financiers.
les Notes annexes aux tats financiers : faire des notes explicatives avec un
rfrencement aux tableaux de synthse (bilan, compte de rsultat, tableau de
flux de trsorerie), prsenter le contenu des notes explicatives aux tats
financiers en concevant les 3 parties :
o Informations obligatoires,
o Information facultatives,
o Informations libres.
Les tats financiers prsents suivant le systme minimal de trsorerie doivent comprendre :
le Bilan, sur une seule page en mode paysage ;
le Compte de rsultat en cascade sur une page avec les soldes intermdiaires de
gestion mentionns dans le modle ;
le Tableau de variation nette de lavoir prsenter sur une seule page en partant
de lvolution de lavoir net du 1er janvier et en arrivant au solde de lavoir net au
31 dcembre.
Les modles annexs au Rglement n 05/2013/CM/UEMOA doivent tre utiliss.

II-6 Approche par les composants

Lorsqu lacquisition, une immobilisation compte des lments qui ont chacun une
utilisation diffrente, les entits doivent ventiler le montant initialement comptabilis pour une
immobilisation corporelle en ses parties significatives et amortir sparment chacune de ces
parties.
Un composant est un lment dune immobilisation qui a une dure de vie diffrente ou
procure des avantages conomiques selon un rythme diffrent de celui de lensemble de
limmobilisation ou qui fait lobjet de remplacement ou de renouvellement intervalles
rguliers.
Par consquent, les immobilisations susceptibles dtre dcomposes sont celles dont la
valeur est significative et qui contiennent des lments ayant une dure dutilit propre ;
c'est--dire des lments pouvant faire lobjet dun ou plusieurs remplacements dun montant
significatif en cours dutilisation.

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De manire pratique, plus la dure dutilisation est longue, plus il sera ncessaire de
reconnaitre les composants dune immobilisation.
Exemple : Un immeuble peut faire lobjet dune dcomposition en gros uvre, toiture,
ascenseurs, climatisation, tanchit, etc.
Dsormais, les entits doivent comptabiliser sparment les lments dune immobilisation
ayant des utilisations diffrentes, des dures de vie diffrentes ou procurant des avantages
lentit un rythme diffrent. Chaque composant doit avoir un plan damortissement propre.
La dcomposition dune immobilisation en plusieurs lments ne modifie pas le cot global
de limmobilisation. Mais le renouvlement dun composant pour un montant diffrent de
celui de la valeur dorigine modifie la valeur totale de limmobilisation.
Premire application
La premire application de la mthode consistera dcomposer les immobilisations
existantes en procdant une rallocation des valeurs nettes comptables dans la mesure o
il sera possible dobtenir une estimation fiable de la valeur des composants constituant
limmobilisation. Lapplication de cette mthode ne va entrainer aucun impact sur les
capitaux propres et les bilans antrieurs ne sont pas modifis.

Cette mthode va consister rallouer les valeurs nettes comptables pour

reconstituer les composants de lactif.

Cette ventilation est applique :

aux valeurs brutes : le compte de limmobilisation est sold par le dbit des
comptes de composants ;

aux amortissements constats : le compte damortissement est sold par le

crdit des comptes damortissement des composants ;

les carts rsultant des changements de dure damortissement sont

comptabiliss en rsultat.

Les immobilisations totalement amorties ne sont pas reconstitues.

Exemple
Un camion avec porte conteneurs a t achet en dbut 2009 pour 10.000.000 F
amortissable sur 20 ans. Le porte-conteneurs dune valeur de 2.000.000 F et amortissable
sur 10 ans peut tre spar de la locomotive du camion.
Traitement au 1er janvier 2014
Reconstitution du cot historique
2451.

Composant locomotive camion porte-conteneurs

8.000.000

2452.

Composant porte-conteneurs

2.000.000

245.

Matriel de transport

10.000.000

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Reconstitution des amortissements

2845.

Amortissement matriel de transport

2.500.000

68.

Charge damortissement complmentaire

28451
.
28452
.

Amortissement composant locomotive camion porte-conteneurs

2.000.000

Amortissement composant porte-conteneurs

1.000.000

500.000

II- 7 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices

Une provision doit tre comptabilise lorsque :
- une entit a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement
pass ;
- il est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques
sera ncessaire pour teindre lobligation ; et
- le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable.
Si ces conditions ne sont pas runies, aucune provision ne doit tre comptabilise.
La notion dobligation actuelle implique toujours un engagement vis--vis dune autre partie
sans possibilit de se soustraire cette obligation.
La constitution de la provision pour grosse rparation relve dune obligation future et non
actuelle de lentit.
Le compte 197-Provisions pour charges rpartir est dsormais supprim et le contenu
du compte 1971-Provisions pour grosses rparations devient un composant des
immobilisations au mme titre que les frais dinspection majeur sil sagit de dpenses faisant
lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions en
application des lois, rglements ou de pratiques constantes de lentit.
Pour la premire application, le solde du compte 1971- Provisions pour grosses
rparations est transfr dans un compte composant immobilisation amorti sur la dure
restante courir.
Exemple
Au 1er janvier 2014, le compte 1971- Provisions pour grosses rparations s une entit
prsente un solde de 2.400.000 F. Lanalyse des oprations enregistres dans ce compte
permet de relever quil sagit de provision constitue en vue de raliser dans trois (03) ans
des travaux de grandes rvisons dune unit industrielle que lentit ralise priodiquement.
Ces travaux de grande rvision constituent une pratique constante pour cette entit.
Traitement au 1er janvier 2014
Reprise de la provision pour grosse rparation
1971.

Provision pour grosse rparation

79.

Reprise provision pour grosse rparation

2.400.000
2.400.000

Constitution du composant grandes rvisions

2.

Composant grandes rvisions

40.

Prestataire rparations

2.400.000
2.400.000

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Traitement au 31 dcembre 2014

Amortissement composant
68.

Dotation aux amortissements composant grandes rvisions

28.

Amortissement composant grandes rvisions

800.000
800.000

Traitement au 31 dcembre 2015

Amortissement composant
68.

Dotation aux amortissements composant grandes rvisions

28.

Amortissement composant grandes rvisions

800.000
800.000

Traitement au 31 dcembre 2016

Amortissement composant
68.

Dotation aux amortissements composant grandes rvisions

28.

Amortissement composant grandes rvisions

800.000
800.000

Ralisation de la grande rvision

Paiement de la prestation au cot initial du composant
40.

Prestataire rparations

52.

Banque

2.400.000
2.400.000

Toute diffrence entre le montant effectivement pay et le montant constitu initialement est
comptabilise en charge financire ou en produit financier.
Constitution dun nouveau composant grandes rvisions
2.

Composant grandes rvisions

4.

Prestataire rparations

xxxxx
xxxxx

Ce composant est comptabilis au cot de ralisation de la grande rvision estim en

relation avec le prestataire.

II-8 Subventions lies des actifs

La subvention dquipement ne doit plus tre comptabilise dans les capitaux. Par
consquent, le compte 14-Subvention dquipement est supprim.
La subvention doit tre :
-

soit comptabilise dans un compte passif 478-Produits diffrs et comptabilise

en produits de lexercice sur une base systmatique et rationnelle sur la dure
dutilit de lactif.

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soit mise en dduction de la valeur comptable de lactif.

Pour la premire application, le solde du compte 14-Subvention dquipement doit tre

vir intgralement dans un compte passif 478-Produits diffrs .
III- ETABLISSEMENT DE COMPTES PRO FORMA
En vue de faciliter lapplication du rglement dexcution n05/2014/COM/UEMOA du 30 mai
2014, le CCOA recommande le retraitement des comptes de lexercice ouvert le 1er janvier
2014 pour prsenter des comptes pro forma conformment aux nouvelles rgles et
mthodes du SYSCOA.
La prsentation des comptes pro forma est faite pour permettre une bonne maitrise des
nouvelles rgles et une meilleure comparabilit des comptes annuels.

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