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CONTABILIDADE GERAL

SUMRIO
1 - CONTABILIDADE GERAL ........................................................................................................ 03
2 - PATRIMNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA (OU PATRIMNIO LQUIDO) ...... 05
3 - CONTAS: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO TEORIAS, FUNO E
ESTRUTURA DAS CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ........................... 07
4 - CONCEITOS DE CAPITAL ....................................................................................................... 11
5 ESCRITURAO CONTBIL .................................................................................................. 12
6 - BALANO PATRIMONIAL ........................................................................................................ 15
7 RECEITAS E DESPESAS CONCEITOS, CONTABILIZAO, CLASSIFICAO E TRATAMENTO
CONTBIL ...................................................................................................................................... 19
8 - BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ........................ 21
9 - CONTAS DE RESULTADO ...................................................................................................... 22
10 - APURAO CONTBIL DO LUCRO OU PREJUZO ............................................................ 22
11 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO D.R.E. .......................................... 23
12 - OPERAES COM MERCADORIAS .................................................................................... 23
13 - ENCERRAMENTO DO EXERCCIO ...................................................................................... 39
14 - DRE - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO .............................................. 41
15 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS .................................. 42
16 RESERVAS ............................................................................................................................ 42
17 - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA ........................................................................... 47
18 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ................................................................. 48
19 EXERCCIOS .......................................................................................................................... 51

1 - CONTABILIDADE GERAL
ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA
CONTABILIDADE

Os Usurios da Contabilidade

A Contabilidade um instrumento que fornece um


nmero muito de grande de informaes teis, para a
tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muita
antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a
tomarem decises. Com o passar do tempo as autoridades
governamentais, principalmente aquelas que tem a
incumbncia de propiciar arrecadao de tributos,
comearam a utilizar-se dela para aumentar a arrecadao
e torn-la obrigatria para a todas as empresas e pessoas
fsicas, quando seu movimento ultrapassar a limites
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal.
bom lembrar que a contabilidade no deve ser
feita unicamente para atender a exigncia do fisco e sim,
para que ela sirva de instrumento seguro e confivel para o
administrador tomar decises.
A contabilidade tem a incumbncia de registrar
todas as operaes da empresa, as quais, em certo
momento, devem ser tabuladas e quantificadas
monetariamente, para que em seguida, sejam elaborados
os respectivos relatrios contbeis que so entregues aos
interessados em conhecer a situao da empresa. Esses
interessados, por meio dos relatrios contbeis, recordam
os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as
causas que levaram queles resultados e tomam decises
em relao ao futuro. Portando, a contabilidade um
instrumento retrospectivo para a tomada de decises
futuras.
A contabilidade , objetivamente, um sistema de
informao e avaliao, destinado a prover seus usurios
com demonstraes e anlises de natureza econmica,
financeira, fsica e de produtividade, com relao
entidade objeto de contabilizao.
OBJETO, OBJETIVO E FINALIDADE DA
CONTABILIDADE
A contabilidade tem como objeto o Patrimnio das
Entidades econmico-administrativas, seu objetivo
permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da
gesto do patrimnio dessas entidades com a finalidade
de propiciar a obteno de informaes econmicas e
financeiras acerca da entidade.

A Contabilidade pode ser estudada de modo geral


(para todas as empresas) ou em particular (aplicada em
certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no
estudo da Contabilidade podemos enfocar, dentre outros,
os seguintes ramos:

Para quem mantida a Contabilidade


A Contabilidade pode ser feita para uma Pessoa Fsica
ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa, juridicamente
falando, todo o ser capaz de direitos e obrigaes.
PESSOA FSICA - a pessoa natural, todo o ser
humano, todo indivduo. A existncia da pessoa fsica termina
com a morte.
PESSOA JURDICA - a unio de indivduos que,
atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova
pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. So
as chamadas Entidades Econmico-administrativas, que
caracterizam-se como organizaes que renem os seguintes
elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao
administrativa e fim determinado.
Quanto ao fim a que se destinam, as entidades
econmico-administrativas podem ser assim classificadas:
Entidades com fins lucrativos chamadas empresas,
que visam lucros para preservar e/ou aumentar o seu patrimnio
lquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, de servios,
agrcolas, etc.
Entidades com fim scio-econmico intituladas
instituies, visam atingir supervit que reverter em benefcio
de seus integrantes. Exemplo: associaes de classe, clubes
sociais, etc.
Entidades com fins sociais tambm chamadas
instituies, que tm por obrigao atender s necessidades da
coletividade a que pertencem. Exemplo: a Unio, os Estados e
os Municpios.
LIVROS DE ESCRITURAO
Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro
ou escriturao de fatos contbeis devem obedecer a dois tipos
de formalidades:
FORMALIDADES EXTRNSECAS (EXTERNAS)

A aplicao da Contabilidade

Compreendem todas as pessoas fsicas e jurdicas


que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao da
situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares
(empresas individuais), scios acionistas, administradores,
governo (fisco), fornecedores, bancos, etc.

Contabilidade Comercial e de Servios;


Contabilidade Industrial;
Contabilidade Bancria;
Contabilidade Hospitalar;
Contabilidade Pblica;
Contabilidade Agropecuria;
Contabilidade Securitria;
Contabilidade de Transporte (rodovirio, martimo,
areo);
Contabilidade das Pessoas Fsicas -Atividade Rural
Movimento > R$.54.000,00 anual;
Contabilidade de Autnomos Livro Caixa.

- Livro encadernado com costura, com as pginas


numeradas mecanicamente
- Possuir temos de abertura e de encerramento
lavrados por ocasio do seu registro
- Registrado na repartio competente do Registro do
comrcio:
Junta Comercial (empresas comerciais)
Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos
(empresas civis)
- Est rubricado, em todas as pginas por funcionrio
da Repartio competente
FORMALIDADES INTRNSECAS (INTERNAS)
- Os registros devem ser sem rasuras, borres ou
emendas
- No pode conter registro nas entrelinhas e nas
margens
- Deve obedecer rigorosa ordem cronolgica

Contabilidade Geral

- A escriturao deve seguir um mtodo uniforme


de registro (plano de contas)
ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO
Decorrentes de diversos fatores da prpria condio
humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros.
As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da
fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa
"borracha".

a) Erro na identificao da conta debitada ou creditada


b Inverso das contas
c) Lanamento em duplicidade
d) Omisso de lanamento
e) Erro no valor (lanado a mais ou a menos)
f) Erro na narrao do fato contbil
Esses erros podem ser identificados imediatamente ou
posteriormente, na conciliao das contas. Os erros
podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos:
a) Estorno do lanamento
b) Lanamento retificativo
c) Lanamento complementar
d) Ressalva por profissional qualificado

ESCRITURAO MANUAL
- escriturao feito a
mo
ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de
datilografar normais
ESCRITURAO MECANIZADA
-c/ mquinas
desenvolvidas para a escriturao contbil
ESCRITURAO COMPUTADORIZADA - utilizao de
computao eletrnica
LIVROS DE ESCRITURAO: Classificao e
Formalidades
CLASSIFICAO DOS LIVROS: os livros de
escriturao podem ser classificados:

Para registrar os fatos contbeis ocorridos em


seu patrimnio, bem como para atender as exigncia
legais e fiscais, as empresas utilizam vrios livros, que
podem ser classificados nos seguintes grupos:
LIVROS CONTBEIS

Exigidos pela Lei das Sociedades por Aes - 6.404/76:

Registro de Aes Nominativas

Registro de A6es Endossveis

Livro de Transferncia de Aes Nominativas

Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas

Livro de Transferncia de Partes 8eneficirias


Nominativas

Registro de Partes Beneficirias Endossveis

Registro de DebOntures Endossveis

Registro de Bnus de Subscri5o Endossveis


Exigidos pelas Leis Fiscais:

Registro de Compras

Registro de Inventrios

Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)

Razo de Apurao do Lucro Real

Razo Auxiliar em UFIR

1 Quanto necessidade de manuteno:


a) Obrigatrio;
b) Facultativo.
2 Quanto a importncia para o sistema contbil:
a) Principais;
b) Auxiliares.

LIVROS FACULTATIVOS OU AUXILIARES

Conta Corrente

Registro de Vencimento de Compromissos

Registro de Estoque

Caixa

Livros Analfticos para Registro de Contas de Clientes,


Fornecedores, Bancos, etc.

3 Quanto forma de escriturao:


a) Cronolgicos;
b) Sistemticos.
OBRIGATRIOS So os livros exigidos por lei. Exemplo:
Dirio, Razo, Lalur, Registro de Inventrio e os livros
fiscais.

RELAO DOS PRINCIPAIS LIVROS DE


ESCRITURAO

Exigidos pelas leis comerciais:

Dirio

Razo

Registro de Duplicatas

Registro de Vendas O Vista

Registro de Cdigo de Nmeros ou Abreviaturas (art.


177 Lei 6404/76).

PROCESSOS DE ESCRITURAO

PRINCIPAIS So os livros que registram todos


os atas e fatos ocorridos, constituindo o centro do
sistema de escriturao.
Exemplo: Dirio, Razo.

CRONOLGICOS So livros cujos registros se faz


em rigorosa ordem de data, isto , na ordem em que os
fatos ocorreram, qualquer que seja a espcie.
Exemplo: Dirio e Caixa.
SISTEMTICOS So os livros que registram os fatos,
separando-os por espcie.
Exemplo: O Razo e o Conta Corrente

Os principais erros notados so:

FACULTATIVOS so livros no obrigatbrios por lei,


criados para maior clareza e controle dos registros
contbeis.
Exemplo: Caixa, Conta Corrente.

AUXILIARES So os livros criados para desdobrar os


registros constantes dos livros principais ou registrar
separadamente determinada espcie de fato.
Exemplo: Caixa, Conta Corrente, etc.

LIVROS SOCIAIS
Exigidos pela Lei 6404/76 para as Sociedades Annimas:

Livros de Atas das Assemblias Gerais

Livro de Presena de Acionistas

Livro de Atas das Reunies do Conselho de


Administra5o

Livro de Atas das Reunies de Diretoria

Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.


LIVROS DE CONTROLE DAS LEIS FISCAIS
Exigidos pelo IPI e pelo ICMS
Registro de Entradas Modelo I e Registro de
Entradas modelo IA

Contabilidade Geral

Registro de Sada-Modelo 2 e Registro de Sada


modelo 2A
Livro de Controle de Produo e do Estoque
modelo 3
Registro do Selo Especial de Controle modelo
04
Registro de Impresso de Documentos Fiscais
modelo 5
Registro e Termos de Ocorrncia modelo 6
Registro de Inventrio modelo 7
Registro de Apurao do IP I modelo 8
Registro de Apura5o do ICM modelo 9

Exigidos pelo ISS:

Registro de Prestao de Servios modelo I

Registro de Contratos de Obras e Serviosmodelo 2

Registro de Faturas de Obras e Servios


modelo 3

Registro de Locao de Bens M6veis modelo 4

Registro de Movimento de Impressos em


Diverses Pblicas modelo 5

Registro de Impressos Fiscais modelo 6

Registro de Entradas e Sadas de Objetos para


Conserto modelo 7
LIVROS DE CONTROLE DE LEIS TRABALHISTAS
Registro de Empregados
Livros de Inspeo do Trabalho

Formalidades do Livro Dirio


Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve
ser encadernado com folhas numeradas em seqncia,
tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e
de encerramento e ser submetido autenticao do rgo
competente do Registro do Comrcio.
Formalidades intrnsecas ( ou internas ): a escriturao do
Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em
forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem
cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem
entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as
margens.
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas
( contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a
adorao desse sistema no exclui a empresa de obedincia
aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para
o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a
adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes
financeiras.
Os Termos de Abertura e de Encerramento devem
ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio,
respectivamente. Esses termos so colocados na poca da
abertura dos livros, conforme o seguinte modelo:
Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio

PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS


Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos
mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos
atos e fatos administrativos.

1 - local e data;
2 - conta ou contas debitadas;
3 - conta ou contas creditadas,
partcula a;
4 - Histrico da operao;
5 - valor da operao.

precedida(s) da

LIVRO RAZO
Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:
O Razo um livro de grande utilidade para
contabilidade porque registra o movimento de todas as contas.
A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir
de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em
fichas.

Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Contas-Correntes

LIVRO DIRIO
LIVRO CONTAS-CORRENTES
O Dirio um livro obrigatrio pela legislao
comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s
formalidades legais extrnsecas e intrnsecas.
Objetivo:

cumprimento
da
funo
histrica
da
Contabilidade (ordem cronolgica dos fatos
ocorridos). O livro Dirio o mais importante
livro contbil. Caso haja extravio dos demais
livros fiscais, com o livro Dirio possvel a
recuperao dos mesmos.

O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve


para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes
para a empresa.
LIVRO CAIXA
O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados
todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas
de dinheiro.

2 - PATRIMNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA (OU PATRIMNIO LQUIDO).


CONCEITO CONTBIL DE PATRIMNIO
Conjunto de bens, direitos e obrigaes
vinculados a uma entidade num determinado momento,
susceptveis de avaliao econmica.
COMPONENTES BSICOS
ATIVO

Representa todos os bens, direitos e valores a receber


de uma entidade. Se uma empresa compra uma mquina, esta
representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por
outro lado, se uma empresa paga determinada quantia,
digamos, pela patente de uma inveno, ela passa a ter o direito
sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito;
logo um ativo.
Exemplos de ativos:
- dinheiro guardado em banco

Contabilidade Geral

- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo


- veculos
- imveis
- terrenos
- estoque de mercadorias

conseqentemente, um passivo exigvel. Dessa forma, se voc


tem um patrimnio no valor de $ 10.000, mas ainda est
devendo $ 6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu
ativo $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio
lquido monta em $ 4.000 como abaixo:

PASSIVO EXIGVEL
Representa todas as obrigaes financeiras que
uma empresa tem para com terceiros. tudo que deve; as
dvidas que ela contraiu.
Assim se uma empresa adquire um veculo para
pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um
ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma
obrigao para com a pessoa ou companhia que vendeu o
veculo. Assim, ela passa a ter uma obrigao, que
representa um passivo exigvel.
Exemplos de passivos:
- duplicatas a pagar
- salrios a pagar
- aluguis a pagar
- encargos sociais a pagar
- juros a pagar
- impostos a pagar

Valor Total do patrimnio (ativo)


Valor da obrigao assumida na compra do patrimnio
(passivo exigvel)
Valor lquido do patrimnio, ou patrimnio lquido

10.000
6.000
4.000

EQUAO BSICA E VARIAES PATRIMONIAIS


ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
Embora simples, essa equao fundamental para se
aprender contabilidade. Na realidade ela diz respeito aos
reflexos que as transaes ocorridas provocam na situao
econmico-financeira das empresas. Se uma companhia
compra uma mquina a prazo, essa transao tem reflexos em
dois componentes bsicos da contabilidade: a posse da
mquina (que um ativo) vem aumentar o valor total do ativo da
companhia. Mas, ao mesmo tempo, desde que a compra foi a
prazo, a companhia tambm contraiu a obrigao (passivo
exigvel).

PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio lquido representa o registro do valor
que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no
negcio. Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio
decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar as
atividades, a empresa necessita de um capital inicial de $
20.000.000, que vocs entregam ao gerente da firma. No
momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse
deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa
deve registrar que seus proprietrios (os scios) aplicaram
no negcio uma determinada quantia, o capital, que
representa o patrimnio lquido da companhia.
Neste ponto, uma dvida muito comum costuma surgir.
Ns aprendemos que os bens de uma empresa
representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o
patrimnio passa a ser chamado ativo e o valor que os
proprietrios aplicaram no negcio denominado
patrimnio lquido?
A resposta simples. Suponhamos que voc
decida comprar um veculo; porm uma parte da compra
ser financiada.
Assim temos:
$
Valor do veculo
Valor pago vista
Valor a pagar

10.000
4.000
6.000

Ex: a posse do veculo representa para voc um


patrimnio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que
voc ficou devendo, representa uma obrigao e
ATIVO

Em resumo: a compra a prazo de uma mquina


provocou um aumento no ativo e no passivo exigvel. Supondo
que a mquina custou $ 10.000, essa transao, colocada em
forma de equao, seria assim representada:
=
passivo (P) + Patr. lquido (PL)
ativo (A)
Mquina $10.000 Dupl. a pg $10.000 Sem movim. $ 0
Para fixao dessa equao, vejamos quais as
variaes que algumas transaes provocam no ativo, passivo e
patrimnio lquido.
1. Constituio da empresa com os scios aplicando $ 50.000
em dinheiro.
2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil,
depositando $ 48.000.
3. Compra a prazo de mveis para escritrio no valor de $
3.000.
4. Compra vista de um micro-computador no valor de $ 4.000.
5. Tomada de um emprstimo bancrio no valor de $ 5.000.
6. Pagamento de 50% da dvida dos mveis.
7. Pagamento em espcie de despesa de condomnio, valor $
1.000.
8. Registro da despesa de salrios para pagamento futuro, $
2.000.
9. Pagamento do emprstimo bancrio.
10. Recebimento de $ 4.000 em espcie referente a receita de
servios.
11. Receita de servios $ 6.000. 50% a vista com um cheque e
50% dividido em 3 meses
12. Recebimento de $ 1.000 em espcie referente a 1 duplicata
da venda de servios anterior

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

Constituio da empresa:
R$ 50.000 em caixa

R$ 0

R$ 50.000

Abertura Conta Corrente


R$ 2.000 - Caixa
R$ 48.000 - Bancos

R$ 0

R$ 50.000

Compra de Mveis
R$ 2.000 - Caixa
R$ 48.000 - Bancos
R$ 3.000 - Mveis

R$ 3.000 - Contas a Pagar

R$ 50.000

Contabilidade Geral

Compra de Microcomputador
R$ 2.000 - Caixa
R$ 44.000 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

R$ 3.000 Contas a Pagar

R$ 50.000

Tomada de Emprstimo Banc.


R$ 2.000 - Caixa
R$ 49.000 - Banco
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

R$ 3.000 - Contas a Pagar


R$ 5.000 - Emprstimos

R$ 50.000

Pagamento 50% Mveis


R$ 2.000 - Caixa
R$ 47.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

R$ 1.500 - Contas a Pagar


R$ 5.000 - Emprstimos

R$ 50.000

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

Pagamento Condomnio
R$ 1.000 - Caixa
R$ 47.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

R$ 1.500 - Contas a Pagar


R$ 5.000 - Emprstimos

R$ 49.000

Registo Desp. Salrios/Futuro


R$ 1.000 - Caixa
R$ 47.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam

R$ 1.500 - Contas a Pagar


R$ 5.000 - Emprstimos
(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 49.000

Pagamento Emprst. Bancrio


R$ 1.000 - Caixa
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam

R$ 1.500 - Contas a Pagar


(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 49.000

10

Recebimento de Servios
R$ 5.000 - Caixa + Receita
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam

R$ 1.500 - Contas a Pagar


(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 53.000

11

Receita Servios (1/2 a 1/2)


R$ 8.000 - Caixa + Receita
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam
(R$ 3.000 - Contas Receber)

R$ 1.500 - Contas a Pagar


(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 56.000

12

Recebimento de Servios a Prazo


R$ 9.000 - Caixa + Receita
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam
(R$ 2.000 - Contas Receber)

R$ 1.500 - Contas a Pagar


(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 57.000

A equao vista nestes exemplos chamada de "equao do balano", porque consiste em balancear o total do A com o total
obtido pela soma do P mais o PL.
ASPECTOS DO PATRIMNIO
O patrimnio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo.
No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representados por contas que so ttulos
agrupadores dos componentes da mesma natureza.
Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ativo),
formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o passivo, formado pelas obrigaes assumidas.)

4 - CONTAS: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO TEORIAS, FUNO E ESTRUTURA DAS


CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO
O REGISTRO DAS TRANSAES
CONTAS
Sendo voc correntista de um banco, voc ter
uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que

o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a


demonstrar todas as suas transaes com o banco, chamado
conta.
Dessa mesma forma, as empresas utilizam para
registrar as transaes ocorridas, uma conta. O nome de uma

Contabilidade Geral

conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na


mesma. E deve indicar tambm se a conta de ativo,
passivo exigvel ou patrimnio lquido.
LANAMENTOS
o registro de uma transao em uma conta. Os
elementos "anotados" em um lanamento so: o nome das
contas que sofrero alteraes, o valor destas, data, bem
como um breve histrico da transao.
DBITO E CRDITO
Dbito e crdito so palavras convencionadas
para indicar se uma transao aumenta ou diminui o ativo,
o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma
companhia. Como o total de cada um desses componentes
formado pela soma de diversas contas, temos que os
dbitos e crditos indicam se o saldo de uma conta deve
ser aumentado ou diminudo em funo de uma transao.
Em resumo: as transaes so registradas nas contas,
atravs de lanamentos de dbitos e crditos.
A
(+)AUMENTA Dbito
(-)DIMINUI
Crdito

P
Crdito
Dbito

PL
Crdito
Dbito

O registro oficial das transaes de uma


companhia o livro dirio geral. Nele devem ser
registradas todas as transaes da empresa que possam
ser expressas em termos monetrios. As informaes
bsicas que o livro dirio geral deve registrar so:

EXEMPLO: WEBAPOSTILA LTDA


A firma acima presta servios de assistncia tcnica e
iniciou suas atividades em 19XA. At 31 de julho de 19XA
ocorreram as transaes descritas abaixo. Fazer a escriturao
das transaes no livro dirio geral e no razo (Conta T).
1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de $
10.000 de cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi
entregue ao gerente da firma.
Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo
(por dbito). Foi tambm feito o registro do capital social (por
crdito, aumentando o patrimnio lquido).
2. O dinheiro foi depositado em banco.
Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo
banco c/ movimento aumentou (por dbito).
3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de $
1.500.
Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o
ativo por dbito), assumindo uma obrigao (por crdito).
4. A firma prestou servios, cobrando $ 5.000, depositados em
banco.
Explicao: O dinheiro recebido e depositado representa um
aumento do ativo (por dbito), enquanto o registro da origem do
numerrio aumenta o patrimnio lquido (por crdito).

LIVRO DIRIO GERAL

atravs de um livro, ou pela utilizao de fichas, cada pgina ou


ficha representando uma conta.

data da transao, ou data em que se est


registrando a mesma no livro dirio
nome das contas que esto sendo debitadas
e creditadas
valor dos dbitos e crditos em cada conta
histrico da transao, descrito de forma
resumida

5. Foram pagos por cheque os salrios dos empregados, $


1.600.
Explicao: O registro do aumento das despesas (e diminuio
do patrimnio lquido) feito por um dbito; a sada do
numerrio (diminuio do ativo) registrada atravs de um
crdito.
6. Prestou servios a uma companhia, emitindo uma fatura e
duplicata de $ 6.000, para recebimento em 30 dias.
Explicao: A firma passou a ter um valor a receber,
aumentando o ativo (por dbito), devendo registrar a origem do
mesmo (receita de servios, aumento do patrimnio lquido, por
crdito).

LIVRO RAZO
O razo representa um sistema pelo qual se
controla a movimentao ocorrida individualmente em
cada conta. A escriturao do mesmo pode ser feita

7. Pagou 20% da compra a prazo dos mveis e utenslios.


Explicao: O valor das obrigaes foi diminudo (por dbito),
enquanto o numerrio em banco tambm diminuiu (por crdito).

- LANAMENTOS NO LIVRO DIRIO GERAL - WEBAPOSTILA LTDA


Data
19XA
05.05

06.05

15.05

10.06

Histrico
Caixa
a Capital Social
Constituio da sociedade, de acordo com o contrato social,
pelos Srs. C. Mandarim J. C. Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia
e A.B. Magalhes, cada qual integralizando 10.000 cotas de $ 1
cada
Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
a Caixa
Valor Referente integralizao das cotas do capital social,
depositado nesta data, conforme recibo n 0001
Mveis e utenslios
a Contas a Pagar
Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A.
Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
a Receita de Servios
Contabilidade Geral

Dbito

Crdito

50.000
50.000

50.000
50.000
1.500
1.500
5.000

30.06

10.07

28.07

Valor da nota fiscal n 001, referente prestao de servios de


assistncia tcnica, conforme recibo n 0002
Despesa de Salrios
a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
Pago salrios do ms de junho, conforme recibos
Duplicatas a receber
a Receita de servios
Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A, referente a servios
prestados a Tainha S.A.
Contas a pagar
a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente compra de mveis
conforme nota fiscal n 46527

5.000
1.600
1.600
6.000
6.000
300
300
114.400

LANAMENTOS NO RAZO (CONTA T)


Banco c/ movimento
Banco Azul S.A.
(2) 50.000 1.600 (5)
(4) 5.000
300 (7)
55.000

1.900
53.100

55.000

55.000

Caixa
(1) 50.000

114.400

WEBAPOSTILA LTDA
Capital Social

50.000 (2)

50.000 (1)

53.100

Mveis e utenslios
(3) 1.500

Contas a Pagar
(7) 300
1.200
1.500

1.500 (3)
1.500

Receita de Servios
5.000 (4)
6.000 (6)
11.000

1.200

Despesa de Salrios
(5) 1.600

Duplicatas a receber
(6) 6.000

ESTRUTURA DAS CONTAS


A conta tem alguns elementos essenciais, so:

Ttulo, que deve representar o componente do


patrimnio que identifica.
Histrico, narrao resumida do fato contbil que
provocou a alterao na conta.
Dbitos e Crditos, so registrados um ou outro
dependendo se a conta foi debitada ou creditada.
Saldo, o valor resultante da diferena entre
dbitos e crditos sofridos pela conta.
Coluna D/C, identifica se o saldo devedor ou
credor.

Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se


o razo.

Embora esta seja uma questo aparentemente simples,


ela tem dividido os doutrinadores nas solues propostas, de
forma que para uns as contas representam pessoas e os
vnculos jurdicos que prendem estas pessoas aos valores,
enquanto que para outros, as contas representam coisas e
valores materiais.
Da porque surgiram, ao longo do tempo, vrias
escolas, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os
critrios por elas adotados para classificao das contas.
Dentre estas escolas, temos como principais:

teoria personalista;

teoria materialista;

teoria patrimonialista.
TEORIA DAS CONTAS
TEORIA PERSONALISTA

CLASSIFICAO DAS CONTAS

Para esta escola as contas representam pessoas que


se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito.

A perfeita classificao das contas pressupe o


conhecimento ou a definio da natureza do elemento por
ela representado.

Exemplo:
veja o caso de uma empresa que teve o seu capital
subscrito e integralizado pelos scios. No momento de

Contabilidade Geral

integralizao, a pessoa capital, representando os scios,


concedeu um crdito entidade.
Esta por sua vez entregou os recursos recebidos
pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou
credora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da
entidade.

Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o


registro ou escriturao de fatos contbeis devem obedecer a
dois tipos de formalidades:

Esta escola classifica as contas em:

FORMALIDADES EXTRNSECAS (EXTERNAS)

contas dos proprietrios


contas dos agentes consignatrios; e
contas dos agentes correspondentes

LIVROS DE ESCRITURAO

As contas dos agentes correspondentes


compreendem aquelas que representam direitos ou
obrigaes.
As
contas
dos
agentes
consignatrios
compreendem as contas representativas de bens
corpreos.
As contas dos proprietrios compreendem todas
as contas do patrimnio lquido e suas variaes como as
receitas e despesas.

FORMALIDADES INTRNSECAS (INTERNAS)

TEORIA MATERIALISTA

Para esta escola a relao entre as contas e a


entidade uma relao material e no pessoal. De sorte
que a conta s deve existir enquanto existir tambm o
elemento material por ela representado. Por isso as contas
so classificadas em dois grupos a saber:

Livro encadernado com costura, com as pginas


numeradas mecanicamente
Possuir temos de abertura e de encerramento
lavrados por ocasio do seu registro
Registrado na repartio competente do Registro
do comrcio:
Junta Comercial (empresas comerciais)
Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos
(empresas civis)
Est rubricado, em todas as pginas por
funcionrio da Repartio competente

Os registros devem ser sem rasuras, borres ou


emendas
No pode conter registro nas entrelinhas e nas
margens
Deve obedecer rigorosa ordem cronolgica
A escriturao deve seguir um mtodo uniforme de
registro (plano de contas)

ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO

contas integrais e
contas diferenciais

As contas integrais so aquelas representativas


de bens, direitos e obrigaes, enquanto as contas
diferenciais so as que integram o patrimnio lquido, alm
das receitas e despesas.

Decorrentes de diversos fatores da prpria condio


humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. As
formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da
fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa
"borracha".

TEORIA PATRIMONIALISTA

Os principais erros notados so:

Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade


tem como finalidade controlar o patrimnio e apurar o
resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as
contas em:

contas patrimoniais; e
contas de resultado

As contas patrimoniais so aquelas que


representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma
so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia
de bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da
entidade, formado pelo capital social, as reservas e os
lucros ou prejuzos acumulados.
J as contas de resultado compreendem as
receitas e as despesas do perodo, que devem ser
encerradas no final do exerccio para que se apure o
resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo,
ser incorporado ao patrimnio atravs da conta de Lucros
ou Prejuzos Acumulados.
Exemplificando a classificao das contas
segundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta
Capital uma conta dos proprietrios, segundo a teoria
personalista, classifica-se como conta diferencial pela
teoria materialista e como conta patrimonial de acordo com
a teoria patrimonialista.

10

a)
Erro na identificao da conta debitada ou
creditada
b
Inverso das contas
c)
Lanamento em duplicidade
d)
Omisso de lanamento
e)
Erro no valor (lanado a mais ou a menos)
f)
Erro na narrao do fato contbil
Esses erros podem ser identificados imediatamente ou
posteriormente, na conciliao das contas. Os erros podem ser
corrigidos pelos seguintes mtodos:
a)
b)
c)
d)

Estorno do lanamento
Lanamento retificativo
Lanamento complementar
Ressalva por profissional qualificado
PROCESSOS DE ESCRITURAO

ESCRITURAO MANUAL - escriturao feito a mo


ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de
datilografar normais
ESCRITURAO MECANIZADA -c/ mquinas desenvolvidas
para a escriturao contbil
ESCRITURAO COMPUTADORIZADA - utilizao de
computao eletrnica
FUNES DO LANAMENTO CONTBIL

Contabilidade Geral

a) FUNO HISTRICA - relaciona-se com a ordem


cronolgica obrigatria a ser seguida nos assentamentos
contbeis e, mais especificamente, nos registros
contbeis.

BALANCETES DE VERIFICAO
CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETES
Todas as empresas tm dezenas de transaes
mensalmente, todas registradas na contabilidade pelo mtodo
de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou mais
lanamentos de dbito efetuados deve corresponder um ou
mais lanamentos de crdito, de forma que o valor total de
dbitos seja sempre igual ao valor total dos crditos em cada
lanamento.
Conseqentemente, a qualquer momento a soma dos saldos
devedores da contabilidade de uma companhia deve ser
exatamente igual soma dos saldos credores. Ao fazer uma
verificao desse fato, a companhia prepara um balancete, por
isso chamado de "balancete de verificao".

b) FUNO MONETRIA - por estarem os fatos contbeis


envolvidos com valores que alteram elementos do
patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de
suas funes, registrar esse valor e o seu agrupamento
segundo a natureza.
FRMULAS DE LANAMENTOS
Segundo a quantidade de contas debitadas e
creditadas, utilizadas para o registro do fato, existem
quatro frmulas de lanamento.
1a FRMULA:
2a FRMULA:
3a FRMULA:
4a FRMULA:
crdito

COMO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO

uma dbito x uma a crdito


uma dbito x mais de a uma crdito
mais de uma dbito x uma a crdito
mais de uma dbito x mais de uma a

Preparar um balancete consiste em relacionar todas as


contas da contabilidade de uma companhia que tenham saldo
diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o valor
do saldo de cada conta.
O formato dos balancetes varia de empresa para empresa, de
acordo com as necessidades de informaes de cada uma.

Vejamos um modelo: COMPANHIA BALANCEADA


Contas

Caixa
Banco c/ movimento
Contas a receber
Estoque de mercadoria
Mveis e utenslios
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar
Ttulos a pagar a bancos
Outras contas a pagar
Capital social
Despesas de salrio

Balancete de Verificao em 31 de agosto de 19XA

Saldos devedores

Saldos credores

$
200

10.000
50.000
80.000
20.000
5.000
30.000
40.000
200
100.000
15.000

175.200

175.200

O saldo que aparece ao lado de cada conta o mesmo constante da ficha de razo correspondente.
QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO
Os balancetes de verificao podem ser extrados a qualquer tempo. Entretanto, o procedimento mais usual o de
preparar balancetes mensais, para conhecimento e informao da administrao, acerca da posio financeira da companhia.
Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente. Em resumo: quando
levantar um balancete de verificao uma deciso que depende da administrao de uma companhia.

5 - CONCEITOS DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
a obrigao da empresa para com os scios
originria da entrega de recursos para a formao do capital
da entidade. Corresponde ao patrimnio lquido (PL)

Representam recursos originrios de terceiros


utilizados para a aquisio de ativos de propriedade da
entidade. Corresponde ao passivo exigvel (PE)

CAPITAL PRPRIO
So os recursos originrios dos scios ou acionistas
da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais.

CAPITAL REALIZADO
Corresponde ao valor dos recursos entregues pelos
scios e disposio da entidade (em caixa, nos bancos, em
imveis, etc).

CAPITAL DE TERCEIROS

CAPITAL A REALIZAR
Contabilidade Geral

11

o capital com que a entidade foi registrada mas


que por algum motivo ainda no foi colocado totalmente
disposio da entidade. Com o desenrolar dos negcios,
este capital ser posto disposio da entidade, seja atravs
de dinheiro ou outros bens.

Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para


esse fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em
dinheiro constituem o seu Capital Inicial.
O Capital Inicial pode ser composto por:

Dinheiro

Mveis

Veculos

Imveis

Promissrias a Receber etc.

CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA


Corresponde soma do capital prprio com o capital
de terceiros. tambm igual ao total do ATIVO da entidade.
DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO

Patrimnio o conjunto que COMPREENDE os


bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber,
imveis, veculos., etc), seus direitos (contas a receber) e
suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar)

Capital o conjunto de elementos que o proprietrio


da empresa possui para iniciar suas atividades.

7 ESCRITURAO CONTBIL
CONCEITO DE DBITO E CRDITO

CRDITO uma situao de direito ou de haver da conta em


relao entidade;

DBITO: na linguagem comum, significa:

dvida

situao negativa

estar em dbito com algum

estar devendo para algum etc.

SALDO a diferena entre o total dos dbitos e o total dos


crditos efetuados numa conta; O saldo pode ser:

Quando falarmos na palavra dbito, procure no


ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que
ela representa na linguagem comum.
Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios
significados, os quais raramente correspondem aos da
linguagem comum. Enquanto no se conscientizar disso,
dificilmente aceitar que dbito pode representar
elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a
aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a
terminologia.
CRDITO: na linguagem comum, significa:

ter crdito com algum, em uma loja etc.

situao positiva

poder comprar a prazo etc.

CONTAS CONTBEIS: SUA NATUREZA E SUA


MOVIMENTAO
Razonete
Nome da Conta
Dbitos
(D)

Crditos
(C)

Devedor

Credor

Saldo

Na terminologia contbil, a palavra crdito


tambm possui vrios significados. As mesmas
observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se
palavra crdito. Portanto importante memorizar :
a.

No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o


lado do Crdito, exceto para as Contas Retificadoras.

b.

No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o


lado do Crdito.

Ento temos o seguinte conceito:


DBITO uma situao de dvida ou de responsabilidade
da conta para com entidade;

12

devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a


soma dos crditos;
credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a
soma dos crditos;
nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos
crditos;

Mecanismo de Dbito e Crdito


Contas
ATIVO
PASSIVO
DESPESAS
RECEITAS
SITUAO
LQUIDA

NATUREZA
Dv
Cr
Dv
Cr

Aumentos
D
C
D
C

Diminuies
C
D
C
D

Cr

Dv - conta de natureza DEVEDORA;


Cr - conta de natureza CREDORA;

D -debitar
C -creditar

Contas so denominaes contbeis que identificam


controlam os elementos contbeis de natureza semelhante.

Contabilidade Geral

TEORIA DAS CONTAS


ATIVO

Teoria das Contas

Teoria Personalista
Contas

Pessoas
Dbito/Crdito Entidade

BENS

DIREITOS

OBRIGAES

Contas
dos
Contas
dos
Agentes
Correspondentes
Consignatrios

Teoria Materialista
Contas Material Entidade

CONTAS
DE RESULTADO

PASSIVO

Contas Integrais

Agentes

PATRI
MNI
O
LQUI
DO

RECEITAS
& DESPESAS

Contas dos Proprietrios

Contas Diferenciais

Teoria Patrimonialista
Objeto Patrimnio
Finalidade controle, apurao Contas Patrimoniais
dos resultados e prestao de
informaes

Contas

de Resultado

TEORIA PERSONALISTA
As contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito;
TEORIA MATERIALISTA
As contas e a entidade mantm uma relao material, e no pessoal;
TEORIA PATRIMONIALISTA
O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades e a sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos
resultados e a prestao de informaes;
CONTAS DE RESULTADO
Compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio.
Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio lquido Lucros
Acumulados ou Prejuzos Acumulados
PLANO DE CONTAS
constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do sistema contbil
da entidade. O Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificao das Contas, Funo das
Contas e Funcionamento das Contas.
Elenco das Contas - conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relao ordenada de todas as contas utilizadas
para o registro dos fatos contbeis de uma entidade.

Exemplo de Plano de Contas


Ativo
- Ativo Circulante
Disponibilidades
Direitos Realizveis
Estoques
Despesas do Exerccio seguinte
- Ativo Realizvel a Longo Prazo
- Ativo Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido

Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados

Codificao das Contas - a codificao tem por objetivo


simplificar a classificao das contas nos respectivos grupos
e subgrupos.
Exemplo: arbitramos o cdigo 1 para o Ativo e 2 para o
Passivo, o restante ficaria:

1.
Ativo
1.1. Ativo Circulante
1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.3. Ativo Permanente
1.3.1. Investimento
1.3.2. Imobilizado

Contabilidade Geral

13

Frmulas de Lanamento
Funo das Contas - tem como finalidade explicar a razo da
existncia da conta, para que serve, onde se aplica, como se
trabalha com ela.
Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a
dbito os recebimentos e a crdito os pagamentos efetuados
em dinheiro;
Funcionamento do Plano de Contas - a parte do Plano de
Contas que demonstra o relacionamento de uma conta com
as demais, assim como a sua abertura, movimentao e
encerramento.
MTODOS DE ESCRITURAO
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma
ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou
mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre
igual ao total creditado.
PARTIDAS MENSAIS
Admite-se a escriturao resumida no dirio, por
totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente
a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas
fora da srie do estabelecimento, desde que utilizados livros
auxiliares para registro individualizado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao.
ESCRITURAO
o conjunto de lanamentos contbeis.
Escriturao
completa

composta
pelos
lanamentos contbeis e pelas demonstraes financeiras
elaboradas no encerramento de cada exerccio social.

1 - Frmula Simples
apenas uma conta debitada e
uma nica conta creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000
a

2 - Frmula Composta - apenas uma conta debitada e


mais de uma conta creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500
com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata
pelo restante, $ 500.
Veculos
a
Diversos
a
Banco c/ Movimento .. $ 500
a
Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000
3 - Frmula Composta -mais de uma conta debitada e
uma nica conta creditada.
Ex.: Integralizao do capital Social no valor de $ 15.000,
sendo $ 5.000 em mveis e $ 10.000 em dinheiro.
a

Sistmica = consiste na organizao dos elementos


contbeis de acordo com sua natureza e valores respectivos
(Livro Razo);
Processo de Escriturao:
Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de
dados;
Todo lanamento deve estar apoiado em documentos
hbeis e idneos e adequados ao tipo de operao. Ex.:
compra de mercadorias documento hbil a nota fiscal;
Registro dos fatos no livro Dirio;
Transcrio dos registros para o livro Razo;
Elaborao do Balancete de Verificao;
Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes
contbeis (Balano Patrimonial e Demonstrao do
Resultado
do
Exerccio),
transcrevendo-se
estas
demonstraes no livro Dirio.
LANAMENTOS
Ex.: Compra de um veculo vista, no dia 01/04/02,
conforme NF n 51, no valor de $ 700.000, emitida pela
MARELA.
S J Rio Preto, 01 de abril de 2002
a
14

Veculos
Caixa ......................... $ 700.000

Diversos
Capital Social
Caixa ........................... $ 10.000
Mveis e Utenslios....
$ 5.000

$ 15.000

4 - Frmula Complexa - mais de uma conta debitada e


mais de uma conta creditada.
Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000 e de
uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilizao de $
30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque.

Funo da Escriturao:
Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem
cronolgica (Livro Dirio);

Veculos
Caixa ......................... $ 1.000

a
a

Dbito
Crdito
Diversos
Diversos
Despesa de Aluguel .......... $ 40.000
Duplicatas a Pagar............. $ 90.000
Caixa ....................................................... $ 30.000
Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000

Partcula a - apenas indicadora da contra creditada, sendo


seu uso facultativo.
FATOS CONTBEIS
Os fatos contbeis classificam-se em:
a) Fatos Permutativos
b) Fatos Modificativos
c) Fatos Mistos
FATOS PERMUTATIVOS
No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo
somente trocas entre os elementos do patrimnio, tais como:
bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc.
Exemplos:

compra de mercadorias a vista (bens por bens)

compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes)

recebimento de uma duplicata (direitos por bens)


FATOS MODIFICATIVOS
Alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou
diminuindo-o, como as receitas e as despesas.
Exemplos:

receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo

receitas de juros - fato modificativo aumentativo

despesas de salrios - fato modificativo diminutivo

despesas financeiras - fato modificativo diminutivo


FATOS MISTOS

Contabilidade Geral

Combina fatos permutativos e modificativos.


Exemplos:

venda de mercadorias com lucro - Fato


Aumentativo

venda de mercadorias com prejuzo - Fato


Diminutivo

pagamento de uma duplicata com juros - Fato


Diminutivo

recebimento de uma duplicata com juros - Fato


Aumentativo

3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada


conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil aumenta ou
diminui devido a este fato;
Misto
Misto

4 passo - efetuar o lanamento, segundo o mecanismo de


dbito e crdito.

Misto

BALANCETE DE VERIFICAO

Misto

Aps efetuarmos todos os lanamentos nos razonetes,


devemos apurar os saldos de todas as contas.

Registro dos Fatos Contbeis Passos

Balancete de Verificao

1 passo - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas


contas);

Contas

2 passo identificar a que grupo cada conta pertence.


Uma conta s pode pertencer a um determinado grupo, tais
como:
ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA
DESPESA

Saldos
Devedores
(D)

Credores
(C)

Total

8 - BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial uma demonstrao que relata
os bens e direitos(Ativo), e as obrigaes e a participao
dos acionistas(Passivo) da empresa, dando, dessa forma, ao
leitor, a posio patrimonial e financeira da empresa.
O termo balano tem a ver com balana, pois os
dois lados: ativo e passivo, devem estar em consonncia, isto
, equilibrados com os mesmos totais. A isto chamamos de
Equilbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equao
Patrimonial:

c) A = P essa situao nos proporciona uma situao


lquida nula, pois os valores do Ativo cobrem to somente o
montante das obrigaes.
Equao Patrimonial

A = P

Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o


balano patrimonial dividido da seguinte forma:
TEMOS A CONCEITUAO DEFINIDA PELO CONSELHO
FEDERAL DE CONTABILIDADE

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

"O balano patrimonial a demonstrao contbil


destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa
determinada data, a posio patrimonial e financeira da
Entidade".
Grupos que formam o Balano Patrimonial

Ao final de um perodo, quando comparamos os


valores do Ativo com os do Passivo, podemos obter trs
situaes:
a) A > P essa situao nos proporciona uma situao
lquida positiva,
componentes do Ativo
ATIVO pois os valores
PASSIVO+PL
permitem solver as obrigaes e ainda apresentam saldo.
Essa diferena positiva lanada contabilmente como Lucro
do Exerccio, no grupo contbil do Patrimnio Lquido;
Equao Patrimonial

A = P + PL

b) A < P essa situao nos proporciona uma situao


lquida negativa, pois os valores componentes do Ativo NO
so suficientes para cobrir as obrigaes. Essa diferena
negativa, lanada como Prejuzo do Exerccio, no grupo
contbil do Patrimnio Lquido. Quando ocorre essa situao,
contabilmente dizemos que a empresa apresenta um Passivo
a Descoberto.
Equao Patrimonial

A = P - PL

No Brasil, a Lei n 6.404 de 15 de dezembro de 1976


(Lei das Sociedades por Aes) padronizou o ttulo de cada
grupo do balano. Assim, o balano patrimonial deve ser
apresentado com as contas classificadas nos seguintes
grupos:
Ativo

Passivo

- Circulante
- Realizvel a longo prazo
- Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido

- Circulante
- Exigvel a longo prazo
- Resultado de exerccios futuros
- Patrimnio lquido

Deve ser observado que a apresentao das contas


do ativo em grupos obedece a uma ordem decrescente de
grau de liquidez, representando esta a maior ou menor
facilidade com que determinados bens so transformados em
numerrio.
Assim, o critrio de classificao das contas, dentro
de cada grupo do ativo, est diretamente relacionado com os

Contabilidade Geral

15

fatores: tempo, inteno e dinheiro. O ttulo de cada grupo


indica qual o tempo necessrio companhia para transformar
seus ativos em dinheiro, de acordo com suas intenes
(existem bens que a companhia no deseja transformar em
dinheiro, em virtude de sua prpria utilidade como bens).
Por outro lado, o critrio para classificao das
contas do passivo dentro de cada grupo repousa na condio
de as contas representarem ou no exigibilidades para a
companhia. Em caso afirmativo, a classificao se far de
acordo com o prazo que a companhia ter para pagar suas
dvidas. Se as contas, entretanto, no representarem
exigibilidades, sero classificadas como patrimnio lquido,
com exceo das contas classificadas como resultados de
exerccios futuros.
CLASSIFICAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS
ATIVO CIRCULANTE
Bens e direitos que iro se realizar at o exerccio
social seguinte. Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento,
Aplicaes Financeiras, Contas a Receber, Estoques,
Despesas Antecipadas;
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Bens e direitos que iro realizar-se aps o exerccio
social seguinte. Ex: Contas a Receber a Longo Prazo,
Despesas Antecipadas a Longo Prazo, Contas a Receber de
Pessoas Ligadas:
INVESTIMENTOS
Participaes permanentes no capital social de
outras empresas e outros direitos permanentes que no se

destinem

manuteno
das
atividades
da
empresa(investimentos em aes ou quotas, obras de arte,
imveis para aluguel, etc.);
ATIVO IMOBILIZADO
Bens e direitos destinados manuteno das
atividades da empresa(terrenos, edificaes, maquinismos,
ferramentas, mveis e utenslios, marcas e patentes, etc.);
ATIVO DIFERIDO
Despesas que contribuiro para a formao de mais
de um exerccio social(despesas pr-operacionais, despesas
com pesquisas, despesas com reorganizao, etc);
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes que iro vencer at o exerccio social
seguinte( fornecedores, emprstimos, impostos a pagar,
encargos sociais a recolher, etc;
PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO
Obrigaes que iro vencer aps o exerccio social
seguinte( fornecedores a longo prazo, emprstimos a longo
prazo, crditos de pessoas ligadas, etc);
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Receitas de exerccios futuros, diminudas dos
respectivos custos e despesas a elas correspondentes.
PATRIMNIO LQUIDO
Composto das origens de recursos pertencentes aos
acionistas (recursos recebidos na forma de capital, gio na
colocao de aes, doaes e subvenes para
investimentos, lucros ou prejuzos apurados.

MODELO DE BALANO PATRIMONIAL DETALHADO COM ELENCO DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE

PASSIVO
CIRCULANTE
Salrios a Pagar
Fornecedores
Encargos Sociais a Pagar
Emprstimos a Pagar
Impostos e Taxas a Recolher
Adiantamentos Recebidos
Participaes e Gratificaes a Pagar

DISPONIBILIDADES
Caixa
Bancos c/ Movimento
Aplicaes de Liquidez Imediata
CRDITOS A RECEBER
Duplicatas a receber
a) Clientes
b) Coligadas e controladas transaes operacionais
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
Ttulos a Receber
Bancos - Contas Vinculadas
Adiantamentos a Empregados
Impostos a Recuperar
Investimentos temporrios
a) Aplicaes temporrias em
ouro
b) Aplicaes em Ttulos e
Valores Mobilirios
c) Imveis destinados Venda
ESTOQUES
Mercadorias para revenda
Material de expediente
Importaes em Andamento de Bens
Destinados Venda
Adiantamento a Fornecedores de Bens
Destinados Venda
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PAGAS
ANTECIPADAMENTE
Seguros a Vencer
Juros a Apropriar
16

EXIGVEL A LONGO PRAZO


Emprstimos e Financiamentos
Debntures a Resgatar
Imposto de Renda Diferido
Proviso para Riscos Fiscais e outros
Passivos Contingentes
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
Receita de Exerccios Futuros
(-) Custos e Despesas correspondentes
s Receitas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito
(-) Capital a Integralizar
Reservas de Capital
Reserva de Reavaliao
Reservas de Lucros
Lucros (ou Prejuzos) Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
CUSTOS E DESPESAS DO EXERCCIO
CUSTOS DO EXERCCIO
Custo das Mercadorias Vendidas

Contabilidade Geral

DESPESAS DO EXERCCIO

Assinaturas e Anuidades a Apropriar


ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
CRDITOS E VALORES
Bancos - Contas Vinculadas
Clientes
Crditos com Coligadas e Controladas Transaes no Operacionais
Crditos c/ Scios, Acionistas ou Titular
Adiantamentos a Terceiros
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A LONGO

DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Honorrios da Diretoria
Gratificaes Diretoria
Honorrios diversos
Contribuies p/ INSS
Materiais de Expediente Consumidos
Seguros
Despesas de viagens
Contribuies e doaes
Assinaturas de jornais e revistas
Depreciaes
Amortizaes

PRAZO
Ttulos a Valores Mobilirios
Aplicaes Temporrias em Incentivos
Fiscais
Emprstimos compulsrios
DEPESAS ANTECIPADAS
Seguros a Vencer a Longo Prazo
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Participaes permanentes em outras
sociedades
Obras de Arte
Terrenos e Imveis para utilizao futura
Imveis Destinados Renda
(-) Proviso para Perdas Permanentes
IMOBILIZADO
Terrenos
Instalaes
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Construes em Andamento
Importaes em Andamento de Bens do
Imobilizado
Adiantamento para Inverses Fixas
Direitos de Uso de Telefones
Marcas e Patentes Industriais
Florestamento e Reflorestamento
Direitos sobre Recursos Naturais
(-) Depreciao Acumulada
(-) Amortizao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
DIFERIDO
Despesas de Implantao e PrOperacionais
Despesas de Modernizao
Pesquisa e Desenvolvimento de
Produtos
(-) Amortizao Acumulada

DESPESAS COM PESSOAL


Ordenados e frias
13 salrio
Gratificao a empregados
Contribuies p/ INSS
Contribuies p/ FGTS
Indenizaes
Refeitrio
Vale Transporte
DESPESAS COM VENDAS
Comisses s/ vendas
Fretes s/ vendas
Contribuies p/ INSS
Despachos
Propaganda
DESPESAS TRIBUTRIAS
Imposto s/ operaes financeiras
IR s/ aplicaes financeiras
Contribuio Social s/ lucros
PIS s/ Receita Operacional
I.P.V.A.
Adicional do IR - Estadual
I.P.T.U.
Impostos e taxas diversos
Multas Fiscais
ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros de mora passivos
Juros passivos
Descontos concedidos
Despesas bancrias
Correo pr-fixada passiva
Multas contratuais
(-) RECEITAS FINANCEIRAS
Juros Ativos
Juros de Mora Ativos
Correo monetria pr-fixada ativa
Descontos obtidos
Comisses ativas
Renda de participaes
Renda de aplicaes financeiras
ENCARGOS MONETRIOS LQUIDOS
VARIAES MONETRIAS PASSIVAS
Correo monetria ps-fixada passiva
Variao cambial passiva
(-) VARIAES MONETRIAS ATIVAS
Correo monetria ps-fixada ativa
Variao cambial ativa
DESPESAS GERAIS
Conservao e limpeza
Comunicaes

Contabilidade Geral

17

Energia eltrica
gua e esgoto
Aluguis passivos
Despesas c/ veculos
Leasing
Despesas diversas
PERDAS DIVERSAS
Perdas por insolvncia
Formao de Prov. p/ Riscos de Crditos
Variao de estoques
Perdas por avarias
Perdas em investimentos
Outras perdas
DESPESAS NO OPERACIONAIS
Custo na venda de bens de uso
RECEITAS E RENDIMENTOS DO EXERCCIO
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
RECEITAS COMERCIAIS
Vendas vista
Vendas a prazo
Outras sadas faturadas
(-) DEDUES DE VENDAS
(-) Devolues de vendas
(-) ICMS destacado nas vendas
(-) PIS s/ Receita Operacional
(-) CONFINS - Contribuio Social sobre
faturamento
RECEITAS DIVERSAS
Recuperao de despesas
Recuperao de insolvveis
Reverso de Prov. p/ Risco de Crditos
RECEITAS NO OPERACIONAIS
Receita da venda de bens de uso

ALGUMAS DECISES IMPORTANTES SOBRE O


BALANO PATRIMONIAL

APLICAO DOS RECURSOS

INTRODUO

A partir do balano patrimonial de cada um


(empresa adotada para estudo) vamos conhecer um pouco
mais destas empresas a partir de anlises bsicas e
introdutrias, j que aprofundaremos o assunto mais frente
(aulas 19 a 22).

ORIGENS DOS RECURSOS

18

Qual a estrutura do Capital investido na empresa:


Circulante (Curto Prazo), Realizvel a Longo Prazo
e Permanente (Imobilizado + Investimento +
Diferido);
As aplicaes no Circulante (Estoques) e no
Permanente (Imobilizado) esto sensatas;

SITUAO FINANCEIRA: ATIVO CIRCULANTE X PASSIVO


CIRCULANTE

Qual a estrutura do Capital da empresa: Capital


Prprio (PL) e Capital de Terceiros (PC + ELP);
Qual a composio e qualidade das Dvidas (PC x
ELP);
Qual a composio do Patrimnio Lquido da
empresa;

Contabilidade Geral

Qual equilbrio destes dois grupos;


Capital Circulante Lquido: AC - PC;
Qual a sade financeira da empresa.

9 RECEITAS E DESPESAS CONCEITOS, CONTABILIZAO, CLASSIFICAO E TRATAMENTO


CONTBIL
Conceito de Despesas
Despesas de uma companhia so os gastos,
desembolsados ou devidos pela mesma, necessrios ao
desenvolvimento de suas operaes.
Observe que fizemos distino entre desembolsados
e devidos. Os gastos devidos so aqueles que ainda no
foram desembolsados, mas que j ocorreram. Exemplo: as
despesas de gasolina para pagamento no final do ms.
Quando voc pagar a conta do posto de gasolina, ento o
gasto passar a ser desembolsado.
Desembolso e despesa so diferentes. O
desembolso significa entregar dinheiro a algum por algum
motivo. Por exemplo o desembolso que voc faz ao comprar
um automvel vista no representa uma despesa: voc
passa a ter um ativo, desde que representa um bem para seu
uso, e revenda posterior. Porm, a gasolina que voc paga
para que o carro ande representa uma despesa.
Assim sendo, a diferena bsica entre desembolso e despesa
repousa no seguinte critrio:
Se o desembolso provocar um aumento do ativo, ou
uma reduo do passivo exigvel, no ser uma despesa.
No sendo esse o caso, ento o desembolso representar
uma despesa.

receita de aluguel;
receita de juros;
receita de vendas.

Observe que nenhum dos exemplos acima


representa uma diminuio do ativo ou aumento do passivo
exigvel.
Conceito de Resultado
Agora que j conhecemos o conceito de despesas e
de receitas, o conceito de resultado bem simples:
representa a diferena entre as despesas e receitas de um
perodo determinado.
Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas;
LUCRO OU PREJUZO
- Lucro - total de receitas superior ao total de despesas;
- Prejuzo receitas.

total de despesas maior que a soma de

Exemplos:
a) Receitas Despesas LUCRO

Exemplos de despesas:

salrios de empregados;

aluguel de salas;

gastos com material de limpeza;

gastos com material de escritrio;

juros sobre emprstimos;

comisses de vendedores;

$
500
200
300

b)

Receitas Despesas PREJUZO

$
600
700
100

A INFLUNCIA DO RESULTADO ENTRE DESPESAS E


RECEITAS NO PATRIMNIO LQUIDO:
OS LUCROS AUMENTAM O PL DE UMA EMPRESA;

Repare que nenhum dos exemplos acima representa


um aumento do ativo ou uma diminuio do passivo exigvel.

OS PREJUZOS DIMINUEM O PL DE UMA EMPRESA.


Ento por analogia podemos inferir que:

Conceito de Receitas
AS RECEITAS AUMENTAM O PL;
Considera-se como receita de uma companhia o
dinheiro que a mesma recebe ou tem direito a receber,
proveniente das operaes da mesma.
Observe a diferena entre recebido e "com direito a
receber". Exemplo: voc um corretor de imveis e vende
um apartamento de um cliente. Ao receber o dinheiro da
comisso - que representa uma receita para voc - ele
provocar um aumento do seu ativo. Na hiptese de voc
no ter recebido a comisso no ato da venda, voc ter o
direito "a receber" posteriormente, esse "direito" originou-se
de uma receita.
No confunda os recebimentos provenientes de
receitas e aqueles originados de outras fontes. Por exemplo:
o dinheiro que voc recebeu, a ttulo de emprstimo do banco
representa um recebimento, e no uma receita.
O critrio de distino seria: se o recebimento
provocar diminuio do ativo ou aumento do passivo exigvel,
no ser uma receita.

AS DESPESAS DIMINUEM O PL.


CONTABILIZAO DAS CONTAS DE DBITO E CRDITO
A contabilidade por balanos sucessivos, embora
seja correta e facilite a visualizao do processo contbil,
apresenta uma inconvenincia no seu aspecto prtico: no
recomendvel quando a empresa realiza muitas operaes
(que o caso de quase todas as empresas). Imaginemos
uma empresa com mil operaes dirias: teramos que fazer
mil balanos sucessivos, o que seria impraticvel.
Dessa forma, sem perder de vista esta metodologia,
utiliza-se outro processo mais rpido e prtico: o controle
individual por contas, registrando-se aumentos e diminuies
em cada conta isoladamente. Ao final de um perodo
determinado, relacionam-se todas as contas, de forma
resumida e ordenada, e chega-se ao Balano Patrimonial.
A utilizao de Razonetes

No sendo esse o caso, ento o recebimento


representar uma receita.
Exemplos de Receitas:

receita de servios prestados;

Razonete, em contabilidade, uma representao


grfica em forma de T bastante utilizada pelos contadores.
um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio
contbil. Atravs do razonete so feitos os registros contbeis

Contabilidade Geral

19

individuais por conta, dispensando-se o mtodo por balanos


sucessivos.

Da mesma forma que o Balano, o razonete tem


dois lados; na parte superior do razonete coloca-se o ttulo da
conta que ser movimentada.

A representao grfica abaixo ilustra melhor os dois instrumentos:


Razonete
Ttulo da Conta
Dbitos

Balano Patrimonial
Ativo
Passivo

Crditos

Na verdade, o razonete uma representao grfica simplificada para fins didticos do Razo Contbil que um livro
no exigido pela legislao comercial ( facultativo). Todavia, em virtude de sua eficincia, indispensvel em qualquer tipo de
empresa: o instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade. Por isso, do ponto de vista contbil, um livro
imprescindvel.
Este livro agrupa valores em contas de uma mesma natureza e de forma racional. Em outras palavras, o registro no
Razo realizado em contas individualizada, nos propocionando um controle contbil por conta. Por exemplo: abre-se uma
conta razo para o caixa e ali registra-se todas as operaes que, evidentemente, afetam o caixa; debitando-se ou creditandose nesta conta e, a qualquer momento, apura-se o seu saldo. E assim sucessivamente para todas as contas.
Atualmente o razo contbil emitido por processamento de dados que aps encadernado, forma um livro.
Abaixo, um modelo do Razo Contbil da conta Caixa:
RAZO CONTBIL Empresa: Cia. Transportadora
Cdigo: 1.1.1.01.001
Histrico
Dbito
Crdit
Saldo
/C
o
Saldo do ano anterior
2.560,
00
Recebido NF 340
5.760,
8.320,
00
00
Pago
NF
123456
a
3.238,
5.083,
Comercial Oeste
00
00
Pago Salrios do pessoal
4.500,
582,0
00
0

Conta: Caixa
D
ata
0
2/01/01
1
0/01/01
1
5/01/01
2
5/01/01

Lanamentos nos Razonetes


Para cada conta do Balano Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se a movimentao. De um lado dele
registram-se os aumentos; e do outro as diminuies. A natureza da conta (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) determina que
lado deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuies.
Como pode ser visualizado nos grficos acima, os dbitos so feitos do lado esquerdo do razonete,
consequentemente, os crditos, do lado direito. Recapitulando: as contas do Ativo tem saldo devedor, as contas do Passivo e
do Patrimnio Lquido, tem saldo credor.
Regras Gerais

Todo aumento de Ativo ( lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se;


Toda diminuio de Ativo (lana-se do lado direito do razonete): credita-se;
Todo aumento do Passivo e PL (lana-se do lado direito do razonete): credita-se;
Toda diminuio do Passivo e PL (lana-se do lado esquerdo do razonete): debita-se.

Saldo das Contas


Saldo de uma conta a diferena entre os dbitos e crditos. Em nosso exemplo anterior, a conta da Caixa
Econmica Federal teve a seguinte movimentao:
Caixa Econmica Federal
300.000,0
15.000,00
0 (1)
(2)
55.000,00
(3)
300.000,0
70.000,00
0 (=)
(=)
230.000,0
0 (S)
20

Contabilidade Geral

Portanto, o saldo da conta Caixa Econmica Federal R$.230.000,00 a dbito, resultante da diferena entre
R$.300.000,00 de aumentos e R$.70.000,00 de diminuies.

10 - BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS


o resumo ordenado de todas as contas utilizadas
pela contabilidade, para averiguar a exatido das mesmas.

Partidas Simples, consiste em proceder apenas um


dbito ou um crdito. No h a correspondente contrapartida.

Periodicamente
(diariamente,
semanalmente,
quinzenalmente, mensalmente...), os responsveis pela
contabilidade devem verificar se os lanamentos contbeis
realizados no perodo esto corretos.

Balancete das Partidas Dobradas e a Identificao de


Erros de Lanamento

Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal


objetivo o Balancete de Verificao. Este instrumento,
embora de muita utilidade, poder no detectar toda a
amplitude de erros que possam existir nos lanamentos
contbeis.
Um dos modelos mais utilizados, por apresentar-se
mais completo, o Balancete de Verificao de seis colunas,
pois este nos evidencia os saldos iniciais, a movimentao a
dbito e a crdito e os saldos finais devedores e credores.
Abaixo, um modelo desse instrumento contbil.
Mtodo das Partidas Dobradas
Esse mtodo, desenvolvido pelo Frade Franciscano
Luca Pacioli em 1494, hoje universalmente aceito, d incio a
uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta,
alm de desabrochar a Escola Italiana, que iria dominar o
cenrio contbil at o incio do sculo XX.
Esse mtodo consiste no fato de que para qualquer
operao sempre haver um dbito e um crdito de igual
valor ou um dbito (ou mais dbitos) de valor idntico a um
crdito (ou mais crditos). Portanto, no h dbitos sem
crditos correspondente, de forma que a soma dos dbitos
ser sempre igual soma dos crditos.
Partidas Simples
Esse mtodo, utilizado antes do advento das
Partidas Dobradas, com a evoluo da Cincia Contbil e
com o aumento do volume das transaes das empresas,
mostrou-se incompleto, imperfeito e ineficiente, tanto que
atualmente apenas algumas pessoas fsicas contabilizam
seus eventos com base nele.

CONTAS

O Balancete de Verificao tem tambm a misso


de propiciar a identificao de erros, pois quando o mesmo
no apresenta os mesmos valores nos totais dos dbitos e
crditos, no se pode prosseguir o trabalho antes de detectar
onde est o erro de lanamento. Mesmo que a soma dos
dbitos seja igual soma dos crditos, o contador deve fazer
a auditoria nos demais itens do balancete.
Por exemplo: verificar se foram utilizadas
corretamente as contas.
O Balancete como Instrumento de Deciso
Quando a empresa no levanta o balano em
perodos mais curtos, o balancete tem-se tornado poderoso
instrumento de base para decises. Assim, por meio de
balancetes mensais, a administrao da empresa ter em
mos um resumo de todas as operaes, bem como de todos
os saldos existentes no final de cada perodo.
Dessa forma, o poder decisrio conhecer o
resultado financeiro e econmico da empresa no final de
determinado perodo, sem a necessidade de estruturar um
balano. Esses dados, so fundamentais para a tomada de
deciso.
Fica evidente, que quanto maior o grau de
detalhamento do balancete, mais subsdios haver para a
tomada de deciso. Assim, um balancete com duas colunas
no ter o mesmo grau de utilidade para a tomada de
deciso, que um balancete de seis colunas, por exemplo.
Exerccio de Fixao:
Utilizando-se do modelo abaixo, transcreva o movimento
da Cia. Transportadora conforme operaes numeradas de 1
a 7 e respectivos razonetes, considerando como saldos
iniciais aqueles constantes da operao n 1 (um):

CIA. WEBAPOSTILAS.COM.BR
Balancete de Verificao encerrado em 31/12/19X1
Saldos Iniciais
Movimentao
Saldos Finais
De
Cr
De
Cr
De
Cr
vedor
edor
vedor
edor
vedor
edor

TOTAIS.........................
..

Contabilidade Geral

21

11 - CONTAS DE RESULTADO
De maneira geral as contas de resultados so
aquelas utilizadas para a apurao do resultado (lucro ou
prejuzo) do exerccio social. So as contas de Receitas e
Despesas, que periodicamente (mensalmente...) so
confrontadas para apurar o Lucro ou o Prejuzo.
As regras definidas para o confronto Receita x
Despesa so originadas do Regime de Competncia. Este
regime (forma de contabilizao) de contabilidade dispe
que, considerando determinado perodo ou exerccio, ser
considerada como Receita aquela ganha ou gerada neste
perodo (no importando se foi recebida ou ser em outro
perodo) e como Despesa aquela consumida, utilizada,
incorrida tambm naquele perodo (no importando se foi
paga ou ser em outro perodo).
Temos tambm, o Regime de Caixa, que considera
como Receita apenas o que foi efetivamente recebido no
perodo em anlise e, como Despesa aquilo que foi tambm
pago naquele perodo.
bom ressaltar que a legislao fiscal brasileira no
admite, para fins tributrios, a escriturao pelo regime de
caixa. A Teoria Contbil tambm apresenta o Regime de
Competncia como base para a contabilizao dos eventos
das empresas.
Podemos concluir ento, que a Contabilidade possui
contas de duas naturezas:
a)

Contas Patrimoniais - aquelas componentes do


Balano Patrimonial, isto , contas de Ativo e de

b)

Passivo, contas essas que no se encerram de um


exerccio social para outro, mas o saldo que
porventura possa existir nelas, ser transferido para
o prximo exerccio;
Contas de Resultado - aquelas componentes da
Demonstrao do Resultado do Exerccio, isto ,
Receitas e Despesas, as quais, ao final do exerccio
social so encerradas (zeradas), para apurar o
resultado (lucro ou prejuzo) do perodo.

Regras para contabilizao das contas de resultado


Se as contas de Receitas so ingressos de recursos
ou direitos para a empresa, evidente fica que elas produzem
uma variao positiva no resultado, isto , aumentam o lucro:
quanto maior a receita, maior o lucro. As Receitas aumentam
o Patrimnio Lquido. Contabilmente, toda a Receita deve ser
CREDITADA nas contas respectivas.
J as Despesas diminui o lucro ou aumenta o
prejuzo e, portanto, diminui o Patrimnio Lquido. Toda
Despesa deve ser DEBITADA nas respectivas contas.
O quadro abaixo evidencia o resumo geral das regras
de contabilizao das contas patrimoniais e de Resultado.
Natureza das Contas
Contas de Ativo
Contas de Passivo e
Patrimnio Lquido
Contas de Resultado

Dbito
Aumento
Diminuio

Crdito
Diminuio
Aumento

Despesa

Receita

12 - APURAO CONTBIL DO LUCRO OU PREJUZO


Em cada perodo (exerccio social ou perodo
menor), devemos apurar o Lucro ou o Prejuzo das
operaes realizadas. Dessa forma, confronta-se as Receitas
com as Despesas desse perodo, obtendo-se o resultado,
que pode ser lucro ou prejuzo e em seguida, zeram-se essas
contas de resultado, pois para o prximo exerccio social,
elas iniciam do zero.
Encerramento das Contas de Resultado
Conforme exigncia legal, ao final de cada exerccio
social ou perodo menor para atender exigncias do fisco
federal (SRF), as empresas esto obrigadas a encerrar todas
as contas de resultado. Esse encerramento ocorre no
momento do confronto da Receita com a Despesa, para
apurar o resultado do perodo.
Com o encerramento das contas de Receitas e
Despesas, todas as contas de resultado ficam com saldo zero
para o incio do prximo exerccio social. Assim, no novo
exerccio, comea-se a acumular receitas e despesas que ao
final tambm sero encerradas.

Numa indstria custo significa todos os gastos na


fbrica (produo): matria-prima, mo-de-obra, manuteno,
embalagem, etc. Despesa significa os gastos no escritrio,
seja na administrao, seja no departamento de vendas, seja
no departamento de finanas.
Assim, o aluguel pode ser tratado como despesa ou
custo: tratando-se de aluguel do prdio da fbrica, ser
considerado custo; tratando-se de aluguel referente ao prdio
do escritrio (administrao), ser considerado despesa. Se o
aluguel incidir sobre o setor fabril e administrativo, teremos
que usar um sistema de rateio para contabilizar
separadamente o custo e a despesa. Esse mesmo raciocnio
igual para os gastos com Imposto Predial, funcionrios,
materiais, depreciao, etc.
Numa empresa comercial o gasto da aquisio de
mercadorias para revenda ser tratado como custo; j numa
empresa prestao de servios a mo-de-obra aplicada no
servio prestado mais o material utilizado nesse servio sero
considerados custo. Para ambas as atividades, todos os
outros gastos na administrao, sero tratados como
despesa.

Conceito de Custo e Despesa


Esses dois termos contbeis, embora comumente
sejam tratados como sinnimos, em contabilidade eles tm
sentido diferenciado, mais precisamente quando nos
referimos contabilidade de custos. Porm, possvel
contabilmente, segregar aquilo que custo do que
despesa, tambm nas atividades comerciais e at de
prestao de servios. Tanto custo como despesa constituem
em termos gerais, GASTOS da empresa.
22

Numa empresa que presta servios de limpeza, por


exemplo, consideram-se custos: salrio das faxineiras,
superviso dos servios, material de limpeza aplicados nos
servios, depreciao dos equipamentos utilizados nos
servios prestados, etc.
As despesas de pessoal
administrativo, contabilidade, finanas e outros gastos, sero
considerados como despesas.
Outro exemplo: num hospital computam-se como custo:
salrio dos mdicos, enfermeiros e auxiliares de
enfermagem, medicamentos aplicados nos pacientes,

Contabilidade Geral

alimentao dos pacientes, lavanderia, aluguel do hospital,


depreciao dos equipamentos hospitalares, etc. Os gastos
administrativos, por sua vez, pertencem despesa:
honorrios dos diretores, departamento de finanas,
contabilidade, marketing, etc.
Resumindo, CUSTO o gasto que est relacionado
diretamente com o objetivo social da empresa, DESPESA o
gasto relacionado indiretamente com o objetivo social da
empresa.
Lanamento de Encerramento

1. Abre-se uma Conta de Resultado transitria com o ttulo


de Apurao do Resultado do Exerccio onde so transferidos
todos os saldos das contas de receitas e despesas;
2. Transfere-se o saldo final da conta Apurao do
Resultado do Exerccio para a Conta Lucro do Exerccio ou
Prejuzo do Exerccio, conforme o resultado que for apurado.
Com isso, TODAS as contas de resultado ficam com saldo
zero e as contas patrimoniais de Ativo e Passivo, j podem
ser elencadas dentro da estrutura do Balano Patrimonial
Final.

A tcnica bastante simples, podendo ser realizada


em dois momentos:
13 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO D.R.E.
Aps zeramos todas as contas de resultado e transferirmos o resultado para o Patrimnio Lquido, devemos elaborar a
chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm conhecida pela sigla D.R.E., que nada mais que um resumo
ordenado das Receitas e das Despesas, de forma dedutiva.
O artigo 187 da Lei n. 6.404/76 determina como deve ser elaborada a DRE. Nos incisos I e II deste artigo, fica claro a
forma dedutiva que devemos adotar, pois o texto legal preceitua que a demonstrao do resultado do exerccio discriminar a
receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos (o grifo nosso); a receita lquida
das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto... Os demais incisos, III ao VII, discriminam
as demais receitas e despesas que devero figurar no demonstrativo, at chegar-se ao resultado lquido final.
A seguir, apresentamos um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:
Receita Bruta das Vendas e Servios
(-)
Devolues de Vendas
(-)
Abatimentos Incondicionais
(-)
Impostos sobre Vendas e Servios
(=)
Receita Lquida
(-)
Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios
(=)
Lucro Bruto
(-)
Despesas com Vendas
(+-)
Resultado Financeiro
(-)
Despesas Administrativas
(-)
Outras Despesas Operacionais
(=)
Lucro ou Prejuzo Operacional
(+)
Receitas No Operacionais
(-)
Despesas No Operacionais
(+-)
Saldo da Correo Monetria (*)
(=)
Resultado do Exerccio antes da Contrib. Social e do Imposto de Renda
(-)
Proviso para Contribuio Social (**)
(-)
Proviso para Imposto de Renda
(-)
Participaes de Debntures, Empregados, Administradores e Partes
Beneficirias
(-)
Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados
(=)
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio (***)
_______________________________________________________________
(*)
Esta conta figurou nas demonstraes levantadas at 31.12.95. A partir de 01.01.96, tal conta deixa de existir, para
fins societrios e fiscais, diante da revogao da sistemtica de correo monetria estabelecida no art. 4 da Lei n 9.249/95.
(**)

Quando da publicao da Lei n 6.404/76, no existia a Contribuio Social, que foi criada pela Lei n 7.689/88.

(***)
Nas sociedades annimas, aps apresentar o lucro ou o prejuzo lquido do exerccio, exigido apresentar o lucro ou
prejuzo por ao do capital social.

14 - OPERAES COM MERCADORIAS


SISTEMAS PARA CONTROLE DO ESTOQUE
Inventrio Peridico chamado de Inventrio Peridico
porque, a partir de sua adoo, as empresas passam a
elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentes em
estoque somente no final de um perodo que normalmente

corresponde a um ano. Assim, o Resultado da Conta


Mercadorias (Resultado Bruto do Exerccio) s ser
conhecido no final desse perodo
Inventrio
Permanente

consiste
em
controlar
permanentemente o estoque de mercadorias efetuando as

Contabilidade Geral

23

respectivas anotaes a cada compra ou devoluo. Dessa


forma, como os estoques de mercadorias so mantidos
atualizados constantemente, as empresas podem apurar o
resultado da Conta Mercadorias no momento em que
desejarem.
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS

Devoluo de Compras
Compras Anuladas
Fretes e Seguros sobre Compras
Descontos Incondicionais Obtidos

FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS

Vendas Anuladas
Devoluo de Vendas
Descontos Incondicionais Concedidos

DIFERENA ENTRE DESCONTOS


DESCONTOS FINANCEIROS

COMERCIAIS

Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra


(obtidos) ou da venda (concedidos) e so destacados na
prpria Nota Fiscal. So tambm denominados Descontos
Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus
registros Descontos Incondicionais Obtidos (quando a
empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais
Concedidos (quando a empresa concede ao cliente).
Descontos Financeiros ocorre no momento da liquidao de
uma dvida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao
da compra ou da venda. A intitulao mais adequada para
esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa
ganha do fornecedor no momento da liquidao de uma
obrigao) ou Descontos Concedidos (quando a empresa
oferece ao cliente no momento da quitao de um direito).

Nem todas as mercadorias ou operaes esto


sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de no-incidncia
previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS de
cada Estado brasileiro).
considerado imposto por dentro, o que significa
dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias.
Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$
1.000, com ICMS incidente pela alquota de 17%, significa
que o custo da mercadoria corresponde a R$ 830 e o ICMS,
a R$ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a R$
1.000.
um imposto no cumulativo, isto , o valor
incidente em uma operao (compra) ser compensado do
valor incidente em uma operao subseqente (venda).
A alquota (porcentagem) poder variar em funo
do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc.
Existe uma alquota bsica para a maior parte das
mercadorias.
ICMS sobre Compras
O ICMS incidente nas compras representa direito da
empresa. Na linguagem contbil, esse direito representa
dbito na conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal,
crdito da empresa junto ao Governo do Estado.
ICMS sobre Vendas
O ICMS incidente nas vendas corresponde
obrigao da empresa. Na linguagem contbil, essa
obrigao representa crdito na conta ICMS a Recuperar ou
na conta ICMS a Recolher; na linguagem fiscal, dbito da
empresa para com o Governo do Estado.
Portanto, muito cuidado: dbito e crdito na
linguagem contbil so exatamente o oposto de dbito e
crdito na linguagem fiscal.
ICMS a Recolher ou a Compensar

Note que a palavra incondicional utilizada para


indicar que no foi imposta ao cliente nenhuma condio para
que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de
espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro,
obtido ou concedido no momento da quitao de uma
duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor;
normalmente, quitao antes do vencimento.
Voc poder deparar-se com as seguintes contas: Descontos
Incondicionais
Obtidos,
Descontos
Incondicionais
Concedidos, Descontos Obtidos e Descontos Concedidos.

A conta Descontos Incondicionais Obtidos uma


redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas,
integrando a frmula do CMV (Custo das Mercadorias
Vendidas).
A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora
da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM
(Resultado da Conta Mercadorias).
A conta Descontos Obtidos conta de Receita
Operacional, do grupo das Receitas Financeiras.
A conta Descontos Concedidos conta de Despesa
Operacional e integra o grupo das Despesas Financeira

ICMS SOBRE COMPRAS E VENDAS


O que ICMS
o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.
um imposto de competncia estadual.
Incide sobre a circulao de mercadorias e sobre
prestao de servios de transportes interestadual e
intermunicipal, comunicaes e fornecimento de energia
eltrica.
24

A contabilizao do ICMS torna-se muito simples a


partir do momento em que voc passa a conhecer o
mecanismo que envolve a sua incidncia sobre as operaes
de compras e de vendas de mercadorias. Veja, ento:
A atividade principal de uma empresa comercial
concentra-se em duas operaes: compra e venda.
Quando a empresa compra mercadorias, paga ao
fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias,
uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa
vende mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o
valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que
ter de ser repassada ao Governo do Estado. Note, no
entanto, que antes de repassar ao Governo do Estado a
parcela do ICMS recebida do cliente (constante da Nota
Fiscal de Venda), a empresa poder compensar, desse total,
o valor do ICMS que pagou ao fornecedor (constante da Nota
Fiscal de Compra), por ocasio da compra da mercadoria
que est sendo vendida.
Exemplo:
Vamos supor que a empresa tenha adquirido um
determinado lote de mercadorias de um fornecedor, pagando
R$ 100, com ICMS incluso no valor de R$ 17. Seu
fornecedor, ao receber os R$ 100, dever repassar R$ 17 ao
Governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao fornecedor
R$ 83 pelo lote de mercadorias e R$ 17 de imposto.
Suponhamos, agora, que voc tenha vendido o mesmo lote
de mercadorias a um cliente por R$ 200, com ICMS incluso
no valor de R$ 34. Dos R$ 200 que voc recebeu (Receita
Bruta de Vendas), R$ 166 correspondem Receita Lquida
de Vendas e R$ 34, ao ICMS que voc deveria recolher ao
Governo do Estado. Deveria recolher pois, sendo o ICMS um
imposto no cumulativo, voc poder compensar (abater),

Contabilidade Geral

desses R$ 34 devidos em funo da venda do lote de


mercadorias, os R$ 17 que pagou pelo mesmo lote quando o
comprou de seu fornecedor. Assim, voc recolher ao
governo apenas R$ 17, ou seja, R$ 34 R$ 17.
Diante do exposto, podemos concluir:

O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por


ocasio da compra representa direito para sua
empresa junto ao Governo do Estado;

O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por


ocasio da venda representa obrigao da sua
empresa junto ao Governo do Estado.

As operaes com ICMS envolvendo direitos e


obrigaes junto ao Governo do Estado podem ser
apuradas mensalmente da seguinte maneira:

no final do ms, somam-se os valores do ICMS


incidentes em todas as Compras efetuadas durante
o referido ms (direitos da empresa);

da mesma forma, somam-se os valores do ICMS


incidentes em todas as Vendas efetuadas no mesmo
ms (obrigaes da empresa), ainda que essas
mercadorias vendidas no correspondam quelas
compradas no mesmo ms;

se o total do ICMS incidente nas compras for


superior ao total do ICMS incidente nas vendas, a
diferena representar direito da empresa junto ao
governo estadual em relao s operaes
realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor
do ICMS incidente nas vendas for superior ao valor
do ICMS incidente nas compras, a diferena
representar obrigao da empresa, devendo ser
recolhida ao Estado no ms seguinte.

RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS


Introduo
O Resultado da Conta Mercadorias o Resultado
Bruto do Exerccio de uma empresa comercial. Esse
resultado poder ser lucro (Lucro sobre Vendas ou Lucro
Bruto) ou prejuzo (Prejuzo sobre Vendas).
Como existem duas maneiras para se contabilizar as
operaes envolvendo mercadorias, evidente que existem,
tambm, duas maneiras diferentes de se apurar o resultado
da Conta Mercadorias.

Inventrio Peridico
Para solucionar as questes pertinentes, voc
dever dominar o uso das frmulas do Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV) e do Resultado da Conta
Mercadorias (RMC).
Frmulas Primrias
CMV = EI + C EF
onde:

CMV = Custo de Mercadorias Vendidas

EI = Estoque Inicial

C = Compras

EF = Estoque Final
RCM = V CMV
onde:

RCM = Resultado da Conta Mercadorias

V = Vendas

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas


Exemplo prtico:
Suponhamos as seguintes contas e saldos extrados do livro
Razo de uma determinada empresa, em 31 de dezembro de
X1:

Estoque de Mercadorias (EI) = 1.500


Compras = 5.000
Vendas = 7.000

Sabendo-se que o valor do estoque final, conforme inventrio


realizado em 31 de dezembro, foi de R$ 2.000, apure o
Resultado da Conta Mercadorias, extracontbil e
contabilmente.
Soluo
Apurao extracontbil
CMV = 1.500 + 5.000 2.000 = 4.500
RCM = 7.000 4.500 = 2.500
O Resultado da Conta Mercadorias, positivo em R$ 2.500,
corresponde a Lucro sobre as Vendas ou Lucro Bruto.

APURAO CONTBIL
Inicialmente, reconstituiremos os Razonetes das trs contas, cujos saldos foram extrados do livro Razo:
Estoque de Mercadorias
1.500

Compras
5.000

Vendas
7.000

Para apurarmos contabilmente o Resultado da conta Mercadorias, iniciamos pela apurao do Custo das Mercadorias
Vendidas. O procedimento simples: basta transferir contabilmente, para a conta Custo das Mercadorias Vendidas, todos os
valores das contas que compem a frmula do CMV. Veja:
Lanamentos em partidas de Dirio:
1
D - CMV
C - Estoque de Mercadorias
Transferncia do estoque inicial para apurao do Resultado Bruto ................................................................................
Contabilidade Geral

1.500
25

2
D - CMV
C - Compras
Transferncias do valor das compras para
apurao do Resultado Bruto .....................................................................

5.000

3
D - Estoque de Mercadorias
C -CMV
Registro do estoque final para apurao do
Resultado Bruto .........................................................................................

2.000

Se voc for analisar a frmula do CMV, perceber que todos os elementos que compem a respectiva frmula (EI, C e EF) j
foram devidamente transferidos para a conta CMV, no havendo mais nada a transferir.
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Estoque de Mercadorias
1.500
1.500 (1)
2.000 ( 3)

Compras
5.000

C.M.V.
5.000 (2)

1.500 (1)
5.000 (2)
6.500 (=)
4.500 (S)

2.000 (3)

Observaes:
A conta Estoque de Mercadorias foi creditada no lanamento 1 por R$ 1.500, sendo o valor transferido para a conta
CMV, e foi debitada no lanamento 3 por R$ 2.000, referentes ao valor do estoque final. Esta conta permanecer com este
saldo de R$ 2.000 e figurar no Balano Patrimonial.
A conta Compras foi creditada no lanamento 2 por R$ 5.000, ficando com saldo igual a zero.
A conta CMV foi debitada no lanamento 1 por R$ 1.500 (Estoque Inicial) e no lanamento 2 por R$ 5.000 (Compras),
e creditada no lanamento 3 por R$ 2.000, referentes ao valor do Estoque Final. Aps estes trs lanamentos, o saldo da conta
R$ 4.500 correspondente ao valor do Custo das Mercadorias Vendidas.
O prximo passo ser apurar contabilmente o valor do Resultado da conta Mercadorias, o que ser feito da mesma
maneira como procedemos para apurao contbil do CMV: transferimos para a conta RCM todos os valores constantes da
respectiva frmula:
Lanamentos em partidas de Dirio
4.

D - Vendas
C - RCM
Transferncia do valor das vendas para apurao do Resultado Bruto ................................................................................

5. D - RCM
C - CMV
Transferncia do saldo da conta CMV para
apurao do Resultado Bruto .......................................................................

7.000

4.500

No havendo mais valores para lanar na conta RCM, veja a posio das contas envolvidas aps os lanamentos 4 e 5:
Vendas
7.000 (4)
7.000

C.M.V.
4.500

4.500 (5)

R.C.M.
4.500 (5)

7.000 (4)
2.500 (S)

Observaes:
A conta Vendas ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a Conta RCM atravs do lanamento
4.
A conta Custo das Mercadorias Vendidas tambm ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a
conta RCM atravs do lanamento 5.
A conta RCM recebeu a dbito o valor do CMV (lanamento 5) e a crdito o valor das Vendas (lanamento 4),
apresentando saldo credor de R$ 2.500, correspondente ao valor do Lucro sobre as Vendas (Lucro Bruto).

26

Contabilidade Geral

O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta para ser posteriormente transferido para a conta Resultado
do Exerccio por ocasio da apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Para melhor refletir o resultado apurado, ele poder
ser transferido para uma conta apropriada, que poder ser Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas.
No nosso exemplo, faremos:
6
D - RCM
C - Lucros sobre Vendas
Lucro bruto apurado

..........................................................................

2.500

Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e das vendas
CMV = EI + (C + FC ICMS CA - DIO) EF
onde:

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas


EI = Estoque Inicial
C = Compras
FC = Fretes e Seguros sobre Compras
ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios sobre as Compras
CA = Compras Anuladas
DIO = Descontos Incondicionais Obtidos
EF = Estoque Final

RCM = (V VA DIC ICMS ISS PIS COFINS) CMV


onde:

RCM = Resultado da Conta Mercadorias


V = Vendas
VA = Vendas Anuladas
DIC = Descontos Incondicionais Concedidos
ICMS = Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios sobre as vendas
ISS = Imposto de competncia Municipal (quando na Receita Bruta de Vendas constar tambm Receitas com
prestao de servios)
PIS = PIS sobre a Receita Bruta e
COFINS = COFINS sobre a Receita Bruta
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas apurado na primeira frmula.

A frmula do RCM tambm poder ser estruturada assim:


RCM = V (VA + DIC + ICMS + ISS +PIS + COFINS + CMV)
a)

Inventrio Permanente
Se voc domina a apurao do resultado da Conta Mercadorias pelo Sistema de Inventrio Peridico, sabendo
manipular as frmulas do CMV e do RMC, certamente no encontrar dificuldade para apurar o resultado da conta Mercadorias
pelo sistema do Inventrio Permanente.
Extracontabilmente, bastar aplicar a frmula do RCM ( a mesma utilizada no Sistema de Inventrio Peridico), pois o
CMV, no caso, j conhecido.
Maneira prtica para apurao do resultado da conta Mercadorias

Conhea uma maneira prtica utilizada para apurao do resultado da conta Mercadorias ou de qualquer elemento
componente das frmulas do CMV e do RCM.
Lembramos que os procedimentos contidos neste item devem ser utilizados exclusivamente para agilizar os clculos
extracontbeis, para fins didticos.
Utilizando o Razonete, voc ganha rapidez na soluo das questes. Para utiliz-lo com sucesso, contudo,
necessrio que voc conhea a natureza dos saldos de cada conta que compem as frmulas do CMV e do RCM.
O uso do Razonete para apurao do resultado da conta Mercadorias simples: basta voc desenhar o T e lanar, no
lado do dbito, todas as contas que possuam saldo de natureza devedora, no lado do crdito, todas as contas que possuam
saldo de natureza credora. A partir da, o saldo que voc encontrar no Razonete corresponder ao resultado da questo.
Exemplo prtico
Estoque inicial .............................................................................. 1.000
Compras ........................................................................................ 4.000
Compras Anuladas ........................................................................ 200
Descontos Incondicionais Obtidos ................................................ 400
Estoque Final ................................................................................ 2.500
CMV .............................................................................................
?

Contabilidade Geral

27

Soluo:

Resoluo pela Frmula:

C.M.V.
1.000 (EI)
2.500 (EF)
4.000 (C)
200 (CA)
400 (DIO)
5.000 (=)
3.100 (=)
1.900 (S)
Resposta: o CMV igual a R$ 1.900.
Para facilitar o uso do Razonete, memorize a natureza dos saldos de todas as contas possveis na apurao do Resultado
Bruto:
CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAO DO RESULTADO BRUTO
NATUREZA DEVEDORA

Estoque Inicial

Compras

Fretes s/ Compras

Vendas Anuladas

Descontos Incondicionais Concedidos

ICMS s/ Compras

ISS

PIS s/ Faturamento

Cofins

CMV

Prejuzo sobre Vendas

NATUREZA CREDORA

Vendas

Compras Anuladas

Descontos Incondicionais Obtidos

Estoque Final

Lucro Bruto

ICMS s/ Vendas

CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES


Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais (mercadorias) estocados na empresa
De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real,
devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias
para revenda, nas empresas comerciais e matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados na produo) e
produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em almoxarifado.
O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante das Notas Fiscais de
compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos, taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa
no momento da venda das mercadorias.
A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados.
Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar
algum critrio.
Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99, so: Preo Especfico,
PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Permanente e Preo Mdio Ponderado Mensal.
1)

Preo Especfico

O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por
ela.
um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos
novos e usados, etc.
Vamos, agora, estudar outros trs critrios. Para facilitar o entendimento, apresentaremos sete operaes ocorridas na
empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos critrios com
as mesmas operaes.
NOTA:
Para efeito didtico, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que o ICMS j foi excludo dos referidos
valores. Na venda, a baixa feita pelo custo; logo, tambm sem ICMS.
1.

Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n 7.002.

2.

Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n 101.

28

Contabilidade Geral

3.

Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n 8.592.

4.

Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n 9.721.

5.

Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115 referente a compra de 19/02.

6.

Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n 102.

7.

Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NFE n 142.

NOTA:
Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do estoque, o preo de
venda da mercadoria, s o compra.
2)

PEPS

A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First
In, First Out.
Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais
recentes.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva
ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m
MTODO DE CONTROLE: PEPS
CUSTO
TOTAL

05/02
08/02
10/02

HISTRIC
O
NF 7002
N/NF 101
NF 5.592

ENTRADAS
QUANT CUST0
UNIT.
100
50

100
113

10.000
5.650

19/02

NF 9.721

50

159

20/02

N/NF 115

(10)

27/02

N/NF 102

DATA

28/02

N/NFE 142
Totais

190

SADAS
QUANT
20
-

CUST
O
UNIT.
100
-

2.000
-

7.950

159

(1.590)

80
50
10
140
(5)
155

100
113
159

8.000
5.650
1.590
15.240
(795)
16.445

22.010

159

CUST0
TOTAL

SALDOS
QUANT CUSTO
UNIT.

CUSTO
TOTAL

100
80
80
50
130
80
50
50
180
80
50
40
170

10.000
8.000
8.000
5.650
13.650
8.000
5.650
7.950
21.600
8.000
5.650
6.360
20.010

100
100
100
113
100
113
159
100
113
159

30

159

4.770

35

159

5.565

Observaes:
Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou identificadas pelos
respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores
custos. Assim, atravs desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. Por isso,
este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai.
As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna
das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses
na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou
seja, ao valor das sadas lquidas.
NOTAS:
As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao
fornecedor por ocasio da respectiva compra.
As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas.
Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes, seguros, etc.),
devem ser considerados como Despesas Operacionais e no como Custos.
Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoques.
Contabilidade Geral

29

3)

UEPS

A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por LIFO, iniciais da frase inglesa Last
In, First Out.
Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os
custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva
ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m
MTODO DE CONTROLE: UEPS
CUSTO
TOTAL

05/02
08/02
10/02

HISTRIC
O
NF 7002
N/NF 101
NF 8.592

ENTRADAS
QUANT CUSTO
UNIT.
100
50

100
113

10.000
5.650

19/02

NF 9.721

50

159

20/02

N/NF 115

(10)

27/02

N/NF 102

DATA

28/02

N/NFE 142
Totais

190

SADAS
QUANT

CUSTO
UNIT.

CUSTO
TOTAL

20
-

100
-

2.000
-

7.950

159

(1.590)

40
50
50
140
(5)
155

159
113
100

6.360
5,650
5.000
17.010
(500)
18.510

22.010

100

SALDO
QUANT CUSTO
UNIT.

CUSTO
TOTAL

100
80
80
50
130
80
50
50
180
80
50
40
170

10.000
8.000
8.000
5.650
13.650
8.000
5.650
7.950
21.600
8.000
5.650
6.360
20.010

100
100
100
113
100
113
159
100
113
159

30

100

3.000

35

100

3.500

Observao:
Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os respectivos custos de
aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos
de aquisio.
4)

Custo Mdio Ponderado Permanente

Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados
a cada compra efetuada.
Para entender melhor, veja os sete casos apresentados no incio deste tpico, devidamente registrados na respectiva
ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m
MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO PERMANENTE
DATA
HISTRICO
05/02
08/02
10/02
19/02
20/02
27/02
28/02
5)

30

NF 7.002
N/NF 101
NF 8.592
NF 9.721
N/NF 115
N/NF 102
N/NFE 142
TOTAIS

ENTRADAS
QUANT CUST
O
UNIT.
100
100
50
113
50
159
(10)
159
190

CUSTO
TOTAL
10.000
5.650
7.950
(1.590)
22.010

SADAS
QUANT
20
140
(5)

CUSTO
UNIT.

CUSTO
TOTAL

100
117
117

2.000
16.380
(585)
17.795

Preo Mdio Ponderado Mensal

Contabilidade Geral

SALDO
QUANT CUSTO
UNIT.

CUSTO
TOTAL

100
80
130
180
170
30
35

10.000
8.000
13.650
21.600
20.010
3.630
4.215

100
100
105
120
117
121
121

Esse mtodo aceito pelo fisco (PN CST n 6/79) que as sadas sejam registradas somente ao final de cada ms,
desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar no ms.
Para exemplificar esse critrio alternativo de Custo Mdio, vamos utilizar as mesmas informaes que serviram de
base para os exemplos anteriores:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m
MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO MENSAL
ENTRADAS
QUANT CUST
O
UNIT.
100
100
50
113
50
159
(10)
159

DATA
HISTRICO
05/02
10/02
19/02
20/02
28/02
28/02

NF 7.002
NF 8.592
NF 9.721
N/NF 115
Vendas ms
N/NFE 142

CUSTO
TOTAL

SADAS
QUANT

190

CUSTO
TOTAL

SALDO
QUANT CUSTO
UNIT.

CUSTO
TOTAL

18.400
(575)

100
150
200
190
30
35

10.000
15.650
23.600
22.010
3.610
4.185

10.000
5.650
7.950
(1.590)
160
(5)

TOTAIS

CUSTO
UNIT.

22.010

115
115

155

100
104
118
115
120
120

17.825

Qual dos critrios deve ser utilizado?


O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois eles espelham maior realidade
nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS,
pois distorce completamente os resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade.
A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS dever apresentar a
diferena para tributao no LALUR.
Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques obedecer aos critrios
estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do
mercado, quando este for inferior.
TRATAMENTO CONTBIL SOBRE FRETES
FRETE SOBRE MERCADORIAS COMPRADAS
J vimos que o valor do frete sobre mercadorias compradas deve ser incorporado ao custo das mesmas e no ser
considerado como uma despesa.
FRETE SOBRE MERCADORIAS VENDIDAS
No caso de frete sobre mercadorias vendidas, este poder ser de responsabilidade do comprador ou do vendedor,
dependendo das condies contratadas.
Sendo, o comprador quem pagar o frete, a companhia no far qualquer registro contbil, desde que sua parte foi apenas a
venda das mercadorias. Se o frete, porm, for de responsabilidade da companhia vendedora, o valor do mesmo dever ser
registrado como uma despesa, fazendo-se os lanamentos abaixo.
Pelo recebimento da fatura do frete a pagar:
Desp. c/ Frete
100

Fretes a Pagar
100

Pelo pagamento do frete:


Caixa
100

Fretes a Pagar
100

Se o frete fosse pago no ato do recebimento da fatura, ao invs dos lanamentos acima, far-se-ia:
Dbito: Despesas de frete
Crdito: Banco c/ movimento
DESCONTOS OBTIDOS E CONCEDIDOS
Nas transaes comerciais existem dois tipos de descontos: obtidos e concedidos.
Contabilidade Geral

31

DESCONTOS OBTIDOS
Os descontos obtidos so aqueles que a companhia recebe de terceiros, em suas transaes comerciais, existindo
dois tipos deles: comerciais e financeiros.
DESCONTOS COMERCIAIS
So aqueles que a companhia consegue obter sobre o preo de compra (em virtude de grande quantidade comprada
ou por outro motivo qualquer), j constando da nota fiscal. Utilizando os dados do exemplo abaixo, vejamos como seria
contabilizada uma compra com desconto:

$
Valor bruto da compra
Desconto obtido (da nota fiscal)
Valor lquido da compra

1.000
150
850

O lanamento seria:

Estoque

Duplicatas a pagar

850

850

DESCONTOS FINANCEIROS
So aqueles que a companhia consegue atravs da antecipao do pagamento das compras para uma data anterior
do vencimento, a qual fixada pelo vendedor. Para melhor compreenso, vejamos o exemplo abaixo:
Uma companhia compra mercadorias a prazo no valor de $ 9.000, que ser pago em trs prestaes iguais e
sucessivas, como abaixo:

$
Em 30/09/19XA
Em 31/10/19XA
Em 30/11/19XA

3.000
3.000
3.000
9.000

Entretanto, o vendedor estipula que, se a duplicata com vencimento para 31/10/19XA for paga em 30/09/19XA, o
comprador obter um desconto de 2,5% sobre o valor da mesma. Da mesma forma, se a ltima duplicata (vencimento em
30/11/19XA) for paga com antecedncia de 30 dias, gozar do mesmo desconto e, se a antecipao for de 60 dias, o desconto
aumentar para 5%.
Os lanamentos contbeis seriam:

32

Contabilidade Geral

Estoque de mercadorias

Duplicatas a pagar

(1) 9.000

(2) 3.000
(3) 3.000
(4) 3.000
9.000

Banco c/ movimento

9.000 (1)

9.000

Descontos financeiros obtidos

3.000 (2)
2.295 (3)
2.850 (4)

75 (3)
150 (4)

8.775 (*)

225

(*) No considerado o saldo devedor anterior.


Observe que os descontos financeiros divergem, em sua natureza, dos descontos comerciais, pois se originam de
pagamentos antecipados, podendo a companhia gozar ou no dos mesmos, dependendo da data em que liquidar as
duplicatas. Assim, a companhia poderia escolher pagar as duplicatas apenas no vencimento e utilizar esse dinheiro no perodo
at o vencimento para fazer aplicaes financeiras, obtendo uma receita financeira. Se preferir antecipar o pagamento das
duplicatas, entretanto, dever pagar um valor menor pela mesma mercadoria. Mas essa reduo no preo representa uma
vantagem financeira e no um desconto comercial. Em vista desse fato, os descontos financeiros so contabilizados como
receita, no podendo as mercadorias serem registradas pelo valor efetivamente pago, como no caso dos descontos
comerciais.
Observe tambm que, no caso de descontos financeiros obtidos, o valor debitado a duplicatas a pagar o mesmo
anteriormente creditado, no podendo ser debitado o valor lquido do pagamento. Supondo que no pagamento das duplicatas
fosse debitado o valor lquido efetivamente pago, teramos a seguinte situao:

Duplicatas a pagar
Total de dbitos

8.775

9.000

Verifique que, se fosse esse o procedimento adotado, a conta apresentaria saldo credor, indicando uma obrigao a
pagar, enquanto na realidade a dvida estava liquidada e o valor do saldo representaria o desconto obtido pelos pagamentos
antecipados.
DESCONTOS CONCEDIDOS
Da mesma maneira que uma companhia obtm descontos em suas transaes comerciais, tambm concede
descontos, que podem ser comerciais ou financeiros.
DESCONTOS COMERCIAIS
So aqueles concedidos por uma companhia sobre os preos de venda de suas mercadorias (em funo de grande
quantidade vendida, para atender pedidos de clientes especiais, ou por outro motivo qualquer), fazendo constar os mesmos na
nota fiscal de venda.
Existem dois tratamentos contbeis distintos para registrar vendas, quando existem descontos comerciais concedidos,
demonstrados a seguir utilizando os dados abaixo:

Valor bruto da venda


Desconto concedido na nota fiscal

2.000
300

Valor lquido da venda

1.700

1
Tratamento A - pelo valor bruto de venda ( )

Contabilidade Geral

33

Duplicatas a receber

Descontos comerciais concedidos

1.700

Vendas

300

2.000

1
( ) Para simplificar, no est sendo apresentado o lanamento de baixa do custo da mercadoria vendida da conta de estoques.

Tratamento B - pelo valor lquido

Duplicatas a receber

Vendas

1.700

1.700

Comentrios
Observe que em ambos os procedimentos o valor de duplicatas a receber e o de vendas lquidas permaneceram os
mesmos (no tratamento A, temos uma receita de $ 2.000 e um desconto de $ 300, resultando em uma receita lquida de $
1.700).
Como no h diferena final resultante da aplicao de qualquer dos tratamentos expostos, recomendvel a adoo
do tratamento A, desde que o mesmo acumula o total de descontos comerciais que a empresa vem concedendo, estatstica
que poder servir para verificar se a companhia vem conseguindo vender sem conceder descontos exagerados etc.
DESCONTOS FINANCEIROS
So aqueles concedidos como incentivo para que os clientes paguem as duplicatas provenientes de vendas a prazo
antes da data estabelecida. Suponhamos que uma companhia efetue uma venda de $ 5.000, emitindo uma duplicata com
vencimento dentro de 60 dias, porm oferecendo um desconto de 3% se o pagamento for efetuado dentro de 30 dias. Os
lanamentos contbeis seriam:
PARA SIMPLIFICAR, NO EST SENDO CONSIDERADO O LANAMENTO DE BAIXA DO CUSTO DA
MERCADORIA VENDIDA DA CONTA DE ESTOQUE.
Duplicatas a receber
(1) 5.000

Vendas

5.000 (2)

Banco c/ movimento
(2) 4.850

5.000 (1)

Descontos financeiros concedidos


(2) 150

Comentrios
interessante notar que, no caso de descontos comerciais concedidos, a companhia tem a opo de contabilizar ou
no o desconto (tratamentos A, pelo valor; ou B, pelo valor lquido). No caso de descontos financeiros, entretanto, a deciso do
cliente da empresa de aproveitar ou no o desconto de ordem financeira (ver tpico sobre descontos financeiros obtidos),
no podendo modificar o valor lquido da venda realizada. Por isso, o desconto considerado uma despesa financeira e no
uma reduo do valor da venda.
DEVOLUO DE MERCADORIAS
Alm dos descontos obtidos e concedidos, nas transaes comerciais so tambm muito freqentes as devolues
de mercadorias. Estas podem ocorrer por diversos motivos, sendo os mais comuns:

a mercadoria no atende s especificaes do comprador;


a mercadoria chega danificada, deteriorada etc.

A seguir demonstramos quais os procedimentos contbeis quando ocorrem casos de devoluo de vendas ou de
compras em uma companhia.
DEVOLUO DE COMPRAS
34

Contabilidade Geral

Existem dois tratamentos contbeis distintos para registro de devoluo de compras. Vejamos quais so eles,
supondo um caso em que uma companhia efetua uma compra, vista, no valor de $ 20.000, porm devolve as mercadorias
por no atenderem s especificaes exigidas.
Tratamento A
Estoque de mercadorias
(1) 20.000

Banco c/ movimento

20.000 (2)

(3) 20.000

20.000 (1)

Contas a receber
(2) 20.000

20.000 (3)

Tratamento B
Compras de Mercadorias

Banco c/ Movimento

(1) 20.000

(3) 32.000
(3) 20.000

Devoluo de Compras
Contas a Receber
(2) 20.000
20.000 (3)

20.000 (2)

Comentrios
Pelo tratamento B, a companhia utiliza uma conta a mais que pelo tratamento A. Esse tipo de tratamento (B)
utilizado apenas por algumas poucas empresas, para efeito de estudos estatsticos (a companhia tem informaes para
conhecer o desempenho de seus fornecedores e de seu departamento de compras), pois, no final, a conta de devoluo de
compras anulada pela transferncia de seu saldo para crdito da conta de estoques).
DEVOLUO DE VENDAS
Tambm para as devolues de vendas existem dois tratamentos contbeis. Utilizando os dados a seguir expostos,
vejamos quais so estes.
Uma companhia efetua uma venda a prazo, no valor de $ 30.000, de mercadorias que lhe custaram $ 18.000. O
comprador, porm, devolve 50% ($ 15.000) das mercadorias, por no atenderem s especificaes solicitadas. As mercadorias
devolvidas retornam ao estoque do vendedor, pelo seu preo de custo ($ 9.000).
Tratamento A

Contabilidade Geral

35

Duplicatas a receber
(1) 30.000

Vendas

15.000 (2)

(2) 15.000

Custo das
mercadorias vendidas

Estoque de mercadorias (*)


(2a) 9.000

30.000 (1)

18.000 (1a)

(1a) 18.000

9.000 (2a)

(*) No considerado o saldo anterior da conta, a qual no pode apresentar saldo credor (estoque negativo).
Tratamento B
Esse tratamento difere do anterior apenas quando do registro da anulao da venda, debitando-se uma conta de devoluo de
vendas ao invs de debitar a prpria conta de vendas.
Em conta T, teramos (utilizando o mesmo exemplo do tratamento A):
Duplicatas a receber

(1) 30.000

Vendas

15.000 (2)

30.000 (1)

Custo das
mercadorias vendidas

Estoque de mercadorias (*)


(2a) 9.000

18.000 (1a)

(1a) 18.000

9.000 (2a)

Devoluo de Vendas
(2) 15.000

Comentrios
A aplicao de qualquer dos tratamentos leva exatamente aos mesmos resultados. Verifique que, aparentemente, o
tratamento B apresenta um saldo da conta de vendas ($ 30.000) maior que aquele apresentado no tratamento A ($ 15.000).
Entretanto, se diminuirmos, no tratamento B, o saldo da conta de devoluo de vendas (inexistente no tratamento A) do saldo
da conta de vendas, obteremos o valor das vendas lquidas igual em ambos os procedimentos.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
So considerados "tributos incidentes sobre vendas" aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda
ou dos servios.
Esses encargos esto presentes em praticamente todas as transaes comerciais envolvendo compra e venda de mercadorias
e servios, sendo importante o conhecimento do seu tratamento contbil.
Os impostos incidentes sobre as vendas so:
ICMS: Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes
Interestadual e Intermunicipal, e de Comunicaes.
ISS: Imposto Sobre Servios
PIS: Programa de Integrao Social
COFINS: Fundo de Investimento Social
36

Contabilidade Geral

ICMS
O imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes
interestadual e intermunicipal e de comunicaes.
O nome desse imposto estadual auto-explicativo e tem uma larga abrangncia. Vamos nos limitar no entanto, ao ICMS sobre
mercadorias.
Quando uma empresa compra qualquer artigo, no preo j est incluso o ICMS. Da mesma forma, quando a
mercadoria vendida, no preo da venda j est includa uma parcela correspondente a esse imposto, calculada com base em
alquotas estabelecidas pela legislao estadual.
Assim, toda companhia que transaciona com mercadorias deve pagar o imposto correspondente diferena entre
ICMS pago na compra da mercadoria e o ICMS cobrado do comprador, quando a mercadoria vendida.
Para ilustrar, suponhamos que uma companhia compre 500 unidades de uma mercadoria Z, ao preo unitrio de $ 20,
no valor total de 10.000, e que dentro deste valor esteja includo o montante de $ 1.000 correspondente ao ICMS. Supondo,
agora, que as 500 unidades fossem vendidas ao preo de $ 30 cada uma, o valor total dessa venda seria de $ 15.000, e o
imposto contido nesse montante seria de $ 1.500. Nesse caso, a companhia deveria recolher o imposto no valor de $ 500, que
a diferena entre o ICMS pago na compra das mercadorias ($ 1.000) e o imposto recebido pela venda delas ($ 1.500),
incluso no preo de venda.
Essa diferena entre o imposto pago na compra e o imposto recebido na venda pode resultar em imposto a recuperar,
ao invs de imposto a pagar. Ilustrando: se a companhia acima comprasse 1.500 unidades de mercadorias Z (ICMS de 3.000)
e vendesse no mesmo ms apenas 500 unidades (gerando um ICMS a pagar de $ 1.500), ela teria o valor de $ 1.500 de ICMS
a ser recuperado no futuro com a venda das unidades restantes.
O processo descrito contnuo, e a apurao do imposto feita mensalmente. Para que a empresa possa controlar o
ICMS nas compras e vendas, a legislao estabeleceu o uso obrigatrio de livros fiscais, independentemente dos registros
contbeis. Quando a empresa compra, os detalhes da nota fiscal (n, data, valor, total de compra, etc., bem como o valor do
ICMS contido no valor de compra) so escriturados em um LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS (o valor do ICMS referente
s entradas representa um CRDITO FISCAL). Quando a companhia vende, detalhes da nota fiscal de venda so escriturados
no LIVRO DE REGISTRO DE SADAS (o valor do ICMS relativo s sadas representa um DBITO FISCAL). Essa escriturao
feita em bases mensais, registrando as compras e vendas de cada ms. No final de cada ms, os totais extrados dos livros
de registros de entradas e de registro de sadas, so transcritos no LIVRO DE REGISTRO DE APURAO DO ICMS,
encontrando-se, dessa forma, a diferena correspondente ao imposto a pagar ou a recuperar.
O Tratamento Contbil do ICMS
Os procedimentos contbeis para o ICMS podem ser ilustrados atravs do exemplo acima mencionado, quando a
companhia acusou o imposto a pagar de $ 500.
Estoque
(1) 9.000

ICMS - conta corrente


9.000 (2c)

(1) 1.000

1.500 (2b)
500

Fornecedores
10.000 (1)

Duplicatas a receber

Vendas

(2a) 15.000

CMV
(2c) 9.000

15.000 (2a)

ICMS faturado
(2b) 1.500

Comentrios:
Na compra de mercadorias, embora o ICMS esteja contido no valor da compra ( destacado ou indicado na nota
fiscal), ele registrado fora dos estoques, em funo do estabelecido pela legislao.
Na venda de mercadorias, o ICMS contido no preo registrado como receita de vendas e concomitantemente feito
outro lanamento, registrando o ICMS faturado (despesa) e o valor a recolher. Esse procedimento tambm determinado pela
legislao.
A conta ICMS - conta corrente pode apresentar saldo devedor ou credor, conforme haja imposto a recuperar ou a
pagar, respectivamente.
Contabilidade Geral

37

ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS


Sem entrar em maiores consideraes, o ISS basicamente um imposto municipal incidente sobre servios prestados
a terceiros, calculado e acrescido nota fiscal de prestao de servios.
Consoante a legislao, o ISS considerado um imposto incidente sobre a venda de servios e, como tal, integra o
valor da receita bruta a ser contabilizada.
O Tratamento Contbil do ISS
Suponhamos uma empresa que cobre $ 10.000 por servio prestado, preo ao que adicionado o ISS ao montante
de $ 500.
O lanamento contbil simples:
1. Pela prestao de servios (a cobrar)
Duplicatas a receber
a Vendas (ou receitas de servios)

10.500

2. Pelo registro do imposto


ISS faturado (despesa)
a ISS a recolher

10.500
500
500

Se, ao contrrio, uma empresa paga a outra pela prestao de servios, o custo destes ser integralmente registrado
como despesa, inclusivo o ISS contido na nota fiscal.
Obs.: O ISS acrescido nota fiscal de prestao de servios quando for pago pelo cliente. Quando isso no ocorrer, a prpria
empresa prestadora de servio ter esse encargo, calculando o ISS, e creditado de "bancos - c/movimento" ou ISS a recolher.
A diferena entre os tratamentos que, no primeiro caso, o ISS um imposto faturado, sendo apresentado como uma deduo
das vendas. No segundo caso, as despesas com impostos operacional, no sendo apresentada no grupo de impostos
incidentes sobre vendas.
PIS - Programa de Integrao Social
O PIS foi criado em 1970 e tinha por finalidade formar um Fundo de Participao destinado a integrar os empregados
no desenvolvimento das empresas, mediante a distribuio de quotas de participao (em dinheiro) desse fundo.
A Constituio de 1988, porm, alterou o objetivo dessa contribuio, que passou a financiar o programa de segurodesemprego e o abono de um salrio mnimo por ano aos empregados que recebem mensalmente at dois salrios-mnimos.
O PIS incide, genericamente, de duas formas:
a) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo
irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando
genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao
tributria);
b) sobre a folha de pagamento, no caso de entidades que no realizam habitualmente venda de bens e servios, inclusive as
fundaes (sem fins lucrativos).
O PIS sobre a receita operacional mensal calculado mediante a alquota de 0,65% a outra forma de contribuio
com base em 1% sobre o total de folha de pagamento mensal dos empregados.
O Tratamento Contbil do PIS
A contabilizao do PIS (em qualquer das formas de contribuio) a seguinte, considerando uma empresa com
receita operacional mensal de $ 10.000 (PIS = $ 65):
- Pela apurao da receita
PIS s/ Faturamento
a PIS a recolher

65
65

- Pelo pagamento da contribuio


PIS a recolher
a Bancos c/movimento

65
65

CONFINS - Contribuio para a Seguridade Social

38

Contabilidade Geral

Tendo sido criado pelo governo originalmente (1982) com a finalidade de custear investimento de carter assistencial
em alimentao, habitao popular, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor, a partir de 1990 o CONFINS tem por
objetivo financiar a seguridade social.
De uma forma geral, esto sujeitas ao pagamento do CONFINS todas as empresas que vendem mercadorias ou
servios, sendo essa contribuio calculada com base em 3% (a partir de 01/02/1999) sobre o Faturamento, assim entendido
como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido
pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos
(aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria).
O tratamento Contbil do COFINS
Supondo-se uma receita bruta de vendas de $ 20.000, o CONFINS (3% sobre $ 20.000) seria contabilizado de forma indicada
a seguir:
- Pela apurao da receita bruta de vendas
do ms e clculo do CONFINS
Despesa com CONFINS
a CONFINS a recolher

600
600

- Pelo pagamento da contribuio


CONFINS a recolher
a Bancos c/movimento

600
600

15 - ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Aps os registros contbeis das operaes realizadas no decorrer do exerccio social, as entidades devem tomar uma
srie de providncias de natureza contbil e administrativa, com a finalidade principal de elaborar as demonstraes contbeis.
Tambm chamadas de demonstraes financeiras.
Os procedimentos administrativos e contbeis das entidades ao final do exerccio social, chama-se de Encerramento
do Exerccio.
Exerccio Social
Quando uma empresa constituda, seus proprietrios estabelecem uma determinada data, considerada oficialmente
como aquela de encerramento do exerccio social, ou seja, aquela data em que a companhia faz um levantamento do seu
ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido, aps um perodo de doze meses de atividades.
Dessa forma, o exerccio social corresponde a um perodo contbil de doze meses, encerrado em determinada data
(normalmente no ltimo dia de algum ms). Entretanto, nem sempre o exerccio social compreende as atividades de uma
companhia durante doze meses. Supondo que uma empresa seja constituda em 1 de junho de 19XA, e que estabelea como
data de encerramento do exerccio social 31 de dezembro de cada ano, no primeiro ano de operaes o perodo contbil
compreender as transaes de apenas sete meses. Nos anos subseqentes, porm, o perodo contbil de cada exerccio ter
a durao de doze meses. Um outro exemplo se verifica quando, a companhia decide mudar a data de encerramento do
exerccio social. Nesse caso, o perodo contbil poder englobar mais meses ou menos do que o perodo normal de doze.
No final de seu exerccio social. Toda empresa deve apurar o resultado entre despesas e receitas obtidos no perodo.
Esse resultado ir aumentar (se for lucro) ou diminuir (se for prejuzo) o patrimnio lquido da empresa.
Balancete de Verificao Incluindo Despesas e Receitas de um Perodo Contbil
Esse tipo de balancete o mesmo que vnhamos utilizando nos exerccios de Mdulos anteriores. Consiste em
apresentar os saldos respectivos de todas as contas da contabilidade, inclusive as de despesas e receitas, na mesma
demonstrao.
Vejamos um exemplo:
CIA. FLORADA
Balancete de verificao
em 31/12/19XA
Saldos Saldos
Contas devedores
credores
$
$
Bancos 100
Duplicatas a receber
300
Estoque 350
Contabilidade Geral

39

Mveis e utenslios
40
Fornecedores
300
Contas a pagar
50
Capital social
400
Reservas
27
Custo das mercadorias vendidas
Despesas de salrios
50
Despesas de aluguel
12
Despesas diversas
5
Vendas
330
Receitas eventuais
_____ _____
1.127 1.127

270

20

Apurao Do Resultado
No item 5.3 apresentamos um balancete de verificao incluindo despesas e receitas de um perodo contbil. Agora
vamos fazer um "encontro de contas" para saber se tivemos mais receitas (lucro) ou mais despesas (prejuzo), pois o que vai
aparecer no "balano patrimonial" ser o resultado.
Em resumo: as despesas e receitas aparecem no balano patrimonial pelo seu resultado lquido. Dissemos, entretanto, que o
balano patrimonial consistia na apresentao de todas as contas da contabilidade de uma companhia, dispostas em forma
relativamente padronizada. Assim, se as contas de despesas e receitas apresentassem saldo, deveriam tambm aparecer no
balano patrimonial. Para que isso no acontea a companhia faz, geralmente no final do exerccio, uma transferncia contbil
dos saldos respectivos de todas as contas de despesas e receitas, para uma nica conta, chamada "conta de resultado". Essa
conta, assim, debitada pelo valor total das despesas e creditada pelo total das receitas. A diferena entre os dbitos e
crditos nessa conta ser o resultado do exerccio.
SEQUNCIA RESUMIDA PARA A.R.E.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Fazer balancete de verificao


Encerrar todas as contas de RECEITA transferindo seus saldos para uma conta transitria chamada A.R.E.
Encerrar todas as contas de DESPESA transferindo seus saldos para a A.R.E.
Apurar o saldo da conta A.R.E.
Encerrar A.R.E. transferindo seu saldo para a conta LUCRO ou para a conta PREJUZO conforme seja o caso
Fazer Balancete de Encerramento

Vamos praticar tomando como exemplo a CIA FLORADA:


Os lanamentos de transferncia para a conta de resultado so os seguintes:
$
$
____
____
1. Debito: A.R.E. 270
Crdito: CMV
270
2. Dbito: A.R.E. 50
Crdito: Desp. de Salrios
50
3. Dbito:A.R.E. 12
Crdito: Desp. de Aluguel
12
4. Dbito: A.R.E. 5
Crdito: Despesas diversas
5
5. Dbito: Vendas
330
Crdito:A.R.E.
330
6. Dbito: Receita eventuais
20
Crdito: A.R.E.
20
Fazendo os lanamentos em conta T (as quais possuam o saldo demonstrado acima) teramos:
CMV
270

Salrios
270 (A)

50

Despesas Diversas
5
5 (D)

Vendas
(E) 330

50

(B)

330

A.R.E.
40

Contabilidade Geral

Despesas de Aluguel
12
12
(C)

Receitas Eventuais
(F) 20
20

(A)
(B)
(C)
(D)

270
50
12
5
337

330
20

(E)
(F)

350
13

Observe que todas as contas de despesas e receitas ficaram com saldo zero. Por outro lado o saldo da conta de
resultado ficou $ 13 (credor). Quanto o saldo dessa conta credor, significa que o resultado do perodo lucro; se o saldo
devedor, o resultado prejuzo.
O procedimento de encerrar todas as contas de despesas normalmente efetuado uma nica vez por ano, na data de
encerramento do exerccio social, quando as empresas so obrigadas a apurar o resultado do exerccio.
Balancete de Encerramento
CIA FLORADA
Balancete de encerramento
em 31/12/19XA
Saldos Saldos
Contas devedores
credores
$
$
Bancos 100
Duplicatas a receber
300
Estoque 350
Mveis e utenslios
40
Fornecedores
300
Contas a pagar
50
Capital social
400
Reservas
27
Resultado do exerccio - lucro
13
____
____
790
790
====
====
Conceito de Demonstraes Financeiras
Na data de encerramento de cada exerccio social, as empresas preparam (para efeitos legais e para apresentao
aos interessados) um conjunto de relatrios chamados de "demonstraes financeiras" ou relatrios contbeis.

16 - DRE - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


A Demonstrao do Resultado do Exerccio a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela
empresa, durante o exerccio social, demonstradas de forma a destacar o RESULTADO LQUIDO DO PERODO.
Tem com objetivo fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da empresa os dados bsicos e essenciais
anlise da formao do resultado do exerccio.
MODELO D. R. E.
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(=) Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Servios
(-) Vendas CAnceladas
(-) Abatimentos Concedidos e Descontos Incondicionais
(-) Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas e Servios
(=) Receita Lquida de Vendas
(-) Custo das Mercadorias ou Produtos Vendidos e/ou Serv. Prestados
(=) Resultado Bruto (se positivo, LUCRO BRUTO)
(-) Despesas Operacionais:
Despesas com vendas
Despesas Gerais e Administrativas
Despesas Financeiras
Outras Despesas e Receitas Operacionais
(=) Resultado Operacional (se positivo, LUCRO OPERACIONAL)
(+) Receitas No Operacionais
(-) Despesas No Operacionais
(+-)Resultado da Correo Monetria
(=) Lucro do Perodo-Base Antes das Part. Contr Social e I.R.
Contabilidade Geral

41

(-) Participaes de Debenturistas


(-) Participaes de Empregados
(-) Participaes de Administradores
(-) Participaes de Partes Beneficirias
(-) Contrib. p/ Fundos de Assistncia e Prev. dos Empregados
(=) Lucro Antes da Contribuio Social
(-) Contribuio Social Sobre o Lucro
(=) Lucro do Antes do IR
(-) Proviso para o Imposto de Renda
(=) Lucro Lquido do Perodo

17 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS


Esse relatrio visa demonstrar todas as mutaes sofridas pela conta de Lucros (ou Prejuzos) Acumulados ao longo
de um perodo de apurao contbil, partindo de seu saldo no incio do exerccio social e concluindo com a posio da conta
por ocasio do Balano de Encerramento do Exerccio.
MODELO
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
(+/-)
(+)
=
(+/-)
(+)

=
(-)

SALDO NO INCIO DO EXERCCIO


AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES
Efeitos da mudana de critrios contbeis
Retificao de erros de exerccios anteriores
CORREO MONETRIA DO SALDO INICIAL AJUSTADO*
SALDO AJUSTADO E CORRIGIDO
LUCRO (OU PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO APS A PROV. P/ I.R.
REVERSES E TRANSFERNCIAS DE RESERVAS
De Contingncias
De Lucros a Realizar
De Lucros para Expanso
De Reservas Especiais para Pagamento de Dividendos
De Reservas de Reavaliao
De Reservas de Capital
SALDO DISPOSIO DA AGO
PROPOSTA DA ADMINISTRAO DE DESTINAO DOS LUCROS
a) TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS
- Reserva Legal
- Reservas Estatutrias
- Reservas para Contingncias
- Reservas para Plano de Investimentos
- Reservas de Lucros a Realizar
- Reserva Especial para Pagamento de Dividendos
b) DIVIDENDOS A DISTRIBUIR
- Dividendo por ao do Capital Social
c) PARCELA DOS LUCROS INCORPORADA AO CAPITAL
SALDO NO ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

18 - RESERVAS
Abordaremos os principais tipos de reservas de cada
espcie, conforme mencionados na Lei das Sociedades por
Aes (Lei 6.404/76).

RESERVAS DE CAPITAL

Genericamente, reservas de capital representam


acrscimos do patrimnio lquido (ganhos) que no transitam
pela conta de resultado da companhia, nem so provenientes
de reavaliao de ativos.
Tipos de Reservas de Capital
Os tipos de reservas de capital previstos na legislao
vigente so provenientes de (simplificadamente):

42

Valor excedente, na colocao de novas aes,


daquele destinado formao do capital social.
Produto da alienao de partes beneficirias.

Produto da alienao de bnus de subscrio.


Prmio recebido na emisso de debntures.
Doaes e subvenes para investimentos
(recebidas).
Correo monetria da conta de capital realizado.

Valor excedente, na colocao de novas aes, daquele


destinado formao do capital social.
Dois aspectos devem ser considerados na constituio
de reserva de capital proveniente dessa fonte, com base no
fato de que o capital de sociedades annimas constitudo
de aes:

Aes com valor nominal e


Aes sem valor nominal

Aes com valor nominal

Contabilidade Geral

Nesse caso, o capital da companhia formado por


aes de valor nominal preestabelecido, como, por exemplo:
50.000 aes (quantidade de aes) de $ 10 cada (valor
nominal) constituem para uma companhia um capital social
de $ 500.000. Supondo que a companhia faa uma emisso
de 10.000 novas aes, a serem colocadas (vendidas) por $
11, teramos:

Embora as partes beneficirias geralmente sejam


atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou
terceiros, como remunerao de servios prestados
companhia, elas podem tambm ser alienadas, caso em que
o valor recebido considerado obrigatoriamente como uma
reserva de capital.

- Valor destinado formao do capital social


100.000
- Valor excedente daquele destinado formao do capital
social (1)
10.000
- Valor das aes emitidas 110.000
======
A contabilizao dessa emisso de aes seria feita da
seguinte forma:

Produto da Alienao de Bnus de Subscrio

$
$
Dbito: Bancos 110.00
Crdito: Capital social
100.000
Reserva de capital - gio
na emisso de aes
10.000

Bnus
de
subscrio
representam
ttulos
negociveis, alienados ou atribudos gratuitamente, que
conferem aos seus possuidores, obedecidas determinadas
condies, o direito de subscrever aes do capital social de
uma empresa, mediante o pagamento do preo de emisso
das aes.
A contabilizao da alienao de bnus de
subscrio simples, consistindo em debitar a conta de
bancos pelo numerrio recebido, creditando uma conta de
"reserva de capital-alienao de bnus de subscrio".

Aes sem valor nominal


Quando uma empresa tem aes sem valor nominal,
o valor de cada ao encontrado apenas pela diviso do
total do capital social pelo nmero de aes em circulao. A
princpio, pode parecer que o mesmo sistema de aes
com valor nominal. A diferena, entretanto, consiste em que
estas ltimas tm um valor fixo, estabelecido pelo estatuto
social, enquanto, para as primeiras, o valor de cada ao
flutuante.
Por exemplo, uma empresa constituda com o capital
social de $ 100.000, representado por 10.000 aes sem
valor nominal (o valor de cada ao seria, portanto, $10).
Suponha, agora, que os acionistas, atravs de incorporao
de reservas, aumentaram o capital para $ 200.000, porm
no houve emisso de novas aes. Assim, o valor flutuante
de cada ao passaria a ser, automaticamente, $ 20. No caso
de aes com valor nominal, teria que haver uma emisso de
10.000 novas aes, ou ento alterao do valor nominal da
ao de $ 10 para $ 20.
Nesse ponto, como possvel definir qual parcela de
um aumento de capital, com emisso de novas aes, seria
considerada valor excedente formao do capital social?
O valor excedente, neste caso, estabelecido pelos
acionistas ou pela administrao da companhia. Supondo o
caso de um aumento de capital, em que os acionistas
decidem estabelecer 20% do aumento como valor excedente,
a contabilizao do aumento seria feita da seguinte maneira:
Dbito: Bancos 100.00
Crdito: Capital social
80.000
Reserva de capital gio na emisso de aes 20.000
--------- --------100.000 100.000
====== ======

Prmio Recebido na Emisso de Debntures


Debntures representam ttulos que conferem a
seus possuidores o direito de crdito (na forma de principal,
juros, participao nos lucros, correo monetria) contra a
companhia que os emite, podendo ser considerados uma
espcie de "emprstimo" ao emitente.
Algumas vezes, essas debntures se revestem de
caractersticas to atraentes para o investidor, que este
aceita pagar um "prmio" pelo direito de adquirir esses ttulos,
ou seja, um "gio" sobre o valor de resgate. Esse prmio, ao
ser recebido, contabilizado como reserva de capital, no se
confundindo, entretanto, com o valor nominal de resgate da
debnture, que representa uma obrigao para a companhia.
DOAES
(recebidas)

SUBVENES

PARA

INVESTIMENTOS

DOAES
Representam o recebimento sem nus de ativos
(bens e direitos). O valor da doao deve ser contabilizado a
crdito de reserva de capital, sendo debitada a conta de ativo
apropriada para registrar o bem ou direito recebido.
SUBVENES
Representam ajudas recebidas do Estado, de
acordo com a legislao vigente, por motivos de prestao de
servios ou realizao de obras de interesse pblico.
necessrio cuidado, entretanto, pois existem dois tipos de
subvenes concedidas pelo Estado: subvenes para
investimento (relativas a aplicaes em imobilizado etc.) e as
subvenes para custeio ou operao (destinadas a auxiliar o
beneficirio nas suas operaes). As subvenes de custeio
ou operao so consideradas receitas e, como tais, devem
ser apropriadas ao resultado do exerccio.

Produto da Alienao de Partes Beneficirias

As subvenes para investimento, entretanto, so


obrigatoriamente contabilizadas como reservas de capital.

Partes beneficirias representam ttulos negociveis,


sem valor nominal, no relacionados com o capital social,
criados a qualquer tempo por uma companhia, e que
concedem aos seus possuidores direitos de participao nos
eventuais lucros anuais dessa companhia.

Correo Monetria da Conta de Capital Realizado

(1) Esse valor excedente conhecido geralmente por


gio na emisso de aes: o valor nominal das aes
de $ 10 e o valor excedente ou gio de $ 1.

Conforme j vimos no mdulo VI, a correo


monetria anual da conta de capital realizado a nica que
no agregada prpria conta corrigida, sendo creditada a
uma conta especfica, na ocasio da contabilizao da
correo monetria do balano patrimonial, chamada de
reserva de capital - correo monetria do capital realizado.

Contabilidade Geral

43

Acima descrevemos, portanto, os tipos de reservas


de capital estabelecidos pela legislao. Vejamos, agora, as
limitaes na utilizao dessas reservas.
Utilizao das Reservas de Capital
Com exceo da reserva proveniente da correo monetria
da conta de capital realizado, que s utilizvel para
aumento do capital social, os demais tipos de reservas acima
mencionados podem ser utilizados para qualquer das
seguintes finalidades:

aumento de capital;
absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros
acumulados e as reservas de lucros;
resgate de partes beneficirias;
resgate, reembolso ou compra de aes;
pagamento de dividendos s aes preferenciais,
quando essa vantagem lhes for assegurada.
RESERVA DE REAVALIAO

A legislao brasileira permite a reavaliao


espontnea de ativos, mediante avaliaes efetuadas por
peritos ou empresas especializadas nessa funo. Os peritos
ou
empresa
avaliadora
devem
apresentar
laudo
fundamentado, com a indicao dos critrios e dos elementos
de comparao adotados.
O valor da reavaliao a ser contabilizado como
reserva consiste na diferena entre o valor encontrado na
avaliao (ou reavaliao) e o valor lquido pelo qual o bem
(geralmente ativo imobilizado) est registrado contabilmente
nos livros da empresa.
Para ilustrar, suponhamos um prdio cujo valor total
pelo qual esteja registrado na contabilidade da empresa seja
de $ 100.000. Suponhamos, ainda, que o laudo de peritos
avaliadores contratados pela companhia para avaliar o bem
indica que seu valor real de $ 130.000. Teramos:
- Valor lquido do imvel, conforme registros contbeis
100.000
- Reavaliao
130.000
Diferena
30.000
======

operacional, ou renda no operacional, na proporo em que


forem sendo realizados os aumentos de valor dos bens, na
forma do item V, letras "a" ou "b", respectivamente.
VII.
O valor da reserva de reavaliao, decorrente de
avaliao de bens procedida por sociedades coligadas e
controladas, dever ser aplicado, se for o caso, na
amortizao do gio pago na aquisio do investimento a que
se refere a letra "a" do Item XXI das Normas Anexas
Instruo CVM n 01/78, se houver, e quando realizado, o
excedente da reserva de reavaliao dever ser transferido
para resultado do exerccio:
a) constituindo renda operacional, na proporo em que for
sendo realizado, na coligada ou na controlada, por
depreciao, amortizao ou exausto, ou por baixa em
decorrncia de alienao ou perecimento, na forma do item
V, letras "a" e "b", respectivamente;
b) constituindo renda no operacional, na proporo em que
forem sendo alienados os investimentos em coligadas ou
controladas.
VIII.
vedada, em qualquer hiptese, a utilizao dos
saldos das contas de reserva de reavaliao, de que trata
esta Deliberao, para outras destinaes que no as
previstas nos itens VI e VII precedentes.
Divulgao das Informaes:
IX.
Em notas explicativas referentes s demonstraes
financeiras, devero ser divulgadas informaes sobre as
reavaliaes efetuadas (letra "c", par 5, Art. 176, Lei n
6.404/76), bem como os montantes e respectivos
fundamentos das realizaes ocorridas em cada exerccio
social.
RESERVAS E RETENO DE LUCROS
Conforme se deduz do prprio ttulo, reservas de
lucros so aquelas constitudas pela apropriao dos lucros
da companhia. Consoante a Lei 6.404/76, as reservas de
lucros so classificadas em:

Reserva legal
Reservas estatutrias
Reserva para contingncias
Reservas de lucros a realizar
Reteno de lucros
Reteno de pagamento de dividendos (reserva
especial)
RESERVA LEGAL

Dessa forma, o montante de $ 30.000 deve ser


acrescentado ao valor do prdio nos registros contbeis, e a
contrapartida representar uma reserva de reavaliao,
conforme indicado abaixo:
Dbito: Imveis 30.00
Crdito: Reserva de Reavaliao

30.000

Utilizao da Reserva de Reavaliao

facultado s companhias deixar de constituir a


reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva,
acrescido do montante das reservas de capital existentes,
exceder em 30% o valor do capital social.

- Deliberao CVM n 13 IV.


A reserva de reavaliao somente poder ser
utilizada na proporo em que se realizarem os aumentos do
valor dos bens constantes do laudo de avaliao.
V.
Para os efeitos desta Deliberao, consideram-se
realizados os montantes dos aumentos do valor dos bens
constantes do laudo de avaliao:
a)
na proporo das quotas de depreciao,
amortizao ou exausto, computadas como custo ou
despesa operacional no perodo;
b) na baixa dos respectivos bens, em virtude de alienao ou
perecimento.
VI.
O valor da reserva de reavaliao dever ser
transferido para resultado do exerccio, constituindo renda
44

A reserva legal tem por finalidade assegurar a


integridade do capital social. constituda anualmente pela
apropriao de 5% do lucro lquido do exerccio, calculados
antes de qualquer outra destinao, e at que o saldo da
reserva atinja o montante correspondente a 20% do capital
social.

Deve ser observado que a reserva legal instituda


por lei, independendo da administrao da companhia.
RESERVAS ESTATUTRIAS
O termo "estatutrias" diz respeito ao estatuto social
da companhia, ou seja, as normas pelas quais a companhia
regida e que so estabelecidas pelos acionistas (obedecidos,
claro, todos os requisitos legais).
O estatuto poder criar reservas, desde que, para cada uma:

Contabilidade Geral

indique, de modo preciso e completo, a sua


finalidade;
fixe os critrios para determinar a parcela anual do
lucro lquido que ser destinada sua constituio e
estabelea o limite mximo de reserva.

Note-se que a constituio dessas reservas provm


do estatuto social, sendo por este imposta. No caso da
reserva legal, a imposio de origem externa, ou seja, a
Lei. Os tipos de reservas discutidos a seguir so provenientes
da livre deciso dos proprietrios da companhia, ou seja, os
acionistas (embora haja restries legais quanto a essa
liberdade de deciso).
Note-se ainda que essas reservas estatutrias NO
PODEM INTERFERIR NO CLCULO DO DIVIDENDO
OBRIGATRIO.
RESERVA PARA CONTINGNCIAS
Quando falamos de despesas e perdas provveis,
ou contingncias, definimos uma contingncia como uma
situao, condio ou conjunto de circunstncias que surgem
para uma empresa, envolvendo incerteza quanto
possibilidade de determinadas despesas ou perdas incomuns
virem a se efetivar no futuro, quando um ou mais eventos
ocorrerem, ou deixarem de ocorrer.
Dissemos ainda que, quando uma despesa ou perda
for provvel, a companhia deve constituir uma proviso para
contingncias. Agora, estamos falando de reserva para
contingncias e, contabilmente, a diferena no tratamento a
ser dado a uma contingncia (proviso x reserva) tem efeito
direto no resultado do exerccio (proviso tem um dbito no
resultado do exerccio, enquanto a reserva debitada a
lucros acumulados).
Consoante a Lei 6.404/76 (artigo 195), dependendo
da assemblia geral, a companhia poder destinar parte do
lucro lquido formao de reserva para compensar, em
exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de "perda
julgada provvel, cujo valor possa ser estimado".
Realmente, h razo para confuso e controvrsia
na lei, desde que, de acordo com seu artigo 184, os riscos
conhecidos ou calculveis devem ser provisionados ou
"computados pelo valor atualizado at a data do balano".
Resta-nos utilizar a tcnica contbil para podermos
distinguir quando devemos constituir uma reserva ou uma
proviso para contingncia.
Quando falamos de proviso para contingncia,
mencionamos as condies bsicas a serem preenchidas,
para que a constituio da proviso se tornasse necessria.
Se concluirmos que as referidas condies foram
preenchidas ao analisarmos uma contingncia, ento ser
preciso fazer uma proviso.

bsicas para constituir uma proviso para contingncias,


temos (supondo-se que no ocorreu qualquer fenmeno
climtico at a data das demonstraes financeiras):
1)
O valor da despesa ou perda provvel (se ocorrer o
fenmeno) passvel de estimativas (os custos de plantio).
2)
Existem indcios de que a empresa poder incorrer
numa perda incomum (a ocorrncia do mesmo fenmeno no
passado), indcios esses que so conhecidos antes da
elaborao das demonstraes financeiras.
3)
Os fatos geradores da possibilidade de perdas ou
despesas incomuns, entretanto, no ocorreram at a data
das demonstraes financeiras.
4)
Desde que no existem fatos geradores de
possibilidade de perda incomum, no existe a dependncia,
neste caso, de eventos futuros ocorrerem ou deixarem de
ocorrer para confirmar ou no a concretizao da perda.
Temos, portanto, que o risco de ocorrer um
fenmeno da natureza no causa para constituir uma
proviso para contingncia. Entretanto, a administrao da
companhia pode concluir que seria prudente constituir uma
reserva para contingncia e. assim, apropriar uma parcela do
lucro lquido apurado no exerccio da conta de lucros
acumulados para a de reserva para contingncia.
Apenas como exerccio, verifique se o caso de uma
fiana concedida a terceiros como garantia de emprstimos,
o qual se encontra vencido e no pago na data das
demonstraes financeiras, preenche as condies bsicas
para a constituio de uma proviso para contingncia, ou se
deveramos fazer apenas uma reserva para contingncia.
Finalizando, quando uma empresa, por prudncia,
constitui uma reserva para contingncia, e o risco provvel
vem a se concretizar (em outro exerccio), o montante da
perda tem que ser reconhecido no resultado do exerccio em
que o prejuzo incomum ocorrer. Dessa forma, o
procedimento contbil consiste em:
a)
apropriar ao resultado do exerccio o montante da
perda e
b)
reverter, transferindo para lucros acumulados, o
valor da reserva para contingncia constituda em anos
anteriores.
Dessa forma, o lucro do exerccio ser menor e, por
conseguinte, tambm o montante dos dividendos, os quais,
por outro lado sero aumentados com a liberao da reserva
que havia sido constituda exatamente para a finalidade de
evitar distribuir lucros quando havia riscos. Teoricamente, os
acionistas tiveram uma reduo da remunerao do
investimento apenas no exerccio em que a possibilidade da
perda foi aventada. E, dentro da tcnica contbil, o prejuzo
foi reconhecido nos livros no exerccio em que a perda
efetivamente ocorreu.
RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR

Se as referidas condies no forem preenchidas,


ento a contingncia ser apenas um risco, no havendo
necessidade sequer de formar uma reserva, falando sob o
ponto de vista tcnico-contbil. Entretanto, a administrao
da companhia poder achar prudente constituir uma reserva
para contingncia em certas ocasies (nas quais as referidas
condies bsicas no foram preenchidas), desde que esse
procedimento impedir a distribuio de dividendos quando
houver riscos de uma perda.

Determinados ganhos ou receitas de uma empresa


so reconhecidos contabilmente em funo da aplicao de
certos conceitos e princpios contbeis, ou imposies legais,
mas no representam ganhos efetivos, realizados, expressos
financeiramente. Dessa forma, se, em funo disso, uma
empresa considerou como receita um determinado valor que
depende de realizao futura, no justo que esse montante
que aumentou o resultado do exerccio, seja considerado
para fins de clculo de dividendo obrigatrio.

Para ilustrar, vejamos o exemplo de uma empresa


agrcola, sujeita a fenmenos climticos (seca, geada,
inundaes etc.). O risco de ocorrer um desses fenmenos
da natureza sempre existe. Comparando-o com as condies

Assim, mesmo embutido no lucro do exerccio, ele


excludo do clculo dos dividendos, at que seja efetivamente
realizado.

Contabilidade Geral

45

Contabilmente, o procedimento consiste em


transferir o valor considerado como lucros a realizar da conta
de lucros acumulados (para onde foi transferido juntamente
com o lucro do exerccio ao proceder-se o encerramento da
conta de resultado) para a conta de reserva de lucros a
realizar. Quando o lucro for finalmente realizado, nesse
exerccio o montante revertido para a conta de lucros
acumulados e passa a ser computado para fins de clculo de
dividendo obrigatrio.
A lei 6.404/76 (artigo 197), entretanto, limita o valor a ser
tomado em cada exerccio, para formar a reserva de lucros a
realizar, ao montante que exceder as apropriaes do lucro
para as reservas: legal, estatutrias, para contingncia e
reteno de lucros (abordada adiante).
Supondo-se que o valor encontrado como lucros a
realizar seja de $ 50.000, e que no exerccio foram
constitudas:
Reserva legal
Reservas estatutrias

11.000
22.000
33.000
=====

O montante a ser levado para a reserva de lucros a


realizar fica limitado a $ 17.000 ($ 50.000 - $33.000).
Tambm o conceito de lucros a realizar definido pela Lei
6.404/76, sendo assim considerado:
a)
O saldo credor da conta de correo monetria (do
exerccio) do balano patrimonial
b)
O aumento do valor do investimento em coligadas e
controladas.
c)
O lucro em vendas a prazo realizvel (recebvel)
aps o trmino do exerccio seguinte.
A realizao de reserva de lucros a realizar derivada
dos dois primeiros itens explicada no mdulo VI, quando
abordamos, respectivamente, correo monetria do balano
patrimonial e avaliao de investimentos em coligadas ou
controladas pelo resultado da equivalncia patrimonial
(mdulo VII).
O lucro ainda a realizar (a longo prazo) em vendas a
prazo assim considerado em virtude de, tendo a companhia
de esperar no mnimo um ano para receber o lucro resultante
da venda, no ser justo que esse valor seja considerado para
fins de clculo de dividendo obrigatrio. Ou seja, se a
empresa ainda no recebeu o dinheiro, tambm no ir
desembolsar a parcela relativa ao dividendo obrigatrio sobre
esse lucro. As vendas a receber realizveis no exerccio
seguinte no so consideradas no clculo de lucros a realizar
porque sero recebidas dentro do mesmo exerccio em que
os dividendos sero pagos.
A realizao de reserva de lucros a realizar
originadas de vendas a longo prazo ocorre no exerccio em
que previsto o recebimento das mesmas.
RETENO DE LUCROS
Alm do dividendo obrigatrio, os acionistas podem
deliberar a distribuio de dividendos adicionais em cada
exerccio. Entretanto, havendo planos de investimentos e
expanso da companhia, sua administrao poder propor
aos acionistas a reteno de parcela do lucro lquido do
exerccio, justificando, atravs de oramento bem
fundamentado, a razo para a reteno de lucros proposta.
Esses lucros podem ficar retidos pelo prazo de 05 anos, salvo
se a empresa estiver findo este prazo, em curso de execuo
de projeto de investimento de prazo superior a esse.
46

Contabilmente, a reteno registrada a dbito da


conta de lucros acumulados e a crdito da conta de reteno
de lucros. (25)
necessrio observar que, da mesma forma que
para as reservas estatutrias, a reserva formada como
reteno de lucros NO PODE INTERFERIR NO CLCULO
DO DIVIDENDO MNIMO OBRIGATRIO que deve ser
calculado antes da mesma.
RESERVA ESPECIAL - reteno de pagamento de dividendo
obrigatrio
O pagamento de dividendo obrigatrio, conforme
explicado, foi estabelecido pela Lei para garantia da
remunerao do investimento dos acionistas. Existem
ocasies, entretanto, em que uma companhia vem a ter lucro
em um exerccio, mas sua situao financeira no boa (o
exemplo dado na introduo apresenta uma situao similar).
Nos casos em que a situao financeira da
companhia no permitir o pagamento do dividendo obrigatrio
em um exerccio (situao que necessita ser comprovada
pela administrao da empresa), este no deixar de ser
calculado, mas seu pagamento ser adiado. O montante
destinado ao pagamento debitado a lucros acumulados e
creditado a conta de reserva especial . Se nos exerccios
futuros a companhia incorrer em prejuzos, estes podero ser
absorvidos pela reserva especial (dbito de reserva, crdito
de prejuzos acumulados). Caso contrrio, o pagamento ser
efetuado assim que a situao financeira da companhia o
permita. Quando isso ocorrer, o procedimento contbil
consistir em reverter a reserva para lucros acumulados e,
em lanamento imediato, transferir o valor para dividendos a
pagar (passivo circulante) at o pagamento.
LIMITE DO SALDO DAS RESERVAS E RETENO DE
LUCROS
Alm dos limites individuais para constituio dos
diversos tipos de reservas de lucros, existe tambm um limite
global, estabelecido pela Lei 6.404/76: o montante total
dessas reservas no poder exceder o valor do capital social,
excluindo-se, desse total, as reservas para contingncia e de
lucros a realizar. Atingindo-se esse limite, os acionistas
devero decidir entre:

utilizar o montante do excesso para integralizar o


capital social ainda por realizar (se existir);
utilizar esse excesso para aumentar o capital social
ou
aplicar o excesso na distribuio de dividendos.

DIFERENA BSICA ENTRE PROVISO E RESERVAS E


RETENO DE LUCROS
J mencionamos que o lanamento de construo
de uma proviso tem o dbito sempre em uma conta de
despesa. Isso equivale a dizer que, quando o lucro do
exerccio apurado, a conta de resultado j considerou todas
as despesas (inclusive as registradas pelas provises) e
todas as receitas.
No caso das reservas de lucros, o dbito da
constituio das mesmas sempre efetuado na conta de
lucros acumulados.
Assim, a diferena bsica entre provises e as
reservas de lucros consiste no fato de que o dbito das
provises entra na apurao do lucro do exerccio, enquanto
o dbito das reservas representa uma destinao do lucro do
exerccio j apurado.

Contabilidade Geral

19 - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA


A Demonstrao do Fluxo de Caixa, embora no
exigida pela Lei 6.404/76 de grande utilidade interna na
entidade.

fato de propiciar a elaborao da DFC para qualquer


empresa (sem necessidade de acesso contabilidade),
enfatizaremos esta tcnica.

De forma condensada, a Demonstrao do Fluxo de


Caixa (DFC) indica a origem de todo o dinheiro que entrou no
Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do
Caixa em determinado perodo, e, ainda o Resultado do
Fluxo Financeiro.

Para os usurios da DFC, o mtodo direto til sobretudo em


dois aspectos:

Assim como a Demonstrao do resultado do


exerccio , a DFC uma demonstrao dinmica e tambm
est contida no Balano que, por sua vez, uma
demonstrao esttica.
Se, por exemplo tivermos um Balano Patrimonial cujo
disponvel seja:

a)
a facilidade de entendimento, pois as entradas e
sadas de caixa das operaes so reportadas na ordem
direta, como normalmente se procede com a administrao
do caixa pessoal;
b)
a evidenciao dos valores brutos de entradas e
sadas de caixa, o que no acontece com o mtodo indireto.
Por outro lado, o mtodo indireto:

Circulante 31/12/X1 31/12/X2


Disponvel 1.820.000 2.500.000
Estamos diante de uma situao esttica, ou seja,
uma fotografia do saldo disponvel no incio e outra no final do
perodo. Mas quais foram as razes que contriburam para o
aumento das disponibilidades em 680.000?
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) ir
indicar-nos o que ocorreu no perodo em termos de sada e
entrada de dinheiro no Caixa (demonstrao dinmica) e o
resultado desse Fluxo.
A DFC propicia ao gerente financeiro a elaborao
de melhor planejamento financeiro, pois numa economia
tipicamente inflacionria no aconselhvel excesso de
Caixa, mas o estritamente necessrio para fazer face aos
seus compromissos. Atravs do planejamento financeiro o
gerente saber o montante certo em que contrair
emprstimos para cobrir a falta (insuficincia) de fundos, bem
como quando aplicar no mercado financeiro o excesso de
dinheiro, evitando, assim a corroso inflacionria e
proporcionando maior rendimento empresa.
Mas s atravs do conhecimento do passado(o que
ocorreu) se poder fazer uma boa projeo do Fluxo de
Caixa para o futuro (prxima semana, prximo ms, prximo
trimestre, etc.). A compensao do Fluxo Projetado com o
real vem indicar as variaes que, quase sempre,
demonstram as deficincias nas projees. Estas variaes
so excelentes subsdios para aperfeioamento de novas
projees de Fluxos de Caixa.
ELABORAO DO FLUXO
A DFC pode ser elaborada sob duas formas distintas:
a)
Mtodo Direto: De posse da conta Caixa,
ordenando as operaes de acordo com a sua natureza e
condensando-as, poderemos extrair todos os dados
necessrios.
b)
Mtodo Indireto: De posse das Demonstraes
Financeiras, uma vez que nem sempre teremos acesso
ficha (ou livro) da conta Caixa, lanaremos mo de uma
tcnica bastante prtica, proporcionando, assim, a
elaborao da DFC para empresas diversas.
Ressalta-se que, pelo aspecto prtico, mesmo tendo
acesso conta Caixa, alguns contadores preferem elaborar a
DFC pela tcnica referida no item b. Por essa razo e pelo

a)
evidencia as origens de caixa pelo aumento do
prazo de pagamento de fornecedores ou reduo do de
clientes, ou as aplicaes de caixa em situaes inversas.
Alteraes nos prazos desses elementos produzem efeito
temporrio no fluxo de caixa, j que se as demais entradas e
sadas das operaes se mantiverem constantes os fluxos
retornaro aos nveis anteriores aps decorridos os prazos
que produziram as alteraes. Estas informaes so
bastante relevantes para os usurios das demonstraes
financeiras e no so mostradas no mtodo direto;
b)
permite ao usurio avaliar quanto do lucro est
sendo convertido em caixa perodo a perodo, informao
importante para as predies de caixa futuro.
AS PRINCIPAIS TRANSAES QUE AFETAM O CAIXA
A seguir relacionaremos, em dois grupos, as principais
transaes que afetam o Caixa.
TRANSAES QUE AUMENTAM O CAIXA (DISPONVEL)
Integralizao do capital pelos Scios ou Acionistas
So os investimentos realizados pelos proprietrios.
Se a integralizao no for em dinheiro, mas em bens
permanentes, estoques, ttulos etc., no afetar o Caixa.
Emprstimos Bancrios e Financiamentos
So os recursos financeiros oriundos das instituies
Financeiras. Normalmente, os Emprstimos Bancrios so
utilizados como Capital de Giro (Circulante) e os
Financiamentos, para aquisio de ativo Permanente (Fixo).
Venda de Itens do ativo Permanente
Embora no seja comum, a empresa pode vender
itens do Ativo Fixo. Neste caso, teremos uma entrada de
recursos financeiros.
Vendas Vista e Recebimentos de Duplicatas a Receber
A principal fonte de recursos do caixa, sem dvida,
aquela resultante de vendas.
Outras Entradas
Juros recebidos, dividendos recebidos de outras
empresas, indenizaes de seguros recebidas etc.
TRANSAES QUE DIMINUEM O CAIXA (DISPONVEL)

Contabilidade Geral

Pagamentos de Dividendos aos Acionistas;


Pagamentos de Juros e Amortizao da Dvida;
Aquisio de itens do Ativo Permanente;
Compras vista (matria prima e outros materiais) e
Pagamentos de Fornecedores;
47

Pagamentos de Despesa/Custo, Contas a Pagar e


Outros.

TRANSAES QUE NO AFETAM O CAIXA

Atravs dos itens relacionados no grupo A observamos os


principais encaixe (entrada de dinheiro no Caixa). Atravs
dos itens relacionados no grupo B observamos os principais
desembolsos (sadas de dinheiro do Caixa).

Agora observaremos algumas transaes que no


afetam o Caixa, isto , no h encaixe e nem desembolso:

Depreciao, Amortizao e Exausto. So meras


redues de Ativo, sem afetar o caixa;

Proviso para devedores Duvidosos. Estimativa de


provveis perdas com clientes que no representa o
desembolso ou encaixe;
Reavaliao. Embora haja normalmente aumento do
valor do Permanente e do Patrimnio Lquido, pela
atualizao (valor de mercado), no representa
desembolso ou encaixe;
Acrscimo (ou Diminuies) de itens de
investimentos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, poder haver aumentos ou diminuies
em itens de investimentos sem significar que houve
vendas ou novas aquisies.

Outros exemplos que no afetam de imediato o Caixa:


- Compra de matria-prima a prazo:
- de incio gera fornecedores (no afeta o Caixa)
- pagamento de fornecedores (futuro) - afeta o Caixa

20 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


Programa: Anlise Horizontal e Vertical das Demonstraes Contbeis*.
Conceito e determinao dos ndices de: Liquidez, Endividamento, de Rentabilidade, de Rotatividade e de Lucratividade.
Conceito e Determinao da alavancagem Financeira e Operacional.
Conceito e determinao dos ndices de: Liquidez, Endividamento, de Rentabilidade, de Rotatividade e de Lucratividade.
1- ANLISES POR QUOCIENTES
determinada pela relao existente entre dois elementos, indicando quantas vezes um contm o outro ou a
proporo de um em relao ao outro.
1.1- NDICES DE LIQUIDEZ
avaliar a capacidade financeira da empresa, para satisfazer compromissos de pagamentos com terceiros.
LQUIDEZ ABSOLUTA, IMEDIATA ou INSTANTNEA (Li)
Li =

Disponvel
Passivo Circulante

ou

Li = D
PC

1.1.2- LIQUIDEZ SECA (LS)


LS = AC - Estoques
Passivo Circulante

ou

LS = AC - E
PC

1.1.3- LQUIDEZ CORRENTE (LC)


LC= Ativo Circulante
Passivo Circulante

ou

LC = AC
PC

1.1.4- LIQUIDEZ GERAL (LG)


LG =

AC + ARLP
PC + PELP

ou

LG = AC + ARLP
PE

1.1.5- SOLVNCIA GERAL (SG)


SG =

Ativo Total
Passivo Exigvel (PC + PELP)

ou

SG =
PE

AT__

2- NDICES DE ENDIVIDAMENTO
2.1- ENDIVIDAMENTO TOTAL (ET) - o inverso da solvncia geral.
Li =

Passivo Exigvel (PC + PELP)


Ativo Total

ou

Li = PE
AT

2.2- GARANTIA DE CAPITAL DE TERCEIROS (GT)


GT =
Patrimnio Lquido
Passivo Exigvel (PC + PELP)

ou

GT = PL
PE

2.3- RELAO DE DVIDAS DE CURTO PRAZO (PC) COM DVIDAS TOTAIS COM TERCEIROS (PE) (Q)
48

Contabilidade Geral

Q=

Passivo Circulante
Passivo Exigvel (PC + PELP)

ou

Q = PC
PE

3- NDICES DE ROTAO: determinam o giro (velocidade) dos valores aplicados.


3.1- ROTAO DO ATIVO
Giro =
Vendas
Ativo Total
3.2- ROTAO DO PATRIMNIO LQUIDO PL
Giro =

Vendas
PL

3.3- ROTAO OU GIRO DO ATIVO OPERACIONAL (RAO)


RAO = Vendas Lquidas
AO (*)
(*) Ativo Operacional = AC + AP Imobilizado + AP Diferido
3.4- ROTAO OU GIRO DO ATIVO TOTAL MDIO
Giro = Vendas Lquidas
Ativo Total Mdio (*)
(*) Ativo Total Mdio = Ativo Inicial + Ativo Final dividido por 2.
3.5- PRAZO MDIO DE RENOVAO DE ESTOQUES
Giro = CMV ou CPV
Estoque Mdio (*)
(*) Estoque Mdio = Estoque Inicial (Ei) + Estoque Final (Ef) dividido por 2.
3.6- PRAZO MDIO DE RECEBIMENTO DE CONTAS A RECEBER
Giro =

Vendas a Prazo
Mdia de valores a Receber (*)

(*) Mdia de valores a Receber = Duplicatas a Receber (Inicial + Final) dividido por 2.
3.7- PRAZO MDIO DE PAGAMENTO A FORNECEDORES
Giro =

Compras a Prazo
Mdia de Fornecedores (*)

(*) Mdia de Fornecedores = Fornecedores (Inicial + Final) dividido por 2.


3.8- IMOBILIZAO DO CAPITAL DE PRPRIO (ICP)
ICP =

Ativo Permanente
Patrimnio Lquido

ou

ICP = AP
PL

4- NDICES DE RENTABILIDADE E LUCRATIVIDADE:


4.1- NDICES DE LUCRATIVIDADE
estes ndices indicam ou representam a relao entre o rendimento obtido e o volume de vendas. Embora se possa
utilizar o valor das Vendas Brutas (VB), aconselhvel utilizar o valor das Vendas Lquidas (VL).
4.1.1- LUCRATIVIDADE SOBRE VENDAS OU MARGEM LQUIDA
Taxa =

LLE x 100
VL

4.1.2- LUCRATIVIDADE OPERACIONAL OU MARGEM OPERACIONAL


Taxa =

LOL x 100
VL

4.1.3- LUCRATIVIDADE BRUTA OU MARGEM BRUTA


Contabilidade Geral

49

Taxa =

LB x 100
VL

4.1.4- LUCRATIVIDADE NO-OPERACIONAL OU MARGEM NO-OPERACIONAL


Taxa =

RNO x 100
VL
4.2- NDICES DE RENTABILIDADE
Estes ndices representam a relao entre os rendimentos e o capital investido na empresa.
4.2.1- RENTABILIDADE DO CAPITAL PRPRIO (PL) OU TAXA DE RETORNO SOBRE O PL
Taxa =

LLE x 100
PL

4.2.2- RENTABILIDADE DO ATIVO FINAL OU TAXA DE RETORNO SOBRE O ATIVO FINAL


Taxa =

LLE x 100
Ativo Total

4.2.3- RENTABILIDADE DO ATIVO TOTAL MDIO OU TAXA DE RETORNO SOBRE O ATIVO TOTAL MDIO OU TAXA
DE RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO TOTAL
Taxa =

LLE x 100
ATM

ou Taxa = Margem Lquida x Giro do Ativo Total Mdio


(TRI)
(v. Item 4.1.1)
(v. Item 3.4)

4.2.4- TAXA DE RENTABILIDADE SOBRE O CAPITAL REALIZADO


Taxa =

LLE x 100
CR

4.2.5- TAXA DE RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO OPERACIONAL


Taxa =

LOL x 100
AO (*)

(*) Calculado no item 3.3

CONCEITO E DETERMINAO DA ALAVANCAGEM FINANCEIRA E OPERACIONAL


ALAVANCAGEM OPERACIONAL
Representa o efeito desproporcional entre a fora efetuada numa ponta (a do nvel de atividade ou produo), e a
fora obtida ou resultante na outra (a do lucro) (pg. 416, Contabilidade Avanada, 9 ed., Silvrio & Viceconti).
Frmula:

GAO = % Lucro
% Volume

ALAVANCAGEM FINANCEIRA
Representa a diferena entre a obteno de recursos de terceiros a um determinado custo e a aplicao desses
recursos no ativo da empresa a uma determinada taxa; essa diferena (para mais ou para menos) provoca alterao na taxa
de retorno sobre o patrimnio lquido. (pg. 420, Contabilidade Avanada, 9 ed., Silvrio & Viceconti).
Lucro Lquido

GAF = Patrimnio Lquido Mdio

GAF =

50

LLE x
PLM

Ativo Total Mdio


Lucro Lquido + Despesas Financeiras

Ou
ATM _
LLE+DF

Contabilidade Geral

21 - EXERCCIOS

01) O OBJETO da contabilidade :


a)
o estudo do mercado financeiro
b)
o patrimnio administrvel e em mutao
c)
o estudo do patrimnio das pessoas naturais, apenas
d)
estudar o conjunto de bens
e)
o preenchimento dos diversos livros de escriturao
02) Basicamente as finalidades da contabilidade so:
a)
escriturar e demonstrar
b)
planejar e controlar
c)
escriturar e controlar
d)
pagar imposto de renda e dividendos
e)
orar e planejar
03) (TTN/94)
O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas.
Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
As proposies indicam, respectivamente,
a)
o objeto e a finalidade da contabilidade
b)
a finalidade e o conceito da contabilidade
c)
o campo de aplicao e o objeto da contabilidade
d)
o campo de aplicao e o conceito da contabilidade
e)
a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade
04) No tcnica utilizada pela contabilidade para atingir seus objetivos:
a)
Anlise de balanos
b)
Demonstraes contbeis
c)
Auditoria
d)
Planejamento
e)
Escriturao
GABARITO

01- B

02 - B

03 - A

04 - D

01 - (AFTN-85) - Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel


a) Situao Lquida igual ao ativo
b) Situao Lquida maior do que o ativo
c) Situao Lquida menor do que o ativo
d) Situao Lquida maior do que o passivo exigvel
e) Situao Lquida menor do que o passivo exigvel
02 - Os fatos contbeis classificam-se, quanto s contas que movimenta em:
a) normais e anormais
b) lucros e prejuzos
c) modificativos, permutativos e mistos
d) aumentativos e diminutivos
e) relevantes e irrelevantes
03 - Constitui um fato contbil misto diminutivo:
a)
renovao de uma dvida com acrscimo de juros e correo monetria
b)
resgate de uma obrigao com desconto
c)
atualizao do valor de um dbito em decorrncia de variao cambial
d)
venda de um bem de uso pelo seu valor lquido contbil
04 - Indique a operao que constitui alterao patrimonial modificativa aumentativa:
a)
pagamento de fornecimento de gua e luz
b)
pagamento de nota promissria
c)
compra a vista de mercadorias
d)
recebimento de juros e descontos
05 - O recebimento por caixa de uma receita de prestao de servios d origem a um fato
contbil:
a) modificativo diminutivo
b) modificativo aumentativo
c) misto diminutivo
d) misto aumentativo
06 - A venda por $ 20.000 de equipamento adquirido por $ 25.000 representa um fato
Contabilidade Geral

51

contbil:
a) modificativo diminutivo
b) modificativo aumentativo
c) misto diminutivo
d) misto aumentativo
GABARITO

01- B

02 - C

03 - A

04 D

05 B

06 - C

1) (TTN com alteraes) - Determinada empresa, adquiriu, no ano_X1, mercadoria para revenda no total de $ 40.000. Durante
o perodo a receita de vendas alcanou $ 70.000. Sabendo-se que o estoque final era de $ 3.000; o estoque inicial de $ 2.000
e, no perodo registraram-se devolues de compra de $ 1.000 e de vendas de $ 2500, pode-se afirmar que o custo de
mercadorias vendidas e o valor das mercadorias disponveis para venda foram de:
a)
39.000 e 42.000
b)
38.000 e 41.000
c)
38.000 e 39.000
d)
31.000 e 34.000
e)
29.500 e 32.500
2) (TTN com alteraes) - Determinada empresa registrou em seu inventrio de mercadorias para venda de 31.12.x1, a
existncia de 100 unidades do produto A, no valor total de $ 165.000. Adquiriu no dia 15.01.x2 mais 100 unidades do mesmo
produto ao preo total de $ 195.000.
Sabendo-se que:
- no dia 10.01.x2 foram vendidas 20 unidades ao preo unitrio de $ 2.500
- no ocorreram outras operaes no ms de janeiro de x2
- a empresa avalia seus estoques pelo mtodo PEPS.
Pode-se afirmar que o inventrio em 31.01.x2 era de:
a)
310.000
b)
321.000
c)
324.000
d)
360.000
e)
327.000
3) (AFTN) - No ms de outubro a firma Omar Telo de Barros realizou a seguinte movimentao de compras e vendas da nica
mercadoria com que trabalha e que isenta de ICMS:
Estoque em 01.10 : 2.200 unidades ao custo unitrio de $ 0,50
Vendas em 05.10 : 1.000 unidades ao preo unitrio de $ 0,95
Compras em 10.10 : 2.000 unidades ao custo unitrio de $ 0,90
Vendas em 30.10 : 1.400 unidades ao preo unitrio de $ 0,95
Com estas operaes, a empresa apresentar na contabilidade um estoque final de mercadorias e um lucro operacional bruto
(RCM), respectivamente, de:
a)
900,00 e 280,00, se adotar o mtodo UEPS
b)
900,00 e 280,00, se adotar o mtodo PEPS
c)
1.242,00 e 622,00, se adotar o mtodo CUSTO MDIO
d)
1.620,00 e 1.000,00, se adotar o mtodo UEPS
e)
1.620,00 e 1.000,00 se adotar o mtodo PEPS
4) No balancete levantado para apurao do resultado do exerccio, registraram-se os seguintes saldos:
Compras
- 1.200.000
Mercadorias
- 360.000
Receita de vendas - 2.600.000
Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcanava o valor de $ 480.000, pode-se afirmar que:
a)
o lucro bruto de vendas do produto foi de 1.080.000
b)
no perodo registrou-se um prejuzo de 1.080.000
c)
o custo das mercadorias vendidas foi de 1.200.000
d)
o custo das mercadorias vendidas foi de 1.400.000
e)
o saldo da conta Mercadorias, no balano de encerramento do exerccio social, de 480.000
5) (AFTN 89) - Observe as seguintes operaes, isentas de impostos:
Venda de mercadorias a prazo com entrada e prejuzo:
Preo de venda
$ 6.000
Entrada
20% do preo
Prejuzo
30% do preo
A empresa que realizou a venda, para registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadoria, dever lanar dbitos e crditos
como segue
a) D:
Caixa
1.200
D:
Clientes
4.800
D:
RCM
1.800
52

Contabilidade Geral

C:
D:
D:
C:
C:
c) D:
D:
C:
d) D:
D:
C:
C:
e) D:
D:
D:
C:

Mercadorias
Caixa
Clientes
Mercadorias
RCM
Caixa
Clientes
Mercadorias
Caixa
Mercadorias
RCM
Clientes
Caixa
Clientes
RCM
Mercadorias

b)

7.800
1.200
4.800
4.200
1.800
1.200
4.800
6.000
1.200
4.800
1.800
4.200
1.200
3.000
1.800
6.000

6) Em janeiro de 19x1 foram feitas vendas totais de mercadorias de $2.100.000, com custo de $1.600.000. As compras no
mesmo perodo foram de $1.400.000. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 01.01.x1 era de $800.000, pode-se
afirmar que, em 31.01.x1, o valor dos estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre vendas eram respectivamente de:
a)
2.100.000 e 800.000
b)
500.000 e 600.000
c)
600.000 e 500.000
d)
800.000 e 2.100.000
e)
800.000 e 500.000
7) Assinale a nica alternativa em que qualquer uma das frmulas apresentadas permite a obteno do Resultado com
Mercadorias:
a)
(V + EF) - (C + EI) = RCM ou V-CMV = RCM
b)
V - CMV = RCM ou V + EF - C = RCM
c)
(V + EI) - (C + EF) = RCM ou V-CMV - EF = RCM
d)
(V + EF) - (C + EI) = RCM ou V - CMV - EI = RCM
e)
V - CMV = RCM ou V + EI + C = RCM
onde:
V
= VENDAS
C
= COMPRAS
CMV
= CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
EF
= ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS
EI
= ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIAS
RCM
= RESULTADO COM MERCADORIAS
GABARITO
1) B

C = 4.000
Ei = 200
V = 7.000
Ef = 300
CMV = Ei + (C - Devol.compras) - Ef
CMV = 200 + (4.000 - 100) - 300
CMV = 3800
MERCADORIAS = Ei + (C - Devol.compras)
= 200 + (4.000 - 100)
= 4.100

Devoluo compras = 100


Devoluo vendas = 250

2) E
QTD

100
100

TOTAL
165.000
195.000

200
(20)

360.000
(33.000)

180

327.00

UNIT

1.650
1.950

Contabilidade Geral

1650 x
20
33.000

53

3) E
QTD

UNIT

2.200
(1.000)

0,50
0,50

=
=

1.200
2.000

0,50
0,90

=
=

600
1.800

3.200
(1.200)
( 200)

0,50
0,90

=
=

2.400
(600)
(180)

1.800
ESTOQUE
500 (1-A)
600 (3-A)
180 (3-B)

TOTAL

RCM = LUCRO BRUTO

1.100
(500)

2.280
1.280

1.000

RCM

1.620
VENDAS

CMV

950 (1)
1.330 (3)

(1-A) 500
(3-A) 600
(3-B) 180

2.280

4) E

VENDAS =
CMV

CAIXA
(1)
950
(3) 1.330

1.280

CMV = Ei + C - Ef
= 360 + 1200 - 480
= 1.080

= 2.600
= 1.080

VENDAS
CMV

LUCRO BRUTO = 1.520


5) A

VENDAS
(A) 6.000

6.000 (1)

MERCADORIAS
7.800 (1-A)

CAIXA
(1) 1.200

CLIENTES
(1) 4.800

C.M.V.
(1-A) 7.800

7.800 (B)

C/C RESULTADO
C/ MERCAD.
(B) 7.800
1.800

R.C.M.
(C) 1.800

D:
D:
D:
C:

CAIXA 1.200
CLIENTES
4.800
RCM
1.800
MERCADORIAS 7.800

6) C
CMV = Ei + Cf - Ef
1.600 = 800.000 + 1.400.000 - ?
1.600 = 2.200.000 - X
X = 1.600.000 - 2.200.000
54

2.100.000 = Vendas
1.600.000 - CMV
500.000 = Lucro Bruto ou RCM
Contabilidade Geral

6.000 (A)
1.800 (C)

X = 600.000
7) A
Mercadorias
450
325
125

235
125
110

- Ef
- saldo devedor mercadorias
- lucro nas vendas

1) Indicar em qual grupo do balano patrimonial, encerrado em 31 de Dezembro as contas abaixo devem ser classificadas:
N de
ordem
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

Contas

Classificao no
balano patrimonial

Obras em andamento (para uso prprio)


Aes de outras companhias (no h inteno
de venda)
Aes de companhia coligadas
Aplicaes financeiras (vencimento em 250 dias)
Capital social
Ttulos a pagar (antes de um ano)
Outras contas a receber (em 30 dias)
Adiantamento concedidos para despesas de viagem
Emprstimos compulsrios (vencimento em 5 anos)
Produtos estocados para venda
Banco conta de depsito vinculado (vencimento em
400 dias)
Gratificaes de empregados, a pagar
Encargos sociais a pagar
Edifcios
Lucros acumulados
Emprstimos bancrios (a pagar aps 365 dias)
Prejuzos acumulados
Juros pagos antecipadamente
Marcas e patentes (no usadas pela empresa nas
suas operaes)
Banco conta de movimento
Seguros pagos antecipadamente
Despesas de implantao

...................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................
....................................................

2) (TTN) - Ao final do ms de abril, algumas contas da escriturao da Empresa ostentavam saldos:


Salrios: $ 11.500; Salrios a Pagar: $ 12.000; Despesa de Seguros: $ 16.000 e Despesas de Seguros a Vencer: $ 5.000. Com
esses dados, pode-se afirmar que a Empresa ria tinha:
a)
b)
c)
d)

despesas de $ 44.500
dvidas de $ 39.500
despesas de $ 39.500
despesas de $ 27.500

3) Despesas pr-operacionais e prmios de seguros a vencer so contas:


a)
b)
c)
d)
e)

do ativo
do passivo
de resultado
do Patrimnio Lquido
de compensao

4) A conta Lucros Acumulados:


a)
b)
c)
d)
e)

tem sempre saldo credor


pode ter saldo devedor, se o resultado do exerccio for negativo
retificadora do Patrimnio Lquido
debitada nas reverses de reservas anteriormente constitudas
creditada nas transferncia para constituio de reservas.

5) Num balano patrimonial a conta Aes em Tesouraria classificada no grupo ou subgrupo:


Contabilidade Geral

55

a)
b)
c)
d)
e)

Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente - Investimento
Ativo Permanente - diferido
Patrimnio lquido, como conta retificadora

6) A conta a que se refere a questo anterior utilizada pela Sociedade Annima para registrar a aquisio de aes
a)
b)
c)
d)
e)

de sua prpria emisso


emitidas por coligadas
emitidas por controladas
destinadas revenda
destinada a investimentos de carter permanente.

7) Em 01.11.91 uma empresa contraiu uma dvida de $ 1.000.000, comprometendo-se a pagar, para liquida-la $ 1.600.000, em
31/01/92. Na mesma data pagou a importncia de $ 1.200.000, correspondente ao prmio de uma aplice de seguro contra
incndio de suas instalaes com vigncia relativa ao perodo de 01.01.92. Assim sendo, deve a empresa apropriar como
despesas do exerccio encerrado em 31.12.91, a ttulo de juros e seguros, respectivamente, os valores:
a)
b)
c)
d)
e)

zero e zero
$ 400.000 e zero
$ 400.000 e $ 200.000
$ 600.000 e $ 200.000
$ 600.000 e $ 1.200.000

8) Assinale a opo que contm, na ordem certa, os grupos do Balano Patrimonial, de acordo com a Lei n 6.404/76 (Lei das
S.A)
a)
b)
c)
d)
e)

Ativo Circulante Disponvel, Estoques, Ativo Exigvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo
Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido.
Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo
Prazo e Patrimnio Lquido.
Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo Circulante, Passivo
Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido.
Ativo Circulante. Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo
Prazo, Resultado de Exerccio Futuros e Patrimnio Lquido.
Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Despesa de Exerccio Seguinte, Ativo Permanente, Passivo
Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido.

9) No levantamento do balano para apurao do resultado do exerccio social as contas de:


a)
b)
c)
d)
e)

custos e despesas so debitadas em contrapartida de uma conta transitria


receitas so creditadas em contrapartida de uma conta transitria
custos e despesas so creditadas em contrapartida de uma conta transitria
receita so creditadas em contrapartida de conta de Lucros e Prejuzos Acumulados
receitas so creditadas e as de despesas e custos so debitadas em contrapartida de uma conta transitria.

10) A Empresa Comrcio e Indstria contratou o aluguel de sua loja pelo perodo de 18 meses, a partir de 01.05.92. Pagou ao
locador no mesmo dia o valor total de $ 1.260.000 para manter o aluguel mensal sem ajuste. O contador, de posse da
documentao e sabendo que a empresa adota o regime de competncia, deve registrar o pagamento, em relao ao ano
1992.
a)
b)
c)
d)
e)

$ 1.260.000 (18 meses ) como Despesa.


$ 840.000 (1 ano) como Despesa e $ 420.000 (6 meses) como Ativo Circulante.
$ 840.000 (1 ano) como Despesa e $ 420.000 (6 meses como Ativo Realizvel a Longo Prazo.
$ 560.000 (8 meses) como despesa e $ 700.000 (10 meses) como Ativo Circulante.
$ 560.000 (8 meses) como Despesa, $ 280.000 (4 meses) como Ativo Circulante e $ 420.000 (6 meses) como Ativo
Realizvel a Longo Prazo

11)
ATIVO
caixa
bancos
mercadorias
mov. e utenslios
duplicatas a receber

PASSIVO
27.000
63.000
150.000
100.000

fornecedores
salrios a pagar
PATRIMNIO LQUIDO
capital
reservas

100.000

250.000
50.000

Considerando os dados acima e sabendo-se que o passivo igual ao ativo imobilizado, indique a opo que contm os saldos
das contas mercadorias e salrios a pagar, respectivamente.
a)
56

$ 150.000 e $ 110.000;
Contabilidade Geral

b)
c)
d)
e)

$ 110.000
$ 60.000
$ 60.000
$ 50.000

e
e
e
e

$ 50.000;
$ 110.000;
$ 50.000;
$ 110.000.

12)
Bancos
Caixa
Capital
Custos
Despesas
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Edifcios de Uso
Mveis e Utenslios
Prejuzos Acumulados
Vendas

$ 25.000
$ 5.000
$ 200.000
$ 320.000
$ 60.000
$ 50.000
$ 90.000
$ 135.000
$ 15.000
$ 20.000
$ 420.000

Considerando os dados acima, pode-se afirmar que o patrimnio lquido de:


a)
$ 670.000
b)
$ 250.000
c)
$ 220.000
d)
$ 200.000
e)
$ 180.000
13) (AFTN) - No exerccio financeiro de 1984, a Cia Comercial Cantarely, cujo perodo base estendeu-se de 01/07/82 a
30/06/83, contratou um seguro de suas instalaes, nas seguintes condies:
Risco coberto
Valor do premio
Data de pagamento
Perodo de cobertura
Conta debitada pelo pagamento:

Cr$ 100.000.000
Cr$ 1.200.000
02/01/83
01/03/83 a 31/12/83
"Seguros a vencer"

No Balano Patrimonial daquele exerccio, a conta retrocitada, tendo em vista que as apropriaes das parcelas incorridas
foram feitas de forma correta, apresentou um saldo de:
a)
720.000
b)
480.000
c)
600.000
d)
400.000
e)
zero
14) De conformidade com a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) classificam-se no mesmo grupo as contas:
a)
Encargos de Depreciao de Veculos e Depreciao Acumulada de Veculos
b) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.
c)
Juros a Vencer e Juros a Acionista na Fase de Implantao
d) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos e Depreciao Acumulada de Veculos.
e)
Duplicatas Descontadas e Duplicatas a Pagar.
15)

(AFTN SET/94) - Valores em R$ 1,00


Bancos
Caixa
Capital
Compras
Custo de Mercadorias Vendidas
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Duplicatas Descontadas
Mercadorias-saldo inicial
Vendas

9
3
30
42
30
28
14
6
4
50

Considerando os dados acima, extrados dos balancetes levantados em 31.12.93, podemos afirmar que os valores do Capital
Circulante Lquido e do Patrimnio Lquido, no balano de 31.12.93, so, respectivamente:
a)
$ 8,00 e $ 30,00
b)
$ 8,00 e $ 50,00
c)
$ 14,00 e $ 30,00
d)
$ 14,00 e $ 50,00
e)
$ 42,00 e $ 30,00
16) (AFTN SET/94)

- Balancete em 31.12.93 (em R$ 1,00)

Aes em Tesouraria

2
Contabilidade Geral

57

Aluguis a Vencer
Bancos
Caixa
Capital
Depreciao Acumulada Veculos
Depreciao Acumulada Equipamentos
Depreciao Acumulada Mquinas
Duplicatas Descontadas
Duplicatas a Receber
Equipamentos
Financiamento
vencvel 1994
vencvel 1995
vencvel 1996
Fornecedores
Imveis
Impostos a Pagar
Impostos a Recuperar
Mquinas e Instrumentos
Mercadorias (devedor)
Prejuzos Acumulados
Proviso para Devedores Duvidosos
Reserva de Correo de Capital
Salrios a Pagar
Veculos

1
3
2
43
6
4
3
7
20
8
1
2
2
17
30
2
1
5
9
4
1
8
1
12

Considerando os dados acima podemos afirmar que, no Balano de 31.12.93, os valores do Capital Circulante Lquido, Ativo
Total e Passivo Circulante eram, nessa ordem, de
a)
$ 7,00, $ 63,00 e $ 28,00
b)
$ 3,00, $ 70,00 e $ 25,00
c)
$ 7,00, $ 70,00 e $ 21,00
d)
$ 14,00, $ 63,00 e $ 21,00
e)
$ 9,00, $ 72,00 e $ 21,00
17)

(AFTN SET/94) - Balancete em 31.12.93 (em R$ 1,00)

Bancos
70
Caixa
40
Capital
600
Custo de Mercadorias Vendidas
1.800
Depreciaes Acumuladas
70
Despesas Comerciais
300
Despesas Financeiras
800
Despesas Gerais
600
Duplicatas Descontadas
40
Duplicatas a Pagar
290
Duplicatas a Receber
140
Financiamentos
1.000
Imveis
200
Impostos a Pagar
300
Lucros Acumulados
300
Mquinas
150
Mercadorias para Revenda
700
Reserva de Capital
180
Reserva de Lucros
100
Salrios a Pagar
120
Veculos
200
Vendas
2.000
A situao da empresa, no balano geral levantado com base no balancete acima, era de
a)
Patrimnio Lquido de $ 1.800,00
b)
Situao lquida superavitria de $ 320,00
c)
Situao lquida superavitria de $ 1.180,00
d)
Passivo a descoberto de $ 320,00
e)
Patrimnio Lquido positivo de $ 320,00
18)

58

(AFTN MAR/94) - Dados extrados de um Balano Patrimonial de 31/12/93.


R$
- Passivo Circulante
1.936,00
- Ativo Permanente
678,00
- Exigvel a Longo Prazo
96,00
- Realizvel a Longo Prazo
65,00
- Resultados de Exerccios Futuros
(Receita maior que custos e
despesas correspondentes)
200,00
Contabilidade Geral

No referido balano o capital circulante lquido (ativo circulante maior que o passivo circulante) foi de $ 2.168,00. Assinale, com
base nos elementos fornecidos, a opo que tem em si o somatrio do Patrimnio Lquido em 31/12/93.
a)
$ 679,00
b)
$ 2.215,00
c)
$ 2.423,00
d)
$ 2.615,00
e)
$ 3.808,00
19)
(AFTN MAR/94) - No Balano Patrimonial, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou
da empresa sero classificados
a)
no Ativo Imobilizado
b)
no Ativo Diferido
c)
em Investimentos
d)
no Ativo Realizvel a Longo Prazo
e)
no Exigvel a Longo Prazo
(TTN/94) - Enunciado comum das questes 20 e 21
Para levantar um Balano Patrimonial segundo a Lei 6.404/76, conhecida como Lei das Sociedades por Aes, foram
fornecidos a um candidato a contado de uma sociedade mercantil os seguintes dados:
- Valores Mobilirios
510.00
- Caixa
20.00
- Bancos Conta Movimento
90.00
- Contas a Receber
10.00
- Clientes (Duplicatas a Receber)
400.00
- Estoques de Mercadorias para Revenda
200.00
- Duplicatas Descontadas
120.00
- Edifcios
700.00
- Participao (Permanente) em Sociedade Controlada
200.00
- Mveis, Utenslios e Instalaes
300.00
- Prmios de Seguros a Vencer
12.00
- Depreciao Acumulada de Edifcios
400.00
- Depreciao Acumulada de Mveis, Utenslios e Instalaes
60.00
- Proviso para Devedores Duvidosos
6.00
- Contas a Pagar
70.00
- Emprstimo a Sociedade Controlada
100.00
- Fornecedores (Duplicatas a Pagar)
150.00
- Capital Social Realizado
800.00
- Reserva da C. Monetria do Capital Social Realizado
55.00
- Lucros Acumulados
468.00
- Aes em Tesouraria
22.00
- Impostos, Taxas e Contribuies a Recolher
45.00
- Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro
63.00
- Proviso para o Imposto de Renda
170.00
- Reserva Legal
27.00
- Dividendos a Pagar
130.00
Obs.: Todos os direitos e obrigaes so, pela ordem, realizveis e vencveis a curto prazo. Prmios de Seguro a Vencer
representam aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. O emprstimo controlada no constitui negcio
usual.
Com base no Balano Patrimonial levantado responda s questes de nmero 20 e 21.
20)
a)
b)
c)
d)
e)

O Patrimnio Lquido importou em


$ 1.350,00
$ 1.328,00
$ 1.956,00
$ 1.458,00
$ 1.498,00

21)
a)
b)
c)
d)
e)

O Ativo Permanente importou em


$ 940,00
$ 1.200,00
$ 1.000,00
$ 740,00
$ 540,00

GABARITO EXERCCIO SOBRE BALANO PATRIMONIAL


N de ordem
1
2

Classificao no balano patrimonial


Ativo Permanente - imobilizado
Ativo permanente - investimentos
Contabilidade Geral

59

3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

Ativo permanente - investimentos


Ativo circulante
Patrimnio lquido
Passivo circulante
Ativo circulante
Ativo circulante
Ativo realizvel a longo prazo
Ativo circulante
Ativo realizvel a longo prazo
Passivo circulante
Passivo circulante
Ativo permanente imobilizado
Patrimnio lquido
Passivo exigvel a longo prazo
Patrimnio lquido
Ativo circulante
Ativo permanente - investimentos
Ativo circulante
Ativo circulante
Ativo permanente - diferido

02 - D;
03 - A;
04 - A;
05 - E;
06 - A;
07 - B Juros 600 3 = 200 x 2 = 400
Seguros = 0)
08 - D;
09 - C;
10 - D 05 a 12/92 = 8 meses - Despesas
01 a 10/93 = 10 meses - Ativo Circulante
Desp. Exerc. Seguinte);
11 - B;
12 - C
200 Capital
420 Vendas
(320) Custos
(20) Prejuzos Acumulados
(60) Despesas
----220
13 - A Perodo de cobertura 01.03.83 a 31.12.83 =
10 meses
Valor do prmio (despesa) 1.200.000/10 =120.000/ms
Data do Balano Patrimonial =
30.06.83
Perodo decorrido do incio da cobertura at a data do balano = 4 meses / j apropriado
4 x 120.000 = 480.000
Assim temos:
Valor total
1.200.000
Valor j apropriado
480.000
________
Saldo de "Seguros a Vencer"
720.000
14 - D Grupo Ativo Permanente
15.- B
16 - C
17 - D
18 - D
19 - C
20 - B
21 D
CR$
01) (AFTN 85) - Saldo Credor da Correo Monetria do Balano
- Variaes Monetrias Ativas
- Variaes Monetrias Passivas
- Correes Monetrias Prefixadas Passivas
- Correes Monetrias Prefixadas Ativas

100.000
2.000
1.000
4.000
6.500

Com base nos dados acima, extrados da DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO da Cia. ALFAMA, em
31/12/84, assinale a alternativa que contm o lucro inflacionrio do exerccio social encerrado naquela data.
a)
102.500
b)
100.000
c)
101.000
d)
103.500
e)
96.500
02) TTULOS

Saldo em 31/12/88
-------------------(Cz$)
1.000.000
600.000
100.000

- RECEITA DA REVENDA DE MERCADORIAS


- RECEITA DA PRESTAO DE SERVIOS
- VENDAS CANCELADAS
60

Contabilidade Geral

- ICMS SOBRE A REVENDA DE MERCADORIAS


- OUTROS IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A
RECEITA
DE
REVENDA
DA PRESTAO DE SERVIOS.
- CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
- CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS
- DESPESAS OPERACIONAIS (outras)
- RECEITAS FINANCEIRAS LQUIDAS
- CORREO MONETRIA DO BALANO (saldo devedor)
- CONTRIBUIO SOCIAL

150.000
DE
57.000

MERCADORIAS

430.000
310.000
293.000
70.000
80.000
40.000

Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a natureza
dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida a alternativa que contm
esse LUCRO.
a) CR$ 553.000
b) CR$ 270.000
c) CR$ 80.000
d) CR$ 200.000
e) CR$ 120.000
03) Da DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO da empresa Sempre Linda S.A. referente ao exerccio findo em
31.12.93 foram sacados os seguintes elementos:
CR$
- Lucro lquido do exerccio aps a proviso
para o imposto de renda e a contribuio
social s/ o lucro.
100.000
- Proviso para o imposto de renda
(curto e longo prazo)
42.000
- Receitas no-operacionais
20.000
- Despesas no-operacionais
17.000
- Custos de mercadorias revendidas
400.000
- Saldo credor da correo monetria do balano
40.000
- Despesas com vendas
65.000 *
- Despesas gerais e administrativas
31.000
- Despesas financeiras (CR$ 15.000),
deduzidas das receitas financeiras (CR$ 7.000)
8.000
- Contribuio social s/ lucro
16.000
* No dedutveis da Receita Bruta
O LUCRO BRUTO, com fundamento nos dados necessrios a sua determinao foi de:
a)
CR$ 219.000
b)
CR$ 299.000
c)
CR$ 225.000
d)
CR$ 115.000
e)
CR$ 158.000
04) (AFTN 85) - Da "Demonstrao do Resultado do Exerccio" da Comercial Jardim Botnico S.A. em 31/12/84, foram
extrados os seguintes elementos:
MIL Cr$
Receita (Bruta) da Venda de Mercadorias ......................................................................................110.000
Receitas Financeiras...........................................................................................................................3.000
Despesa de Comisses s/ Vendas .....................................................................................................2.000
Outras Despesa Operacionais ..........................................................................................................13.000
Custo das Mercadorias Vendidas .....................................................................................................52.750
Descontos Incondicionais Concedidos..............................................................................................10.000
PIS sobre o Faturamento ......................................................................................................................750
Finsocial sobre a Receita Bruta .............................................................................................................500
Receitas No Operacionais.................................................................................................................4.000
Despesas No Operacionais..................................................................................................................750
Saldo Devedor da conta de Correo Monetria ................................................................................4.000
ICMS sobre Vendas ..........................................................................................................................16.000
Despesa Financeiras ..........................................................................................................................1.000
Proviso para Imposto de Renda (s/ Lucro Real) ...............................................................................7.000
O resultado com mercadorias (Lucro Bruto) e o Lucro Operacional, da referida demonstrao, importaram respectivamente em:
a)
31.250 e
10.000
b)
28.000 e
16.250
c)
30.000 e
17.000
d)
29.250 e
13.000
e)
33.000 e
11.250
05) (AFTN 85)
Contabilidade Geral

61

DEVOLUO DE VENDAS
a DIVERSOS
a DUPLICATAS A RECEBER
a DESCONTOS INCONDICIONAIS

100.000
25.000

C/ CORRENTE DE ICMS
a ICMS SOBRE VENDAS

15.000

125.000

MERCADORIAS
a CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS 60.000
Pela devoluo, dentro do prprio exerccio social da venda, de mercadoria entregue em desacordo com o pedido do cliente, a
Comercial Messias S.A. efetuou os registros contbeis acima.
Em decorrncia, correto afirmar que o Lucro Bruto da empresa foi alterado em Cr$:
a)
17.000
b)
25.000
c)
33.000
d)
77.000
e)
85.000
06)
(AFTN 89) - A empresa S/A Modelo de Indstria emitiu a NF n 1.234 para vender Cia. Comercial de
Varejo 400
bandejas inox, modelo 2, ao preo unitrio de NCz$ 50,00, com IPI de 10% e ICMS de 17%.
A empresa Cia. Comercial de Varejo emitiu a NF n 0172 para vender ao Sr. Jos Maria 40 das bandejas compradas da S/A
Modelo de Indstria. Obteve um preo de NCz$ 100,00 por unidade, com ICMS de 17%.
Baseados apenas nas informaes constantes das notas fiscais acima, podemos afirmar com certeza que a Cia. Comercial de
Varejo obteve um Lucro Operacional Bruto de:
a)
NCz$ 2.000,00
b)
NCz$ 1.660,00
c)
NCz$ 1.460,00
d)
NCz$ 1.120,00
e)
NCz$ 2.140,00
07)

TTULOS
________

- RECEITA DA REVENDA DE MERCADORIAS


- RECEITA DA PRESTAO DE SERVIOS
- VENDAS CANCELADAS
- ICMS SOBRE A REVENDA DE MERCADORIAS
- OUTROS IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A RECEITA DE
REVENDA DE MERCADORIAS E DA PRESTAO DE SERVIOS
- CUSTOS DAS MERCADORIAS REVENDIDAS
- CUSTOS DOS SERVIOS VENDIDOS
DESPESAS OPERACIONAIS(outras)
- RECEITAS FINANCEIRAS LQUIDAS
- CORREO MONETRIA DO BALANO (saldo devedor)
- CONTRIBUIO SOCIAL

Saldo em 31/12/88
_______________
(Cz$)
1.000.000,00
600.000,00
100.000,00
150.000,00
47.000,00
430.000,00
310.000,00
293.000,00
70.000,00
80.000,00
40.000,00

- Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a
natureza dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida, a alternativa que
contm esse LUCRO.
a)
Cz$ 563.000,00
b)
Cz$ 270.000,00
c)
Cz$ 80.000,00
d)
Cz$ 200.000,00
e)
Cz$ 120.000,00
08) - A base de clculo das participaes estatutrias da MANZAN S/A, no balano de 31/12/88, foi um lucro de CR$
20.000.000,00.
De acordo com o estatuto vigente poca, os percentuais eram:
PARTICIPAES
De empregados
- 10% (dez por cento)
De administradores
- 5% (cinco por cento)
De partes beneficirias
- 5% (cinco por cento)
A parcela de lucro atribuda aos titulares das PARTES BENEFICIRIAS, calculada com observncia da legislao comercial
(Lei 6.404/76), importou em :
a) Cz$ 1.000.000,00
b) Cz$ 855.000,00
c) Cz$ 902.000,00
d) Cz$ 850.000,00
e)
Cz$ 900.000,00
9) (AFTN MAR/94) - Operaes com Mercadorias Isentas do ICMS
62

Contabilidade Geral

$
336.00
9.00
6.00
45.00
273.00
14.00
7.00
8.00
42.00
8.00

- Vendas
- Devolues de Vendas
- Abatimentos sobre Vendas
- Estoque Inicial
-Compras
- Devolues de Compras
- Abatimentos sobre Compras
- Descontos Comerciais sobre Vendas
- Estoque Final
- Tributos Incidentes s/ Vendas (PIS e COFINS)

O Lucro Bruto calculado com base nos valores acima importa em


a)
$ 66,00
b)
$ 58,00
c)
$ 56,00
d)
$ 51,00
e)
$ 50,00
10) (AFTN MAR/94) Dados extrados de um Balancete Final de 31/12/93.
ITENS
- Receita Lquida das Vendas e Servios
- Custo dos Bens e Servios Vendidos
- Receitas Financeiras
- Resultados Positivos em Participaes Societrias
- Reverses dos Saldos de Provises Constitudas no Exerccio Anterior
- Despesas Operacionais (Com Vendas, Gerais e Administrativas)
- Despesas Financeiras
- Participaes de Debntures
- Receitas No Operacionais
- Despesas No Operacionais
- Saldo Credor da Conta de Correo Monetria do Balano
- Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro
- Proviso para o Imposto de Renda

$
700.00
300.00
60.00
12.00
10.00
200.00
40.00
6.00
20.00
2.00
102.00
32.00
81.00

O Lucro Lquido do Exerccio findo em 31/12/93, depois da proviso para o imposto de renda, apurado com base
nos dados acima, foi de
a)
$ 356,00
b)
$ 255,00
c)
$ 243,00
d)
$ 223,00
e)
$ 219,00
11) Indique o lucro bruto sobre vendas, considerando que:
- o saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda era de $ 200,00;
- no perodo foram feitas aquisies de mercadorias, sujeitas a ICMS de 20%, no montante
- o inventrio, ao final do perodo, registrou o valor de $ 160,00, j excludo o ICMS;
- o montante das vendas foi equivalente a 200% do custo das mercadorias vendidas;
- os impostos incidentes sobre as vendas equivaleram a 20%.
a)
b)
c)
d)
e)

de $ 800,00;

$ 504,00
$ 408,00
$ 952,00
$ 840,00
$ 1.360,00

12)
Balancete em 31.12.93 (em $ 1,00)
Bancos
Capital
Caixa
Compras
Comisses sobre Vendas
Correo Monetria do Balano
Despesas Gerais
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Impostos incidentes sobre vendas
Juros Ativos
Juros Passivos
Juros a Pagar
Juros a Vencer

1
20
1
14
2
9
7
12
45
12
4
3
6
5
Contabilidade Geral

63

Mveis e Utenslios
Vendas

3
60

Sabendo-se que:
- o balancete se refere ao encerramento do primeiro perodo de funcionamento da empresa;
- o inventrio de Mercadorias para Revenda, em 31.12.93, foi de $ 9,00;
- o estoque inicial de Mercadorias para Revenda era nulo, podemos afirmar que o lucro bruto, o
lucro operacional e o
resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda foram, respectivamente, de
a)
$ 43,00,
$ 33,00 e
$ 24,00
b)
$ 43,00
$ 27,00 e
$ 18,00
c)
$ 43,00
$ 35,00 e
$ 26,00
d)
$ 48,00
$ 40,00 e
$ 31,00
e)
$ 48,00
$ 38,00 e
$ 29,00
Balancete em 31.12.93 (em $ 1,00)

13)

Bancos
Caixa
Capital
Clientes
Correo Monetria do Balano
Custo de Mercadorias Vendidas
Depreciaes Acumuladas
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras
Despesas Tributrias
Fornecedores
Imveis
Impostos incidentes sobre vendas
Juros ativos
Mquinas
Mercadorias
Reserva Correo Monetria Capital
Reserva de Lucros
Reserva Legal
Salrios a Pagar
Veculos
Vendas

10
20
500
350
150
300
50
70
10
10
180
80
200
40
30
620
70
60
100
50
200
1000

Obs.: As bases de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda (PJ) foram negativas.
Considerando os dados acima podemos afirmar que o valor levado conta de Reserva Legal, na distribuio de resultados do
balano de 31.2.93, foi de
a)
$ 15,00
b)
$ 20,00
c)
$ 14,00
d)
$ 13,00
e)
zero
14) Foram levantados os seguintes dados da contabilidade:
Estoque de mercadorias
Compras de Mercadorias
]Devoluo de compras
Lucro bruto de Vendas de Mercadorias
Devoluo de vendas
Vendas de Mercadorias

$ 40,00
$ 220,00
$ 20,00
$ 330,00
$ 80,00
$ 880,00

As compras e as vendas estavam sujeitas a impostos de 20%.


Os dados acima autorizam afirmar que o estoque inicial de Mercadorias era de
a)
$ 238,00
b)
$ 254,00
c)
$ 194,00
d)
$ 214,00
e)
$ 190,00
01) B. As Variaes Monetrias Ativas e Passivas so do grupo Despesas Operacionais - Sub grupo Receitas e Despesas
Financeiras.
02) A. 1600
100
207
1.293
740
64

Receita Bruta (vendas + servios)


(-) Vendas Canceladas
(-) Imposto s/ Vendas e Servios
Receita Lquida
(-) CMV e CSP
Contabilidade Geral

553 = Lucros Bruto


03) A

- Para resolver esta questo voc tem que fazer o raciocnio inverso, comeando pelo lucro

219.000
(104.000)
115.000
20.000
(17.000)
40.000
158.000
(42.000)
(16.000)
100.000

lquido do exerccio

Lucro Bruto
(-) Desp. Operacionais (vendas+gerais e adm+financ)
= Lucro Operacional
(+) Receita No-operacionais
(-) Despesa No-operacionais
(+) Saldo Credor da Correo Monetria
= Lucro antes do IR - LAIR
(-) Imposto de renda
(-) Contribuio social
= Lucro Lquido do exerccio

Obs:. Se voc considerar o "saldo credor da correo monetria do balano" como DESPESA, encontrar a resposta "errada"
de 299.000.
Normalmente a CORREO MONETRIA DO BALANO apresenta Saldo Devedor (Despesa) mas o enunciado desta
questo traz claramente SALDO CREDOR (RECEITA), portanto este Saldo deve ser somado ao LUCRO OPERACIONAL a
fim de encontrar o L.A.I.R.
04) C
110.000
10.000
750
500
16.000
82.750
52.750
30.000

- Vendas
- (-) Desc. Incond. Concedidos
- (-) PIS s/ faturamento
- (-) Finsocial s/ receita bruta
- (-) ICMS s/ Vendas
= Receita Lquida
- (-) CMV
= LUCRO BRUTO1[1]

Despesas Operacionais
2.000 - (-) Despesas com Vendas
2.000 - (+) Resultado financeiro (REC - DESP)
13.000
- (-) Outras despesas Operacionais
17.000
= LUCRO OPERACIONAL
05) B. 125.000
= Vendas
25.000 - (-) Descontos incondicionais
15.000 - (-) ICMS s/ vendas
85.000
= Vendas lquidas
60.000 - (-) CMV
25.000
= Lucro Bruto
Obs:. Despesa c/ comisso s/ vendas no conta dedutora das vendas. Ela considerada como Despesa Operacional.
Portanto no afeta o clculo do lucro bruto.
06) C
COMPRA
VENDA (a)
(b)
(c)
4.000
680
3.320
1.860
1.460
07) A

D: ESTOQUE
D: ICMS C/C
C: FORNECEDORES
D: CAIXA
C: VENDAS
D: ICMS FATURADO
C: ICMS C/C
D: CMV
C: ESTOQUE

18.600
3.400
22.000
4.000
4.000
680
680
1.860
1.860

VENDAS
IMPOSTOS S/VENDAS
VENDAS LQUIDAS
CMV
LUCRO BRUTO

1.000.000
600.000
1.600.000
100.000
150.000
47.000
1.300.000
430.000
310.000

Receita de Vendas Mercadorias


Receita Prestao Servios
RECEITA BRUTA
(-) Vendas Canceladas
(-) ICMS s/ Vendas
(-) Outros impostos s/ Vendas
RECEITA LQUIDA
(-) CMV
(-) CSP

Contabilidade Geral

65

563.000

LUCRO BRUTO

08) B Lembrar: o clculo feito sobre a base "remanescente"


20.000.000 x 10% = 2.000.000 - Participao empregados
18.000.000 x 5% = 900.000 - Participao administradores
17.000.000 x 5% = 855.000 - Participao Partes beneficirios
Administradores
Partes beneficirias

84.911
203.786

09) E
226 =
9 6 8 8 305 =
255 50 =

Receita Bruta
Devoluo de Vendas
Abatimentos s/ Vendas
Descontos s/ Vendas
Impostos s/ Vendas
Receita Lquida
CMV
Lucro Bruto

CMV =

Ei +
C
- Ef
45 + (273 - 14 - 7) - 42
45 +
252
- 42
297 - 42
255

10) C
700
300
400
200
20

=
=
+

Receita Lquida
CMV + CSP
Lucro Bruto
Desp. Operacionais (Vendas, Gerais e Administrativas)
Receita Financeira [ 60 Receita - 40 Despesa ]
Outras Receitas Operacionais
+ Resultado Positivo em Participaes Societrias
+ Reverso da Proviso
= Lucro Operacional
+ Receitas No Operacionais
- Despesas No Operacionais
+ Saldo Credor da Correo Monetria
= Resultado do Perodo-Base
- Participao de Debntures
= Lucro Antes da C.S. e do I.R.
- C.S.
= L.A.I.R.
- I.R.
= Lucro Lquido do Exerccio

12
10
242
20
2
102
362
6
356
32
324
81
243
11) B
Mercadorias
200
(1) 640
840
160

680

(2b)

C/C ICMS
(1) 160

Fornecedores
272

(2a)

800

680

Caixa
1360

ICMS Faturado
(2a) 272

CMV
(2b) 680

1360
272
1088
680
408

Vendas
1360 (2)

=
=
=

Receita Bruta
ICMS s/ Vendas
Receita Lquida
CMV
Lucro Bruto

12) C
60
12
48
66

(1)

= Receita Bruta
- ICMS s/ Vendas
= Receita Lquida

CMV =
Contabilidade Geral

Ei

+ C

- Ef

5
43
2
7
1
35
9
26

- CMV
= Lucro Bruto
Despesas Operacionais
- Vendas
- Gerais
+ Financeiras [ 4 Juros Ativos - 3 Juros Passivos ]
= Lucro Operacional
- Resultado da Correo Monetria
= Lucro Antes da C.S. e do I.R.

14 -

13) C
1.000
200
800
300
500

=
=
=

Receita Bruta
Impostos incidentes s/ Vendas
Receita Lquida
CMV
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
70
- Vendas
10
- Gerais
30
+ Financeira [ 40 Juros Ativos - 10 Despesa Financeira
450
= Lucro Operacional
150
- Resultado da Correo Monetria
300
= Lucro do Perodo-Base
300 x 5% = 15
Mas s poderemos lanar 14 pois
Capital
500
Reserva da C.M. do Capital ..70
570 x 20% = 114
Saldo da Reserva Legal
100
valor a lanar at completar o limite ............. 14
14) E
880
80
800
160
640
310
330

= Receita Bruta
- Devoluo de Vendas
=
=

Impostos s/ Vendas
Receita Lquida
CMV
Lucro Bruto

Se o LB = 330 (fornecido pelo enunciado) e a R.L. = 640, o CMV s pode ser = 310, da
CMV = Ei
+
C
Ef
310 = Ei
+
160 40
310 = Ei
+
120
310 120
= Ei
Lembrar que Compras 200 (220 - 20 devoluo) tem
190
= Ei
que tirar 20% de imposto.

01)
(AFTN 91) - Assinale a opo que contm um "Reserva" que independe da apurao do resultado para sua
constituio.
a)
Reserva legal
b)
Reserva da Correo Monetria
c)
Reserva Estatutria
d)
Reserva de Reavaliao
e)
Reserva de contingncia
02) (AFTN 85)
- Informaes (Exerccio Social de 1983)
$
100.000.000
800.000.000

- Lucro Lquido do exerccio


- Capital social (subscrito e integralizado)
- Reserva da Correo Monetria do
Capital Social
- Reserva Legal (saldo do balano patrimonial
anterior, atualizado monetariamente)
- Reservas de Capital :
- Prmio recebido na emisso de debntures

500.000.000
120.000.000
140.000.000
Contabilidade Geral

67

- Subvenes, do poder pblico, para


investimentos

150.000.000

A Cia. Comercial Bandeirante, a quem se referem as informaes retro, estava:


a) Obrigada a constituir uma reserva legal de CR$5.000.000
b) Obrigada a constituir uma reserva legal de CR$40.000.000
c) Desobrigada de pagar dividendos aos acionistas
d) Obrigada a constituir uma reserva legal de CR$65.000.000
e) Desobrigada de constituir a reserva legal
03) (AFTN 85) - O estatuto da Comercial Magela S.A. omisso quanto ao pagamento de dividendo. No exerccio social findo
em 31/12/83, o seu contador estabeleceu a base de clculo do dividendo obrigatrio a pagar com base nos seguintes
elementos:
- Lucro Lquido do exerccio
- Quota destinada constituio da Reserva Legal
- Reverso de Reserva para contingncia formada em exerccio anterior
- Lucros a Realizar transferido para a respectiva reserva

$
80.000.000
2.000.000
18.000.000
4.000.000

Em decorrncia, os acionistas tiveram o direito de receber, naquele exerccio, a importncia de $:


a)
52.000.000
b)
40.000.000
c)
46.000.000
d)
26.000.000
e)
32.000.000
04)
(TTN/94) - Ao elaborar um plano de contas para uma empresa mercantil, cuja atividade principal a
mercadorias, o contador, recm formado, considerou como Reservas de Lucros as seguintes contas:
I
II
II
IV
V
VI
VII

revenda de

- Reserva Legal
- Reservas Estatutrias
- Reservas para Contingncias
- Reserva de Lucros a Realizar
- Reserva da Correo Monetria do Capital Realizado
- Resultados de Exerccios Futuros
- Reservas de Reavaliao de Elementos do Ativo

Em assim sendo, cometeu


a)
cinco erros de classificao
b)
um erro de classificao
c)
quatro erros de classificao
d)
trs erros de classificao
e)
dois erros de classificao
05)
(AFTN MAR/94) - A Cia.Industrial Santa Helena recebeu, em 31/12/X3, uma Subveno para Investimento feita por
pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir equipamentos para expandir o seu empreendimento
econmico. Segundo a Lei das Sociedades por Aes,
esse tipo de subveno deve ser classificado, na beneficiria,
como
a)
reserva para contingncia
b)
reteno de lucro
c)
reserva legal
d)
receita operacional
e)
reserva de capital

06)
A Companhia Comercial PERFIL emitiu e colocou, durante o ms de dezembro de 1993, debntures no valor nominal
de $ 300.000,00, ao preo de venda de $ 360.000,00. Isto em decorrncia da excelente remunerao oferecida, da segurana,
dos lucros auferidos anteriormente, liquidez etc. A diferena de $ 60.000,00 ($ 360.000,00 - $ 300.000,00), corretamente
contabilizada, representou e teve como contrapartida credora, respectivamente,
a)
prmio a favor da emitente e receita operacional
b)
gio a favor da emitente e receita no operacional
c)
lucro da emitente e receita no operacional
d)
prmio a favor da emitente e reserva de capital
e)
lucro da emitente e reserva de lucro

68

Contabilidade Geral

07) (AFTN SET/94)

- Empresa: Indstrias Reunidas Delta S/A

Data do balano patrimonial: 31.12.92


Estatuto social: omisso, no que diz respeito ao pagamento de dividendos. Inalterado at 30.04.93.
Dados para calcular o montante do dividendo obrigatrio:
$
- Lucro lquido do exerccio, aps a Proviso para o Imposto de Renda
8.000,00
- Reservas revertidas
1) de Contingncia
1.200,00
2) de Lucros a Realizar
300,00
- Reservas constitudas
3) Legal
400,00
4) de Contingncia
1.700,00
5) de Lucros a Realizar
200,00
Em decorrncia, os acionistas tiveram direito de receber como dividendo obrigatrio o
a)
$ 3.600,00
b)
$ 1.800,00
c)
$ 1.600,00
d)
$ 800,00
e)
$ 3.800,00

montante de

08)
TEC.FAZENDRIO - PMS/95)Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
1) A contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo
de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, exclusive nos
casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
2) O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
3) As doaes e subvenes para investimentos;
4) As reservas constitudas pela apropriao dos lucros da companhia.
De acordo com a Lei 6.404/776 esto corretas as afirmativas: (
a) 1 e 2
b) 1,2 e 4
c) 1,2 e 3
d) 2 e 3
e) 1,2,3 e 4
09)
Os estatutos da Companhia Comercial QQ estabelecem que as participaes abaixo sero
calculadas com base
no lucro que remanescer, aps a participao anterior, na seguinte ordem:
- Administradores
- 10%
- Partes Beneficirias
- 5%
No perodo-base findo em 31.12.93 a referida companhia apurou um lucro antes da Proviso para o Imposto de Renda e antes
das Participaes Estatutrias de $ 4.000,00.
Outros dados:
- A Proviso para o Imposto de Renda importou em $ 1.000,00;
- O montante dos Prejuzos Acumulados de exerccios anteriores era de $ 2.000,00;
- A empresa estava dispensada de constituir a Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro.
- Desconsidere os aspectos relacionados com a distribuio de dividendos.
Os lanamentos contbeis para registrar essas participaes (por natureza), foram, pela ordem, de
a) $ 300,00 e
$ 150,00
b) $ 100,00 e
$ 45,00
c)
$ 300,00 e
$ 135,00
d) $ 100,00 e
$ 50,00
e) $ 400,00 e
$ 180,00
01) D
02) E
Lembrar:
"A empresa fica desobrigada de constituir a Reserva Legal quando o saldo dessa Reserva somado ao
montante existente das Reservas de Capital, alcanar 30% do valor do Capital Social."
Reserva Legal

120.000 Capital Social

290.000
410.000

Reserva de Capital

800.000
1.300.000 x 30% =

390.000

03) C
"Quando o estatuto for omisso, a base para clculo de dividendo obrigatrio ser de 50% do lucro lquido ajustado ou NO
INFERIOR a 25% caso haja uma assemblia dos acionistas que assim delibere".
O AJUSTE dar-se- mediante:
80.000
Lucro lquido do exerccio
2.000
(-) quota para reserva legal
18.000
(+) reverso da reserva de contingncia
4.000 (-) lucros a realizar transferidos p/ a reserva
92.000
Lucro lquido ajustado
50%
46.000
Dividendos obrigatrios
04) D

05) E

06) D

07) A

08) D

Contabilidade Geral

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09) B
4.000,00

L.A.I.R.90

1.000,00I.R.
3.000,00
2.000,00PREJUZOS ACUMULADOS
1.000,00 BASE DE CLCULO PARA AS PARTICIPAES
PARTICIPAO DOS ADMINISTRADORES (10%)
100,00900,00
45,00PARTICIPAO DAS PARTES BENEFICIRIAS (5%)

70

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