Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
GHID PRACTIC
MISIUNEA DE AUDIT INTERN
PRIVIND
ACTIVITATEA FINANCIAR - CONTABIL
COLECTIV DE REDACIE
GHITA MARCEL
Sef Serviciu pentru Strategie i Metodologie General
CALOT GEORGE
VOINEA DANIEL
Auditori asisteni
Ghid practic privind derularea misiunii de audit intern pentru Activitatea
financiar contabil, realizat n conformitate cu Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern i Normelor generale pentru exercitarea auditului public intern
aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile si completrile ulterioare.
AVIZAT
SPRNCEAN MIHAI
BUCURESTI
2007
CUVNT NAINTE
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Nr. 12/17.07.2006
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind
auditul public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice
generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile si completrile
ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2006, se va efectua misiunea de
audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n perioada 15.07.2006
31.10.2006.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a
activitii financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar
obiectivele acestuia au n vedere:
1. Organizarea registrelor de contabilitate.
2. Conducerea contabilitii.
3. Conducerea activitii financiare.
4. Elaborarea bilanului contabil.
5. Elaborarea contului de execuie bugetar.
6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar
contabile ctre management.
7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv.
8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil.
9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a
sistemului privind activitatea financiar-contabil.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:
tefnescu Ileana, auditor superior, coordonator
Petrescu Maria, auditor superior
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: tefnescu Ileana
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Data: 17.07.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
D
A
NU
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Petrescu Maria
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Data: 17.07.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
D
A
NU
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Nr. 35 / 17.07.2006
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
De la:
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria
Avizat: Miulescu Ion
Data: 09.07.2006
Data: 20.07.2006
COLECTAREA INFORMATIILOR
DA
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile X
structurii auditate
Obinerea organigramei
X
Obinerea Regulamentului de organizare si
X
funcionare
Obinerea fiselor posturilor
X
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
X
Obinerea Raportului de audit intern anterior
Rapoarte elaborate de alte instituii
NU
-
OBSERVATII
X
X
-
Nr.
crt.
1.
2.
Activitatea financiar-contabil
01.01.2005.-30.06.2006
tefnescu Ileana / Petrescu Maria
Miulescu Ion
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
CONDUCEREA
CONTABILITII
Data: 09.07.2006
Data: 20.07.2006
Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor
5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
6. Contabilitatea datoriilor i creanelor
7. Contabilitatea trezoreriei
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
9. Contabilitatea subveniilor
10. Contabilitatea transferurilor
11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
12. ntocmirea balanelor de verificare
13. Evidena tehnic-operativ
Cadrul legislativ
- Legea contabilitii nr. 82/
1991 republicat;
- OMFP nr. 1850/2004;
- Legea contabilitii nr. 82/
1991 republicat;
- OMFP nr. 1851/2004;
- OMFP nr. 1850/2004;
- H.G. nr. 1553/2003;
- Legea nr. 493/2003;
- OMFP nr. 1753/2004;
- Decret nr. 167/1958;
- Legea nr. 511/2004;
- Legea nr. 512/2004;
- Decret nr. 209/1976;
- Legea nr. 500/2002
- OMFP nr. 1917/2005
Observaii
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
3.
CONDUCEREA
ACTIVITII FINANCIARE
4.
ELABORAREA
BILANULUI CONTABIL
5.
ELABORAREA CONTULUI
DE EXECUIE BUGETAR
6.
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A DATELOR
FINANCIAR CONTABILE
CTRE MANAGEMENT
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR PREVENTIV
7.
10
Obiective
Cadrul legislativ
- Legea nr. 469/2002;
- Legea nr. 571/2003;
- O.M.F.P nr. 1577/2003;
- H.G. nr. 2185/2004;
- Legea nr. 500/2002
- Legea nr. 19/2000
- Legea nr. 76/2002
- OMFP nr. 1917/2005
- Legea nr. 82/1991
republicat;
- Legea nr. 500/2002;
- Legea nr. 353/2005;
- OMFP nr. 1917/2005
- OMFP nr. 1952/2005;
- OMFP nr. 95/2005;
- OMFP 1917/2005
- Legea nr. 82/1991
republicat;
- OMF nr. 616/2000
- OMFP nr. 946/2005
- OMFP nr. 522/2003;
- O.G nr.119/1999;
Observaii
Nr.
crt.
8.
9.
Obiective
Obiecte auditabile
FIABILITATEA
SISTEMULUI INFORMATIC
FINANCIAR- CONTABIL
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIAR-CONTABILE
Cadrul legislativ
Observaii
NOT:
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza
riscurilor i cuprinde 39 de obiecte auditabile, structurate pe 9 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea
Tematicii n detaliu a misiunii de audit intern.
11
Activitatea financiar-contabil
01.01.2005 - 30.06.2006
tefnescu Ileana / Petrescu Maria
Miulescu Ion
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
Obiecte auditabile
1.Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
12
Data: 21.07.2006
Data: 21.07.2006
Riscuri semnificative
1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul
de ntocmire a Registrului-jurnal
2. Neactualizarea Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar
7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar
8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
modul de ntocmire a registrului Cartea Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare
10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
registrului Cartea Mare
Observaii
Nr.
crt.
2.
Obiective
CONDUCEREA
CONTABILITII
Obiecte auditabile
4. Contabilitatea imobilizrilor i
investiiilor
5. Contabilitatea materiilor,
materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
6. Contabilitatea datoriilor si
creanelor
13
Riscuri semnificative
11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor
12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul
desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor
14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective
(custodii, recepii pariale i finale etc.)
15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar
16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor
de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat
17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare
i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului
permanenei metodelor de evaluare
20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a datoriilor i creanelor
21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
Observaii
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
7. Contabilitatea trezoreriei
8. Contabilitatea cheltuielilor cu
personalul
14
Riscuri semnificative
22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a datoriilor i creanelor
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente
naturii acestor operaiuni
25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de organizare i funcionare a casieriei
26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc
27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin
trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la
fila registrului de cas
31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul
sistematic al activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei
33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a cheltuielilor de personal
34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu
personalul
Observaii
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
9. Contabilitatea subveniilor
15
Riscuri semnificative
37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a subveniilor
38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
contabilitate a subveniilor
42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a transferurilor
43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat
44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre
sumele transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile
47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a rezultatelor inventarierii
48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul
desemnat
49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a rezultatelor inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrulinventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar
Observaii
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
3.
16
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
Riscuri semnificative
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind
sumele datorate etc.
53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
ntocmirea balanelor de verificare
54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de
personalul desemnat
55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea
balanelor de verificare
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime
obligatorii
58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea
evidenei tehnic-operative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnicoperativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu
regim special etc.).
61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea
operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord
cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat
privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a
datoriilor respectiv creanelor
Observaii
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
15.Activitatea de stabilire i
raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului
ELABORAREA
BILANULUI CONTABIL
17
Riscuri semnificative
66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului
67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului
70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare
72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold
la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut,
cheltuieli, venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului
(momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a
provizioanelor (deprecierea reversibil)
75. Nerealizarea decontrilor interne
76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia
bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul
anului
77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
elaborarea bilanului contabil
78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului
contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe
la bilanul contabil
80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
Observaii
Nr.
crt.
Obiective
5.
ELABORAREA
CONTULUI DE
EXECUIE BUGETAR
6.
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A DATELOR
FINANCIAR CONTABILE
CTRE MANAGEMENT
7.
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
18
Obiecte auditabile
20. Determinarea prevederilor
bugetare iniiale i finale, conform
clasificaiei bugetare
Riscuri semnificative
Observaii
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
FINANCIAR PREVENTIV
26. Nominalizarea/ retragerea i
evaluarea persoanelor care acord
viza CFP
27. Exercitarea acordrii/refuzului
vizei CFP
28. Conducerea Registrului privind
operaiunile prezentate la viza CFP
8.
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIAR-CONTABIL
Riscuri semnificative
97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i
actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP
98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord
viza CFP
99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea
vizei CFP
100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP
101. Lipsa vizelor CFP pe documente
102. Acordarea nejustificat a vizei CFP
103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind
operaiunile prezentate la viza CFP
104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea
Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP
105. Raportarea unor date incomplete sau nereale
106. Nerespectarea termenelor de raportare
107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil
108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare
109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept
de operare i consultare a sistemului informatic;
110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre
persoane neautorizate prin sistem de parole
111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control
de cele cu rol de execuie
112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului
informatic
113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar
asupra modificrilor survenite n sistemul informatic
114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate
115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte
Observaii
Nr.
crt.
9.
Obiective
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIAR-CONTABILE
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Observaii
NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor
semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice,
determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile
auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 39 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 125 de riscuri.
20
ENTITATEA PUBLICA
Direcia de Audit Public Intern
Activitatea financiar-contabil
01.01.2005 - 30.06.2006
tefnescu Ileana / Petrescu Maria
Data: 21.07.2006
Data: 21.07.2006
Miulescu Ion
Factori de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)
Aprecierea
controlului
intern F1
N2
N3
P1 50%
Exist proceduri i
se aplic
Exist proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplic
Nu exist
proceduri
Aprecierea
cantitativ F2
P2 30%
Impact financiar
sczut
Impact financiar
normal
Impact financiar
ridicat
Aprecierea
calitativ F3
P3 20%
Vulnerabilitate
mic
Vulnerabilitate
medie
Vulnerabilitate
mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i
sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc,
cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma
ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i
nivelurile de apreciere ale riscurilor.
21
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005-30.06.2006
ntocmit:
Petrescu Maria/tefnescu Ileana
Avizat:
Miulescu Ion
ACTIVITATEA DE AUDIT
Data: 20.07.2006
Data: 20.07.2006
DA
NU
OBS
Cadrul
normativ
X
X
X
X
X
X
X
Testare
X
Registruljurnal
X
X
2. Organizarea contabilitii
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea
contabilitii?
- procedurile de lucru acoper toate domeniile?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
- avei monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i
investiiilor?
- avei desemnat o persoan responsabil cu evidena contabil a
materiilor prime, materialelor consumabile, i a obiectelor de
natura obiectelor de inventar?
- exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor
entitii?
- pentru activitatea de trezorerie, avei desemnai responsabili cu
evidena contabil a acestor operaiuni?
- exist elaborat planul general de paz?
22
Cadrul
normativ
X
X
X
X
X
Nu n
totalitate
Cadrul
normativ
X
X
Testare
X
X
Testare
ACTIVITATEA DE AUDIT
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea
de paz?
- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate?
- exist un sistem de proceduri care s previn a lipsurilor n
gestiune?
- procedurile existente sunt scrise i formalizate?
- avei monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu
personalul?
- suntei informat despre modalitile de nregistrare n
contabilitate a diferenelor rezultate din inventariere?
- avei procedur privind ntocmirea balanei de verificare?
- dac da, aceasta este formalizat?
- exist persoane responsabile cu organizarea evidenei tehnicoperative?
- exist elaborat i aprobat de conducerea entitii documentul
Circuitul documentelor?
- exist formalizat acest document?
- sunt cuprinse n documentul Circuitul documentelor toate
modelele de registre i formulare financiar-contabile comune pe
economie?
- exist un program anual de formare profesional?
- dac da, acest program acoper toate domeniile?
DA
X
NU
OBS
Cadrul
normativ
X
X
X
Cadrul
normativ
Testare
X
X
Testare
X
X
X
X
X
X
Testare
X
X
Cadrul
normativ
X
X
X
X
X
Testare
Testare
X
X
Norme
metodologic
e
X
X
X
X
X
X
X
Testare
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
OBS
X
X
X
Testare
X
X
X
X
X
X
X
Testare
X
X
Manuale de
utilizare
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Testare
X
Testare
X
X
ACTIVITATEA DE AUDIT
acces?
- sistemul informatic este dotat cu echipamente de prevenire a
fluctuaiilor sau ntreruperilor n alimentatrea cu energie
electric?
- exist personal responsabil de aceast activitate?
DA
NU
OBS
X
X
X
X
Cadrul
normativ
X
X
X
X
Da, dar nu
sunt
formalizate
Testare
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de
management i managementului de linie i urmrete identificarea i evaluarea
riscurilor asociate operaiilor supuse auditrii. Se urmrete n acelai timp
stabilirea calitii activitilor desfurate de controlul intern.
25
Nr.
crt.
1.
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE
Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
26
Data: 24.07.2006
Data: 24.07.2006
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,5
3
2
0,3
0,3
1
1
0,2
0,2
3
2
2,4
1,7
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
3. Cartea Mare
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
4. Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor
5. Contabilitatea
materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar
27
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
2,2
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
6. Contabilitatea
datoriilor si creanelor
28
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
7. Contabilitatea
trezoreriei
29
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
2,5
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
8. Contabilitatea
cheltuielilor cu personalul
9. Contabilitatea
subveniilor
10. Contabilitatea
transferurilor
30
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
11. Contabilitatea
rezultatelor inventarierii
31
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
2,7
0,5
0,3
0,2
1,6
Nr.
crt.
3.
32
Obiective
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
15.Activitatea de stabilire
i raportare a impozitelor
i taxelor datorate statului
16. Activitatea de
realizare a veniturilor
extrabugetare
4.
33
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
5.
ELABORAREA
CONTULUI DE
EXECUIE
BUGETAR
20. Determinarea
prevederilor bugetare
iniiale i finale, conform
clasificaiei bugetare
21. Preluarea plilor din
fiele sintetice n contul
de execuie bugetar
34
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,1
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,3
0,5
0,3
0,2
1,0
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
6.
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE
CTRE
MANAGEMENT
35
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
Nr.
crt.
7.
Obiective
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
Obiecte auditabile
25. Cadrul de
reglementare al CFP
26. Nominalizarea/
retragerea i evaluarea
persoanelor care acord
viza CFP
27. Exercitarea
acordrii/refuzului vizei
CFP
28. Conducerea
Registrului privind
operaiunile prezentate la
viza CFP
8.
36
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
29. Raportarea
trimestrial i anual a
activitii CFP
30. Manualul de utilizare
a sistemului informatic
financiar-contabil
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,3
0,5
0,3
0,2
1,3
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
Nr.
crt.
Obiective
FINANCIARCONTABIL
Obiecte auditabile
31. Atribuirea
responsabilitii
persoanelor care au acces
la sistemul informatic
32. Pregtirea
profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului
informatic
33. Procesarea datelor n
cadrul sistemului
informatic
34. Sistemul de
prevenire/detectare a
accesrilor i
modificrilor neautorizate
ale bazelor de date
(parole, programe
antivirus .a.)
37
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
2,7
0,5
0,3
0,2
1,7
Nr.
crt.
9.
38
Obiective
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Punctajul
total
P1
50%
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
1,5
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n
Pt N i Pi
i 1
unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
Riscuri mici
Riscuri medii
Riscuri mari
1,0 - 1,7
1,8 - 2,2
2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei
lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu
ocazia testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari
i medii, considerate riscuri semnificative.
39
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
Activitatea financiar-contabil
01.01.2005 -30.06.2006
tefnescu Ileana/ Petrescu Maria
Miulescu Ion
Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
40
Data: 25.07.2006
Data: 25.07.2006
Riscuri semnificative
Punctaj
total
Clasare
2,4
Mare
1,7
Mic
2,5
OBS.
Nu
Mare
2,4
Mare
1,0
Mic
Nu
2,4
1,7
Mare
Mic
Nu
2,4
Mare
2,0
Mediu
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
10. Nedesemnarea persoanei responsabile
conducerea registrului Cartea Mare
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
4.Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor
5. Contabilitatea
materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar
41
cu
Punctaj
total
Clasare
2,2
Mediu
1,5
Mic
2,2
Mediu
OBS.
Nu
1,9
Mediu
1,6
Mic
2,2
Mediu
1,5
Mic
2,2
Mediu
2,2
Mediu
1,5
Mic
Nu
Nu
Nu
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
6. Contabilitatea
datoriilor si creanelor
7. Contabilitatea
trezoreriei
42
Riscuri semnificative
20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a datoriilor i creanelor
21. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a datoriilor i
creanelor
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele
aferente naturii acestor operaiuni
25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de organizare i funcionare a
casieriei
26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a operaiunilor de cas i
de banc
27. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut
de personalul desemnat n conducerea acesteia
28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas
i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor
derulate prin trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de
cont sau la fila registrului de cas
31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
controlul sistematic al activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei
Punctaj
total
Clasare
OBS.
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
2,4
Mare
1,7
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,4
Mic
Nu
2,2
Mediu
1,5
Mic
2,4
Mare
2,5
Mare
Nu
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
8. Contabilitatea
33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
cheltuielilor cu personalul privind evidena contabil a cheltuielilor cu
personalul
34. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu
personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a
cheltuielilor cu personalul
9. Contabilitatea
37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
subveniilor
privind evidena contabil a subveniilor
38. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a subveniilor nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
contabilitate a subveniilor
10. Contabilitatea
42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
transferurilor
privind evidena contabil a transferurilor
43. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a transferurilor nu este cunoscut de personalul
desemnat
44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate
diferene ntre sumele transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind
transferurile
43
Punctaj
total
2,5
Clasare
Mare
2,5
Mare
1,5
Mic
2,4
OBS.
Nu
Mare
1,0
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
2,2
Mediu
1,0
Mic
Nu
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
11. Contabilitatea
rezultatelor inventarierii
13.Evidena tehnicoperativ
44
Riscuri semnificative
47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii
48. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de
personalul desemnat
49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a rezultatelor
inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
inventariate n Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont
privind sumele datorate etc.
53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind ntocmirea balanelor de verificare
54. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut
de personalul desemnat
55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
ntocmirea balanelor de verificare
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele
conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile
minime obligatorii
58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnicoperativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n
organizarea evidenei tehnic-operative
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,2
Mic
Nu
2,3
Mare
1,4
Mic
Nu
1,4
Mic
Nu
1,9
Mediu
2,7
Mare
1,6
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
2,5
Mare
1,0
Mic
2,2
Mediu
1,9
Mediu
Nu
Nr.
crt.
3.
Obiective
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
Obiecte auditabile
14. Activitatea de
plat/ncasare a
datoriilor, respectiv
creanelor
15.Activitatea de stabilire
i raportare a impozitelor
i taxelor datorate statului
16. Activitatea de
realizare a veniturilor
extrabugetare
45
Riscuri semnificative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden
tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena
documentelor cu regim special etc.).
61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor
respectiv creanelor
62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
urmrirea operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu
concord cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de
plat privind sumele datorate n vederea evitrii
prescrierii sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a
datoriilor respectiv creanelor
66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de stabilire i raportare a
impozitelor i taxelor datorate statului
67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i
taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate
statului
70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de realizare a veniturilor
extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor
extrabugetare
Punctaj
total
Clasare
2,2
Mediu
1,0
Mic
2,5
Mare
1,8
Mediu
1,5
Mic
Nu
1,2
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
2,3
Mare
1,0
1,5
OBS.
Nu
Mic
Nu
Mic
Nu
Nr.
crt.
4.
Obiective
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
Obiecte auditabile
17. nchiderea execuiei
bugetare anuale
18. Regularizarea cu
bugetul statului
19. Elaborarea i
verificarea bilanului
contabil
5.
ELABORAREA
CONTULUI DE
EXECUIE
BUGETAR
20. Determinarea
prevederilor bugetare
iniiale i finale, conform
clasificaiei bugetare
21. Preluarea plilor din
fiele sintetice n contul
de execuie bugetar
46
Riscuri semnificative
72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s
aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n
cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei
exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i
cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a
provizioanelor (deprecierea reversibil)
75. Nerealizarea decontrilor interne
76. Neregularizarea excedentelor rezultate din
execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul
statului la sfritul anului
77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea bilanului contabil
78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
bilanului contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile
financiare anexe la bilanul contabil
80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
82. Lipsa documentelor justificative pentru
rectificarea bugetar
83. Nestabilirea influenelor financiare asupra
bugetului, din diferite acte normative, pe structura
clasificaiei bugetare
84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea contului de execuie bugetar
85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a contului de execuie
bugetar
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,3
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,8
Mediu
1,0
Mic
2,1
Mediu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
Mic
Nu
Mic
Nu
1,3
1,0
Nu
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
6.
ORGANIZAREA
SISTEMULUI
DE
RAPORTARE
A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE CTRE
MANAGEMENT
ORGANIZAREA
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
25. Cadrul de
reglementare al CFP
26. Nominalizarea/
retragerea i evaluarea
47
Riscuri semnificative
86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor
sintetice n contul de execuie bugetar
87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea anexelor la contul de execuie
bugetar
88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de
execuie bugetar i anexe
89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
anexelor la contul de execuie bugetar
90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind organizarea sistemului de raportare a datelor
financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a
contului de execuie bugetar
91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a raportrilor financiarcontabile
92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor
financiar-contabile ctre management
93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de analiz a informaiilor financiarcontabile
94. Comunicarea unor informaii incorecte sau
inadecvate
95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului
metodologic de aplicare a CFP
96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a
CFP
97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de
aplicare a CFP
98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care
acord viza CFP
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,0
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,2
Mic
Nu
1,4
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
2,2
Mediu
1,5
Mic
2,5
Mare
1,5
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
Nu
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
persoanelor care acord
viza CFP
27. Exercitarea
acordrii/refuzului vizei
CFP
28. Conducerea
Registrului privind
operaiunile prezentate la
viza CFP
8.
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL
29. Raportarea
trimestrial i anual a
activitii CFP
30. Manualul de utilizare
a sistemului informatic
financiar-contabil
31. Atribuirea
responsabilitii
persoanelor care au acces
la sistemul informatic
32. Pregtirea
profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului
informatic
48
Riscuri semnificative
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,0
Mic
Nu
1,3
Mic
Nu
1,3
1,2
Mic
Mic
Nu
Nu
1,5
Mic
Nu
1,4
Mic
Nu
1,0
1,5
Mic
Mic
Nu
Nu
1,7
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
2,4
Mare
1,7
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
2,0
Mediu
Nr.
crt.
9.
Obiective
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Obiecte auditabile
33. Procesarea datelor n
cadrul sistemului
informatic
34. Sistemul de
prevenire/detectare a
accesrilor i
modificrilor neautorizate
ale bazelor de date
(parole, programe
antivirus .a.)
35. Cadrul normativ i
procedural privind
arhivarea documentelor
rezultate din activitatea
financiar-contabil
36. Desemnarea
personalului responsabil
privind arhivarea
documentelor
37. Sistemul de pstrare
al documentelor pn la
predarea la arhiv
38. Locaiile de
depozitare provizorii i
definitive a documentelor
financiar-contabile
39. Activitatea de
arhivare
49
Riscuri semnificative
114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate
115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte
116. Acces neautorizat la informaiile financiarcontabile din baza de date
117. Nerespectarea calendarului privind modificarea
periodica a parolelor de acces
118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i
modificarea periodic a parolelor de acces
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,0
Mic
Nu
1,2
Mic
Nu
1,9
Mediu
2,7
Mare
1,7
Mic
2,0
Mediu
1,0
Mic
Nu
1,2
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
2,5
Mare
1,2
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
Nu
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 125 de riscuri, grupate pe
cele 39 de obiecte auditabile i 9 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii
Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n
numr de 40, vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
50
Nr.
crt.
1.
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE
Activitatea financiar-contabil
01.01.2005--30.06.2006
tefnescu Ileana/ Petrescu Maria
Miulescu Ion
Obiecte auditabile
1.Registrul-jurnal
3.Registrul-inventar
3. Cartea Mare
Riscuri semnificative
Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind modul de
ntocmire a Registrului jurnal
Completarea eronat a Registrului-jurnal
cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor
Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind modul de
ntocmire a Registrului inventar
Completarea incorect a Registruluiinventar
Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind modul de
ntocmire a registrului Cartea Mare
Data: 26.07.2006
Data: 27.07.2006
Puncte
T/S
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
OBS.
51
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Completarea incorect a registrului
Cartea Mare
Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea registrului Cartea Mare
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
4. Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor
5. Contabilitatea
materiilor, materialelor,
inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar
Puncte
T/S
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
OBS.
Sczut
Programul
informatic
genereaz
registrul Cartea
Mare
Mediu
Sczut
Sczut
Mediu
Sczut
Sczut
NU
52
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
6. Contabilitatea datoriilor
si creanelor
7. Contabilitatea
trezoreriei
8. Contabilitatea
cheltuielilor cu personalul
10. Contabilitatea
transferurilor
11. Contabilitatea
rezultatelor inventarierii
Puncte
T/S
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
Sczut
Sczut
OBS.
S
Sczut
S
Sczut
Sczut
Mediu
Mediu
T
S
Exist i
funcioneaz
sistemul de
control intern
Mediu
NU
Sczut
53
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
inventariate n Registrul-inventar
3.
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
Puncte
T/S
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern
Exist i
funcioneaz
sistemul de
control intern
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
Mediu
Sczut
Sczut
Mediu
Sczut
NU
Mediu
OBS.
Sczut
Exist i
funcioneaz
sistemul de
control intern
Mediu
NU
Sczut
54
Nr.
crt.
4.
6.
7.
8.
Obiective
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE
CTRE
MANAGEMENT
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
PROPRIU
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL
Obiecte auditabile
19. Elaborarea i
verificarea bilanului
contabil
24. Asigurarea exactitii
sistemului de raportare
financiar-contabil
Riscuri semnificative
Puncte
T/S
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
Exist i
funcioneaz
sistemul de
control intern
Ridicat
OBS.
NU
Sczut
S
Sczut
25. Cadrul de
reglementare a CFP
31. Atribuirea
responsabilitilor
persoanelor care au acces
la sistemul informatic
32. Pregtirea
profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului
informatic
Neatribuirea responsabilitilor
persoanelor care au drept de operare i
consultare a sistemului informatic
Neinformarea periodic sau ori de cte
ori este necesar asupra modificrilor
survenite n sistemul informatic
Sczut
Sczut
S
Mediu
55
Nr.
crt.
9.
Obiective
ARHIVAREA
DOCUMENTELO
R FINANCIARCONTABILE
Obiecte auditabile
34. Sistemul de
prevenire/detectare a
accesrilor neautorizate
ale bazelor de date
(parole, programe
antivirus etc.)
35. Cadrul normativ i
procedural privind
arhivarea documentelor
rezultate din activitatea
financiar-contabil
38. Locaiile de depozitare
provizorii i definitive a
documentelor financiarcontabile
Riscuri semnificative
Acces neautorizat la informaiile din
baza de date
Nerespectarea calendarului privind
modificarea periodica a parolelor de
acces
Puncte
T/S
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
Sczut
Sczut
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern
Exist o
procedur
scris,
neformalizat
care se respect
Ridicat
OBS.
NU
Sczut
Not:
n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat
documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 6 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari,
care vor fi eliminate din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n
auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern
al activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora.
n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate
ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi
stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern.
56
Activitatea financiar-contabil
01.01-31.12.2005
tefnescu Ileana / Petrescu Maria
Miulescu Ion
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
Data:31.07.2006
Data:31.07.2006
4. Contabilitatea imobilizrilor
i investiiilor
5. Contabilitatea materiilor,
materialelor, inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
6. Contabilitatea datoriilor si
creanelor
Paragraful
corespunztor
din RAI
II. 1.1.1.
II.1.1.2.
II.1.2.1.
II.1.2.2.
II.1.3.1.
II.1.3.2.
II.2.4.
II.2.4.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.6.1.
57
Nr.
crt.
Obiective
4.
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
Paragraful
corespunztor
din RAI
II.2.7.1.
II.7.2.
II.7.3.
II.2.7.4.
II.2.8.
II.2.8.
II.2.8.1.
II.2.8.2.
II.2.9.
II.2.9.1.
II.2.10
II.2.11.1
II.2.11.1
II.2.11.1
II.3.12.1.
58
Nr.
crt.
5.
6.
7.
8.
Obiective
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE CTRE
MANAGEMENT
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL
ARHIVAREA
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Paragraful
corespunztor
din RAI
II.7.19.1.
II.7.19.1.
59
Not:
Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 9 obiective
structurate pe 39 de obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 125 de riscuri la aceste obiecte auditabile i
s-a finalizat cu Tematica n detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 8 obiective, 20
de obiecte auditabile i 34 de riscuri asociate acestora.
n continuare, cele 34 de riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe /
domenii) corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului,
i care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de
audit intern, n ordinea din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.
60
Activitatea financiar-contabil
01.01-31.12.2005
tefnescu Ileana / Petrescu Maria
Miulescu Ion
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
Tema general:
Activitatea financiar-contabil
1. Pregtirea misiunii de
1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu
audit
Data: 31.07.2006
Data: 31.07.2006
DURATA
(H)
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
tefnescu Ileana
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
DAPI
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
DAPI
AUDITAT
DAPI
616
88
2
2
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
61
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
9. Obinerea aprobrii Notei i a anexelor acesteia:
Colectarea i prelucrarea datelor, Tabelul - Puncte tari
i puncte slabe i Programul interveniei la faa locului.
10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu
Direcia de Buget i Contabilitate Intern
11. Redactarea Minutei edinei de deschidere.
Obinerea numelui persoanelor de contact i stabilirea
unui loc pentru desfurarea activitii de audit.
DURATA
(H)
10
2
2
PERSOANELE
IMPLICATE
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
LOCUL
DESFURRII
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
DAPI
AUDITAT
AUDITAT
352
16
2
16
6
4
16
2
16
6
4
16
2
16
6
62
OBIECTIVELE AUDITULUI
Obiectivul IV.
Elaborarea bilanului
contabil
Obiectivul V.
Organizarea sistemului de
raportare a datelor financiar
contabile ctre management
Obiectivul VI.
Organizarea i efectuarea
controlului financiar
preventiv
ACTIVITILE PROGRAMATE
3.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
4.1 Efectuarea testrilor
DURATA
(H)
4
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
16
2
16
4
16
2
14
4
16
2
12
4
16
63
OBIECTIVELE AUDITULUI
Obiectivul VII.
Fiabilitatea sistemului
informatic
financiar-contabil
Obiectivul VIII.
Arhivarea documentelor
financiar-contabile
ACTIVITILE PROGRAMATE
6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
6.3 Elaborarea FIAP - urilor
6.4 Colectarea dovezilor
6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
6.1 Efectuarea testrilor
6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
6.3 Elaborarea FIAP - urilor
6.4 Colectarea dovezilor
6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
12. Planificarea si organizarea Sedintei de inchidere
DURATA
(H)
2
14
6
4
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
16
2
14
16
4
4
14. Concluzii
160
48
48
8
8
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Tomescu Viorel
Stnescu Ioana
Cristescu Gabriel
Cristescu Gabriel
Tomescu Viorel
Stnescu Ioana
AUDITAT
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
DAPI
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
DAPI
64
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
19. Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere,
dac este cazul
20. Includerea n Raportul de audit intern a aspectelor
reinute din punct de vedere al auditatului
21. Finalizarea Raportului de audit intern
IV. Urmrirea
DURATA
(H)
8
LOCUL
DESFURRII
AUDITAT
PERSOANELE
IMPLICATE
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
8
16
tefnescu Ileana
tefnescu Ileana
DAPI
DAPI
8
16
DAPI
DAPI
DAPI
recomandrilor
Nota:
Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si
procedurilor specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern.
65
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Data: 31.07.2006
Data: 31.07.2006
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Registrul-jurnal
Registrul-inventar
Analiza completrii
Mare
Locul
Registrul Cartea
Durata
(h)
Nr. test
20
Interviu nr.
1.1.1
DBCI
20
Interviu nr.
1.1.1
DBCI
Durata
(h)
DBCI
Nr. lista
verificare
Auditori
LV 1
tefnescu Ileana
LV 1
tefnescu Ileana
Interviu nr.
1.1.1
LV 1
tefnescu Ileana
Nr. test
Nr. lista
verificare
Test 1.2.1
Test 1.3.1
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
Interviu
nr. 2.2.1
LV2
Auditori
Petrescu Maria
66
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
DBCI
DBCI
6.
7.
Contabilitatea trezoreriei
8.
9.
10.
11.
Evidena tehnic-operativ
Locul
DBCI
Durata
(h)
Auditori
Not
relaii
2.3.1
de
nr.
LV2
Petrescu Maria
Test 2.4.1
LV2
Petrescu Maria
LV 2
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
LV2
Petrescu Maria
Interviu
nr. 2.7.1
Interviu
nr. 2.7.1
Not de
relaii
nr. 2.7.1
LV2
Petrescu Maria
Test 2.8.1
LV 2
Petrescu Maria
Test 2.9.1
LV2
Petrescu Maria
C.C.I.2.5.1
DBCI
DBCI
Nr. lista
verificare
DBCI
DBCI
Nr. test
Test 2.5.1
Test 2.5.2
Test 2.5.3
Test 2.5.4
Test 2.6.1
Test 2.6.2
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
Durata
(h)
Nr. test
Nr. lista
verificare
Auditori
tefnescu Ileana
22
Test 3.2.1
LV 3
67
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
Durata
(h)
Nr. test
Nr. lista
verificare
Test 3.3.1
LV 3
Auditori
tefnescu Ileana
22
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
Durata
(h)
44
Nr. test
C.C.I. 4.2.1
Nr. lista
verificare
LV 4
Auditori
Petrescu Maria
OBIECTE AUDITABILE
15.
TIPUL TESTRII
Locul
Durata
(h)
DBCI
42
Nr. test
Nr. lista
verificare
Interviu
nr.5.2.1
LV 5
Auditori
Petrescu Maria
C.C.I.5.3.1
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
Durata
(h)
40
Nr. test
Interviu
nr.6.1
Nr. lista
verificare
Auditori
LV 16
Petrescu Maria
Nr. lista
verificare
Auditori
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
Durata
(h)
21
Nr. test
LV7
tefnescu
Ileana
68
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
Durata
(h)
Nr. test
Nr. lista
verificare
Auditori
21
DBCI
32
Interviu
nr.7.4.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Auditori interni,
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Locul
DBCI
DGSAPA
Durata
(h)
Nr. test
Lista
verificare
Test
8.2.1
LV 8
Auditori
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
69
Data: 31.07.2006
Data: 31.07.2006
A. Lista participanilor:
Numele
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Marinescu Ion
Protopopescu Sorin
Funcia
Director
Auditor intern
Auditor intern
Director general
Director
Ionescu Nadia
ef birou
Manolescu Nicolae
Consilier
Direcia/
Serviciul
Nr.
telefon
Semntura
DAPI
DAPI
DAPI
DGSAPA
DBCI
Biroul financiar
contabilitate
DBCI
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci
c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la
complexitatea activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii
informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost
stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii
misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine
intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor
efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni,
Auditai,
70
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
X
X
X
OBS.
Interviu
nr. 1.1.1.
71
Nr.
crt.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
ACTIVITATEA DE AUDIT
Registrul-jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n
Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile
nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n
concordan cu natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu
funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i
creditoare la sfritul zilei i a perioadei de raportare.
Registrul-inventar
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv
a fiecrui post de activ i de pasiv, cuprins n bilanul
contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor
de la data inventarierii pn la data nchiderii
exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a
posturilor de activ i de pasiv, cuprinse n bilanul
contabil, pe baza inventarierii faptice, rezultate din
procesele verbale de inventariere.
Registrul Cartea mare
a. examinarea nregistrrilor sistematice a modificrilor de
activ i de pasiv;
b. garantarea prelurii totalului pentru fiecare cont sintetic
din Registrul-jurnal;
Conformitatea conducerii registrelor de contabilitate:
a. numerotarea i nuruirea registrelor;
b. nregistrarea registrelor la organele fiscale;
c. numerotarea filelor registrelor este n ordine cresctoare,
iar volumele sunt n ordinea completrii lor;
d. completarea registrelor fr tersturi, spaii libere sau
file lips;
e. corectarea erorilor se realizeaz, n toate cazurile, prin
stornare.
Data:
01.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
DA
NU
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
OBS.
Observare
direct
TEST
nr. 1.2.1
Foaie de
lucru
nr. 1.2.1
Lista de
control
nr. 1.2.1
FIAP
nr. 1.2.1
TEST
nr. 1.3.1.
Lista de
control
nr. 1.3.1.
FIAP
nr. 1.3.1.
Observare
direct
Observare
direct
Problematic
abordat
pentru
fiecare
registru de
contabilitate
X
Supervizor,
Miulescu Ion
72
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
INTERVIU NR. 1.1.1.
privind
procedurile specifice pentru activitatea Organizarea registrelor de contabilitate,
adresat
doamnei Ionescu Nadia, ef birou Financiar-contabilitate
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
Nr.
ntrebare
crt.
1. Pentru activitatea de completare a registrelor de
contabilitate exist proceduri?
2. Procedurile sunt scrise i formalizate?
3. Exist responsabil cu realizarea i actualizarea
procedurilor?
4. Avei monografii contabile pe domenii?
5. Monografiile contabile sunt scrise i
formalizate?
6. Exist responsabil cu completarea i
actualizarea monografiilor?
7.
DA
NU
Obs.
Cadrul
normativ
X
X
X
X
X
Responsabilul
a fost stabilit
recent
X
X
X
X
Intervievat,
Ionescu Nadia
Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o
problem general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va
elabora FIAP, deoarece va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se
vor face comentarii n Raportul de audit intern.
73
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Data:
05.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
75
Data:
05.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
n prezena,
Ec. Popescu Floriana
76
Examinarea
nregistrrii
cronologice a
datelor n
Registrul-jurnal
Existena
explicaiilor
referitoare la
operaiile
nregistrate
Confirmarea
utilizrii conturilor
debitoare i
creditoare n
concordan cu
natura operaiunilor
efectuate
X
Urmrirea
determinrii corecte
a rulajelor debitoare
i creditoare la
sfritul zilei i a
perioadei de
raportare
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Garantarea
utilizrii
conturilor n
conformitate cu
funciunea
acestora
77
Data:
05.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
n prezena,
Ec. Popescu Floriana
78
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
80
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TESTUL NR. 1.3.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.012005 - 30.06.2006
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: Modul de completare al Registrului-inventar
DESCRIEREA TESTULUI:
Pentru efectuarea testului s-a analizat documentul Registrul-inventar,
completat la entitatea public n calitate de ordonator principal de credite, precum i
cele completate la unitile subordonate, pentru anul 2005.
Populaia va fi constituit din documentul Registrul-inventar completat
la unitatea central i la unitile subordonate, precum i din toate
documentele care au stat la baza ntocmirii acestui registru, respectiv
liste de inventariere, procese verbale privind rezultatele inventarierii .a.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd
n vedere c acestea reprezint un volum redus de documente i lucrarea
este anual.
Testarea a urmrit analiza modului de completarea Registrului-inventar,
pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1, poziia 1.3.
astfel:
Registrul inventar:
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui post de
activ i de pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la data
inventarierii pn la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor de
activ i de pasiv, cuprinse n bilanul contabil, pe baza inventarierii faptice,
rezultate din procesele verbale de inventariere.
Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 privind
completarea Registrului- inventar.
81
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de
completarea a Registrului-inventar, respectiv au fost preluate soldurile din Balana
de verificare la data de 31.12.2005, dar nu au fost completate coloanele cu date
referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat,
respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CONCLUZII: n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.3.1.
Data:
06.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
82
Nr.
crt.
Populaia
1.
2.
3.
4.
Confirmarea completrii
Registrului-inventar,
respectiv a fiecrui post de
activ i de pasiv, cuprins
n bilanul contabil
Recalcularea soldurilor
finale pe baza intrrilor i
ieirilor de la data
inventarierii pn la data
nchiderii exerciiului
financiar
Confirmarea completrii
Registrului-inventar, respectiv
a posturilor de activ i de
pasiv, cuprinse n bilanul
contabil, pe baza inventarierii
faptice, rezultate din procesele
verbale de inventariere
X
X
X
X
X
X
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Entitatea public
Subunitatea nr. 1
Subunitatea nr. 2
Subunitatea nr. 3
Data,
06.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Intervievat,
Ionescu Nadia
83
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
PROBLEMA:
Completarea eronat a Registrului-inventar (cod 14-1-2)
CONSTATARE:
Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din
Balana de verificare la data de 31.12.2005, dar nu au fost completate coloanele cu
date referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada
auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CAUZE:
- Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit
monografia privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991 republicat i OMFP nr.1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile.
- Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la
nivelul compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
- Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
CONSECINE:
Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia,
respectiv nu este posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor
elementelor patrimoniale inventariate n entitate.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea
Registrului-inventar.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
- Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a
modului de valorificare a inventarelor.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu
monografiile specifice contabilitii.
- Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a
inventarelor i de completare a Registrului-inventar n vederea completrii
Fiei de urmrire a recomandrilor.
Data:
06.08.2006
Auditor intern,
Supervizor,
Pentru conformitate,
tefnescu Ileana
Miulescu Ion
84
85
OBS.
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
a. activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pe
grupe de active imobilizate n Registrul numerelor de
inventar;
b. fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza
documentelor justificative privind micarea mijloacelor
fixe sau a modificrii valorii de inventar a acestora, ca
urmare a modernizrii sau reevalurii lor;
c. recepia activelor imobilizate;
DA NU
OBS.
Interviu
nr. 2.2.1.
X
-
X
-
X
X
X
Not de relaii
nr. 2.3.1
TEST
nr. 2.4.1.
Lista de
control nr.
2.4.1.
FIAP nr. 2.4.1.
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA NU
OBS.
X
X
X
X
C.C.I. nr.
2.5.1.
TEST nr.
2.5.1.
Lista de
control
nr. 2.5.1.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Observare
direct
CCI
nr. 2.5.2.
TEST nr.
2.5.2.
Foaie de lucru
nr. 2.5.2
List de
control
nr. 2.5.2.
FIAP nr. 2.5.2.
TEST nr. 2.5.3
Foaie de lucru
nr. 2.5.3
Lista de
control
nr. 2.5.3
FIAP nr. 2.5.3
TEST nr. 2.5.4
Foaie de lucru
nr. 2.5.4
Lista de
control nr.
2.5.4
FIAP nr. 2.5.4
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA NU
OBS.
X
X
X
X
TEST nr.
2.6.1.
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA NU
OBS.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Foaie de lucru
nr. 2.6.1.
Lista de
control
nr. 2.6.1.
FIAP nr. 2.6.1.
X
X
X
TEST nr.
2.6.2.
Foaie de lucru
nr. 2.6.2.
Lista de
control
nr. 2.6.2.
FIAP nr. 2.6.2.
X
X
X
X
X
X
Interviul nr.
2.7.1.
Not de relaii
nr. 2.7.1.
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA NU
OBS.
X
X
X
X
X
Interviul nr.
2.7.2
FIAP nr. 2.7.1.
FCRI
nr. 2.7.1.
TEST nr.
2.8.1.
Lista de
control
nr. 2.8.1.
X
X
X
X
X
Observarea
direct
Observarea
direct
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
a. modului de emitere i completare corect a
documentelor de intrare i de ieire a valorilor
materiale;
b. nregistrrii corecte a acestora n fiele de magazie;
c. stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie.
Confirmarea corectrii erorilor constatate n
evidena gestiunilor n prezena persoanei care
rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de
magazie
Urmrirea modului n care abaterile de la regulile
de ntocmire i utilizare a documentelor sunt aduse la
cunotina conductorului Direciei de Buget i
Contabilitate Intern sau a persoanei desemnate s
conduc contabilitatea, dup caz, pentru stabilirea
msurilor care se impun.
Confirmarea verificrii nregistrrilor efectuate i
prelurii documentelor de intrare i de ieire a
materialelor se face prin semntura persoanei
desemnate pentru evidena stocurilor n fiele de
magazie.
Examinarea dac preluarea documentelor privind
micarea stocurilor se face pe baza Borderoului de
predare a documentelor.
Garantarea faptului c n contabilitate, documentele
privind micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni,
surse de aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare
la teri, consum intern etc.) i, n cadrul acestora, pe
conturi de materiale i gestiuni, iar n cadrul
gestiunilor pe grupe sau subgrupe de materiale, dup
caz.
Data:
07.08.2006
91
Auditor intern,
Petrescu Maria
DA NU
OBS.
Supervizor,
Miulescu Ion
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
INTERVIU NR. 2.2.1
privind activitatea de recepie a activelor imobilizate
adresat domnului Marinescu Ion, director general Direcia General a
Serviciilor Administrative, Patrimoniu i Arhivare
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
ntrebare
DA
NU
Obs.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Data: 16.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Intervievat,
Marinescu Ion
Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate
cu cadrul normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece
aceast disfunciune este una generalizat la nivelul ntregului sistem financiarcontabil, nu se va elabora FIAP, dar va fi abordat n mod special n Raportul de
audit intern n Capitolul III - Concluzii.
92
ENTITATEA ...........
Compartimentul de Audit Intern
NOT DE RELAII NR. 2.3.1.
privind
Analiza evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor
adresat
domnului Manolescu Nicolae, consilier n cadrul Direciei Contabilitate
ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate
privind evidena analitic i sintetic a bunurilor de natura stocurilor?
Rspuns 1: Nu, dar la nivelul Direciei de Contabilitate exist instruciuni de
aplicare, dar neformalizate .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar micarea
stocurilor organizate pe grupe n funcie de natura acestora ?
Rspuns 2: Da, la nivelul Direciei de Contabilitate exist o persoan
responsabil cu eviden analitic i sintetic a materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n magazie i
folosin, iar la nivelul magaziei centrale este organizat o eviden tehnic-operativ a
acestor bunuri. Persoana responsabil cu gestionarea materiilor prime i materialelor
are concretizate atribuiile n fia postului, care cuprinde i activitatea de analiz
lunar a micrii de stocuri.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra bunurilor de natura stocurilor
aflate n magazie i/sau n folosin?
Rspuns 3: Da, lunar se realizeaz o comparaie ntre situaia analitic,
elaborat n cadrul Direciei de Contabilitate, i situaia stocurilor din Magazia
central reflectat, n Fia de magazie, ntocmit distinct pentru fiecare categorie de
stoc.
De asemenea, periodic aceasta se completeaz cu efectuarea unui inventar
inopinat pentru fiecare categorie de stocuri, inclusiv pentru cele aflate n folosin.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind contabilitatea
analitic i sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar?
Rspuns 4: Nu, dar exist un sistem informatizat, privind realizarea codificrii
modelelor de formulare i preluarea informaiilor n contabilitatea analitic i
sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura
obiectelor de inventar, sistem care se afl n faza de testare.
ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 5: Nu.
93
Data: 03.12.2012
Auditor intern,
Petrescu Maria
Consilier,
Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu
consider necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast
Not de relaii vor fi preluate n Raportul de audit intern.
94
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.4.1. s-a constatat c n situaiile financiare
anuale ale entitii, datoriile n valut nu sunt inute la cursul valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, pentru ultima zi a perioadei de raportare, ci sunt
evaluate la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei de la data
ncheierii contractelor.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.4.1.
Data:
18.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
96
Verificarea nregistrrii
cronologice i
sistematice a
operaiunilor privind
datoriile entitii
publice, justificate i
consemnate n
documente
Urmrirea trimiterii
documentelor necesare
dosarelor aflate n litigiu
pentru creanele
nerecuperate sau pentru
datoriile nerecunoscute de
ctre entitatea public
Direciei Juridice
Urmrirea operrii
modificrilor datoriilor
i creanelor survenite
n urma deciziilor
instanelor de judecat
rmase definitive i
irevocabile
Verificarea
documentelor
justificative i
a circuitului
acestora
Analiza
datoriilor i
creanelor
prin prisma
prescripiei
Analiza
sistemului de
raportare a
datoriilor i
creanelor ctre
management
Examinarea
nregistrrilor
n contabilitate
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
97
Elemente
testate
Elemente
eantionate
8. Contract nr.671857
ncheiat cu
Romexterra Leasing
9. Contract nr.789634
ncheiat cu
Porsche Leasing
10. Contract nr.315897
ncheiat cu
Motor Active Leasing
11. Contract nr.89416
ncheiat cu
Raiffeisen Leasing
12. Contract nr.451687
ncheiat cu
B.R.D.G.S.G. Leasing
Data:
17.08.2006
Verificarea nregistrrii
cronologice i
sistematice a
operaiunilor privind
datoriile entitii
publice, justificate i
consemnate n
documente
Urmrirea trimiterii
documentelor necesare
dosarelor aflate n litigiu
pentru creanele
nerecuperate sau pentru
datoriile nerecunoscute de
ctre entitatea public
Direciei Juridice
Urmrirea operrii
modificrilor datoriilor
i creanelor survenite
n urma deciziilor
instanelor de judecat
rmase definitive i
irevocabile
Verificarea
documentelor
justificative i
a circuitului
acestora
Analiza
datoriilor i
creanelor
prin prisma
prescripiei
Analiza
sistemului de
raportare a
datoriilor i
creanelor ctre
management
Examinarea
nregistrrilor
n contabilitate
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Ionescu Ion
Serviciul Contabilitate
98
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Data: 17.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
100
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1
pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei
adresat
domnului Protopopescu Sorin
director Direcia de Buget i Contabilitate Intern
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
Activitatea de casierie
Registrul de cas este ntocmit de persoana
desemnat pentru aceast activitate sau de
persoana mputernicit s o nlocuiasc?
DA
1.
2.
3.
5.
6.
Nici un
rspuns
Comentarii
Persoana desemnat
cu ntocmirea
Registrului de cas
are aceast sarcin
trecut n fia postului
care este actualizat i
care a fost semnat de
aceasta.
Persoana responsabil
cu evidena contabil
a activitii de
casierie, verific
zilnic legalitatea i
corectitudinea
operaiilor din
Registrul de cas
4.
NU
Zilnic directorul
Direciei de Buget i
Contabilitate Intern
este informat de ctre
101
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
Nici un
rspuns
Comentarii
Activitatea de casierie
casierul entitii n
legtur cu numerarul
din casierie i cu
operaiile care
urmeaz a se efectua
n ziua respectiv.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Data:
18.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
X
Un volum mare de
numerar derulat prin
casieria entitii ar
crete riscul de
fraud.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Supervizor,
Miulescu Ion
102
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
103
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.03.2005.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 30.06.2004.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 30.09.2005.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.12.2005
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.03.2006.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 30.06.2006.
Data:
18.08.2006
Existena
ordinului
intern
pentru
numirea
comisiei de
inventariere
Urmrirea
ntocmirii
monetarulu
i
Urmrirea
efecturii
inventarierii n
ultima zi
lucrtoare a
exerciiului
financiar
Examinarea
nregistrrii
tuturor
operaiunilor de
ncasri i pli
privind exerciiul
respectiv
Urmrirea
respectrii
programului
de
inventariere
Urmrirea existenei
unui confrunt ntre
soldurile din registrul
de cas cu monetarul
i cu cele din
contabilitate
Auditor intern,
tefnescu Ileana
n prezena,
Ec. Apostolescu Marian
Direcia de Buget i Contabilitate Intern
104
ENTITATEA PUBLIC
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
105
Data:
18.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Ec. Angelescu Ion
106
Data: 18.08.2006
Verificarea emiterii
ordinelor de plat pe
numele fiecrui creditor
Existena datrii i
numerotrii ordinelor
de plat
nscrierea ordinelor
de plat ntr-un
registru distinct
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
FIAP
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Serviciul Contabilitate
Angelescu Ion
107
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
109
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
110
Data: 18.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Ec. Enescu Maria
111
Elemente testate
Elemente eantionate
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
Data: 18.08.2006
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
X
FIAP
X
X
DX0011175
DX0111194
DX0111213
DX0111232
DX0111251
DX0111270
DX0111289
DX0111308
DX0111327
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Serviciul Contabilitate
Enescu Maria
112
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
114
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TESTUL NR. 2.5.4.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.012005 - 30.06.2006
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza utilizrii Registrului de
cas
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de
cas ntocmit la casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 387 file;
Eantionul pentru urmrirea modului de completare a Registrului de cas, va
fi constituit n procent de 2% din populaie, respectiv 8 file, conform Foii de lucru nr.
2.5.4.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i
utilizrii Registrului de cas pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5.4 i anume:
a) examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli;
b) confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru fiecare operaie n
parte;
c) urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor
efectuate;
d) urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern;
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f) urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g) verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs a
soldului de cas al zilei precedente;
h) confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n conformitate cu
Regulamentului operaiilor de cas;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.4. privind Analiza
utilizrii Registrului de cas.
CONSTATRI:
115
Data:
18.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
116
Data:
18.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Ec. Stoenescu Cezar
117
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Elemente eantionate
Elemente
testate
Examinarea ntocmirii zilnic, n dou
exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor
justificative de ncasri i pli
Confirmarea completrii n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte
Urmrirea semnrii de ctre casier pentru
confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate
Urmrirea existenei semnturii persoanei din
cadrul Direciei de Buget i Contabilitate
Intern
Examinarea completrii zilnice, n ordinea
efecturii operaiilor
Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la
sfritul zilei
Verificarea reportrii pe primul rnd al
registrului de cas pentru ziua n curs a soldului
de cas al zilei precedente
Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei
respective n conformitate cu Regulamentului
operaiilor de cas
Data: 18.08.2006
Registrul
de cas
la data
03.01.05
Registrul
de cas
la data
14.03.05
Registrul Registrul
de cas
de cas
la data
la data
23.05.05 29.07.05
Registrul
de cas
la data
07.10.05
Registrul
de cas
la data
12.12.05
Registrul
de cas
la data
22.02.06
Registrul
de cas
la data
04.05.06
FIAP
FIAP
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Ec. Stoenescu Cezar
Serviciul Contabilitate
118
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea registrului de cas;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceast activitate;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul
casieriei entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern;
Realizarea controlului periodic, asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor
de cas din cadrul direciei;
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului.
Data: 18.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
120
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
121
CONSTATRI:
Din analiza listei de control s-a constatat:
- cheltuielile cu salariile nregistrate n contabilitate difer de suma total
din statele de salarii;
- Statele de salarii nu conin sumele care trebuiau reinute din salarii,
reprezentnd datorii ale angajailor fa de teri, dei existau angajamente
n acest sens.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.6.1.
Data:
21.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
122
Data:
21.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Ec. Ionescu Mihaela
123
Stat de salarii
aferent lunii
ianuarie 2005
Stat de salarii
aferent lunii
mai 2005
Stat de salarii
aferent lunii
septembrie 2005
Stat de salarii
aferent lunii
ianuarie 2006
Stat de salarii
aferent lunii
mai 2006
X
X
Nr.
crt. Elemente testate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Data:
21.08.2006
FIAP
X
FIAP
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Serviciul Contabilitate
Anghelescu Claudiu
124
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
CONSECINE
Balana de verificare ntocmit la 30.09.2005 nu reflect situaia real a
patrimoniului existent la aceast dat.
Statele de salarii elaborate n cadrul entitii nu reflect situaia exact a
datoriei entitii fa de salariai i fa de tere persoane.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
salariile i reinerile din salarii datorate terilor;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile
personalului i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor, de eful
compartimentului din care face parte;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea
financiar-contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de
la faza de stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor
cheltuieli n Balana de verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta.
Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii n
totalitate a datoriilor salariailor fa de teri, pentru care exist angajamente de plat
i aducerea la zi a situaiei n cauz.
Cuprinderea n programul de pregtire profesional a anului viitor, a unui
sistem de instruire a persoanelor, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate
Intern pentru aplicaia informatic care va fi implementat.
Data: 21.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
126
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Data:
21.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
128
Data: 21.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Ec. Ioan Mihaela
129
Elemente testate
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia
unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile
Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de
asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator
Compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente
de munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din
evidena financiar-contabil
Data:
21.08.2006
Balana de
verificare la
data de
31.01.2005
Balana de
verificare la
data de
30.06.2005
Balana de
verificare
la data de
30.11.2005
Balana de
verificare la
data de
31.05.2006
FIAP
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Anghelescu Claudiu
Serviciul Contabilitate
130
131
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Data: 21.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
ENTITATEA PUBLIC
133
Nu
X
X
X
11.
12.
13.
Data: 22.08.2006
Auditor,
Petrescu Maria
Observaii
X
X
X
Director general,
Marinescu Ion
Not: Pentru rspunsul de la ntrebarea nr. 10 se va solicita Nota de relaii nr. 2.7.1.
ENTITATEA PUBLIC
134
7.
8.
9.
10.
Data:
22.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Da
Nu
Comentariu
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Preedinte comisie inventariere,
Niculescu Gabriel
Not:
Pentru problemele de la ntrebrile nr. 2, 4, 6, 7 i 9 se va elabora FIAP-ul nr. 2.7.1.
ENTITATEA PUBLIC
135
9.
10.
11.
Nu
Obs
Documentul situaie
comparativ nu a fost ntocmit
pentru diferenele constatate la
inventarierea creanelor,
deoarece nu au fost constatate
diferene.
Nu a fost cazul, ntruct n urma
inventarierii nu au rezultat
diferene, ns dac existau
diferene, acestea se nregistrau
n contabilitate.
Sistematic
Data: 22.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
ef Birou financiar-contabilitate,
Ionescu Nadia
Not:
Rspunsurile la ntrebrile acestui interviu vor fi avute n vedere la comentariile
ce se vor face n Raportul de audit intern.
ENTITATEA PUBLIC
136
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
ENTITATEA PUBLIC
138
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la Direcia General de Buget i
Contabilitate Intern, in perioada 01.07.2006-31.10.2006, la Contabilitatea rezultatelor
inventarierii, s-au constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului 2005 nu a respectat
reglementrile legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut
numai pentru soldurile debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi
i pentru acele creane care au o vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au
fost inventariate o serie de creane cu importan pentru entitate.
- Listele de inventariere sunt incorecte deoarece conin numai contabil valoarea i
nu au fost completate rubricile referitoare la valoarea evaluat a acestor creane i
diferena dintre valoarea evaluat i valoare contabil. n consecin, situaiile
financiare ale entitii aferente anului 2005 conin informaii care nu reflect imaginea
real a patrimoniului.
ACTE NORMATIVE NCLCATE
OMFP nr. 1753/2004 privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv.
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
RECOMANDRI
Reefectuarea inventarierii creanelor entitii n totalitate cu scopul elaborrii
viitoarelor situaii financiare periodice pe baza unor informaii reale.
De asemenea, recomandm elaborarea unei proceduri de lucru scrise i
formalizate, stabilirea unui responsabil de procedur, avnd n vedere c la elaborarea
situaiilor financiare pentru anul 2005, procesele verbale de inventariere au fost
aprobate de conducere, ceea ce denot inexistena unei proceduri pentru aceast
activitate i n acelai timp nerespectarea cadrului normativ n vigoare.
ANEXE
- copie dup Listele de inventariere a creanelor;
- copie dup Procesul verbal de inventariere al comisiei de inventariere a
creanelor i datoriilor;
- copie dup Registrul de inventar ntocmit la data de 31 decembrie 2005.
Data: 22.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
ENTITATEA PUBLIC
139
Auditor,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
140
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Elemente
testate
Elemente
eantionate
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 ianuarie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de28 februarie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 31martie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 aprilie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 31mai 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 iunie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 iulie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 31august 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 septembrie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 octombrie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 noiembrie 2005
Examinarea
prelurii rulajelor
zilnice ale conturilor
n fiele de cont
sintetice i analitice
Compararea
soldurilor conturilor
din fisele sintetice cu
cele din balanele de
verificare
Examinarea corelaiei
dintre disponibilul din
balan i extrasele de
cont/registrul de cas
Urmrirea respectrii
corelaiilor din
balanele de
verificare
141
Nr.
crt.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Elemente
testate
Elemente
eantionate
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 decembrie 2005
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 ianuarie 2006
Balan de verificare ntocmit la
data de 28 februarie 2006
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 martie 2006
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 aprilie 2006
Balan de verificare ntocmit la
data de 31mai 2006
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 iunie 2006
Data:
23.08.2006
Examinarea
prelurii rulajelor
zilnice ale conturilor
n fiele de cont
sintetice i analitice
Compararea
soldurilor conturilor
din fisele sintetice cu
cele din balanele de
verificare
Examinarea corelaiei
dintre disponibilul din
balan i extrasele de
cont/registrul de cas
Urmrirea respectrii
corelaiilor din
balanele de
verificare
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Marinescu Adriana
Serviciul Contabili
142
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.9.1. s-a constatat nerespectarea cadrului
normativ privind utilizarea i completarea documentelor cu regim special respectiv:
- necompletarea n Fia de magazie a documentelor cu regim special a seriei i
numrului formularului neutilizat, n conformitate cu H.G. nr. 831/1997, aa cum s-a
constatat n cazul chitanierelor nr. 154 i 511;
- evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe
formulare personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr.1849/2003, aa cum a
rezultat din testare;
- neefectuarea controalelor ierarhice cuprinse n fia postului privind operaiile
efectuate n fiele de magazie de ctre responsabilul cu evidena materialelor de natura
tipizatelor cu regim special din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, aa
cum s-a constatat, de asemenea, tot n cazul chitanierelor cu nr. 154 i 511.
Data:
24.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
144
Data:
24.08.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Ec. Popescu Floriana
145
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
Elemente
testate
Eantion
Chitantier nr. 1
Chitantier nr. 52
Chitantier nr. 103
Chitantier nr. 154
Chitantier nr. 205
Chitantier nr. 256
Chitantier nr. 307
Chitantier nr. 358
Chitantier nr. 409
Chitantier nr. 460
Chitantier nr. 511
Chitantier nr. 562
Chitantier nr. 613
Chitantier nr. 664
Chitantier nr. 715
Chitantier nr. 766
Chitantier nr. 817
Chitantier nr. 868
Chitantier nr. 919
Data:
24.08.2006
Examinarea
modului de
completare a
formularelor
tipizate
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
X
X
X
Urmrirea utilizrii
formularelor tipizate
pentru evidena
cantitativ, pe feluri de
stocuri, la locul de
depozitare
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Urmrirea nregistrrii
materialelor n odinea
codurilor atribuite
prin Registrul
stocurilor
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Auditor intern,
Petrescu Maria
Urmrirea
organizrii
evidenei
operative a
documentelor cu
regim special
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Verificarea documentelor i
controlul operaiilor efectuate
n fiele de magazie de ctre
persoana desemnat de la
Direcia de Buget i
Contabilitate Intern
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
X
X
X
n prezena,
Serv. Contabilitate
Ec. Popescu Floriana
146
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
148
DA
NU
OBS.
149
Nr.
crt.
3.2.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
Data:
01.09.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
NU
OBS.
X
X
X
X
TEST
nr. 3.2.1.
Lista de
control
nr. 3.2.1.
FIAP nr.
3.2.1.
X
X
X
X
X
-
TEST nr.
3.3.1.
Foaie de
lucru
nr. 3.3.1.
List de
control
nr.3.3.1.
FIAP nr.
3.3.1.
Supervizor,
Miulescu Ion
150
ENTITATEA PUBLIC
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
151
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Contract nr.12114 din 15.01.2005
ncheiat cu S.C. Ascensorul S.A.
Contract nr.13189 din 03.02.2005
ncheiat cu S.C. Mobila Nova
S.R.L.
Contract nr.14175 din 15.02.2005
ncheiat cu S.C. Autotec S.R.L.
Contract nr.16159 din 15.03.2005
ncheiat cu S.C. York Romnia S.A
Contract nr.17198 din 05.04.2005
ncheiat cu S.C. Relbo S.A.
Contract nr.20205 din 05.05.2005
ncheiat cu S.C. Info-CD S.A.
Contract nr.13115 din 31.01.2006
ncheiat
cu S.C Procomputers
S.R.L..
Contract nr.15169 din 27.02.2006
ncheiat cu S.C. 3XM S.R.L.
Urmrirea
organizrii
evidenei
obligaiilor de
plat pe scadene
potrivit
contractelor
Examinarea
stipulrii
instrumentelor de
plat care vor fi
utilizate n scopul
achitrii
datoriilor
Urmrirea
concordanei ntre
instrumentele de plat
utilizate cu cele
prevzute n
contracte/angajament
e
Examinarea
modului de calcul
a penalitilor
stabilite pentru
neplata la termen
a datoriilor
Analiza
nregistrrilor
n contabilitate
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
152
X
X
Nr.
crt.
Elemente
eantionate
Elemente
testate
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Urmrirea
organizrii
evidenei
obligaiilor de
plat pe scadene
potrivit
contractelor
Examinarea
stipulrii
instrumentelor de
plat care vor fi
utilizate n scopul
achitrii
datoriilor
Urmrirea
concordanei ntre
instrumentele de plat
utilizate cu cele
prevzute n
contracte/angajament
e
Examinarea
modului de calcul
a penalitilor
stabilite pentru
neplata la termen
a datoriilor
Analiza
nregistrrilor
n contabilitate
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
153
X
X
X
X
X
X
Nr.
crt.
19.
20.
21.
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Contract nr.45168 din 02.06.2006
ncheiat cu S.C. Media Tehnic S.A.
Contract nr.89167 din 25.06.2006
ncheiat cu S.C. Aprimad S.A.
Contract nr.91677 din 27.06.2006
ncheiat cu S.C. Electrocomprid
S.R.L.
Data:
01.09.2006
Urmrirea
organizrii
evidenei
obligaiilor de
plat pe scadene
potrivit
contractelor
Examinarea
stipulrii
instrumentelor de
plat care vor fi
utilizate n scopul
achitrii
datoriilor
Urmrirea
concordanei ntre
instrumentele de plat
utilizate cu cele
prevzute n
contracte/angajament
e
Examinarea
modului de calcul
a penalitilor
stabilite pentru
neplata la termen
a datoriilor
Analiza
nregistrrilor
n contabilitate
FIAP
FIAP
FIAP
Auditor intern
tefnescu Ileana
n prezena,
Marinescu Adriana
Serviciul Contabilitate
154
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Data:
01.09.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
156
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TESTUL NR. 3.3.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.012005 - 30.06.2006
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor i
taxelor datorate statului
DESCRIEREA TESTULUI:
Auditorii interni au stabilit ca eantionul pentru verificarea modului de Organizare a
activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului s fie
acelai cu cel de la TESTUL nr. 2.6.2 pentru comparabilitatea datelor, conform Foii
de lucru nr. 3.3.1.;
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a sumelor
reprezentnd reineri din salarii angajailor i datorate Bugetului de stat consolidat,
precum i modalitatea de raportare a acestor sume, inndu-se cont de elementele
stabilite n Lista de verificare nr. 3, poziia nr. 3.3 i anume:
Analiza activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului:
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii;
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii raportate cu
cele din evidena financiar-contabil;
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale
de Stat datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale
de omaj datorate de asigurai, raportate cu cele din evidena financiarcontabil;
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul de Asigurri
Sociale de Sntate datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
f. urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul stabilit i la termenele
legale;
g. urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul din salarii n
cuantumul i la termenele stabilite de cadrul legal;
h. examinarea modului de constituire a impozitelor i taxelor datorate bugetului
local n cuantumul i la termenele legale.
157
ntocmit,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
158
Data:
03.09.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
n prezena,
Ec. Ionescu Mihaela
159
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Elemente eantionate
Elemente testate
Examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe
venitul din salarii
Compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din
salarii raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat datorat de asigurai, raportate
cu cele din evidena financiar-contabil
Compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj datorate de asigurai,
raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
de Asigurri Sociale de Sntate datorat de asigurai,
raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul
stabilit i la termenele legale
Urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul din
salarii n cuantumul i la termenele stabilite de cadrul legal
Examinarea modului de constituire a impozitelor i taxelor
datorate bugetului local n cuantumul i la termenele legale
Data:
03.09.2006
Balana de
verificare la data
de 31.01.2005
Balana de
verificare la data
de 30.06.2005
Balana de
verificare la data
de 30.11.2005
Balana de verificare
la data de
31.05.2006
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Auditor intern,
tefnescu Ileana
n prezena,
Anghelescu Claudiu
Serviciul Contabilitate
160
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 3.3.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
PROBLEMA
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate,
difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor a Sectorului 5.
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia 100
privind obligaiile de plat la Bugetul general consolidat cu cele nregistrate n
contabilitate, existena unei diferene la urmtoarele obligaii:
- Impozitul pe venitul din salarii;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Sntate.
CAUZE
Inexistena unei proceduri de lucru scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu Administraia
Finanelor Publice a Sectorului 5, soft care s genereze baze de date compatibile din
punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin acte normative, ceea
ce implic introducerea manual a datelor n softul distribuite de Ministerul
Finanelor Publice.
Lipsa unui personal specializat, care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre Administraia Finanelor Publice a Sectorului
5.
CONSECINE
Declaraia 100 privind obligaiile de plat la Bugetul General Consolidat
aferent lunii noiembrie 2005, conine date care nereale care nu corespund cu cele
nregistrate n contabilitate.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de constituire
i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil
pentru aceasta.
161
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
162
ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz
proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor
de completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare a activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern
in punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor
de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu
cele din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre
persoanele cu responsabiliti n realizarea
activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
DA
NU
OBS.
163
Nr.
crt.
4.2.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
X
X
Data:
04.09.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
NU
X
X
OBS.
C.C.I.
nr.
4.2.1.
Supervizor,
Miulescu Ion
164
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 4.2.1
pentru
Evaluarea activitii de elaborare a bilanului contabil
adresat
domnului Protopopescu Sorin
director Direcia de Buget i Contabilitate Intern
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.012005 - 30.06.2006
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
ACTIVITATEA DE AUDIT
Elaborarea bilanului contabil
Pentru activitatea de elaborare a bilanului avei un
sistem de proceduri de lucru?
Exist coresponden ntre prevederile procedurilor i
responsabilitile stabilite prin fia postului?
Valoarea elementelor de activ i pasiv a fost ajustat n
conformitate cu propunerile din procesele-verbale de
inventar?
Dac da, ne putei prezenta notele contabile prin care sau nregistrat aceste ajustri?
DA NU
Nu sunt la
curent
5.
6.
7.
8.
Lista cu
notele
contabile
pentru
nregistrarea
ajustrilor
X
X
X
9.
OBS.
Lista cu
notele
contabile
pentru
nregistrarea
diferenelor
de valoare
X
165
Nr.
crt.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA NU
Data:
04.09.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
OBS.
Dar este o
persoan cu
mare
experien
X
X
Observare
direct
X
X
X
Supervizor,
Miulescu Ion
Not:
Din analiza Chestionarului de control intern rezult c sistemul privind elaborarea
bilanului contabil funcioneaz, motiv pentru care nu se va elabora FIAP.
166
DA
NU
OBS.
167
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
crt.
5.2. Analiza
informaiilor financiar-contabile
i
a
X
indicatorilor utilizai n vederea raportrii:
a. examinarea responsabilitii persoanei cu atribuii privind
analiza informaiilor financiar-contabile furnizate de X
Direcia de Buget i Contabilitate Intern.
b. examinarea indicatorilor utilizai;
X
c. verificarea sistemului de raportare periodic ctre
X
management
5.3. Analiza transmiterii informaiilor financiar-contabile
X
necesare deciziilor manageriale:
a. examinarea responsabilitii persoanei cu atribuii privind
X
raportarea ctre management;
b. urmrirea raportrii periodice a datelor financiarX
contabile ctre management;
c. examinarea furnizrii informaiilor relevante ctre
X
management.
Data:
06.09.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
NU
OBS.
Interviu
nr.
5.2.1.
CCI nr.
5.3.1.
Supervizor,
Miulescu Ion
168
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
INTERVIU NR. 5.2.1
privind activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile necesare
deciziilor manageriale
adresat domnului Mihilescu Constantin, director executiv
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005-30.06.2006
ntrebarea nr. 1: Exist o persoan responsabil cu analiza informaiilor
financiar-contabile necesare deciziilor manageriale?
Rspuns: Da, la nivelul managementul entitii exist o persoan care preia
informaiile de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern i care le prelucreaz
naintea transmiterii.
ntrebarea nr. 2: n fia postului sunt stabilite atribuiile persoanei
responsabile cu analiza datelor financiar-contabil primite de la Direcia de Buget i
Contabilitate Intern?
Rspuns: Da
ntrebarea nr. 3: Persoana responsabil cu aceast activitate are pregtirea
profesional corespunztoare cu cerinele impuse postului?
Rspuns: Da, consilierul managerului responsabil cu aceast activitate este o
persoan cu pregtire profesional adecvat i experien n domeniu?
ntrebarea nr. 4: Informaiile furnizate de consilierul dumneavoastr au un
format adecvat necesitilor de informare?
Rspuns: Da, informaiile pe care le primesc sunt sub forma unor indicatori
economico-financiari stabilii anticipat i, de asemenea, consilierul pe probleme
financiare mi pregtete i un comentariu pentru interpretarea indicatorilor obinui
n urma prelucrrii informatice.
ntrebarea nr. 5: Considerai c acest sistem de indicatori este cel adecvat?
Rspuns: Da, acest sistem conine un set de indicatori care au caracter
permanent, dar n acelai timp este actualizat n funcie de necesitile
managementului.
ntrebarea nr. 6: Avei propuneri de mbuntire a sistemului de raportare?
Rspuns: Da, periodic sunt analizate modalitile de raportare n scopul
actualizrii acestuia
ntrebarea nr.7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns: Nu
Data:
06.09.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Intervievat,
Mihilescu Constantin
169
ENTITATEA PUBLIC
DA
NU
X
n sistemul de raportare este
stabilit o informare lunar n
legtur cu evoluia economicofinanciar a entitii
Sistemul de indicatori utilizai este
adecvat i mi este de folos n
deciziile pe care le iau.
Am stabilit o dat pentru
informarea lunar, iar ori de cte
ori am nevoi, solicit eu informaii.
n acelai timp, zilnic primesc
informaii referitoare la evoluia
trezoreriei entitii, creanelor i
datoriilor
8.
9.
Data:
06.09.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Obs.
X
X
Intervievat,
Mihilescu Constantin
170
Not:
Formalizarea procedurilor de lucru este o problem general cunoscut la nivelul
entitii, motiv pentru care nu se va elabora FIAP.
Informaiile obinute vor fi avute n vedere la elaborarea Raportului de audit
intern.
171
ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri
de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu
cele din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
DA
NU
OBS.
X
X
X
X
Interviu
nr. 6.1
FIAP
nr. 6.1
X
X
X
-
172
Nr.
crt.
6.2.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
OBS.
Data: 09.09.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
173
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Director DBCI,
Protopopescu Sorin
Not:
n baza acestui interviu se va elabora FIAP-ul nr. 6.1.
175
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
177
ACTIVITATEA DE AUDIT
Evaluarea sistemului informatic
Examinarea manualului de utilizare a sistemului informatic:
Analiza sistemului informatic pentru activitatea financiarcontabil, cu privire la:
a. existena glosarului de termeni
b. descrierea sintetic a aplicaiei scop, funcionalitile
sistemului regulile de lucru
c. drepturile de acces
- acces la aplicaie pentru procesare direct
- acces la informaii pentru consultare
- sistemul de parole i schimbarea periodic a acestora
d. procesarea informaiilor, pe fiecare tip de
document, va urmri:
- procesarea documentelor de intrare
- abloanele de prelucrare
- cheile de control ncorporate
- listele de control cu dubl semntur, respectiv
responsabilitatea introducerii i a validrii
- liste de control specifice pentru conturi cu risc
ridicat (sume n curs de clarificare, debitori,
creditori, etc.)
- procedurile de prelucrare a datelor:
- actualizarea conturilor
- descrierea procedurilor de prelucrare automat
- List de control privind sinteza tranzaciilor cu
dubl semntur, respectiv responsabilitatea
declanrii prelucrrii i a validrii acesteia
- procesarea documentelor de ieire
- formatul de ieire concordana acestora cu
normele contabile
- algoritmi de prelucrare (pentru fiecare format)
- periodicitatea procesrii documentelor
e. sistemul de stocare al informaiilor financiar-contabile
- programul operaiilor de stocare
- responsabilitatea realizrii operaiilor de stocare
- mediile de stocare i perioada
- procedura de recuperare a datelor n caz de incident.
f. aprobarea manualului de instruciuni de ctre persoanele
competente;
g. modalitatea de actualizare a instruciunilor de utilizare a
sistemului informatic;
DA
NU
OBS.
178
Nr.
crt.
7.2.
7.3.
7.4.
ACTIVITATEA DE AUDIT
h. informarea sistematic a personalului cu atribuii n domeniu
asupra modificrilor sistemului informatic financiar-contabil
i. atribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept de
operare i consultare a sistemului informatic
!Transpunerea responsabilitilor din procedurile de lucru n
fiele posturilor
!Examinarea cunoaterii instruciunilor prevzute n manual de
ctre persoanele cu responsabiliti n utilizarea sistemului
informatic financiar-contabil
! Examinarea adaptrii sistemului informatic la cerinele
utilizatorilor, urmrind dac:
- exist un numr suficient de manuale?
- consider instruciunile ca fiind corespunztoare?
- constat disfuncionaliti n timpul aplicrii practice?
- exist propuneri de perfecionare a instruciunii?
- permite preluarea i prelucrarea automat a datelor introduse?
Atribuirea responsabilitilor persoanelor care au acces la
sistemul informatic
- examinarea accesului la prelucrarea datelor de intrare - pe
tipuri de abloane
- examinarea accesului la prelucrrile automate - pe tipuri de
proceduri
- examinarea procesrii datelor de ieire - pe tipuri de format
- examinarea accesului la sistemul de stocare a informaiilor
financiar-contabile.
Pregtirea profesional a personalului de specialitate implicat n
utilizarea sistemului informatic
a. existena unui responsabil cu activitatea de formare
profesional;
b. analiza programului privind pregtirea profesional a
angajailor.
Analiza sistemului de prevenire i detectare a accesrilor
neautorizate ale bazelor de date (parole, programe antivirus etc.)
a. urmrirea existenei parolelor de acces la sistemul
informatic financiar-contabil;
b. examinarea existenei unui responsabil cu detectarea
accesrii neautorizate a sistemului informatic financiarcontabil
c. urmrirea schimbrii periodice a parolelor de acces la
sistemul informatic financiar-contabil.
DA
NU
OBS.
Observare
direct
X
X
X
Interviul
nr. 7.6
FIAP
nr. 7.6
Data: 12.09.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
179
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
ntrebare
Da
Nu
Obs
Nu tiu
X
X
X
X
X
X
X
X
Data: 12.09.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Intervievat,
Ionescu Nadia
NOT:
180
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 7.4.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
PROBLEMA
Inexistena unui sistem de securitate privind sistemul informatic financiarcontabil.
CONSTATARE
Echipa de auditori constat posibilitatea accesrii sistemului informatic
financiar-contabil de ctre persoane neautorizate.
CAUZE
Inexistena la nivelul entitii a unui responsabil care s detecteze accesul
neautorizat la sistemul informatic financiar-contabil.
Lipsa unei proceduri pentru schimbarea periodic a parolelor ce permit
accesul la sistemul informatic financiar-contabil.
Pregtirea profesional necorespunztoare n domeniul informatic a
personalului din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
CONSECINE
Posibilitatea accesrii sistemului informatic financiar-contabil de ctre
persoane neautorizate;
Vulnerabilitate ridicat a sistemului n faa unor atacuri informaionale.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea
periodic a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului
informatic financiar-contabil;
Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea securitii
sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a utilizatorilor.
Data: 12.09.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
181
Activitate de audit
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele
din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
DA
NU
Obs.
182
Nr.
crt.
8.2.
Activitate de audit
Analiza normelor i procedurilor privind arhivarea
documentelor rezultate din activitatea financiarcontabil
a. urmrirea numerotrii nuruirii i semnrii procesului
de predare-primire a dosarelor arhivate i a existenei
opisului;
b. examinarea existenei la dosarele arhivate a
documentelor trecute n opis;
c. urmrirea respectrii termenelor de arhivare pe tipuri
de documente;
d. examinarea organizrii activitii de arhivare a
documentelor financiar-contabile n funcie de termenele
stabilite prin acte normative;
e. asigurarea unui spaiu corespunztor nevoilor de
arhivare a documentelor financiar-contabile;
f. examinarea modului de pstrare a documentelor
financiar-contabile din arhiva entitii.
DA
NU
Obs.
X
X
X
X
X
TEST
nr. 8.2.1
Lista de
control
nr. 8.2.1
FIAP
nr. 8.2.1
FCRI
nr. 8.2.1
Data: 15.09.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
183
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TESTUL NR. 8.2.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.012005 - 30.06.2006
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiarcontabile
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza normelor i procedurilor privind arhivarea
documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din statele de salarii lunare
i bilanurile contabile ntocmite n cadrul entitate pentru perioada ianuariedecembrie 2005 i predate la arhiva entitii, n numr de 12;
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n
vedere c aceasta reprezint un volum redus de documente;
Testarea a urmrit analiza respectrii prevederilor procedurale privitoare la
activitatea de arhivare, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 8 poziia
nr. 8.2. astfel:
a. urmrirea numerotrii, nuruirii i semnrii procesului de predare-primire
a dosarelor arhivate i a existenei opisului;
b. examinarea existenei la dosarele arhivate a documentelor trecute n opis;
c. urmrirea respectrii termenelor de arhivare pe tipuri de documente;
d. examinarea organizrii activitii de arhivare a documentelor financiarcontabile n funcie de termenele stabilite prin acte normative;
e. asigurarea unui spaiu corespunztor nevoilor de arhivare a documentelor
financiar-contabile;
f. examinarea modului de pstrare a documentelor financiar-contabile din
arhiva entitii.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 8.2.1 privind Analiza
sistemului de arhivare a documentelor.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 8.2.1. am constatat urmtoarele:
Spaiul afectat pentru arhivare este necorespunztor nevoilor de arhivare a
documentelor financiar contabile;
Din analiza respectrii modului de pstrare a documentelor financiarcontabile pe suport de hrtie, s-a constatat c Statele de salarii pe luna martie 2005
sunt deja deteriorate, dei au termen de pstrare 50 de ani.
184
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat att FIAP-ul nr. 8.2.1. ct i FCRI-ul. nr. 8.2.1.
Data: 15.09.2006
Auditor intern,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
185
Examinarea
existenei la
dosarele
arhivate a
documentelor
trecute n opis
Urmrirea
respectrii
termenelor de
arhivare pe
tipuri de
documente
Examinarea organizrii
activitii de arhivare a
documentelor financiarcontabile n funcie de
termenele stabilite prin
acte normative
Asigurarea unui
spaiu
corespunztor
nevoilor de arhivare
a documentelor
financiar-contabile
Examinarea
modului de
pstrare a
documentelor
financiarcontabile din
arhiva entitii
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Elemente
numerotrii,
testate nuruirii i semnrii
Nr.
crt. Elemente
Eantionate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Stat de salarii pe
luna ianuarie 2005
Stat de salarii pe
luna februarie
2005
Stat de salarii pe
luna martie 2005
Stat de salarii pe
luna aprilie 2005
Stat de salarii pe
luna mai 2005
Stat de salarii pe
luna iunie 2005
Stat de salarii pe
luna iulie 2005
Stat de salarii pe
luna august 2005
Stat de salarii pe
luna septembrie
2005
procesului de
predare-primire a
dosarelor arhivate i
a existenei opisului
FIAP
186
Urmrirea
Examinarea
existenei la
dosarele
arhivate a
documentelor
trecute n opis
Urmrirea
respectrii
termenelor de
arhivare pe
tipuri de
documente
Examinarea organizrii
activitii de arhivare a
documentelor financiarcontabile n funcie de
termenele stabilite prin
acte normative
Asigurarea unui
spaiu
corespunztor
nevoilor de arhivare
a documentelor
financiar-contabile
Examinarea
modului de
pstrare a
documentelor
financiarcontabile din
arhiva entitii
FIAP
FIAP
FIAP
Elemente
numerotrii,
testate nuruirii i semnrii
Nr.
crt. Elemente
Eantionate
10.
11.
12.
Stat de salarii pe
luna octombrie
2005
Stat de salarii pe
luna noiembrie
2005
Stat de salarii pe
luna decembrie
2005
Data:
15.09.2006
procesului de
predare-primire a
dosarelor arhivate i
a existenei opisului
Auditor intern,
Petrescu Maria
n prezena,
Stoenescu Marian
Responsabil Arhiv general
187
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 8.2.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
PROBLEMA
Neasigurarea unui spaiu adecvat activitii de arhivare a documentelor financiar
contabile.
CONSTATARE
Din analiza respectrii modului de pstrare a documentelor financiar-contabile
pe suport de hrtie s-a constatat c nu se poate rspunde la cererea doamnei Ionescu
Laura, nregistrat sub nr. 1852/18.04.2006, prin care solicit o adeverin din care s
reiese stagiul de cotizare, aferent anului 2005 n Sistemul Public de Pensii i alte
drepturi sociale, deoarece Statele de salarii pe luna martie 2005 sunt deja deteriorate,
dei au termen de pstrare 50 de ani.
Lipsa la nivelul entitii a spaiului necesar care s permit arhivarea
documentelor financiar-contabile, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru, scrise i formalizate;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare.
CONSECINE
n situaia necesitii de a consulta documentele financiar-contabile acestea nu
pot fi accesate.
Entitatea se afl n imposibilitatea eliberrii unor documente privind Stagiul de
cotizare aferent anului 2005 n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea
documentelor financiar-contabile;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
personalul Compartimentului arhiva general;
Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor
deteriorate i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea acestora;
Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru
eventuale consultri.
Data: 15.09.2006
ntocmit,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
188
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Auditor,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
189
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
ntocmit:
tefnescu Ileana / Petrescu Maria
Avizat:
Miulescu Ion
Ob
.
nr.
1.
2.
3.
Constatarea
Data: 18.09.2006
Data: 18.09.2006
Document justificativ
Exist
Da Nu
- ROF-ul Serviciului
- Registrul-jurnal
- Fiele posturilor
- Ordinele de plat
- Balanele de verificare
- Declaraii nominale ale
asigurailor i a
obligaiilor de plat ctre
BASS
- Chitanier
Neutilizarea formularelor personalizate
- Fie de magazie a
pretiprite
formularelor cu regim
special
Nerespectarea cadrului normativ privind evidena - Fia postului
- Contracte comerciale
datoriilor
.
- State salarii
Neasigurarea la nivelul entitii a spaiului
necesar care s permit arhivarea
documentelor financiar-contabile
X
X
X
X
X
X
Auditori interni,
tefnescu Ileana
190
Petrescu Maria
Procedura P11: edina de nchidere
ENTITATEA ......................
Serviciul Audit Intern
Data: 15.09.2006
Data: 15.09.2006
Lista participanilor:
Numele
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Marinescu Ion
Protopopescu Sorin
Funcia
Director
Auditor intern
Auditor intern
Director general
Director
Ionescu Nadia
ef birou
Manolescu Nicolae
Consilier
Direcia/
Serviciul
Nr.
telefon
Semntura
CAI
CAI
CAI
DC
DC
Biroul financiar
contabilitate
DC
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru
fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate
cauzele care au contribuit la realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i
au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea
acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate
constatarile i recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit
intern final, care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele
constatri i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru
activitatea financiar-contabil auditat.
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de
echipa de auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
191
ENTITATEA
Direcia de Audit Intern
PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
AUDITABILE
Registruljurnal
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
31.12.2006
Managementul de
linie
Responsabil
procedur
Responsabil
procedur
Management de
linie
ef echip control
Management de
linie
ef serviciu
Resurse Umane
Managementul de
linie
31.03.2007
31.12.2006
31.10.2006
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
Managementul de
linie
192
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
Registrulinventar
ACIUNI / MSURI
TERMENE
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
procedurilor;
!Elaborarea procedurilor privind modul de
completare a Registrului-inventar
!Stabilirea responsabilului cu elaborarea
i actualizarea procedurilor
!Emiterea deciziei de constituire a echipei
de control;
!Efectuarea controlului propriu-zis
!Refacerea Registrului-inventar
RESPONSABILI
Director DBCI
Director general
DSPA
efii de serviciu
Managementul de
linie
30.06.2007
31.12.2006
31.10.2006
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
Managementul de
linie
Responsabil
procedur
Responsabil
procedur
Management de
linie
ef echip control
Management de
linie
ef serviciu
Resurse Umane
Managementul de
linie
193
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
31.12.2006
Director DBCI
31.07.2007
Managementul de
linie
Responsabil
procedur
Managementul de
linie
implementarea recomandri
31.12.2006
31.01.2007
31.12.2006
31.12.2006
ef serviciu
Resurse Umane
Managementul de
linie
Director DBCI
31.10.2006
Director DBCI
194
OBIECTE
AUDITABILE
Contabilitatea
trezoreriei
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
31.07.2007
Managementul de
linie
31.12.2006
i actualizarea procedurilor
!Actualizarea ROF-ului cu fiele
posturilor
Responsabil
procedur
31.01.2007
31.12.2006
contabilitatea trezoreriei
Managementul de
linie
ef serviciu
Resurse Umane
Managementul de
linie
Director DBCI
31.10.2006
control
!Efectuarea propriu-zis a controlului
!Completarea ordinelor de plat
!Elaborarea procedurilor privind cecul de
ridicare numerar
31.12.2006
31.12.2006
31.07.2007
ef echip control
Director DBCI
Managementul de
linie
31.12.2006
Responsabil
procedur
ef serviciu RU
Managementul de
linie
i actualizarea procedurilor
!Elaborarea unui program de pregtire
profesional n conformitate cu politica
entitii
31.12.2006
195
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
27. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de !Stabilirea prin decizie a comisiei de
numerar pentru perioada auditat i completarea control
acestora cu natura cheltuielilor efectuate
!Efectuarea controlului propriu-zis
!Completarea Cecurilor pentru ridicare
de numerar cu natura cheltuielilor
efectuate
28. Elaborarea i formalizarea unui sistem de
!Elaborarea procedurilor privind Registrul
proceduri privind ntocmirea i utilizarea
de cas
Registrului de cas
29. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
!Stabilirea responsabilului cu elaborarea
actualizarea acestor proceduri
i actualizarea procedurilor
30. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate !Actualizarea ROF-ului cu fiele
cu procedurile i fiele de post pentru personalul posturilor
implicat n aceast activitate
31. Realizarea unui program de pregtire
!Elaborarea unui program de pregtire
profesional pentru personalul cu atribuii
profesional n conformitate cu politica
privind activitatea casieriei, cu personal
entitii
specializat din cadrul DBCI
32. Realizarea controlului periodic asupra
!Stabilirea nivelului de raportare periodic
modului de ntocmire i utilizare a Registrului
a controlului realizat
de cas, de ctre persoana responsabil cu
evidena contabil a operaiunilor de cas din
cadrul direciei,
33. Verificarea modului de ntocmire i utilizare !Stabilirea prin decizie a comisiei de
a Registrului de cas pe perioada auditat i
control
corectarea erorilor pn la sfritul anului
!Efectuarea controlului
!Completarea documentelor
TERMENE
RESPONSABILI
31.10.2006
Director DBCI
31.12.2006
31.12.2006
ef echip control
Director DBCI
31.07.2007
Managementul de
linie
31.12.2006
Responsabil
procedur
Managementul de
linie
31.01.2007
31.12.2006
ef serviciu RU
Managementul de
linie
31.12.2006
Director DBCI
ef birou
31.10.2006
Director DBCI
31.12.2006
31.12.2006
ef echip control
ef echip control
196
OBIECTE
AUDITABILE
Contabilitatea
cheltuielilor cu
personal
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
31.07.2007
Managementul de
linie
31.12.2006
i actualizarea procedurilor
!Actualizarea ROF-ului cu fiele
posturilor
31.01.2007
Responsabil
procedur
Managementul de
linie
31.12.2006
Director DBCI
ef birou
31.12.2006
programelor informatice
!Stabilirea unui responsabil cu
implementarea programului informatic
Director general
DSPA
31.12.2006
Director DBCI
31.10.2006
tatelor de salarii
! Analiza statelor de salarii
! Corectarea erorilor din statele de salarii
31.12.2006
31.12.2006
Director DBCI
ef serviciu
ef echip
Director DBCI
30.11.2006
Director DBCI
OBIECTE
AUDITABILE
Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
31.07.2007
Managementul de
linie
31.12.2006
Responsabil
procedur
Director DBCI
ef birou
31.03.2007
31.03.2007
31.12.2006
Director DBCI
31.12.2006
Director DBCI
ef birou
31.07.2007
Managementul de
linie
31.12.2006
Responsabil
procedur
198
OBIECTE
AUDITABILE
Evidena tehnicoperativ
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
31.10.2006
Director DBCI
inventarierii
31.12.2006
31.12.2006
Preedinte comisie
Director DBCI
31.12.2006
Director DBCI
ef serviciu RU
31.07.2007
Managementul de
linie
31.12.2006
Responsabil
procedur
Director general
DSPA
Responsabil cu
fundamentarea
necesarului
30.11.2006
31.12.2006
31.01.2007
Managementul de
linie
31.01.2007
Director DBCI
posturilor
RESPONSABILI
199
OBIECTE
AUDITABILE
Activitatea de
plat/ncasare a
datoriilor
respectiv
creanelor
Activitatea de
stabilire i
raportare a
impozitelor i
taxelor
datorate
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
31.03.2007
Managementul de
linie
31.12.2006
Responsabil
procedur
Managementul de
linie
31.01.2007
31.12.2006
Director DBCI
ef serviciu RU
31.10.2006
Director DBCI
31.12.2006
31.12.2006
31.10.2006
ef echip
ef echip
Director DBCI
31.12.2006
31.12.2006
ef echip
ef echip
31.07.2007
Managementul de
linie
31.12.2006
Responsabil
procedur
200
OBIECTE
AUDITABILE
statului
Cadrul de
reglementare a
CFP
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
31.03.2007
Director DBCI
ef birou
31.12.2006
Director DBCI
ef serviciu
Resurse Umane
31.10.2006
Director DBCI
31.12.2006
31.12.2006
ef echip
ef echip
31.10.2006
Director DBCI
acestei lucrri
!Elaborarea procedurilor specifice privind
CFP
30.06.2007
Director DBCI
201
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
30.11.2006
Managementul de
linie
Responsabil ghid
practic
31.12.2006
Responsabil
procedur
31.12.2006
Director DBCI
ef serviciu RU
31.12.2006
Managementul de
linie
31.10.2006
31.10.2007
procedurilor
202
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
Sistemul de
prevenire
/ detectare a
accesrilor
neautorizate
ale bazelor de
date (parole,
programe
antivirus etc.)
Locaiile de
depozitare
provizorii i
definitive a
documentelor
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
30.11.2006
grupului de lucru;
!Efectuarea instruirii personalului de
execuie i de conducere
31.01.2007
Managementul de
linie
Responsabilul
grupului de lucru
Managementul de
linie
Responsabil
procedur
Managementul
linie
de
Director DBCI
ef serviciu RU
Managementul de
linie
Responsabil
procedur
203
OBIECTE
AUDITABILE
financiarcontabile
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
31.12.2006
30.11.2006
31.03.2007
31.03.2007
30.11.2006
31.12.2006
RESPONSABILI
Director general
DSPA
ef serviciu RU
Management de
linie
Responsabil
verificare
Management de
linie
Responsabil lucrare
204
ENTITATEA PUBLICA
DIRECIA DE AUDIT INTERN
BUCURESTI
2006
205
ENTITATEA
Direcia de Audit Intern
207
Constatare:
! Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din
Balana de verificare la data de 31.12.2005, dar nu au fost completate coloanele cu date
referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat,
respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
Cauze:
! Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit
monografia privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991 republicat i OMFP nr.1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile.
! Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la
nivelul compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
! Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
Consecine:
! Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia,
respectiv nu este posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor
patrimoniale inventariate n entitate.
Recomandri:
! Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registruluiinventar.
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
! Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii.
! Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a modului
de valorificare a inventarelor.
! Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor i
de completare a Registrului-inventar n vederea completrii Fiei de urmrire a
recomandrilor.
II. 1.3. Registrul Cartea Mare
II. 1.3.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de
lucru privind organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a
rezultat c pentru conducerea registrului Cartea-Mare exist proceduri de lucru, dar
acestea nu sunt scrise i formalizate.
II.1.3.2 Modul de analiz a Registrului Cartea-Mare
211
Cauze:
! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
! Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile
finanatoare referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing;
! Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar
comunicat de BNR n ultima zi a perioadei de raportare;
! Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional
corespunztoare, responsabil cu garantarea i urmrirea datoriilor aferente contractelor
de leasing financiar preluate n situaiile financiare.
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
Consecine:
! Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului
entitii.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile n valut;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern, privind necesitile de informare privind evoluia
pieei de capital i a sistemului de relaii financiare;
! Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing
financiar;
! Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2006, la cursul valutar
comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.
II. 2.7. Contabilitatea trezoreriei
Din evalurile indirecte realizate de echipa de auditori interni s-a constatat c
sistemul de control al activitii de trezorerie este funcional, ns n urma testrilor
efectuate (CCI nr. 2.5.1., Test nr. 2.5.1.) au aprut unele disfuncionaliti privind
activitatea de casierie, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.7.1. Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n
parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente
pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.5.4.
Constatare:
! Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou
213
214
II. 2.7.2. Unele ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
documentele justificative n baza crora se sting datoriile de plat, motiv pentru care sa elaborat FIAP-ul. nr. 2.5.2.
Constatare:
! Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de
entitate pentru achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite
referitoare la documentele justificative care au generat aceste obligaii.
! Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei
facturilor furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre
exemplu: contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP
nr. 104, OP nr. 413, OP nr. 1031, OP nr. 1709,
Cauze:
! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
! Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii;
! Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
! Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al
datoriilor;
Consecine:
! Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu se
poate realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
! ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii
ngreuneaz organizarea evidenei analitice a furnizorilor;
! Imposibilitatea obinerii unei situaii operative a furnizorilor n funcie de
vechime.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea ordinelor de plat;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern, corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la
noutile din sistemul financiar-bancar;
! Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea
acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile dac este
cazul.
II. 2.7.3. Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n
totalitate, pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.5.3.
215
Constatare:
!Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru
ridicare de numerar din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5 nu conin meniuni
referitoare la scopul i natura cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul
ridicat, respectiv:
! n data de 10 august 2005 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5
pentru a se efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii septembrie 2005, iar
scopul pentru care s-a ridicat acest numerar din trezoreria Sectorului 5, nefiind
menionat n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX, nr. 0011213.
! n data de 18 ianuarie 2006 s-a ridicat numerar din contul curent deschis la
Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile prestate
de diveri furnizori. De asemenea, n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX,
nr. 00111289 nu a fost menionat scopul i natura cheltuielilor pentru care a fost ridicat
aceast sum.
Cauze:
! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
! Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
! Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare;
Consecine:
! Imposibilitatea urmririi operative a cheltuielilor ce efectueaz cu numerarul
din casieria entitii.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea ordinelor de plat;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, pentru
personalul cu atribuii n aceast sfer de activitate;
! Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada
auditat i completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate cu numerarul ridicat
din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5.
II. 2.7.4. Securitatea spaiului destinat casierie
Echipa de auditori interni a constatat, prin observare direct, c activitatea de
casierie funcioneaz ntr-un spaiu adecvat i securitatea este asigurat cu ajutorul unor
mijloace electronice antiefracie.
II. 2.8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
216
Consecine:
! Declaraia nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat aferent lunii noiembrie 2005, conine date care nereale
care nu corespund cu cele nregistrate n contabilitate.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre
entitile care gestioneaz aceste fonduri;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de
raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta.
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat
de ctre conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia
informatic implementat;
! Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform
prevederilor legale.
II. 2.9. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
Echipa de auditori interni prin evaluri indirecte apreciaz faptul c personalul de
execuie implicat n conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii nu
cunoate procedurile i monografia de lucru.
Din analiza efectuat de echipa de auditori interni a rezultat c nu s-au respectat o
serie de prevederi ale cadrului normativ n vigoare, motiv pentru care au fost ntocmite
formulare de constatare corespunztoare, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.9.1. Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
Constatare:
! Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul 2005, s-a
realizat numai pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul
soldurilor conturilor de creane;
- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.
In prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate
creanele pe baza extraselor de cont confirmate.
! De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor
conin numai valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre
valoarea contabil i valoarea evaluat.
219
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de constituire
i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor
cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de
ctre conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia
informatic implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform
prevederilor legale.
management
II. 5.15. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil
Auditorii interni, pe baza testrilor realizate n teren, Interviul nr. 5.2.1. i CCI nr.
5.3.1., au constatat, pe de-o parte funcionalitatea sistemului de raportare ctre
management, dar, pe de alt parte, au constatat inexistena un sistem de proceduri scrise
i formalizate pentru aceast activitate.
II. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
II. 6.16. Cadrul de reglementare a CFP
Echipa de auditori interni, prin evaluarea testrilor asupra modului de organizare
i exercitare a CFP a constatat c acesta este organizat i funcioneaz, dar nu exist
elaborate proceduri de lucru specifice, n conformitate cu cadrul normativ n vigoare,
pentru toate activitile entitii.
II. 6.16.1. Inexistena procedurilor specifice entitii pentru exercitarea CFP
Constatare:
La nivelul entitii exist proceduri scrise i formalizate, pentru exercitarea
controlului financiar preventiv, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003
pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului
financiar preventiv, dar acestea nu sunt particularizate, dezvoltate i actualizate n raport
cu specificul entitii pentru fiecare operaiune, prin liste de verificare.
Echipa de auditori a constatat lipsa unor exemple practice referitoare la
modalitile de completare a formularelor i inexistena unor preocupri n domeniul
actualizrii normelor metodologice proprii.
Deciziile de numire a persoanelor mputernicite s exercite CFP nu cuprind
perioadele de efectuare a controlului, documentele, operaiunile i limitele valorice
pentru care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de pronunare
pentru acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
Cauze:
Lipsa unui personal cu pregtire profesional adecvat n cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern care s aib ca sarcin de serviciu actualizarea sistematic
a Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu.
Nefuncionarea la nivelul entitii a controlului intern n conformitate cu
OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial.
Inexistena unui sistem de comunicare permanent ntre Direcia de Buget i
Contabilitate Intern din cadrul entitii i structurile economico-financiare de la nivelul
ordonatorilor secundari i teriari de credite.
225
Consecine:
Exercitarea parial a controlului financiar preventiv la nivelul entitii, datorit
dezvoltri incomplete a procedurilor pe specificul entitii.
Recomandri:
Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului
financiar preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind exercitarea
controlului financiar preventiv propriu, n conformitate cu prevederile OMFP nr.
522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv.
Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar
preventiv, care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile de
operaiuni asupra crora se exercit; modul de organizare a controlului financiar
preventiv la nivelul fiecrui ordonator de credite; proceduri de control, termene de
acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple practice privind completarea
documentelor utilizate.
Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.
Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al
entitii care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea
Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.
Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern.
Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea Registrului
riscurilor i a procedurilor de lucru.
II. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
Din analizele realizate pe baza testrilor efectuate privind sistemul informatic al
activitii financiar-contabile rezult unele disfunciuni n componenta de securitate a
sistemului informatic, prezentate n continuare.
II. 7.17.Atribuirea responsabilitilor persoanelor care au acces la sistemul
informatic
Din evaluarea indirect, echipa de auditori interni a stabilit c atribuiile
persoanelor care au acces la sistemul informatic al activitii financiar-contabile sunt
cuprinse n fiele posturilor.
II. 7.18. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea
sistemului informatic
226
III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in
detaliu a misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a
constatrilor efectuate n etapa de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul
interveniei la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit
228
realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note de relaii si in urma
analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au condus la
recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si
Calendarul implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori
stadiul implementrii acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz
Activitatea financiar-contabil, conform grilei prezentate n continuare.
La apreciere se refera la riscuri-unde sunt X-sunt probleme
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
OBIECTIVUL
Organizarea registrelor
de contabilitate.
Conducerea contabilitii
Conducerea activitii
financiare
Elaborarea bilanului
contabil
Elaborarea contului de
execuie bugetar
Organizarea sistemului de
raportare a datelor
financiar
contabile ctre
management
Organizarea i efectuarea
controlului financiar
preventiv
Fiabilitatea sistemului
informatic financiarcontabil
Organizarea i efectuarea
arhivrii documentelor
financiar-contabile
FUNCIONAL
APRECIERE
DE
MBUNTIT
CRITIC
X
X
X
X
X
X
X
X
Data: 20.10.2006
Auditorii,
tefnescu Ileana,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina
de echipa de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de
supervizorul misiunii.
230
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n
conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr.
38/2003 i a normelor specifice aprobate de conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul
2006, aprobat de conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2005 30.06.2006
i a fost efectuat, n perioada 17.07.2006 31.10.2006 de ctre auditorii interni
tefnescu Ileana - auditor superior coordonator, Petrescu Maria - auditor superior i
supervizat de Miulescu Ion - directorul Direciei de Audit Intern.
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren,
i a evalurilor realizate privind Activitatea financiar-contabil, structurat pe cele 9
obiective stabilite pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de
control intern, dup cum urmeaz:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
OBIECTIVUL
Organizarea registrelor de
contabilitate.
Conducerea contabilitii
Conducerea activitii
financiare
Elaborarea bilanului contabil
Organizarea sistemului de
raportare a datelor financiar
contabile ctre management
Organizarea i efectuarea
controlului financiar preventiv
Fiabilitatea sistemului
informatic financiar- contabil
Organizarea i efectuarea
arhivrii documentelor
financiar-contabile.
APRECIERE
FUNCIONAL
DE
MBUNTIT
CRITIC
X
X
X
X
X
X
X
X
X
231
Data: 21.10.2006
Auditorii,
tefnescu Ileana,
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
233
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Recomandarea
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
Parial
implementat
Neimplementat
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
Data
planificat /
Data
implementrii
31.03.2007
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
X
X
X
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
X
X
31.12.2006
234
ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
Recomandarea
procedurilor
10 Realizarea unei aciuni de control pentru ntreaga perioad auditat, a modului
de valorificare a inventarelor
11 Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu
monografiile specifice contabilitii
12 Informarea echipei de auditori interni cu privire la modul de valorificare a
inventarelor i de completare a Registrului-inventar
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
Parial
implementat
Neimplementat
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
X
31.12.2006
X
X
X
X
31.07.2007
31.12.2006
31.01.2007
31.12.2006
31.12.2006
31.10.2006
X
235
ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
Recomandarea
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
Parial
implementat
Neimplementat
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
Data
planificat /
Data
implementrii
31.07.2007
31.12.2006
31.01.2007
31.12.2006
X
31.12.2006
X
X
X
X
X
31.07.2007
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
31.07.2007
X
X
X
X
31.12.2006
31.01.2007
31.12.2006
236
ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
Recomandarea
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
Parial
implementat
Neimplementat
37.
38.
39.
40.
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2006
X
31.12.2006
31.07.2007
X
X
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
31.12.2006
31.01.2007
31.12.2006
31.12.2006
X
31.12.2006
X
X
30.11.2006
237
ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
Recomandarea
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
44.
45.
46.
47.
31.12.2006
31.03.2007
31.12.2006
31.12.2006
31.07.2007
X
X
31.12.2006
X
X
X
Data
planificat /
Data
implementrii
31.07.2007
Neimplementat
Parial
implementat
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
31.12.2006
31.12.2006
31.07.2007
238
ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
Recomandarea
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
operativ
51. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora
Parial
implementat
Neimplementat
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2006
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
31.12.2006
31.01.2007
31.01.2007
31.03.2007
31.12.2006
31.01.2007
X
X
X
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
239
ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
Recomandarea
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
Parial
implementat
Neimplementat
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
Data
planificat /
Data
implementrii
31.07.2007
64.
65.
66.
67.
31.12.2006
X
31.03.2007
31.12.2006
31.12.2006
30.06.2007
31.10.2007
240
ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
Recomandarea
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
Parial
implementat
informatic financiar-contabil
75. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea
securitii sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a
utilizatorilor
Neimplementat
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
31.01.2007
31.07.2007
31.12.2006
31.12.2006
31.12.2006
241
ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
76.
77.
78.
79.
80.
Recomandarea
DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Implementat
Parial
implementat
Neimplementat
Instruciuni
1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt
prezentate n raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat,
parial implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare n
Raportul de audit i data implementrii
Data:
Raport de
audit nr. X/
2006
Data
planificat /
Data
implementrii
31.07.2007
31.12.2006
31.12.2006
31.03.2007
31.12.2006
Entitatea/structura auditat
Direcia de Buget i Contabilitate Intern
Data i semntura conductorului:
Protopopescu Sorin
Data i semntura auditorilor interni:
Petrescu Maria, tefnescu Ileana
242
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor
Analiza riscurilor
Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii,
ca urmare a revizuirii
documentului
Nu exist
incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare
riscurilor semnificative
la obiectele auditabile
Rspunsul
auditorilor
Revizuirea
rspunsurilor
auditorilor de ctre
eful structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern
De acord
De acord
De acord, a fost
introdus
De acord
De acord,
riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n
detaliu a misiunii
de audit intern cu
operaiile
auditabile
corespunztoare
De acord
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP
De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.
De acord
S-a ntocmit
FCRI nr. 8.2.1.
De acord
.
.
.
n
.
.
.
t
Intervenia la faa
locului
Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii
243
244
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Luat la cunotin:
Data:
Bugetul de timp planificat:
624 ore
1 2 3 4 5 Observaii
X
A fost
necesar
s se
lucreze
peste
orele de
program
X
X
X
X
X
X
X
X
245
246
Entitatea Public
Direcia de Audit Public Intern
Note
2 3 4
5
X
Obs.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
247
14.
15.
16.
17.
18.
19.
auditat
Auditorii au avut un comportament adecvat i
X
profesional
Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3
aspecte care v-au plcut cel mai mult
- claritatea recomandarilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3
aspecte care v-au plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina
auditatului.
Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele
comunicate
Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul
viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma
recomandarilor.
Alte comentarii
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii
scrise.
Director Direcia Buget i Contabilitate Intern,
Protopopescu Sorin
Data: 31.10.2006
Luat la cunotin, auditori interni:
tefnescu Ileana,
Petrescu Maria
Data: 31.10.2006
248