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O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) um imposto directo, de

base mundial, pessoal e progressivo. Incidente sobre praticamente todas as fontes de


rendimento - ainda que ilcitas - e sobre a esmagadora maioria das pessoas singulares,
o imposto mais conhecido e certamente um dos que mais impacto tem nas vidas de
todos os contribuintes.
Vejamos resumidamente como podemos caracterizar o IRS:
um imposto directo, porque incide sobre o rendimento. Sendo o rendimento uma

manifestao da capacidade contributiva - um dos critrios que classifica o imposto


como directo - e poder ser directamente atribudo a uma pessoa - outro critrio para
classificar o IRS como imposto directo.
um imposto de base mundial porque tributa a totalidade dos rendimentos dos
residentes em territrio nacional, independentemente da geografia onde foram obtidos.
Por outro lado, o IRS tambm incide sobre os no residentes pelos rendimentos obtidos
em Portugal.
um imposto pessoal porque tem em considerao a situao econmica e social do
contribuinte e do seu agregado familiar. Como veremos adiante, o IRS aprecia o estado
civil, o nmero de dependentes, a fortuna pessoal, os encargos indispensveis
subsistncia humana, o grau de deficincia (se houver), entre muitos outros factores
que caracterizam a situao pessoal de cada contribuinte.
um imposto progressivo porque tributa em funo da capacidade contributiva de
cada pessoa. por isso que o IRS est organizado por escales: quanto maior o nvel
de rendimento do sujeito passivo, maior ser a taxa de imposto que sobre ele incidir.
semelhana de outros impostos que compem o sistema fiscal portugus, o IRS est
subordinado a determinados princpios, dos quais destacamos os que nos parecem mais
relevantes:
O princpio da legalidade, que exige que os impostos sejam criados por lei, sob a forma
de Lei ou Decreto-Lei autorizado e com uma determinada disciplina, que defina a
incidncia, as taxas e os benefcios fiscais;
O princpio da capacidade contributiva, que implica o igual pagamento de imposto
perante igual capacidade contributiva, assim como o maior pagamento de imposto em
funo de mais capacidade contributiva; no IRS, entenda-se maior rendimento;
O princpio da proteco da famlia, que impede a discriminao desfavorvel dos
contribuintes casados, com filhos em relao aos contribuintes solteiros ou sem filhos.
Sobre quem incide o IRS?
De acordo com o art. 13 do CIRS, "Ficam sujeitas a IRS as pessoas singulares que
residam em territrio portugus e as que, nele no residindo, aqui obtenham
rendimentos".
Portanto, teremos de fazer a distino entre sujeitos passivos residentes em Portugal e
sujeitos passivos no residentes em Portugal, que apenas sero tributados pelos
rendimentos obtidos em territrio nacional. Faremos esta clarificao num outro artigo.
Entendemos por pessoas singulares no s os contribuintes individuais como tambm os
empresrios em nome individual, os profissionais liberais e o Estabelecimento Individual
de Responsabilidade Limitada (EIRL). Alm disso, atente-se que tambm os membros de
pessoas colectivas abrangidos pelo regime da transparncia fiscal, previsto no art. 6 do
Cdigo do Imposto sobre as Pessoas Colectivas (CIRC), nomeadamente os scios das
sociedades de profissionais, so pessoas singulares e por isso sujeitos passivos de IRS.
Sobre que rendimentos incide o IRS?
O IRS est organizado por categorias de rendimentos sendo cada uma delas
caracterizada resumidamente da seguinte forma:
Rendimentos da categoria A: rendimentos do trabalho dependente. Esto aqui includos
os rendimentos mais comuns, resultantes de contratos de trabalho ou de contrato
legalmente equiparado a contrato de trabalho. Nomeadamente, fazem parte desta

categoria os salrios, vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses,


participaes, subsdios ou prmios, senhas de presena, emolumentos, participaes
em coimas ou multas, entre outros;

Rendimentos da Categoria B: rendimentos de natureza profissional ou empresarial. Esta

categoria integra os rendimentos "decorrentes do exerccio de qualquer actividade


comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria", bem como "os auferidos por conta
prpria, de qualquer actividade de prestao de servios, incluindo as de carcter
cientfico, artstico ou tcnico, qualquer que seja a sua natureza, ainda que conexa com
actividades mencionadas na alnea anterior", alm dos rendimentos "provenientes da
propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a
uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando
auferidos pelo seu titular originrio". A lei prev ainda rendimentos de outras
naturezas. No entanto, a maioria dos rendimentos desta categoria so auferidos pelo
exerccio de profisses chamadas "liberais" ou de "recibos verdes" assim como os
rendimentos dos empresrios em nome individual;
Rendimentos da Categoria E: rendimentos de capitais. Diferentes das categorias
anteriores, os rendimentos da categoria E no dependem do trabalho mas da aplicao
de capitais. Nesta categoria incluem-se nomeadamente, os juros de contratos de
mtuo, de suprimentos, de depsitos ordem ou a prazo, os lucros das empresas, os
rendimentos das unidades de participao em fundos de investimento, os rendimentos
provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria
de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de informaes
respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico,
quando no auferidos pelo respectivo autor ou titular originrio, bem como os
derivados de assistncia tcnica;
Rendimentos da Categoria F: rendimentos prediais. So considerados rendimentos
desta categoria as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos pagas ou colocadas
disposio dos respectivos titulares. Tambm configuram rendimentos prediais as
importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios
relacionados com aquela cedncia, as importncias relativas ao aluguer de
maquinismos e mobilirios instalados no imvel locado, a diferena, auferida pelo
sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga ao senhorio, as
importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para
quaisquer fins especiais, designadamente publicidade, as importncias relativas
cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade horizontal, as
importncias relativas constituio, a ttulo oneroso, de direitos reais de gozo
temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos, urbanos ou mistos. Na maioria
das situaes, encontramos na categoria F, os rendimentos dos senhorios, bem como
dos proprietrios de bens imveis locados, sublocados ou cedidos explorao;
Rendimentos da Categoria G: incrementos patrimoniais, tambm designados por maisvalias. Fazem parte desta categoria os ganhos que, no sendo considerados
rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, resultem da alienao
onerosa de direitos reais, de partes sociais e da propriedade intelectual ou industrial
quando o transmitente no seja o seu titular originrio e da cessao de posies
contratuais. Tambm se incluem nesta categoria as mais-valias obtidas com
instrumentos financeiros derivados e operaes relativas a warrants autnomos.
Rendimentos da Categoria H: rendimentos de penses. Consideram-se penses as
prestaes obtidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice,
invalidez, ou de sobrevivncia e que no sejam consideradas como rendimentos do
trabalho dependente.
Cada uma destas categorias de rendimentos tem especificidades prprias que o
legislador considerou para efeitos do clculo do imposto e do seu pagamento. Veremos
adiante como abordar este assunto.
Sobre que rendimentos no incide o IRS?
Alguns rendimentos no so objecto de tributao em sede de IRS. Pelo facto de serem
alvo de tributao noutros impostos, ou por razes de poltica fiscal, os seguintes
rendimentos no so sujeitos a IRS:

As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de

segurana social;

Os abonos de famlia, os subsdios de refeio, os abonos para falhas, as ajudas de

custo, as importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em servio da


entidade patronal e as importncias auferidas a qualquer ttulo por extino do vnculo
laboral - desde que no excedam os limites legais;
Os proveitos resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias cujo valor bruto
no exceda por agregado familiar cinco vezes o valor anual do salrio mnimo mais
elevado;
As importncias recebidas a ttulo de reembolso de despesas efectuadas em nome e
por conta do cliente dos titulares dos rendimentos profissionais da categoria B;
Os prmios atribudos a praticantes de desportos de alta competio;

Os rendimentos da actividade

de profissionais de espectculos quando sejam


tributados em IRC;
Os prmios literrios, artsticos ou cientficos, quando no envolvam a cedncia
temporria ou definitiva dos direitos de autor:
As indemnizaes recebidas ao abrigo de contratos de seguros, nas condies previstas
na lei.
Como se apura o imposto a pagar?
De uma forma sinttica, apuramos o IRS a pagar da seguinte forma:
1.
Ao rendimento obtido com cada uma das categorias acima descritas, deduzem-se
as respectivas dedues especficas (que so, grosso modo, as despesas
indispensveis obteno do rendimento) previstas na lei, obtendo-se assim o
rendimento lquido de cada categoria. Por exemplo, um determinado contribuinte que
funcionrio de uma empresa e ao mesmo tempo proprietrio de um imvel no Algarve,
poder obter rendimentos da categoria A, por ser trabalhador dependente, e da
categoria F, se arrendar o imvel. Deduzir 72% do salrio mnimo nacional aos
rendimentos da categoria A e as despesas de conservao e reparao do imvel,
comprovadamente indispensveis;
2.
Somando-se o rendimento lquido de todas as categorias, obtm-se o rendimento
global lquido;
3.
A este rendimento aplica-se o quociente conjugal, no caso de contribuintes casados
ou unidos de facto que tenham optado pela tributao conjunta. Assim, divide-se o
rendimento global lquido por dois, com o objectivo de definir a taxa aplicvel;
4.
Ao rendimento aplicamos a taxa a constante na tabela do art. 68 do CIRS
5.
Sabendo a taxa aplicvel, multiplica-se o rendimento pelo seu valor.
6.
A este valor, os contribuintes podero subtrair as seguintes dedues colecta: aos
sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes, s despesas de sade, s
despesas de educao e formao, s importncias respeitantes a penses de
alimentos, aos encargos com lares, aos encargos com imveis e equipamentos novos
de energias renovveis, aos encargos com prmios de seguros, s pessoas com
deficincia, dupla tributao internacional, aos benefcios fiscais. Os valores de cada
uma destas dedues esto previstos nos artigos 79 a 88 do CIRS;
7.
Com esta operao apura-se o imposto a pagar, ao qual se ter ainda que deduzir
os pagamentos por conta e as retenes na fonte que o contribuinte eventualmente
tenha realizado, que no so mais do que meros adiantamentos do imposto;
8.
Se aquela diferena for positiva, haver imposto a pagar; caso contrrio, haver
imposto a recuperar.
Que taxas se aplicam ao IRS?
Alm das taxas anteriormente referidas, que se denominam de "taxas gerais", o IRS usa
tambm outras taxas. Nomeadamente, so aplicadas:
Taxas liberatrias cuja funo a de libertar o contribuinte de obrigaes declarativas
e de pagamentos adicionais de imposto, excepto se, como veremos, ele optar por
englobar os rendimentos a elas sujeitos;
Taxas especiais que tributam sobretudo rendimentos obtidos em territrio portugus
por no residentes, bem como determinados rendimentos auferidos por residentes:
gratificaes, mais-valias de participaes sociais, warrants autnomos e outros
instrumentos financeiros derivados, lucros e juros distribudos por entidades no
residentes, quando no sujeitos a tributao por reteno na fonte;
Taxas de tributao autnoma que mais no so do que tributaes anti-abuso.
Incidem sobre despesas no documentadas, pagamentos a residentes em regimes
fiscais privilegiados e, quando o contribuinte disponha ou deva dispor de contabilidade
organizada, sobre as despesas de representao, despesas com viaturas e ajudas de
custo nos termos previstos na lei.