PREFEITURA DE JUIZ DE FORA

SECRETARIA DA FAZENDA
SUBSECRETARIA DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
DEPARTAMENTO DE NORMAS TCNICAS

Manual de Reteno e
Recolhimento de
Contribuies Previdencirias em
Servios Prestados por Empresas

1 Edio

Juiz de Fora
2011

APRESENTAO
A Subsecretaria do Sistema de Controle Interno possui a incumbncia de auxiliar
os rgos da Administrao Pblica Municipal na execuo de operaes de reteno
tributria, bem como disponibilizar elementos suficientes para que o processo se
desenvolva corretamente, sempre em conformidade com a legislao vigente.
Preocupada em criar condies para que os rgos e entidades da Administrao
Municipal se posicionem em situao de regularidade perante Receita Federal do
Brasil, esta subsecretaria desenvolveu o Manual de Reteno e Recolhimentos de
Contribuies Previdencirias em Servios Prestados por Empresas, objetivando
orientar os servidores responsveis pelas fases de reteno, recolhimento e
informao das contribuies relativas ao pagamento dos servios prestados ao
Municpio.
O presente trabalho apresenta procedimentos rotineiros, de forma bastante
prtica, apresentando as situaes em que o Municpio est obrigado, ou no, a
proceder s retenes e aos recolhimentos junto quela instituio federal. Espera-se,
assim, que, a misso institucional de orientar os rgos e entidades municipais esteja
sendo regularmente cumprida.

Maria Helena Leal Castro

Secretaria da Fazenda

Marlene de Paula Bassoli

Subsecretaria do Sistema de Controle Interno

Douglas Alves Souza

Departamento de Normas Tcnicas

Instruo Normativa n 25, de 14 de maro de 2011

Aprova o Manual de Recolhimento de Contribuies
Previdencirias em Servios Prestados por Empresas a
ser utilizado pela Administrao Direta, pelas
Autarquias e Fundaes.
A SUBSECRETARIA DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DA SECRETARIA
DA FAZENDA, no uso de suas atribuies que lhe conferem o Decreto n 7.253, de
04 de fevereiro de 2002, e
Considerando a necessidade de aplicao da responsabilidade solidria, da
reteno e do recolhimento de contribuies previdencirias decorrentes da
contratao de servios mediante cesso ou empreitada de mo de obra, em
conformidade com os procedimentos estabelecidos na Lei n 8.212, de 24 de julho de
1991, na Lei n 10.666, de 08 de Maio de 2003, no Regulamento da Previdncia
Social aprovado pelo Decreto n 3.048, de 07 de maio de 1999, e na Instruo
Normativa RFB n 971, de 13 de novembro de 2009,
Considerando, finalmente, que a inobservncia da legislao pertinente enseja
representao para fins penais, conforme previsto em ato prprio da Receita Federal
do Brasil, estabelece as seguintes instrues:
1 Aprovar o Manual de Recolhimento de Contribuies Previdencirias em
Servios Prestados por Empresas a ser utilizado pela Administrao Direta, pelas
Autarquias
e
Fundaes,
e
disponibiliz-lo
no
endereo
eletrnico
www.pjf.mg.gov.br/sf/subcontrole/info_tecnicas/legislao.php.
2 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
3 Registre-se, publique-se por afixao e cumpra-se.
Juiz de Fora, 14 de maro de 2011.

MARIA HELENA LEAL CASTRO

Secretria da Fazenda

MARLENE DE PAULA BASSOLI

Subsecretria do Sistema de Controle Interno

DOUGLAS ALVES SOUZA

Chefe do Departamento de Normas Tcnicas

SUMRIO
CAPTULO 1 - CONCEITOS.......................................................................

CAPTULO 2 RESPONSABILIDADE SOLIDRIA......................................

2.1 - Empreitada Total na Construo Civil.....................................................

3
3

CAPTULO 3 RETENO........................................................................
4
3.1 - Obrigao Principal da Reteno...........................................................
4
3.2 Contribuio Adicional.........................................................................
5
3.3 Emisso de Duas NFs, Faturas ou RPS...................................................
4
3.4 - Empreitada Parcial e Servios na Construo Civil...................................
5
3.4.1 Matrcula da Empresa junto ao INSS...............................................
5
3.5 - Dispensa da Reteno.........................................................................
5
3.6 - Dedues da Base de Clculo...............................................................
6
3.6.1 - Quando houver Previso no Contrato de Fornecimento de Material ou
Equipamento Mecnico pela Empresa Contratada........................................
7
3.6.2 - Quando no houver Previso no Contrato de Fornecimento de Material
ou Equipamento Mecnico pela Empresa Contratada....................................
8
3.6.3 - Reteno da Contribuio das Subempreiteiras.................................
8
3.7 - Alquota Adicional...............................................................................
9
3.8 - Destaque da Reteno......................................................................... 10
3.9 - Recolhimento do Valor Retido............................................................... 10
CAPTULO
4

OBRIGAES
E
RESPONSABILIDADES
DA
ADMINISTRAO PBLICA E DA EMPRESA CONTRATADA........................
4.1 - Obrigaes e Responsabilidades da Administrao Pblica........................
4.1.1 - Riscos Ambientais de Trabalho........................................................
4.2 - Obrigaes e Responsabilidades da Empresa Contratada..........................

12
12
12
13

CAPTULO 5 CRITRIOS OPERACIONAIS..............................................

5.1 - Empenhamento da Despesa.................................................................
5.2 - Apurao da Base de Clculo nas Contribuies......................................
5.3 - Guia da Previdncia Social GPS..........................................................
5.4 - Liquidao da Despesa........................................................................
5.5 - Pagamento da Despesa........................................................................
5.6 - Controle da Reteno e do Recolhimento das Obrigaes Previdencirias....

14
14
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15
16
16
17

CAPTULO 6 ANEXOS............................................................................
Anexo I - Relao dos Servios Contratados Mediante Cesso ou Empreitada de
Mo de Obra..............................................................................................
Anexo II - Relao dos Servios Contratados Mediante Cesso de Mo de Obra...
Anexo III - Relao dos Servios Contratados na rea de Construo Civil, para
os quais no se Aplica a Reteno.................................................................
Anexo IV - Relao das Profisses Regulamentadas por Legislao Federal.........
Anexo V - Discriminao de Servios de Construo Civil.................................
Anexo VI - Discriminao de Obras de Construo Civil....................................
Anexo VII Demonstrativo das Remuneraes Devidas e das Obrigaes
Previdencirias das Empresas Contratadas.....................................................

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CAPTULO 1
CONCEITOS
I Administrao Pblica: a administrao direta ou entidade da administrao
indireta a abranger, inclusive, as empresas pblicas, sociedades de economia mista e
demais entidades controladas direta ou indiretamente pelo Municpio.
II Servio de Construo Civil: servio prestado no ramo da construo civil,
conforme discriminado no Anexo V - Discriminao de Servios de Construo Civil.
III Obra de Construo Civil: construo, demolio, reforma ou ampliao de
edificao ou qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou subsolo, conforme
discriminado no Anexo VI Discriminao de Obras de Construo Civil, excetuada
a reforma de pequeno valor.
IV Empresa Construtora: pessoa jurdica legalmente constituda, cujo objeto
social seja a indstria da construo civil, com registro no Conselho Regional de
Engenharia, Arquitetura e Agronomia (CREA), na forma do art. 59 da Lei n 5.194, de
24 de dezembro de 1966, que executa obra ou servios de construo civil sob sua
responsabilidade, podendo tambm assumir a condio de proprietrio, dono da obra,
incorporador, condmino, empreiteira ou de subempreiteira.
V Matrcula de Obra de Construo Civil: identificao da obra perante o INSS,
denominada matrcula CEI (Cadastro Especfico do INSS), ficando considerada como
estabelecimento da empresa a obra de construo civil matriculada no referido
cadastro.
VI Responsabilidade Solidria: obrigao legalmente imposta ao contratante da
obra de responder pelo recolhimento das contribuies previdencirias, isoladamente
ou em conjunto com o contratado.
VII Empreiteira: empresa que executa obra ou servio de construo civil, no
todo ou em parte, mediante contrato de empreitada, podendo ser:
a) total: quando celebrado exclusivamente com empresa construtora que assume
a responsabilidade direta pela execuo de todos os servios necessrios
realizao da obra, compreendidos em todos os projetos a ela inerentes, com ou
sem fornecimento de material;
b) parcial: quando celebrado com empresa construtora ou prestadora de servios
na rea de construo civil, para execuo de parte da obra, com ou sem
fornecimento de material;
VIII Subempreiteira: empresa que executa obra ou servio de construo civil,
no todo ou em parte, com ou sem fornecimento de material, mediante contrato
celebrado com empreiteira (inciso VII anterior) ou com qualquer empresa.
IX - Empreitada: execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, obra ou
servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou equipamentos,
que podem ou no ser utilizados, realizado nas dependncias da empresa contratante,
nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um fim especfico
ou resultado pretendido.
1

X Cesso de Mo de Obra: colocao disposio da empresa contratante, em

suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios
contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, independente da natureza e da
forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio;
a) colocao disposio da contratante: quando os trabalhadores so colocados
disposio, em carter no eventual, por empresa prestadora de servios, para
a execuo de servios contratados;
b) dependncias de terceiros: dependncias indicadas pela empresa contratante,
desde que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa
prestadora dos servios;
c) servios contnuos: aqueles que constituem necessidade permanente da
contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua
atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou
por diferentes trabalhadores.
XI Trabalho Temporrio: aquele prestado por pessoa fsica a uma empresa para
atender necessidade transitria de substituio de pessoal regular e permanente ou
acrscimo extraordinrio de servio, mediante contrato firmado com empresa de
trabalho temporrio, pelo prazo de 3 (trs) meses, podendo ser prorrogado por
autorizao conferida por rgo prprio do Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE),
desde que o perodo total em relao a um mesmo trabalhador no exceda a 6 (seis)
meses.
XII Reforma de Pequeno Valor: reforma efetuada por pessoa jurdica, com
escriturao contbil regular, sem alterao de rea construda, cujo custo total,
incluindo material e mo de obra, no ultrapasse o valor de 20 (vinte) vezes o limite
mximo do salrio-de-contribuio, vigente na data de incio da obra, que definido
periodicamente pelo Ministrio da Previdncia Social.
XIII Aferio Indireta: procedimento de que dispe a Receita Federal do Brasil,
para apurao das bases de clculo das contribuies previdencirias, quando:
a) o livro dirio, devidamente formalizado, no for apresentado, mesmo que o
sujeito passivo esteja legalmente dispensado da escriturao contbil;
b) ocorrer recusa de apresentao de qualquer documento ou informao,
quando forem sonegados;
c)
documentos
deficientemente;

ou

informaes

forem

sonegados

ou

apresentados

d) se tratar de apurao de salrio-de-contribuio em obra de construo civil

de responsabilidade de pessoa fsica;
XIV Canteiro de Obras: rea destinada execuo e ao desenvolvimento da obra,
aos servios de apoio e implantao das instalaes temporrias indispensveis
realizao da construo, tais como alojamento, escritrio de campo, estande de
vendas, almoxarifado, depsito, entre outros.

CAPTULO 2
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA
2.1 - Empreitada Total na Construo Civil
No caso de empreitada na construo civil, os rgos da administrao pblica no
respondem solidariamente pelo recolhimento das contribuies previdencirias,
ficando dispensada de efetuar a reteno na fonte da parcela de 11% (onze por
cento) calculado sobre o valor das obras realizadas, nos seguintes casos:
I - na contratao de empreitada total;
II - quando houver o repasse integral do contrato de empreitada total, nas
mesmas condies pactuadas, entendendo-se como tal a transferncia do
contrato nas mesmas caractersticas do original, inclusive preo e objeto; ou
III quando o contrato for vinculado a procedimento licitatrio efetuado
pelo regime de empreitada por preo unitrio ou por tarefa, admitindo-se
o fracionamento do projeto nos termos da Lei n 8.666, de 22 de junho de 1993.
Ocorrendo o repasse integral do contrato, ser mantida matrcula CEI bsica,
cabendo:
I - acrescentar ao cadastro no campo nome, a razo social da empresa
construtora para a qual foi repassado o contrato;
II - constar demais dados cadastrais dessa empresa no campo prprio;
III - assumir, a mesma, condio de responsvel pela matrcula e pelo
recolhimento das contribuies previdencirias e das destinadas a demais
entidades e fundos (terceiros).
Entende-se por regime de empreitada:
I por preo unitrio: aquela em que o preo ajustado por unidade, seja de
parte distinta da obra ou por medida (metro, quilmetro, entre outros);
II por tarefa: aquela em que a contratao ocorre para execuo de pequenas
obras ou de parte de uma obra maior, com ou sem fornecimento de material ou
equipamento, podendo o preo ser ajustado de forma global ou unitariamente.
Ocorrendo o fracionamento do projeto com celebrao do contrato com mais de uma
empresa construtora, ser cada um dos contratos considerado como empreitada
total, ficando cada contratada responsvel pela execuo integral e pela regularizao
de sua respectiva matrcula por contrato efetuado.

CAPTULO 3
RETENO
3.1 - Obrigao Principal da Reteno
Os rgos da Administrao Pblica devero efetuar a reteno de 11% (onze por
cento) do valor bruto da Nota Fiscal - NF, Fatura ou Recibo de Prestao de Servio RPS, e recolher a importncia retida em nome da contratada:
I na rea da construo civil, quando empreitada parcial ou subempreitada, e
nos servios de construo civil (Anexo V), com ou sem fornecimento de
material, mesmo que a NF, Fatura ou RPS seja emitida ttulo de adiantamento;
II na reforma de pequeno valor;
III na contratao de servios prestados mediante cesso ou empreitada de
mo de obra, especificados no Anexo I - Relao dos Servios Contratados
Mediante Cesso ou Empreitada de Mo de Obra e Anexo II Relao dos
Servios Contratados Mediante Cesso de Mo de Obra.
3.2 Contribuio Adicional
Quando os servios prestados mediante cesso ou empreitada de mo de obra
sujeitar o segurado empregado a condies especiais que permitam a
concesso de aposentadoria especial, caber o recolhimento, alm do percentual de
11% (onze por cento), a contribuio adicional equivalente a 2% (dois por
cento).
Importante
A contribuio adicional se aplica, exclusivamente, sobre os servios prestados
pelos segurados empregados, os quais prejudicam sua sade ou sua
integridade fsica em funo de exposio a agentes nocivos, qumicos, fsicos
ou biolgicos ou associao destes agentes em concentrao ou intensidade
e tempo de exposio que ultrapasse os limites de tolerncia ou que,
dependendo do agente, torne simples exposio em condio especial
prejudicial sade.
Esta contribuio adicional ir permitir ao segurado empregado a concesso de
aposentadoria especial aps 25 (vinte e cinco) anos de contribuio.
3.3 Emisso de Duas NFs, Faturas ou RPS
Se a empresa contratada emitir duas NFs, Faturas ou RPS relativas ao mesmo servio,
a reteno incidir sobre cada um desses documentos, que devero conter a
referncia do contrato.
Aplica-se o mesmo procedimento quando for emitido, em separado, o valor da taxa de
administrao ou agenciamento e o da remunerao dos trabalhadores utilizados na
prestao de servios por empresa de trabalho temporrio com cesso de mo de
obra.
4

3.4 - Empreitada Parcial e Servios na Construo Civil

Excluem-se da responsabilidade solidria, estando sujeitos reteno:
I prestao de servios de construo civil para execuo de parte da obra com
ou sem fornecimento de material ou equipamentos (empreitada parcial);
II prestao de servios de construo civil discriminados no Anexo V;
III subempreiteiras, quando constatada a inobservncia do repasse
integral do contrato, ficando esta empresa como segunda contratada.
Importante
Se, numa mesma obra, ocorrer a prestao dos servios na rea de
construo civil no sujeitos reteno e, simultaneamente, houver
fornecimento de mo de obra para execuo de outros servios sujeitos
reteno, esta ser aplicada apenas sobre estes servios, desde que seus
valores estejam discriminados no instrumento contratual.
No havendo discriminao no contrato dos valores dos diferentes tipos de
servios prestados, aplica-se a reteno totalidade do valor contratado.
Servios constantes nas letras j e n do Anexo III (instalao de antenas
coletivas, de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de
aquecimento, de calefao ou de exausto, venda com instalao de
estrutura metlica, de equipamento ou de material)
Somente haver reteno se a empresa emitir, alm da NF de venda
mercantil, tambm NF, Fatura ou RPS relativa mo de obra de instalao ou
montagem do equipamento ou material por ela vendido.
3.4.1 Matrcula da Empresa junto ao INSS
Nas contrataes de empreitada parcial e nos servios de construo civil em que a
empresa contratada no seja construtora, ainda que fornea todo o material e mo de
obra, a matrcula ser de responsabilidade da Administrao Pblica, devendo constar
no campo Nome a sua Razo Social.
Quando se tratar do item II anterior, a Administrao Pblica e a empresa contratada
ficam dispensadas de efetuar a matrcula.
Entretanto, cabe, neste caso, efetuar a reteno das contribuies previdencirias e
das destinadas a outras entidades e fundos (terceiros), a qual ser efetuada no CNPJ
da empresa contratada.
3.5 - Dispensa da Reteno
A Administrao Pblica fica dispensada de efetuar a reteno e a empresa contratada
de registrar o destaque da reteno na NF, Fatura ou RPS, em respeito ao princpio da
economicidade, quando:
I o valor for inferior ao limite mnimo estabelecido pelo INSS para recolhimento
em documento de arrecadao, equivalente a R$ 10,00 (dez reais);
5

II ocorrer, cumulativamente, com a apresentao de declarao assinada por

seu representante legal:
a) faturamento do ms anterior ao da prestao dos servios for inferior a
duas vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio;
b) o servio for prestado pessoalmente pelo titular ou scio;
c) a contratada no possuir empregados.
III contratar os seguintes servios, desde que prestados pessoalmente pelos
scios, sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais:
a) profissionais relativos ao exerccio de profisso regulamentada por
legislao federal, nos termos do Anexo IV - Reteno das Profisses
Regulamentadas por Legislao Federal;
b) de treinamento e ensino, assim definidos na letra J do Anexo II.
Para efeito de aplicao do inciso III acima, a contratada apresentar, Administrao
Pblica:
I - declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei; ou
II informaes constantes na NF, Fatura ou no RPS.
A reteno tambm no se aplica a:
I contratao de servios na rea de construo civil constantes do Anexo III
- Relao dos Servios Contratados na rea de Construo Civil;
II contribuinte individual equiparado empresa;
III contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio
de sindicato da categoria ou de rgo gestor de mo de obra;
IV servios de coleta de lixo e resduos, quando realizados com utilizao de
equipamentos tipo containers ou caambas estacionrias;
V valor dos servios relativos a transporte de cargas;
VI contratao de entidade beneficente de assistncia social, quando isenta das
contribuies previdencirias.
3.6 - Dedues da Base de Clculo
Os valores de materiais ou de equipamentos mecnicos fornecidos pela empresa
contratada e indispensveis execuo do servio no estaro sujeitos reteno
podendo, portanto, serem deduzidos, desde que:
I - as respectivas parcelas estejam discriminadas na NF, Fatura ou RPS;
II os valores estejam estabelecidos contratualmente;
6

III os valores dos materiais fornecidos pela empresa contratada no sejam

superiores aos valores de suas aquisies, cuja comprovao deve ser efetuada
por documentos fiscais, os quais devero ser apresentados fiscalizao da RFB,
sempre que for o caso;
IV o valor da locao de equipamentos mecnicos de terceiros utilizados pela
empresa contratada no pode ser superior ao valor de sua locao, devendo o
mesmo constar nos documentos fiscais com base no valor estimado e
contratualmente estabelecido.
Importante
Os valores de equipamentos manuais, tais como furadeira, serrote, martelo,
alicate, chave de fenda e enxada, utilizados pela empresa contratada sempre
integram a base de clculo para fins da reteno previdenciria.
3.6.1 - Quando houver Previso no Contrato de Fornecimento de Material ou
Equipamento Mecnico pela Empresa Contratada
A base de clculo da reteno, quando houver previso no contrato de fornecimento
de material ou equipamento mecnico pela empresa contratada, sem especificao
dos valores, desde que as respectivas parcelas estejam discriminadas na NF, Fatura
ou RPS, ser equivalente aos percentuais abaixo especificados, aplicados sobre o valor
bruto do documento fiscal.
Tipo de
Fornecimento

Materiais ou
Equipamentos

Equipamentos Mecnicos
na
Construo Civil

Especificao dos servios

Percentual

Limpeza hospitalar com utilizao de

equipamentos prprios ou de terceiros,
sem
excluso
das
importncias
referentes a material
Demais limpezas com utilizao de
equipamentos prprios ou de terceiros,
sem
excluso
das
importncias
referentes a material
Transporte
de
passageiros
cujas
despesas
de
combustvel
e
de
manuteno dos veculos corram por
conta da empresa contratada
Demais servios
Drenagem
Obras de arte (pontes e viadutos)
Pavimentao asfltica
Terraplanagem, aterro
dragagem
Demais servios

sanitrio

ou

65%

80%

30%
50%
50%
45%
10%
15%
35%

Nos casos em que os valores relativos ao fornecimento de material ou equipamento

no estiverem discriminados na NF, Fatura ou RPS, a base de clculo da reteno o
valor bruto dos servios.

3.6.2 - Quando no houver Previso no Contrato de Fornecimento de Material

ou Equipamento Mecnico pela Empresa Contratada
A base de clculo da reteno, quando no houver previso no contrato de
fornecimento de material ou equipamento mecnico pela empresa contratada, mesmo
havendo discriminao das parcelas na NF, Fatura ou RPS, ser equivalente aos
percentuais abaixo especificados, aplicados sobre o valor bruto do documento fiscal.
Especificao dos servios

Percentual

Transporte de passageiros, cujas despesas de combustvel e de

manuteno dos veculos corram por conta da cooperativa

30%

Demais servios

100%

Nos casos em que o equipamento for inerente execuo dos servios e cuja parcela
a ele referente esteja discriminada em NF, Fatura ou RPS, a base de clculo da
reteno, em relao ao valor bruto, no poder ser inferior aos percentuais abaixo
especificados.
Tipo de
Fornecimento

Equipamentos mecnicos
na construo civil

Outros Equipamentos

Especificao dos servios

Percentual

Drenagem
Obras de arte (pontes e viadutos)
Pavimentao asfltica
Terraplanagem, aterro
dragagem
Demais servios
Demais servios

sanitrio

50%
45%
10%
ou

15%
35%
50%

Caso ocorra a execuo de mais de um tipo de servio com utilizao de equipamento

mecnico na construo civil e os mesmos no estiverem discriminados
individualmente na NF, Fatura ou RPS, o valor dos servios, base de clculo da
contribuio, ser calculado:
I mediante aplicao do maior percentual, se o contrato no permitir identificar
o valor de cada servio; ou
II mediante aplicao do percentual correspondente a cada tipo de servio,
conforme o disposto em contrato.
Podero ser deduzidos, tambm, da base de clculo da reteno, desde que
discriminados na NF, Fatura ou RPS, os valores correspondentes:
I ao custo da alimentao fornecida pela empresa contratada, de acordo com
os programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e Emprego
MTE e de conformidade com legislao prpria;
II ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com legislao prpria.
3.6.3 - Reteno da Contribuio das Subempreiteiras
A empreiteira responsvel pela reteno das contribuies da subempreiteira, desde
que os servios estejam vinculados ao mesmo contrato.
8

Os valores retidos pela empreiteira devero ser comprovadamente recolhidos por ela,
em nome da subempreiteira, e deduzidos do valor da reteno incidente sobre a NF,
Fatura ou RPS no ato da quitao do servio com a Administrao Pblica, desde que
todos os documentos envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo
servio.
Como Proceder
Calcular e destacar na NF, Fatura ou RPS:
a) reteno para previdncia social: 11% incidente sobre o valor total do
servio;
b) deduo dos valores retidos das subempreiteiras e recolhidos pela
empreiteira;
c) valor a ser retido para a previdncia social: diferena entre o valor total
da reteno de 11%, deduzido o valor retido da subempreiteira e
devidamente recolhido.
A deduo dos valores retidos das subempreiteiras est condicionada empreiteira
encaminhar Administrao Pblica, cpia:
I da NF, Fatura ou RPS das subempreiteiras utilizadas para a deduo;
II do comprovante de recolhimento das retenes das subempreiteiras
devidamente quitados (anexar cpia autenticada);
III da GFIP especfica para obra (cdigo 150), elaborada pela subempreiteira,
onde conste nos campos prprios a matrcula CEI da obra e a sua razo social.
A Administrao Pblica manter em seu poder, para apresentar fiscalizao da RFB,
quando solicitados, cpias dos documentos relativos s dedues das subempreiteiras.
3.7 - Alquota Adicional
Caber empresa contratada, nos casos em que no estiver estabelecido em contrato
o valor de cada um dos servios contratados, mas for possvel identificar, entre o total
dos trabalhadores, os envolvidos e os no envolvidos com as atividades exercidas em
condies especiais, efetuar o seguinte rateio para apurao da base de clculo para
incidncia da alquota adicional:
I valor total do servio estabelecido contratualmente n total de

trabalhadores contratados = valor unitrio por trabalhador ;

II valor unitrio por trabalhador
atividades em condies especiais.

x n de trabalhadores envolvidos com as

Na impossibilidade de obteno da base de clculo para incidncia da alquota

adicional, o acrscimo da reteno incidir sobre o valor total da NF, Fatura ou RPS, no
percentual de 2% (dois por centro), nos seguintes casos:
I se houver previso em contrato da utilizao de trabalhadores na execuo
de atividades em condies especiais prejudiciais sade ou integridade fsica,
9

sem a discriminao do nmero de trabalhadores utilizados nestas atividades;

II a Administrao Pblica desenvolva atividades especiais, sem a previso
contratual da utilizao ou no de trabalhadores no exerccio destas atividades.
Devero ser observadas, pela Administrao Pblica e empresas contratadas, as
disposies contidas no Captulo IX, do Ttulo III da Instruo Normativa RFB n
971/2009, no que se refere s obrigaes a que as mesmas esto sujeitas, com
relao aos riscos ocupacionais a que os trabalhadores estiverem expostos.
3.8 - Destaque da Reteno
O valor da reteno dever ser destacado quando da emisso da NF, Fatura ou RPS,
pela contratada, com o ttulo de Reteno para a Previdncia Social.
O valor dever ser demonstrado aps a descrio dos servios prestados, como
parcela dedutvel, apenas como simples destaque e para produzir efeito no ato da
quitao da NF, Fatura ou RPS, no cabendo qualquer tipo de deduo que altere a
base de clculo de qualquer tributo que incida sobre seu valor.
3.9 - Recolhimento do Valor Retido
O valor correspondente Reteno para a Previdncia Social dever ser recolhido
pela Administrao Pblica, em nome da empresa contratada, observados os seguinte
procedimentos:
I - em documento de arrecadao estabelecido pela RFB;
II - at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso da NF, Fatura ou RPS
(caso no haja expediente bancrio neste dia, antecipar o pagamento para o dia
til imediatamente anterior);
III preenchimento do documento de arrecadao constando no campo
identificador o CNPJ da empresa contratada, bem como sua razo social e da
Administrao Pblica;
IV - o recolhimento dever ser efetuado por estabelecimento da empresa
contratada, consolidando num nico documento de arrecadao, caso ocorra a
emisso de mais de um documento fiscal referente mesma competncia.
Caso estejam envolvidos mais de um estabelecimento da empresa contratada na
prestao dos servios, referentes mesma competncia, devero ser emitidos tantos
documentos de arrecadao das importncias retidas quantos forem os respectivos
estabelecimentos.

Importante
Entende-se por competncia, para fins de recolhimento da importncia retida,
aquela que corresponder data de emisso da NF, Fatura ou RPS.

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A falta de recolhimento das importncias retidas no prazo legal configura, em tese,

crime contra a previdncia social previsto no art. 168-A do Cdigo Penal, acrescido
pela Lei n 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando representao fiscal para fins
penais, conforme previsto na Instruo Normativa RFB n 971/2009, no podendo os
valores retidos serem objeto de parcelamento.

11

CAPTULO 4
OBRIGAES E RESPONSABILIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA E DA
EMPRESA CONTRATADA
4.1 - Obrigaes e Responsabilidades da Administrao Pblica
A Administrao Pblica fica obrigada a manter em arquivo, por empresa
contratada, em ordem cronolgica, disposio da RFB, pelo prazo decadencial
previsto na Legislao Tributria, as NFs, Faturas ou RPSs e a correspondente
GFIP.
As NFs, Faturas ou RPSs emitidas pela empresa contratada, quando se tratar
de obra ou servio de construo civil, devero consignar no campo de
identificao do destinatrio ou juntamente com a descrio dos servios, a
matrcula CEI e o endereo da obra onde os mesmos foram prestados.
Os originais das guias de recolhimento das contribuies previdencirias relativas
reteno devero ser mantidas em poder da Administrao Pblica, sendo as
respectivas cpias entregues empresa contratada, mediante comprovante de
entrega.
A Administrao Pblica dever escriturar em ttulos prprios da contabilidade:
I o valor bruto dos servios;
II o valor bruto da reteno;
III o valor lquido a pagar.
Caso a contabilidade no discrimine em seus registros os valores de cada NF,
Fatura ou RPS e de cada reteno, a Administrao Pblica dever, em registros
auxiliares, manter a discriminao desses valores.
4.1.1 - Riscos Ambientais de Trabalho
A Administrao Pblica dever informar empresa contratada, quando os servios
forem exercidos no seu prprio estabelecimento, seja por cesso de mo de obra,
empreitada ou trabalho temporrio, os riscos ambientais relacionados s atividades
que desempenha e auxili-la na elaborao dos seguintes documentos:
I Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA);
II Programa de Gerenciamento de Riscos (PGR);
III Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da
construo (PCMAT);
IV Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO);
V Laudo Tcnico de Condies Ambientais de Trabalho (LTCAT).
Os documentos constantes dos incisos acima tero que guardar consistncia entre si,
ficando a Administrao Pblica responsvel, em ltima instncia, pelo fiel
cumprimento desses programas, recebendo e validando medidas de controle
ambiental indicadas para os trabalhadores contratados.
As disposies contidas neste captulo, alm das demais estabelecidas no Captulo IX,
12

do Ttulo III da Instruo Normativa RFB n 971/2009, no que se refere s obrigaes

a que as empresas contratantes esto sujeitas com relao a agentes nocivos a que
os trabalhadores estiverem expostos, devero ser observadas pelo Departamento de
Ambincia Organizacional da Subsecretaria de Pessoas da Secretaria de Administrao
e Recursos Humanos e acompanhadas pelo responsvel pelo contrato da respectiva
Unidade Gestora.
4.2 - Obrigaes e Responsabilidades da Empresa Contratada
A empresa contratada, com base nas informaes fornecidas pela empresa
contratante, dever elaborar o Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) dos
segurados empregados, que exeram atividades em condies especiais prejudiciais
sade ou integridade fsica, cujo documento se destina a informar o INSS sobre
a efetiva exposio do trabalhador a agentes nocivos e registrar, dentre outras
informaes, as demonstraes ambientais da contratante ou do local de efetiva
prestao dos servios.
O PPP ser efetuado com base em LTCAT expedido por mdico de trabalho ou
engenheiro de segurana do trabalho, nos termos da legislao trabalhista,
mediante formulrio prprio e na forma estabelecida pelo INSS.
Caber empresa contratada emitir NF, Fatura ou RPS especfica para os servios
prestados pelos segurados empregados envolvidos na prestao de servios em
condies especiais prejudiciais sade ou integridade fsica com base na relao
fornecida, mensalmente, pela contratante.
A emisso de NF, Fatura ou RPS dever ser efetuada, em separado, para os servios
prestados pelos cooperados envolvidos ou no com atividades em condies
especiais, com base em planilha de custos, cujo documento dever especificar:
I - valor total dos servios estabelecido contratualmente, includos os valores
referentes materiais e equipamentos, sempre que houver;
II - valor(es) referente(es) materiais e equipamentos.
As planilhas de custos devero conter todos os componentes de custos
relacionados aos servios prestados pelos cooperados, inclusive os decorrentes de
fornecimento de material e de equipamento, quando for o caso, e devero ser
elaboradas para cada tipo de servio prestado, a saber:
I servios prestados pelos trabalhadores no envolvidos com atividades em
condies especiais;
II servios prestados pelos trabalhadores envolvidos com atividades em
condies especiais que permitam a concesso de aposentadoria especial
concedida aps os 25 anos de contribuio.

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CAPTULO 5
CRITRIOS OPERACIONAIS
5.1 - Empenhamento da Despesa
O empenho deve anteceder sempre a realizao de qualquer despesa e ser efetuado
de acordo com a natureza de despesa especfica para o servio contratado.
A correta classificao da despesa dever sempre observar o Classificador de
Despesas do Municpio, aprovado atravs do Decreto n 8.090, de 19 de dezembro de
2003. Considerando que os servios contratados, de que trata este manual, referemse queles prestados, exclusivamente, por pessoas jurdicas, a natureza de despesa
dever estar enquadrada em um dos seguintes elementos de despesa:
3.3.90.33.00 Pagamento de Despesas com Locomoo;
3.3.90.35.00 Servios de Consultoria;
3.3.90.37.00 Locao de Mo de Obra;
3.3.90.39.00 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica;
4.4.90.51.00 Obras e Instalaes.
Cabe destacar, ainda, que o recolhimento das obrigaes previdencirias das
empresas contratadas so despesas extra-oramentrias. Corresponde, ento, a
entrega, ao INSS, dos valores retidos. Desta forma, no cabe empenho exclusivo para
o recolhimento das obrigaes previdencirias das empresas, mas sim empenhar o
valor total do servio realizado.
Exemplo
Valor Total do Servio Realizado: R$ 100,00
Reteno de ISS na fonte:
R$
5,00
Reteno de IRRF na fonte:
R$
1,50
Reteno de INSS na fonte:
R$ 11,00
Valor Lquido do Servio:
R$ 82,50
Valor da despesa a ser empenhado: R$ 100,00
As retenes tributrias realizadas na fonte so despesas extra-oramentrias.
5.2 - Apurao da Base de Clculo nas Contribuies
A base de clculo para fins de apurao das contribuies previdencirias, mediante
aplicao da alquota de 11% (onze por cento) e da alquota adicional de 2% (dois por
cento), quando for o caso, ser obtida da seguinte forma:

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(A) - (B) = (C)

(A) Valor Total da Nota Fiscal, Fatura ou RPS: corresponde ao valor total
dos servios prestados, includos todos os custos correspondentes, inclusive a
utilizao de equipamentos ou fornecimento de material, quando for o caso, de
conformidade com o estabelecido contratualmente.
(B) Valores Referentes a Materiais e Equipamentos: corresponde aos
valores sujeitos deduo para fins de apurao da base de clculo, devendo
estar devidamente especificado na NF, Fatura ou RPS (vide Deduo da Base
de Clculo constante neste manual).
(C) Base de Clculo das Contribuies: valor dos servios sobre o qual
aplicado a alquota de 11% (onze por cento) ou 13% (treze por cento), quando
couber a aplicao da alquota adicional.
5.3 - Guia da Previdncia Social - GPS
O recolhimento da contribuio previdenciria deve ser realizado atravs da GPS,
conforme demonstrado na figura 1, abaixo.

Figura 1 Guia da Previdncia Social

A Administrao Pblica dever preencher a GPS depois de efetuar a reteno
previdenciria por ocasio do pagamento pelos servios prestados, de acordo com as
seguintes instrues:
Campo 1: inserir o nome e endereo da empresa contratada, bem como o
nome Prefeitura de Juiz de Fora e o CNPJ 18.338.178/0001-02. Inserir,
ainda, a data de emisso da NF, Fatura ou RPS da empresa contratada;
Campo 3: inserir o cdigo 2640, referente a contribuio retida sobre
NF/Fatura da empresa prestadora de servio CNPJ. Uso Exclusivo do rgo
do Poder Pblico - Administrao Direta, Autarquia e Fundao contratante do
servio;
Campo 4: inserir o ms e ano da emisso, pela empresa contratada, da NF,
Fatura ou RPS;
Campo 5: inserir o nmero do CNPJ da empresa contratada;
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 Campo 6: inserir o valor da reteno previdenciria a ser recolhida. Quando o

valor para recolhimento for inferior ao limite mnimo estabelecido pelo INSS, a
Administrao Pblica dever acumular este valor com os prximos futuros
recolhimentos da mesma empresa at que a soma atinja este valor mnimo,
para ento proceder ao recolhimento, utilizando a ltima competncia como
base de informao no Campo 4;
Campo 10: inserir o valor da atualizao monetria e acrscimos legais,
quando for o caso, sobre recolhimentos em atraso;
Campo 11: repetir o valor inserido no Campo 6.
5.4 - Liquidao da Despesa
A liquidao de despesa relativa remunerao devida empresa contratada ser
efetuada atravs de processo prprio, especfico para cada empresa, cujos
procedimentos sero iniciados a partir da emisso da NF, Fatura ou RPS.
A liquidao da despesa ser realizada pelo valor total, na respectiva
competncia, atravs do sistema SIAFEM, destacando-se as retenes tributrias
devidas, inclusive a previdenciria, mediante os seguintes procedimentos:
I - emitir a Nota de Lanamento - NL, a qual dever estar em conformidade com
a Solicitao de Liquidao;
II elaborar, atravs do sistema SIAFEM, a Programao de Desembolso PD
para fins de posterior pagamento da despesa, contendo o valor lquido da
mesma, ou seja, j descontadas as devidas retenes tributrias;
III registrar o correspondente nmero da PD na NL, de forma a permitir a
execuo do pagamento pelo Departamento de Gesto Financeira da
Subsecretaria de Finanas da Secretaria da Fazenda DGF/SSF/SF, ou setor
financeiro correspondente;
IV preencher o formulrio Autorizao de Pagamento da Despesa ExtraOramentria para fins de destaque e formalizao do total a ser pago referente
aos valores retidos das empresas, por se tratarem de despesas extraoramentrias;
V enviar ao DGF/SSF/SF, ou setor financeiro correspondente:
3 (trs) vias da GPS para pagamento das obrigaes previdencirias;
1 (uma) via da NL anexada 1 via do documento fiscal da despesa;
Autorizao de Pagamento da Despesa Extra-Oramentria contendo
todas as retenes tributrias efetuadas relativas ao(s) documento(s)
fiscal(ais), objeto do pagamento.
5.5 - Pagamento da Despesa
O recolhimento da importncia retida, a ttulo de contribuio previdenciria, deve ser
realizado at o dia 20 (vinte) do ms subsequente emisso da NF, Fatura ou RPS, ou
no dia til imediatamente anterior, caso no haja expediente bancrio no dia 20
(vinte).
16

Considerando que as retenes tributrias no se referem somente s contribuies

previdencirias mas, tambm, ao Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF e Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN, cujos pagamento so efetuados em
datas anteriores ao pagamento relativo ao INSS, fica estabelecido que:
os documentos relativos s contribuies previdencirias e aos demais
tributos, tais como ISSQN e IRRF, sejam enviados ao DGF/SSF/SF, ou
setor financeiro correspondente, at o dia 25 (vinte e cinco) de cada ms,
para pagamento do INSS at o dia 20 (vinte) do ms subsequente e, os
demais, nas datas estabelecidas na legislao vigente.
Para viabilizar o pagamento nas datas estabelecidas de cada reteno tributria,
caber ao DEIN/UNEI, ou setor correspondente, solicitar s empresas que emitam os
documentos fiscais sempre no incio da competncia seguinte prestao dos
servios.
Importante
Se as Notas Fiscais forem habitualmente entregues entre o dia 20 (vinte) at o
ltimo dia do ms, solicitar empresa a entrega da mesma nos primeiros dias
do ms subsequente.
5.6 - Controle
Previdencirias

da

Reteno

do

Recolhimento

das

Obrigaes

Dever ser enviado, mensalmente, ao Departamento de Controle da Gesto

Operacional da Subsecretaria do Sistema de Controle Interno da Secretaria da
Fazenda DCGO/SSSCI/SF, at o dia 10 (dez) ou primeiro dia til anterior, pelos
DEINs/UNEIs, ou setor correspondente:
Anexo VII Demonstrativo das Remuneraes Devidas e das Obrigaes
Previdencirias das Empresas Contratadas RGS 5.

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CAPTULO 6
ANEXOS
N
I
II
III
IV
V
VI
VII

ASSUNTO
Servios Contratados Mediante Cesso ou Empreitada de Mo de Obra
Servios Contratados Mediante Cesso de Mo de Obra
Servios Contratados na rea de Construo Civil, para os quais no se
aplica a reteno
Profisses Regulamentadas por Legislao Federal
Discriminao de Servios de Construo Civil
Discriminao de Obras de Construo Civil
Demonstrativo das Remuneraes Devidas e das Obrigaes Previdencirias
das Empresas Contratadas

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