Contabilidade Aplicada Aos Regimes Próprios de Previdência Social

Ministrio da Previdncia Social
Secretaria de Polticas de Previdncia Social

DEPARTAMENTO DOS REGIMES DE
PREVIDNCIA NO SERVIO PBLICO
Estudos
CONTABILIDADE APLICADA
AOS REGIMES PRPRIOS DE
PREVIDNCIA SOCIAL
Diana Vaz de Lima

Otoni Gonalves Guimares
1 edio
2009 Ministrio da Previdncia Social

Presidente da Repblica: Luiz Incio Lula da Silva
Ministro da Previdncia Social: Jos Barroso Pimentel
Secretrio Executivo: Carlos Eduardo Gabas
Secretrio de Polticas de Previdncia Social: Helmut Schwarzer
Diretor do Dep. do Regime Geral de Previdncia Social: Joo Donadon
Diretor do Dep. dos Regimes de Previdncia no Servio Pblico: Delbio Gomes
Pereira da Silva
Diretor do Dep. de Polticas de Sade e Segurana Ocupacional: Remgio Todeschini
Coordenador-Geral de Auditoria Aturia Contabilidade e Investimentos: Otoni
Gonalves Guimares
Coordenadora Geral de Estudos Tcnicos e Informaes Gerenciais: Nancy Abadia de
Andrade Ramos
Coordenadora Geral de Normatizao e Acompanhamento Legal: Zanita De Marco
Edio e Distribuio
Ministrio da Previdncia Social
Secretaria de Polticas de Previdncia Social
Esplanada dos Ministrios, Bloco F
70059-900 Braslia DF
Tel.: (61) 2021-5776 Fax: (61) 2021-5516
Reviso
Samuel Nunes dos Santos
Tambm disponvel no endereo: www.previdencia.gov.br
Impresso no Brasil/Printed in Brazil
permitida a reproduo total ou parcial desta obra, desde que citada a fonte.
Lima, Diana Vaz de
Guimares, Otoni Gonalves
Contabilidade Aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social.
Braslia: MPS, 2009.
160 p. (Coleo Previdncia Social, Srie Estudos; v.29, 1. Ed.)
ISBN 978-85-88219-35-9
1. Contabilidade Aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social
I. Previdncia. II. Contabilidade Previdncia Pblica. III. RPPS. IV. Contabilidade
Pblica.
Sumrio
Prefcio ............. ...............................................................................................................
1. A CONTABILIDADE APLICADA AOS RPPS E SEU AMBIENTE.....................
1.1 PREVIDNCIA SOCIAL E PREVIDNCIA NO SETOR PBLICO..........
08
09
09
1.2 EQUILBRIO FINANCEIRO E ATUARIAL...................................................

1.2.1
Equilbrio Financeiro versus Equilbrio Atuarial..................................
1.2.2
Regimes de Financiamento....................................................................
10
10
10
1.3 O PERFIL DA PREVIDNCIA HOJE.............................................................
11
1.4 LEGISLAO APLICADA...............................................................................
11
1.5 FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE PBLICA....................................

1.5.1
Conceito.................................................................................................
1.5.2
Objeto....................................................................................................
1.5.3
Objetivo.................................................................................................
1.5.4
Campo de Aplicao..............................................................................
1.5.5
Fundamento Legal.................................................................................
1.5.6
Oramento Pblico................................................................................
1.5.7
Regime Contbil e Regime de Execuo Financeira............................
1.5.8
Segurana da Documentao Contbil..................................................
1.5.9
Plano de Contas.....................................................................................
1.5.10 0 Sistema de Contas...............................................................................
1.5.11 Balanos Pblicos..................................................................................
15
15
15
15
16
16
16
17
17
18
19
20
1.6 OS RPPS E OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE 18

CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO..................
1.6.1
Princpio da Entidade............................................................................
1.6.2
Princpio da Continuidade.....................................................................
1.6.3
Princpio da Oportunidade.....................................................................
1.6.4
Princpio do Registro pelo Valor Original.............................................
1.6.5
Princpio da Atualizao Monetria......................................................
1.6.6
Princpio da Competncia......................................................................
1.6.7
Princpio da Prudncia...........................................................................
20
20
21
21
22
22
22
22
1.7 A CONTABILIDADE APLICADA AOS RPPS................................................

1.7.1
Objeto....................................................................................................
1.7.2
Objetivo.................................................................................................
1.7.3
Fundamento Legal.................................................................................
1.7.4
Peculiaridades dos RPPS.......................................................................
23
23
23
23
24
2. A LEGISLAO PREVIDENCIRIA E OS ASPECTOS

CONTBEIS DOS RPPS................................................................................................
2.1 A LEI 9.717/1998 E ATUALIZAES..............................................................
25
25
2.2 A PORTARIA MPS 402/2008..............................................................................
27
2.3 A PORTARIA MPS 403/2008..............................................................................
28
2.4 ORIENTAES NORMATIVAS E RESPECTIVAS ATUALIZAES......
29
2.5 A PORTARIA MPS 916/2003 E ATUALIZAES..........................................

2.5.1
Estrutura do Plano de Contas................................................................
2.5.2
Manual de Contas..................................................................................
2.5.3
Modelos e Instrues de Preenchimento das Demonstraes Contbeis....
2.5.4
Normas de Procedimentos Contbeis....................................................
29
30
30
31
31
3. ESPECIFICIDADES NA ELABORAO DO ORAMENTO DOS RPP....
32
3.1 ASPECTOS GERAIS SOBRE O ORAMENTO PBLICO.........................
32
3.2 SISTEMA E PROCESSO ORAMENTRIO................................................
34
3.3 CRDITOS ADICIONAIS.................................................................................
35
3.4 ELABORAO DO ORAMENTO DOS RPPS............................................

3.4.1
Fontes de Financiamento dos RPPS......................................................
3.4.2
Impacto Oramentrio dos Pagamentos a Serem Realizados................
3.4.3
Reserva Oramentria dos RPPS...........................................................
3.4.4
Exemplo Prtico....................................................................................
3.4.5 Utilizando a Reserva dos RPPS . ..........................................................
3.4.6
Investimentos dos RPPS........................................................................
3.4.7
Outras Peculiaridades dos RPPS...........................................................
36
36
37
38
39
41
42
43
4. FUNCIONAMENTO DA ESTRUTURA CONTBIL DOS RPPS.........................

4.1 NOES SOBRE CONTA.................................................................................
43
43
4.2 PLANIFICAO CONTBIL SEGUNDO AS NORMAS DO CFC.............

4.2.1
Consideraes Gerais............................................................................
4.2.2
Normas do CFC.....................................................................................
43
43
44
4.3 A PLANIFICAO CONTBIL DOS RPPS..................................................

4.3.1
Objetivo.................................................................................................
4.3.2
Critrios de Ordenamento de Contas.....................................................
4.3.3
Regras para Classificao das Contas....................................................
45
45
46
47
4.4 AS ESPECIFICIDADES DO PLANO DE CONTAS DOS RPPS...................

4.4.1
Regras Aplicveis..................................................................................
4.4.2
Contas Especficas.................................................................................
4.4.3
Estrutura do Plano de Contas................................................................
4.4.4 Utilizando o Manual de Contas.............................................................
4.4.5
As Demonstraes Contbeis dos RPPS...............................................
4.4.6
Outros Demonstrativos Exigidos pelo MPS..........................................
49
50
50
51
53
53
66
5. PROCEDIMENTOS CONTBEIS EM CONTAS ESPECFICAS.......................

5.1 CONSIDERAES GERAIS............................................................................
67
67
5.2 REGISTRO CONTBIL....................................................................................
68
5.3 PROVISO MATEMTICA PREVIDENCIRIA.........................................

5.3.1
Avaliao Atuarial.................................................................................
5.3.2
Contas Envolvidas.................................................................................
5.3.3
Contabilizao da Proviso Matemtica Previdenciria.......................
5.3.4
Atualizao da Proviso Matemtica Previdenciria............................
5.3.5
Apurao do Dficit Atuarial.................................................................
5.3.6
Amortizao do Dficit Atuarial............................................................
5.3.7
Superavit Atuarial..................................................................................
69
70
72
77
82
87
89
90
5.4 CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS....................................................... 93

5.4.1
Contas Envolvidas................................................................................. 95
5.4.2
Contabilizao das Contribuies dos Servidores Ativos..................... 95
5.4.3
Contabilizao das Contribuies dos Aposentados e Pensionistas...... 98
5.4.4
Contabilizao da Contribuio Patronal.............................................. 99
5.4.5
Parcelamento de Dbitos Previdencirios............................................. 102
5.4.6
Compensao Previdenciria................................................................. 106
5.4.7
Repasses Previdencirios....................................................................... 108
5.5 PAGAMENTO DE BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS.............................. 109
5.6 CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DOS RPPS.............................................
5.6.1
5.6.2
Aplicaes e Investimentos Realizados pelos RPPS.............................
5.6.3
Provises para Perdas em Investimentos...............................................
5.6.4
Atualizao da Carteira de Investimentos.............................................
5.6.5
Resgate da Carteira de Investimentos....................................................
112
113
115
117
118
121
5.7 REAVALIAES................................................................................................
5.7.1
Objetivo.................................................................................................
5.7.2
Metodologia...........................................................................................
5.7.3
Periodicidade da Reavaliao................................................................
5.7.4
Critrios de Avaliao............................................................................
124
124
124
125
125
5.7.5
5.7.6
5.7.7
5.7.8
5.7.9
Contabilizao da Reavaliao..............................................................
Reavaliao Com a Existncia de Depreciao.....................................
Caso Prtico...........................................................................................
Divulgao.............................................................................................
126
127
127
128
128
5.8 DEPRECIAES................................................................................................
5.8.1
Definio e Objetivo..............................................................................
5.8.2
Base de Clculo.....................................................................................
5.8.3
Vida til e Taxas Aplicadas...................................................................
5.8.4
Bens No Deprecisveis........................................................................
5.8.5
Mtodos de Depreciao e Amortizao...............................................
5.8.6
5.8.7
Contabilizao da Depreciao.............................................................
5.8.8
Melhorias e Adies Complementares..................................................
5.8.9
Depreciao de Bens Usados.................................................................
5.8.10 Bens Totalmente Depreciados...............................................................
5.8.11 Controle Patrimonial.............................................................................
5.8.12 Divulgao.............................................................................................
129
129
130
130
132
132
135
135
135
135
136
137
138
5.9 TAXA DE ADMINISTRAO..........................................................................

5.9.1
Base de Clculo.....................................................................................
5.9.2
Tratamento Contbil da Taxa.................................................................
5.9.3
Investimentos Com Recursos da Taxa...................................................
5.9.4
Constituio de Reservas Administrativas............................................
5.9.5
Despesas No Custeadas pela Taxa de Administrao..........................
138
139
139
139
140
141
6. GLOSSRIO DE TERMOS TCNICOS........................................................... 142

REFERNCIAS......................................................................................................... 154
Um desafio de todos
A consolidao e o fortalecimento dos Regimes Prprios de Previdncia Social
(RPPS) uma ao importante do governo do presidente Luiz Incio Lula da Silva.
Esse sistema viabiliza o acesso aos benefcios previdencirios a quase dez milhes de
servidores pblicos, cidados e cidads, e seus respectivos dependentes. Representa,
tambm, relevante instrumento de poupana nacional.
A Unio, os 26 Estados, o Distrito Federal e mais de 1.900 Municpios integram a
rede de regimes prprios, que acumula mais de R$ 40 bilhes em patrimnio financeiro.
Esses recursos, como estabelecem as normas e as leis em vigor, devem sempre ser
bem administrados, pois vo garantir o pagamento de benefcios futuros aos segurados.
Trata-se, enfim, de um significativo patrimnio que exige o registro, o acompanhamento
e o controle, com a efetiva transparncia.
O Ministrio da Previdncia Social tem a competncia de normatizar, acompanhar
e supervisionar os sistemas de previdncia em vigor no Brasil. Instituiu, em 2003, o
Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social que cria os
mecanismos de acompanhamento da execuo oramentria e financeira desses
regimes e estabelece a correta apresentao do patrimnio, possibilitando perceber as
causas de suas mutaes. O Plano de Contas contempla os princpios fundamentais de
contabilidade.
A boa contabilidade, correta, segura e precisa, tem o papel de demonstrar aos
segurados e sociedade a capacidade econmico-financeira do ente pblico. Esse
elemento fundamental para a anlise de cada indivduo quanto sustentabilidade e
efetiva capacidade do regime prprio de garantir o seu futuro e o de seus dependentes,
na exata proporo dos benefcios definidos pela legislao.
Este livro a expresso clara desses objetivos. Mais do que isso, uma orientao
em favor da melhoria contnua dos processos de capacitao e profissionalizao das
pessoas que, direta e indiretamente, esto envolvidas com a contabilidade dos regimes
prprios.
O desafio de todos ns construir e manter o RPPS equilibrado, slido e cumprindo
integralmente o seu papel junto sociedade e segurados.
JOS PIMENTEL
Ministro de Estado da Previdncia Social
Prefcio
O Ministrio da Previdncia Social, na qualidade de rgo responsvel pela
orientao, superviso e acompanhamento dos Regimes Prprios de Previdncia
Social RPPS, publicou, em julho de 2003, a Portaria MPS 916, aprovando o Plano
de Contas, o Manual de Contas, os Demonstrativos e as Normas de Procedimentos
Contbeis que devem ser aplicados aos RPPS institudos pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios de todo o Brasil.
Tendo como base os mesmos Princpios Fundamentais de Contabilidade aplicveis
a qualquer outra entidade, a Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes trazem como
exigncia a implementao de procedimentos contbeis at ento pouco usuais na
Administrao Pblica brasileira, como: a evidenciao das provises atuariais; a
atualizao da carteira de investimentos a valor de mercado; a avaliao e reavaliao
de bens e direitos; e o registro das depreciaes e amortizaes, requerendo dos
profissionais que atuam na rea a reviso e a incorporao de conceitos.
A presente obra encontra-se dividida em cinco captulos. O primeiro trata
da contabilidade aplicada aos RPPS e seu ambiente, trazendo a adequao dos
procedimentos contbeis dos RPPS Lei 4.320/1964, aos Princpios Fundamentais, s
Normas Brasileiras de Contabilidade e s Normas Internacionais de Contabilidade do
Setor Pblico NICSP, aprovadas pela Federao Internacional de Contadores IFAC.
O segundo captulo trata da Legislao Previdenciria e dos aspectos contbeis que
devem ser observados pelos RPPS. O terceiro captulo contempla as especificidades na
elaborao do oramento dos RPPS. O quarto captulo apresenta o funcionamento da
estrutura do Plano de Contas dos RPPS, bem como seus demonstrativos contbeis. O
quinto captulo contempla os procedimentos contbeis em contas especficas, como: a
contabilizao da proviso matemtica previdenciria; as contribuies previdencirias;
o pagamento de benefcios; a carteira de investimentos; as reavaliaes; as depreciaes;
e a taxa de administrao da unidade gestora dos RPPS. Ao final, apresentado um
glossrio para facilitar o entendimento dos termos tcnicos apresentados no decorrer
da obra.
Agradecemos aos diversos especialistas de todo o Brasil, que contriburam direta
ou indiretamente para a realizao deste trabalho, como os tcnicos da Secretaria do
Tesouro Nacional e os auditores dos Tribunais de Contas Estaduais e Municipais, que
sempre se mostraram prestativos. Em especial, agradecemos a colaborao do Contador
Edson Dias Pinheiro, Analista Previdencirio do Instituto Nacional do Seguro Social
INSS, em exerccio no Ministrio da Previdncia Social, pela reviso e colaborao
tcnica prestada a esta obra. Estamos certos de que as mudanas trazidas pelos
procedimentos contbeis aplicveis aos RPPS no s modernizaro as prticas contbeis
na Administrao Pblica brasileira, mas, tambm, proporcionaro informaes mais
confiveis aos interessados na solidez dos Regimes Prprios de Previdncia Social.
1. A CONTABILIDADE APLICADA AOS RPPS E SEU AMBIENTE

1.1 PREVIDNCIA SOCIAL E PREVIDNCIA NO SETOR PBLICO
O Sistema Previdencirio brasileiro, componente da Seguridade Social, organizase em trs regimes distintos: Regime Geral de Previdncia Social, Regime Prprio de
Previdncia Social e Regime de Previdncia Complementar:
(a) Regime Geral de Previdncia Social RGPS: previsto no art. 201 da
Constituio Federal de 1988, de carter contributivo e de filiao obrigatria,
de mbito nacional, aplicvel a todos os trabalhadores do setor privado, aos
funcionrios pblicos celetistas e aos servidores titulares de cargos efetivos
no vinculados a regime prprio; admite Previdncia Complementar;
(b) Regime Prprio de Previdncia Social RPPS: institudo por lei de cada
ente federativo, contempla os servidores pblicos titulares de cargos efetivos
civis da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios e militares dos Estados
e Distrito Federal, conforme previsto no art. 40 da Constituio Federal de
1988. De filiao obrigatria, segundo regra geral, possui carter contributivo,
admite a constituio de fundo integrado de bens, direitos e ativos e funciona
como um seguro para utilizao nas situaes de risco social e benefcios
programados. Assim como no RGPS, admite Previdncia Complementar;
(c) Regime de Previdncia Complementar RPC: previsto no art. 202 da
Constituio Federal de 1988, trata de regime de previdncia privada de carter
complementar, sendo facultativo e organizado de forma autnoma em relao
ao RGPS e ao RPPS, com a constituio de provises que garantam o benefcio
contratado. Subdivide-se em Entidades Abertas de Previdncia Complementar
(EAPC) e Entidades Fechadas de Previdncia Complementar (EFPC).
A gesto dos Regimes Prprios de Previdncia Social, foco da presente obra, trata
de questes relacionadas s normas previdencirias aplicveis aos servidores pblicos
titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem
como dos militares dos Estados e Distrito Federal. Abrange, portanto, exclusivamente, o
servidor pblico titular de cargo efetivo, ativo e aposentado, e o pensionista. De acordo
com o art. 40 da CF de 1988, os RPPS devero assegurar ao servidor pblico, pelo menos,
os benefcios de aposentadoria e penso, e sua criao depende de lei que disponha
expressamente sobre tais benefcios, que so, no mximo, os mesmos previstos para o
Regime Geral de Previdncia Social1.
Os RPPS devem ser administrados por uma unidade gestora responsvel por seu
1
Art. 18 da Lei 8.213/1991.
gerenciamento e operacionalizao. Na hiptese de o ente federativo deixar de assegurar

em lei os benefcios de aposentadoria e penso aos seus servidores titulares de cargos
efetivos, os RPPS sero considerados em extino. A extino da unidade gestora no
evidencia a extino dos RPPS. Ressalta-se que o servidor pblico titular de cargo efetivo
s poder se vincular a um RPPS, exceo daquele que exercer cargo em acumulao,
nas hipteses previstas no art. 37, inciso XVI, da Constituio Federal de 1988, quando
dever filiar-se ao regime prprio em cada um dos cargos que exercer. Com a extino dos
RPPS e consequente filiao do servidor ativo ao RGPS, sero devidas a partir da data
da vigncia da lei que deixou de garantir os benefcios aos servidores , as contribuies
sociais, nos termos da Lei 8.212/1991. Permanecero sob a responsabilidade dos RPPS
em extino os aposentados e pensionistas, bem como os servidores ativos que j tenham
adquirido direito aposentadoria, vedado o reconhecimento retroativo de direitos e
deveres aos RPPS. Saliente-se que eventual patrimnio do regime prprio somente poder
ser utilizado no pagamento de benefcios previdencirios da compensao financeira ou
liquidao de dbitos com os RGPS, nos termos da legislao especfica.
A Secretaria de Polticas de Previdncia Social SPS o rgo do Ministrio da
Previdncia Social responsvel pela formulao da poltica de previdncia social, pela
superviso de programas e aes das entidades vinculadas e pela proposio de normas
gerais para organizao e manuteno dos regimes prprios de previdncia da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
1.2 EQUILBRIO FINANCEIRO E ATUARIAL
O art. 40 da Constituio Federal de 1988, em redao dada pela Emenda Constitucional
41/2003, estabelece que aos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado
regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do
respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados os
critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial. Esse entendimento reforado
pelo art. 1 da Lei n 9.717/1998, que estabelece que os RPPS devero ser organizados
com base em normas gerais de contabilidade e aturia, de modo a garantir o seu equilbrio
financeiro e atuarial, cujos parmetros gerais de organizao e funcionamento esto
disciplinados pela Portaria MPS n 402/2008. Ratificando esse entendimento, o art. 69
da Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o ente da Federao que mantiver ou
vier a instituir regime prprio de previdncia social para os seus servidores conferir-lhe-
carter contributivo e o organizar, com base em normas de contabilidade e aturia que
preservem seu equilbrio financeiro e atuarial.
1.2.1 Equilbrio Financeiro versus Equilbrio Atuarial
Segundo a Portaria MPS 403/2008, o equilbrio financeiro representa a garantia de
equivalncia entre as receitas auferidas e as obrigaes dos RPPS, em cada exerccio
financeiro; ou seja, o equilbrio financeiro atingido quando o que se arrecada dos
10
participantes do sistema previdencirio suficiente para custear os benefcios por ele

assegurados.
O equilbrio atuarial, por sua vez, representa a garantia de equivalncia, a valor presente,
entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente,
a longo prazo, devendo as alquotas de contribuio do sistema ser definidas a partir do
clculo atuarial que leve em considerao uma srie de critrios, como a expectativa de
vida dos segurados e o valor dos benefcios de responsabilidade do respectivo RPPS,
segundo a sua legislao.
De acordo com a legislao previdenciria2, aos RPPS devero ser garantidos os
equilbrios financeiro e atuarial, em conformidade com a avaliao atuarial inicial e as
reavaliaes realizadas em cada exerccio financeiro, para a organizao e reviso do
plano de custeio e de benefcios (art. 8). A avaliao atuarial dos RPPS dever observar
os parmetros estabelecidos nas normas de aturia aplicveis aos RPPS definidas pela
Portaria MPS n 403/2008.
Desta forma, o ente estatal e os servidores respondem solidariamente pela manuteno
do equilbrio financeiro e atuarial do sistema, devendo a contribuio do ente estatal ser,
no mximo, equivalente ao dobro da contribuio do segurado ativo3. A garantia de que
os servidores pagaro suas contribuies a mesma de que recebero seus proventos de
aposentadoria. Importante frisar que o ente federativo poder, a qualquer tempo, aportar
ativos aos RPPS, no intuito de promover o seu equilbrio atuarial.
A Nota Tcnica Atuarial dever ser encaminhada SPS, como parmetro para
observncia do Equilbrio Financeiro e Atuarial dos RPPS, at a data de exigncia do
DRAA no exerccio de 2010, contendo os elementos mnimos estabelecidos pela legislao
previdenciria, devidamente assinada pelo representante legal do ente, pelo dirigente da
unidade gestora dos RPPS, e pelo aturio responsvel4.
1.2.2 Regimes de Financiamento
O regime de financiamento representa o mecanismo que permitir o clculo dos valores
necessrios para que o plano de previdncia tenha cobertura financeira plena; ou seja, o
completo financiamento do seu custo previdencirio. De escolha do ente federativo, que
tem como base o parecer apresentado pelo aturio, o regime de financiamento dever
considerar o perfil da massa de seus segurados e as caractersticas dos benefcios que
sero proporcionados, sejam de risco (aposentadoria por invalidez, auxlio-doena,
penso por morte, auxlio-recluso), sejam programveis (aposentadoria voluntria e
aposentadoria compulsria).
Os RPPS podero adotar os seguintes regimes de financiamento de seu plano de
benefcios, para observncia do equilbrio financeiro e atuarial5:
2
3
4
5
Portaria MPS 402/2008

Lei n 10.887/2004.
Art. 5, Portaria MPS 403/2008.
Art. 4, Portaria MPS 403/2008.
11
(a) Regime financeiro de capitalizao: trata do regime em que as contribuies

estabelecidas no plano de custeio, a serem pagas pelo ente federativo, pelos
servidores ativos e inativos e pelos pensionistas, acrescidas ao patrimnio
existente, s receitas por ele geradas e a outras espcies de aportes, sejam
suficientes para a formao dos recursos garantidores da cobertura dos
compromissos futuros do plano de benefcios e da taxa de administrao. Ser
utilizado como mnimo aplicvel para o financiamento das aposentadorias
programadas.
(b) Regime financeiro de repartio de capitais de cobertura: trata do regime em
que as contribuies estabelecidas no plano de custeio, a serem pagas pelo
ente federativo, pelos servidores ativos e inativos e pelos pensionistas, em
um determinado exerccio, sejam suficientes para a constituio das reservas
matemticas dos benefcios, iniciados por eventos que ocorram nesse mesmo
exerccio, admitindo-se a constituio de fundo previdencial para oscilao
de risco. Ser utilizado como mnimo aplicvel para o financiamento dos
benefcios de risco de aposentadoria por invalidez e penso por morte.
(c) Regime financeiro de repartio simples: trata do regime em que as contribuies
estabelecidas no plano de custeio, a serem pagas pelo ente federativo, pelos
servidores ativos e inativos e pelos pensionistas, em um determinado exerccio,
sejam suficientes para o pagamento dos benefcios nesse exerccio, sem o
propsito de acumulao de recursos, admitindo-se a constituio de fundo
previdencial para oscilao de risco. Ser utilizado como mnimo aplicvel
para o financiamento dos benefcios de auxlio-doena, salrio-maternidade,
auxlio-recluso e salrio-famlia.
1.3 O PERFIL DA PREVIDNCIA HOJE
Como dito anteriormente, a previdncia dos servidores pblicos titulares de cargos
efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e Municpios tem os seus fundamentos
calcados no art. 40 da Constituio Federal - Emendas Constitucionais 20/1998, 41/2003
e 47/2004, que modificaram o sistema de previdncia social e estabeleceram normas de
transio, e tambm na recepcionada Lei 9.717/1998, que dispe sobre as regras gerais
para a organizao e funcionamento dos RPPS, instituindo, assim, de forma slida, o
conceito de regime prprio de previdncia social.
Logo, a organizao dos Regimes Prprios de Previdncia Social demandou a
instituio de normas gerais de contabilidade e de aturia que garantissem o equilbrio
financeiro e atuarial do sistema de previdncia social, introduzindo, ainda, outras
medidas relevantes, como a previso da possibilidade de constituio de fundos
integrados de bens, direitos e ativos com finalidade previdenciria, o que significou a
separao definitiva entre assistncia (mdica e social) e previdncia, (Confederao,
2004).
12
Mesmo sem efeito imediato para o exerccio de 2003, a Emenda Constitucional

41/2003, que trouxe a Reforma da Previdncia, provocou alteraes no clculo das
projees atuariais dos RPPS realizadas com base na populao de servidores civis
ativos, inativos e pensionistas. O Volume 21 da Coleo da Previdncia Social apresentou
uma anlise atuarial da Reforma da Previdncia do funcionalismo pblico da Unio,
demonstrando as modificaes paramtricas (que provocaram alteraes no plano de
benefcios previdencirios) e as modificaes estruturais (que alteraram a forma de
financiamento dos benefcios) trazidas pela reforma.
1.4 LEGISLAO APLICADA
Para aquele leitor que deseja se debruar sobre a matria e conhecer mais profundamente
a legislao que regulamenta a Previdncia Social e, mais particularmente, a Previdncia
no Setor Pblico, recomenda-se a leitura dos seguintes dispositivos legais e suas
respectivas atualizaes:
Emenda Constitucional 47, de 5 de julho de 2005.
Modifica os arts. 37, 40, 195 e 201 da Constituio Federal, para dispor sobre
a previdncia social, e d outras providncias.
Emenda Constitucional 41, de 19 de dezembro de 2003.
Modifica os arts. 37, 40, 42, 48, 96, 149 e 201 da Constituio Federal, revoga o
inciso IX do 3 do art. 142 da Constituio Federal e dispositivos da Emenda
Constitucional 20/1998, e d outras providncias.
Emenda Constitucional 25, de 14 de fevereiro de 2000.
Altera o inciso VI do art. 29 e acrescenta o art. 29-A da Constituio Federal,
que dispe sobre limites de despesas com o Poder Legislativo Municipal.
Emenda Constitucional 20, de 15 de dezembro de 1998.
Modifica o sistema de previdncia social, estabelece normas de transio, e d
outras providncias.
Emenda Constitucional 19, de 4 de junho de 1998.
Modifica o regime e dispe sobre princpios e normas da Administrao
Pblica, servidores e agentes polticos, controle de despesas e finanas pblicas
e custeio de atividades a cargo do DF, e d outras providncias.
Emenda Constitucional 18, de 5 de fevereiro de 1998.
Dispe sobre o regime constitucional dos militares.
Lei 10.887, de 18 de junho de 2004.
Dispe sobre a aplicao de disposies da Emenda Constitucional 41/2003,
altera dispositivos das Leis 9.717/1998, 8.213/1991, 9.532/1997 e d outras
providncias.
Lei Complementar 101, de 4 de maio de 2000.
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na
gesto fiscal, e d outras providncias.
13
Lei 9.796, de 5 de maio de 1999.

Dispe sobre a compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia
Social e os Regimes de Previdncia dos Servidores da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, nos casos de contagem recproca de tempo
de contribuio para efeito de aposentadoria, e d outras providncias.
Lei 9.717, de 27 de novembro de 1998.
Dispe sobre as regras gerais para a organizao e o funcionamento dos
Regimes Prprios de Previdncia Social dos Servidores Pblicos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e
do Distrito Federal, e d outras providncias.
Lei 9.639, de 25 de maio de 1998.
Dispe sobre a amortizao e parcelamento de dvidas oriundas de contribuies
sociais e outras importncias devidas ao INSS, altera os dispositivos das Leis
8.212/1991 e 8.213/1991, e d outras providncias.
Lei 8.213, de 24 de julho de 1991.
Dispe sobre os planos de benefcios da previdncia social, e d outras
providncias.
Lei 8.212, de 24 de julho de 1991.
Dispe sobre a organizao da seguridade social, institui plano de custeio, e d
outras providncias.
Decreto 3.788, de 11 de abril de 2001.
Institui, no mbito da Administrao Pblica Federal, o Certificado de
Regularidade Previdenciria CRP.
Decreto 3.112, de 6 de julho de 1999.
Dispe sobre a regulamentao da Lei 9.796/1999, que versa sobre a
compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia Social e os
regimes prprios de previdncia dos servidores da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, na contagem recproca de tempo de
contribuio para efeito de aposentadoria, e d outras providncias.
Decreto 3.048, de 6 de maio de 1999.
Aprova o Regulamento da Previdncia Social e d outras providncias.
Portaria MPS 403, de 10 de dezembro de 2008.
Dispe sobre as normas aplicveis s avaliaes e reavaliaes atuariais dos
RPPS, e define parmetros para segregao da massa.
Portaria MPS 402, de 10 de dezembro de 2008.
Disciplina os parmetros e as diretrizes gerais para organizao e funcionamento
dos RPPS.
Portaria MPS 204, de 10 de julho de 2008.
Dispe sobre a emisso do Certificado de Regularidade Previdenciria CRP.
Portaria MPS 64, de 24 de fevereiro de 2006.
Dispe sobre o processo administrativo previdencirio PAP.
Portaria MPS 916, de 15 de julho de 2003.
14
Aprova o Plano de Contas, o Manual de Contas, os Demonstrativos e as Normas

de Procedimentos Contbeis aplicados aos Regimes Prprios de Previdncia
Social.
Resoluo CMN 3.506, de 26 de outubro de 2007.
Dispe sobre as aplicaes dos recursos dos Regimes Prprios de Previdncia
Social institudos pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou por
Municpios.
Orientao Normativa SPS 02, de 31 de maro de 2009, publicada no DOU
de 02/04/2009.
Dispe sobre as regras aplicveis aos regimes prprios de previdncia social.
A legislao relacionada ser abordada no decorrer da presente obra, quando
influenciar, de algum modo, os aspectos contbeis apresentados.
1.5 FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE PBLICA
Como entidade pblica, os Regimes Prprios de Previdncia Social devem ter seus
procedimentos contbeis pautados nos fundamentos da Contabilidade Pblica, alicerados
pelos Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) e pelas Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP).
1.5.1 Conceito
Segundo o disposto na NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao,
a Contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
normas contbeis direcionadas ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
1.5.2 Objeto
Na Contabilidade, o objeto sempre o patrimnio da entidade, definido como um
conjunto de bens, direitos e obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa
fsica, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituio de qualquer
natureza, independentemente de sua finalidade. O essencial que o patrimnio disponha
de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a entidade
pode dele dispor livremente, desde que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e,
sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa.
Na mesma linha, pode-se afirmar que o objeto da Contabilidade Pblica o patrimnio
pblico, entendendo-se este como o conjunto de bens e direitos onerados pelas obrigaes
que o integram e que a entidade governamental utiliza como meio para concretizao dos
seus fins.
1.5.3 Objetivo
O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios
15
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria,

econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas
mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso, adequada prestao de contas e
ao necessrio suporte para a efetividade do controle social.
1.5.4 Campo de Aplicao
O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas
as entidades do setor pblico, que devem observar as normas e as tcnicas prprias da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo (NBC T
16.1):
(a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos
profissionais;
(b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir
procedimentos suficientes de prestao de contas e efetividade do controle
social.
1.5.5 Fundamento Legal
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) representam a essncia das
doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento
predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. A observncia dos
PFC obrigatria no exerccio da profisso contbil, e constitui condio de legitimidade
das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP).
Portanto, qualquer que seja a legislao em vigor, condio que a mesma
guarde consonncia com os fundamentos da doutrina contbil, para que as prticas
e procedimentos contbeis aplicveis ao Setor Pblico preservem a essncia das
transaes, proporcionando a adequada interpretao dos fenmenos patrimoniais, o
acompanhamento do processo oramentrio, a anlise dos resultados econmicos e o
fluxo financeiro.
Atualmente, alm dos PFC e das NBCASP, a Contabilidade Pblica encontrase estruturada em trs pilares: a Lei 4.320/1964, que estatuiu as normas gerais de
direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal; a Lei Complementar 101/2000, que
estabeleceu as normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto
fiscal; e as portarias e instrues normativas expedidas pela Secretaria do Tesouro
Nacional STN.
1.5.6 Oramento Pblico
O oramento pblico um planejamento feito pela Administrao Pblica, para
atender, durante determinado perodo, aos planos e programas de trabalho por ela
desenvolvidos, por meio da planificao das receitas a serem obtidas e pelos dispndios
a serem efetuados, objetivando a continuidade e a melhoria qualitativa e quantitativa
dos servios prestados sociedade (Lima; Castro, 2007). Como se trata de um tema
complexo, que apresenta peculiaridades na unidade gestora dos RPPS, o assunto
16
ser abordado com maior propriedade no Cap. 3 Especificidades na Elaborao do

Oramento dos RPPS.
1.5.7 Regime Contbil e Regime de Execuo Financeira
No Brasil, o regime contbil de competncia integral um Princpio Fundamental
de Contabilidade, que determina que as receitas e as despesas devam ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente do recebimento ou pagamento. Contudo, deve-se
manter, concomitantemente, processo de registro apto a sustentar o dispositivo legal do
regime oramentrio e financeiro da despesa e da receita pblica, enquanto a legislao
assim dispuser.
1.5.8 Segurana da Documentao Contbil
Segundo o disposto na NBC T 16.5, as entidades do Setor Pblico devem desenvolver
procedimentos que garantam a segurana, a preservao e a disponibilidade dos
documentos e dos registros contbeis mantidos em sistemas eletrnicos. Os documentos
em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrnico ou magntico, desde
que assinados e autenticados, em observncia norma brasileira de contabilidade que
trata da escriturao em forma eletrnica.
Na Contabilidade Pblica, existem regras de aplicao geral que orientam os
procedimentos e as prticas contbeis, que tm por objetivo o tratamento contbil
uniforme, dando condies para que a auditoria examine a qualidade e a legitimidade dos
atos e fatos praticados na Administrao Pblica, seja ela Federal, Estadual ou Municipal.
Uma dessas regras que as entidades pblicas devem manter sistema de escriturao
uniforme de seus atos e fatos administrativos. Mesmo nas entidades em que o processo de
escriturao eletrnico, por meio de eventos, como no Siafi e no Siafem, os registros so
efetuados em livros contbeis virtuais, que podem ser verificados e consultados por meio
do espelho contbil, no momento em que realizado o lanamento. Nas entidades pblicas,
o razo e o dirio constituem os registros contbeis permanentes, mas, diferentemente da
entidade privada, no h a obrigatoriedade de autenticao no registro pblico competente.
Sobre o assunto, o Relatrio da Cmara Tcnica do Conselho Federal de Contabilidade
n 28/2004 disps que:
A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica est obrigada a escriturar os livros Dirio e o
Razo em virtude da utilizao do mtodo das partidas dobradas e, conseqentemente, estarem
abrangidas pelas Resolues do CFC N 750, de 29 de dezembro de 1993 e n 563, de 28 de
outubro de 1983.
Em relao ao registro dos livros, o mesmo relatrio do CFC apresenta que:

A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica no est obrigada a registrar o Dirio em
nenhum rgo competente em virtude da inexistncia de lei especfica. Entretanto, dever mantlo disponvel disposio da fiscalizao pelo perodo estabelecido de acordo com a legislao
pertinente.
17
Quadro 1 Modelo do Livro Dirio

ESTADO MODELO
Prefeitura Municipal Modelo
Data
02/01/2009
Conta a Dbito
Conta a Crdito
1.9.1.1 Receita
a Realizar
2.9.1.1 Previso
Inicial da Receita
Histrico
Registro da
aprovao do
oramento.
Valor
300.000,00
Quadro 2 Modelo do Livro Razo

ESTADO MODELO
Prefeitura Municipal Modelo
Conta: 1.9.1.1 Receita a Realizar
Data
Histrico da
Operao
Dbito
Crdito
Saldo
Natureza
02/01/2009
Registro da
Aprovao do
Oramento
300.000,00
0,00
300.000,00
Devedor
300.000,00
0,00
300.000,00
Devedor
Total do Movimento
Com relao segurana da informao, o Governo Federal, por exemplo, utiliza-se do

sistema de segurana, navegao e habilitao do Siafi Senha , que permite a autorizao de
acesso aos dados do Siafi, estabelecendo diferentes nveis desse acesso a suas informaes. A
Senha o sistema de segurana responsvel pelo controle de acesso e navegao, e tem como
objetivo o uso autorizado dos recursos do Siafi, assegurando o acesso de cada usurio cadastrado
s transaes compatveis com o seu perfil. O operador do Siafi responde integralmente pelo
uso do Sistema sob sua senha e obriga-se a cumprir os requisitos de segurana institudos
pela STN, expondo-se s consequncias das sanes penais ou administrativas cabveis. A
infringncia s regras estabelecidas para seu uso sempre informada pelo agente competente
chefia imediata, para que sejam tomadas as providncias necessrias apurao de eventual
responsabilidade e aplicao de penalidades, se for o caso.
1.5.9 Plano de Contas
Segundo Lima e Castro (2007), o plano de contas o projeto das contas julgadas
necessrias ao registro de todos os componentes patrimoniais e dos fenmenos da
gesto, relativos a uma determinada entidade. Na Administrao Pblica, buscam-se
18
a padronizao e a harmonizao do plano de contas em toda a federao, tendo em

vista tratar-se do mesmo ramo de atividade, que a gesto dos recursos pblicos. As
especificidades do Plano de Contas da unidade gestora dos RPPS sero tratadas no Cap.4
Funcionamento da Estrutura Contbil dos RPPS.
1.5.10 Sistema de Contas
Para facilitar a elaborao dos balanos pblicos e permitir o acompanhamento da
execuo oramentria e o conhecimento da composio patrimonial, os lanamentos na
Contabilidade Pblica so efetuados em quatro sistemas de contas: sistema oramentrio,
sistema financeiro, sistema patrimonial e sistema de compensao.
No Sistema Oramentrio, sero registrados os atos e fatos de natureza oramentria;
ou seja, a receita prevista e as autorizaes legais de despesa constante da Lei Oramentria
Anual e dos crditos adicionais, demonstrando-se a despesa fixada e a despesa executada
no exerccio, comparativamente receita prevista e receita realizada. As fontes
alimentadoras do sistema oramentrio so os oramentos e as suas alteraes, o caixa e
os atos administrativos.
No Sistema Financeiro, sero registrados os ingressos e dispndios de recursos
oramentrios e extraoramentrios, ou seja, realizao ou recebimento da receita e o
pagamento da despesa oramentria e extraoramentria. A fonte alimentadora do sistema
financeiro o caixa, que movimenta a entrada e a sada de numerrio.
No Sistema Patrimonial, encontram-se registradas as incorporaes e desincorporaes
de ativos e passivos; ou seja: os bens patrimoniais do ente pblico; os crditos e os dbitos
suscetveis de serem classificados como permanentes ou que resultem do movimento
financeiro; as variaes patrimoniais provocadas pela execuo do oramento ou que
tenham outras origens; e o resultado econmico do exerccio.
Finalmente, no Sistema de Compensao, encontram-se registrados os valores que,
direta ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio do ente pblico em algum
momento de sua existncia, e tambm aqueles afetos ao controle da execuo oramentria
e financeira.
Dependendo da natureza do ato ou fato administrativo, os lanamentos contbeis
podem demandar registros em apenas um ou em todos os sistemas, simultaneamente
(Lima; Castro, 2007).
1.5.11 Balanos Pblicos
Como esclarece Cruz (2003:138), a Contabilidade Pblica demonstrada por meio de
peas contbeis devidamente estruturadas e organizadas, que representam adequadamente
um dado momento da situao patrimonial, financeira e oramentria das entidades
pblicas. A essas demonstraes d-se o nome de Balanos Pblicos. De acordo com a
legislao em vigor6, os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano
Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial e na Demonstrao das
Variaes Patrimoniais.
6
Art. 101, Lei 4.320/1964.
19
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas previstas e as despesas fixadas, em

confronto com as receitas realizadas e as despesas executadas, respectivamente.
O Balano Financeiro demonstrar as receitas e as despesas oramentrias, bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com
os saldos em espcie, provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o
exerccio seguinte.
No Balano Patrimonial, ser evidenciada a posio das contas que constituem o
ativo e o passivo da entidade, apresentando-se a situao esttica dos bens, direitos e
obrigaes, indicando-se o valor do saldo patrimonial.
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais a demonstrao de resultado de uma
entidade pblica. Tem como objetivo evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial
do exerccio.
A estrutura dos Balanos Pblicos e as especificidades constantes das demonstraes
contbeis exigidas para os Regimes Prprios de Previdncia Social sero tratadas com
maior propriedade no Cap.4 Funcionamento da Estrutura Contbil dos RPPS.
1.6 OS RPPS E OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO
Considerando a convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e
abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do Setor
Pblico, o Conselho Federal de Contabilidade publicou a Resoluo 1.111/2007,
que aprovou o apndice II da Resoluo CFC n. 750/1993, que trata dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade: Entidade, Continuidade, Oportunidade, Registro pelo
Valor Original, Atualizao Monetria, Competncia e Prudncia.
1.6.1 Princpio da Entidade
O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e
responsabilizao do patrimnio a ele pertencente. A autonomia patrimonial tem origem
na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao
de contas pelos agentes pblicos.
1. A legislao previdenciria estabelece que fica facultada Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios a constituio de fundos integrados de bens, direitos e
ativos com finalidade previdenciria, com a existncia de conta de fundo distinta da conta
Tesouro da unidade federativa (Lei 9.717/1998, art. 6, inciso II). A Emenda Constitucional
41/2003 incluiu, no 20 do art. 40 da Constituio Federal de 1988, a vedao da existncia
de mais de um regime prprio de previdncia social para os servidores titulares de cargos
efetivos, e de mais de uma unidade gestora do respectivo regime em cada ente estatal,
ressalvado o disposto no art. 142, 3, X.
2. Aps a sua institucionalizao, o regime prprio de previdncia ser considerado
20
uma entidade contbil, devendo a sua escriturao ser feita destacadamente dentro das contas
do ente, com a necessidade de diferenciao entre o seu patrimnio (RPPS) e o patrimnio
do ente pblico que o instituiu, conforme previsto no anexo IV da Portaria MPS 916/2003.
Objetivando atender a esses dispositivos legais, os RPPS podem ser constitudos sob a
forma de fundo especial, de autarquia ou de fundao pblica. Importante salientar que a
Secretaria da Receita Federal do Brasil dispe de ampla legislao que trata da obrigao de
inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica, tambm aplicvel s unidades gestoras
dos RPPS.
Fundo especial Constitui fundo especial o produto de receita especificada
que, por lei, se vincula realizao de determinados objetivos ou servios,
facultada a adoo de normas peculiares de aplicao. Assim, o fundo
especial sempre identificado a partir do oramento, por meio de vinculao
de receita despesa, conforme disposto no Manual de Procedimentos das
Receitas Pblicas. O fundo especial somente ser considerado uma entidade,
quando houver designao de agentes especficos para a gesto do fundo e
prestao de contas especficas (art. 71 da Lei 4.320/1964).
Autarquia uma entidade administrativa autnoma, criada por lei, com
personalidade jurdica de direito pblico, patrimnio prprio e atribuies
estatais especficas, para realizar os fins que a lei lhe atribuir.
Fundao Pblica uma entidade dotada de personalidade jurdica
de direito privado, sem fins lucrativos, com autonomia administrativa,
patrimnio prprio, e funcionamento custeado basicamente por recursos do
Poder Pblico, ainda que sob forma de prestao de servios, criada por lei
para o desenvolvimento de atividades que no exijam execuo por rgos
ou entidades de direito pblico.
1.6.2 Princpio da Continuidade
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento
da destinao social do seu patrimnio; ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto
perdurar sua finalidade.
No caso dos RPPS, h a preocupao de que a entidade se perpetue, para que seja possvel
o cumprimento do seu objeto social, que o pagamento dos benefcios previdencirios
sob sua responsabilidade, ao longo dos anos. Dentro dessa viso, alguns procedimentos
contbeis devem ser necessariamente implementados, como a constituio de provises e
reservas, as avaliaes a valor de mercado, as depreciaes e as reavaliaes.
1.6.3 Princpio da Oportunidade
O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e fidedignidade
dos registros contbeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da
entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor
Pblico.
21
A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem

reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades
legais para sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma.
Nos RPPS, a observncia ao Princpio da Oportunidade pode ser exemplificada pela
contabilizao, no momento de sua ocorrncia, dos ganhos e perdas da carteira de ativos
financeiros do regime prprio de previdncia, bem como do registro da depreciao dos
bens, seja pelo uso, seja pela ao da natureza, ou pela obsolescncia. Procedimentos
como esses tm a funo de apreender as variaes do patrimnio e evidenciar seu
oportuno reconhecimento.
1.6.4 Princpio do Registro pelo Valor Original
Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos
componentes patrimoniais. Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde
com o custo histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao,
com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de custo
histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou valores de sada a exemplo de
valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo de benefcio do ativo
e valor justo.
Como bem disps Viana (1979:177), a avaliao assume aspectos distintos, conforme
se esteja frente a um ou outro momento da vida da entidade. O critrio de avaliao no
pode ser nico para um mesmo objeto e deve estar condicionado aos diversos momentos
e bens que se consideram, como, por exemplo, os critrios de avaliao que devem ser
utilizados na atualizao da carteira de investimentos dos regimes prprios de previdncia,
e as avaliaes e reavaliaes dos bens mveis e imveis de propriedade do RPPS.
1.6.5 Princpio da Atualizao Monetria
Na hiptese de que o consenso em torno da mensurao dos elementos patrimoniais
identifique e defina os valores de aquisio, produo, doao, ou mesmo, valores obtidos
mediante outras bases de mensurao, desde que defasadas no tempo, necessita-se de
atualiz-los, monetariamente, quando a taxa acumulada de inflao no trinio for igual ou
superior a 100%, nos termos da Resoluo CFC n. 900/2001.
1.6.6 Princpio da Competncia
O Princpio da Competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos, na
ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou
recebimento, aplicando-se integralmente ao Setor Pblico.
Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por
competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis
do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro
oramentrio das receitas e das despesas pblicas.
22
1.6.7 Princpio da Prudncia

As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a aplicao de
procedimentos de mensurao que prefiram montantes menores para ativos, entre
alternativas igualmente vlidas, e valores maiores para passivos.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j
escriturado por determinados valores, segundo os Princpios do Valor Original e da
Atualizao Monetria, surgirem possibilidades de novas mensuraes.
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes
classificveis como manipulao do resultado, ocultao de passivos, super ou
subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia com os Princpios Constitucionais
da Administrao Pblica, deve constituir garantia de inexistncia de valores fictcios, de
interesses de grupos ou pessoas, especialmente gestores, ordenadores e controladores.
A proviso para perdas de investimentos um exemplo da aplicao do Princpio da
Prudncia, pois a sua constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente
de transaes com o mundo exterior, no caso dos investimentos adquiridos pela unidade
gestora do RPPS. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel
sempre que houver risco de perda de parte do valor investido, mas, sim, no clculo do
seu montante.
1.7 A CONTABILIDADE APLICADA AOS RPPS
1.7.1 Objeto
Tambm nos Regimes Prprios de Previdncia Social, o objeto da Contabilidade o
patrimnio da entidade, que necessariamente dever dispor de autonomia, em relao ao
patrimnio do ente pblico que o instituiu, em observncia ao Princpio da Entidade, bem
como s normas especficas que tratam da organizao e funcionamento desses regimes.
1.7.2 Objetivo
Numa perspectiva sistmica, a Contabilidade dos RPPS no s est voltada para o
acompanhamento da execuo oramentria e financeira, mas, tambm, para a correta
apresentao do patrimnio e apreenso das causas de suas mutaes, observando-se,
como parte da essncia, o cumprimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade
Aplicada previdncia. A Contabilidade tem o papel de evidenciar a capacidade
econmico-financeira do ente pblico, em garantir, ao indivduo que no tenha mais
capacidade laborativa, os recursos necessrios sua sobrevivncia e de seus dependentes,
na proporo dos benefcios definidos pela legislao, sob uma perspectiva de
sustentabilidade, conforme emana da nossa Carta maior.
1.7.3 Fundamento Legal
Segundo a Lei 9.717/19987, que dispe sobre as regras gerais para a organizao e o
funcionamento dos Regimes Prprios de Previdncia Social, estes devero ser organizados
7
Publicada no Dirio Oficial da Unio, Seo 1, em 28/11/1998.
23
tendo como fundamentos as normas gerais de contabilidade e aturia, de modo que

garantam o seu equilbrio financeiro e atuarial. Para atender a esses fundamentos, em julho
de 2003 foi publicada a Portaria MPS 9168, que trouxe as normas gerais de Contabilidade
para os RPPS, atualizada periodicamente9.
Basicamente, a normalizao contbil aplicada aos RPPS tem como objetivo a
uniformizao dos registros contbeis, o conhecimento de sua situao econmica,
patrimonial, oramentria e financeira e a extrao de relatrios gerenciais para avaliao
de sua gesto.
Alm do disposto nas Portarias MPS 916/2003 e suas atualizaes, os registros contbeis
das operaes envolvendo os recursos dos RPPS e as demonstraes contbeis por eles
geradas sero elaborados observando-se os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico e a legislao contbil
pblica em vigor.
1.7.4 Peculiaridades dos RPPS
Apesar de ser parte integrante da administrao direta ou indireta do ente pblico que
o instituiu (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio), os RPPS diferenciam-se de
outros rgos regidos pela Contabilidade Pblica pelos seguintes aspectos:
(a) viso de longo prazo: a preocupao que a entidade se perpetue, para que
seja possvel o cumprimento do seu objeto social.
(b) foco no patrimnio: diferentemente da maioria dos rgos pblicos, a
preocupao dos RPPS no est voltada exclusivamente para a execuo
oramentria e financeira, mas tambm para o fortalecimento de seu patrimnio,
objetivando garantir as condies de honrar os compromissos previdencirios
sob sua responsabilidade.
(c) trazer as provises para o balano: as provises atuariais constitudas so
fundamentais, para aferir a capacidade de os RPPS garantirem a cobertura dos
compromissos assumidos no momento do ingresso do servidor ao regime.
(d) taxa de administrao: a unidade gestora dos RPPS dispe de um limite
de recursos para fazer face aos seus gastos administrativos, que pode ser
controlado em conta contbil especfica (em caso de opo) e com possibilidade
de acumulao, a fim de constituir reserva, para utilizao em exerccios
posteriores (em caso de alquota expressamente definida).
8
9
24
Publicada no Dirio Oficial da Unio, Seo 1, em 17/07/2003.

Periodicamente, a Portaria MPS 916/2003 vem sofrendo modificaes. Em dezembro de 2003, foi publicada a Portaria MPS 1768/2003, que alterou a obrigatoriedade da gerao dos efeitos da Portaria MPS
916/2003 para o exerccio financeiro de 2005, e adaptou o Plano de Contas s demandas encaminhadas
pelos seus usurios de todo o Brasil. Em janeiro de 2005, foi publicada a Portaria MPS 66/2005, alterando
novamente a Portaria MPS 916/2003 e procedendo a ajustes no Plano de Contas dos RPPS. Em 2006, a
Portaria MPS 183/2006 prorrogou os efeitos financeiros da Portaria MPS 916 para o exerccio financeiro
de 2007, tornando facultativa sua aplicao entre os exerccios de 2004 e 2006. Em 2007, foi publicada
a Portaria MPS 95, alterando os anexos I, II, III e IV da Portaria MPS 916/2003. Periodicamente, novas
atualizaes podero ser publicadas, tanto para adequar o Plano de Contas dos RPPS s portarias conjuntas
da Secretaria do Tesouro Nacional STN e Secretaria de Oramento Federal SOF, como para atender
eventuais necessidades de registros dos RPPS.
(e) carteira de investimentos objetivando garantir a segurana, a rentabilidade,

a solvncia e a liquidez dos ativos, ou seja, a sustentabilidade do regime, os
recursos disponveis dos RPPS devem ser aplicados conforme as condies
preestabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional, mediante resolues
atualizadas, para que se mantenham as melhores remuneraes e os menores
riscos para os ativos financeiros dos RPPS10.
Como se pode observar, a administrao dos RPPS demanda a implantao de
procedimentos contbeis que possibilitem o acompanhamento da evoluo do seu
patrimnio, como a atualizao da carteira de investimentos a valores de mercado, e a
contabilizao da avaliao atuarial, exigindo dos profissionais contbeis a reviso e a
incorporao de conceitos que fortaleam o aspecto patrimonial.
2. A LEGISLAO PREVIDENCIRIA E OS ASPECTOS CONTBEIS DOS
RPPS
2.1 A LEI 9.717/1998 E ATUALIZAES
Segundo a Lei 9.717/1998, os RPPS devero ser organizados com base em normas
gerais de Contabilidade e Aturia, de modo que garantam o seu equilbrio financeiro e
atuarial. Diversos procedimentos encontram-se relacionados no decorrer dos seus artigos,
os quais destacamos, do ponto de vista contbil:
a realizao de avaliao inicial e em cada balano, utilizando-se parmetros
gerais para a organizao e reviso do plano de custeio e benefcios:
necessidade da constituio e registro contbil da avaliao atuarial inicial, sob
a forma de proviso passiva, atualizada anualmente com base nas reavaliaes
atuariais realizadas.
o financiamento mediante recursos provenientes da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios e das contribuies do pessoal civil e
militar, ativo, inativo e dos pensionistas, para seus respectivos regimes: as
fontes de financiamento dos RPPS sero contabilizadas sob a forma de receitas
correntes, receitas correntes intraoramentrias ou repasses previdencirios,
dependendo da sua origem oramentria e financeira.
as contribuies e os recursos vinculados ao fundo previdencirio da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e as contribuies do
pessoal civil e militar, ativo, inativo e dos pensionistas somente podero ser
utilizadas para pagamento de benefcios previdencirios dos respectivos
regimes, ressalvadas as despesas administrativas estabelecidas no art. 6, inciso
VIII, desta Lei, observados os limites de gastos estabelecidos em parmetros
gerais: todas as fontes de financiamento dos RPPS (receitas correntes, receitas
correntes intraoramentrias e repasses previdencirios)
10 Atualmente regulamentada pela Resoluo CMN 3.506/2007.
25
tm como objetivo o pagamento dos benefcios previdencirios de curto, mdio

e longo prazos. A nica exceo prevista em lei o limite de gastos destinados
ao custeio das despesas administrativas da unidade gestora, cujo percentual
dever ser fixado em lei do respectivo ente federativo.
registro contbil individualizado das contribuies de cada servidor e dos entes
estatais, conforme diretrizes gerais: o controle da contribuio individual dos
segurados dos RPPS dever ser feito pela rea de recursos humanos, cabendo
contabilidade a consolidao desses valores.
identificao e consolidao em demonstrativos financeiros e oramentrios
de todas as despesas fixas e variveis com pessoal inativo civil, militar e
pensionista, bem como dos encargos incidentes sobre os proventos e penses
pagos: a Emenda Constitucional 41/2003 vedou a existncia de mais de uma
unidade gestora de RPPS11 em cada ente pblico, devendo todas as informaes
previdencirias do ente pblico ser apresentadas de forma consolidada pelo seu
RPPS, para efeito de elaborao dos demonstrativos exigidos pelo Ministrio
da Previdncia Social, dos relatrios da Lei de Responsabilidade Fiscal e dos
Balanos Pblicos da Lei 4.320/1964.
sujeio s inspees e auditorias de natureza atuarial, contbil, financeira,
oramentria e patrimonial dos rgos de controle interno e externo: os
regimes prprios de previdncia social so sujeitos a aes de auditoria direta
e indireta do Ministrio da Previdncia Social, executada diretamente por
Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil, em exerccio no Ministrio
da Previdncia Social, e indiretamente, por meio de analistas e mecanismos
de controles internos, alm de Auditores do respectivo Tribunal de Contas
jurisdicionante, devendo ficar sempre disposio destas auditorias os registros
e os demonstrativos contbeis elaborados pelos tcnicos dos RPPS.
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios so responsveis pela
cobertura de eventuais insuficincias financeiras do respectivo regime prprio,
decorrentes de pagamentos de benefcios previdencirios: alm do pagamento
das contribuies patronais devidas, da amortizao das dvidas reconhecidas
junto ao RPPS e da transferncia dos recursos previdencirios consignados,
cabe ao ente pblico a responsabilidade pelo equilbrio financeiro da sua
unidade gestora, para que no haja prejuzo dos segurados beneficiados.
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios publicaro, at 30
(trinta) dias aps o encerramento de cada bimestre, demonstrativo financeiro
e oramentrio da receita e despesas previdencirias acumuladas no exerccio
financeiro em curso: alm das demonstraes contbeis e dos demonstrativos
da Lei de Responsabilidade Fiscal, a unidade gestora dever encaminhar todos
11 O conceito de unidade gestora nica no afetado pelo conceito de segregao de massa, j que mesmo
que o ente pblico assuma o pagamento dos benefcios concedidos anteriores criao da unidade gestora,
efetuar, ele prprio, o pagamento dos benefcios ou far transferncia de recursos para que a sua unidade
gestora operacionalize o pagamento desses benefcios.
26
os demonstrativos exigidos pelo Ministrio da Previdncia Social, segundo a

forma e os prazos estabelecidos.
Os RPPS no podero conceder benefcios distintos dos previstos no RGPS,
salvo disposio em contrrio da Constituio Federal: os gestores dos RPPS
devem ficar atentos a essa determinao, para que no haja o pagamento de
benefcios indevidos.
O art. 6 da Lei 9.717/1998 estabelece que fica facultada a constituio de fundos
integrados de bens, direitos e ativos com finalidade previdenciria, desde que, entre outros:
a conta do fundo seja distinta da conta do Tesouro da unidade federativa; os recursos
previdencirios sejam aplicados em conformidade com as regras estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional; seja estabelecido um limite de gastos para as despesas administrativas
(taxa de administrao); e que o fundo seja criado e, se for o caso, extinto, mediante lei.
Em caso de extino do RPPS, o ente pblico assumir integralmente a responsabilidade
pelo pagamento dos benefcios concedidos durante a sua vigncia, bem como daqueles
benefcios cujos requisitos necessrios sua concesso foram implementados anteriormente
extino, devendo efetuar repasses nesse sentido (art. 10).
Ainda segundo a Lei 9.717/1998, os dirigentes do rgo ou da entidade gestora do
Regime Prprio de Previdncia Social dos entes pblicos, bem como os membros dos
conselhos administrativo e fiscal dos fundos, respondem diretamente por infrao, apurada
mediante processo administrativo que tenha por base o auto, a representao ou a denncia
positiva dos fatos irregulares, assegurando-se ao acusado o contraditrio e a ampla defesa.
2.2 A PORTARIA MPS 402/2008
A Portaria MPS 402/2008 disciplinou os parmetros e as diretrizes gerais para
organizao e funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores
pblicos ocupantes de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, em cumprimento das Leis 9.717/1998 e 10.887/2004. Na Seo VI Da
Escriturao Contbil, estabelece-se que, para a organizao dos RPPS, devem ser
observadas as seguintes normas de Contabilidade:
(a) a escriturao contbil do RPPS dever ser distinta da mantida pelo ente
federativo. Segundo a norma, considera-se distinta a escriturao contbil
que permita a diferenciao entre o patrimnio do RPPS e o patrimnio do
ente federativo, possibilitando a elaborao de demonstrativos contbeis
especficos, mesmo que a unidade gestora no possua personalidade jurdica
prpria;
(b) a escriturao dever incluir todas as operaes que envolvam direta ou
indiretamente a responsabilidade do RPPS e modifiquem ou possam vir a
modificar o seu patrimnio;
(c) a escriturao obedecer aos princpios e legislao aplicados Contabilidade
Pblica;
27
(d) o exerccio contbil ter a durao de um ano civil;

(e) devero ser adotados registros contbeis auxiliares para apurao das
depreciaes, de avaliaes e reavaliaes dos bens, direitos e ativos, inclusive
dos investimentos e da evoluo das reservas;
(f) os demonstrativos contbeis devem ser complementados por notas explicativas,
e outros quadros demonstrativos necessrios ao minucioso esclarecimento da
situao patrimonial e dos investimentos mantidos pelo RPPS;
(g) os bens, direitos e ativos de qualquer natureza devem ser avaliados e reavaliados
periodicamente, na forma estabelecida em norma especfica do MPS;
(h) os ttulos pblicos federais, adquiridos diretamente pelos RPPS, devero ser
marcados a mercado, mensalmente, no mnimo, mediante a utilizao de parmetros
reconhecidos pelo mercado financeiro, de forma a refletir seu real valor.
As demonstraes contbeis dos RPPS devero ser apresentadas pelo ente federativo
Secretaria de Previdncia Social, conforme modelo, periodicidade e instrues de
preenchimento disponveis no stio do MPS.
Com relao ao depsito e aplicao de recursos, as disponibilidades financeiras
vinculadas ao RPPS sero depositadas e mantidas em contas bancrias separadas das
demais disponibilidades do ente federativo, aplicadas no mercado financeiro e de capital
brasileiro, em conformidade com as regras estabelecidas pelo Conselho Monetrio
Nacional.
A Portaria MPS 402/2008 ainda trata da Auditoria, em sua Seo X, dispondo, dentre outros:
(a) O MPS exercer a orientao, superviso e acompanhamento dos RPPS e
dos fundos previdencirios, por meio de procedimentos de auditoria direta e
auditoria indireta;
(b) A auditoria direta ser exercida por Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil,
em exerccio no MPS. O ente federativo ser cientificado do encerramento
e dos resultados da auditoria, por meio da Notificao de Auditoria-Fiscal
NAF. As irregularidades relativas aos critrios exigidos para a emisso do
Certificado de Regularidade Previdenciria CRP, inseridas na NAF, sero
analisadas e julgadas em Procedimento Administrativo Previdencirio PAP,
observadas as regras estabelecidas em norma especfica do MPS;
(c) A auditoria indireta ser realizada internamente no Departamento dos Regimes
de Previdncia no Servio Pblico DRPSP, da SPS, mediante anlise da
legislao, documentos e informaes fornecidos pelo ente federativo.
2.3 A PORTARIA MPS 403/2008
A Portaria MPS 403/2008 disps sobre as normas aplicveis s avaliaes e
reavaliaes atuariais dos RPPS, definindo, entre outros, os parmetros para a segregao
da massa12.
12 Separao dos segurados vinculados ao RPPS em grupos distintos, que integraro o plano financeiro e o
plano previdencirio.
28
Do ponto de vista contbil, a Portaria MPS 403/2008 estabelece que o passivo atuarial
do RPPS representado pelas reservas matemticas previdencirias, que correspondem aos
compromissos lquidos do plano de benefcios. As reservas matemticas previdencirias
sero registradas no Passivo Exigvel a Longo Prazo, no grupo de contas denominado
Provises Matemticas Previdencirias, observado o detalhamento estabelecido no Plano
de Contas aplicvel ao RPPS. Devido importncia desses valores para o patrimnio
da unidade gestora do RPPS, o assunto ser tratado com mais propriedade no Cap. 5
Procedimentos Contbeis em Contas Especficas.
2.4 ORIENTAES NORMATIVAS E RESPECTIVAS ATUALIZAES
Periodicamente, o Ministrio da Previdncia Social vem publicando orientaes
normativas, dispondo sobre as regras gerais para o cumprimento da legislao
previdenciria aplicada aos regimes prprios de previdncia social, objetivando esclarecer
ou estabelecer procedimentos previstos nos demais instrumentos legais.
A Orientao Normativa SPS n 02/2009 define unidade gestora como a entidade ou
rgo integrante da estrutura da administrao pblica de cada ente federativo, que tenha
por finalidade a administrao, o gerenciamento e a operacionalizao do RPPS, incluindo
arrecadao e gesto de recursos e fundos previdencirios, a concesso, o pagamento e
a manuteno dos benefcios. Segundo essa norma, o RPPS considerado institudo a
partir da entrada em vigor da lei que estabelecer os benefcios de aposentadoria e penso,
independentemente da criao da unidade gestora ou do estabelecimento de alquota de
contribuio, ou depois de cumpridas as condies estabelecidas na prpria lei de criao,
vedada a instituio retroativa.
A referida ON trata da Contabilidade, em seu Captulo III Seo IV Da Escriturao
Contbil, onde estabelece, entre outras orientaes, que a escriturao contbil do RPPS,
ainda que em extino, dever ser distinta da mantida pelo ente federativo, inclusive
quanto s rubricas destacadas no oramento para pagamento de benefcios, e obedecer
s normas e princpios contbeis e ao disposto na Portaria MPS 916/2003 e atualizaes.
A ON ainda traz os critrios para clculo e uso da taxa de administrao, e as regras a
serem observadas, no caso de parcelamento de dbitos previdencirios.
2.5 A PORTARIA MPS 916/2003 E ATUALIZAES
A Portaria MPS 916/2003, que disciplinou o tratamento contbil a ser observado pelos
Regimes Prprios de Previdncia Social, vem acompanhada de quatro anexos.
Anexo I Estrutura do Plano de Contas.
Anexo II Funo e Funcionamento das Contas.
Anexo III Modelos e Instrues de Preenchimento das Demonstraes
Contbeis.
Anexo IV Normas de Procedimentos Contbeis.
29
2.5.1 Estrutura do Plano de Contas

O anexo I da Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes apresentam a relao
das contas a serem utilizadas na contabilizao de todos os atos potenciais e fatos
administrativos relacionados gesto dos RPPS. Os RPPS devem adotar exatamente a
mesma nomenclatura e codificao contemplada nesse anexo. Caso haja a necessidade
de incluso ou desdobramento de suas contas, as solicitaes devem ser encaminhadas
Secretaria de Polticas de Previdncia Social, que, em conjunto com a Secretaria do
Tesouro Nacional, proceder verificao para atendimento da solicitao. Caso a
necessidade de informao seja apenas gerencial, o contabilista responsvel poder criar
contas a partir do nvel j publicado:

Exemplo:
1.1.1.1.2.xx.00
Conta nica RPPS
1.1.1.1.2.xx..01
Banco Conta Movimento RPPS
1.1.1.1.2.xx..01.x1
Banco A
Os RPPS tero obrigatoriamente de se adequar estrutura da Portaria MPS 916/2003

e suas atualizaes, at o ltimo nvel publicado (subitem), no s para gerar as
demonstraes contbeis, mas, tambm, para permitir o acompanhamento da execuo
oramentria e financeira. Para atender estrutura e codificao das contas exigidas pela
legislao previdenciria, o sistema contbil utilizado pelos RPPS dever ser adaptado ou
substitudo, com a devida validao do contabilista responsvel.
Apesar de a obrigatoriedade para o atendimento da estrutura do Plano de Contas
se estender apenas unidade gestora do RPPS, essa planificao contbil poder, por
ocasio do encerramento do exerccio, caso no seja aplicada a todo o ente pblico,
exigir procedimentos especiais para o processo de consolidao das contas. Neste caso,
recomendvel que o ente pblico inclua tais contas em seu plano de contas e, em conjunto
com o contabilista responsvel pela unidade gestora do RPPS, mantenha compatibilizao
desses valores, para que seja possvel a adequada consolidao dessas informaes.
Ressalte-se, tambm, que o atual Manual Tcnico de Demonstrativos Fiscais e da Receita
e Despesa nacionais, editado pela Secretaria do Tesouro Nacional, contempla, de forma
detalhada, as informaes especficas dos RPPS.
2.5.2 Manual de Contas
O manual de contas da Portaria MPS 916/2003 tem como objetivo apresentar a funo
e o funcionamento de cada uma das contas constantes em seu plano de contas (anexo I),
conforme o exemplo a seguir:
30
Conta
Banco Conta Movimento Plano Financeiro
Cdigo
1.1.1.1.2.xx.02
Funo
Conta Escriturada. Registrar a movimentao bancria dos recursos

previdencirios aportados no plano financeiro.
Funcionamento
Debita-se pelo recebimento dos recursos previdencirios do plano

financeiro. Credita-se pelo pagamento de benefcios cobertos pelo
plano financeiro.
Natureza do saldo Devedora

A contrapartida contbil depender do evento que estiver sendo contabilizado,
cabendo ao profissional da rea contbil localizar, no Manual de Contas, a funo e o
funcionamento da conta em questo.
2.5.3 Modelos e Instrues de Preenchimento das Demonstraes Contbeis
O anexo III da Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes trazem os modelos
e as instrues de preenchimento das demonstraes contbeis dos RPPS: Balano
Oramentrio, Balano Financeiro, Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Balano
Patrimonial, que so, basicamente, as mesmas demonstraes exigidas pela legislao
contbil aplicada ao Setor Pblico. Para facilitar o entendimento, as demonstraes
contbeis que devem ser elaboradas pelos RPPS sero apresentadas no Cap.4
Funcionamento da Estrutura Contbil dos RPPS, com destaque para as especificidades da
Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes.
2.5.4 Normas de Procedimentos Contbeis
No anexo IV da Portaria MPS 916/2003, so apresentadas as normas gerais de
Contabilidade aplicadas aos RPPS, com destaque para os seguintes procedimentos
contbeis:
Registro analtico de cada um dos bens de carter permanente;
Levantamento geral dos bens mveis e imveis dos RPPS;
Avaliaes e reavaliaes peridicas dos imveis;
Depreciaes e amortizaes segundo parmetros da Secretaria da Receita
Federal;
Carteira de investimentos registrada a valor de mercado;
Elaborao de notas explicativas.
Por se tratar de procedimentos pouco usuais no mbito da Administrao Pblica
brasileira, esses e outros procedimentos contbeis exigidos pela legislao previdenciria,
desde o exerccio financeiro de 2007, sero discutidos no Cap.5 Procedimentos Contbeis
em Contas Especficas.
31
3. ESPECIFICIDADES NA ELABORAO DO ORAMENTO DOS RPPS

3.1 ASPECTOS GERAIS SOBRE O ORAMENTO PBLICO
Segundo Piscitelli et al (2002:40), a ao planejada do Estado, quer na manuteno
de suas atividades, quer na execuo de seus projetos, materializa-se atravs do
oramento pblico, que o instrumento de que dispe o Poder Pblico para expressar,
em determinado perodo, seu programa de atuao, discriminando a origem e o montante
dos recursos que sero obtidos, bem como a natureza e o montante dos dispndios que
sero efetuados.
O oramento pblico surgiu para atuar como instrumento de controle das atividades
financeiras do governo. Entretanto, para a real eficcia desse controle, necessrio que
a constituio orgnica do oramento se vincule a determinadas regras ou princpios
oramentrios, que formam os pilares de uma boa gesto dos recursos pblicos (Lima;
Castro, 2007).
O art. 2 da Lei 4.320/1964 dispe que a Lei de Oramento conter a discriminao
da receita e da despesa, de forma que evidencie a poltica econmico-financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecidos os Princpios da Unidade, Universalidade
e Anualidade (Lima; Castro, 2007).
Unidade O oramento deve ser uno, isto , deve existir apenas um oramento
para o exerccio financeiro, para cada entidade da federao. Sobre esse
Princpio, deve-se ressaltar, porm, o 5 do art. 165 da Constituio Federal,
segundo o qual a Lei Oramentria Anual compreender o Oramento Fiscal,
o Oramento de Investimento e o Oramento da Seguridade Social, que
veremos mais adiante.
Universalidade O oramento deve conter todas as receitas e todas as
despesas referentes aos trs Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades
da administrao direta e indireta. At as isenes, anistias, remisses,
subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia devero
acompanhar o projeto de lei oramentria ( 6 do art. 165 da Constituio
Federal).
Anualidade A previso da receita e a fixao da despesa devem sempre
fazer referncia a um perodo limitado. O perodo de vigncia do oramento
denomina-se exerccio financeiro. Internacionalmente, esse Princpio
tambm denominado de periodicidade. O art. 167 da Constituio Federal
traz expressamente a vedao de programas ou projetos no includos na
lei oramentria anual (inciso I), excetuando-se os crditos especiais e
extraordinrios, que podero ser incorporados ao exerccio financeiro
subsequente, caso tenham sido promulgados nos ltimos quatro meses do
exerccio ( 2).
Nos Regimes Prprios de Previdncia Social, o oramento elaborado em estreita
observncia aos Princpios Oramentrios apresentados e tambm aos Princpios
32
relacionados ao Oramento Pblico, tendo por base a Constituio Federal de 1988

(Lima; Castro, 2007):
Exclusividade A Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho
previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio
a autorizao para abertura de crditos suplementares e a contratao de
operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei (
8 do art. 165 da Constituio Federal).
Especificao As despesas devem ser classificadas de forma detalhada,
para facilitar sua anlise e compreenso. A legislao brasileira demanda
que esse detalhamento expresse o planejamento fsico e financeiro das aes
governamentais.
Publicidade O contedo oramentrio deve ser divulgado por meio dos
veculos oficiais de comunicao, para conhecimento pblico e para a eficcia
de sua validade. No caso especfico do governo federal, a publicao deve ser
feita no Dirio Oficial da Unio ( 1, inciso XXI, do art. 37 da Constituio
Federal).
Equilbrio financeiro O montante da despesa no deve ultrapassar a receita
prevista para o perodo.
Oramento bruto Todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer
no oramento, em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo.
No afetao vedada a vinculao de receita de impostos a rgos, fundos
ou despesas, excetuadas as afetaes que a prpria Carta Magna determina
(inciso IV do art. 167 da Constituio Federal).
Alm de constituir condio de legalidade, a observncia aos Princpios
Oramentrios permite que a unidade gestora do RPPS possa planejar adequadamente
o pagamento dos benefcios previdencirios sob sua responsabilidade.
3.2 SISTEMA E PROCESSO ORAMENTRIO
Giacomoni (2002:187) apresenta que a funo oramentria compreende um
sistema e um processo oramentrio, que se complementam e que devem ser estudados
concomitantemente.
A lei de oramento e seus anexos so a expresso mais apropriada do que se pode
denominar sistema oramentrio, pois hoje o oramento visto como parte de um sistema
maior, integrado por planos de programas de onde saem as definies e os elementos
que vo possibilitar a prpria elaborao do oramento. (Giacomoni, 2002:188).
J o processo oramentrio, tambm denominado ciclo oramentrio, mais bem
representado pela identificao de suas principais etapas: a) planejamento oramentrio;
b) elaborao da proposta oramentria; c) discusso, votao e aprovao da lei
oramentria; d) execuo oramentria; e) controle de avaliao da execuo
oramentria:
33
Quadro 3 Processo Oramentrio (adaptado de Giacomoni, 2002:192)
Planejamento
Oramentrio
Elaborao
da Proposta
Oramentria
Controle da Avaliao
da Execuo Oramentria
Discusso, Votao
e Aprovao da LOA
Execuo
Oramentaria
Andrade et al. (2005: 1) esclarecem que a prtica do planejamento tem por objetivo
corrigir distores administrativas, alterar condies indesejveis para a coletividade,
remover empecilhos constitucionais e assegurar a viabilizao de objetivos e metas que
se pretende alcanar. O planejamento oramentrio efetuado com trs instrumentos
bsicos: o Plano Plurianual, a Lei das Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria
Anual.
Segundo Fortes (2002:108), a elaborao da proposta oramentria processa-se desde
a proposio oramentria inicial, proveniente de cada unidade executora, at a aprovao
do oramento pelo Legislativo e a liberao dos crditos oramentrios nas unidades
oramentrias de cada rgo. Cada unidade responsvel pela execuo do oramento
elabora a sua proposta oramentria, que consolidada e encaminhada ao rgo de
planejamento do ente pblico, que, por sua vez, consolida as propostas dos Poderes e as
encaminha ao Legislativo.
Ao chegar ao Poder Legislativo, a proposta oramentria analisada pela Comisso de
Oramento e Finanas, onde recebe as emendas parlamentares. Depois de aprovada pelo
Poder Legislativo e sancionada pelo Chefe do Poder Executivo, a proposta oramentria
transformada na Lei Oramentria Anual LOA. O rgo central de oramento do
Poder Executivo procede, ento, incorporao, em cada unidade oramentria, da
proposta oramentria ajustada, com a liberao dos respectivos crditos, no sistema
de informao utilizado pelo ente pblico, para todos os rgos contemplados na LOA
(Fortes, 2002:108).
A execuo oramentria inicia-se no primeiro dia de janeiro e termina em 31 de
dezembro, coincidindo com o ano civil. Consiste na arrecadao de receitas de impostos,
taxas, contribuies de melhoria, transferncias federais e estaduais e na aplicao desses
recursos nos projetos e atividades aprovados na Lei Oramentria Anual (Silva; Amorim;
Silva, 2004:37).
O controle da execuo oramentria e financeira, por sua vez, ser exercido pelos
controles interno e externo, definindo-se que devem ser efetuados controles sobre os
seguintes aspectos (art. 75 a 82 da Lei 4.320/1964):
34
(a) a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao

da despesa, o surgimento ou a extino de direitos e obrigaes;
(b) a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por bens e
valores pblicos;
(c) o cumprimento do programa de trabalho, expresso em termos monetrios e em
termos de realizao de obras e prestao de servios.
O controle interno exercido por rgo da administrao da entidade auditada ou por
seus delegados. Ser constitudo por um plano de organizao, de mtodos e medidas
apropriados, visando: proteger seus ativos; verificar a exatido e a fidedignidade dos
dados contbeis; incrementar a eficincia operacional; e promover a obedincia s
diretrizes administrativas estabelecidas pelo sistema de controle interno de cada Poder
(Lima; Castro, 2003:64).
O controle externo, por sua vez, institudo e exercido por membro ou rgo do Poder
Legislativo (Casa Legislativa ou Comisso Permanente ou de Inqurito) ou por membro
ou rgo do Tribunal de Contas da Unio, dos Estados, dos Municpios ou do Distrito
Federal, e a sua realizao dar-se- pelos processos de tomada de contas e prestao de
contas (Lima; Castro, 2007).
3.3 CRDITOS ADICIONAIS
Segundo Lima e Castro (2007), so crditos adicionais as autorizaes de despesas no
computadas ou insuficientemente dotadas na lei de oramento. Os crditos adicionais so
classificados em crditos suplementares, crditos especiais e crditos extraordinrios:
(a) Crditos suplementares: destinam-se ao reforo de categoria de programao
oramentria j existente. Quando os crditos oramentrios so ou se tornam
insuficientes, a lei poder autorizar a abertura dos crditos suplementares. So
autorizados por lei e abertos por decreto do Poder Executivo;
(b) Crditos especiais: destinam-se s despesas para as quais no haja categoria
de programao oramentria especfica, visando atender a objetivo no
previsto no oramento. So autorizados por lei e abertos por decreto do Poder
Executivo. Se a lei de autorizao do crdito for promulgada nos ltimos quatro
meses do exerccio, podero ser reabertos no exerccio seguinte, nos limites de
seu saldo;
(c) Crditos extraordinrios: destinam-se a atender a despesas urgentes e
imprevisveis, como em caso de guerra, comoo interna ou calamidade
pblica. Caracterizam-se pela imprevisibilidade do fato, que requer ao
urgente do poder pblico, e por no decorrer de planejamento e, portanto, de
oramento.
35
3.4 ELABORAO DO ORAMENTO DOS RPPS

As unidades gestoras de Regimes Prprios de Previdncia Social de todo o Brasil,
institudas na forma de fundo, autarquia ou fundao, observam, na elaborao de seus
oramentos, as mesmas regras aplicveis a qualquer outra entidade pblica, ressalvandose pequenas peculiaridades em funo de seu objeto social, que assegurar, ao longo dos
anos, o pagamento dos benefcios aos seus assegurados.
Discutir-se- no presente captulo o tratamento oramentrio das fontes de
financiamento dos RPPS, bem como o impacto oramentrio dos pagamentos a serem
efetuados e de eventuais reservas a serem constitudas pela sua unidade gestora.
3.4.1 Fontes de Financiamento dos RPPS
Como visto anteriormente, constituem fontes de financiamento dos regimes prprios
de previdncia social:
(a) as contribuies do ente federativo, dos segurados ativos, dos segurados
inativos e dos pensionistas;
(b) as receitas auferidas com a carteira de investimentos e os ganhos
patrimoniais;
(c) os valores recebidos a ttulo de compensao financeira;
(d) os valores recebidos a ttulo de parcelamento de dbitos previdencirios;
(e) os valores aportados pelo ente federativo;
(f) as demais dotaes previstas no oramento federal, estadual, distrital e
municipal;
(g) outros bens, direitos e ativos com finalidade previdenciria.
Segundo orientao da STN, no momento do ingresso de valores, deve-se observar
uma srie de passos para que se possa proceder a uma adequada classificao, refletindo
uma informao contbil que configure a essncia dos atos e fatos de um ente pblico.
Uma dessas classificaes diz respeito categoria econmica da receita, se Corrente ou
de Capital, Intraoramentria Corrente ou Intraoramentria de Capital. Essas fontes
de financiamento sero registradas na unidade gestora do RPPS mediante operaes
correntes, operaes de capital e repasses previdencirios.
3.4.1.1 Operaes correntes
So receitas correntes os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades
operacionais, para aplicao em despesas correspondentes, tambm em atividades
operacionais que no decorrem de uma mutao patrimonial, ou seja, so receitas efetivas.
Se esses ingressos forem decorrentes de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao,
empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito
da mesma esfera de governo, constituem-se as receitas correntes intraoramentrias. As
operaes correntes dos RPPS esto contempladas nos seguintes subgrupos de contas:
(a) receitas correntes: contribuies retidas dos segurados; os recebimentos de
parcelamento de dbitos previdencirios (de contribuies retidas dos segurados
36
e no repassadas unidade gestora no vencimento); contribuies patronais

relativas a servidores ativos cedidos para outros entes pblicos; contribuio
dos servidores ativos, inativos e pensionistas licenciados; remunerao da
carteira de investimentos do RPPS; compensaes previdencirias recebidas
do RGPS ou de outros RPPS; e outras receitas decorrentes de prestao de
servios pela unidade gestora de previdncia;
(b) receitas correntes intraoramentrias: contribuies patronais dos servidores
que exercem sua fora de trabalho no mbito do ente pblico, inclusive da
prpria unidade gestora do RPPS; contribuies vertidas para amortizao
do dficit atuarial identificado na avaliao atuarial e os recebimentos de
parcelamento de dbitos previdencirios (de contribuies patronais no
repassadas unidade gestora no vencimento).
3.4.1.2 Operaes de capital
So receitas de capital os ingressos derivados da obteno de recursos mediante a
constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de
componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir a finalidade
fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no operacionais visando
estimular as atividades operacionais do ente. Da mesma forma que as operaes correntes,
quando esses ingressos forem decorrentes de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao,
empresa estatal dependente, ou de outra entidade constante desses oramentos, no mbito
da mesma esfera de governo, sero constitudas as receitas de capital intraoramentrias.
As operaes de capital dos RPPS esto contempladas nos seguintes subgrupos de
contas:
(a) receitas de capital: alienao de bens e amortizao de emprstimos
diversos;
(b) receitas de capital intraoramentrias: alienao de bens e amortizao de
emprstimos diversos no mbito do prprio ente pblico.
3.4.1.3 Repasses previdencirios
Em algumas situaes, os recursos recebidos pela unidade gestora sero registrados
como repasse previdencirio, em funo da fonte oramentria. o caso dos repasses
efetuados para o plano financeiro (cobertura de insuficincia financeira ou repasse para
formao de reserva, etc.) e para o plano previdencirio (cobertura de dficit financeiro,
cobertura de dficit atuarial, etc.), bem como outros aportes de recursos, realizados pela
administrao pblica, na condio de responsvel pelo equilbrio financeiro e atuarial do
regime prprio.
3.4.2 Impacto Oramentrio dos Pagamentos a Serem Realizados
As despesas administrativas de responsabilidade do RPPS, classificveis como
despesas correntes (folha de pagamento, despesas com material, servios, entre outros)
e despesas de capital (obras e instalaes, equipamentos, entre outros), devero ser
37
oradas considerando o limite de gastos permitido pela legislao previdenciria (taxa de

administrao). Caso o percentual da taxa esteja definido expressamente em texto legal,
com as eventuais sobras da diferena entre os valores dotados e os valores executados,
podero ser constitudas reservas administrativas13, que podem ser utilizadas nos exerccios
seguintes, com as mesmas finalidades j permitidas pela taxa de administrao utilizada
no exerccio financeiro.
Para que seja possvel o uso das reservas administrativas ao longo dos anos, dever ser
observado o equilbrio oramentrio e financeiro entre as receitas e despesas do RPPS no
exerccio financeiro. Desta forma, necessrio que no total da previso da receita esteja
includo o superavit financeiro administrativo do exerccio anterior, para justificar o
suporte financeiro a uma parcela dos crditos adicionais (j que os crditos originais
observaro o limite de gastos permitidos pela taxa de administrao do exerccio),
necessitando, tambm nesse caso, de autorizao legislativa.
As despesas previdencirias de responsabilidade do RPPS - como o pagamento de
benefcios previdencirios, as despesas de compensao previdenciria junto ao INSS ou
unidade gestora do RPPS de outros entes federativos, e as despesas financeiras decorrentes
da gesto da carteira de investimentos -, devem estar expressamente contempladas no
oramento da unidade gestora. Caso a execuo desses valores seja superavitria (receitas
maiores que despesas) - condio essencial para a capitalizao de recursos que possam
honrar os compromissos previdencirios sob a sua responsabilidade ao longo dos anos -,
tambm dever ser constituda uma reserva oramentria especial, denominada reserva
do RPPS.
3.4.3 Reserva Oramentria do RPPS
No RPPS, em funo de suas caractersticas, fato comum, no momento de sua
instituio, que a receita estimada para pagamento de benefcios previdencirios seja
superior despesa fixada, situao que tende a se inverter ao longo dos anos, medida
que a unidade gestora vai honrando os compromissos sob sua responsabilidade. A
contribuio do servidor, portanto, pode ser entendida como uma poupana da qual ele,
servidor, se beneficiar ao se aposentar. E os recursos arrecadados sero destinados
formao de ativos, para pagamento de aposentadorias e penses futuras. Ressalte-se que,
se todo o valor arrecadado fosse suficiente para suportar todas as despesas do exerccio,
jamais haveria a necessidade de formao deste fundo.
Desta forma, a parcela dos ingressos previstos, que ultrapassar as despesas fixadas, ir
compor um oramentrio inicial, denominado de Reserva do RPPS, destinado a garantir
desembolsos futuros do RPPS do ente respectivo. Este representar a frao de ingressos
que sero recebidos sem a expectativa de realizao da despesa no ano corrente, que se
constituir reserva oramentria do exerccio para suportar dficits futuros, em que as
receitas previstas sero menores que as despesas em cada exerccio.
O tratamento da reserva oramentria do RPPS segue os mesmos fundamentos da
13 No se trata de uma reserva contbil, pois no constituda a partir do resultado do exerccio, figurando os
recursos no utilizados na conta de Investimentos Com a Taxa de Administrao do RPPS. Esse assunto
ser tratado com mais propriedade no Cap. 5 Procedimentos Contbeis em Contas Especficas.
38
reserva administrativa, ou seja, para que se torne possvel seu uso ao longo dos anos,
dever ser observado o equilbrio oramentrio e financeiro entre as receitas e despesas
do RPPS no exerccio financeiro. Tambm no se trata de uma reserva contbil, j que
esses valores passam a constituir a carteira de investimentos dos RPPS, que acolhe os
recursos previdencirios no utilizados no exerccio financeiro.
Caso se concretize a reserva oramentria do RPPS (receitas previdencirias maiores
que despesas previdencirias), a elaborao do oramento anual dever trazer, no rol das
receitas, o resultado do financeiro previdencirio do exerccio anterior, para justificar
o suporte financeiro a uma parcela dos crditos adicionais, quando estes se fizerem
necessrios (despesas previdencirias maiores que receitas previdencirias).
Na constituio da reserva administrativa e da reserva do RPPS, deve ser
observado o disposto no artigo 8 da Portaria Interministerial n. 163/2001, utilizando
aes e detalhamentos especficos do RPPS, combinadas com a natureza de despesa
7.7.99.99.99. Ressalta-se que a reserva oramentria do RPPS distingue-se, quanto
finalidade da reserva de contingncia constante no inciso III, do artigo 5, Lei n.
101/2000, que tambm utilizar aes e detalhamentos especficos, combinados com a
natureza de despesas 9.9.99.99.99: enquanto a reserva de contingncia est dentro do
conceito da prudncia, sendo normalmente utilizada dentro do exerccio. O objetivo da
reserva do RPPS garantir o pagamento dos benefcios previdencirios futuros. J a
reserva administrativa tem como objetivo estruturar a unidade gestora, que dever utilizar
esses recursos ao longo dos anos, sob as mesmas condies colocadas para o uso da taxa
de administrao do exerccio.
Pode acontecer tambm de o regime prprio constitudo apresentar-se deficitrio j
no momento da elaborao do oramento, ou seja, a previso de suas receitas e de seus
repasses ser insuficiente para custear as despesas fixadas com o pagamento dos benefcios
previdencirios sob sua responsabilidade. Neste caso, quando o RPPS ainda no dispe
de ativos financeiros capitalizados para equilibrar seu oramento, cabe ao ente pblico
garantir a cobertura dessa insuficincia oramentria (e financeira), conforme discutido
anteriormente.
Para facilitar o entendimento, apresentaremos, na sequncia, a elaborao do
oramento, sob o ponto de vista da unidade gestora do RPPS.
3.4.4 Exemplo Prtico
3.4.4.1 Situao oramentria equilibrada
Em R$ milhares
Previso da Receita
Fixao da Despesa
Contribuio de Servidores Ativos
200 Folha de Pessoal
45
Remunerao de Investimentos do RPPS 35 Despesa Patronal Intraoramentria
6
Compensao Financeira do RGPS
15 Despesas com Aposentadorias e Penses 450
Receita Patronal Intraoramentria
200 Despesa com Material e Servios
34
Receita de Parcelamento de Dbitos
45
Outros Aportes
40
39
RECEITAS
PREVISO
UNIDADE GESTORA DO RPPS
DESPESAS
DOTAO
VALOR
Contribuies de Servidores Ativos

Remunerao de Investimentos do RPPS
200
35
15
200
45
Subtotal I
Outros Aportes
Subtotal II
Dficit Total
TOTAL GERAL
495
40
535
0
535
VALOR
Folha de Pessoal
Despesa Patronal Intraoramentria
Aposentadorias e Penses
Material e Servios
45
6
450
34
Subtotal I
535
Subtotal II
Total
TOTAL GERAL
535
0
535
3.4.4.2 Situao oramentria superavitria

Previso da Receita
Outros Aportes
250
35
15
230
50
Em R$ milhares
Fixao da Despesa
Folha de Pessoal
45
6
Despesas com Aposentadorias e Penses 450
Despesa com Material e Servios
34
45

RECEITAS
DESPESAS
PREVISO
VALOR
DOTAO
250
35
15
230
50
Subtotal I
Outros Aportes
Subtotal II
580
45
625
Subtotal III
Dficit Total
TOTAL GERAL
625
0
625
Folha de Pessoal
Material e Servios
VALOR
45
6
450
34
Subtotal I
535
Subtotal II
Reserva do RPPS
Subtotal III
Total
TOTAL GERAL
535
90
625
0
625
No oramento consolidado do ente pblico, dever ser apresentada nota explicativa

especfica quanto reserva oramentria do RPPS, a qual no poder ser utilizada para
40
custear outras despesas que no o pagamento de benefcios previdencirios, pois se trata

de propriedade dos servidores vinculados ao seu RPPS. Caso as receitas previdencirias
sejam mesmo superiores s despesas previdencirias, esse financeiro previdencirio
ser includo na previso da receita do prximo exerccio, para permitir a abertura dos
crditos adicionais, quando estes se fizerem necessrios (pagamento de benefcios maior
que as receitas de contribuies).
3.4.4.3 Situao oramentria deficitria
Previso da Receita
Outros Aportes
250
35
15
230
50
Em R$ milhares
Fixao da Despesa
Folha de Pessoal
45
6
Despesas com Aposentadorias e Penses
584
34
45

RECEITAS
DESPESAS
PREVISO
VALOR
DOTAO
250
35
15
230
50
Subtotal I
Outros Aportes
Subtotal II
Repasse para Cobertura de
Insuficincia Financeira
Subtotal III
Dficit Total
TOTAL GERAL
580 Subtotal I
45
625 Subtotal II
Folha de Pessoal
Material e Servios
VALOR
45
6
584
34
669
669
44
669 Subtotal III
0 Total
669 TOTAL GERAL
669
0
669
3.4.5. Utilizando a Reserva do RPPS

Com o passar dos anos, num regime j capitalizado, as reservas constitudas pelos
RPPS sero utilizadas para garantir o pagamento dos benefcios previdencirios sob sua
responsabilidade, sem a necessidade de outros aportes de recursos pelo ente pblico.
Nesta ocasio, a proposta oramentria do regime ser elaborada da seguinte forma:
41
Previso da Receita
295
35
15
280
Em R$ milhares
Fixao da Despesa
Folha de Pessoal
55
6
Despesas com Aposentadorias e Penses
584
34

RECEITAS
DESPESAS
PREVISO
VALOR
DOTAO
Reserva do RPPS
Reserva Administrativa (taxa)
295
35
15
280
44
10
Subtotal
Dficit Total
TOTAL GERAL
679 Subtotal
0 Total
679 TOTAL GERAL
Folha de Pessoal
Material e Servios
VALOR
55
6
584
34
679
0
679
3.4.6. Investimentos dos RPPS

Outra particularidade oramentria dos regimes prprios de previdncia social
refere-se aquisio de ttulos pblicos e demais fundos que compem a sua carteira de
investimentos. Na Contabilidade dos RPPS, esses novos investimentos recebero apenas
tratamento financeiro, e, por isso, no constaro da proposta oramentria.
Em verdade, trata-se de um registro contbil de troca de ativos financeiros, nos
moldes da Resoluo do Conselho Monetrio Nacional que regulamenta o assunto, cujo
tratamento diferenciado resulta da prpria caracterstica que cerca esses valores. Sabese que os recursos auferidos com a carteira de investimentos so destinados a garantir
a manuteno do regime, e podem ser transferidos para as atividades previdencirias
(pagamento de benefcios) a qualquer momento; ou seja, sua transferncia independe
do vencimento dos ttulos ou do prazo do investimento. Por esse motivo, o Anexo I
da Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes, com aplicao obrigatria a partir do
exerccio de 2010, prev o registro dos investimentos em moeda corrente no Disponvel,
Aplicaes do RPPS, ficando no grupo Investimentos de Longo Prazo: os imveis de
renda; os ativos em enquadramento nos termos da Resoluo do CMN; os ativos no
sujeitos Resoluo, etc.
Sobre o assunto, h de se observar, tambm, que a Resoluo do Conselho Monetrio
Nacional estabelece que a carteira de ativos dos Regimes Prprios de Previdncia Social
deve ser aplicada tendo presentes as condies de segurana, rentabilidade, solvncia,
liquidez e transparncia. Na busca desses atributos, imprescindvel que o gestor
responsvel pela carteira de ativos financeiros do RPPS tenha flexibilidade para rever a
42
posio dos investimentos, a qualquer momento, sem os entraves burocrticos que cercam
toda atividade oramentria, consoante a Poltica de Investimentos de elaborao obrigatria
prvia, conforme previsto na Resoluo CMN n 3.506/07 e Portaria MPS n 155/2008.
3.4.7. Outras Peculiaridades dos RPPS
Outros procedimentos contbeis exigidos pela Portaria MPS 916/2003 e suas
atualizaes, como a constituio da proviso matemtica previdenciria, e as depreciaes
e reavaliao de bens, no apresentam reflexo na elaborao da proposta oramentria,
pois so de cunho patrimonial.
4. FUNCIONAMENTO DA ESTRUTURA CONTBIL DOS RPPS
4.1 NOES SOBRE CONTA
Segundo Lima e Castro (2007), conta a denominao tcnica dada aos componentes
patrimoniais e aos elementos de resultado que, direta ou indiretamente, podem interferir
na constituio e variao do patrimnio. Na Contabilidade, as contas so classificadas
em contas patrimoniais (que registram os componentes do patrimnio e so acumuladas
de um exerccio para o outro) e em contas de resultado (que compem a apurao do
resultado, cujos saldos so encerrados no prprio exerccio).
por meio das contas que a Contabilidade consegue desempenhar seu papel. So as
contas que permitem a escriturao dos atos e fatos ocorridos na Administrao Pblica.
Toda vez que se procede ao registro desses atos e fatos, necessrio ter em mos uma
relao de contas utilizadas na escriturao contbil. Essa relao de contas denominada
Plano de Contas.
Segundo Viana (1976:95), plano de contas o projeto das contas julgadas necessrias
evidenciao de todos os componentes patrimoniais e dos fenmenos da gesto, relativos
a uma determinada entidade. A elaborao de um plano de contas deve compreender:
a) a intitulao de todas as contas necessrias e sua disposio em sistema;
b) a enunciao das funes atribudas a cada uma das contas que compem o plano;
c) o estabelecimento da rotina dos lanamentos, de acordo com o desenvolvimento
da gesto.
4.2 PLANIFICAO CONTBIL SEGUNDO AS NORMAS DO CFC
4.2.1 Consideraes Gerais
O Conselho Federal de Contabilidade, criado pelo Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio
de 1946, tem a prerrogativa de expedir normas reguladoras para o campo do exerccio
profissional contbil, inclusive para a Administrao Pblica. Em 2008, foram publicadas as
primeiras Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCASP, cujos
fundamentos, tambm, devem ser inseridos nos procedimentos contbeis aplicados aos RPPS.
43
O presente item apresenta a classificao do patrimnio pblico pelo enfoque contbil.

4.2.2 Normas do CFC
A Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico NBC T 16.5 Registro
Contbil, estabelece que a entidade do setor pblico deve manter sistema de informao
contbil refletido em plano de contas que compreenda:
(a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a
identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento,
possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas;
(b) a funo atribuda a cada uma das contas;
(c) o funcionamento das contas.
Com relao estrutura das contas, a Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis, aprovada pela Resoluo
CFC 1.129/2008, estabelece que o Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens,
tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos,
mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico. Deve portar ou representar um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou
explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. Segundo esta
Norma, o patrimnio pblico encontra-se estruturado em trs grupos:
(a) Ativo: compreende os direitos e os bens, tangveis ou intangveis, adquiridos,
formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, e
representa um fluxo de benefcios, presente ou futuro.
(b) Passivo: compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico
ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as contingncias e as
provises.
(c) Patrimnio Lquido: representa a diferena entre o Ativo e o Passivo.
A NBC T 16.2 dispe que a classificao dos elementos patrimoniais considera
a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de
conversibilidade e exigibilidade.
Os Ativos devem ser classificados como Circulantes quando satisfizerem a um dos
seguintes critrios:
(a) estarem disponveis para realizao imediata;
(b) tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.
No caso dos Passivos, estes devem ser classificados como Circulantes quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte;
(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a
entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de
exigibilidade.
Os demais Ativos e Passivos que no estiverem enquadrados nos critrios estabelecidos
pela Norma devem ser classificados como No Circulantes.
44
Outra Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico a dispor sobre

o assunto a NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC
1.133/2008, que, alm do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, traz ainda o grupo das
Contas de Compensao, onde devem estar compreendidos os atos que possam vir a
afetar o patrimnio. A Norma tambm dispe que as contas do Ativo devem ser dispostas
em ordem decrescente de grau de conversibilidade, e as contas do Passivo, em ordem
decrescente de grau de exigibilidade.
Com relao s contas de resultado, a NBC T 16.6 estabelece que o resultado
patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais ativas e
passivas. Assim, a planificao contbil, em conformidade com a NBCASP, apresentar
a seguinte estrutura:
Quadro 4 Planificao contbil segundo as normas do setor pblico do CFC
Contas Patrimoniais
ATIVO
Circulante
No Circulante
Contas de Compensao
PASSIVO
Circulante
No Circulante
Contas de Compensao
Patrimnio Lquido
Contas de Resultado
Variaes Patrimoniais Ativas
Variaes Patrimoniais Passivas
4.3 A PLANIFICAO CONTBIL DOS RPPS

A planificao contbil de uso obrigatrio em todos os Regimes Prprios de Previdncia
Social institudos no Brasil est contemplada no anexo I da Portaria MPS 916/2003
e suas atualizaes, cuja estrutura segue as regras traadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade e pelo Plano de Contas do Governo Federal atualmente em vigor.
4.3.1 Objetivo
O Plano de Contas dos Regimes Prprios de Previdncia Social tem o propsito
de atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos
relacionados com os recursos dos RPPS, de forma a proporcionar maior flexibilidade
ao gerenciamento e consolidao dos dados, atender necessidade de informaes e
promover a transparncia da gesto.
O Plano de Contas dos RPPS tem como principais objetivos:
realar o estado patrimonial e suas variaes, concentrando as contas
45
tpicas de controle nos grupos de compensao, de forma que propicie o

conhecimento mais adequado da situao econmico-financeira de uma gesto
administrativa;
padronizar e harmonizar o nvel de informaes dos RPPS, com a finalidade de
auxiliar o processo de tomada de deciso;
apresentar informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais, com a
extrao de relatrios necessrios anlise gerencial, inclusive balanos e
demais demonstraes contbeis, capazes de atender aos aspectos legais e
fiscais, bem como aos interesses dos segurados e sociedade em geral.
4.3.2 Critrios de Ordenamento de Contas
A estrutura das contas constantes no Plano de Contas dos RPPS compreende sete
nveis de desdobramento, classificados e codificados da seguinte forma:
Quadro 5 Critrios de ordenamento das contas
NVEL
1 Nvel
2 Nvel
3 Nvel
4 Nvel
5 Nvel
6 Nvel
7 Nvel
CLASSIFICAO
Classe
Grupo
Subgrupo
Elemento
Subelemento
Item
Subitem
CODIFICAO
................................ X
................................ X
................................ X
................................ X
................................ X
............................. XX
............................. XX
Assim, cada conta constante no Plano de Contas dos RPPS observa essa mesma
disposio, conforme exemplificado a seguir:
Quadro 6 Exemplo de classificao de contas no RPPS
Exemplo: 5.2.3.3.1.07.30 Provises Matemticas Previdencirias
Cdigo
5
2
3
3
1
07
30
46
Classificao
Classe
Grupo
Subgrupo
Elemento
Subelemento
Item
Subitem
Resultado Diminutivo do Exerccio

Resultado Extraoramentrio
Decrscimos Patrimoniais
Incorporao de Passivos
Incorporao de Obrigaes
Provises
Provises Matemticas Previdencirias
As contas patrimoniais e as contas de resultado presentes no Plano de Contas dos

RPPS trazem a mesma classificao do Plano de Contas do Governo Federal ainda em
vigor:
Quadro 7 Planificao contbil segundo as normas aplicveis aos RPPS
Contas Patrimoniais
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Permanente
Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Ativo Compensado
Passivo Compensado
Contas de Resultado
DESPESA
Corrente
De Capital
RECEITA
Corrente
De Capital
RESULTADO DIMINUTIVO DO
EXERCCIO
Oramentrio
Extraoramentrio
RESULTADO AUMENTATIVO DO
EXERCCIO
Oramentrio
Extraoramentrio
Como se pode observar, a estrutura da Planificao Contbil do RPPS se apresenta de

forma diferente da estrutura de contas do CFC, pois considera os grupos de contas que
estavam em vigor antes do processo de convergncia ao padro internacional. A ideia
que, quando for institudo o Plano de Contas Nacional - em estudo pelos grupos de
trabalho da Secretaria do Tesouro Nacional -, os conceitos sejam harmonizados, o que,
certamente, implicar novas alteraes em toda estrutura contbil tambm dos RPPS.
4.3.3 Regras para Classificao das Contas
4.3.3.1 Ativo
A classe do Ativo inclui as contas correspondentes aos bens e direitos de propriedade
dos RPPS, demonstrando a aplicao dos recursos, cujas contas esto dispostas em
ordem decrescente do grau de liquidez. Compreendem os seguintes grupos de contas:
ativo circulante, ativo realizvel a longo prazo, ativo permanente e ativo compensado, da
mesma forma que no Plano de Contas do Governo Federal, ainda em vigor:
47
Ativo circulante Compreende as disponibilidades de numerrio, bem como

outros bens e direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do
exerccio seguinte.
Ativo realizvel a longo prazo Compreende os direitos realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte.
Ativo permanente Representa os investimentos de carter permanente, as
imobilizaes e as despesas que contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio (diferidas).
Ativo compensado Compreende as contas com funo precpua de controle,
relacionadas a situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que dizem respeito a atos e
fatos ligados execuo oramentria e financeira. Refere-se contrapartida
do passivo compensado.
4.3.3.2 Passivo
Na classe do Passivo, encontram-se as contas correspondentes s obrigaes, que
evidenciam as origens dos recursos aplicados no ativo. As contas do passivo esto
dispostas em ordem decrescente de exigibilidade, e compreendem os seguintes grupos de
contas: passivo circulante, passivo exigvel a longo prazo, resultado de exerccios futuros,
patrimnio lquido e passivo compensado. O Plano de Contas do Governo Federal ainda
em vigor utiliza esta mesma classificao para o passivo.
Passivo circulante Compreende as obrigaes pendentes ou em circulao,
exigveis at o trmino do exerccio seguinte.
Passivo exigvel a longo prazo So as obrigaes exigveis aps o trmino do
exerccio seguinte.
Patrimnio lquido Representa o capital, as reservas e os resultados acumulados.
Passivo compensado Compreende as contas com funo precpua de controle,
relacionadas a situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que dizem respeito a atos e
fatos ligados execuo oramentria e financeira. Refere-se contrapartida
do ativo compensado.
4.3.3.3 Despesa
As despesas representam os recursos gastos na gesto dos RPPS, que sero computados na
apurao do resultado do exerccio. A planificao contbil dos RPPS apresenta as despesas
classificadas em duas categorias econmicas: despesas correntes e despesas de capital.
Despesas correntes So as despesas realizadas com os gastos operacionais
dos RPPS, inclusive as de natureza intraoramentria.
Despesas de capital So as despesas realizadas com o propsito de formar
ou adquirir ativos reais, abrangendo, entre outras aes, o planejamento
e a execuo de obras, a compra de instalaes, equipamentos, material
permanente, etc., inclusive as de natureza intraoramentria.
48
4.3.3.4 Receita
As receitas representam os recursos recebidos na gesto dos RPPS, que sero
computados na apurao do resultado. As receitas so classificadas nos RPPS, em duas
categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital:
Receitas correntes So os recebimentos que resultam da arrecadao, para
aplicao em gastos com o pagamento de benefcios e despesas administrativas,
inclusive os de natureza intraoramentria.
Receitas de capital So os recebimentos resultantes da efetivao das
operaes de crdito, alienao de bens, recebimento de dvidas, entre outros,
inclusive os de natureza intraoramentria.
4.3.3.5 Resultado Diminutivo do Exerccio
Nesta classe de contas so registradas as variaes que diminuem o patrimnio dos
RPPS, que podem ser decorrentes ou independentes da execuo oramentria:
Resultado oramentrio Envolve o registro de variaes decorrentes da
execuo oramentria, por meio de interferncias passivas oramentrias e
mutaes passivas.
Resultado extraoramentrio Envolve o registro de variaes
independentes da execuo oramentria, por meio de despesas
extraoramentrias, de interferncias passivas extraoramentrias e
decrscimos patrimoniais.
4.3.3.6 Resultado Aumentativo do Exerccio
No resultado aumentativo do exerccio, esto contempladas as variaes que aumentam
o patrimnio dos RPPS, decorrentes ou independentes da execuo oramentria:
Resultado oramentrio Envolve o registro de variaes decorrentes da
execuo oramentria, por meio de interferncias ativas oramentrias e
mutaes ativas.
Resultado extraoramentrio Envolve o registro de variaes independentes
da execuo oramentria, por meio de receitas extraoramentrias,
interferncias ativas extraoramentrias e acrscimos patrimoniais.
Resultado apurado Trata-se de uma conta transitria, para onde so
transferidas todas as contas de resultado, apurando-se o resultado patrimonial
do exerccio.
4.4 AS ESPECIFICIDADES DO PLANO DE CONTAS DOS RPPS
Conforme disposto no anexo IV da Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes, o
Plano de Contas dos RPPS foi elaborado seguindo a mesma codificao e nomenclatura
do Plano de Contas do Governo Federal ainda em vigor, com a seleo e a incluso
de contas voltadas para a contabilizao dos atos potenciais e dos fatos administrativos
dos RPPS. A recomendao que, havendo a necessidade de incluso de novas contas,
as solicitaes devem ser encaminhadas Secretaria de Polticas de Previdncia Social,
49
que, em conjunto com a Secretaria do Tesouro Nacional, proceder verificao para o

atendimento da solicitao.
4.4.1 Regras Aplicveis
A atualizao do Plano de Contas dos RPPS de competncia do Ministrio da
Previdncia Social que, de forma integrada com a Secretaria do Tesouro Nacional,
proceder aos ajustes que se fizerem necessrios. Eventuais alteraes no Plano de Contas
do Governo Federal, por meio de portarias publicadas pela STN, ensejaro, por parte do
Ministrio da Previdncia Social, a atualizao do Plano de Contas do RPPS, alm da
incluso de contas que eventualmente tenham sido criadas para atender ao disposto na
legislao previdenciria.
Os critrios utilizados para definir a codificao e a nomenclatura das contas constantes do
Plano de Contas do RPPS so os mesmos utilizados na Administrao Pblica Federal, tendo em
vista a prerrogativa da STN de expedir normas contbeis voltadas para esta, como j dito.
4.4.2 Contas Especficas
Tendo em vista as peculiaridades que cercam as atividades da previdncia pblica,
a STN criou, a pedido do Ministrio da Previdncia Social, um conjunto de contas
para atender especificamente s necessidades de registros contbeis dos atos e fatos
administrativos relacionados com os RPPS. Tais contas foram previamente includas no
Plano de Contas da Administrao Pblica Federal e encontram-se relacionadas no Plano
de Contas do RPPS, dentre as quais podemos destacar:
Recursos da taxa de administrao do RPPS - Segundo a legislao
previdenciria, a unidade gestora do RPPS pode realizar despesas administrativas
dentro de um determinado limite. Esta conta permite o acompanhamento
contbil desses valores.
Investimentos dos Regimes Prprios de Previdncia Social A carteira de
investimentos dos RPPS recebe tratamento contbil diferenciado de qualquer
outra entidade pblica, em razo da necessidade de se manter disponvel o
recurso para o pagamento de benefcios previdencirios. Assim, foi criado para
os RPPS um subgrupo de contas especfico, com natureza apenas financeira.
Neste mesmo subgrupo de contas, foi criada uma conta redutora, para cobrir
perdas decorrentes de aplicaes malsucedidas, sob a rubrica Proviso para
Perdas em Investimentos.
Depreciaes As contas utilizadas para o registro da depreciao j constavam
do Plano de Contas do Governo Federal, pois esse procedimento contbil j estava
previsto na Lei 4.320/1964. A exigncia da depreciao demanda dos gestores
dos RPPS o controle analtico de cada um dos bens de carter permanente, com
a indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um
deles e dos agentes responsveis por sua guarda e administrao.
Ativo e passivo compensado O controle da execuo oramentria e financeira j
uma realidade na Administrao Pblica Federal, desde a implantao do Sistema
Integrado de Administrao Financeira SIAFI, em 1986. A funo deste grupo de
contas registrar todos os atos e fatos que possam afetar o patrimnio dos RPPS.
50
Provises matemticas previdencirias A constituio de provises

matemticas previdencirias tem como objetivo tratar contabilmente as
informaes atuariais dos RPPS e representa o ponto principal da Contabilidade
Previdenciria Pblica. A inovao da incluso de tal conta se deu tambm em
funo de sua natureza, uma vez que traz para as contas pblicas uma proviso
passiva. A constituio de provises vem atender ao Princpio Fundamental da
Prudncia, culminando, assim, na recomendada boa prtica contbil.
Contribuies previdencirias Objetivando atender s necessidades de informaes
do Ministrio da Previdncia Social e tambm concorrer para a boa prtica contbil,
as contas de contribuies previdencirias (receitas e repasses) e de despesas
previdencirias (pagamento de benefcios) foram reclassificadas e desdobradas,
conforme poder ser conferido no captulo de procedimentos em contas especficas.
4.4.3 Estrutura do Plano de Contas
Em que pese seguir a mesma estrutura atualmente em vigor, do Plano de Contas do
Governo Federal, o Plano de Contas do RPPS, regulamentado pela Portaria MPS 916/2003
e suas atualizaes, traz somente os grupos de contas julgadas necessrias para o registro
dos atos potenciais e dos fatos administrativos dos RPPS, apresentando, at o terceiro
nvel, as seguintes classes, grupos e subgrupos de contas:
Quadro 8 Planificao contbil segundo as normas da Portaria MPS 916/2003
1
ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO
2.1
PASSIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponvel
2.1.1 Depsitos
1.1.2 Crditos em Circulao
2.1.2 Obrigaes em Circulao
1.1.3 Bens e Valores em Circulao

1.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo
1.1.5 Investimentos dos RPPS
1.1.6 Dvida Ativa
1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
2.2
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
1.2.1 Depsitos Realizveis a Longo Prazo
2.2.1 Depsitos Exigveis a Longo Prazo
1.2.2 Crditos Realizveis a Longo prazo
2.2.2 Obrigaes Exigveis a Longo Prazo
1.2.3 Investimentos de Longo Prazo dos RPPS

1.4 ATIVO PERMANENTE
2.4
1.4.2 Imobilizado
1.9 ATIVO COMPENSADO
PATRIMNIO LQUIDO
2.4.3 Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.9
PASSIVO COMPENSADO
1.9.1 Execuo Oramentria da Receita
2.9.1 Previso Oramentria da Receita
1.9.2 Fixao Oramentria da Despesa
2.9.2 Execuo Oramentria da Despesa
51
2.9.3 Execuo da Programao

Financeira
2.9.4 Desp. e Dvidas dos Estados e
Municpios
2.9.5 Execuo de Restos a Pagar
1.9.3 Execuo da Programao Financeira

1.9.4 Desp. e Dvidas dos Estados e
Municpios
1.9.5 Execuo de Restos a Pagar
1.9.9 Compensaes Ativas Diversas
3
DESPESA
3.3 DESPESAS CORRENTES
2.9.9 Compensaes Passivas Diversas

4
RECEITA
4.1
RECEITAS CORRENTES
3.3.1 Pessoal e Encargos Sociais
4.1.2 Receita de Contribuies
3.3.3 Outras Despesas Correntes
4.1.3 Receita Patrimonial

4.1.6 Receita de Servios
4.1.9 Outras Receitas Correntes
3.4 DESPESAS DE CAPITAL
4.2
RECEITAS DE CAPITAL
3.4.4 Investimentos
4.2.2 Alienao de Bens
3.4.5 Inverses Financeiras
4.2.3 Amortizao de Emprstimos

4.2.4 Transferncia de Capital
4.7
4.7.2
4.7.3
4.7.9
4.8
4.8.2
4.2.5 Outras Receitas de Capital

RECEITAS CORRENTES
INTRAORAMENTRIAS
Receitas de Contribuies
Intraoramentrias
Receita Patrimonial Intraoramentria
Outras Receitas Correntes
Intraoramentrias
RECEITAS DE CAPITAL
INTRAORAMENTRIAS
Alienao de Bens
4.8.3 Amortizao de Emprstimos

4.8.4 4.2.4 Transferncia de Capital
RESULTADO DIMINUTIVO DO
EXERCCIO
5.1 RESULTADO ORAMENTRIO
4.8.5 Outras Receitas de Capital

DEDUES DA RECEITA CORRENTE
4.9
(redutora)
RESULTADO AUMENTATIVO DO
6
EXERCCIO
6.1
RESULTADO ORAMENTRIO
5.1.3 Mutaes Passivas
6.1.2 Interferncias Ativas

6.1.3 Mutaes Ativas
5.2 RESULTADO EXTRAORAMENTRIO
6.2
5.2.2 Interferncias Passivas
RESULTADO EXTRAORAMENTRIO
6.2.2 Interferncias Ativas
5.2.3 Decrscimos Patrimoniais
6.2.3 Acrscimos Patrimoniais

6.3
RESULTADO APURADO
6.3.1 Resultado do Exerccio
52
4.4.4 Utilizando o Manual de Contas

Cada uma das contas constantes no anexo I Estrutura do Plano de Contas da Portaria
MPS 916/2003, representada no anexo II Funo e Funcionamento das Contas,
denominado Manual de Contas. De acordo com Ribeiro (1997:67), o manual de contas
um quadro explicativo do uso adequado de cada uma das contas constantes no Plano de
Contas, que apresenta a funo (para que serve), o funcionamento (em que situao a conta
ser debitada ou creditada) e a natureza do saldo de cada conta (devedora ou credora).
Assim, o manual de contas tem por funo apresentar detalhes a respeito de cada conta, servindo
de guia para o contabilista, no registro uniforme das operaes. O manual de contas apresentado no
anexo II da Portaria MPS 916/2003 encontra-se estruturado conforme o exemplo abaixo:
Quadro 9 Exemplo do manual de contas da Portaria MPS 916/2003
Conta
Cdigo
Funo

5.2.3.3.1.07.30
Conta Escriturada. Registrar o valor das provises matemticas
previdencirias apuradas conforme nota tcnica atuarial.
Funcionamento
Debita-se pelo lanamento da proviso. Credita-se pelo

encerramento do exerccio.
Natureza do Saldo
Devedora
Toda vez que se deparar com determinado evento contbil, o contabilista localizar, no
Plano de Contas, as contas necessrias para efetuar o registro na Contabilidade, certificando,
no manual de contas, se a conta selecionada foi criada com aquele objetivo. A contrapartida
do lanamento, em atendimento ao mtodo das partidas dobradas, depender do evento em
questo. Para os procedimentos considerados no usuais na Contabilidade Pblica, mas
obrigatrios para os RPPS, foi dedicado o captulo 5 Procedimentos em Contas Especficas,
com o objetivo de esclarecer sobre os lanamentos que devem ser efetuados.
4.4.5 As Demonstraes Contbeis dos RPPS
Os demonstrativos contbeis exigidos pela Portaria MPS 916/2003 so os mesmos
exigidos pela Lei 4.320/1964, tendo, basicamente, de ser observados os mesmos
procedimentos j utilizados pela entidade, para atender elaborao desses Balanos
Pblicos. Como o anexo III da Portaria MPS 916/2003 j apresenta as instrues para
preenchimento desses demonstrativos, sero ressaltadas no presente item apenas as
novidades incorporadas em funo das peculiaridades dos registros contbeis dos RPPS.
4.4.5.1 Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio tem por funo demonstrar as receitas previstas e as despesas
autorizadas, em confronto com as receitas e as despesas realizadas. As contas de receitas
esto dispostas por categorias econmicas (receitas correntes e receitas de capital),
acompanhadas das respectivas fontes de recursos. J as contas de despesas esto dispostas
por tipos de crditos (oramentrios, suplementares, especiais ou extraordinrios),
subdivididos tambm por categorias econmicas:
53
Quadro 10 Balano oramentrio segundo o anexo 12 da Lei 4.320/1964

Anexo 12 da Lei 4.320/1964
R$ milhares.
<ESFERA DE GOVERNO>
BALANO ORAMENTRIO
<PERODO DE REFERNCIA>
RECEITA
Ttulos
RECEITAS
CORRENTES
- Tributria
- Contribuies
- Patrimonial
- Agropecuria
- Industrial
- De Servios
- Transf. Correntes
- Outras Receitas
Correntes
RECEITAS DE
CAPITAL
- Operaes de Crdito
- Alienao de Bens
- Amortizao de
Emprstimos
- Transf. de Capital
- Outras Receitas de
Capital
Previso Execuo
DESPESA
Diferena
Ttulos
CRDITOS
ORAMENTRIOS E
SUPLEMENTARES
Despesas Correntes (...)
Despesas de Capital (...)
CRDITOS
ESPECIAIS
CRDITOS
EXTRAORDINRIOS
SOMA
SOMA
Dficit
Superavit
TOTAL
TOTAL
54
Fixao
Execuo
Diferena
A Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes trouxeram para o corpo do Balano

Oramentrio dos RPPS: as contribuies patronais para o regime prprio; as despesas
e receitas relativas compensao previdenciria; as receitas de contribuies patronais
e dos servidores ativos, inativos e pensionistas (oramentrias e intraoramentrias); as
contribuies para amortizao do dficit atuarial e as decorrentes do regime de parcelamento
de dbitos; a remunerao dos investimentos dos regimes prprios de previdncia social; e
os repasses previdencirios recebidos pelos regimes prprios de previdncia social. Outra
conta includa foi a Reserva do RPPS, que ser constituda quando o montante da previso
de receitas e movimentaes financeiras superar o montante das despesas fixadas para o
exerccio, resultando, assim, na acumulao de recursos que tm por objetivo honrar os
futuros compromissos do RPPS para com seus segurados. Desta forma, para atender ao
disposto na legislao previdenciria, foram includas, alm das contas j previstas na Lei
4.320/1964, as seguintes rubricas, no Balano Oramentrio dos RPPS:
55
Quadro 11 Peculiaridades do balano oramentrio da Portaria MPS 916/2003

Anexo III da Portaria MPS 916/2003
R$ milhares
<ESFERA DE GOVERNO>
BALANO ORAMENTRIO
RECEITA
Ttulos
RECEITAS CORRENTES
Contribuies
Previdencirias ao RPPS
Remunerao dos
Investimentos dos RPPS
Multas e Juros de Mora
das Contribuies
Receita de Compensao
Financeira do RGPS
Financeira do RPPS
RECEITAS DE CAPITAL
RECEITAS CORRENTES
INTRAORAMENTRIAS
Contribuies
Previdencirias ao RPPS
de Contribuies
DESPESA
Prev
Exec Dif
Ttulos
CRDITOS
ORAMENTRIOS E
ADICIONAIS
Obrigaes Patronais
Obrigaes Patronais
Intraoramentrias
Aposentadorias e
Reformas
Penses
Benefcios
Previdencirios
Despesa com
Compensao
Financeira RGPS
Despesa com
Compensao
Financeira RPPS
Despesas
Administrativas
RECEITAS DE CAPITAL
INTRAORAMENTRIAS
MOVIMENTAES
FINANCEIRAS
Repasse Plano Financeiro
Repasse Plano
Previdencirio
Outros Aportes ao RPPS
Subtotal
SOMA
Dficit
TOTAL
56
Subtotal
Reserva do RPPS
SOMA
TOTAL
Fix
Exec Dif
4.4.5.2 Balano Financeiro

Segundo o art. 103 da Lei 4.320/1964, o Balano Financeiro demonstrar as receitas
e as despesas oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior
e os que se transferem para o exerccio seguinte. As receitas oramentrias esto dispostas
por categorias econmicas (receitas correntes e receitas de capital), acompanhadas das
respectivas fontes de recursos. As despesas oramentrias, por sua vez, esto dispostas
por funo, que so os grandes grupos de aes desenvolvidos pelo governo:
Quadro12 Balano financeiro segundo o anexo 13 da Lei 4.320/1964
Anexo 13 da Lei 4.320/1964
Ttulos
Receita
ORAMENTRIA
RECEITAS CORRENTES
Tributria
Contribuies
Patrimonial
Agropecuria
Industrial
De Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
EXTRAORAMENTRIA
Receita Extraoramentria
Interferncias Ativas
Restos a Pagar (*)
Servio da Dvida a Pagar (**)
Depsitos
Outras Operaes
R$ milhares.
<ESFERA DE GOVERNO>
BALANO FINANCEIRO
R$
R$
R$
Ttulos
Despesa
R$
R$
R$
ORAMENTRIA
Legislativa
Judiciria
Essencial Justia
Administrao
Defesa Nacional
Segurana Pblica
Relaes Exteriores
Assistncia Social
Previdncia Social
Sade
Trabalho
Educao
Cultura
Direitos da Cidadania
Urbanismo
Habitao
Saneamento
Gesto Ambiental
Cincia e Tecnologia
Agricultura
Organizao Agrria
Indstria
Comrcio e Servios
Comunicaes
Energia
Transporte
Desporto e Lazer
Encargos Especiais
EXTRAORAMENTRIA
Despesa Extraoramentria
Interferncias Passivas
Restos a Pagar (***)
Servio da Dvida a Pagar (****)
Depsitos
Outras Operaes
57
SALDO DO EXERCCIO
ANTERIOR
DISPONVEL
Caixa
Bancos
Aplicaes Financeiras
SALDO P/ EXERCCIO
SEGUINTE
DISPONVEL
Caixa
Bancos
Aplicaes Financeiras
TOTAL
TOTAL
(*) contrapartida das despesas no pagas (**) contrapartida daqueles no pago (***) pagos no exerccio (****) pagos
O Balano Financeiro da Portaria MPS 916/2003 diferencia-se do Balano Financeiro

da Lei 4.320/1964 apenas em relao classificao das despesas oramentrias, que,
em vez de serem dispostas por funo, encontram-se desmembradas por categorias
econmicas e por subgrupos de despesa, justamente para proporcionar uma viso mais
gerencial do fluxo de caixa dos RPPS. O Balano Geral da Unio tambm elaborado
desta forma.
58
Quadro 13 Peculiaridades do balano financeiro da Portaria MPS 916/2003

R$ milhares
<ESFERA DE GOVERNO>
BALANO FINANCEIRO DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL
Receita
Ttulos
RECEITAS CORRENTES

Contribuies Previdencirias ao RPPS

Remunerao dos Investimentos dos RPPS
Multas e Juros de Mora das Contribuies
Receita de Compensao Financeira do
RGPS
Receita de Compensao Financeira do
RPPS
RECEITAS DE CAPITAL
RECEITAS CORRENTES
INTRAORAMENTRIAS

Contribuies Previdencirias ao RPPS

Multas e Juros de Mora de Contribuies
RECEITAS DE CAPITAL
INTRAORAMENTRIAS
EXTRAORAMENTRIA

Repasse Plano Previdencirio

Outras Interferncias Ativas
Restos a Pagar (*)
Servio da Dvida a Pagar (**)
Depsitos
Outras Operaes
SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR
DISPONVEL
Caixa
Bancos


Investimentos taxa de Adm do RPPS
TOTAL
Despesa
Ttulos
R$
R$
ORAMENTRIA
Despesas Oramentrias
Despesas Correntes

Obrigaes Patronais
Obrigaes Patronais
Intraoramentrias
Aposentadorias e Reformas
Penses
Benefcios Previdencirios
Despesa com Compensao
Financeira RGPS
Financeira RPPS
Despesas Administrativas
Despesas de Capital
EXTRAORAMENTRIA
Restos a Pagar (***)
Servio da Dvida a Pagar (****)
Depsitos
Outras Operaes
SALDO P/ EXERCCIO SEGUINTE

DISPONVEL
Caixa
Bancos


Investimentos taxa de Adm do RPPS
TOTAL
(*) contrapartida das despesas no pagas (**) contrapartida daqueles no pagos (***) pagos no exerccio (****) pagos
59
4.4.5.3 Demonstrao das Variaes Patrimoniais

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP evidenciar as alteraes verificadas
no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado
patrimonial do exerccio (art. 104 da Lei 4.320/1964). As variaes patrimoniais so divididas
em variaes ativas (oramentrias e extraoramentrias) e variaes passivas (oramentrias e
extraoramentrias).
Quadro 14 Demonstrao das variaes patrimoniais segundo
o anexo 15 da Lei 4.320/1964
Anexo 15 da Lei 4.320/1964
R$ milhares
<ESFERA DE GOVERNO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
Ttulos
R$ R$ R$
Ttulos
R$ R$ R$
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA
RECEITAS CORRENTES
Receita Tributria
Receita Patrimonial
Receita Industrial
Receitas Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
MUTAES PATRIMONIAIS
MUTAES ATIVAS
Aquisio de Bens Mveis
Construo e Aquisio de Bens
Imveis
Construo e Aquisio de Bens de
Natureza Industrial
Aquisio de Ttulos e Valores
Emprstimos Concedidos
Diversos
MUTAES PASSIVAS
Cobranas da Dvida Ativa
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
Alienao de Bens de
Natureza Industrial
Alienao de Ttulos e Valores
Emprstimos Tomados
Recebimento de Crditos
Diversos
INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA

Inscrio da Dvida Ativa
Cancelamento da Dvida
Inscrio de Outros Crditos
Ativa
Incorporao de Bens
Encampao de Dvidas
Cancelamento de Dvidas Passivas
Passivas
Diversas
Diversas
RESULTADO PATRIMONIAL
Dficit Patrimonial
TOTAL GERAL
60
RESULTADO PATRIMONIAL
Patrimonial
TOTAL GERAL
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais dos RPPS observa a mesma disposio

da Demonstrao das Variaes Patrimoniais da Lei 4.320/1964, com a incluso, todavia,
nos grupos de contas j existentes, das contrapartidas referentes aos procedimentos
contbeis exigidos na Contabilidade desses regimes, como as provises matemticas
previdencirias, os ganhos e perdas relativos carteira de investimentos a valor de
mercado e a implementao da depreciao.
Quadro 15 Peculiaridades da Demonstrao das Variaes Patrimoniais da
Portaria MPS 916/2003
R$ milhares.
<ESFERA DE GOVERNO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA
SOCIAL
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
Ttulos
R$ R$ R$
Ttulos
R$
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA
RECEITAS CORRENTES

Contribuies Previdencirias
ao RPPS

Remunerao dos Investimentos
dos RPPS

Multas e Juros de Mora das
Contribuies

Financeira do RGPS

Financeira do RPPS
RECEITAS DE CAPITAL
RECEITAS CORRENTES
INTRAORAMENTRIAS

Contribuies Previdencirias
ao RPPS

Multas e Juros de Mora de
Contribuies
RECEITAS DE CAPITAL
INTRAORAMENTRIAS
R$
R$
Despesas Oramentrias
Despesas Correntes

Obrigaes Patronais
Obrigaes Patronais
Intraoramentrias
Aposentadorias e Reformas
Penses
Benefcios Previdencirios
Financeira RGPS
Financeira RPPS
Despesas Administrativas
Despesas de Capital
INTERFERNCIAS ATIVAS



MUTAES PATRIMONIAIS
Mutaes Ativas
Mutaes Passivas
61
INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA

Interferncias Ativas
Acrscimos Patrimoniais

Valorizao de ttulos e valores
do RPPS

Reverso de depreciao

Reverso de Provises
matemticas previdencirias

Reverso de Provises para
perdas em investimentos

Reverso de Provises para
perdas de investimentos
com a taxa de administrao

Reverso de Proviso para
perdas de emprstimos e
financiamentos do RPPS
Decrscimos Patrimoniais

Desvalorizao de ttulos e
valores do RPPS

Depreciaes

Provises matemticas
previdencirias

Provises para perdas em
investimentos

Provises para perdas de
investimentos
com a taxa de administrao

Provises para perdas
de emprstimos e
financiamentos do RPPS
Total das Variaes Ativas
Total das Variaes Passivas
Resultado Patrimonial (DFICIT)
Resultado Patrimonial (SUPERAVIT)
TOTAL GERAL
TOTAL GERAL
4.4.5.4 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial o demonstrativo que evidencia a posio das contas que
constituem o ativo e o passivo, apresentando a situao esttica dos bens, direitos e
obrigaes e indicando o valor do saldo patrimonial da entidade. Segundo o art. 105
da Lei 4.320/1964, o Balano Patrimonial demonstrar o ativo financeiro, o ativo
permanente, o passivo financeiro, o passivo permanente, o saldo patrimonial e as contas
de compensao.
62
Quadro 16 Balano patrimonial segundo o anexo 14 da Lei 4.320/1964

Anexo 14 da Lei 4.320/1964
R$ milhares
<ESFERA DE GOVERNO>
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO FINANCEIRO
DISPONVEL
Caixa
Bancos e Correspondentes
Exatores
VINCULADOS EM C/C BANCRIAS
(...)
REALIZVEL
(...)
ATIVO PERMANENTE
Bens Mveis
Bens Imveis
Bens de Natureza Industrial
Crditos
Valores
DIVERSOS
ATIVO REAL (FINANCEIRO + PERMANENTE)
PASSIVO
PASSIVO FINANCEIRO
RESTOS A PAGAR
(...)
SERVIO DA DVIDA A PAGAR
DEPSITOS
DBITOS DE TESOURARIA
PASSIVO PERMANENTE
DVIDA FUNDADA INTERNA
Em Ttulos
Por Contratos
DVIDA FUNDADA EXTERNA
Em Ttulos
Por Contrato
DIVERSOS
PASSIVO REAL (FINANCEIRO +
PERMANENTE)
SALDO PATRIMONIAL
Passivo Real a Descoberto
SALDO PATRIMONIAL
Ativo Real
ATIVO COMPENSADO
Valores em Poder de Terceiros
Valores de Terceiros
Valores Nominais Emitidos
Diversos
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO COMPENSADO
Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros
Contrapartida de Valores de Terceiros
Contrapartida de Valores Nominais Emitidos
Diversos
TOTAL DO PASSIVO
O Balano Patrimonial dos RPPS segue a mesma estrutura de contas estabelecida

para a elaborao do Balano Patrimonial exigido pela Lei 4.320/1964, inclusive, no
desdobramento dos seus grupos de contas em ativo financeiro e ativo permanente. Da
mesma forma que na DVP, as peculiaridades do Balano Patrimonial dos RPPS se resumem
aos procedimentos contbeis que possuem contas especficas, mas j includas pela STN
no Plano de Contas da Administrao Pblica Federal, como: os recursos da taxa de
administrao do RPPS; os investimentos dos regimes prprios de previdncia; a proviso
para perdas em investimentos; a proviso matemtica previdenciria; entre outras.
63
Quadro 17 Peculiaridades do balano patrimonial da Portaria MPS 916/2003

R$ milhares
<ESFERA DE GOVERNO>
BALANO PATRIMONIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL
ATIVO
ATIVO FINANCEIRO
PASSIVO
PASSIVO FINANCEIRO
Banco Conta Movimento RPPS

Banco Conta Movimento Plano
Financeiro
Banco Conta Movimento Plano
Previdencirio
Banco Conta Movimento Taxa de
Administrao
Aplicaoes dos RPPS
Proviso para Perdas em Aplicaes da
Carteira do RPPS (redutora)
ATIVO PERMANENTE
Investimentos de Longo Prazo dos
RPPS
Proviso para Perdas em Investimentos
(redutora)
Depreciaes, amortizaes e exaustes
(redutora)
ATIVO REAL
(FINANCEIRO + PERMANENTE)
PASSIVO PERMANENTE
Plano Financeiro
Plano Previdencirio
Provises Atuariais para Ajuste do Plano
PASSIVO REAL
(FINANCEIRO + PERMANENTE)
SALDO PATRIMONIAL
Dficit ou Superavit Acumulado
ATIVO COMPENSADO
PASSIVO COMPENSADO
TOTAL DO ATIVO
TOTAL DO PASSIVO
64
Sobre as demonstraes contbeis dos RPPS, preciso saber que:

devem ser elaboradas periodicamente e ficar disposio dos rgos fiscalizadores;
devem ser acompanhadas de notas explicativas, evidenciando, no mnimo, os
critrios utilizados para constituio de provises, depreciaes, amortizaes
e reavaliaes, com indicao dos efeitos no patrimnio do RPPS.
importante registrar que os RPPS mantm obrigao de elaborar os demonstrativos
exigidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal, nos prazos e condies j observados.
4.4.5.5 Notas Explicativas
A Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico NBC T 16.6
Demonstraes Contbeis, dispe que as notas explicativas so parte integrante das
demonstraes contbeis, e que as informaes nelas contidas devem ser relevantes,
complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no
constantes nas demonstraes contbeis.
As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das demonstraes
contbeis, as informaes de natureza patrimonial, oramentria, econmica, financeira,
legal, fsica, social e de desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados ou
no constantes nas referidas demonstraes. Devem ser elaboradas:
contemplando os fatores de integridade, autenticidade, preciso, sinceridade e
relevncia;
os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;
seus dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos
anteriores;
as referncias a leis, decretos, regulamentos devem ser fundamentadas e restritas
aos casos em que contribuam para o entendimento do assunto tratado.
Para facilitar o entendimento dessa questo, considere o seguinte exemplo de nota explicativa:
DEPRECIAO
Foi realizada depreciao pelo mtodo linear, nos prazos e taxas estabelecidos pela IN SRF 162/1998.
Para os bens usados, foi aplicado o disposto na IN SRF 103/1984, optando-se pela metodologia de metade do
prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo. Desta forma, foram aplicados os seguintes prazos e
taxas para os bens de uso da unidade gestora do RPPS:
Bem
Equipamento 1
Valor de aquisio
R$
2.850,00
Veiculo 1
R$
20.750,00
Imvel 1
R$ 208.690,00
Valor residual
Vida til
Taxa de depreciao
anual
R$
2,5 anos
40%
R$ 1.750,00
5 anos
20%
25 anos
4%
250,00
65
4.4.6 Outros Demonstrativos Exigidos pelo MPS

Objetivando realizar estudos, supervisionar, subsidiar e orientar a aplicao dos recursos
previdencirios sob responsabilidade da unidade gestora do RPPS, bem como formular
polticas e aes estratgicas voltadas para a melhor gesto dos recursos previdencirios,
a Secretaria de Polticas de Previdncia Social do Ministrio da Previdncia Social tem
exigido atualmente, alm das demonstraes contbeis j estudadas, o encaminhamento
peridico dos seguintes demonstrativos financeiros e econmicos:
(a) Demonstrativo Previdencirio do RPPS (receitas e despesas): a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios encaminharo Secretaria de
Polticas de Previdncia Social, at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre do ano civil, Demonstrativo das Receitas e Despesas do Regime
Prprio desse perodo.
(b) Demonstrativo de Investimentos e Disponibilidades Financeiras do RPPS:
o instrumento capaz de atestar e demonstrar que as aplicaes financeiras
do regime prprio esto de acordo com as normas do Conselho Monetrio
Nacional. Foi institudo pela Portaria MPS n 1.317, de 17 de setembro de 2003,
publicado no DOU de 19/09/2003. Aquele regime que no possuir recursos
aplicados no bimestre dever prestar esta informao no prprio demonstrativo.
O preenchimento do Demonstrativo de Investimentos e Disponibilidades
Financeiras do RPPS deve ser feito apenas por meio eletrnico, por todos os
entes com regime prprio, at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre
do ano civil.
(c) Demonstrativo de Resultados da Avaliao Atuarial DRAA: um
documento exclusivo de cada RPPS, que registra, de forma resumida, as
caractersticas gerais dos planos de custeio e benefcios, evidenciando os
principais resultados da avaliao e reavaliaes atuariais. As reavaliaes
atuariais e os respectivos DRAA devero ser elaborados com dados cadastrais,
posicionados entre os meses de julho a dezembro do exerccio anterior ao da
exigncia de sua apresentao, ou seja, at 31 de maro de cada exerccio
financeiro. Ressalta-se que o preenchimento do DRAA de responsabilidade
do ente federativo, efetuado diretamente no stio do Ministrio da Previdncia
Social, on line, mediante senha.
(d) Comprovante dos Repasses, Recolhimentos e Arrecadaes das
Contribuies Unidade Gestora: destina-se a comprovar que os valores
devidos, relativamente a cada competncia (ms/ano), foram efetivamente
repassados ao RPPS. O ente pblico encaminhar Secretaria de Polticas
de Previdncia Social, at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre civil,
comprovao mensal do repasse ao regime prprio das contribuies a seu
cargo e dos valores retidos dos segurados, correspondentes s alquotas fixadas
em lei, com a confirmao do dirigente da unidade gestora do respectivo
regime.
(e) Demonstrativo da Poltica de Investimentos: o ente federativo instituidor
66
de Regime Prprio de Previdncia Social dever encaminhar Secretaria de

Polticas de Previdncia Social, na forma por esta estipulada, o Demonstrativo
da Poltica de Investimentos, at o dia 31 de dezembro de cada exerccio
financeiro, em relao ao exerccio seguinte.
Os referidos demonstrativos, atualmente, esto tratados nas portarias editadas pelo
Ministrio da Previdncia Social, especialmente as j citadas Portarias 204 e 402, ambas
de 2008.
Os demonstrativos financeiros e econmicos exigidos pelo MPS so periodicamente
atualizados para se adequarem s novas exigncias da legislao previdenciria. Desta
forma, recomendam-se consultas frequentes ao endereo: www.previdencia.gov.br, para
se certificar acerca da ltima verso desses demonstrativos, bem como da legislao
vigente.
A legislao previdenciria determina que a unidade gestora dever garantir pleno
acesso dos seus segurados s informaes relativas gesto do RPPS, mediante
atendimento a requerimento e pela disponibilizao, inclusive por meio eletrnico, dos
relatrios contbeis, financeiros e previdencirios.
5. PROCEDIMENTOS CONTBEIS EM CONTAS ESPECFICAS
5.1 CONSIDERAES GERAIS
Com a publicao da Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes, buscou-se
a padronizao das contas e dos procedimentos contbeis aplicados aos Regimes
Prprios de Previdncia Social. As regras contbeis contempladas na Portaria 916/2003
introduzem prticas contbeis especficas na gesto dos RPPS, fundamentadas nos
Princpios Fundamentais de Contabilidade e nas Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico.
Estas regras no esto expressamente contempladas na legislao previdenciria;
porm coadunam com a legislao emanada do Conselho Federal de Contabilidade ou,
no caso da Administrao Pblica, da Secretaria do Tesouro Nacional. Ressalta-se que
os procedimentos exigidos pela Portaria MPS 916/2003 so inerentes ao desempenho
das funes do contabilista que deve trazer em sua formao tais conhecimentos
, e requerem adequaes s eventuais alteraes das normas contbeis pblicas
disciplinadoras do assunto.
Assim, o objetivo deste captulo esclarecer os procedimentos contbeis exigidos
da unidade gestora pela legislao previdenciria, e demonstrar a aplicao desses
procedimentos, em conformidade com as regras vigentes, para a Contabilidade
Pblica.
67
5.2 REGISTRO CONTBIL

A Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico NBC T 16.5 Registro
Contbil, aprovada pela Resoluo CFC 1.132/2008, dispe que a entidade do setor pblico
deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual,
mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes.
O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou
meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura,
constituindo o Livro Dirio e o Livro Razo fontes de informaes contbeis permanentes.
Nestes livros so registradas as transaes que afetem ou possam vir a afetar a situao
patrimonial. So elementos essenciais do registro contbil:
(a) a data da ocorrncia da transao;
(b) a conta debitada;
(c) a conta creditada;
(d) o histrico da transao, de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de
histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em
tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
(e) o valor da transao;
(f) o nmero de controle, para identificar os registros eletrnicos que integram um
mesmo lanamento contbil.
Ainda segundo a NBC T 16 Registro Contbil, o registro dos bens, direitos e obrigaes
deve possibilitar a indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e
identificao, devendo os atos da administrao, com potencial de modificar o patrimnio
da entidade, ser registrados nas contas de compensao.
H registros contbeis que envolvem trs ou mais elementos; da a existncia de
quatro frmulas de lanamento (Ribeiro, 1997:89-90):
1 frmula
2 frmula
Aparecem no lanamento uma conta no dbito e uma
D Conta a dbito
conta no crdito.
C Conta a crdito
Aparecem no lanamento uma s conta no dbito e mais
D Conta a dbito
de uma conta no crdito.
C Conta a crdito
C Outros crditos
3 frmula
Aparecem no lanamento mais de uma conta no dbito e
D Conta a dbito
s uma conta no crdito.
D Outros dbitos
C Conta a crdito
68
4 frmula
Aparecem no lanamento mais de uma conta no dbito e
D Conta a dbito
mais de uma conta no crdito.
D Outros dbitos
C Conta a crdito
C Outros crditos
Pela boa prtica contbil, os eventos devem ser registrados guardando as suas
caractersticas originais, independentemente de este registro gerar lanamentos de 1, 2, 3
e 4 frmulas. Todavia, para facilitar o trabalho dos usurios dos sistemas informatizados,
que se limitam a trazer lanamentos de 1 frmula, os lanamentos da presente obra sero
ajustados para atender a essa metodologia. Ressalta-se que os lanamentos realizados em
1 frmula no podero ser vistos de forma isolada, para que no se distora a interpretao
do evento contbil que est sendo escriturado.
5.3 PROVISO MATEMTICA PREVIDENCIRIA
O passivo ou a exigibilidade podem ser definidos como obrigao, que o dever
ou a responsabilidade de agir ou de cumprir (Iudcibus & Marion, 1999:157). Quando
essa obrigao se refere a passivos de montante e prazo incertos, temos uma proviso.
Giuntini et al (2003:11) esclarecem que o montante a reconhecer como proviso dever
ser a melhor estimativa da quantia exigida para liquidar a obrigao presente na data de
referncia do balano, feita com base na experincia passada e, se necessrio, recorrendo
a pareceres de especialistas.
No rol das provises passivas a serem constitudas pela unidade gestora do RPPS,
destaca-se a de natureza atuarial, projetada em funo de apurao dos compromissos
previdencirios (Plano Financeiro e Plano Previdencirio) sob sua responsabilidade,
intitulada proviso matemtica previdenciria. A proviso matemtica previdenciria
representa o total dos recursos necessrios ao pagamento dos compromissos dos planos
de benefcios, calculados atuarialmente, em determinada data, em valor presente.
A contabilizao da proviso matemtica previdenciria encontra-se em perfeita
consonncia com o disposto na Norma Internacional de Contabilidade NIC n 19,
que regulamenta o registro contbil das Provises, Passivos e Ativos Contingentes.
Reconhece como provises aquelas obrigaes que provm de fatos passados existentes,
independentemente de aes futuras da entidade. Esclarece que, para que um passivo
cumpra com os requisitos necessrios ao seu reconhecimento, deve existir no s uma
obrigao presente, mas tambm a probabilidade de recursos para honrar essa obrigao,
como o caso da proviso matemtica previdenciria dos RPPS.
O registro contbil da proviso matemtica previdenciria tambm encontra respaldo
nos Princpios Fundamentais de Contabilidade, com destaque para o Princpio da
Oportunidade, que exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas
no patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrerem (CFC, 2000:48). No
caso dos RPPS, desde o primeiro dia em que o segurado servidor passa a contribuir para
69
o seu plano de previdncia, a entidade previdenciria tem o compromisso de arcar com

a cobertura dos seus benefcios, ainda que sob a forma de compensao previdenciria
(no caso de o servidor migrar para o regime geral). Ou seja, a proviso matemtica
previdenciria sempre ser constituda enquanto houver adeses aos RPPS ou enquanto
se mantiverem as j existentes. Em razo de sua natureza, as provises matemticas
previdencirias sero classificadas contabilmente no passivo exigvel a longo prazo.
5.3.1 Avaliao Atuarial
Para que seja viabilizado o equilbrio financeiro e atuarial de um sistema prprio de
previdncia, o mesmo dever ter os seus planos de benefcios avaliados atuarialmente, no
incio da implantao do regime prprio de previdncia social, e reavaliados anualmente.
Este procedimento visa organizao e reviso do seu plano de custeio.
A avaliao atuarial o estudo tcnico desenvolvido com base nas caractersticas
biomtricas, demogrficas e econmicas da populao analisada, cujo objetivo principal
estabelecer, de forma suficiente e adequada, os recursos necessrios para a garantia dos
pagamentos dos benefcios previstos pelo plano. Alm de subsidiar o preenchimento do
Demonstrativo de Resultados da Avaliao Atuarial (DRAA), exigido anualmente pelo
Ministrio da Previdncia Social, a avaliao atuarial ser encaminhada como anexo do
Projeto de Lei das Diretrizes Oramentrias, ao Poder Legislativo14.
A elaborao da avaliao atuarial tambm uma exigncia da Lei de Responsabilidade
Fiscal, que dispe, em seu art. 24, que nenhum benefcio ou servio relativo seguridade
social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total.
Em seu art. 4, a LRF estabelece que deve compor o Anexo de Metas Fiscais o
Demonstrativo VI Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS ( art.4 ,
2, inciso IV, alnea a), cuja finalidade explicitar a real situao atuarial do regime
prprio de previdncia, numa perspectiva de longo prazo. Este Demonstrativo dever
vir acompanhado de anlise descritiva dos parmetros utilizados na avaliao atuarial,
e de valores que possuam maior relevncia para o atendimento da situao financeira
e atuarial do RPPS, devendo, ainda, apresentar-se compatvel com a respectiva Nota
Tcnica Atuarial.
Outros trs demonstrativos que contemplam informaes relacionadas aos regimes
prprios de previdncia social devem compor o Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria RREO (art. 53 da LRF):
Anexo V Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime
Prprio dos Servidores Pblicos: tem a finalidade de assegurar a transparncia
das receitas e despesas previdencirias do regime prprio dos servidores
pblicos, que o ente da Federao mantiver ou vier a instituir;
Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal: o objetivo deste
demonstrativo medir a evoluo da dvida fiscal lquida dos entes pblicos.
Apesar de no afetar o limite de endividamento do ente pblico, em funo de
14 Este prazo varia em cada ente pblico. Na Unio, por exemplo, o prazo final para encaminhamento da LDO
at 15 de abril. Os Estados fixam seus prazos na Constituio Estadual; os Municpios, na Lei Orgnica,
normalmente ainda no primeiro semestre.
70
os valores relativos aos RPPS serem apresentados parte, todos os entes da

Federao que pagam aposentadorias, reformas ou penses e criaram ou no
entidade para gerir o RPPS devero elaborar o Demonstrativo do Resultado
Nominal;
Anexo XIII Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de
Previdncia Social dos Servidores Pblicos: apresenta a projeo atuarial de
pelo menos 35 anos dos servidores pblicos vinculados ao regime prprio de
previdncia social.
A avaliao atuarial inicial e suas respectivas atualizaes so, ainda, a base de clculo
da proviso matemtica previdenciria, que gerada pela expectativa da concesso de
benefcios ou pelo fato de o benefcio haver sido concedido.
Com relao data-base, recomenda-se que a avaliao atuarial seja elaborada em
atendimento ao prazo da Lei das Diretrizes Oramentrias do ente pblico, j que as
informaes atuariais devero acompanhar o anexo de metas. Todavia, quando esse prazo
ultrapassar a data de encaminhamento do DRAA exigido pelo Ministrio da Previdncia
Social, recomenda-se que o levantamento para a avaliao atuarial seja efetuado
considerando esse outro prazo, de sorte que as informaes prestadas tanto para a LDO
como para o MPS levem em considerao a mesma base de clculo. Para fins de emisso
do Certificado de Regularidade Previdenciria CRP, ser exigida a avaliao atuarial a
partir do preenchimento do DRAA no stio do MPS.
Segundo informaes disponveis no stio do Ministrio da Previdncia Social,
o relatrio da avaliao e a Nota Tcnica Atuarial, contero, no mnimo, as seguintes
informaes:
Descrio das coberturas existentes e das condies gerais de concesso dos
benefcios do plano previdencirio avaliado;
Estatsticas por sexo, idade, tempo de servio e contribuio, remunerao de
atividade e proventos de inatividade da massa de servidores ativos e inativos e,
se disponvel, estatsticas por sexo e idade dos dependentes beneficirios com
direito a penso por morte vitalcia e temporria;
Regime de financiamento dos diversos benefcios oferecidos;
Hipteses atuariais e formulaes bsicas utilizadas segregadas por tipo de
benefcio;
Descrio e valor das provises matemticas suficientes para garantir o
pagamento dos benefcios estipulados no plano previdencirio, bem como das
provises para ajustes no plano, quando houver;
Fluxo anual projetado de receitas e despesas do fundo para um perodo de
setenta e cinco anos ou at a sua extino;
As causas do superavit/dficit tcnico atuarial. Em se tratando de dficit
tcnico, indicar possveis solues para o equacionamento, e de superavit,
explicitar sua destinao, quando utilizado;
Qualidade do cadastro fornecido pela entidade que serviu de base para a
realizao da avaliao atuarial;
71
Ocasionais mudanas de hipteses e/ou mtodos atuariais, justificando tal

procedimento;
Parecer do aturio responsvel pela avaliao, contendo um comparativo dos
ltimos trs anos, entre a taxa de juros atuarial e a rentabilidade efetiva dos
fundos, explicitando eventual dficit e a estratgia que ser utilizada para
equacion-lo;
Parecer conclusivo do aturio responsvel pela avaliao, sobre a situao
atuarial do ente previdencirio.
A legislao previdenciria estabelece, tambm, que nas avaliaes anuais dever ser
efetuada anlise comparativa entre os resultados das trs ltimas avaliaes atuariais anuais
e da avaliao corrente, exceto quando se tratar de avaliao atuarial inicial, devendo ser
indicada a margem de erro das suposies formuladas, em relao ao observado.
recomendvel que o contabilista responsvel pela unidade gestora do RPPS verifique
se a avaliao atuarial, utilizada como documento contbil para o registro da proviso
matemtica previdenciria, foi elaborada contemplando essas informaes, bem como
se atende s normas especificas e s formalidades intrnsecas e extrnsecas determinadas
pelo Ministrio da Previdncia Social, inclusive quanto habilitao profissional do
responsvel tcnico. O parecer do aturio deve ser tomado como documento contbil hbil,
pelo profissional da rea, para efetuar o registro da proviso matemtica previdenciria,
no sendo funo do contabilista contestar os valores apresentados. Todavia, no caso de
alteraes significativas na composio dos valores da avaliao atuarial de um ano para
outro, imprescindvel que o aturio responsvel apresente esclarecimentos, j que estes
faro parte das notas explicativas que acompanharo as demonstraes contbeis dos
RPPS, ao final do exerccio.
Ainda para fins de emisso do CRP, a obrigatoriedade do registro contbil da
avaliao atuarial se deu apenas a partir do exerccio financeiro de 200715, com aplicao
facultativa entre os exerccios de 2004 e 2006, devendo, no entanto, as avaliaes atuariais
anteriormente elaboradas ficar disposio dos rgos de fiscalizao.
5.3.2 Contas Envolvidas
Normalmente, o parecer atuarial traz em destaque um quadro com os valores que
sustentaro o registro contbil da proviso matemtica previdenciria, sendo recomendvel,
para tornar o registro contbil factvel, a segregao das informaes de natureza atuarial
nos seguintes grupos de contas, conforme disposto no plano de contas dos RPPS:
15 Portaria MPS 183/2006.
72
CONTAS PATRIMONIAIS
2.2.0.0.0.00.00
2.2.2.5.0.00.00
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00

Plano Financeiro
Provises de Benefcios Concedidos
2.2.2.5.x.01.01
Aposentadorias/Penses/Outros Benefcios do Plano
2.2.2.5.x.01.02
Contribuies do Ente (redutora)
2.2.2.5.x.01.03
Contribuies do Inativo (redutora)
2.2.2.5.x.01.04
Contribuies do Pensionista (redutora)
2.2.2.5.x.01.05
Compensao previdenciria (redutora)
2.2.2.5.x.01.06
Parcelamento de Dbitos Previdencirios (redutora)
2.2.2.5.x.02.00
Provises de Benefcios A Conceder
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
Contribuies do Ativo (redutora)
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00

Plano Previdencirio
Provises de Benefcios Concedidos
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00

Provises de Benefcios A Conceder
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
2.2.2.5.x.03.00
2.2.2.5.x.03.01
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
Plano de Amortizao (redutora)

Outros Crditos
Provises Atuariais para Ajustes do Plano
Ajuste de Resultado Atuarial Superavitrio
73
CONTAS DE RESULTADO
5.0.0.0.0.00.00
RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO
5.2.0.0.0.00.00
5.2.3.0.0.00.00
DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
5.2.3.3.0.00.00
5.2.3.3.1.00.00
5.2.3.3.1.07.00
5.2.3.3.1.07.30
Provises
6.0.0.0.0.00.00
RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO
6.2.0.0.0.00.00
6.2.3.0.0.00.00
ACRSCIMOS PATRIMONIAIS
6.2.3.3.0.00.00
Desincorporaes de Passivos
6.2.3.3.1.00.00
6.2.3.3.1.07.00
6.2.3.3.1.07.30
Desincorporaes de Obrigaes
Provises
Reverso de Provises Matemticas Previdencirias
A utilizao da conta Plano Financeiro s acontecer na hiptese de segregao

da massa de segurados, que a separao dos segurados vinculados ao RPPS em grupos
distintos (Plano Financeiro e Plano Previdencirio).
No Plano Financeiro, as contribuies a serem pagas pelo ente federativo, pelos
servidores ativos e inativos, e pelos pensionistas sero fixadas sem objetivo de acumulao
de recursos, sendo as insuficincias aportadas pelo ente federativo, admitida a constituio
de fundo financeiro. A conta Plano Financeiro subdividida em Provises de Benefcios
Concedidos e em Provises de Benefcios a Conceder.
Pela sua natureza, a conta Plano Previdencirio representa a regra geral de
constituio de um RPPS e ser utilizada independentemente de haver a segregao da
massa de segurados. O Plano Previdencirio encontra-se estruturado com a finalidade
de acumulao de recursos para o pagamento dos compromissos definidos no plano de
benefcios do RPPS, e tem seu plano de custeio calculado atuarialmente e em conformidade
com a legislao previdenciria. A conta Plano Previdencirio subdividida em
Provises de Benefcios Concedidos, Provises de Benefcios a Conceder e Plano
de Amortizao.
Como se trata de valores projetados, possvel que haja, ao longo dos anos, ajustes a
serem efetuados nas provises constitudas, seja em funo de resultado atuarial superavitrio
(quando os valores capitalizados superarem a necessidade da proviso constituda), seja
em funo de contribuio complementar para equalizao do dficit, como, por exemplo,
receitas projetadas no realizadas, ou mudanas nas hipteses biomtricas. Para essas
situaes foram criadas as Provises Atuariais para Ajustes do Plano.
O quadro abaixo mostra os principais conceitos das contas contbeis envolvidas nos
registros do passivo atuarial, denominado Provises Matemticas Previdencirias:
74
Provises para Benefcios Concedidos

Correspondem ao valor lquido dos
benefcios futuros j concedidos aos
segurados assistidos, menos o valor atual
das contribuies futuras desses segurados
(aposentados e pensionistas)
Provises para Benefcios a Conceder
Provises Matemticas
Previdencirias
Totalidade dos compromissos
lquidos dos planos de benefcios com
seus segurados. Entende-se como
compromissos lquidos a diferena
entre as obrigaes com os segurados
(os benefcios) e as obrigaes dos
agentes solidrios responsveis pelo
plano (as contribuies)
Correspondem ao valor atual dos

benefcios futuros dos segurados que ainda
se encontram na fase contributiva, benefcios
do plano com geral atual, menos o valor atual
das contribuies futuras desses segurados
contribuies da gerao atual.
Plano de Amortizao ( Redutora)

Correspondem aos registros tempestivos
da assuno de dvidas e dficits apresentados
no estudo atuarial, os quais devero ser
reconhecidos pelo ente federativo. Representam
as contribuies especiais (contribuio
suplementar, cesso de direitos, por exemplo:
royalties, os quais iro fazer parte do equilbrio
do plano).
Provises Atuariais Para ajuste do Plano

Correspondem aos registros referentes
ao superavit tcnico do plano, considerando
que os mesmos sero utilizados para corrigir
eventuais distores ou equalizar o plano
atuarial
75
Aposentadorias/Penses/Outros
Benefcios do Plano
Correspondem ao somatrio total dos benefcios do plano:
aposentadorias, penses e outros benefcios, a conceder e
concedidos, a valor presente.
Contribuies do Ente Federativo

(Conta Redutora)
Correspondem ao somatrio total das contribuies do
Ente Federativo, (contribuio normal, suplementar,
bem como planos de amortizao de dficits atuariais), a
valor presente, considerando a escala do tempo do plano
de benefcio.

Plano de Amortizao ( Redutora)
Provises Atuariais Para ajuste do Plano
Contribuies do Pessoal Ativo (Conta Redutora)

Correspondem ao somatrio total das contribuies
dos servidores ativos, a valor presente.
Contribuies do Pensionista (Conta Redutora)

Correspondem ao somatrio total das contribuies dos
servidores inativos, a valor presente.
Compensao Previdenciria (Conta Redutora)

Corresponde ao somatrio total dos valores dos benefcios
de responsabilidade do regime geral de previdncia social
(RGPS- INSS) dos benefcios concedidos e a conceder, a
valor presente, conforme regras estabelecidas pelo MPS
Parcelamentos de Dbitos Previdencirios (Conta

Redutora)
Correspondem ao somatrio total dos valores em regime
de parcelamentos de dbitos, a valor presente.
Outros Crditos ( Conta Redutora )

Correspondem ao somatrio total dos crditos a
receber (parcelamentos de dbitos, cesso de direitos,
contribuies suplementares, amortizao de dficit
atuarial, etc), ainda no lanados nas rubricas contbeis
correspondentes, ou seja, valores ainda no constantes
do resultado da avaliao atuarial, a valor presente.
Os ajustes dos registros sero realizados a partir do
novo resultado da avaliao atuarial, considerando a
tempestividade que os fatos contbeis requerem.
76
5.3.3 Contabilizao da Proviso Matemtica Previdenciria

A constituio e a atualizao da proviso matemtica previdenciria devero ser
feitas considerando-se o valor lquido do plano, que apurado contrapondo-se a projeo
dos benefcios a serem pagos e das contribuies previdencirias a serem recebidas pela
unidade gestora do RPPS, relativas a toda a massa de segurados sob sua responsabilidade.
A diferena (projeo de pagamentos menos projeo de contribuies) ser o montante
de recurso que dever ser provisionado, para atender ao pagamento dos benefcios, nos
curto, mdio e longo prazos.
Ressalta-se que o registro da proviso matemtica previdenciria ser efetuado apenas
na Contabilidade da unidade gestora do RPPS, porque a dvida do ente pblico como
um todo e no apenas do Poder Executivo. Ademais, no encerramento do exerccio, quando
da publicao do Balano Geral, o processo de consolidao das informaes constantes
nas demonstraes contbeis se encarregar de evidenciar a real situao previdenciria
do ente pblico. No fosse assim, esses valores apareceriam em duplicidade.Todavia,
nada impede que os Poderes mantenham controle da dvida previdenciria, com relao
ao seu regime prprio, por meio das contas de compensao.
Para efetuar o registro contbil da proviso matemtica previdenciria INICIAL,
o contabilista selecionar as informaes constantes da avaliao atuarial do RPPS,
conforme o exemplo que se segue, no qual o ente federativo fez opo pela segregao da
massa de segurados (plano financeiro e plano previdencirio). Importante salientar que
a segregao da massa de segurados ser considerada implementada, somente depois de
publicada a lei que a regulamente.
77
Em R$
INSTITUTO DE PREVIDNCIA MODELO
ANO 1
CDIGO
TTULO
ATIVO REAL
2.500.000,00
5.2.3.3.1.07.30
PROVISES MATEMTICAS PREVIDENCIRIAS
4.000.000,00
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
PLANO FINANCEIRO
PROVISES PARA BENEFCIOS CONCEDIDOS
Contribuies do Ente
Contribuies do Inativo
Contribuies do Pensionista
Compensao Previdenciria
Parcelamento de Dbitos Previdencirios
PROVISES PARA BENEFCIOS A CONCEDER
Contribuies do Ente
Contribuies do Ativo
2.200.000,00
1.800.000,00
4.200.000,00
(1.200.000,00)
(200.000,00)
(100.000,00)
(900.000,00)
(0,00)
400.000,00
1.300.000,00
(450.000,00)
(400.000,00)
(50.000,00)
(0,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
2.2.2.5.x.03.00
2.2.2.5.x.03.01
PLANO PREVIDENCIRIO
Contribuies do Ente
Contribuies do Inativo
Contribuies do Pensionista
Contribuies do Ente
Contribuies do Ativo
PLANO DE AMORTIZAAO
Outros Crditos
1.800.000,00
1.100.000,00
2.800.000,00
(1.050.000,00)
(220.000,00)
(180.000,00)
(150.000,00)
(100.000,00)
700.000,00
5.600.000,00
(2.400.000,00)
(1.900.000,00)
(200.000,00)
(400.000,00)
(0,00)
(0,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
PROVISES ATUARIAIS PARA AJUSTE DO PLANO

DFICIT ATUARIAL
78
VALORES
0,00
0,00
1.500.000,00
Nota: No exemplo, o resultado da avaliao atuarial mostra um dficit atuarial de

R$1.500.000,00, considerando o confronto entre montante da Proviso Matemtica
Previdenciria de R$ 4.000.000,00 e o resultado do Ativo Real na ordem de R$
2.500.000,00, este no entendimento do 4, do art. 17, da Portaria MPS n 403/2008.
Lanamentos contbeis no momento da constituio da proviso matemtica
previdenciria INICIAL do Instituto de Previdncia Modelo:
Lanamento da proviso matemtica previdenciria inicial, em 4 frmula, no sistema
patrimonial:
D - 5.2.3.3.1.07.30
4.000.000,00
D - 2.2.2.5.x.01.02
Contrib. do Ente (benef. concedidos Plano Financeiro)
1.200.000,00
D - 2.2.2.5.x.01.03
Contrib. do Inativo (benef. concedidos Plano Financeiro)
200.000,00
D - 2.2.2.5.x.01.04
Contrib. do Pensionista (benef. concedidos Plano Financeiro)
100.000,00
D - 2.2.2.5.x.01.05
Comp. Previdenciria (benef. concedidos Plano Financeiro)
900.000,00
D - 2.2.2.5.x.02.02
Contrib. do Ente (benef. a conceder Plano Financeiro)
450.000,00
D - 2.2.2.5.x.02.03
Contrib. do Ativo (benef. a conceder Plano Financeiro)
400.000,00
D - 2.2.2.5.x.02.04
Comp. Previdenciria (benef. a conceder Plano Financeiro)
D - 2.2.2.5.x.01.02
Contrib. do Ente (benef. concedidos Plano Previdencirio)
D - 2.2.2.5.x.01.03
Contrib. do Inativo (benef. concedidos Plano Previdencirio)
220.000,00
D - 2.2.2.5.x.01.04
Contrib. do Pension. (benef. concedidos Plano

Previdencirio)
180.000,00
D - 2.2.2.5.x.01.05
Comp. Previdenc. (benef. concedidos Plano Previdencirio)
150.000,00
D - 2.2.2.5.x.01.06
Parc. Dbitos (benef. concedidos Plano Previdencirio)
100.000,00
D - 2.2.2.5.x.02.02
Contrib. do Ente (benef. a conceder Plano Previdencirio)
2.400.000,00
D - 2.2.2.5.x.02.03
Contrib. do Ativo (benef. a conceder Plano Previdencirio)
1.900.000,00
D - 2.2.2.5.x.02.04
Comp. Previdenc. (benef. a conceder Plano Previdencirio)
200.000,00
D - 2.2.2.5.x.02.05
Parc. Dbitos (benef. a conceder Plano Previdencirio)
400.000,00
C - 2.2.2.5.x.01.01
Apos. e Penses (benef. concedidos Plano Financeiro)
4.200.000,00
C - 2.2.2.5.x.02.01
Apos. e Penses (benef. a conceder Plano Financeiro)
1.300.000,00
C - 2.2.2.5.x.01.01
Apos. e Penses (benef. concedidos Plano Previdencirio)
2.800.000,00
C - 2.2.2.5.x.02.01
Apos. e Penses (benef. a conceder Plano Previdencirio)
5.600.000,00
50.000,00
1.050.000,00
79
Na hiptese de a entidade manter sistema informatizado que comporte apenas

lanamento de 1 frmula, proceder-se- aos seguintes registros no Livro Dirio:
PLANO FINANCEIRO
D-
2.2.2.5.x.01.02
1.200.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
1.200.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.03
200.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
200.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.04
100.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
100.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.05
900.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
900.000,00
D-
5.2.3.3.1.07.30
1.800.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
1.800.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.02
Contrib. do Ente (benef. a conceder Plano Financeiro)
450.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
450.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.03
Contrib. do Ativo (benef. a conceder Plano Financeiro)
400.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
400.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.04
Comp. Previdenciria (benef. a conceder Plano Financeiro)
50.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
50.000,00
D-
5.2.3.3.1.07.30
400.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
400.000,00
80
PLANO PREVIDENCIRIO
D-
2.2.2.5.x.01.02
Contrib. do Ente (benef. concedidos Plano Previdencirio)
1.050.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
1.050.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.03
Contrib. do Inativo
Previdencirio)
C-
2.2.2.5.x.01.01
220.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.04
Contrib. do Pension. (benef. concedidos Plano Previdencirio)
180.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
180.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.05
150.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
150.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.06
Parc. Dbitos (benef. concedidos Plano Previdencirio)
100.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
100.000,00
D-
5.2.3.3.1.07.30
1.100.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.01
1.100.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.02
2.400.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
2.400.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.03
Contrib. do Ativo (benef. a conceder Plano Previdencirio)
1.900.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
1.900.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.04
200.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
200.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.05
400.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
400.000,00
D-
5.2.3.3.1.07.30
Provises Matemtizcas Previdencirias
700.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.01
700.000,00
(benef.
concedidos
Plano
220.000,00
81
Aps o registro INICIAL da avaliao atuarial, a conta Proviso Matemtica

Previdenciria do Instituto de Previdncia Modelo apresentar os seguintes valores
no Balano Patrimonial do RPPS no ano1:
PASSIVO
OBRIGAES EXIGVEIS A LONGO PRAZO
Plano Financeiro
Plano Previdencirio
Plano de Amortizao
4.000.000,00
2.200.000,00
1.800.000,00
400.000,00
1.800.000,00
1.100.000,00
700.000,00
0,00
0,00
Como demonstrado no Balano Patrimonial do Instituto de Previdncia Modelo, foi

constituda a proviso matemtica previdenciria lquida no valor total de R$ 4.000.000,00,
em conformidade com a avaliao atuarial elaborada para o ano 1.
Caso o ente federativo no venha a fazer opo pela segregao da massa de segurados,
os valores seriam todos registrados no Plano Previdencirio.
5.3.4 Atualizao da Proviso Matemtica Previdenciria
O registro da atualizao da proviso matemtica previdenciria ser feito por meio
do ajuste dos valores j provisionados. Se a necessidade de proviso for maior do que o
valor anteriormente registrado, deve ser providenciado o complemento pela diferena.
Se a necessidade de proviso for menor do que o valor anteriormente registrado, dever
ser feita a reverso da diferena. Com base nos dados apurados pela nova avaliao
atuarial, o registro contbil ser ento atualizado, para evidenciar a nova situao
atuarial do RPPS.
Parar efetuar o registro contbil da ATUALIZAO da proviso matemtica
previdenciria, sero considerados os seguintes dados da reavaliao atuarial do Instituto
de Previdncia Modelo referente ao ano 2:
82
Em R$
ANO 2
CDIGO
TTULO
ATIVO REAL
5.2.3.3.1.07.30
PLANO FINANCEIRO
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
Compensao Previdenciria (redutora)
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
PLANO PREVIDENCIRIO
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
PLANO DE AMORTIZAAO
2.2.2.5.x.03.00
Outros Crditos (redutora)
2.2.2.5.x.03.01
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
Contribuio Complementar para Equalizao do Dficit
2.2.2.5.x.02.00
DFICIT ATUARIAL
VALORES
2.700.000,00
3.550.000,00
1.950.000,00
1.650.000,00
4.100.000,00
(1.150.000,00)
(220.000,00)
(180.000,00)
(850.000,00)
(50.000,00)
300.000,00
1.250.000,00
(450.000,00)
(400.000,00)
(50.000,00)
(50.000,00)
1.600.000,00
1.100.000,00
2.800.000,00
(1.050.000,00)
(250.000,00)
(200.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
500.000,00
5.500.000,00
(2.550.000,00)
(1.900.000,00)
(250.000,00)
(300.000,00)
(0,00)
(0,00)
0,00
0,00
0,00
850.000,00
Nota: No exemplo, o resultado da avaliao atuarial mostra um dficit atuarial de R$ 850.000,00, considerando
o confronto entre montante da Proviso Matemtica Previdenciria de R$ 3.550.000,00 e o resultado do Ativo
Real na ordem de R$ 2.700.000,00, este no entendimento do 4, do art. 17, da Portaria MPS n 403/2008.
83
Os lanamentos contbeis apresentados na sequncia trazem os ajustes relativos

s diferenas apuradas entre os valores da avaliao atuarial inicial (ano 1) e a nova
avaliao atuarial (ano2).
Lanamentos contbeis no momento da ATUALIZAO da proviso matemtica
previdenciria:
Lanamento da atualizao da proviso matemtica previdenciria em 4 frmula,
no sistema patrimonial
D-
2.2.2.5.x.01.05
Parc. Dbitos (benef. concedidos Plano Financeiro)
50.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.03
20.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.04
80.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.01
D-
2.2.2.5.x.02.05
Parc. Dbitos (benef. a conceder Plano Financeiro)
50.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.01
50.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.03
30.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.04
20.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.02
150.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.04
50.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.01
C-
2.2.2.5.x.01.02
50.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.05
50.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.05
50.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.05
Parc. Dbitos ;(benef. a conceder Plano Previdencirio)
100.000,00
C-
6.2.3.3.1.07.30
450.000,00
100.000,00
100.000,00
O lanamento em 1 frmula ser registrado no Livro Dirio da seguinte forma:
84
PLANO FINANCEIRO
D-
2.2.2.5.x.01.01
50.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.02
50.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.01
50.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.05
50.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.05
Parc. Dbitos (benef. concedidos Plano Financeiro)
50.000,00
C-
6.2.3.3.1.07.30
50.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.03
20.000,00
C-
6.2.3.3.1.07.30
20.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.04
80.000,00
C-
6.2.3.3.1.07.30
80.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.05
Parc. Dbitos (benef. a conceder Plano Financeiro)
50.000,00
C-
6.2.3.3.1.07.30
50.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.01
50.000,00
C-
6.2.3.3.1.07.30
50.000,00
85
PLANO PREVIDENCIRIO
D-
2.2.2.5.x.01.03
30.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.05
30.000,00
D-
2.2.2.5.x.01.04
20.000,00
C-
2.2.2.5.x.01.05
20.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.01
100.000,00
C-
2.2.2.5.x.02.05
100.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.02
150.000,00
C-
6.2.3.3.1.07.30
150.000,00
D-
2.2.2.5.x.02.04
50.000,00
C-
6.2.3.3.1.07.30
50.000,00
Como se pode observar, contrapondo-se os valores da avaliao atuarial inicial e

de sua reavaliao, verifica-se que houve uma diminuio de R$ 450.000,00 no valor
total da proviso matemtica previdenciria inicialmente constituda, que passou de R$
4.000.000,00 para R$ 3.550.000,00.
Aps a ATUALIZAO do registro contbil da avaliao atuarial, a conta
Proviso Matemtica Previdenciria do Instituto de Previdncia Modelo apresentar
os seguintes valores no Balano Patrimonial do RPPS ao final do ano 2:
PASSIVO
PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO
OBRIGAES EXIGVEIS A LONGO PRAZO
Plano Financeiro
Plano Previdencirio
Plano de Amortizao
86
3.550.000,00
1.950.000,00
1.650.000,00
300.000,00
1.600.000,00
1.100.000,00
500.000,00
0,00
0,00
Com relao ao ano 2, o Balano Patrimonial do Instituto de Previdncia Modelo

apresentou a necessidade da constituio de proviso matemtica previdenciria lquida
no valor total de R$ 3.550.000,00, em conformidade com os valores apurados pela nova
avaliao atuarial. Da mesma forma que no ano 1, caso o ente federativo no venha
a fazer opo pela segregao da massa de segurados, todos esses valores devem ser
registrados no Plano Previdencirio.
5.3.5 Apurao do Dficit Atuarial
Dependendo da composio de seus ativos e passivos, a situao patrimonial lquida
dos RPPS pode ser superavitria, nula ou deficitria:
SITUAO 1
SITUAO
PATRIMONIAL
SUPERAVITRIA
ATIVO
LQUIDO
PROVISO
MATEMTICA
SITUAO 2
SITUAO PATRIMONIAL
NULA
ATIVO
LQUIDO
PROVISO
MATEMTICA
SUPERAVIT
SITUAO 3
SITUAO PATRIMONIAL
DEFICITRIA
ATIVO
LQUIDO
PROVISO
MATEMTICA
DFICIT
Fonte: adaptada da Coleo Previdncia Social, 2002, volume 17:197.
Na situao 1 situao patrimonial lquida superavitria, a soma dos valores

dos ativos do RPPS mais do que suficiente para cobrir os valores de suas obrigaes,
inclusive as de longo prazo, como a proviso matemtica previdenciria.
Na situao 2 situao patrimonial lquida nula, a soma dos ativos do RPPS
suficiente apenas para cobrir suas obrigaes, mas, no h sobras.
A situao 3 situao patrimonial lquida deficitria a que mais tem exigido dos
gestores dos RPPS. Segundo o Livro Branco da Previdncia Social (2002:40), apesar de
todos os avanos alcanados com a Reforma da Previdncia, esses regimes prprios ainda
convivem com questes que impedem o equilbrio desejado, pois a soma dos ativos
insuficiente para cobrir suas obrigaes, dependendo os mesmos, regularmente, de aportes
financeiros do ente pblico, para cobrir o dficit quando do pagamento dos benefcios.
Neste momento, importante que se faa distino entre o termo passivo atuarial
(que o somatrio dos compromissos lquidos do plano) e o termo dficit atuarial
(que a diferena entre esses compromissos lquidos e os ativos financeiros ou fontes
de recursos garantidores do sistema de previdncia j capitalizados). Para esclarecer a
questo, considere-se o quadro-resumo da avaliao atuarial do Instituto de Previdncia
Modelo do ano 2:
87
Em R$
INSTITUTO DE PREVIDNCIA
MODELO ANO 2
CDIGO
TTULO
2.700.000,00
5.2.3.3.1.07.30
3.550.000,00
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
PLANO FINANCEIRO
1.950.000,00
1.650.000,00
4.100.000,00
(1.150.000,00)
(220.000,00)
(180.000,00)
(850.000,00)
(50.000,00)
300.000,00
1.250.000,00
(450.000,00)
(400.000,00)
(50.000,00)
(50.000,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
2.2.2.5.x.03.00
2.2.2.5.x.03.01
PLANO PREVIDENCIRIO
PLANO DE AMORTIZAAO
1.600.000,00
1.100.000,00
2.800.000,00
(1.050.000,00)
(250.000,00)
(200.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
500.000,00
5.500.000,00
(2.550.000,00)
(1.900.000,00)
(250.000,00)
(300.000,00)
(0,00)
(0,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00

DFICIT ATUARIAL
88
VALORES
ATIVO REAL
0,00
0,00
850.000,00
No ano 2, a proviso matemtica previdenciria (passivo atuarial) do Instituto de Previdncia

Modelo de R$ 3.550.000,00; mas, como mantm uma carteira de ativos capitalizados no
valor de R$ 2.750.000,00, (Ativo Real) seu dficit atuarial de apenas R$ 850.000,00.
5.3.6 Amortizao do Dficit Atuarial
Segundo o disposto na Portaria MPS 403/2008, no caso de a avaliao indicar dficit
atuarial, dever ser apresentado no parecer atuarial o plano de amortizao para o seu
equacionamento, que dever estabelecer o prazo mximo de 35 anos para que sejam
acumulados os recursos necessrios para cobertura desse dficit atuarial.
O plano de amortizao poder ser revisto nas reavaliaes atuariais anuais,
respeitando, sempre, o perodo remanescente para o equacionamento, contado a partir do
marco inicial estabelecido pela implementao do plano de amortizao inicial. Assim,
no primeiro ano, o dficit ser distribudo para amortizao em 35 anos; no segundo ano,
o dficit ser distribudo para amortizao em 34 anos, e assim por diante.
A Portaria MPS 403/2008 dispe ainda que o plano de amortizao indicado no
parecer atuarial somente ser considerado implementado a partir do seu estabelecimento
em lei do ente federativo, podendo o plano de amortizao consistir no estabelecimento
de alquota de contribuio suplementar, ou em aportes peridicos cujos valores sejam
preestabelecidos.
importante ressaltar que a definio de alquota suplementar ou aportes peridicos
dever ser fundamentada na capacidade oramentria e financeira do ente federativo, para
cumprimento do plano de amortizao.
Ressalta-se que a unidade gestora do RPPS s ser afetada patrimonialmente pela
amortizao do dficit atuarial, no momento da atualizao do registro contbil da proviso
matemtica previdenciria, que poder ocorrer a qualquer tempo, independentemente
de nova avaliao atuarial, a partir das medidas efetivamente implementadas.
Financeiramente, contudo, medida que esses valores efetivamente ingressarem nos
cofres do RPPS, devero ser contabilizados no sistema financeiro, devendo ser investidos
de acordo com a poltica de investimentos da unidade gestora.
89
Registro da realizao
da receita
(SO)
Registro do ingresso do
recurso financeiro
D 1.1.1.1.2.xx.01 Banco Conta Movimento RPPS

Ou
D 1.1.1.1.2.xx.02 Banco Conta Movimento Plano
Financeiro
(SF) Ou
Previdencirio
C 4.7.2.1.0.29.13 Cont. Prev. para Amort. do Dficit
Atuarial
Baixa de direito registrado

no compensado
(SC)
D 1.9.1.1.4.00.00 Receita Realizada

C 1.9.1.1.1.00.00 Receita a Realizar
D 2.9.9.7.0.00.00 Direitos e Obrigaes Contratadas

C 1.9.9.9.6.35.00 Amortizao do Dficit Atuarial
5.3.7 Superavit Atuarial

Verifica-se que em algumas avaliaes atuariais as contribuies previdencirias tm
ultrapassado a soma dos benefcios concedidos e a conceder. possvel que isso acontea
porque a legislao previdenciria estipula uma alquota de contribuio mnima,
atualmente regulamentada em 11% . Dependendo da massa segurada, esse percentual
pode se mostrar superior necessidade de capitalizao de recursos, o que no aconteceria
se fosse considerada a alquota recomendada na avaliao atuarial, que guarda a relao
de equilbrio financeiro e atuarial.
Para esclarecer a questo, considere-se o quadro-resumo da avaliao atuarial de
determinada unidade gestora:
90
Em R$
(COM PROVISO CONSTITUDA EM VALOR SUPERIOR NECESSIDADE)
CDIGO
TTULO
VALORES
5.2.3.3.1.07.30
(100.000,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
PLANO FINANCEIRO
0,00
0,00
2.450.000,00
(1.150.000,00)
(220.000,00)
(180.000,00)
(850.000,00)
(50.000,00)
0,00
950.000,00
(450.000,00)
(400.000,00)
(50.000,00)
(50.000,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
2.2.2.5.x.03.00
2.2.2.5.x.03.01
PLANO PREVIDENCIRIO
PLANO DE AMORTIZAAO
(100.000,00)
0,00
1.700.000,00
(1.050.000,00)
(250.000,00)
(200.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
4.900.000,00
(2.550.000,00)
(1.900.000,00)
(250.000,00)
(300.000,00)
(0,00)
(0,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00

0,00
0,00
Registra-se que do ponto de vista contbil, a proviso matemtica previdenciria

constituda no poder apresentar saldo invertido (proviso negativa). Assim, para
que o registro contbil no incorra em tal inconsistncia, importante que o aturio
responsvel pela elaborao da avaliao atuarial procure ajustar as eventuais diferenas
positivas (contribuio maior que benefcios) no rol das provises atuariais para ajustes
do plano (contingncias), pelo menos at que a alquota de contribuio efetiva seja a
correspondente aos clculos atuariais:
91
Em R$
92
CDIGO
5.2.3.3.1.07.30
(COM PROVISO AJUSTADA NECESSIDADE)

TTULO
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
PLANO FINANCEIRO
0,00
0,00
2.450.000,00
(1.150.000,00)
(220.000,00)
(180.000,00)
(850.000,00)
(50.000,00)
0,00
950.000,00
(450.000,00)
(400.000,00)
(50.000,00)
(50.000,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
2.2.2.5.x.03.00
2.2.2.5.x.03.01
PLANO PREVIDENCIRIO
PLANO DE AMORTIZAAO
(100.000,00)
0,00
1.700.000,00
(1.050.000,00)
(250.000,00)
(200.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
4.900.000,00
(2.550.000,00)
(1.900.000,00)
(250.000,00)
(300.000,00)
(0,00)
(0,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00

VALORES
0,00
100.000,00
100.000,00
5.4 CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS

As fontes de recursos do RPPS encontram-se atualmente classificadas em trs
grupos de contas: receitas de contribuies (receitas correntes), contribuies sociais
intraoramentrias e repasses previdencirios recebidos pelos RPPS.
No rol das receitas de contribuies (receitas correntes) esto contempladas as
contribuies patronais dos servidores ativos civis e militares cedidos e licenciados, e as
contribuies dos servidores ativos, inativos e pensionistas, civis e militares, consignadas
pelo empregador (ente pblico) ou recolhidas diretamente, inclusive eventuais
parcelamentos de dbitos. Estas contribuies so realizadas oramentariamente na
unidade gestora do RPPS. No rol das receitas correntes tambm esto contempladas
as receitas de multas e os juros de mora dessas contribuies, e, ainda, a receita de
compensao previdenciria.
Entre as contribuies sociais intraoramentrias, esto as contribuies patronais dos
servidores ativos, inativos e pensionistas, civis e militares, a contribuio previdenciria
para amortizao do dficit atuarial e a contribuio previdenciria em regime de
parcelamento de dbitos. Tambm dentro desta categoria devero ser registrados as
receitas de multas e juros de mora das contribuies intraoramentrias.
No caso da contribuio social dos servidores pblicos ativos da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, atualmente se encontra fixado o percentual mnimo
de 11%. A contribuio dos aposentados e pensionistas tambm ser de 11%, s que
incidente apenas sobre a parcela de proventos de aposentadorias e penses que supere o
limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social. No
caso da contribuio patronal, atualmente a legislao estabelece para a Unio o dobro
da contribuio do servidor ativo; para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, os
percentuais relativos contribuio patronal variam entre 11% e 22%16. Ressalta-se que
no caso da contribuio dos portadores de doenas incapacitantes, estes s contribuiro
sobre as parcelas de proventos de aposentadorias e penses que superem o dobro do
limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de
que trata o art. 201 da CF de 198817.
Os repasses previdencirios ou transferncias financeiras atualmente esto
contemplados em trs subgrupos de contas: Repasse Plano Financeiro (repasse para
cobertura de insuficincia financeira, repasse para formao de reserva, e outros aportes);
Repasse Plano Previdencirio (repasse para cobertura de dficit financeiro, repasse para
cobertura de dficit atuarial, e outros aportes); e Outros Aportes (repasses espontneos de
recursos pelo ente pblico).
importante ressaltar que a legislao previdenciria orienta, expressamente, que
vedada a utilizao dos recursos previdencirios, seja para custear aes de assistncia
social e sade, seja para concesso de verbas indenizatrias, ainda que por acidente em
servio, seja por quaisquer outras despesas no previdencirias.
16 Conforme disposto na Lei 10.887/2004 e na Lei 9.717/1999.
17 EC 47 de 5/7/2005.
93

4.0.0.0.0.00.00
4.1.0.0.0.00.00
4.1.2.0.0.00.00
4.1.2.0.0.00.00
4.1.2.1.0.00.00
4.1.2.1.0.29.00
4.1.2.1.0.29.01
4.1.2.1.0.29.02
4.1.2.1.0.29.07
4.1.2.1.0.29.08
4.1.2.1.0.29.09
4.1.2.1.0.29.10
4.1.2.1.0.29.11
4.1.2.1.0.29.12
4.1.9.0.0.00.00
4.1.9.1.0.00.00
4.1.9.1.2.00.00
4.1.9.1.2.29.00
4.1.9.1.2.29.01
4.1.9.1.2.29.02
4.1.9.1.2.99.00
4.1.9.1.2.99.01
4.1.9.2.0.00.00
4.1.9.2.2.00.00
4.1.9.2.2.10.00
4.1.9.2.2.xx.00
4.7.0.0.0.00.00
4.7.2.0.0.00.00
4.7.2.1.0.00.00
4.7.2.1.0.29.00
Contas de Resultado
RECEITA
RECEITAS CORRENTES
RECEITA DE CONTRIBUIES
Receita de Contribuies
Contribuies Sociais
Contribuies Previdencirias do Regime Prprio
Contribuio Patronal de Servidor Ativo Civil
Contribuio Patronal de Servidor Ativo Militar
Contribuio de Servidor Ativo Civil
Contribuio de Servidor Ativo Militar
Contribuies de Servidor Inativo Civil
Contribuies de Servidor Inativo Militar
Contribuies de Pensionista Civil
Contribuies de Pensionista Militar
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora das Contribuies para o Regime Prprio
de Previdncia Social
Multas e Juros de Mora da Contribuio Patronal
Multas e Juros de Mora da Contribuio do Servidor
Multas e Juros de Mora de Outras Contribuies
Multas e Juros de Mora de Outras Contribuies - Principal
Indenizaes e Restituies
Restituies
Receita com Compensao Financeira do RGPS
Receita com Compensao Financeira de Outros RPPS
RECEITAS CORRENTES INTRAORAMENTRIAS
RECEITAS DE CONTRIBUIES INTRAORAMENTRIAS
Contribuies Sociais Intraoramentrias
Contribuies Previdencirias do Regime Prprio
Intraoramentrias
4.7.2.1.0.29.01
Contribuio Patronal de Servidor Ativo Civil

Intraoramentria
4.7.2.1.0.29.02
Contribuio Patronal de Servidor Ativo Militar

Intraoramentria
4.7.2.1.0.29.03
Contribuio Patronal de Servidor Inativo Civil

Intraoramentria
4.7.2.1.0.29.04
Contribuio Patronal de Servidor Inativo Militar

Intraoramentria
4.7.2.1.0.29.05
Contribuio Patronal de Pensionista Civil Intraoramentria
94
4.7.2.1.0.29.06
Contribuio Patronal de Pensionista Militar

Intraoramentria
4.7.2.1.0.29.13
Contribuio Previdenciria para Amortizao do Dficit

Atuarial
4.7.2.1.0.29.15
Contribuio Previdenciria em Regime de Parcelamento de

Dbitos
4.7.9.0.0.00.00
4.7.9.1.0.00.00
4.7.9.1.2.00.00
4.7.9.1.2.29.00
4.7.9.1.2.29.01
4.7.9.1.2.29.02
4.7.9.1.2.99.00
4.7.9.1.2.99.01
6.0.0.0.0.00.00
6.1.0.0.0.00.00
6.1.2.0.0.00.00
6.1.2.1.0.00.00
6.1.2.1.7.00.00
6.1.2.1.7.01.00
6.1.2.1.7.01.01
6.1.2.1.7.01.02
6.1.2.1.7.01.03
6.1.2.1.7.02.00
6.1.2.1.7.02.01
6.1.2.1.7.02.02
6.1.2.1.7.02.03
6.1.2.1.7.99.00
OUTRAS RECEITAS CORRENTES INTRAORAMENTRIAS

Multas e Juros de Mora da Contribuio para o RPPS
Multas e Juros de Mora das Contribuies Patronais
Multas e Juros de Mora das Contribuies do Servidor
Multas e Juros de Mora de Outras Contribuies
Multas e Juros de Mora de Outras Contribuies - Principal
RESULTADO ORAMENTRIO
INTERFERNCIAS ATIVAS
Transferncias Financeiras Recebidas
Repasses Previdencirios Recebidos pelo RPPS
Repasse para Cobertura de Insuficincia Financeira
Repasse para Formao de Reserva
Outros Aportes
Repasse para Cobertura de Dficit Financeiro
Repasse para Cobertura de Dficit Atuarial
Outros Aportes
5.4.2 Contabilizao das Contribuies dos Servidores Ativos

A contribuio social dos servidores pblicos ativos consignada pelo ente pblico e
realizada oramentariamente no RPPS, da seguinte forma:
Registro da realizao da
receita
(SO)
Registro do ingresso do
recurso financeiro

Ou
D 1.1.1.1.2.xx.02 Banco Conta Movimento
Plano Financeiro
(SF)
Ou
D 1.1.1.1.2.xx.03 Banco Conta Movimento
Plano Previdencirio
C 4.1.2.1.0.29.07 Cont. de Servidor Ativo Civil

95
Considerem-se os dados do seguinte exemplo:

Despesa da folha no ente pblico
Consignao da contribuio dos servidores
Em R$
10.000,00
1.100,00
Lanamentos contbeis efetuados no mbito do ENTE PBLICO, considerandose apenas a consignao da contribuio dos servidores ativos:
Empenho da despesa no
sistema oramentrio
Liquidao da despesa no
sistema oramentrio
Apropriao da folha de
pessoal no sistema financeiro
D 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
10.000,00
C 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar
10.000,00
D 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar
10.000,00
C 2.9.2.1.3.02.01 Crdito Empenhado Liquidado
10.000,00
D 3.3.1.9.0.11.xx Venc. e Vantagens Fixas

Pessoal Civil
10.000,00
C 2.1.1.1.x.xx.xx Consignaes
C 2.1.2.1.2.01.00 Pessoal a Pagar do Exerccio
1.100,00
8.900,00
Pagamento da folha de pessoal D 2.1.2.1.2.01.00 Pessoal a Pagar do Exerccio

no sistema financeiro
C 1.1.1.1.2.xx.xx Bancos Conta Movimento
8.900,00
Baixa da consignao para

D 2.1.1.1.x.xx.xx Consignaes
encaminhamento dos recursos
ao RPPS no sistema financeiro
1.100,00
8.900,00
1.100,00
Lanamentos contbeis efetuados no mbito do RPPS, considerando-se a entrada

da consignao encaminhada pelo ente pblico:
Realizao da receita no
sistema oramentrio
Entrada da receita no sistema

financeiro
96
1.100,00
C 1.9.1.1.1.00.00 Receita Realizar
1.100,00

Ou
Financeiro
Ou
Previdencirio
1.100,00
1.100,00
Mesmo no caso da reteno da contribuio do servidor efetuada na prpria folha

da unidade gestora do RPPS, contabilizada a receita de contribuio social, pois, na
prtica, o dinheiro deixa de circular na economia. Considerem-se os dados do exemplo
abaixo:
Em R$
Despesa da folha do RPPS
4.000,00
Reteno da contribuio dos servidores
440,00
Lanamentos contbeis efetuados no mbito do RPPS, considerando-se a despesa

de folha e a reteno da contribuio dos servidores ativos da prpria estrutura do
RPPS:
Empenho da despesa no
sistema oramentrio
4.000,00
4.000,00
Liquidao da despesa no
sistema oramentrio
4.000,00
4.000,00
Apropriao da folha da D 3.3.1.9.0.11.xx Venc. e Vant. Fixas Pessoal Civil

unidade gestora do RPPS, no C 2.1.2.1.2.01.00 Pessoal a Pagar do Exerccio
sistema financeiro
C 2.1.1.1.0.00.00 Consignaes
Pagamento da folha do RPPS

Realizao da receita de
contribuio do servidor
do RPPS, no sistema
oramentrio
Ingresso da receita de
contribuio do servidor do
RPPS, no sistema financeiro
4.000,00
3.560,00
440,00
D 2.1.2.1.2.01.00 Pessoal a Pagar do Exerccio

D 2.1.1.1.0.00.00 Consignaes
3.560,00
440,00
C 1.1.1.1.2.07.00 Recurso da Taxa de Adm. do RPPS
4.000,00
440,00
440,00

Ou
Financeiro
Ou
Previdencirio
440,00
440,00
97
Caso a unidade gestora no disponha de conta bancria distinta para movimentar os

recursos da taxa de administrao, dever efetuar os seguintes lanamentos contbeis:
4.000,00
4.000,00
Liquidao da despesa no sistema D 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar

oramentrio
4.000,00
Empenho da despesa no sistema

oramentrio
contribuio do servidor do RPPS
no sistema oramentrio
4.000,00
440,00
440,00
Apropriao da folha do RPPS e

contabilizao da contribuio
social dos servidores do RPPS, no
sistema financeiro
D 3.3.1.9.0.11.xx Vencimentos e Vantagens Fixas

Pessoal Civil
4.000,00
C 2.1.2.1.2.01.00 Pessoal a Pagar do Exerccio
3.560,00
Pagamento da folha do RPPS,

D 2.1.2.1.2.01.00 Pessoal a Pagar do Exerccio
3.560,00
3.560,00
C 4.1.2.1.0.29.xx Contribuies Prev. do Regime Prprio
440,00
5.4.3 Contabilizao das Contribuies dos Aposentados e Pensionistas

A Emenda Constitucional 41/2003 tornou obrigatria a contribuio dos inativos e
pensionistas que tiverem proventos de aposentadorias e penses superiores ao limite mximo,
estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social. Considerando-se que
a folha de inativos paga pelo RPPS, ser efetuada a reteno desse valor j no momento
do pagamento do benefcio, conforme os dados do exemplo abaixo:
Benefcio bruto
Limite do RGPS
Diferena para efeito de contribuio
Valor da contribuio (11%)
Benefcio a ser pago
Em R$
3.220,00
2.894,2818
325,72
35,83
3.184,17
Lanamentos contbeis efetuados no mbito do RPPS, considerando-se apenas a

reteno da contribuio dos aposentados e pensionistas que recebem pelo RPPS:
18 O Decreto 3.048/1999 dispe em seu art. 214 que o valor do limite mximo do salrio de contribuio
ser publicado mediante portaria do Ministrio da Previdncia Social, sempre que ocorrer alterao do
valor dos benefcios.
98

oramentrio
3.220,00
3.220,00
Liquidao da despesa da folha

de inativos pagos pelo RPPS, no
sistema oramentrio
3.220,00
3.220,00
contribuio de inativos
pagos pelo RPPS, no sistema
oramentrio
Apropriao da folha do RPPS
de inativos pagos pelo RPPS e
contabilizao da contribuio
social desses inativos, no sistema
financeiro
Pagamento da folha de inativos,
feito pelo RPPS, no sistema
financeiro
35,83
35,83
D 3.3.3.9.0.01.00 Aposentadorias e Reformas

C 2.1.2.1.x.xx.xx Obrigaes a Pagar
C 4.1.2.1.0.29.xx Contribuies Prev. do
Regime Prprio
3.220,00
3.184,17
35,83
D 2.1.2.1.x.xx.xx Obrigaes a Pagar
3.184,17
3.184,17
5.4.4 Contabilizao da Contribuio Patronal

A contribuio patronal a contribuio efetuada pela Administrao Pblica para o
regime prprio de previdncia social RPPS, em virtude da sua condio de empregadora,
resultante de pagamento de pessoal.
No mbito do prprio ente pblico, ou seja, dele para com o seu RPPS, as
contribuies patronais relativas aos servidores pblicos ativos devem ser contabilizadas
como operaes intraoramentrias, na modalidade de aplicao de despesa 91.
Como contrapartida das despesas diferenciadas pela modalidade 91, dever ser feito
o lanamento, pela unidade gestora do RPPS, em contas de receitas que demonstrem
a particularidade desse recebimento; ou seja, tambm na categoria intraoramentria.
Dessa forma, na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas podero ser
identificadas, de modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de sua
incluso no oramento.
99
Contribuio patronal no mbito do prprio ente pblico
Em R$
2.000,00
a) Registro contbil no ente pblico relativo ao pagamento da contribuio patronal

para o RPPS
oramentrio do ente pblico
2.000,00
2.000,00
Liquidao da despesa de
contribuio patronal no sistema
2.000,00
2.000,00
Apropriao da despesa de
financeiro do ente pblico
D 3.3.1.9.1.13.03 Contrib. Patr. para o Regime Prprio
2.000,00
2.000,00
Pagamento da despesa de
financeiro do ente pblico
2.000,00
2.000,00
b) Registro contbil na unidade gestora do RPPS relativo ao recebimento da

contribuio patronal do ente pblico
contribuio patronal, no sistema
oramentrio do RPPS
Registro do ingresso do dinheiro

da contribuio patronal, no
sistema financeiro do RPPS
2.000,00
2.000,00

Ou
D 1.1.1.1.2.xx.02 Banco Conta Movimento Plano Financeiro
Ou
D 1.1.1.1.2.xx.03 Banco Conta Movimento Plano Previdencirio 2.000,00
C 4.7.2.1.0.29.xx Contribuies Prev. do Regime Prprio 2.000,00
A contribuio patronal da prpria folha do RPPS ser contabilizada considerando-se a

mesma lgica, devendo tambm receber tratamento de operao intraoramentria. Registrase que a despesa de contribuio patronal da folha da unidade gestora do RPPS, a exemplo do
salrio dos seus servidores, ser custeada pela conta bancria da taxa de administrao:
100
Em R$
Contribuio patronal da unidade gestora do RPPS
180,00
Empenho da despesa patronal do

RPPS, no sistema oramentrio
180,00
180,00
Liquidao da despesa
patronal do RPPS, no sistema
oramentrio
180,00
180,00
Pagamento da despesa patronal do D 3.3.1.9.1.13.03 Cont. Patronal para o Regime Prprio

C 1.1.1.1.2.07.00 Recursos da Taxa de Adm. do RPPS
Realizao da receita patronal do
RPPS, no sistema oramentrio
Ingresso da receita patronal do

180,00
180,00
180,00
180,00
D 1.1.1.1.2.xx.01 Banco Conta MovimentoRPPS

Ou
Ou
D 1.1.1.1.2.xx.03 Banco Conta Movimento Plano Previdencirio 180,00
C 4.7.2.1.0.29.10 Cont. Patronal Servidor Ativo Civil
180,00
Caso a unidade gestora no disponha de conta bancria distinta para movimentar os

recursos da taxa de administrao, forma no recomendada, a patronal da prpria folha
receber o seguinte tratamento contbil:
180,00
180,00
oramentrio do RPPS
180,00

oramentrio do RPPS
180,00
101
oramentrio do RPPS
180,00
180,00
Registro do pagamento e
da realizao da receita de
contribuio patronal da folha
de pessoal da unidade gestora do
RPPS
D 3.3.1.9.1.13.03 Contribuio Patronal para o

Regime Prprio
180,00
C 4.7.2.1.0.29.xx Contribuies Prev. do Regime Prprio
180,00
No caso do abono de permanncia, que concedido aos servidores que optam por
permanecer em atividade aps terem completado as exigncias para aposentadoria
voluntria, no haver reflexo na Contabilidade do RPPS, pois o nus da indenizao
correspondente contribuio previdenciria paga a esse servidor, at o mesmo completar
as exigncias para a aposentadoria compulsria, recair sobre o ente pblico que o mantiver
em sua fora de trabalho. A exceo ser feita, quando o servidor estiver vinculado
prpria unidade gestora do RPPS, caso em que o nus do abono de permanncia recair
sobre a taxa de administrao.

5.4.5 Parcelamento de Dbitos Previdencirios
Os valores das contribuies patronais previdencirias devidas pelo ente pblico, e
no repassadas, em poca prpria, ao seu RPPS, sero objeto de acordo para pagamento,
denominado parcelamento de dbitos previdencirios.
No ente pblico, os valores parcelados (via termo de confisso e parcelamento de
dvida ou lei especfica) sero contabilizados como dvida fundada, j que se referem a
valores que ultrapassaro o encerramento do exerccio social seguinte.
No RPPS, os valores que j tenham por objeto contratos pactuados comporo a base
da avaliao atuarial, e sero registrados contabilmente na composio da proviso
matemtica previdenciria, diminuindo a necessidade de proviso a ser constituda:
102
Em R$
ANO 2
CDIGO
TTULO
VALORES
ATIVO REAL
2.700.000,00
5.2.3.3.1.07.30
3.550.000,00
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
PLANO FINANCEIRO
1.950.000,00
1.650.000,00
4.100.000,00
(1.150.000,00)
(220.000,00)
(180.000,00)
(850.000,00)
(50.000,00)
300.000,00
1.250.000,00
(450.000,00)
(400.000,00)
(50.000,00)
(50.000,00)
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.01.01
2.2.2.5.x.01.02
2.2.2.5.x.01.03
2.2.2.5.x.01.04
2.2.2.5.x.01.05
2.2.2.5.x.01.06
2.2.2.5.x.02.00
2.2.2.5.x.02.01
2.2.2.5.x.02.02
2.2.2.5.x.02.03
2.2.2.5.x.02.04
2.2.2.5.x.02.05
2.2.2.5.x.03.00
2.2.2.5.x.03.01
PLANO PREVIDENCIRIO
PLANO DE AMORTIZAAO
Outros Crditos
1.600.000,00
1.100.000,00
2.800.000,00
(1.050.000,00)
(250.000,00)
(200.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
500.000,00
5.500.000,00
(2.550.000,00)
(1.900.000,00)
(250.000,00)
(300.000,00)
(0,00)
(0,00)
103
2.2.2.5.x.00.00
2.2.2.5.x.01.00
2.2.2.5.x.02.00

Contribuio Complementar para Equalizao do Dficit
DFICIT ATUARIAL
0,00
0,00
0,00
850.000,00
Nota: No exemplo, o resultado da avaliao atuarial mostra um dficit atuarial de

R$ 850.000,00, considerando-se o confronto entre montante da Proviso Matemtica
Previdenciria de R$ 3.550.000,00 e o resultado do Ativo Real na ordem de R$
2.700.000,00, este no entendimento do 4, do artigo 17, da Portaria MPS n 403/2008.
Portanto, a unidade gestora do RPPS s ser afetada patrimonialmente pelo
recebimento dos dbitos parcelados, no momento da atualizao do registro contbil
da proviso matemtica previdenciria. Financeiramente, contudo, medida que esses
valores efetivamente ingressarem nos cofres do RPPS, devero ser contabilizados no
sistema financeiro, devendo ser investidos de acordo com a poltica de investimentos da
unidade gestora.
Registro da realizao da
receita
(SO)

Registro do ingresso do recurso

financeiro
(SF)

Ou
Ou
Previdencirio
C 4.7.2.1.0.29.15 Cont. Prev. em Regime de Parc. de Dbitos
Baixa de direito registrado no

compensado
(SC)
D 2.9.9.9.0.00.00 Compensaes Diversas

C 1.9.9.9.6.36.00 Parcelamento de Dbitos Previdencirios
Veja-se o exemplo a seguir:

Em R$
Registro de obrigao de parcelamento de dbitos previdencirios
75.600,00
Contribuio previdenciria em regime de parcelamento de dbitos
1.260,00
a) Registro contbil no ente pblico relativo ao pagamento de parcelamento de

dbitos previdencirios junto unidade gestora do RPPS
104
Incorporao de dvida relativa a D 5.1.3.3.x.xx.xx Incorporao de Passivos

parcelamento de dbito, no sistema
C 2.2.2.x.x.xx.xx Obrigaes Exigveis a Longo Prazo
patrimonial do ente pblico
75.600,00
75.600,00
1.260,00
1.260,00
parcelamento de dbito, no sistema
1.260,00

Amortizao do parcelamento de
dbito, no sistema financeiro do
ente pblico
1.260,00
D 3.4.6.9.1.71.99 Outras Amortizaes da

Dvida Contratada
1.260,00
1.260,00
parcelamento de dbito, no
sistema financeiro do ente pblico C 1.1.1.1.2.xx.xx Bancos Conta Movimento
Desincorporao parcial de dvida
D 2.2.2.x.x.xx.xx Obrigaes Exigveis a Longo Prazo
relativa a parcelamento de dbito,
no sistema patrimonial do ente
C 6.2.3.3.x.xx.xx Desincorporao de Passivos
pblico
1.260,00
1.260,00
1.260,00
1.260,00
b) Registro contbil na unidade gestora do RPPS relativo ao recebimento de

contribuio previdenciria em regime de parcelamento de dbitos
Registro do direito a receber
1.9.9.9.6.36.00 Parcelamento de Dbitos Previdencirios
referente a parcelamento de
dbitos previdencirios, no sistema
2.9.9.9.0.00.00 Compensaes Diversas
compensado
contribuio de parcelamento de
dbitos, no sistema oramentrio
do RPPS
75.600,00
75.600,00
1.260,00
1.260,00
105
Registro do ingresso do recurso

de contribuio de parcelamento
de dbitos, no sistema financeiro
do RPPS
D 1.1.1.1.2.xx.01 Banco Conta

Movimento RPPS
Ou
Movimento Plano Financeiro
Ou
Movimento Plano Previdencirio
C 4.7.2.1.0.29.15 Contribuio Previdenciria em
Regime de Parcelamento de Dbitos
Baixa parcial do direito a receber,

2.9.9.9.0.00.00 Compensaes Diversas
referente a parcelamento de
dbitos previdencirios, no sistema 1.9.9.9.6.36.00 Parcelamento de
compensado
Dbitos Previdencirios
1.260,00
1.260,00
1.260,00
1.260,00
Como regra geral, s podero ser parcelados os valores das contribuies patronais
previdencirias devidas pelo ente pblico, e no repassadas, em poca prpria, ao seu
RPPS; porm, ao longo do tempo, concesses tm sido feitas no sentido de reconhecer
o fato de que, eventualmente, parte das contribuies retidas dos servidores tambm
no tenha sido repassada, o que acarreta a irregularidade no carter contributivo do
regime. O MPS, sensvel a essa realidade, na tentativa de regularizar a situao dos entes
inadimplentes e fortalecer os cofres das unidades gestoras do RPPS, tem reconhecido o
parcelamento dos valores devidos a ttulo de contribuies dos servidores, desde que a
dvida compreenda o perodo por ele regulamentado para a sua quitao.
importante ressaltar que a legislao previdenciria no reconhece a quitao de dvida
relativa a dbitos previdencirios, pelo ente federativo, mediante a dao em pagamento
com bens mveis e imveis de qualquer natureza, aes ou quaisquer outros ttulos.
5.4.6 Compensao Previdenciria
A compensao previdenciria surge como consequncia da previso constitucional
da contagem recproca do tempo de contribuio, e tem a finalidade de evitar que os
regimes responsveis pela concesso do benefcio sejam onerados por serem obrigados a
aceitar, para efeito de concesso do benefcio, o tempo de filiao a outro regime, mesmo
que tais regimes no tenham recebido as correspondentes contribuies. Desta forma, o
regime instituidor do benefcio, ou seja, que tiver a obrigao de efetuar o pagamento do
benefcio previdencirio, far uso desse mecanismo, que distribui o nus do pagamento do
benefcio entre cada um dos regimes previdencirios, que, por sua vez, devem considerar
o tempo de filiao dos seus servidores, na concesso do referido benefcio a ser pago.
O mecanismo da compensao previdenciria se d por meio de um encontro de
contas (direitos versus obrigaes). Quando o total dos direitos for maior que o total das
106
obrigaes, o regime instituidor ter o direito de receber do regime de origem uma receita
de compensao previdenciria. Mas, se o total dos direitos for menor que o total das
obrigaes, o regime instituidor efetuar pagamento na forma de despesa de compensao
previdenciria, junto ao regime de origem.
Veja-se o exemplo a seguir:
Em R$
Direito de compensao do RPPS junto ao INSS
25.000,00
Obrigao de compensao do RPPS junto ao INSS
15.000,00
Reconhecimento do direito no
sistema patrimonial
Reconhecimento da obrigao no
sistema patrimonial
D 1.1.2.1.4.02.00 Crditos de Contribuies a

Receber
25.000,00
C 6.1.3.1.2.99.00 Outras Incorporaes de Crditos
25.000,00
D 5.1.3.3.9.00.00 Outras Incorporaes de Passivos
15.000,00
C 2.2.2.4.9.00.00 Outras Obrigaes a Pagar
15.000,00
Tomando o exemplo dado, no encontro de contas (direitos versus obrigaes) verificase que o total de direitos da entidade maior do que o total de obrigaes, cabendo ao
RPPS, como regime instituidor, o direito de receber do regime de origem uma receita de
compensao previdenciria:
Desincorporao do direito no
sistema patrimonial
D 5.1.3.1.2.99.00 Outras Liquidaes de Crdito
25.000,00
C 1.1.2.1.4.02.00 Crditos de Contribuies a Receber
25.000,00
Desincorporao da obrigao no D 2.2.2.4.9.00.00 Outras Obrigaes a Pagar

sistema patrimonial
C 6.1.3.3.9.00.00 Outras Desincorporaes de Passivos
15.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
Liquidao da despesa no sistema D 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar

oramentrio do RPPS
15.000,00
compensao previdenciria, no
sistema oramentrio do RPPS
25.000,00
25.000,00

oramentrio do RPPS
15.000,00
107
Encontro de contas: receitas

versus despesas, com registro no
sistema financeiro
D 3.3.3.2.0.01.01 Compensao Previdenciria

de Aposentadorias entre RPPS e RGPS
Ou
D 3.3.3.2.0.03.01 Compensao Previdenciria
de Penses entre RPPS e RGPS
C 4.1.9.2.2.10.00 Compensaes Financeiras
entre RGPS e RPPS

Ou
Financeiro
Registro do recebimento da
Ou
compensao pelo valor lquido,
com registro no sistema financeiro D 1.1.1.1.2.xx.03 Banco Conta Movimento Plano
Previdencirio
15.000,00
15.000,00
10.000,00
C 4.1.9.2.2.10.00 Compensaes Financeiras entre RGPS

10.000,00
e RPPS
5.4.7 Repasses Previdencirios

Como visto anteriormente, a unidade gestora poder receber recursos que no
pertencem originalmente ao oramento do RPPS, sob a forma de Repasse para o Plano
Financeiro, Repasse para o Plano Previdencirio e Outros Aportes ao RPPS, cujos valores
recebero apenas tratamento financeiro:
Sada do dinheiro no ente pblico, D 5.1.2.1.7.yy.xx Repasses Previdencirios Concedidos

via sistema financeiro
C 1.1.1.1.2.01.xx Disponvel (Ativo Circulante)
Ingresso do recurso no RPPS, via

sistema financeiro
108

Ou
Ou
D 1.1.1.1.2.xx.03 Banco Conta Movimento Plano Previdencirio
C 6.1.2.1.7.01.xx Repasse Plano Financeiro
Ou
C 6.1.2.1.7.02.xx - Repasse Plano Previdencirio
Ou
C 6.1.2.1.7.99.00 Outros Aportes ao RPPS
5.5 PAGAMENTO DE BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS

Como visto anteriormente, as fontes de recursos da unidade gestora do RPPS
encontram-se atualmente classificadas em trs grupos de contas: receitas de contribuies
(receitas correntes); contribuies sociais intraoramentrias (receitas correntes
intraoramentrias); e repasses previdencirios recebidos pelos RPPS. Segundo o disposto
na legislao previdenciria, todos esses recursos tm como objetivo o pagamento dos
benefcios previdencirios de curto, mdio e longo prazos. A nica exceo prevista
em lei o pagamento de despesas administrativas, que possuem um limite de gastos
previamente estabelecido19.
importante ressaltar que, independente da fonte do recurso, a sistemtica de
pagamento pela unidade gestora ser a mesma, ou seja, sob a forma de outras despesas
correntes, com a rubrica Aposentadorias e Reformas, certamente observando-se todo o
ritual da execuo da despesa:
Empenho da despesa de benefcios D 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
no sistema oramentrio do RPPS C 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar
Liquidao da despesa
de benefcios no sistema
oramentrio do RPPS
benefcios no sistema financeiro
do RPPS
D 3.3.3.9.0.xx.xx Aposentadorias e Reformas/Penses

do RPPS
C 1.1.1.1.2.xx.01 Banco Conta Movimento RPPS

Ou
C 1.1.1.1.2.xx.02 Banco Conta Movimento Plano Financeiro
Ou
C 1.1.1.1.2.xx.03 Banco Conta Movimento Plano Previdencirio
O pagamento de benefcios relativos a exerccios anteriores ou decorrentes de

sentenas judiciais segue a mesma sistemtica, diferenciando-se a conta a ser utilizada:
Empenho da despesa de benefcios D 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
no sistema oramentrio do RPPS C 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar
19 Art. 1, inciso III, Lei 9.717/1998.
109
Liquidao da despesa
de benefcios no sistema
oramentrio do RPPS
do RPPS

D 3.3.3.9.0.91..xx Sentenas Judiciais
Ou
D 3.3.3.9.0.92.xx Despesas de Exerccios anteriores
do RPPS
C 1.1.1.1.2.xx.01 Banco Conta Movimento RPPS

Ou
C 1.1.1.1.2.xx.02 Banco Conta Movimento Plano Financeiro
Ou
C 1.1.1.1.2.xx.03 Banco Conta Movimento Plano Previdencirio
Quando for o caso de o ente pblico efetuar ele mesmo, em sua folha de pessoal,
algum pagamento relativo a benefcio previdencirio de responsabilidade da unidade
gestora do RPPS, como, por exemplo, salrio-famlia e salrio-maternidade, h que se
observar que o recurso pago no poder ser simplesmente abatido da despesa patronal
devida, pois o pagamento a menor poder ser interpretado como se o valor devido no
houvesse sido integralmente pago. Para que isso no ocorra, o ente pblico dever
contabilizar o pagamento direto do benefcio, sob a forma de adiantamento, cujo valor
ser descontado quando do pagamento da contribuio patronal devida. Considerem-se
o exemplo que se segue e os lanamentos efetuados.
Em R$
Contribuio Patronal devida
Benefcio pago diretamente pelo ente
110
42.000,00
7.500,00
a) Pagamento de benefcios de responsabilidade do RPPS, efetuado diretamente

pelo ente pblico:
42.000,00
42.000,00
Liquidao da despesa patronal no D 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar

sistema oramentrio
42.000,00
Empenho da despesa patronal no

sistema oramentrio
Apropriao da despesa patronal

no sistema financeiro, deduzindose o benefcio pago diretamente
Pagamento da despesa patronal
no sistema financeiro, pelo valor
lquido
42.000,00
D 3.3.1.9.1.13.03 Contrib. Patr. para o Regime Prprio
42.000,00

C - 1.1.2.4.2.00.00 Adiantamento a Pessoal
34.500,00
7.500,00
34.500,00
34.500,00
b) lanamentos efetuados na unidade gestora do RPPS para ajustar o pagamento

do benefcio efetuado diretamente pelo ente pblico:
oramentrio
Empenho da despesa dos
benefcios j pagos pelo ente, no
sistema oramentrio
42.000,00
42.000,00
7.500,00
7.500,00
benefcios j pagos pelo ente, no
sistema oramentrio
7.500,00
7.500,00
Registro do ingresso do dinheiro

da contribuio patronal e
apropriao da despesa do
benefcio pago, no sistema
financeiro
D 1.1.1.1.2.xx.xx Bancos Conta nica do RPPS

D 3.3.3.9.0.05.xx Outros Benefcios Previdencirios
34.500,00
7.500,00
C 4.7.2.1.0.29.xx Contribuies Previdencirias

do Regime Prprio
42.000,00
111
Devido ocorrncia de algumas controvrsias em relao classificao da despesa

com pagamentos de proventos de aposentadorias, reformas e penses, recomenda-se
ateno quanto a eventuais alteraes da advindas, as quais, certamente, repercutiro no
Plano de Contas Aplicado aos RPPS e nos Manuais Tcnicos de Contabilidade Aplicados
ao Setor Pblico, emanados da Secretaria do Tesouro Nacional.
5.6 CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DOS RPPS
Os regimes prprios de previdncia social podero aplicar a disponibilidade de seus
recursos financeiros, em duas modalidades: investimentos em segmento de renda fixa e
investimentos em segmento de renda varivel, com observncia de regras de segurana,
solvncia, liquidez, rentabilidade, transparncia e proteo, e prudncia financeira,
conforme as diretrizes previstas em normas especficas do Conselho Monetrio Nacional20,
vedada a concesso de emprstimos de qualquer natureza. A Resoluo do Conselho
Monetrio Nacional em vigor trata tambm do segmento de imveis; porm, neste caso,
no se trata de recursos financeiros, mas sim, da integralizao de quotas de Fundos de
Investimentos Imobilirios com imveis do patrimnio do RPPS:
Ativos de renda fixa Investimentos cuja remunerao pode ser determinada
no momento da aplicao (pr-fixado) ou no momento do resgate (ps-fixado),
disciplinando a Resoluo, as modalidades e os limites de aplicao.
Ativos de renda varivel Neste tipo de investimento, os ativos tm variao
indefinida e determinada pela diferena entre o preo de venda e o preo de
compra, sendo tambm disciplinados na Resoluo as modalidades e os limites
de aplicao.
Imveis As alocaes no segmento de imveis sero efetuadas exclusivamente
com os terrenos ou outros imveis vinculados por lei ao RPPS, mediante a
integralizao de cotas de fundos de investimentos imobilirios.
Portanto, segundo a norma, os recursos em moeda corrente (disponibilidades
oriundas de receitas correntes e de receitas de capital e demais ingressos financeiros
auferidos pelo RPPS) sero alocados, exclusivamente, nos segmentos de renda fixa e
de renda varivel.
A Resoluo dispe, ainda, que os recursos dos regimes prprios de previdncia
social, representados por disponibilidades financeiras, devem ser depositados em contas
prprias, em instituies financeiras bancrias devidamente autorizadas a funcionar no
Pas pelo Banco Central do Brasil, devendo ainda ser controlados e contabilizados de
forma segregada, ou seja, separados dos recursos do ente federativo.
No caso dos regimes prprios de previdncia social que ainda possurem aplicaes
em desacordo com o estabelecido na resoluo (Ativos em Enquadramento), estes
somente podero mant-las em carteira at o correspondente vencimento, no podendo
tais regimes efetuar novas aplicaes que onerem os excessos porventura verificados
relativamente aos limites estabelecidos.
20 Atualmente regulamentadas pela Resoluo CMN 3.506/2007.
112
importante ressaltar que a legislao previdenciria no regulamenta a taxa de

rentabilidade mnima para a carteira de investimentos dos RPPS; mas, a taxa de juros
utilizada na avaliao atuarial dever ter como referncia a meta estabelecida para as
aplicaes dos recursos do RPPS na Poltica de Investimentos, limitada ao mximo de
6% ao ano21.
Ressalte-se que os RPPS podem receber ativos, por exemplo, recebveis de royalties,
aes, etc., como forma de amortizao de eventual dficit atuarial; nestes casos, os
registros sero feitos como Aplicaes em Ativos no Sujeitos ao Enquadramento.
1.0.0.0.0.00.00
1.1.0.0.0.00.00
1.1.1.0.0.00.00
1.1.1.1.0.00.00
1.1.1.1.4.00.00
1.1.1.1.4.01.00
1.1.1.1.4.01.01
1.1.1.1.4.01.02
1.1.1.1.4.01.03
1.1.1.1.4.01.04
1.1.1.1.4.01.05
1.1.1.1.4.01.06
1.1.1.1.4.01.07
1.1.1.1.4.01.08
1.1.1.1.4.02.00
1.1.1.1.4.02.01
1.1.1.1.4.02.01
1.1.1.1.4.02.01
1.1.1.1.4.03.00
1.1.1.1.4.03.01
1.1.1.1.4.04.00
1.1.1.1.4.04.01
1.1.1.1.4.05.00
1.1.1.1.4.05.01
1.1.1.1.4.06.00
1.1.1.1.4.06.01
1.1.1.1.4.06.99
1.1.1.1.4.99.00
1.1.5.0.0.00.00
1.1.5.8.0.00.00
1.1.5.8.1.00.00
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
Contas patrimoniais
ativo
circulante
Disponvel
Disponvel em Moeda Nacional
Aplicaes do RPPS
Aplicaes em Segmento de Renda Fixa
Ttulos de Responsabilidade do Tesouro
Ttulos de Responsabilidade do Banco Central
Poupana
Fundos em Cota de Fundo de Investimentos
Fundos de Investimentos Previdencirios
Fundos de Investimentos Referenciados
Fundos de Investimentos em Direitos Creditrios
Fundos de Investimentos em Ttulos do Tesouro
Aplicaes em Segmento de Renda Varivel
Fundo de Investimentos Previdencirios
Fundo de Aes
Fundo Multimercado
Aplicaes em Segmento Imobilirio
Fundo de Investimentos Imobilirios
Aplicaes em Ativos em Enquadramento
Ttulos e Valores em Enquadramento
Aplicao em Ativos no Sujeitos ao Enquadramento
Ttulos e Valores no Sujeitos ao Enquadramento
Aplicaes com a Taxa de Administrao do RPPS
Aplicaes com a Taxa de Administrao do RPPS
Proviso p/Perdas em Aplicao com a Taxa de
Administrao (redutora)
Proviso p/Perdas em Aplicaes da Carteira do RPPS
Investimentos dos Regimes Prprios de Previdncia
Emprstimos e Financiamentos com Recursos Previdencirios
Emprstimos a Receber
21 Art. 9, Portaria MPS 403/2008.
113
1.1.5.8.2.00.00
1.1.5.8.9.00.00
1.2.0.0.0.00.00
1.2.3.0.0.00.00
1.2.3.2.0.00.00
Financiamentos
Proviso para Perdas de Emprstimos e Financiamentos
(redutora)
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Investimentos
Investimentos com Recursos Vinculados
1.2.3.2.7.00.00
1.2.3.2.7.01.00
1.2.3.2.7.01.01
1.2.3.2.7.02.00
1.2.3.2.7.02.01
1.2.3.2.7.03.00
1.2.3.2.7.03.01
P
P
P
P
P
P
1.2.3.2.7.04.00
1.2.3.2.7.04.01
1.2.3.2.7.04.02
1.2.3.2.7.04.99
1.2.3.2.7.99.00
P
P
P
P
Investimentos de Longo Prazo dos Regimes Prprios de

Previdncia
Investimentos em Segmento de Imveis
Imveis
Ativos em Enquadramento
Ttulos e Valores
Ativos No Sujeitos Resoluo do CMN
Ttulos e Valores
Emprstimos e Financiamentos com Recursos
Previdencirios a Receber
Emprstimos a Receber
Financiamentos
Proviso p/Perdas de Emprstimos e Financiamentos
Proviso p/Perdas em Aplicaes da Carteira do RPPS(redutora)
Contas de Resultado
3.0.0.0.0.00.00
3.3.0.0.0.00.00
3.3.3.0.0.00.00
3.3.3.9.0.00.00
3.3.3.9.0.39.00
4.0.0.0.0.00.00
4.1.0.0.0.00.00
4.1.3.0.0.00.00
4.1.3.2.0.00.00
4.1.3.2.8.00.00
4.1.3.2.8.10.00
4.1.3.2.8.20.00
4.1.3.2.8.30.00
5.0.0.0.0.00.00
5.2.0.0.0.00.00
5.2.3.0.0.00.00
5.2.3.2.0.00.00
5.2.3.2.1.00.00
5.2.3.2.1.01.00
5.2.3.2.2.00.00
5.2.3.2.2.02.00
5.2.3.2.2.02.08
5.2.3.3.0.00.00
114
DESPESA
DESPESAS CORRENTES
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
Aplicaes Diretas
Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica
RECEITA
RECEITAS CORRENTES
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas de Valores Mobilirios
Remunerao dos Investimentos dos Regimes Prprios de Previdncia
Social
Remunerao dos Investimentos em Renda Fixa
Remunerao dos Investimentos em Renda Varivel
Remunerao dos Investimentos em Fundos Imobilirios
Ajustes de Bens, Valores e Crditos
Desvalorizao de Bens
Bens Imveis
Desvalorizao de Ttulos e Valores
Desvalorizao de Ttulos e Valores do RPPS
Investimentos Imobilirios
5.2.3.3.1.00.00
5.2.3.3.1.07.00
5.2.3.3.1.07.31
Provises
Provises para Perdas em Investimentos
5.2.3.3.1.07.32
Provises para Perdas em Investimentos com a Taxa de

Administrao
5.2.3.3.1.07.33
Provises para Perdas de Emprstimos e Financiamentos do

RPPS
6.0.0.0.0.00.00
6.2.0.0.0.00.00
6.2.3.0.0.00.00
6.2.3.2.0.00.00
6.2.3.2.1.00.00
6.2.3.2.1.01.00
6.2.3.2.2.00.00
6.2.3.2.2.02.00
6.2.3.2.2.02.08
6.2.3.3.0.00.00
6.2.3.3.1.00.00
6.2.3.3.1.07.00
6.2.3.3.1.07.31

Valorizao de Bens
Bens Imveis
Valorizao de Ttulos e Valores
Valorizao de Ttulos e Valores do RPPS
Investimentos Imobilirios
Desincorporao de Passivos
Desincorporao de Obrigaes
Provises
Reverso de Provises para Perdas em Investimentos
6.2.3.3.1.07.32
Reverso de Proviso para Perdas em Investimentos com a Taxa

de Administrao
6.2.3.3.1.07.33
Reverso de Proviso para Perdas de Emprstimos e

Financiamentos do RPPS
5.6.2 Aplicaes e Investimentos Realizados pelo RPPS

Os recursos auferidos com a carteira de investimentos dos RPPS tm como destinao
garantir a manuteno do regime, pois, havendo necessidade, devem ser transferidos para
as atividades previdencirias (pagamento de benefcios). Essa caracterstica lhes confere
o papel de ativo financeiro, inclusive para os investimentos em ttulos pblicos, tratados
habitualmente na Administrao Pblica como inverses financeiras.
Na prtica, a compra de um ttulo pblico pelo RPPS no precisa ter autorizao
legislativa, nem ser tratada como despesa pblica (cumprindo os estgios de empenho,
liquidao e pagamento). O mesmo raciocnio aplicado aos fundos de investimentos
imobilirios. O efeito da compra apenas financeiro, debitando-se o respectivo ativo e
creditando-se o disponvel, pela sada dos recursos:
Registro dos investimentos
realizados pelo RPPS, no sistema
financeiro
D 1.1.1.1.4.xx.xx Aplicaes dos RPPS

C 1.1.1.1.2.xx.xx Bancos Conta nica RPPS
115
Outra considerao diz respeito aos ttulos e valores (aes) que foram comprados ou
recebidos pelo RPPS quando no havia vedao legal. Como so de natureza financeira,
sua atualizao e alienao seguem o mesmo tratamento contbil aplicado aos demais
ttulos financeiros da carteira de investimentos dos RPPS.
Os emprstimos e os imveis vinculados ao RPPS, com finalidade previdenciria,
respectivamente concedidos e adquiridos, quando no havia vedao legal, ou recebidos
como dao em pagamento, recebem tratamento diferenciado, pois so de natureza
patrimonial, devendo ser incorporados ao patrimnio do RPPS:
D 1.1.5.8.x.00.00 Emprstimos e Financiamentos
Registro da incorporao dos emprstimos a com Recursos Previdencirios (Curto Prazo ) ou
receber carteira de investimentos do RPPS, D - 1.2.3.2.x.xx.xx - Investimentos C/Recursos
Vinculados (Longo Prazo)
C 6.2.3.1.7.04.00 Emprstimos e Financiamentos
Registro da incorporao do imvel carteira D 1.2.3.2.x.00.00 Imveis
de investimentos do RPPS, no sistema
C 6.x.x.x.x.xx.xx Aquisies ou Incorporao de Bens
patrimonial
Registra-se que a alienao dos investimentos dos RPPS receber tratamento

diferenciado do habitual, j que apenas os ganhos auferidos sero contabilizados
como receitas. As perdas, por outro lado, decorrentes de aplicaes e investimentos
malsucedidos, sero suportadas pelas provises constitudas com esse objetivo, ou
devero ser computadas como conta retificadora da receita oramentria.
Para esclarecer o tratamento contbil no momento da aplicao ou do investimento
em ativos financeiros pelos RPPS, considerem-se os dados do exemplo abaixo:
Em R$
Aplicaes em poupana
20.000,00
Investimentos em ttulos pblicos
30.000,00
Investimentos em fundos de investimentos imobilirios
60.000,00
Entrada de imvel em dao em pagamento
50.000,00
Registro da aplicao em
poupana, no sistema financeiro
D 1.1.1.1.4.xx.xx Poupana
20.000,00
C 1.1.1.1.2.xx.00 Bancos Conta nica RPPS
20.000,00
Registro da aquisio de ttulos

pblicos, no sistema financeiro
D 1.1.1.1.4.xx.xx Aplicaes em Segmento de Renda Fixa 30.000,00
116
30.000,00
Registro da aquisio de fundos

de investimentos imobilirios, no
sistema financeiro
D 1.1.1.1.4.xx.xx Fundos de Investimentos Imobilirios
60.000,00
60.000,00
No caso de dao em pagamento, no h reflexo no sistema oramentrio, pois no

houve interferncia no oramento da unidade gestora, apenas a incorporao do ativo
como acrscimo patrimonial, de natureza extraoramentria:
Registro da incorporao do
imvel, no sistema patrimonial
D 1.2.3.x.x.00.00 Imveis
50.000,00
C 6.2.3.1.1.00.00 Incorporao de Bens Imveis
50.000,00
importante lembrar que o Ministrio da Previdncia Social veda o pagamento de

dbitos previdencirios com bens mveis e imveis de qualquer natureza, bem como
aes e outros ttulos.

5.6.3 Provises para Perdas em Investimentos
Os investimentos podem estar sujeitos a perdas, totais ou parciais, decorrentes de
eventos como: falncia ou concordata de uma empresa investida; desvalorizao
permanente de quotas ou aes; abandono de projetos de investimentos j concretizados,
entre outros. Com o objetivo de suportar eventuais aplicaes ou investimentos
malsucedidos, poder ser constituda pela unidade gestora do RPPS uma proviso para
perdas de investimentos.
A constituio dessa proviso para perdas em investimentos encontra-se respaldada
no Princpio Contbil da Prudncia, segundo o qual se devem manter os menores valores
para o ativo, ajustando-se, para menos, os valores de transaes com o mundo exterior,
que trazem em si o risco de um eventual no-recebimento.
Na administrao pblica, a proviso para perdas em investimentos uma variao
passiva, de natureza devedora, afetando, portanto, negativamente o resultado do exerccio,
no momento de sua constituio. Se a perda prevista for consumada, a proviso ser
utilizada. Caso contrrio, no encerramento do exerccio, efetuar-se- a reverso dos
valores no utilizados como variao ativa, o que afetar o resultado positivamente. A
recomendao que a proviso para perdas em investimentos seja constituda uma vez
por ano, no ms de encerramento do exerccio, e que seja ajustada anualmente, de acordo
com a nova necessidade de proviso, complementando-se ou revertendo-se seus valores.
Para entender o procedimento, considerem-se os dados do exemplo abaixo:
Constituio de proviso para perda
Perda efetivada
Reverso parcial da proviso
Em R$
10.000,00
4.000,00
6.000,00
117
Registro da constituio da
proviso, no sistema financeiro
D 5.2.3.3.1.07.31 Provises para Perdas em

Investimentos
10.000,00
C 1.1.1.1.4.xx.00 Proviso para Perdas em

Investimentos da Carteira do RPPS
10.000,00
D 1.1.1.1.4.xx.00 Proviso para Perdas em

Registro da utilizao da proviso,
C 1.1.1.1.4.xx.xx Aplicaes dos RPPS
Registro da reverso parcial da

proviso utilizada, no sistema
financeiro
4.000,00
4.000,00

6.000,00
C 6.2.3.3.1.07.31 Reverso de Proviso para

Perdas em Investimentos
6.000,00
O clculo do montante da proviso para perdas que ser constituda dever considerar
o risco envolvido na carteira de investimentos da unidade gestora do RPPS. Segundo a
NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, do Conselho Federal de Contabilidade, as provises
para perdas no valor dos investimentos so constitudas com base em perdas potenciais.
Quando efetivada a perda, naqueles casos em que o investimento for considerado
irrecupervel, o ordenador de despesa dever autorizar a baixa da proviso, apresentando os
esclarecimentos necessrios, em notas explicativas, s demonstraes contbeis dos RPPS.

5.6.4 Atualizao da Carteira de Investimentos
A Portaria MPS 916/2003 estabelece, em seu anexo IV, que a carteira de investimentos
em ttulos mobilirios mantida pelos RPPS dever refletir o respectivo valor de mercado.
A metodologia de apurao do valor de mercado deve ser estabelecida com base em
critrios consistentes, usuais no mercado e passveis de verificao, que levem em
considerao a independncia na coleta de dados, em relao s taxas praticadas. Sobre
a questo, a vigente Portaria MPS n 402/2008 determina que os ttulos pblicos federais
adquiridos diretamente pelo RPPS devero ser marcados a mercado, mensalmente, no
mnimo, mediante a utilizao de parmetros reconhecidos pelo mercado financeiro, de
forma a refletir seu real valor. No entanto, a matria requer constante acompanhamento da
evoluo das normas, devido ao dinamismo do prprio mercado financeiro e necessidade
de adaptao da demonstrao do patrimnio dos RPPS.
Segundo a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, valor de mercado o preo vista
praticado, deduzido das despesas de realizao e da margem de lucro. As avaliaes
feitas pelo valor de mercado devem ter como base transaes mais recentes, cotao em
bolsa e outras evidncias disponveis e confiveis.
A legislao previdenciria estabelece que a instituio administradora da carteira de
ativos financeiros dos RPPS dever apresentar, ao ente instituidor, relatrio detalhado,
contendo as informaes sobre a rentabilidade e o risco das aplicaes. Esta informao
118
fundamental para que sejam efetuados os registros contbeis de atualizao da carteira de

ativos financeiros, bem como da constituio da proviso para perdas em investimentos,
conforme dispem a Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes.
Assim, os ajustes relativos a ganhos e perdas nas aplicaes em poupana, nos fundos
de investimentos e nos ttulos pblicos sero contabilizados diretamente como receita
ou retificadora da receita oramentria, respectivamente, no momento da ocorrncia do
fato gerador. Esta regra se aplica, tambm, aos fundos de investimentos imobilirios, que
possuem a mesma natureza financeira desses valores. No caso dos imveis contabilizados
no sistema patrimonial, os ganhos e perdas sero registrados como variaes ativas e
variaes passivas, respectivamente, sendo a receita (se for o caso) contabilizada no
momento de sua alienao.
Registra-se que conforme dispe o art. 150 da CF de 1988, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, instituir, entre outros, impostos sobre
o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, recebendo, portanto, a carteira de
investimentos dos RPPS, imunidade fiscal.
5.6.4.1 Valorizao da carteira de investimentos
As valorizaes das aplicaes em poupana, dos fundos de investimentos e dos
ttulos pblicos dos RPPS sero registradas com base no aviso bancrio (ou documento
financeiro hbil) apresentado pela instituio administradora da carteira. No caso dos
imveis, o registro da atualizao dar-se- com base em laudos de peritos. Para esclarecer
o procedimento, considerem-se os dados dos exemplos que se seguem.
Exemplo 1: ganho com aplicao em poupana
(mesmo raciocnio para os fundos de investimentos e ttulos pblicos)
Em R$
Aplicao em 1/jan./20X1
20.000,00
Saldo apresentado em 31/jan./20X1
20.100,00
Registro da realizao da receita referente aplicao

em poupana, no sistema oramentrio
100,00
100,00
Registro da valorizao na carteira de investimentos,

referente aplicao em poupana, no sistema
financeiro
D 1.1.1.1.4.xx.xx Poupana
100,00
C 4.1.3.2.8.10.00 Remunerao
de Investimentos em Renda Fixa
100,00
119
Exemplo 2: ganho com imvel registrado em investimentos

Em R$
Recebimento do imvel em 1/jan./20X1
50.000,00
Resultado apresentado pelo laudo de peritos em 31/jan./20X1
60.000,00
Registro da valorizao do imvel,

D 1.2.3.x.x.00.00 Imveis
10.000,00
C 6.2.3.2.1.01.00 Bens Imveis
10.000,00
5.6.4.2 Desvalorizao da carteira de investimentos

As desvalorizaes das aplicaes em poupana, dos fundos de investimentos e dos
ttulos pblicos dos RPPS tambm sero registradas com base no aviso bancrio (ou
documento financeiro hbil) apresentado pela instituio administradora da carteira.
Esses valores sero computados ou como conta retificadora da receita oramentria ou
como registro da perda com a utilizao da proviso constituda com esse objetivo.
Para entender o procedimento, considerem-se os seguintes exemplos:
Exemplo 1: perda com aplicao em fundos de investimentos
(mesmo raciocnio para poupana e ttulos pblicos)
Em R$
Aplicao em 1/jan./20X1
40.000,00
Saldo apresentado em 31/jan./20X1
39.800,00
a) CASO 1: Lanamento considerando o registro da perda como conta

retificadora da receita oramentria (inexistncia de proviso)
Registro da desvalorizao da carteira de
investimento, no sistema financeiro
D 4 .9.0.0.0.00.00 Dedues da Receita Corrente
200,00
200,00
Ajuste na realizao da receita, em funo

da deduo contabilizada, no sistema
oramentrio
D 1.9.1.1.1.00.00 Receita a Realizar
200,00
C 1.9.1.1.4.00.00 Receita Realizada
200,00
H de se registrar que, se a perda for superior aos ganhos anteriormente auferidos,

invertendo, inclusive, o saldo das receitas at ento realizadas, recomendvel que a
diferena seja tratada como variao passiva, para que o saldo da conta de receita no
tenha seus valores invertidos:
120
Registro da desvalorizao da
carteira de investimento, no
sistema financeiro
D 4 .9.0.0.0.00.00 Dedues da Receita Corrente

D 5.2.3.1.5.01.00 Perdas
200,00
200,00
b) CASO 2: Lanamento considerando o registro da perda com a utilizao da

proviso constituda com esse objetivo
Registro da desvalorizao
da carteira de investimento,
utilizando-se a proviso
constituda, no sistema
financeiro

200,00
200,00
No caso dos imveis, a desvalorizao ser contabilizada considerando-se os valores

apresentados pelo laudo de peritos. Como se trata de conta patrimonial, a perda no poder
ser computada na proviso para perdas em investimentos (conta financeira), devendo ser
lanada diretamente no resultado, com variao passiva:
Exemplo 2: perda com imvel registrado em investimentos
Em R$
Recebimento do imvel em 1/jan./20X1
50.000,00
Resultado apresentado pelo laudo de peritos em 31/jan./20X1
45.000,00
Registro da desvalorizao
dos imveis da carteira de
investimento do RPPS,
D 5.2.3.2.1.01.00 Bens Imveis (desvalorizao

de bens)
5.000,00
C 1.2.3.x.x.00.00 Imveis
5.000,00
5.6.5 Resgate da Carteira de Investimentos

No caso do resgate parcial ou total da poupana, dos fundos de investimentos e dos
ttulos pblicos, independentemente dos ganhos e perdas (cujos valores j afetaram o
resultado anteriormente), o reflexo dar-se- somente no sistema financeiro, conforme o
exemplo abaixo:
121
Resgate de poupana, fundos de investimentos ou ttulos pblicos,

com ganhos ou perdas j contabilizados
Em R$
Valor resgatado em 31/Jan./20X1
Registro do resgate de
investimento, no sistema
financeiro
20.100,00
D 1.1.1.1.2.xx.00 Bancos Conta nica RPPS
20.100,00
20.100,00
No caso da alienao de bens imveis, procede-se baixa do bem no sistema

patrimonial, realizao da receita no sistema oramentrio e entrada da receita
no sistema financeiro. Considerem-se os dados do exemplo abaixo para entender o
procedimento:
Alienao de imvel com ganho j contabilizado
Em R$
Recebimento do imvel
50.000,00
Valor atualizado com base em laudo
60.000,00
Valor da alienao
60.000,00
Registro da desincorporao do imvel

no momento da alienao, no sistema
patrimonial
D 5.2.3.1.1.00.00 Baixa de Bens Imveis
60.000,00
C 1.2.3.x.x.00.00 Imveis
60.000,00
Registro da realizao da receita

com alienao do imvel, no sistema
oramentrio
60.000,00
60.000,00
Registro da entrada de recursos

decorrentes da alienao de imvel,
60.000,00
C 4.2.2.2.9.00.00 Alienao de Outros

Bens Imveis
60.000,00
Diferentemente das aplicaes e dos investimentos que recebem apenas tratamento

financeiro, em que a receita contabilizada pela diferena entre o valor da aquisio e o
valor de resgate, a receita da alienao do imvel ser registrada, integralmente, pelo valor
da venda. No exemplo, R$ 60.000,00. importante ressaltar que, se considerarmos os
dados anteriores (valor contbil de R$ 50.000,00 atualizado para R$ 60.000,00), o ganho
efetivo com a transao foi de apenas R$ 10.000,00, cuja valorizao j afetou o resultado
anteriormente. Acontece que a receita de R$ 60.000,00, que afetar positivamente o
122
resultado, tem como correspondncia uma variao passiva (baixa de bens imveis)
tambm de R$ 60.000,00, que afetar negativamente esse mesmo resultado. Como o
valor de venda, no exemplo, o mesmo do valor contbil j atualizado, neste momento a
operao no afetar o resultado do exerccio. O mesmo raciocnio aplicado no caso da
alienao de imvel com perda:
Alienao de imvel registrado em investimentos com perda j contabilizada
Em R$
50.000,00
45.000,00
Valor da alienao
45.000,00
Registro da desincorporao do imvel,

patrimonial
45.000,00
C 1.2.3.x.x.00.00 Imveis
45.000,00

oramentrio
45.000,00
45.000,00

decorrentes da alienao de imvel, no
sistema financeiro
45.000,00
C 4.2.2.2.9.00.00 Alienao de Outros Bens

Imveis
45.000,00
Contudo, se a alienao do bem ocorrer com valor superior ao valor atualizado

registrado contabilmente, o resultado do exerccio no momento da venda ser afetado
pela diferena:

Alienao de imvel registrado em investimentos com perda j
contabilizada
Em R$
50.000,00
45.000,00
Valor da alienao
62.000,00
Registro da desincorporao do imvel,

patrimonial
45.000,00
C 1.2.3.x.x.00.00 Imveis
45.000,00
123

oramentrio
62.000,00
62.000,00

decorrentes da alienao de imvel, no
sistema financeiro
62.000,00
C 4.2.2.2.9.00.00 Alienao de Outros Bens

Imveis
62.000,00
No momento desta alienao, o resultado ser afetado positivamente pela receita de

capital de R$ 62.000,00 (valor de venda), e negativamente por uma variao passiva
(desincorporao de bem), no valor de R$ 45.000,00 (valor contbil). Logo, a transao
afetar positivamente a apurao do resultado do exerccio, em R$ 17.000,00.
5.7 REAVALIAES
Segundo a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades
do Setor Pblico, aprovada pela Resoluo CFC n 1.137/2008, o procedimento contbil
da reavaliao consiste na adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes,
para bens do ativo, quando este for superior ao valor lquido contbil.
A Portaria MPS 916/2003 estabelece, em seu anexo IV, que devero ser realizadas
avaliaes e reavaliaes peridicas dos imveis cadastrados pelos RPPS, a fim de que
os valores apurados estejam em consonncia com o mercado imobilirio, assim como a
Portaria MPS n 402/2008, em seu art. 16, inciso VIII. A Lei 4.320/1964 j fazia referncia
a esse procedimento contbil, ao estabelecer que podero ser feitas reavaliaes de bens
mveis e imveis (art. 106, 3).
5.7.1 Objetivo
O papel da reavaliao o de preservar o conceito de uso e o Princpio da
Continuidade das atividades operacionais da entidade. Por isso, somente os bens
mveis e imveis de uso, portanto, registrados no ativo permanente dos RPPS, sero
reavaliados. Os imveis classificados no grupo de investimentos dos RPPS sero
avaliados a valor de mercado, de acordo com a metodologia apresentada no item 5.5
Carteira de Investimentos.
5.7.2 Metodologia
O valor da reavaliao a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de
mercado ou de consenso, com base em laudo tcnico.
O valor contbil lquido pode ser entendido como o valor do bem registrado na
contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao
ou exausto acumulada. J o valor de mercado aplicado aos bens o valor que a entidade
despenderia para repor esse Ativo, considerando-se uma negociao normal entre partes
124
independentes, sem favorecimentos e isentas de outros interesses, devendo esse valor

considerar o preo vista de reposio do Ativo, contemplando as condies de uso em
que o bem se encontra.
A NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do
Setor Pblico esclarece que, na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o
valor do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que considerem
caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizando-se
o valor de reposio do ativo devidamente depreciado, podendo este ser estabelecido
por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante, com similar
potencial de servio.
5.7.3 Periodicidade da Reavaliao
As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado, na
data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos (NBC T 16.10):
(a) anualmente, para as contas ou grupos de contas cujos valores de mercado
variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
(b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Registra-se que, ao optar pela reavaliao, o critrio para avaliao contbil do
imobilizado da entidade deixa de ser o valor de custo (valor original); e as reavaliaes
passam a ser peridicas, com uma regularidade tal que o valor lquido contbil no apresente
diferenas significativas em relao ao valor de mercado, na data de encerramento de
cada exerccio social.
5.7.4 Critrios de Avaliao
A contabilizao da reavaliao dever ser efetuada com base em laudo fundamentado,
que indique os critrios de avaliao e os elementos de comparao adotados. A reavaliao
deve observar o Princpio da Continuidade, ou seja, considerar a efetiva possibilidade de
recuperao dos ativos em avaliao pelo seu uso.
Como visto anteriormente, a reavaliao deve ser feita tendo como base o valor de
mercado. No caso dos bens sujeitos depreciao, exausto ou amortizao, indispensvel
que no laudo de avaliao haja a indicao da vida til econmica remanescente desses
bens, para definio das futuras taxas de depreciao, exausto ou amortizao que sero
aplicadas, bem como indicao de eventual valor residual22.
Os bens considerados objetos de reavaliao devem ser individualmente identificados
quanto a sua descrio e registro contbil, em contas ou subcontas que especifiquem o
custo, depreciaes, exaustes ou amortizaes acumuladas. O valor de avaliao de cada
bem deve ser comparado com o valor lquido contbil correspondente, na mesma database. Para tais bens, devem ser registradas as depreciaes, amortizaes ou exaustes
correspondentes, at a data-base do laudo de avaliao.
O registro contbil da reavaliao somente poder ser efetuado no mesmo exerccio
em que o laudo da reavaliao foi elaborado. Se a defasagem entre a data-base do laudo de
22 Esse procedimento ser tratado no item relativo depreciao.
125
avaliao e a de sua aprovao pelo conselho da entidade provocar distores relevantes,

a contabilizao da reavaliao dever ser efetuada com base em valores constantes do
laudo de avaliao devidamente atualizados, mantendo-se as premissas nele utilizadas.
1.0.0.0.0.00.00
1.4.0.0.0.00.00
1.4.2.0.0.00.00
1.4.2.1.0.00.00
1.4.2.1.1.00.00
1.4.2.1.1.01.00
1.4.2.1.1.03.00
1.4.2.1.1.06.00
1.4.2.1.1.91.00
1.4.2.1.2.00.00
1.4.2.1.2.06.00
1.4.2.1.2.12.00
1.4.2.1.2.18.00
1.4.2.1.2.24.00
1.4.2.1.2.32.00
1.4.2.1.2.33.00
1.4.2.1.2.34.00
1.4.2.1.2.35.00
1.4.2.1.2.36.00
1.4.2.1.2.39.00
1.4.2.1.2.42.00
1.4.2.1.2.48.00
1.4.2.1.2.51.00
1.4.2.1.2.52.00
1.4.2.1.2.57.00
1.4.2.1.2.87.00
1.4.2.1.2.99.00
1.4.2.9.0.00.00
5.0.0.0.0.00.00
5.2.0.0.0.00.00
5.2.3.0.0.00.00
5.2.3.2.0.00.00
5.2.3.2.1.00.00
5.2.3.2.1.01.00
5.2.3.2.1.02.00
5.2.3.2.1.99.00
126
Contas Patrimoniais
ATIVO
ATIVO PERMANENTE
IMOBILIZADO
Bens Mveis e Imveis
Bens Imveis
Edifcios
Terrenos
Salas e Escritrios
Obras em Andamento
Bens Mveis
Aparelhos e Equipamentos de Comunicao
Aparelhos e Utenslios Domsticos
Colees e Materiais Bibliogrficos
Equipamentos de Proteo, Segurana e Socorro
Mquinas e Equipamentos Grficos
Equipamentos para udio, Vdeo e Foto
Mquinas, Utenslios e Equipamentos Diversos
Equipamentos de Processamento de Dados
Mquinas, Instalaes e Utenslios de Escritrio
Equipamentos Hidrulicos e Eltricos
Mobilirio em Geral
Veculos Diversos
Peas no Incorporveis a Imveis
Veculos de Trao Mecnica
Acessrios para Automveis
Material de Uso Duradouro
Outros Bens Mveis
Depreciaes, Amortizaes e Exaustes (redutora)
Contas de Resultado
Desvalorizao de Bens
Bens Imveis
Bens Mveis
Outros Bens
6.0.0.0.0.00.00
6.2.0.0.0.00.00
6.2.3.0.0.00.00
6.2.3.2.0.00.00
6.2.3.2.1.00.00
6.2.3.2.1.01.00
6.2.3.2.1.02.00
6.2.3.2.1.99.00

valorizao de Bens
Bens Imveis
Bens Mveis
Outros Bens
5.7.6 Contabilizao da Reavaliao

Conforme o disposto na NBC T 16.10, os acrscimos ou decrscimos do valor do
Ativo, em decorrncia da reavaliao, devem ser registrados em contas de resultado:
Acrscimos decorrentes da reavaliao
Em R$
Valor contbil de imvel registrado no imobilizado
100.000,00
Resultado apresentado pelo laudo de peritos
150.000,00
Registro da valorizao no valor do

D 1.4.2.1.1.xx.xx Bens Imveis
50.000,00
C 6.2.3.2.1.xx.xx Valorizao de Bens
50.000,00
Decrscimos decorrentes da reavaliao

Em R$
Valor contbil de imvel registrado no imobilizado
100.000,00
Resultado apresentado pelo laudo de peritos

Registro da desvalorizao no valor do
80.000,00
D 5.2.3.2.1.xx.xx Desvalorizao de Bens
20.000,00
C 1.4.2.1.1.xx.xx Bens Imveis
20.000,00
5.7.7 Reavaliao Com a Existncia de Depreciao

Aps a reavaliao, a depreciao do bem passa a ser recalculada sobre o novo valor,
considerando-se a vida til econmica remanescente indicada no laudo de avaliao:
Situao do bem antes do laudo
Valor Histrico
Depreciao Acumulada
Vida til
Depreciao Anual
20.000,00
(16.000,00)
5 anos (20% a.a.)
Situao do bem depois do laudo

Valor do Bem aps o laudo
Vida til Remanescente
Depreciao Anual
R$ 18.000,00
4 anos (25% a.a)
R$ 4.500,00
R$ 4.000,00
127
5.7.8 Caso Prtico

Considere-se que a conta edifcios registrada no Ativo Imobilizado do RPPS esteja
contabilizada em R$ 50.000,00, com depreciao acumulada de R$ 40.000,00, e que,
conforme laudo elaborado por peritos, o valor de mercado esteja avaliado em R$
80.000,00:
Situao do bem antes do
laudo:
Valor histrico
Depreciao acumulada
Valor contbil lquido
50.000,00
(40.000,00)
10.000,00
Situao apresentada pelo

laudo:
Novo valor do bem
Tempo de vida remanescente
80.000,00
10 anos
Resultado da Reavaliao
Valor da nova avaliao
Valor contbil lquido
Total
80.000,00
10.000,00
70.000,00
A prtica contbil recomenda que primeiro se elimine o valor da depreciao

acumulada, em contrapartida ao valor registrado para o bem, para que se obtenha o seu
valor contbil lquido.
Registro da eliminao da depreciao
acumulada, no sistema patrimonial
D 1.4.2.9.0.00.00 Depreciaes,
Amortizaes e Exaustes
40.000,00
C 1.4.2.1.1.01.00 Edifcios
40.000,00

Sobre o valor contbil lquido, ento, aplicada a nova base de valor,
contabilizando-se a diferena entre o valor ajustado e o novo valor apresentado pelo laudo
de reavaliao (no exemplo, R$ 80.000,00 - R$ 10.000,00 = R$ 70.000,00):
Registro da valorizao do edifcio, no
sistema patrimonial
D 1.4.2.1.1.01.00 Edifcios
70.000,00
C 6.2.3.2.1.xx.xx Valorizao de Bens
70.000,00
Considerando-se os dados do exemplo, a nova base de clculo da depreciao do bem

reavaliado de R$ 80.000,00, e a vida til a ser considerada de 10 anos ou 120 meses,
resultando numa depreciao mensal de R$ 666,67, ou anual de R$ 8.000,00.
5.7.9 Divulgao
Recomenda-se a divulgao das informaes sobre a reavaliao efetuada pela
entidade, por meio das notas explicativas, destacando-se, no mnimo:
128
as bases da reavaliao e os avaliadores, no ano da reavaliao;

o histrico e a data da reavaliao;
o sumrio das contas objetos da reavaliao e respectivos valores;
o efeito no resultado do exerccio, oriundo das depreciaes, amortizaes ou
exaustes, sobre a reavaliao e baixas posteriores.
5.8 DEPRECIAES
A Portaria MPS 916/2003 e atualizaes determinam que seja feita a realizao de
registro analtico de cada um dos bens de carter permanente, com indicao dos elementos
necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis
por sua guarda e administrao. A Portaria tambm estabelece, no mesmo anexo, que as
depreciaes e amortizaes dos RPPS devero ser efetuadas utilizando-se os parmetros
e ndices admitidos pela Secretaria da Receita Federal, adequando-os s peculiaridades
inerentes a cada regime prprio.
O procedimento contbil da depreciao j havia sido contemplado pela Lei 4.320/1964,
que poca estabeleceu, em seu art. 108, (para as autarquias e outras entidades) que
as previses para depreciao sero computadas para efeito de apurao do saldo
lquido das mencionadas entidades. A Lei de Responsabilidade Fiscal tambm admitiu o
procedimento, quando disps, em seu art. 50, que, alm de obedecer s demais normas de
contabilidade pblica, a Administrao Pblica manter sistema de custos que permita
a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial.
Para que seja possvel o levantamento de custos de uma entidade, imprescindvel que
ela realize a depreciao de seus bens.
A matria tambm j foi regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade, por
meio da Resoluo CFC 1.136/2008, responsvel pela aprovao da NBC T 16.9, que
trata da depreciao, amortizao e exausto.
Ressalta-se que os RPPS, independentemente da estrutura em que forem implementados
(fundo, autarquia ou fundao), devero introduzir, obrigatoriamente, a depreciao em
seus registros contbeis.
5.8.1 Definio e Objetivo
Segundo a NBC T 16.9, o procedimento contbil da depreciao consiste na reduo
do valor dos bens tangveis, pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza
ou obsolescncia. J a amortizao a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos
de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou
exerccio de durao limitados, ou cujos objetos sejam bens de utilizao, por prazo legal
ou contratualmente limitado.
O valor deprecivel ou amortizvel o valor original de um ativo deduzido do seu
valor residual, representando este ltimo o montante lquido que a entidade espera, com
razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os
gastos esperados para sua alienao.
Para o registro da depreciao ou amortizao, devem ser observados os seguintes
aspectos (NBC T 16.9):
129
(a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;

(b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo
patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em conta redutora do
respectivo ativo;
(c) circunstncias que podem influenciar seu registro.
O valor depreciado ou amortizado, apurado mensalmente, deve ser reconhecido nas
contas de resultado do exerccio.
5.8.2 Base de Clculo
A base de clculo da depreciao ser o valor original do bem ou o valor da reavaliao
decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado. Alm do valor do elemento
em si, devem ser includos, at a efetiva incorporao do bem ao patrimnio, todos os
valores necessrios para que ele esteja em condies de operar na forma pretendida pela
administrao.
O valor deprecivel ou amortizvel de um ativo deve ser apropriado, sistematicamente,
durante sua vida til ou perodo de uso, e deve ser revisado, pelo menos, ao final de cada
exerccio. Este valor deve ser determinado aps a deduo do valor residual (se houver),
e reconhecido contabilmente, at que o valor residual do ativo seja igual ao seu valor
contbil 23.
Para apurao da base de clculo da depreciao com valor residual, considerem-se
os dados do exemplo abaixo:
Em R$
Custo de aquisio do bem (valor histrico)
( - ) Valor residual
Base de Clculo da Depreciao
14.000,00
2.000,00
12.000,00
Registra-se que o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as expectativas diferirem das
estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas.
Ressalta-se que a depreciao ou amortizao de um Ativo cessa quando o mesmo
baixado ou transferido do imobilizado. Todavia, essa depreciao ou amortizao no
cessa pelo fato de o ativo tornar-se obsoleto ou ser retirado temporariamente de operao,
a no ser que esteja totalmente depreciado ou amortizado.
5.8.3 Vida til e Taxas Aplicadas
A determinao do perodo de vida til econmica de um determinado bem a maior
dificuldade associada ao clculo da depreciao. A NBC T 16.9 recomenda que, ao
se estimar a vida til ou o perodo de uso de um ativo, os seguintes fatores devem ser
considerados:
23 Valor do bem registrado na Contabilidade, em uma determinada data, sem a deduo da correspondente
depreciao ou amortizao acumulada.
130
(a) a capacidade de gerao de benefcios futuros;

(b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no;
(c) a obsolescncia tecnolgica;
(d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo.
A vida til econmica deve ser definida com base em parmetros e ndices admitidos
em norma ou laudo tcnico especfico. Nos casos de bens reavaliados, a depreciao,
a amortizao ou a exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor,
considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico especfico.
Desta forma, o custo de tais ativos deve ser alocado aos exerccios beneficiados
no decorrer de sua vida til econmica, para que o valor gasto em sua aquisio seja
distribudo, proporcionalmente, na composio do resultado dos exerccios, durante os
quais esse bem foi utilizado, sendo este o objetivo da depreciao.
Uma alternativa para as entidades pblicas estabelecerem uma alquota de depreciao
para os seus ativos, j que no possuem legislao prpria sobre o assunto, tem sido a adoo
da tabela da Secretaria da Receita Federal, que fixa prazo de vida til e a taxa de depreciao
para uma srie de bens, atualmente regulamentada pela Instruo Normativa SRF n. 162/1998.
Na prtica, a taxa da depreciao corresponde a um percentual fixado em funo do tempo de
vida til do bem, que varia de acordo com o mtodo de depreciao adotado.
Considerando-se os bens relacionados na Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes,
os seguintes prazos e taxas devem ser aplicados, de acordo com a tabela da Secretaria da
Receita Federal:
Cdigo
1.4.2.1.1.01.00
Bem
Edifcios
Vida til
Taxa Anual de
Depreciao
25 anos
4%
1.4.2.1.1.06.00
Salas e Escritrios
25 anos
4%
1.4.2.1.2.06.00
10 anos
10%
1.4.2.1.2.12.00
1.4.2.1.2.18.00
1.4.2.1.2.24.00
Equipamento de Proteo, Segurana e Socorro
10 anos
10%
No se encontram contemplados na
tabela da SRF. Recomenda-se no
depreciar.
10 anos
10%
1.4.2.1.2.32.00
10 anos
10%
1.4.2.1.2.33.00
10 anos
10%
1.4.2.1.2.34.00
10 anos
10%
1.4.2.1.2.35.00
5 anos
20%
1.4.2.1.2.36.00
10 anos
10%
1.4.2.1.2.39.00
10 anos
10%
1.4.2.1.2.42.00
Mobilirio em Geral
10 anos
10%
1.4.2.1.2.48.00
Veculos Diversos
5 anos
20%
131
No se encontram contempladas na tabela

da SRF. Recomenda-se estudar caso a caso.
1.4.2.1.2.51.00
1.4.2.1.2.52.00
4 anos
25%
1.4.2.1.2.57.00
Acessrios para Automveis (durao superior a

1 ano)
5 anos
20%
1.4.2.1.2.87.00
Material de uso duradouro
Classificar de acordo com a

caracterstica dos itens anteriores.
Como disposto na prpria Portaria MPS 916/2003 e suas atualizaes, a adoo dos
parmetros e ndices admitidos pela Secretaria da Receita Federal fica a critrio do gestor
do RPPS. Estes ndices e parmetros devem ser adequados s peculiaridades inerentes a
cada unidade gestora, j que as entidades governamentais no tm a preocupao de cunho
fiscal que, normalmente, acompanha as entidades que se utilizam dessa tabela, onde os
valores depreciados entram como despesas dedutveis, para fins de clculo do imposto
de renda, e contribuio social sobre o lucro lquido. Assim, um veculo pertencente
unidade gestora do RPPS pode ser normalmente depreciado em 10 anos, levando-se em
considerao as condies de trabalho a que ele estar exposto. Todavia, a Secretaria
do Tesouro Nacional recomenda que os prazos constantes da tabela da Secretaria da
Receita Federal sejam observados, para que entre as unidades gestoras dos RPPS haja
uniformidade de tratamento da informao.
importante ressaltar que o bem s poder ser depreciado a partir da data em que for
instalado ou posto em servio.
5.8.4 Bens No Depreciveis
Segundo a NBC T 16.9, no esto sujeitos ao regime de depreciao:
(a) bens mveis de natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades,
documentos, bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre
outros;
(b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos,
considerados, tecnicamente, de vida til indeterminada;
(c) animais que se destinam exposio e preservao;
(d) terrenos rurais e urbanos.
Assim, terrenos e construes so ativos que devem ser registrados separadamente,
mesmo quando adquiridos em conjunto.
5.8.5 Mtodos de Depreciao e Amortizao
O mtodo de depreciao e amortizao usado deve refletir o padro de consumo
previsto pela entidade, dos benefcios econmicos futuros do ativo, e ser aplicado
uniformemente. Este mtodo deve ser revisado, pelo menos, ao final de cada exerccio,
ou quando existir mudana significativa no padro esperado de consumo dos benefcios
econmicos futuros, incorporados ao ativo. Dentre os vrios mtodos de clculo dos
encargos de depreciao e amortizao, destacam-se:
132
Mtodo linear: resulta em valor constante durante a vida til, se o valor residual
do ativo no mudar;
Mtodo dos saldos decrescentes: resulta em valor decrescente durante a vida til;
Mtodo das unidades produzidas: resulta em valor baseado na expectativa de
produo.
Por ser de fcil aplicao, as unidades gestoras dos RPPS tm utilizado o mtodo
linear, pelas caractersticas que cercam a atividade na qual o bem ser utilizado. Por esse
mtodo, so fixadas taxas constantes de depreciao ao longo do tempo de vida til do
bem, como no exemplo:
Bem
Valor de Aquisio
Vida til
Taxa de Depreciao Anual
Veculo novo
R$ 30.000,00
5 anos
20%
Clculo: 20% x R$ 30.000,00 = R$ 6.000,00 ao ano ou R$ 500,00 ao ms, que devero

ser lanados como decrscimo patrimonial na apurao do resultado.
Considerando-se o mesmo exemplo, com a hiptese de um valor residual de R$
600,00, ter-se-ia:
Bem
Valor de Aquisio
Valor Residual
Vida til
Veculo novo
R$ 30.000,00
R$ 600,00
5 anos
20%
Clculo: R$ 30.000,00 R$ 600,00 = R$ 29.400,00 x 20% = R$ 5.880,00 ao ano ou

R$ 490,00 ao ms, que devero ser lanados como decrscimo patrimonial na apurao
do resultado.
133

1.0.0.0.0.00.00
1.4.0.0.0.00.00
1.4.2.0.0.00.00
1.4.2.1.0.00.00
1.4.2.1.1.00.00
1.4.2.1.1.01.00
1.4.2.1.1.06.00
1.4.2.1.2.00.00
1.4.2.1.2.06.00
1.4.2.1.2.12.00
1.4.2.1.2.18.00
1.4.2.1.2.24.00
1.4.2.1.2.32.00
1.4.2.1.2.33.00
1.4.2.1.2.34.00
1.4.2.1.2.35.00
1.4.2.1.2.36.00
1.4.2.1.2.39.00
1.4.2.1.2.42.00
1.4.2.1.2.48.00
1.4.2.1.2.51.00
1.4.2.1.2.52.00
1.4.2.1.2.57.00
1.4.2.1.2.87.00
1.4.2.1.2.99.00
1.4.2.9.0.00.00
5.0.0.0.0.00.00
5.2.0.0.0.00.00
5.2.3.0.0.00.00
5.2.3.2.0.00.00
5.2.3.2.8.00.00
5.2.3.2.8.01.00
5.2.3.2.8.01.01
6.0.0.0.0.00.00
6.2.0.0.0.00.00
6.2.3.0.0.00.00
6.2.3.2.0.00.00
6.2.3.2.8.00.00
6.2.3.2.8.01.00
6.2.3.2.8.01.99
134
Contas Patrimoniais
ATIVO
ATIVO PERMANENTE
IMOBILIZADO
Bens Mveis e Imveis
Bens Imveis
Edifcios
Salas e Escritrios
Bens Mveis
Equipamentos de Proteo, Segurana e Socorro
Mobilirio em Geral
Veculos Diversos
Acessrios para Automveis
Material de Uso Duradouro
Outros Bens Mveis
Depreciaes, Amortizaes e Exaustes (redutora)
Contas de Resultado
Depreciao, Amortizao e Exausto
Depreciaes
Administrao
Outros Ajustes Patrimoniais
Reverso de Depreciao
Outras Reverses de Depreciaes
5.8.7 Contabilizao da Depreciao

Pelas regras da Contabilidade Pblica, a depreciao dos bens do Ativo Imobilizado
dos RPPS lanada, em funo de sua natureza, como decrscimo patrimonial, no
resultado diminutivo do exerccio, em contrapartida conta retificadora da depreciao
acumulada, classificada no ativo permanente:
Em R$
Veculo novo adquirido pela entidade
Valor residual
1.200,00
Depreciao que ser lanada no primeiro ms (R$ 40.800,00 : 60 meses)

Registro da depreciao
mensal de bem novo, no
sistema patrimonial
42.000,00
680,00
D 5.2.3.2.8.01.01 Administrao
680,00
C 1.4.2.9.0.00.00 Depreciaes, Amortizaes e Exaustes
680,00
Periodicamente, a conta depreciao acumulada receber, a crdito, os valores das

quotas de depreciao lanadas durante o tempo de vida til dos bens da unidade gestora
do RPPS, at que seus valores sejam igualados ao valor contbil dos bens que esto sendo
depreciados, ou at o montante do valor oferecido como base de clculo da depreciao
(deduzido do valor residual).
5.8.8 Melhorias e Adies Complementares
Qualquer melhoria que contribua para o aumento da vida til de um bem classificado
no ativo imobilizado, incrementando a sua capacidade produtiva, ou que envolva
gasto significativo, deve ter seus valores incorporados a esse bem, alterando-se,
consequentemente, a base de clculo da depreciao.
5.8.9 Depreciao de Bens Usados
A Secretaria da Receita Federal estabeleceu, em sua IN 103/1984, ainda em vigor, que
deve ser aplicada a taxa de depreciao para bens usados que maior prazo de vida til
apresentem, dentre:
Metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo;
Restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao
para utilizao.
Normalmente, a escolha de uma ou outra hiptese est condicionada ao fator
da apresentao de maior prazo de vida til, em funo do reflexo fiscal, gerando,
consequentemente, maior despesa dedutvel. Como no h essa preocupao na unidade
gestora dos Regimes Prprios de Previdncia Social, que possuem imunidade fiscal,
recomenda-se que seja considerada a primeira hiptese metade do prazo de vida til
admissvel para o bem adquirido novo , por ser esta a informao mais fcil de ser
obtida, como no seguinte exemplo:
135
Bem
Valor de Aquisio
Metade da Vida til
Veculo usado
R$ 12.000,00
2,5 anos
40%
Clculo: 40% x R$ 12.000,00 = R$ 4.800,00 ao ano ou R$ 400,00 ao ms, que devero

ser lanados como decrscimo patrimonial, na apurao do resultado.
Registro da depreciao mensal D 5.2.3.2.8.01.01 Administrao
de bem usado, no sistema
patrimonial
400,00
400,00
5.8.10 Bens Totalmente Depreciados

Quando a depreciao acumulada atingir 100% do valor do bem, mesmo estando este
bem ainda em uso, a depreciao no ser mais calculada, permanecendo o valor original
do bem e a respectiva depreciao acumulada nos registros contbeis, at que o bem seja
alienado, doado, trocado ou quando no mais fizer parte do patrimnio (perda):
Em R$
Veculo novo adquirido pela entidade
Depreciao a ser lanada no primeiro ms (R$ 42.000,00 : 60 meses)
Registro da depreciao
mensal de bem novo, no
sistema patrimonial
42.000,00
700,00
D 5.2.3.2.8.01.01 Administrao
700,00
700,00
Aps 60 meses, esses valores estariam evidenciados no Balano Patrimonial da

seguinte forma:
Bens Imveis e Mveis
Bens Mveis
Veculos Diversos
Depreciaes e Amortizaes (redutora)
42.000,00
42.000,00
42.000,00
(42.000,00)
Neste momento, tem-se que o bem que h 60 meses foi incorporado a R$ 42.000,00,
como variao ativa, teve o seu valor decrescido, como variao passiva, pelo
lanamento da depreciao no mesmo montante. O impacto dessa informao nas
contas e demonstraes contbeis do RPPS, ao final dos 60 meses, se dar da forma
que se segue.
136
Bem (BP)
Variao Ativa (resultado - DVP)
42.000,00
42.000,00
Depreciao (resultado - DVP)
Depreciao Acumulada (BP)
42.000,00
42.000,00
DVP
VA
42.000
Balano Patrimonial
VP
42.000
Bem
Dep. Acumulada
42.000,00
(42.000,00)
Desta forma, a contabilizao da baixa da depreciao ser feita em contrapartida ao

valor registrado do prprio bem, j que a depreciao lanada ao longo dos 60 meses j se
encarregou de afetar o resultado do seu uso, na unidade gestora do RPPS:
Registro da baixa da depreciao
D 1.4.2.9.0.00.00 Depreciaes, Amortizaes e Exaustes
acumulada e de seu respectivo bem,
C 1.4.2.1.2.48.00 Veculos Diversos
42.000,00
42.000,00
Caso a baixa do bem seja motivada por alienao, os valores auferidos na venda sero
contabilizados como receita oramentria da unidade gestora do RPPS.
Registro da receita com alienao de veiculo de
uso, no sistema patrimonial
28.000,00
28.000,00
Registro da entrada de recursos referentes D 1.1.1.1.2.xx.xx Bancos Conta nica RPPS

alienao de veiculo de uso, no sistema
C 4.2.2.1.x.xx.xx Alienao de Bens Mveis
patrimonial
28.000,00
28.000,00
5.8.11 Controle Patrimonial

Os bens mveis adquiridos ou que estejam de posse da unidade gestora do RPPS
devem ser confiados guarda e conservao de agentes responsveis, mediante assinatura
de termo de responsabilidade. Para controle desses bens, recomendvel que a unidade
gestora faa uso de procedimentos que permitam o seu efetivo acompanhamento, tais
como a aquisio de nmero de registro para cada bem incorporado, os registros de
transferncias, reparao e baixas, bem como o inventrio de bens patrimoniais, por
ocasio da elaborao das demonstraes contbeis, no encerramento do exerccio.
De acordo com Viana (1976:9), o inventrio um procedimento utilizado para o
conhecimento parcial ou total do patrimnio. Esclarece que vrias so as exigncias,
de ordem administrativa, econmica ou legal, que reclamam o conhecimento dos meios
econmicos disposio das entidades. Segundo Piscitelli et al (2002:307), para controle
137
e preservao do patrimnio de rgos e entidades pblicas, faz-se necessrio elaborar o

inventrio fsico, de forma analtica, dos bens mveis e imveis, objetivando-se:
O levantamento da situao dos equipamentos e materiais permanentes em uso,
e de suas necessidades de manuteno e reparos;
A verificao da necessidade do bem mvel em determinada unidade;
A atualizao dos registros e controles administrativo e contbil.
Para perfeita caracterizao do bem, no inventrio analtico, figuraro sua descrio,
nmero de registro, valor (preo de aquisio, custo de produo, valor de avaliao),
estado (bom, ocioso ou inservvel) e outros elementos julgados necessrios, como, por
exemplo, a localizao (Piscitelli et al, 2002:309).
5.8.12 Divulgao
A NBC T 16.9 recomenda que as notas explicativas s demonstraes contbeis devam
trazer, para cada classe do imobilizado:
(a) o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada;
(b) o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto acumuladas
no incio e no fim do perodo;
(c) as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida til econmica,
mtodo e taxa utilizados.
A entidade tambm deve divulgar as mudanas nas estimativas em relao a valores
residuais, vida til ou perodo de utilizao do bem, e o mtodo de depreciao e
amortizao utilizado.
5.9 TAXA DE ADMINISTRAO
Conforme previsto na legislao previdenciria, a unidade gestora do RPPS far jus
a um valor estabelecido na legislao de cada ente, para custear as despesas correntes
(pessoal, material, servios, etc.) e de capital (aquisio de bens) necessrias sua
organizao e funcionamento, inclusive para a conservao do seu patrimnio, intitulada
taxa de administrao. Este valor limitado a 2% do montante da remunerao, proventos
e penses pagos no exerccio financeiro anterior para os servidores vinculados ao RPPS.
No caso da aquisio, construo ou reforma de bens imveis com os recursos da
taxa, restringem-se aos destinados ao uso prprio da unidade gestora, sendo vedada a
utilizao desses bens para investimento ou uso por outro rgo pblico ou particular, em
atividades assistenciais ou quaisquer outros fins que no sejam relacionados s atividades
operacionais da unidade gestora do RPPS. A Portaria MPS n 402/2008 admite uma
excepcionalidade na utilizao dos recursos da Taxa de Administrao, para reforma
de imveis destinados a investimentos, desde que seja garantido o retorno dos valores
empregados, com base em processo de anlise de viabilidade econmico-financeira;
ou seja, h necessidade de um procedimento administrativo precedente. O referido ato
normativo, por outro lado, veda expressamente a onerao da Taxa de Administrao, no
pagamento de despesas decorrentes das aplicaes financeiras.
138
5.9.1 Base de Clculo

De posse dos dados do montante da remunerao, proventos e penses pagos no
exerccio financeiro anterior para os servidores vinculados ao RPPS, aplicado o percentual
definido pela legislao de cada ente, limitado a 2% desse montante. Considerando-se,
por exemplo, que a base de clculo seja de R$ 4.200.000,00, para uma alquota de 2%, as
despesas administrativas da unidade gestora estariam limitadas a R$ 84.000,00 para todo
o exerccio financeiro.
5.9.2 Tratamento Contbil da Taxa
Segundo o disposto na legislao previdenciria, todos os recursos que ingressam
na unidade gestora do RPPS possuem finalidade previdenciria, e tm como objetivo o
pagamento dos benefcios previdencirios, exceo da taxa de administrao. Desta
forma, o plano de custeio da avaliao atuarial j contempla os valores relativos taxa
de administrao, compondo, portanto, a alquota da contribuio paga pelo ente pblico.
Ou seja, na prtica, o valor da taxa de administrao j est includo na contribuio
patronal encaminhada mensalmente pelo ente pblico.
Caso o RPPS receba aportes espontneos do ente pblico que o instituiu, que no
sejam de natureza previdenciria (como obrigao patronal, amortizao de dficit, entre
outros), para financiar determinados gastos administrativos, esses valores no entram
no cmputo do limite de gastos. No momento do recebimento, esses valores devem ser
contabilizados a ttulo de outros aportes ao RPPS (repasses previdencirios), uma vez
que tais crditos no pertencem originalmente ao oramento da unidade gestora do RPPS.
A reserva administrativa acumulada ao longo dos anos, ao ser utilizada, tambm no
interfere no limite de gastos previsto para o exerccio. Ressalta-se que todos os gastos
administrativos efetuados pela unidade gestora, seja com a taxa de administrao do
exerccio, seja com os aportes extras ou com a reserva administrativa, devem observar o
ritual da execuo oramentria e financeira de uma despesa pblica, inclusive quanto
realizao de processo licitatrio.
Atualmente, o Plano de Contas aplicado aos RPPS contempla uma conta bancria
especfica para a movimentao e controle do limite de gastos administrativos
(1.1.1.1.2.0x.00 Banco C/Movimento - Taxa de Administrao do RPPS):
Registro da entrada de recursos na D 1.1.1.1.2.0x.00 Banco C/ Movimento - Taxa de Adm do RPPS
conta bancria da taxa
C 1.1.1.1.2.xx.xx Bancos Conta nica RPPS
No caso de a unidade gestora optar por no segregar esses valores em conta bancria
parte, dever manter controle extracontbil, para que o limite de gastos permitido para
as despesas administrativas no exerccio no seja ultrapassado.
5.9.3 Investimentos Com Recursos da Taxa
Naquela unidade gestora optante por manter os recursos da taxa de administrao em
conta bancria parte, cuja alquota seja definida em lei, os valores que eventualmente
139
no estejam financeiramente comprometidos devem ser investidos, objetivando guardar

o seu poder aquisitivo, e devem ser contabilizados na conta 1.1.x.x.x.xx.00 Aplicaes
com a Taxa de Administrao do RPPS, aps o seu ingresso como contribuio patronal
no Ativo Circulante, sendo feita apenas a transferncia entre as contas bancrias:
Em R$
Investimentos de Recursos da Taxa de administrao
Contabilizao do investimento D 1.1.x.x.x.00.00 - Aplicaes com a Tx. de Adm. do RPPS
dos recursos da taxa
C 1.1.1.1.2.0x.00 Bancos Conta nica RPPS
1.000,00
1.000,00
1.000,00
Mesmo que a unidade gestora no faa opo de conta bancria parte, mas tenha
alquota definida em lei para os gastos administrativos, ainda assim deve aplicar as eventuais
sobras da taxa. Nesse caso, os investimentos dos recursos da taxa de administrao devem
ser efetuados conjuntamente como os demais investimentos da unidade gestora.
H que se ressaltar que investimentos com recursos da taxa de administrao devem
seguir as mesmas regras estabelecidas para a carteira de investimentos do RPPS.
5.9.4 Constituio de Reservas Administrativas
Observado o limite de gastos e desde que haja deliberao pela instncia coletiva
de deciso, permitida a constituio de reservas administrativas com as eventuais
sobras da taxa de administrao. A princpio, ser considerado reserva administrativa
o saldo remanescente na conta bancria 1.1.1.1.2.0x.00 Bancos Conta Movimento
-Taxa de Administrao do RPPS, cujo superavit financeiro, como visto no Cap. 3
Especificidades na Elaborao do Oramento do RPPS, dever ser contemplado na
previso da receita da unidade gestora, para o prximo exerccio. O mesmo raciocnio
ser aplicado quelas unidades gestoras que mantenham apenas registro extracontbil
para o controle das suas despesas administrativas.
Ressalta-se que, apesar de receber o nome de reserva, as reservas administrativas no
so constitudas a partir do resultado do exerccio, como o caso de uma reserva contbil.
Na prtica, os valores destinados a despesas administrativas que no forem aplicados
no exerccio podem ser aplicados em conta de investimento parte (1.1.x.x.x.xx.00
Aplicaes com a Taxa de Administrao do RPPS). Assim, os valores reservados
recebero o mesmo tratamento contbil da despesa contemplada pela taxa de administrao
do exerccio, e s podero ser utilizados nas mesmas despesas permitidas pela taxa de
administrao do exerccio, sendo que naquele exerccio em que no houver mais razes
que justifiquem a permanncia dos mesmos, ou no caso de o seu montante constitudo ser
superior s necessidades da unidade gestora do RPPS, estes podero ser revertidos para o
pagamento de benefcios previdencirios.

140
5.9.5 Despesas No Custeadas pela Taxa de Administrao

Na verificao da utilizao dos recursos destinados taxa de administrao, no sero
computadas as despesas diretamente decorrentes das aplicaes de recursos em ativos
financeiros, conforme previsto em norma do Conselho Monetrio Nacional. Tambm no
sero custeados pela taxa de administrao as despesas previdencirias (pagamento de
aposentadorias, reformas, penses e outros benefcios previdencirios) e os valores pagos
a ttulo de compensao previdenciria.
Na hiptese de a unidade gestora do RPPS possuir competncias diversas daquelas
relacionadas administrao do regime, dever haver rateio proporcional das
despesas relativas a cada atividade, para posterior apropriao nas contas contbeis
correspondentes.
Finalizando, recomenda-se aos caros leitores que se mantenham sempre atualizados
em relao aos regulamentos aplicveis aos regimes prprios de previdncia
social, sempre consultando o stio do Ministrio da Previdncia Social na janela
Previdncia no Servio Pblico, onde se disponibilizam as informaes referentes
a temas especficos da previdncia no servio pblico, entre outros, o Plano de Contas
aplicado aos RPPS, e demais orientaes contbeis aplicveis aos RPPS, inclusive o
texto completo deste livro.
141
6. GLOSSRIO DE TERMOS TCNICOS

Esse glossrio tem como objetivo facilitar o entendimento dos principais termos
tcnicos utilizados no decorrer da obra.
A
Abono de permanncia. Valor concedido aos servidores que optarem por permanecer
em atividade aps terem completado as exigncias para aposentadoria voluntria.
Aposentadoria. Benefcio previdencirio pago mensalmente ao servidor que tenha
completado os requisitos de elegibilidade.
Aposentadoria programada. o benefcio vitalcio cujo incio de fruio dar-se-
de forma programada, por tempo de contribuio, por idade, ou compulsoriamente.
Ativo do plano. Somatrio de todos os bens e direitos vinculados ao plano.
Aturia. Cincia que tem como objetivo o estudo das bases tcnicas dos planos de
previdncia e seguros em geral, por meio da matemtica financeira e atuarial.
Aturio. Profissional tcnico com formao acadmica em cincias atuariais e
legalmente habilitado para o exerccio da profisso.
Autarquia. Servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e
receita prprios, para executar atividades tpicas da Administrao Pblica, que requeiram,
para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada (art.
5, inciso I, do Decreto-lei 200/1967).
Avaliao atuarial. Estudo tcnico desenvolvido pelo aturio, baseado nas
caractersticas biomtricas, demogrficas e econmicas da populao analisada, com o
objetivo principal de estabelecer, de forma suficiente e adequada, os recursos necessrios
para a garantia dos pagamentos dos benefcios previstos no plano.
B
Balano financeiro. Pea contbil que apresenta as entradas e sadas de recursos
financeiros, na qualidade de receitas e despesas oramentrias, bem como recebimentos
e pagamentos de natureza extraoramentria, alm dos saldos de disponibilidades do
exerccio anterior e do exerccio seguinte.
142
Balano oramentrio. Pea contbil que apresenta as receitas previstas e as

despesas fixadas nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em comparao com as
receitas e despesas realizadas, apurando as diferenas entre elas.
Balano patrimonial. Pea contbil que demonstra o ativo financeiro e o ativo
permanente, o passivo financeiro e o passivo permanente, o saldo patrimonial e as contas
de compensao, concentrando os bens, valores, direitos e compromissos da Entidade.
Base cadastral. Data-base do cadastro dos servidores pblicos utilizada na avaliao
atuarial.
Base de clculo. Limite preestabelecido de uma grandeza econmica ou numrica,
sobre a qual se aplica a alquota para obter o valor que ser pago ou recebido.
Bases tcnicas. Premissas ou hipteses biomtricas, demogrficas, econmicas e
financeiras utilizadas pelo Aturio, na elaborao da avaliao atuarial, adequadas s
caractersticas do conjunto de participantes e ao regulamento do plano de benefcios.
Benefcio. Toda e qualquer prestao assegurada pelo plano de benefcios aos
seus participantes e respectivos beneficirios, na forma e condies estabelecidas no
regulamento.
Benefcio de risco. Benefcio de carter previdencirio, cuja concesso depender

da ocorrncia de eventos no previsveis como: invalidez, auxlio-doena, ou morte.
Benefcio programado. Benefcio programado de carter previdencirio, cuja data de
incio previsvel, conforme as condies estabelecidas no regulamento.
C
Carncia. Perodo regulamentar mnimo exigido para que o participante faa jus ao
recebimento de um benefcio.
Carteira de ativos financeiros. Ver investimentos dos regimes prprios de
previdncia.
Certificado de regularidade previdenciria - CRP. Documento que atesta a
regularidade da unidade gestora do RPPS, emitido pelo Ministrio da Previdncia
Social.
Compensao previdenciria. Surge como consequncia da previso constitucional
da contagem recproca do tempo de contribuio, e tem a finalidade de evitar que os
143
regimes responsveis pela concesso do benefcio sejam prejudicados financeiramente,

por serem obrigados a aceitar, para efeito de concesso de benefcio, o tempo de filiao
a outro regime, sem terem recebido as correspondentes contribuies.
Comprev. a sigla do Sistema Informatizado de Compensao Previdenciria, que
tem como objetivo operacionalizar toda a compensao previdenciria entre o RGPS e
o RPPS.
Comprovante de repasses previdencirios. Trata-se de documento obrigatrio, que
dever ser preenchido e encaminhado pelo ente federativo Secretaria de Previdncia,
destinando-se a comprovar se os valores devidos, relativos a cada competncia, foram
efetivamente repassados ao RPPS.
Conaprev. Conselho Nacional dos Dirigentes dos Regimes Prprios de Previdncia Social.
Conta. Elemento contbil destinado a sintetizar, mediante dbitos e crditos, as
operaes financeiras e patrimoniais, classificadas segundo os tipos dos componentes do
patrimnio, dos custos, despesas ou consumos, das rendas ou receitas, do capital e dos
lucros ou perdas.
Conta corrente contbil. Trata-se da menor frao da estrutura de uma conta
contbil, que possibilita o acompanhamento individualizado de saldos para os quais seja
necessrio maior detalhamento, principalmente para identificar fornecedores, empenhos,
transferncias e clula oramentria.
Contabilidade previdenciria. Ramo da Contabilidade, que tem o papel de evidenciar
a capacidade econmico-financeira do Estado em manter o indivduo que no tenha mais
capacidade laborativa.
Contrapartida contbil. Lanamento em conta, feito em oposio ao lanamento
em outra conta de sentido oposto, ou seja, cada dbito corresponde a um crdito de igual
valor para completar uma partida dobrada.
Contribuio. Aporte pecunirio para custear o plano de benefcios.
Contribuio definida. Modalidade do plano de previdncia em que se estabelece,
previamente, o valor da contribuio do segurado e da parte patronal.
Custo normal. Valor correspondente s necessidades de custeio do plano de
benefcios do RPPS, atuarialmente calculadas, conforme os regimes financeiros e mtodo
de financiamento adotados, referentes a perodos compreendidos entre a data da avaliao
e a data de incio dos benefcios.
144
Custo suplementar. Valor correspondente s necessidades de custeio, atuarialmente

calculadas, destinadas: cobertura do tempo de servio passado; ao equacionamento de
dficits gerados pela ausncia ou insuficincia de alquotas de contribuio, inadequao
da metodologia ou hipteses atuariais; ou a outras causas que ocasionaram a insuficincia
de ativos necessrios s coberturas das reservas matemticas previdencirias.
D
Dbitos previdencirios. Valores das contribuies previdencirias devidas pelo ente
federativo e no repassadas ao RPPS em poca prpria.
Dficit atuarial. Diferena entre os compromissos lquidos (passivo atuarial) e os
ativos financeiros j capitalizados pelos RPPS, ou seja, a diferena negativa entre os
bens e direitos e as obrigaes apuradas ao final de um perodo contbil (dficit tcnico).
Dficit oramentrio. D-se quando a despesa maior do que a receita, havendo
distino entre o dficit previsto e o dficit da execuo oramentria.
Dficit patrimonial. Diz-se quando a soma dos ativos for maior que a soma dos
passivos de uma entidade (passivo a descoberto).
Demonstrao das variaes patrimoniais. Demonstrativo contbil que apresenta
as mudanas sucedidas em um patrimnio, originadas ou independentes da execuo
oramentria, expondo o resultado patrimonial do exerccio.
Demonstrativo de resultado da avaliao atuarial DRAA. Documento exclusivo
de cada RPPS, que registra, de forma resumida, as caractersticas gerais do plano e os
principais resultados da avaliao atuarial.
Demonstrativo financeiro. Demonstrativo exigido pelo MPS para atestar e
demonstrar se as aplicaes financeiras dos RPPS esto de acordo com as normas do
Conselho Monetrio Nacional.
Despesa corrente. Despesas realizadas com os gastos operacionais dos RPPS, como
pessoal, material e servios, inclusive de natureza intraoramentria.
Despesa de capital. Despesas realizadas com o propsito de formar ou adquirir
ativos reais, abrangendo, entre outras aes, o planejamento e a execuo de obras, a
compra de instalaes, equipamentos, material permanente, etc., inclusive de natureza
intraoramentria.
145
Despesa de compensao previdenciria. Valores devidos ao INSS a ttulo de

compensao previdenciria.
Despesa de exerccios anteriores. Refere-se s dvidas reconhecidas, resultantes de
compromissos gerados em exerccios financeiros anteriores quele em que deva ocorrer o
pagamento, que, por motivo de fora maior, no foram objeto de empenho.
Documento hbil. Documentao que comprova os atos e fatos que originam o
lanamento na escriturao contbil da entidade.
Dotao. Limite de crdito consignado na lei de oramento, ou crdito adicional, para
atender determinada despesa.
E
Elegibilidade. Significa preencher todos os requisitos que do direito ao benefcio
previdencirio.
Encerramento do exerccio. Levantamento dos saldos das contas de resultado e das
contas da programao oramentria e financeira, para a apurao do resultado do exerccio.
Ente federativo (ente pblico). A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Equilbrio atuarial. Garantia de equivalncia, a valor presente, entre o fluxo das
receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, a longo prazo.
Equilbrio financeiro. Garantia de equivalncia entre as receitas auferidas e as
obrigaes do RPPS em cada exerccio financeiro.
Exerccio financeiro. Perodo de execuo dos servios de um oramento, equiparado
pela Lei 4.320/1964 ao ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro).
F
Fato gerador. Diz-se do momento em que o credor cumpre todas as obrigaes
constantes do empenho, ou seja, a entrega do bem ou do servio contratado.
Fundao pblica. Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, sem
fins lucrativos, criada em virtude de autorizao legislativa, para o desenvolvimento de
atividades que no exijam execuo por rgos ou entidades de direito pblico, com
autonomia administrativa, patrimnio prprio gerido pelos respectivos rgos de direo,
e funcionamento custeado por recursos da Unio e de outras fontes (Lei 7.596/1987).
146
Fundo especial. Produto de receitas especificadas por lei, que se vinculam realizao
de determinados objetivos ou servios, facultada a adoo de normas peculiares de
aplicao (art. 71 da Lei 4.320/1964). A Constituio Federal denomina tais ocorrncias
simplesmente de fundos, exigindo a aprovao de lei para sua instituio.
G
Gesto. Uma das partes do patrimnio de uma unidade gestora relativa entidade
administrada, que apresenta demonstraes, acompanhamento e controles distintos.
I
Imunidade fiscal. Atributo de entidade que se encontra desobrigada, por lei, de pagar
tributo.
ndice de Cobertura. Relao entre o Ativo Real e a Reserva Matemtica
Previdenciria, calculada pelo Mtodo do Crdito Unitrio Projetado.
Inverses financeiras. Dispndio com a compra de imveis ou bens de capital j
em uso e tambm com a compra, aumento ou constituio de ttulos de empresa. uma
despesa de capital que no agrega valor ao produto da economia nacional, por ser uma
transao j registrada em perodo anterior.
Investimento. Dispndio com a execuo de obras, inclusive com a compra dos
imveis necessrios para a concluso das obras, bem como programas especiais de
trabalho, e outros materiais permanentes.
Investimentos dos regimes prprios de previdncia. Ativos aplicados pelo RPPS
para cobertura das obrigaes previdencirias, com a observncia da regulamentao
especfica.
L
Licitao. Processo pelo qual o poder pblico adquire bens ou servios destinados
sua manuteno e expanso. So modalidades de licitao: convite, tomada de preos,
concorrncia pblica, leilo, concurso pblico e prego.
M
Modificaes estruturais. Mudanas trazidas pela EC 41/2003, que alterou a forma
de financiamento dos benefcios previdencirios.
147
Modificaes paramtricas. Mudanas trazidas pela EC 41/2003, que trouxe

alteraes no plano de benefcios previdencirios.
N
Nota explicativa. Esclarecimentos apresentados nas demonstraes contbeis, com
informaes relevantes, complementares ou suplementares quelas no suficientemente
evidenciadas ou que no constam das demonstraes contbeis propriamente ditas.
Nota tcnica atuarial. Documento exclusivo de cada RPPS, que descreve, de forma
clara e precisa, as caractersticas gerais dos planos de benefcios, a formulao para o
clculo do custeio e das reservas matemticas previdencirias, as suas bases tcnicas, e
premissas a serem utilizadas nos clculos, contendo, no mnimo, os dados constantes do
Anexo desta Portaria.
O
Oramento pblico. Lei de iniciativa do Poder Executivo, que estima a receita e
fixa a despesa da Administrao Pblica. elaborada em um exerccio para, depois de
aprovada pelo Poder Legislativo, vigorar no exerccio seguinte.
P
Parecer Atuarial. Documento que apresenta, de forma conclusiva, a situao
financeira e atuarial do plano, certifica a adequao da base de dados e das hipteses
utilizadas na avaliao, e aponta medidas para a busca e manuteno do equilbrio
financeiro e atuarial.
Passivo atuarial. Ver Proviso Matemtica Previdenciria.
Plano de benefcios. Conjunto de benefcios de natureza previdenciria oferecidos
aos segurados do respectivo RPPS, segundo as regras constitucionais e legais previstas,
limitados aos estabelecidos para o Regime Geral de Previdncia Social.
Plano de contas. Relao sistemtica das contas utilizadas por uma entidade, em que
esto delineadas as diretrizes tcnicas para o registro dos seus atos e fatos.
Plano de custeio. Definio das fontes de recursos necessrias para o financiamento
dos benefcios oferecidos pelo Plano de Benefcios e taxa de administrao, representadas
pelas alquotas de contribuies previdencirias a serem pagas pelo ente federativo,
pelos servidores ativos e inativos e pelos pensionistas ao respectivo RPPS, e aportes
148
necessrios obteno do equilbrio financeiro e atuarial, com detalhamento do custo

normal e suplementar.
Plano Financeiro. Sistema estruturado somente no caso de segregao da massa,
no qual as contribuies a serem pagas pelo ente federativo, pelos servidores ativos e
inativos e pelos pensionistas vinculados so fixadas sem objetivo de acumulao de
recursos, sendo as insuficincias aportadas pelo ente federativo, admitida a constituio
de fundo financeiro.
Plano Previdencirio. Sistema estruturado com a finalidade de acumulao de
recursos para pagamento dos compromissos definidos no plano de benefcios do RPPS,
sendo o seu plano de custeio calculado atuarialmente, segundo os conceitos dos regimes
financeiros de Capitalizao, Repartio de Capitais de Cobertura e Repartio Simples,
e em conformidade com as regras dispostas na legislao previdenciria.
Probabilidade. Possibilidade da ocorrncia de um evento aleatrio.
Projeo atuarial. Fluxo anual projetado de receitas, despesas e saldo do regime
prprio, para um perodo de 75 anos ou at sua extino.
Proviso. Valor destinado a cobrir perdas provveis ou referentes existncia de
exigibilidades cujos montantes possam ser previamente conhecidos ou calculados.
Proviso matemtica previdenciria. Apropriao de valores necessrios para fazer
face totalidade dos compromissos lquidos do plano, junto aos seus segurados, registrada
contabilmente no Passivo da unidade gestora do RPPS. Ver reserva matemtica.
Proviso para perdas em investimentos. Proviso constituda pelos RPPS, com o
objetivo de suportar eventuais perdas em aplicaes ou investimentos malsucedidos.
R
Reavaliao atuarial. Atualizao da avaliao atuarial.
Receita de compensao previdenciria. Valores devidos pelo INSS aos RPPS, a
ttulo de compensao previdenciria.
Receitas correntes. Ingressos destinados a atender s despesas classificveis em
despesas correntes, representadas pelas receitas tributria, patrimonial, industrial e
diversas, e ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado (art. 11, 1, da Lei 4.320/1964). So tambm conhecidas
como receitas efetivas ou receitas primrias.
149
Receitas de capital. Ingressos destinados a atender s despesas classificveis em

despesas de capital, representadas por recursos financeiros oriundos da constituio de
dvidas, da converso em espcie de bens e direitos, recursos recebidos de outras pessoas
de direito pblico ou privado e, ainda, pelo superavit do oramento corrente (art. 11,
2, da Lei 4.320/1964). So tambm conhecidas como receitas por mutao patrimonial
ou receitas secundrias.
Recursos previdencirios. As contribuies e quaisquer valores, bens, ativos e seus
rendimentos vinculados ao RPPS ou ao fundo de previdncia.
Regime de caixa. Regime contbil que consiste em reconhecer a despesa, no momento
de seu pagamento, e a receita, no momento de seu recebimento.
Regime de competncia. Regime contbil que consiste em reconhecer a despesa e a
receita no momento de sua ocorrncia (fato gerador), independentemente do pagamento
ou recebimento.
Regime Financeiro de Capitalizao. Regime em que as contribuies estabelecidas
no plano de custeio, a serem pagas pelo ente federativo, pelos servidores ativos e inativos
e pelos pensionistas, acrescidas ao patrimnio existente, s receitas por ele geradas e a
outras espcies de aportes, sejam suficientes para a formao dos recursos que garantiro a
cobertura dos compromissos futuros do plano de benefcios, e da taxa de administrao.
Regime Financeiro de Repartio de Capitais de Cobertura. Regime em que as
contribuies estabelecidas no plano de custeio, a serem pagas pelo ente federativo, pelos
servidores ativos e inativos e pelos pensionistas, em um determinado exerccio, sejam suficientes
para a constituio das reservas matemticas dos benefcios iniciados por eventos ocorridos nesse
mesmo exerccio, admitindo-se a constituio de fundo previdencial para oscilao de risco.
Regime Financeiro de Repartio Simples. Regime em que as contribuies
estabelecidas no plano de custeio, a serem pagas pelo ente federativo, pelos servidores
ativos e inativos e pelos pensionistas, em um determinado exerccio, sejam suficientes
para o pagamento dos benefcios nesse exerccio, sem o propsito de acumulao de
recursos, admitindo-se a constituio de fundo previdencial para oscilao de risco.
Regime prprio de previdncia social (RPPS). Regime de previdncia, estabelecido
no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, que assegura, por
lei, aos servidores titulares de cargos efetivos, pelo menos, os benefcios de aposentadoria
e penso por morte previstos no art. 40 da Constituio Federal.
Repasse. Tipo de liberao de recursos do rgo setorial de programao financeira,
para entidades da administrao indireta e entre estas, e de entidade da administrao
150
indireta para rgos da administrao direta, ou entre estes, se de outro rgo ou ministrio
(art. 19, Inciso II, do Decreto 825/1993). Em conformidade com a Instruo Normativa
01/1997, o repasse tambm a liberao de recursos financeiros da Unio aos Estados,
aos Municpios e ao Distrito Federal, bem como a entidades sem fins lucrativos, no mbito
dos convnios firmados entre estes e o Governo Federal.
Reserva. Recursos que visam manter a integridade do patrimnio.
Reserva de contingncia. Dotao no especificamente destinada a determinado
rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, constante do oramento
anual, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais (art. 91 do
Decreto-lei 200/1967).
Reserva do RPPS. Diferena positiva apurada entre a receita prevista e a despesa
fixada na elaborao do oramento dos RPPS do exerccio, com o objetivo de constituir
fundo para assegurar o pagamento dos benefcios futuros.
Reserva matemtica. Montante calculado atuarialmente, em determinada data,
que expressa, em valor presente, o total dos recursos necessrios ao pagamento dos
compromissos do plano de benefcios ao longo do tempo.
RPPS em extino. O RPPS do ente federativo, que no mais assegura a todos os
servidores titulares de cargo efetivo os benefcios de aposentadoria e penso por morte,
mas ainda mantm a responsabilidade pela concesso e manuteno de benefcios
previdencirios.
RPPS extinto. O RPPS do ente federativo, que teve cessada a responsabilidade pela
concesso e manuteno de benefcios previdencirios.
S
Salrio de benefcio. Mdia aritmtica simples dos salrios de contribuio para a
Previdncia Social, que serve de base para o clculo do benefcio bsico.
Salrio de contribuio. Parte do salrio do trabalhador ativo sobre o qual incide a
taxa de contribuio para a previdncia bsica.
Segregao da Massa. Separao dos segurados vinculados ao RPPS, em grupos
distintos, que integraro o Plano Financeiro e o Plano Previdencirio;
Servio passado. Parcela do passivo atuarial dos servidores ativos, inativos e
pensionistas, correspondente ao perodo anterior ao ingresso no RPPS do respectivo ente
federativo.
151
Siprev. Sistema Integrado de Informaes Previdencirias, que tem por objetivo

organizar e padronizar as informaes sobre os segurados ativos, inativos e pensionistas
dos RPPS, por meio da constituio de uma nica base de dados no ente pblico.
Sistemas de contas. Sistemas que indicam a que grupo pertencem as contas
contbeis e qual a sua finalidade. So classificados em sistema oramentrio, sistema de
compensao, sistema financeiro, e sistema patrimonial.
Superavit financeiro. Diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais e as operaes de crditos a eles
vinculados.
Superavit oramentrio. Diz-se quando a soma da receita arrecadada superior
soma da despesa executada.
T
Tbuas biomtricas. Instrumentos estatsticos utilizados na avaliao atuarial, que
expressam as probabilidades de ocorrncia de eventos relacionados sobrevivncia,
invalidez, ou morte de determinado grupo de pessoas vinculadas ao plano.
Tbua de mortalidade. Instrumento utilizado para o estudo da sobrevivncia por
sexo e por faixas de idade, utilizado nos clculos de prmios de benefcios por morte.
Tbua de servio. Tbua representativa dos empregados ativos, admitidos na entidade
e filiados ao fundo com a mesma idade, considerados expostos morte, ao desemprego,
incapacidade e aposentadoria.
Tbua de sobrevivncia. similar tbua da mortalidade, estudando a sobrevivncia
por sexo e por faixas de idade.
Taxa de administrao. Valor estabelecido em legislao de cada ente, para custear as
despesas correntes e as despesas de capital necessrias organizao e ao funcionamento
da unidade gestora do RPPS.
U
Unidade gestora. Entidade ou rgo integrante da estrutura da administrao pblica
de cada ente federativo, que tenha por finalidade a administrao, o gerenciamento e
a operacionalizao do RPPS, incluindo a arrecadao e gesto de recursos e fundos
previdencirios, a concesso, o pagamento e a manuteno dos benefcios.
152
V
Valor contbil lquido. Montante com o qual um bem est registrado na Contabilidade,
numa determinada data-base, lquido da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada, ou proviso para ajuste do ativo ao seu valor recupervel.
Valor de mercado. Valor lquido pelo qual as aplicaes e os investimentos dos
RPPS podem ser resgatados; isto , valor bruto de venda no mercado, menos as despesas
necessrias venda, como comisses e corretagens. No caso do imobilizado, valor de
mercado o valor que a entidade despenderia para repor o ativo, considerando-se uma
negociao normal entre partes independentes, sem favorecimentos, e isentas de outros
interesses.
153
REFERNCIAS
ANDRADE, Nilton de Aquino et al. Planejamento Governamental para Municpios:
plano plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei oramentria Anual. So
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da Lei 9.796, de 5 de maio de 1999, que versa sobre compensao financeira entre o
Regime Geral de Previdncia Social e os regimes prprios de previdncia dos servidores
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, na contagem recproca de
tempo de contribuio para efeito de aposentadoria, e d outras providncias.
________. Decreto 3.788, de 11 de abril de 2001. Institui, no mbito da Administrao
Pblica Federal, o Certificado de Regularidade Previdenciria CRP.
________. Emenda Constitucional 18, de 5 de fevereiro de 1998. Dispe sobre o
regime constitucional dos militares. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Executivo, Braslia, DF, 6 de fevereiro de 1998, Seo 1.
________. Emenda Constitucional 19, de 4 de junho de 1998. Modifica o regime
e dispe sobre princpios e normas da Administrao Pblica, servidores e agentes
polticos, controle de despesas e finanas pblicas e custeio de atividades a cargo do
Distrito Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 5 de junho de 1998, Seo 1.
________. Emenda Constitucional 20, de 15 de dezembro de 1998. Modifica o
sistema de previdncia social, estabelece normas de transio e d outras providncias.
Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 16 de
dezembro de 1998, Seo 1.
154
________. Emenda Constitucional 25, de 14 de fevereiro de 2000. Altera o inciso

VI do art. 29 e acrescenta o art. 29-A Constituio Federal, que dispem sobre limites
de despesas com o Poder Legislativo Municipal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 15 de fevereiro de 2000, Seo 1.
________. Emenda Constitucional 41, de 19 de dezembro de 2003. Modifica os
art. 37, 40, 42, 48, 96, 149 e 201 da Constituio Federal, revoga o inciso IV do 3 do
art. 142 da Constituio Federal e dispositivos da Emenda Constitucional 20, de 15 de
dezembro de 1998, e d outras providncias.
________. Emenda Constitucional 47, de 5 de julho de 2005. Modifica os art.
37, 40, 195 e 201 da Constituio Federal, para dispor sobre a previdncia Social e d
outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 6 de julho de 2005, Seo 1.
________. Lei 4.320, de 4 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745.
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Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745.
________. Lei 8.212, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a organizao da
seguridade social, institui plano de custeio e d outras providncias. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 25 de julho de 1991,
Seo 1 (publicao consolidada).
________. Lei 8.213, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre os planos de benefcios
da previdncia social e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 25 de julho de 1991, Seo 1 (publicao
consolidada).
________. Lei 9.639, de 25 de maio de 1998. Dispe sobre a amortizao e

parcelamento de dvidas oriundas de contribuies sociais e de outras importncias
devidas ao INSS, altera dispositivos das Leis 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de
1991, e d outras providncias . Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Executivo, Braslia, DF, 27 de maio de 1998, Seo 1.
________. Lei 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre as regras gerais para
a organizao e o funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores
pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos
155
Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica

Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 de julho de 2003, Seo 1.
________. Lei 9.796, de 5 de maio de 1999. Dispe sobre a compensao financeira
entre o Regime Geral de Previdncia Social e os regimes de previdncia dos servidores
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos casos de contagem
recproca de tempo de contribuio para efeito de aposentadoria, e d outras providncias.
Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 6 de
maio de 1999, Seo 1.
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9.717, de 27 de novembro de 1998, 8.213, de 24 de julho de 1991, 9.532, de 10 de dezembro
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efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em cumprimento das
Leis 9.717, de 1998, e 10.887, de 2004. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
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www.stn.fazenda.gov.br
160

Contabilidade Aplicada Aos Regimes Próprios de Previdência Social

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Ministrio da Previdncia Social

Secretaria de Polticas de Previdncia Social

Diana Vaz de Lima

2009 Ministrio da Previdncia Social

1.2 EQUILBRIO FINANCEIRO E ATUARIAL...................................................

1.3 O PERFIL DA PREVIDNCIA HOJE.............................................................

1.4 LEGISLAO APLICADA...............................................................................

1.5 FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE PBLICA....................................

1.6 OS RPPS E OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE 18

1.7 A CONTABILIDADE APLICADA AOS RPPS................................................

2. A LEGISLAO PREVIDENCIRIA E OS ASPECTOS

2.2 A PORTARIA MPS 402/2008..............................................................................

2.3 A PORTARIA MPS 403/2008..............................................................................

2.4 ORIENTAES NORMATIVAS E RESPECTIVAS ATUALIZAES......

2.5 A PORTARIA MPS 916/2003 E ATUALIZAES..........................................

3. ESPECIFICIDADES NA ELABORAO DO ORAMENTO DOS RPP....

3.1 ASPECTOS GERAIS SOBRE O ORAMENTO PBLICO.........................

3.2 SISTEMA E PROCESSO ORAMENTRIO................................................

3.3 CRDITOS ADICIONAIS.................................................................................

3.4 ELABORAO DO ORAMENTO DOS RPPS............................................

4. FUNCIONAMENTO DA ESTRUTURA CONTBIL DOS RPPS.........................

4.2 PLANIFICAO CONTBIL SEGUNDO AS NORMAS DO CFC.............

4.3 A PLANIFICAO CONTBIL DOS RPPS..................................................

4.4 AS ESPECIFICIDADES DO PLANO DE CONTAS DOS RPPS...................

5. PROCEDIMENTOS CONTBEIS EM CONTAS ESPECFICAS.......................

5.2 REGISTRO CONTBIL....................................................................................

5.3 PROVISO MATEMTICA PREVIDENCIRIA.........................................

5.4 CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS....................................................... 93

5.9 TAXA DE ADMINISTRAO..........................................................................

6. GLOSSRIO DE TERMOS TCNICOS........................................................... 142

1. A CONTABILIDADE APLICADA AOS RPPS E SEU AMBIENTE

Art. 18 da Lei 8.213/1991.

gerenciamento e operacionalizao. Na hiptese de o ente federativo deixar de assegurar

participantes do sistema previdencirio suficiente para custear os benefcios por ele

Portaria MPS 402/2008

(a) Regime financeiro de capitalizao: trata do regime em que as contribuies

Mesmo sem efeito imediato para o exerccio de 2003, a Emenda Constitucional

Lei 9.796, de 5 de maio de 1999.

Aprova o Plano de Contas, o Manual de Contas, os Demonstrativos e as Normas

informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria,

ser abordado com maior propriedade no Cap. 3 Especificidades na Elaborao do

Em relao ao registro dos livros, o mesmo relatrio do CFC apresenta que:

Quadro 1 Modelo do Livro Dirio

Quadro 2 Modelo do Livro Razo

Com relao segurana da informao, o Governo Federal, por exemplo, utiliza-se do

a padronizao e a harmonizao do plano de contas em toda a federao, tendo em

Art. 101, Lei 4.320/1964.

O Balano Oramentrio demonstrar as receitas previstas e as despesas fixadas, em

A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem

1.6.7 Princpio da Prudncia

Publicada no Dirio Oficial da Unio, Seo 1, em 28/11/1998.

tendo como fundamentos as normas gerais de contabilidade e aturia, de modo que

Publicada no Dirio Oficial da Unio, Seo 1, em 17/07/2003.

(e) carteira de investimentos objetivando garantir a segurana, a rentabilidade,

tm como objetivo o pagamento dos benefcios previdencirios de curto, mdio

os demonstrativos exigidos pelo Ministrio da Previdncia Social, segundo a

(d) o exerccio contbil ter a durao de um ano civil;

2.5.1 Estrutura do Plano de Contas

Conta nica RPPS

Banco Conta Movimento RPPS

Os RPPS tero obrigatoriamente de se adequar estrutura da Portaria MPS 916/2003

Banco Conta Movimento Plano Financeiro

Conta Escriturada. Registrar a movimentao bancria dos recursos