Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
3. Care este continutul raportului de audit si care sunt elementele de de baz ale
raportului de audit?
Raportul de audit trebuie s conin:
relaia contractual de executare a misiunii de audit;
observaiile reieite din diverse verificri;
informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c
situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare,
performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii;
meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. Din raportul
de audit trebuie s rezulte n mod clar:
menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
situaiile care fac s apar incertitudini;
natura i locul observaiilor n raport.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s contin in mod obligatoriu urmtoarele
elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura si
intinderea lucrarilor de audit,paragraful opiniei, semnatura, adresa si data raportului.
4. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile
financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii
exerciiului, care pot fi de dou tipuri:
evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii
exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor
existente la data nchiderii;
evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii
exerciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua
n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra
situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingndu-se trei etape:
fapte descoperite pn la data raportului de audit auditorul trebuie sa puna in lucru
procedure care urmaresc identificarea tuturor elementelor care pot necesita ajustari ale
situatiilor financiaresau informatii suplimentare in anexe, pana la data raportului sau
fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor
financiare auditorul nu este obligat sa faca investigatii referitoare la situatiile financiare
dupa data raportului. Conducerea intreprinderii trebuie sa informeze auditoul despre
eventualele modificari survenite intre data raportului de audit si data publicarii situatiilor
financiare.
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare daca auditorul ia cunostinta,
dupa publicarea situatiilor financiare, de existent unui eveniment care ar condus la
modificarea opiniei, el trebuie sa stabileasca daca este cazul corectarii situatiilor
financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii.
fisa de prezentare;
scurt istoric al intreprinderii;
organigrame;
situatiile financiare ale ultimelor exercitii
note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc;
note asupra statutului;
procese verbale ale CA si AGA;
lista actionarilor sau asociatilor;
structura grupului;
j) contracte, asigurari
7. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit .
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele
elemente de baz:
titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru al distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;
destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de
administratie.
paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare
auditate;
responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze ca
cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor
financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil;
responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea
auditorului este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare;
paragraful opiniei raportul trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului
daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor
obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme
prevederilor legale; acest paragraph poate avea urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare,
acestea trebuie prezentate intr-o sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa
paragraful opiniei;
semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza
contabila insotita de semnatura auditorului;
data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;
adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate
birourile auditorului.
8. De ce trebuie sa tina seama un auditor inainte de inceperea unei misiuni de
examinare a situatiilor financiare ?
nainte de acceptarea unei misiuni de examinare a informatiilor financiare previzionale
auditorul va tine seama de:
obiectivul misiunii;
responsabilitatea conducerii cu privire la situatiile financiare;
ntinderea examinarii limitate fcnd trimitere la standardele internationale de
audit sau la normele sau practicile nationale;
accesul nelimitat al auditorului la orice document sau informatii considerate
necesare pentru realizarea misiunii;
continutul raportului care va fi emis de auditor;
faptul c nu se poate astepta de la misiunea de examinare limitat descoperirea
erorilor, acte sau fapte ilegale, fraude sau alte manopere frauduloase n gestiune;
faptul c nici un audit nu va fi efectuat si, n consecint, nu va fi emis o opinie
de audit. Pentru a sublinia acest punct si evita orice confuzie, auditorul poate
preciza c o misiune de examinare limitata nu are ca obiectiv satisfacerea
exigentelor legale sau ale unor terti ntruct nu este vorba de un audit.
10. Ce reprezinta paragraful opiniei. Care sunt tipurile de opinie care apar?
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra
faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor
obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor
legale;
Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint
n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca
auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.
Acest paragraf poate avea urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara rezerve, dar cu paragraf de observatii;
opinia cu rezerve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila
11 . Rolul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale
i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent
emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea
de baz). Cele mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n
cazul unor misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat,
respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice;
instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare
prezentate de o entitate;
instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea
entitii auditate.
12. Care sunt principiile fundamentale de etic profesional pentru auditorii profesioniti
Un profesionist contabil trebuie s se conformeze cu urmtoarele principii fundamentale:
(a) Integritate - trebuie s fie direct i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.
Principiul integritii impune ca obligaie tuturor auditorilor profesioniti de a fi direci i oneti
n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu rapoarte, evidene, comunicate sau
alte informaii atunci cnd profesionistul contabil apreciaz c informaiile:
Omit sau ascund informaii necesare a fi incluse n cazul n care o astfel de omisiune sau
ascundere ar induce n eroare.
Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat unor asemenea
informaii, va ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie asociat cu acele informaii.
(b) Obiectivitate - trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de interese sau sub
influene nedorite ale altora, care s prevaleze asupra raionamentelor profesionale sau de
afaceri.
Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a nu i
compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza subiectivismului, conflictelor de
interese sau influenei nedorite a altor persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este
imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise.
Un profesionist contabil nu trebuie s efectueze un serviciu profesional dac o circumstan sau
o relaie poate genera subiectivism sau poate influena ntr-un mod injust ra ionamentul
profesional al contabilului referitor la acel serviciu.
(c) Competena profesional i atenia cuvenit trebuie s-i menin cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator
primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic i acioneaz n mod responsabil i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile.
Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune urmtoarele obligaii tuturor
profesionitilor contabili:
S fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le pot oferi, pentru calificrile pe
care le posed i experiena pe care o dein; sau
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.