Auditor Predecesor y Sucesor:

Auditor Predecesor
El trmino "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha
renunciado a un trabajo de auditora o al que se le ha notificado que
sus servicios han terminado.

Auditor Sucesor
El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor que ha aceptado
un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer una
propuesta para un trabajo de auditora. Esta declaracin es aplicable
siempre que un auditor independiente ha sido contratado o est por
ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.

Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor

Un auditor puede ser llamado a suceder o reemplazar a un colega en
la realizacin de un examen de estados financieros, la comunicacin
con el auditor a quien se pretende suceder o reemplazar, constituye
una conducta tica y fortalece las relaciones profesionales.

Partiendo de lo anterior hay que destacar que el auditor sucesor,

generalmente deber iniciar las comunicaciones. La comunicacin
podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor
debern guardar, con la confidencialidad que el caso requiera, la
informacin que crucen entre s. Esta obligacin es necesaria aun
cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo.

En la comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor es un

procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor,
en vista de que stas podrn proporcionar al mismo, la informacin
que lo ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo. El auditor
sucesor deber tener en mente que adems de otras cosas, el auditor
predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de
principios de contabilidad, procedimientos de auditora o asuntos
relacionados importantes.

El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la

necesidad de hacer preguntas al auditor predecesor y deber obtener
el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en el cdigo de
tica profesional, a un auditor le est prohibido revelar informacin
confidencial obtenida en el curso de una auditoria, a menos que el
cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deber pedir a su
cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a que
responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en
perspectiva rehsa responder o limita las respuestas del auditor
predecesor, el auditor sucesor deber preguntar las causas y
considerar las aplicaciones que ste aspecto pueda tener en la
aceptacin de su trabajo.

El auditor sucesor deber hacer preguntas especficas y razonables al

auditor predecesor acerca de asuntos que aqul crea lo ayudarn en
la aceptacin o no del trabajo. Sus preguntas debern incluir aspectos
especficos acerca, adems de otras cosas, de hechos que puedan
recaer sobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con
principios de contabilidad, procedimientos de auditora u otros
asuntos importantes, y sobre su entendimiento de las razones para el
cambio de auditores.

El auditor predecesor deber responder pronta y totalmente sobre

hechos conocidos por l, a las preguntas razonablemente efectuadas
por su sucesor. Sin embargo, si l decide, debido a circunstancias no
usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las
preguntas, deber indicar que sus respuestas son limitadas. Si el
auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deber considerar sus
implicaciones para decidir si acepta o no el trabajo.

OTRAS COMUNICACIONES
Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deber obtener evidencia
suficientemente competente para proporcionar bases razonables al
expresar su opinin sobre los estados financieros que l se ha
comprometido examinar, as como la consistencia de la aplicacin de
los principios de contabilidad aplicables en el ao con los del ao
anterior. Lo anterior ser efectuado por la aplicacin apropiada de
procedimientos de auditora a las cuentas de balance al principio del

perodo sujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de

perodos anteriores.

El examen del auditor sucesor se le facilitara a:

a) Hacer preguntas especficas al auditor predecesor, acerca de

asuntos que el sucesor cree podrn afectar la forma de llevar a cabo
su examen, tales como reas de auditora que han requerido una
excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados por las
condiciones del sistema de contabilidad y registro, y

b) La revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para

efectos de su dictamen, sin embargo, el auditor sucesor no deber
hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditor
predecesor, como base en parte, para su propia opinin.

El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de

los papeles de trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que
en tales circunstancias el auditor predecesor est disponible a las
consultas del auditor sucesor y facilite la revisin de algunos de sus
papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor debern estar
de acuerdo sobre los papeles que podrn estar disponibles para su
revisin y sobre aquellos que podrn ser copiados. Comnmente el
auditor predecesor deber permitir a su sucesor la revisin de
papeles de trabajo relativos a asuntos de importancia y de
continuidad en la contabilidad, tales como los anlisis en papeles de
trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo
y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir
razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una
revisin de sus papeles de trabajo. Adems, cuando ms de un
auditor sucesor se est considerando para la aceptacin de un trabajo
de auditora, el auditor predecesor no deber estar disponible o
facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el
trabajo.

Si el auditor sucesor durante su examen se da cuenta de que hay

informacin que lo gua a creer que los estados financieros emitidos
por el auditor predecesor podran requerir una revisin, deber
solicitar a su cliente que arregle una cita con las partes para discutir
esa informacin e intentar aclarar el asunto. Si el cliente rehsa o el
auditor sucesor no est satisfecho con los resultados, este ltimo
podr consultar con su abogado para decidir sobre la accin
siguiente.

Antes de reemitir un dictamen sobre los estados financieros de algn

perodo anterior, el auditor predecesor debe considerar si su opinin
previa sobre esos estados financieros, todava es apropiada. La forma
o el tipo de presentacin de los estados financieros del perodo
anterior por uno o ms eventos subsecuentes, pueden motivar que la
opinin previa del auditor predecesor resulte inapropiada.
Consecuentemente, el auditor predecesor deber:
(a) leer los estados financieros del perodo anterior,
(b) comparar los estados financieros de perodos anteriores que
dictamin, con los estados financieros que le presentan para tales
fines y
(c) obtener una carta de representacin por parte del auditor sucesor.
Tal carta deber manifestar si el examen del auditor sucesor revel
cualesquiera aspectos que, en su opinin, pudiera tener un efecto
importante sobre, o requerir una revelacin en los estados financieros
dictaminados por el auditor predecesor. Sin embargo, el auditor
predecesor no deber referirse en su dictamen reemitido al dictamen
o al trabajo del auditor sucesor.
Se reconoce que pueden existir razones por las cuales no pueda
reemitirse el dictamen del auditor anterior y esta declaracin no
contempla las diferentes situaciones que pudieran surgir.
Un auditor predecesor que haya convenido en reemitir su dictamen,
puede enterarse de la existencia de eventos o transacciones que
ocurran con posterioridad a la fecha de la emisin de su opinin, (por
ejemplo, el auditor sucesor pudiera indicar en su contestacin que
ciertos aspectos han tenido un efecto importante sobre los estados
financieros de perodos anteriores, dictaminados por el auditor

predecesor). En tales casos, el auditor predecesor deber formular las

preguntas adecuadas y aplicar otros procedimientos que considere
necesarios (por ejemplo, revisar los papeles de trabajo del auditor
sucesor en lo relativo a los aspectos que afectan los estados
financieros del perodo anterior). Posteriormente habr de decidir,
sobre la suficiencia de la evidencia obtenida, si debe o no cambiar su
opinin. Si un auditor predecesor concluye que su opinin deber ser
modificada, seguir la gua expuesta en los siguientes pargrafos:
Si durante su examen actual el auditor se entera de circunstancias o
eventos que afecten a los estados financieros de algn perodo
anterior, deber tomar en cuenta tales situaciones cundo actualice
su dictamen sobre los estados financieros del periodo anterior.

Las siguientes circunstancias o eventos, generalmente causan que un

auditor exprese una opinin diferente de la emitida en un dictamen
previo sobre los estados financieros del perodo anterior.
-Resolucin subsecuente de una incertidumbre.
La resolucin en el perodo actual de una incertidumbre que motiv
que el auditor expresara su opinin con salvedades o se abstuviera de
opinar sobre los estados financieros de algn perodo anterior elimina
la necesidad de incluir la opinin con salvedades o la abstencin de
opinin en el
Se reconoce que pueden existir razones por las cuales no pueda
reemitirse el dictamen del auditor anterior y esta declaracin no
contempla las diferentes situaciones que pudieran surgir.

Si durante su examen actual, el auditor se entera de la existencia de

una incertidumbre que afecte los estados financieros presentados de
perodos anteriores, deber modificar su opinin o abstenerse de
opinar en su dictamen actualizado sobre esos estados financieros, en
virtud de la incertidumbre.

Si un auditor ha modificado previamente su opinin sobre los estados

financieros de un perodo anterior, en virtud de una desviacin de los
principios de contabilidad generalmente aceptados y los estados
financieros de perodos anteriores son modificados durante el perodo
actual para cumplir con principios de contabilidad generalmente
aceptados, el dictamen actualizado del auditor sobre los estados
financieros del perodo anterior, debe mencionar que se modific la
presentacin de los estados financieros y debe expresar una opinin
sin salvedades con respecto a los estados financieros modificados.

Si en un dictamen actualizado un auditor expresa una opinin (o se

abstiene de opinar) diferente de su opinin Previa (o de su abstencin
de opinin) sobre los estados financieros de algn perodo anterior,
deber revelar en prrafo (s) por separado (s) en su dictamen, todas
las razones importantes que motivaron la opinin diferente.
Igualmente si la opinin actualizada es diferente a una opinin sin
salvedades, el auditor debe incluir en el prrafo de la opinin (o en el
prrafo de la abstencin) de su dictamen, la modificacin apropiada
as como una referencia a el (los) prrafo (s) por separado. El (los)
prrafo (s) intermedio (s) deber (n) revelar: (a) la fecha del dictamen
anterior, (b) el tipo de opinin expresada anteriormente, (c) las
circunstancias o eventos que motivaron que el auditor expresara una
opinin diferente y (d) que la opinin actualizada del auditor sobre los
estados financieros del perodo anterior, difiera de la previamente
emitida sobre esos estados. A continuacin se mencionan algunos
ejemplos de prrafos intermedios que resultan apropiados en los
casos en que el auditor exprese una opinin diferente de la expresada
en su dictamen sobre los estados financieros de algn perodo
anterior.

El conocimiento del auditor predecesor sobre las circunstancias

actuales de su antiguo cliente, est limitado, en virtud de que ya no
existe una relacin continua. Por consiguiente, cuando decida reemitir
su dictamen sobre los estados financieros de perodos anteriores, el
auditor predecesor deber usar la misma fecha de su anterior
dictamen, con objeto de evitar cualquier asociacin al hecho de que
revis registros, transacciones o eventos posteriores a esa fecha. Si el
auditor predecesor modifica su dictamen o si los estados financieros
se reestructuran, deber usar una "doble fecha" en su dictamen.

Conclusin

Cuando se designa la auditora en un ente que hasta el ejercicio

inmediato anterior haya sido dictaminado por otra firma de
contadores pblicos, siempre ser conveniente y de utilidad que el
nuevo auditor entable comunicacin con el auditor predecesor con la
confidencialidad que requiera la informacin que crucen entre s. Esta
obligacin es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el
trabajo.

Dicha comunicacin se encaminar a la obtencin de informacin con

la que el auditor sucesor podr tener mayores elementos de juicio
sobre el mbito, marco de actuacin y universo de operaciones de la
empresa auditada; as como el alcance de los procedimientos en las
cuentas, asimismo, permitir evaluar la aplicacin consistente de los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el ejercicio, con
los aplicados en el o los ejercicios anteriores.
En relacin con lo anterior, es necesario que el auditor predecesor
est dispuesto y ponga a disposicin del auditor sucesor sus papeles
de trabajo para su consulta.