Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Management financiar
Contabilitatea
instituiilor bugerare
CUPRINS
CAPITOLUL 1 MANAGEMENTUL FINANCIAR............................................................3
1. Concept, funcii................................................................................................................3
1.1. Conceptul de management financiar.............................................................................3
1.2. Funciile managementului financiar..............................................................................4
1.2.1. Previziunea financiar............................................................................................4
1.2.2. Organizarea financiar............................................................................................8
1.2.3. Coordonarea financiar........................................................................................14
1.2.4. Antrenarea financiar...........................................................................................17
1.2.5. Controlul i evaluarea financiar..........................................................................19
CAPITOLUL 2 Contabilitatea instituiilor publice component a contabilitii generale
i ndeosebi a contabilitii publice....................................................................................................22
CAPITOLUL 3 Instituiile publice uniti ale administraiei de stat, concept, locul i
rolul acestora n constituirea i utilizarea fondurilor publice.............................................................28
CAPITOLUL 4 Conceptele de baz privind contabilitatea instituiilor publice.................34
CAPITOLUL 5 Precizri i explicaii suplimentare cu privire la unele concepte de baz
privind contabilitatea instituiilor publice..........................................................................................40
CAPITOLUL 6 Noiuni.......................................................................................................44
1. Concept, funcii
Obiective
Obiective
managementului general al firmei, avnd ca scop asigurarea resurselor financiare necesare, alocarea
i utilizarea lor profitabil, creterea valorii firmei, dezvoltarea, consolidarea i
3
sigurana
Fr ndoial, pentru dezvoltarea i afirmarea firmei sunt necesare obiective ndrznee, dar,
n acelai timp, ele trebuie s fie i realiste. Or, orict de tentante ar prea unele obiective propuse
de manageri, dac nu li se pot asigura resursele financiare necesare realizrii i nu duc la un profit
acceptabil pentru toi actorii care au interese n firm i la creterea valorii firmei, ele devin
nerealizabile sau hazardante, ntruct eforturile pe care le angajeaz nu se justific. n aceast
viziune, previziunea i politica financiar i de profit trebuie s ndeplineasc un rol activ n fixarea
i atingerea obiectivelor economice strategice ale firmei n ansamblu.
Pentru a ndeplini acest rol important, managementul firmei trebuie s asigure traducerea
oricrui obiectiv strategic i, pn la urm, a oricrei decizii tactice n venituri i cheltuieli (i,
evident, profit), n ncasri i pli. Fr aceast cuantificare, obiectivele respective, deciziile n
cauz, politica economic, strategia firmei, n ansamblul ei, sunt nefundamentate.
Planificarea, ca activitate de previziune, reprezint o funcie esenial. n cadrul acesteia,
planificarea financiar trebuie s-i ocupe locul cuvenit n cadrul firmelor. Aceast funcie nu are
nimic comun cu planurile prin care s-au dirijat fondurile n economiile de comand. Planificarea
i, n primul rnd, planificarea financiar este vital pentru orice firm i orice manager.
Reamintim, i aici, c la majoritatea firmelor nou nfiinate care au dat faliment cauza
principal a fost localizat n acest domeniu, al previziunii financiare.
Previziunea financiar a firmei este o activitate foarte complex, laborioas i de specialitate,
pe care nu o poate face oricine.
Este laborioas, pentru c include cel puin urmtoarele activiti i instrumente:
prognoze financiare;
politici financiare;
strategii financiare;
planuri financiare;
ce schimbri, ce nouti vor aprea i cum vor evolua activitile firmei i ce impact vor
avea toate acestea n capitalurile firmei;
Toate aceste activiti sunt deosebit de complexe, realizarea lor reclamnd o pregtire
profesional multilateral care s permit specialitilor s descifreze i s cuantifice necesitile de
fonduri care decurg din strategia de dezvoltare a firmei, din prognozele, planurile i programele de
dezvoltare ale firmei, din evoluia pieelor de capitaluri etc. s utilizeze indicatori i tehnici de
calcul economic i financiar adecvate etc.
Aceste informaii financiare sunt construite pentru a putea fi extrapolate i analizate n
corelaie cu celelalte segmente ale previziunii economice (investiii, cercetare i introducere a
progresului tehnic, producie, politica de stocuri, politica de personal i de salarizare etc.).
Este o grav i irecuperabil eroare s se mai considere aceti specialiti ca simpli funcionari
care au doar sarcina de a transforma n lei prognozele, planurile i programele emanate din
celelalte structuri ale firmei.
7
premise economice, adic cerina fireasc de a obine profit prin optimizarea ntregii
activiti a firmei;
n cadrul acestei funcii sunt incluse activitile necesare ndeplinirii obiectivelor financiare
ale firmei, aezarea lor, ca sarcini, pe salariai i structuri organizatorice i statuarea tuturor acestora
ntr-un cadru precis conturat de luare i urmrire a deciziilor.
economiei sarcinilor funciei manageriale este dominant, din motive multiple, dar n primul rnd
datorit faptului c prima obligaie a managerului este s asigure acionarilor i celorlali, care au
interese n cadrul firmei, profiturile stabilite sau convenite.
Aria de control, definit fr a-i ataa obligaiile i instrumentarul financiar, este, practic,
nerealizabil. Cei mai practici i eficieni indicatori de performan cu care se poate evalua
finalitatea unei aciuni, activiti i decizii sunt cei de natur financiar (nivelul de resurse
financiare angajate pe unitatea de rezultate obinute, viteza de rotaie a fondurilor, profitul obinut
pe unitatea de resurse financiare angajate etc.).
Natura problemelor care se ataeaz postului i funciei, astzi i n viitor, focalizeaz cu
precdere deci zona financiar, stare de lucruri accentuat de lipsa cronic de resurse financiare i de
concurena pentru realizarea unui profit ct mai ridicat. Iat cum capacitatea organizatoric i nivelul de
pregtire, de competen al unui manager sunt evaluate, mai complet i convingtor, prin modul n care
se soluioneaz problemele de natura celor enunate.
n accepiunea artat, se cere reconsiderat ponderea necesitilor de comunicare ntre
structurile organizatorice n favoarea problematicii financiare (care, este tiut, a fost atta timp
neglijat, aceast zon nefiind conceput, structurat i derulat pe criterii de eficien consum de
resurse financiare i profit, ci pe capacitatea managerilor de a executa deciziile venite din afara
sistemului economic). Aceast reconsiderare trebuie s se produc indiferent de tipul acestor
legturi (relaii ierarhice; relaii funcionale; relaii de tip stat major; relaii de cooperare; relaii de
reprezentare).
La conceperea elementelor structurii organizaionale, n ceea ce privete componenta financiar,
trebuie s se creeze cadrul pentru delegarea de autoritate i responsabilitate. n acest domeniu, nu trebuie
s existe structur fr competen i rspundere, ntruct, n caz contrar, sunt ameninate nsui
patrimoniul firmei i realizarea profitului prestabilit. Echilibrul ntre centralizare descentralizare,
determinant n orice activitate organizaional, determin, nemijlocit, nivelul de organizare financiar
intern. Acesta trebuie judecat prin cadrul i condiiile pe care le creeaz pentru mobilitate i
inventivitate personalului (n funcie de capacitatea acestuia de a asigura, prin deciziile ori prin munca
sa, reducerea consumului de resurse financiare i creterea profitului). Acest proces de delegare are un
caracter dinamic, difereniindu-se de la o etap la alta. n aceast zon a finanelor, mai mult ca n
oricare alta, la delegarea de autoritate i responsabilitate, trebuie s se opereze cu criterii precise i
ferme: legalitate, eficacitate i eficien, determinant fiind criteriul cine i n ce mod le poate satisface
mai deplin.
10
evaluarea firmei;
Simpla enumerare a acestor domenii face intolerabil, inadmisibil atitudinea pe care o mai au unii
manageri fa de personalul formaiunii financiar-contabile i, n general, fa de problemele financiarcontabile, pe care acetia le consider (nu se poate mai greit) doar ca o derivat direct i indiscutabil a
activitii celorlalte domenii din cadrul firmei (producie, desfacere, tehnic, concepie etc.).
Organizarea i realizarea unor lucrri de amploarea i importana celor exemplificate mai sus
nu se pot face corespunztor dect atunci cnd managerii acord, cel puin atta importan
acestora, ct i domeniilor menionate (producie, desfacere, cercetare, investiii etc.).
Un domeniu, realmente, nou pentru managerii firmelor l reprezint organizarea relaiilor cu
piaa de capitaluri, relaie hotrtoare pentru asigurarea, profitabil, a resurselor financiare necesare
activitii i dezvoltrii firmelor.
12
Dup cum se tie, atunci cnd firmelor nu le sunt suficiente resursele financiare proprii (i
asemenea situaii sunt frecvente), apeleaz la finanare din afar, care are ca surse:
piaa financiar, care valorific disponibilitile (capitalurile) pe termen lung (subscrieri de
capital social sub form de aciuni, subscrieri la mprumuturi pe termen mediu i lung sub
form de obligaiuni etc.);
piaa monetar, care concentreaz i plaseaz capitalurile, prin bnci i alte instituii
financiare.
Un alt domeniu cu nouti structurale i importante n materializarea funciei de organizare a
managementului financiar l formeaz organizarea contabilitii firmei.
Din ansamblul prevederilor legale (Legea contabilitii, Regulamentul de aplicare, Planul de
conturi i instruciunile de aplicare a acestuia), n a cror aplicare (organizarea activitii) sunt implicai,
nemijlocit, managerii firmelor, ne oprim doar la cele mai importante, i anume:
constituirea provizioanelor (care reprezint una dintre cele mai concrete materializri ale
conceptului de previziune);
13
14
Activitile care formeaz funcia de coordonare sunt multiple i complexe. Pentru a fi mai
uor nelese, organizate i realizate, ele se mpart n dou mari grupe:
activiti de coordonare bilateral;
activiti de coordonare multilateral.
Se tie c n cea de-a doua grup se concentreaz activitile cele mai complexe, mai
pretenioase i cu rezonanele cele mai ample i mai profunde pe toate planurile activitii firmei,
mai cu seam a activitii de producere a profitului.
Calitatea coordonrii depinde, nemijlocit i determinant, de calitatea comunicrii forma concret
prin care se realizeaz coordonarea unui grup de oameni la toate nivelurile structurilor firmei care, la
rndul ei, este condiionat de calitatea actului managerial, n ansamblu.
Factorii care determin calitatea comunicrii sunt deosebit de compleci i de mobili, mai ales
cei care in de calitatea factorului uman, care, aa cum s-a artat, are un rol-cheie.
Comunicarea este, n primul rnd, un transfer de informaii, transfer care trebuie s aib
aceleai conotaii att la emitent, ct i la destinatar.
Coordonarea nseamn unire, unirea devine for, iar fora are efecte multiplicate care, prin
efectul sinergic, dac sunt bine realizate, nseamn mai mult dect simpla adiionare a forelor.
Toate, dac avem n vedere c la originea lor sunt bani, fonduri, costuri, au ca efect
multiplicator profitul i economia relativ sau absolut de fonduri.
Dar att informaia, ct i comunicarea cost, iar costul se justific numai dac are efect,
adic dac aduce profit. Din pcate, acest aspect esenial scap ateniei managerilor. Foarte rar se
poate vedea tradus o decizie n acest domeniu n costuri, venituri i profit. n aceast viziune, se
impune realitatea c, dac un manager nu poate comunica n mod convingtor, nu se poate face
neles, el nu are ce cuta n acest post, pentru c orice aciune a sa aduce numai costuri i nu
profitul scontat.
Efectele coordonrii se regsesc stimulativ sau restrictiv, n funcie de calitatea ei, n gradul de
flexibilitate i adaptabilitate a firmei, n modul de stimulare i valorificare a potenialului creativ i
de iniiativ al oamenilor. Deci se observ ce spectru larg are impactul (pozitiv sau negativ) al
comunicrii.
Cu att mai anacronic apare ideea conform creia comunicarea, ca funcie a managementului
financiar, este tratat de muli manageri ca anex, de care, de regul, se ocup doar cnd s-au
ncurcat lucrurile.
n celelalte domenii, canalele i mijloacele de comunicare, cu rspunderile pe care le
antreneaz, sunt mai bine aezate n timp i funcioneaz din inerie. De pild, comunicarea, n
ceea ce privete programul de fabricaie, se rezolv prin activitatea i documentele de lansare i
15
urmrire a produciei, disciplina tehnologic este transmis i urmrit prin tehnologia de fabricaie,
realizarea unei investiii, prin proiectul de execuie i celelalte documentaii aprobate etc. Numai
pentru transmiterea comunicrii i coordonrii n domeniul financiar se fac doar invenii de
conjunctur, improvizaii. Or, unde se pun n micare cele mai mari fonduri, dac nu prin
comunicarea de informaii din acest domeniu? De aceea, n acest spaiu al managementului,
specialitii trebuie s-i spun mai rspicat cuvntul, iar managerii s-i reconsidere radical modul
de abordare.
Un nceput l reprezint strategia financiar. Pentru fiecare fond trebuie elaborat o astfel de
strategie, cu obiective precis conturate: cum se constituie, cum se repartizeaz, cum se utilizeaz,
viteza de rotaie, localizarea rspunderilor, rezultatele finale i, n primul rnd, profitul scontat i
modul de realizare a acestuia, strategii care trebuie s fie ct mai larg cunoscute i acceptate.
Cu aceste strategii trebuie s nceap procesul de comunicare, iar, fiind vorba de bani,
comunicarea trebuie s mbrace n toate cazurile o form oficial. Pe banii acionarilor nu-i poate
permite nimeni s comunice la ntmplare, fr s se poat stabili cauzele i rspunderile pentru
eventualele eecuri.
Economia de comand s-a compromis, n primul rnd, prin dirijism i birocraie, ambele duse
pn peste limita suportabilitii. Dirijismul fr justificare i birocraia generalizat, pe lng c
obtureaz iniiativa i operativitatea, cost bani, nghit din profitul firmei fr nici un echivalent.
Iat de ce specialitii n finane i management trebuie s caute acele mijloace de comunicare
(oficial) care sunt cele mai directe, mai simple (nu simplism), mai suple, pe care s le impun
realitatea, necesitile practice, nu fantezia unor manageri i, nu n ultimul rnd, s li se poat proba
eficiena (costul crerii i vehiculrii informaiilor i avantajele finale profitul).
Comunicarea financiar trebuie dezbrcat de orice formalism gratuit i costisitor, pentru c
altfel, dintr-un instrument eficace de management devine o frn, dintr-o aciune profitabil se
transform ntr-una bugetofag, dintr-un instrument de propagare a ordinii n unul al dezordinii i
lipsei de rspundere. Dar raionalizarea i simplificarea nu trebuie s se transforme, aa cum am
artat, n simplism, mesajul comunicrii trebuie s conin elementele eseniale ale fondului,
aciunii i finalitii utilizrii, cel mai eficient mijloc de a transforma acest mesaj ntr-un stimul
formndu-l utilizarea indicatorilor economico-financiari de perfor-man (la care, de altfel, ne vom
referi pe larg pe tot parcursul lucrrii).
Revenind la cadrul general al comunicrii, ca form de manifestare a coordonrii, concomitent cu
exigenele artate, specialitii n domeniul financiar i n management i, nu n ultimul rnd, cei din
domeniul informaticii trebuie s dimensioneze tot pe criterii de eficien canalele i traseele de
vehiculare a informaiei financiare. La aceast construcie conceptual este necesar s se in seama c
informaiile trebuie s ajung i s plece n funcie de volumul fondurilor antrenate, de la nivelurile
16
manageriale corespunztoare, multe dintre ele viznd managementul de vrf al firmei, ntruct decizia
financiar antreneaz, de regul, fonduri i rspunderi mari i, ca urmare, alocarea se hotrte i se
ordoneaz de la acest nivel. Dar abordarea coordonrii financiare trebuie fcut mai pe larg i, ca
urmare, la acest domeniu ne vom referi, de asemenea, cu detalii, n continuarea lucrrii. Un lucru ns
este esenial. Coordonarea i, implicit, comunicarea, mai cu seam n domeniul financiar, trebuie s fie
controlabile i controlate. De aceea, la construcia sistemului de comunicaii cu caracter financiar,
trebuie s funcioneze ireproabil acel feed-back, indispensabil, de altfel, n procesul de management.
18
19
Instrumentarul de control cu care ne-am obinuit (pretabil unui control care se impunea nu
prin fora legii i competenei, ci prin puterea autoritii din care provenea controlorul) trebuie, la
rndul su, reconsiderat i adaptat relaiilor noi din societatea romneasc.
Localizarea controlului n sistemul firmei, n condiiile statului de drept i a economiei de
pia, cnd nsi structura i funcionalitatea acestora este n curs de definire, reprezint un demers
dificil, dar care trebuie realizat.
Relaiile dintre management, control i gestiunea financiar, n condiiile n care sursele de
asigurare a capitalurilor, modul lor de utilizare i scopul urmrit (profitul) sunt cu totul altele,
necesit o aprofundare corespunztoare.
Fixarea locului i rolului controlului n cadrul firmei, abordat ca sistem (complex, deschis,
adaptiv etc.), n aceast perspectiv, ca singura modalitate corect de abordare (din pcate, att de
des neglijat), necesit eforturi n continuare.
Cnd se aaz controlul n cadrul mecanismului concurenial nu trebuie neglijat teoria lui M.
Gervais, potrivit creia controlul trebuie s te ajute s te stpneti pentru a te adapta
imprevizibilului i a te menine n activitate pe linia dreapt a obiectivelor.
Iat un drum lung pe care l avem de fcut, de la controlul cu caracterul lui postfaptic, istoric,
dirijist, la aceast descrifrare a imprevizibilului.
Foarte important apare i n acest cadru relaia informaie eficiena controlului, care
impune definirea clar a efectelor posibile, pe care controlul le poate genera. Ce poate avea mai
mare importan pentru pregtirea controlului dect a-i contura ct mai precis rezultatele poteniale
(i apoi, metodele, mijloacele, procedurile etc. de a le obine).
O prim problem de soluionarea creia depinde, hotrtor, realizarea funciei de control a actului
managerial o constituie definirea modului de evaluare a rezultatelor. Stabilirea parame-trilor de evaluare
are importan deci nu numai n faza de msurare final a rezultatelor obinute de ctre firm, ci este
util mai ales n faza de antrenare, de comunicare i stimulare a personalu-lui. Aceti parametri trebuie
s fie nu numai expresivi i concludeni, ci, mai ales, antrenani s determine mutaiile calitative, de
eficien, scontate, n activitatea personalului firmei.
Revenind asupra celor artate, i anume asupra faptului c funcia de control i evaluare
cuantific finalitatea tuturor celorlalte funcii ale actului managerial, aducem n atenie un aspect
arhicunoscut, adic acela c controlul i evaluarea trebuie s se realizeze, sub aspectul momentului
derulrii operaiilor financiare, n toate cele trei forme ale sale: preventiv, concomitent i postfaptic.
n legtur cu rolul i sarcinile controlului, subliniem necesitatea ca acesta s elucideze toate
problemele care in de corectitudinea gestiunii economico-financiare a firmei, sub toate aspectele ei
i mai cu seam:
20
21
Regulile
contabilitii
publice
au
ca
obiect
determinarea
obligaiilor
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des services
du Trsor, Paris, 1991, pag. 3-6
22
folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind activitatea financiar i
contabil;
modelele bilanurilor contabile, ca i planul de conturi general pentru instituiile publice, sunt
stabilite de acelai organ, respectiv de Ministerul Finanelor Publice; n aceast privin existnd
o concepie unitar n materie (plan de conturi, bilan i alte formulare specifice);
funcionarea acesteia este obligatoriu a se face dup aceleai reguli i metode astfel:
instituii publice care au dreptul s organizeze contabiliti n partid simpl (consiliile locale
comunale) nu infirm regula;
ntocmirea, cel puin lunar, a balanei de verificare, care reflect egalitatea ntre
totalul sumelor debitoare i creditoare, i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor;
plilor efectuate, precum i excedentului sau deficitului, comparativ cu contul de profit i pierderi,
n cazul contabilitii financiare.
Ca i n cazul contabilitii generale (financiare), contabilitatea public trebuie s asigure o
imagine fidel, cu privire la situaia execuiei bugetului general consolidat, a informaiilor necesare
pentru necesitile proprii ale instituiilor publice, ct i n ceea ce privete furnizarea acestora ctre
organele n drept, cu prerogative n materie.
n acest sens, contabilitatea public trebuie s respecte, cu bun credin, regulile i normele
unitare, general valabile, ale contabilitii generale, precum i principiile acesteia, i anume:
23
buget, i pentru orice cheltuial care se efectueaz exist obligaia unei aprobri. Unele
excepii de la aceast regul, mai ales n cazul fondurilor din mijloacele extrabugetare i
speciale, nu infirm principiul general;
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des services
du Trsor, Paris, 1991, pag. 15
25
contul de execuie privind bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale, este
necesar s fie aprobat de aceleai organe care au aprobat bugetele respective, iar n cazul instituiilor
publice s fie auditat.
Desigur c, ntre modul de organizare i inere a contabilitii instituiilor publice i cel al
contabilitii financiare exist asemnri, dar i nsemnate deosebiri, i anume: planul de conturi al
instituiilor publice conine conturi specifice acestor uniti, dar exist unele conturi, att ca
denumire ct i ca coninut, care se aseamn cu conturile din planul de conturi general. De
exemplu, contul Casa din planul de conturi al instituiilor publice cu contul Casa din planul
general de conturi.
Distingem unele asemnri dup coninut i funcie mai ales ntre conturile din planul de
conturi general i cel al instituiilor publice, cum ar fi: clasa a 2-a, 21 Imobilizri corporale din
planul de conturi general, cu conturile din clasa 0, 01 Mijloace fixe din planul de conturi pentru
instituiile publice; contul 51 Conturi la bnci din planul de conturi general, cu contul 10, contul
11 Mijloace bneti, Disponibilul din mijloace cu destinaie special din planul de conturi a
instituiilor bugetare; clasa a 6-a Conturile de cheltuieli din planul de conturi general, cu clasa a
4-a, contul 41 Cheltuielile instituiilor din planul de conturi al instituiilor publice, care prin
debitul sau creditul lor nregistreaz aceleai fenomene economice, iar soldurile lor exprim acelai
coninut.
Dei planul de conturi al instituiilor publice este comun tuturor instituiilor publice
prezentate prin componentele bugetului general consolidat, ntre conturile care reflect sistemul de
finanare a instituiilor publice, finanate pe de o parte din bugetul de stat i bugetele locale pe de
alt parte, exist importante deosebiri, mai ales n ceea ce privete evidenierea constituirii
resurselor publice prin intermediul crora sunt finanate, precum i a condiiilor care trebuiesc
ndeplinite n ceea ce privete plafonul pn la care se pot efectua pli de cas.
De asemenea, exist deosebiri eseniale ntre modul de nchidere a conturilor de cheltuieli la
instituiile publice finanate din fonduri bugetare i cele finanate din mijloace extrabugetare. Dac
la primele, conturile de cheltuieli se nchid prin conturile de finanri, n cazul instituiilor finanate
din mijloacele extrabugetare (autofinanate) nchiderea acestora se face prin intermediul unor
conturi de rezultate, prin care, de altfel, se nchid i conturile de venituri, sistem mai apropiat de cel
al contabilitii financiare.
O deosebire esenial n cazul contabilitii instituiilor publice fa de contabilitatea
financiar a agenilor economici este faptul c contravaloarea fondurilor fixe i a obiectelor de
inventar, n cazul instituiilor publice, se nregistreaz direct pe cheltuieli la procurarea acestora. n
26
cazul instituiilor publice nu ntlnim noiunile de uzura i amortizarea fondurilor fixe sau a
obiectelor de inventar, ca n cazul contabilitii agenilor economici.
De aceea cheltuielile efective n cazul instituiilor publice, n majoritatea cazurilor, nu
reflect corect efortul societii n legtur cu ntreinerea sau funcionarea unui anume indicator
social-public, elev, student, pat de spital, militar etc..
De asemenea, datorit specificului privind finanarea instituiilor publice n cadrul
contabilitii acestora, pe lng noiunile de cheltuieli efective ca n cazul agenilor economici
ntlnim i noiunile de pli de cas i pli nete de cas, al cror nivel este determinat de conturile
de finanare, care numai ntmpltor coincid la sfritul exerciiului bugetar cu conturile de
cheltuieli efective.
n acelai timp, ntre conturile de cheltuieli menionate n planul de conturi al instituiilor
publice, pe de o parte, i conturile de cheltuieli din planul de conturi general i al Trezoreriei
Statului, pe de alt parte, exist diferene n sensul c conturile de cheltuieli din contabilitatea
Trezoreriei Statului reflect plile nete de cas, i nu cheltuielile efective, pe ct vreme, conturile
de cheltuieli ale agenilor economici i instituiilor publice reflect ntotdeauna numai consumurile
efective (pli de salarii, consumuri efective de materiale etc.).
n concluzie, contabilitatea public, i n primul rnd cea a instituiilor publice, se aseamn
n multe privine cu contabilitatea general, asemnare determinat mai ales de regulile i principiile
contabilitii n general, dar are multe i eseniale deosebiri determinate de specificul funcionrii
conturilor instituiilor publice n ceea ce privete modul cum acestea evideniaz constituirea
veniturilor publice i efecturii cheltuielilor, dar mai ales a modului lor de nchidere la sfritul
exerciiului financiar-bugetar.
27
uriae resurse financiare spre diveri beneficiari instituii publice, ntreptinderi, populaie (direct i
indirect) .
De modul n care, n fiecare etap a dezvoltrii sale, statul reuete s ierarhizeze prioritile,
s trieze nevoile sociale i economice, depinde dezvoltarea, pe mai departe, a economiei, i pe
aceast baz a unei protecii sociale eficiente.
Resursele financiare centralizate la dispoziia statului, prin componentele bugetului general
consolidat, au ca principal destinaie finanarea sectorului public, care, potrivit opiniei prof.
Gheorghe Manolescu3 este definit astfel: n acest sens, se poate admite c sectorul public sau
statul (n calitate de agent economic) cuprinde ansamblul de activiti, instituii i organisme
caracterizate prin procese de decizie colectiv sau politic, n cadrul crora procedurile de
alegere se realizeaz prin mecanismul votului.
Principalul consumator al acestor fonduri publice este, deci, sectorul public prin
instituiile sale.
Instituiile publice categorie n care se include Parlamentul, Preedinia Romniei,
Guvernul, ministerele, autoritatea judectoreasc i celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale i locale, i asigur resursele bneti, necesare finanrii
cheltuielilor, privind ntreinerea i funcionarea lor, n cea mai mare parte, pe seama bugetului de
stat i bugetelor locale. n acest context, acestea au obligaia ca toate operaiunile de pli i ncasri
s le efectueze numai prin Trezoreria Statului, a crei activitate se desfoar sub garania statului.
Instituiile publice reprezint deci unitile publice prin intermediul crora statul i
exercit i ndeplinete funciile i serviciile sale n domeniul economic, social-cultural, de aprare,
ordine public, administrativ etc. Ele pot fi de importan central, ca de exemplu: Parlamentul,
Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele i alte instituii ale administraiei centrale autonome i
locale. Instituiile publice locale cuprinznd autoritile unitilor administrativ-teritoriale, consiliile
judeene, municipale, oreneti i comunale, instituiile publice i serviciile publice cu
personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.
Ca sistem de finanare, instituiile publice pot fi:
finanate integral din venituri bugetare, situaie n care veniturile pe care le realizeaz au
obligaia s le verse, n totalitate, la bugetul din care sunt finanate;
29
finanate integral din mijloace extrabugetare, situaie n care de asemenea soldul acestora
de la sfritul perioadei se reporteaz pentru exerciiul financiar urmtor;
30
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services du
Trsor, Paris, 1991, pag.31
31
5
6
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998, pag.727
Legea Finanelor Publice, 1996, art.33
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services du
Trsor, Paris, 1991, pag.33
32
33
34
destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n cursul anului, precum i nlturrii efectelor
unor calamiti naturale.
15. Fondul de rulment este partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local,
care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit
prevederilor prezentei legi.
16. Deschiderea de credite bugetare nseamn aprobarea comunicat ordonatorului
principal de credite de ctre Trezoreria Statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, n limita
creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i /sau efectua pli de cas.
17. Alocarea reprezint autorizarea ordonatorilor de credite de a angaja i/sau efectua pli
pe destinaiile aprobate ntr-o perioad, dat de limita creditelor bugetare deschise sau a creditelor
bugetare repartizate, dup caz.
18. Alocaiile bugetare reprezint fluxurile financiare rezultate din fondurile publice
aprobate prin bugetul de stat, repartizate pe trimestre, destinate finanrii unor aciuni sau obiective
precis stabilite prin legea bugetului.
19. Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate public competent
potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare
aprobate.
20. Angajamentul legal reprezint orice act cu efecte juridice din care rezult sau ar putea
rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice.
21.Creditele destinate unor aciuni multianuale sunt sumele alocate unor programe,
proiecte, subproiecte, obiective i alte asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un
an i determin credite de angajament i credite bugetare.
22. Creditul de angajament este costul total al obligaiilor juridice contractate, n timpul
exerciiului bugetar i n limitele aprobate, pentru aciunile multianule.
23. Virarea de credite bugetare este diminuarea creditului bugetar de la o subdiviziune a
clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti de credite i majorarea corespunztoare a unei alte
36
subdiviziuni la care creditele sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea
operaiunilor respective.
24. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul de execuie bugetar n care se verific
existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea i suma datorat, se verific
condiiile de exigibilitate ale angajamentului.
25. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm
c livrrile de bunuri i serviciii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate
fi efectuat.
26. Plata cheltuielilor este actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri.
27. Execuia de cas a bugetului reprezint un complex de operaiuni care se refer la
ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice. La
baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: delimitarea atribuiilor persoanelor
care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor care execut ncasarea acestora.
Unitatea de cas, potrivit creia veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont, de
unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de
pli direct din veniturile bugetare ncasate. Execuia bugetar mai este definit ca fiind activitatea
de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget.
28. Trezorerie - totalitatea operaiunilor bneti, financiare i bugetare, efectuate de ctre
autoritile executive, pentru mobilizarea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii sarcinilor i
funciilor acestora.
29. Trezoreria Statului este o instituie financiar prin intermediul creia se deruleaz
constituirea i utilizarea fondurilor publice sub un strict control fiscal i financiar preventiv.
Gestioneaz datoria public, inclusiv serviciul acesteia, efectueaz plasamente financiare, atrage
disponibiliti bneti din economie n vederea acoperirii temporare a deficitelor bugetare i
efectueaz operaiuni care in de intervenia statului n economie.
30. Vrsmntul reprezint plata unei sume, efectuat de un agent economic sau de o
instituie public ori financiar, n vederea stingerii unei obligaii legale ctre buget.
37
31. Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin componentelor bugetului
general consolidat din mijloace bugetare i extrabugetare (o anumit cot din soldul de la sfritul
anului n baza unor prevederi legale), formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte.
32. Fondurile speciale sunt venituri publice constituite prin legi specifice, legi prin care se
stabilesc i destinaiile acestora.
33. Sumele defalcate reprezint pri din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc
unitilor administrativ-teritoriale n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora.
34. Donaia reprezint ncasarea nerambursabil, pentru care nu se datoreaz nimic n schimb.
35. Mijloacele de echilibrare reprezint fluxuri financiare derulate dinspre bugetul de stat
sau bugetele ierarhice superioare spre bugetele locale sau bugetele ierarhic inferioare pentru
acoperirea diferenei (deficitului) dintre veniturile proprii mai mici i cheltuielile, mai mari,
prevzute prin bugetele respective. La noi n ar ele se manifest sub forma cotelor defalcate sau
sumelor defalcate din impozitul pe venit i taxa pe valoarea adugat.
36. Co-finanarea reprezint finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i alte
asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe.
37. Transferurile sunt fluxuri financiare nerambursabile, care se creeaz, de obicei, prin
bugetul de stat, i sunt destinate finanrii unor obiective i aciuni precis stabilite, cuprinse ntr-un
buget ierarhic inferior.
38. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate prin componentele bugetului
general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele respective.
39. Plile de cas reprezint operaiunile de pli prin decontri fr numerar i n numerar,
efectuate de ctre instituiile publice prin conturile lor deschise la Trezoreria Statului sau prin
casieriile lor proprii, pentru pli de salarii, aprovizionri de bunuri materiale sau servicii de la tere
persoane juridice sau fizice.
40. Plile nete de cas reprezint diferena dintre plile de cas efectuate n contextul
punctului 39 i eventualele operaiuni de restituiri de fonduri care au diminuat cuantumul plilor
38
iniiale. Operaiunea se mai numete i rentregire de credite bugetare, dac restituirea de sume
privete finanarea anului curent, iar dac restituirea de sume (din vnzri de materiale etc.) privete
finanarea anilor precedeni, atunci acele restituiri se fac venit la bugetul din care s-au efectuat
plile iniiale. n acest ultim caz nu mai are loc operaiunea de rentregire de credite bugetare.
41. Excedentul bugetar este partea veniturilor bugetare care depete nivelul cheltuielile
bugetare ntr-un an bugetar anume.
42. Deficitul bugetar este partea cheltuielilor ce nu poate fi acoperit din veniturile proprii
bugetare pe anul respectiv.
43. Echilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre veniturile bugetare n cadrul unui
exerciiu bugetar.
44. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i oportunitii, n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.
39
40
De asemenea, atunci cnd, n cursul exerciiului bugetar intervin aciuni noi, sarcini
suplimentare, iar creditele la anumite subdiviziuni ale clasificaiei bugetare nu sunt suficiente, iar la
altele exist disponibiliti, ncepnd cu o anumit perioad a anului se pot efectua virri de credite
bugetare. Virarea presupune o diminuare a creditelor bugetare la o anume categorie de cheltuieli,
unde s-au constatat disponibiliti i majorarea acestora la o alt subdiviziune a clasificaiei
bugetare, unde acestea nu sunt insuficiente. Virrile de credite sunt admise numai n anumite
condiii i numai pentru anumite categorii de cheltuieli, iar aceast metod de a corecta bugetul
odat aprobat trebuie s reprezinte o excepie i nu o regul, ntruct dac solicitrile de virri nu
sunt generate de motive obiective, denot o programare defectuoas a creditelor bugetare, urmare a
unei fundamentri necorespunztoare a ntregului buget.
Orice cheltuial din sume alocate de la buget se poate efectua de ordonatorul de credite
numai dup ce documentele au fost n prealabil vizate de compartimentul financiar-contabil sau de
alte persoane mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv.
Ordonatorii de credite, n baza creditelor bugetare deschise (principali) sau repartizate
(secundari i teriari), pentru a-i achita drepturile de salarii, serviciile prestate, procurriile de
materiale etc., sunt n drept se efectueze pli din cont sau s ridice numerar din cont pentru
achitarea acestora. Aceste operaiuni de pli efectuate de instituiile publice finanate din fonduri
bugetare sau extrabugetare prin conturile lor deschise la Trezoreriile operative, poart denumirea de
pli de cas.
Considerm c noiunea plilor de cas nu este suficient explicitat prin literatura de
specialitate n domeniu, deoarece nu se face o demarcaie clar ntre noiunea plilor de cas n
accepiunea Trezoreriei Statului i n cea a instituiilor publice. Astfel, o eliberare de numerar de
ctre Trezoreria Statului pentru o instituie public, din punct de vedere al Trezoreriei reprezint o
plat de cas, pe ct vreme, pn n acest moment, pentru instituia public n cauz nu se poate
vorbi nc de aa ceva, deoarece numerarul ridicat este, deocamdat, n gestiunea instituiei. Despre
o plat de cas, n accepiunea instituiei publice se va putea vorbi numai dup ce acest numerar
a fost consumat prin pli de salarii sau pli pentru servicii, materiale etc.. Deci, exist o diferen
n timp pentru cele dou instituii n ceea ce privete momentul n care instituia public n cauz a
nregistrat o plat de cas.
Astfel, toate ieirile de disponibiliti bneti din cont, prin pli fr numerar sau cu
numerar reprezint pli de cas, care determin un consum efectiv de resurse publice din
bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat, chiar dac partea de cheltuieli a bugetului
instituiei n cauz nu are o legtur direct cu partea de venituri, cu modul n care s-au constituit,
adunat aceste resurse, ca n cazul bugetelor locale, n cazul instituiilor finanate din bugetul de stat
41
i bugetul asigurrilor sociale de stat n realitate are loc un consum efectiv de resurse. Acest consum
efectiv de resurse este sesizat mai bine la finalul exerciiului bugetar, atunci cnd au loc
nregistrrile de nchidere a conturilor de cheltuieli i venituri prin cele de excedent sau deficit la
nivelul Trezoreriei Centrale. Aici numai se simte la zi acest consum efectiv de resurse prin
compararea totalului de intrri de resurse cu totalul plilor efectuate din aceste resurse.
Sunt frecvente situaii cnd, dup ce s-a efectuat o plat de cas, se efectueaz o ncasare
din lichidarea unor debitori sau din vnzarea unor materiale, ipostaz n care instituia n cauz, fie
c i diminueaz plile de cas efectuate, fie c le vars pe acestea ca venit la bugetul de unde se
efectuase iniial finanarea achitrii materialelor valorificate. n cazul instituiilor publice finanate
din fondurile speciale sau extrabugetare asemenea operaiuni diminueaz, pe de o parte, plile de
cas, dar n acelai timp determin i o rentregire a disponibilitilor n cont.
Plile de cas rezultate dup asemenea operaiuni sunt denumite pli nete de cas, adic
ceea ce a rmas definitiv decontat ca i cheltuial sau posibil cheltuial dintr-un buget n cadrul
exerciiului financiar respectiv.
n desfurarea activitii lor instituiile publice evideniaz n contabilitatea lor indicatorul
cheltuielilor efective. Aceast noiune n contabilitatea instituiilor publice este echivalent cu
consumurile efective de materiale, combustibili, alimente, medicamente, plile pentru serviciile i
lucrrile executate, plata salariilor, burselor elevilor i studenilor etc.. Tot aici se evideniaz i
preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat a mijloacelor fixe,
care se trec pe cheltuieli la procurarea lor. Ca un specific al contabilitii instituiilor publice este
faptul c n contul cheltuielilor efective nu se reflect consumul mijloacelor fixe treptat, prin
nregistrarea uzurii acestora, ci integral, la procurarea lor.
n consecin, prin nregistrarea pe cheltuieli apriori a costului obiectelor de inventar de
mic valoare i scurt durat i neevidenierii consumului mijloacelor fixe prin uzura acestora,
contul cheltuielilor efective ale instituiilor publice nu reflect corect efortul pe care-l face
societatea pentru finanarea unei aciuni sau unui indicator (elev, student etc.). Aceast inadverten
capt amploare pe msur ce, urmare a progresului tehnic, instituiile publice beneficiaz de o
dotare tehnico-material tot mai complex i valoroas tehnic i ca pre, fapt ce determin ca
ruptura cu realitatea a cheltuielilor efective s fie i mai mare. De aceea apreciem c mai corect ar fi
ca i n cazul instituiilor publice s se evidenieze la cheltuieli efective numai consumul fondurilor
fixe, sub forma amortizrilor, iar n cazul obiectelor de inventar de mic valoare i scurt durat
evidenierea pe costuri a acestora s se fac ealonat, eventual 50% din contravaloarea acestora la
darea lor n folosin i 50% la scoaterea lor din uz, aa cum se mai practic aceast metod n
economie.
42
Identitatea plilor de cas, nu cea a cheltuielilor efective, se realizeaz numai atunci cnd o
plat de cas reprezint n acelai timp i o cheltuial efectiv, cum ar fi de exemplu plata
prestrilor de servicii etc., i exist o diferen n timp, cnd plata precede cheltuiala; n cazul
aprovizionrilor cu materiale acestea nefiind date n consum, sau cheltuiala efectiv precede
plata, la nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu salariile, bursele, contribuiile pentru
asigurrile siciale de stat etc., plata efectiv a acestora efectundu-se n luna urmtoare.
Atunci cnd plile de cas sunt mai mari dect cheltuielile efective instituia n cauz
nregistreaz o sporire a stocurilor de materiale sau a posturilor de debitori, n timp ce, dac
cheltuielile efective depesc plile de cas, acest lucru denot o reducere a stocurilor sau o sporire
a unor posturi de creditori.
Menionm c, att nivelul plilor de cas, ct i cel al cheltuielilor efective nu pot depi
creditele bugetare aprobate att pe total ct i n structura clasificaiei bugetare.
n activitatea instituiilor bugetare sunt cazuri cnd cheltuielile efective nu se pot evidenia
n momentul efecturii lor pe locuri de consum din motive care in de faptul c cheltuielile
respective privesc, n acelai timp, fonduri bugetare, mijloace extrabugetare, finanri speciale sau
reprezint servicii i lucrri executate de furnizori pentru mai multe aciuni sau obiective i care po
fi precizate corect pe destinaii numai la sfritul lunii sau trimestrului, pe baza unor investigaii
suplimentare. Aceste categorii de cheltuieli n cursul perioadei, lunii, trimestrului se evideniaz la
un cont Cheltuieli de repartizat, prin creditul contului Furnizori sau a unui Cont de
materiale, urmnd ca la sfritul perioadei cheltuielile respective s fie reflectate n contul
Chltuielilor efective cruia i aparin.
43
CAPITOLUL 6 Noiuni
Elemente fundamentale definiii din cadrul Managementului financiar
1. Managementul este o tiin i art
2. Ca tiin, managementul studiaz procesele de management i relaiile de management.
3. Funciile managementului sunt:
a. previziunea
b. organizarea
c. coordonarea
d. antrenarea
e. control - evaluarea
4. Previziunea const n stabilirea obiectivelor organizaiei i ale subdiviziunilor
organizatorice ale acesteia.
5. Rezultatele exercitrii previziunii sunt strategiile i politicile globale i pariale.
6. Organizarea, ca funcie a managementului i activitate distinct, presupune delimitarea i
dimensionarea componentelor procesuale ( funciuni, activiti, atribuii, sarcini ) i structurale.
7. Coordonarea const n armonizarea deciziilor i aciunilor personalului din subordine,
pentru a se asigura realizarea obiectivelor.
8. Comunicarea i motivarea reprezint suportul funciilor de coordonare i antrenare.
9. Antrenarea presupune
44
asistenii manageriali,
consultanii manageriali
24. Caracteristicile de sistem la o firm sunt sistemul socio-economic, sistemul tehnicomaterial, sistemul deschis
25. Deosebirea dintre o firm naional i una internaional este dat, n principal, de
apartenena statal
26. Constituie argumente n favoarea schimbrii manageriale la nivel de firm lipsa unui
sistem categorial de obiective care s vizeze firma i componentele sale procesuale i structurale;
multiplicarea i diversificarea influenelor exercitate de mediul ambiant, naional i internaional
27. Cea mai complex modalitate de schimbare managerial este reproiectarea managerial
28. Metodologia de reproiectare managerial cuprinde mai multe etape;
47
- documentarea preliminar
- pregtirea diagnosticrii
- analiza viabilitii economice i manageriale
- evidenierea cauzal a punctelor forte i slabe
- determinarea potenialului de viabilitate
- formularea de recomandri
39. Analiza SWOT valorific punctele forte i punctele slabe, oportunitile i
vulnerabilitile
40. n categoria premiselor strategiei se nscriu luarea n considerare a fazei ciclului de via
n care se afl firma; luarea n considerare a principalilor stakeholders
41. Asigurarea transferului internaional de know-how managerial este o premis strategic
48