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RESUMO DIREITO TRIBUTRIO

Conceito
Em virtude do poder de autoridade que possui o Estado, este pode retirar de seus sditos parcelas de
suas riquezas para a consecuo de seus fins, visando ao bem-estar geral.
Na atualidade a principal fonte de receita pblica o tributo. Esse poder de imposio tributria do
Estado est regulamentado pela Constituio Federal. Como escudo de proteo dos contribuintes, a
Carta Poltica, ao lado de inmeros princpios tributrios, regula as chamadas limitaes constitucionais
ao poder de tributar.
O tributo definido no Cdigo Tributrio Nacional, como toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (artigo 3).
Sendo assim, toda prestao pecuniria, resultante de lei, que no seja a multa, cobrada com a
observncia do princpio da legalidade, pelo que denominamos de tributo.
O quadro de receitas derivadas tambm integrado por multas e penalidades pecunirias aplicadas
por autoridades administrativas ou pelo juiz.
Nos termos do pargrafo 1, do artigo 113, do CTN, a obrigao tributria principal ou acessria, a
principal surge com a ocorrncia do fato gerador, e tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. A obrigao acessria,
pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria (pargrafo 3 do mesmo dispositivo). A penalidade pecuniria, embora cobrada
simultaneamente com o crdito tributrio, guarda com este uma relao de acessoriedade.
Espcie de tributos
O tributo um gnero de que so espcies os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria.
Existem autores que negam o carter de tributo ao emprstimo compulsrio, h tambm os que
excluem as contribuies sociais do elenco tributrios denominando-as de contribuies parafiscais.
Em termos de direito positivo brasileiro, so espcies tributrias: impostos, taxas, contribuio de
melhoria, emprstimo compulsrio, contribuies sociais do artigo 149 da Constituio Federal e
contribuies sociais do artigo 195 da mesma Carta Poltica.
Princpios tributrios
O legislador, limitando o poder de tributar, procedeu a partilha de competncia tributria e outorgou
competncia privativa a uma entidade poltica, vedando o exerccio dessa competncia a outra
entidade no contemplada, ao mesmo passo que prescreveu inmeros princpios tributrios, visando

preservar o regime poltico adotado, a sade da economia, o respeito dos direitos fundamentais e a
proteo de valores espirituais.
Esses princpios expressos na Constituio, bem como os implcitos, constituem o escudo de proteo
dos contribuintes, atuando como freios que limitam o poder de tributao do Estado.
Portanto, os princpios tributrios so conhecidos como limitaes constitucionais ao poder de tributar,
quais sejam:
Princpio da legalidade tributria (artigo 150, inciso I, da CF);
Princpio da anterioridade e princpio da nonagesimidade (artigo 150, inciso III, alneas a, b e c, e
pargrafo 1, da CF);
Princpio da isonomia tributria (artigo 150, inciso II, da CF);
Princpio da capacidade contributiva (artigo 145, pargrafo 1, da CF);
Princpio da vedao de efeitos confiscatrios (artigo 150, inciso IV, da CF);
Princpio da imunidade recproca (artigo 150, inciso VI, alnea a. da CF);
Princpio da imunidade genrica (artigo 150, inciso VI, alneas b, c e d, da CF);
Princpio da imunidade de trfego interestadual e intermunicipal (artigo 150, inciso V, da CF);
Princpio da uniformidade de tributo federal em todo o territrio nacional (artigo 151, inciso I, da CF);
Princpio da uniformidade de tributo estadual ou municipal quanto procedncia ou destino de bens e
servios de qualquer natureza (artigo 152 da CF);
Princpio da igualdade de tratamento dos ttulos da dvida pblica federal, estadual ou municipal e dos
vencimentos pagos pelas trs entidades polticas (artigo 151, inciso II, da CF);
Princpio da imunidade do imposto sobre a renda relativamente a proventos de aposentadoria e penso
percebidos por pessoas com idade superior a 65 anos (artigo 153, inciso III, pargrafo 2, inciso II, da
CF);
Princpio da vedao de a Unio decretar iseno de impostos das entidades perifricas (artigo 151 da
CF);
Princpio da imunidade de pequenas glebas rurais (artigo 153 da CF);
Princpios implcitos (artigo 150, inciso I, da CF): so implcitos os princpios da indelegabilidade da
competncia tributria, da tipicidade, assim como outros que derivam dos diversos incisos do artigo 5
da Carta Poltica de 1988.
Repartio das receitas tributrias
A repartio das receitas tributrias, quase como unanimidades entre os autores, considerada
matria pertencente ao campo do Direito Tributrio. Contudo, segundo Kiyoshi Harada, esta interessa
somente s entidades polticas tributantes, no tendo qualquer relao com os contribuintes, inserindose, desta forma, no campo da atividade financeira do Estado, sendo, por isso, objeto de estudo do
Direito Financeiro.
A Magna Carta, aps outorgar competncia para cada uma das entidades polticas, previu mecanismo
de participao de uma entidade no produto de arrecadao de impostos de outra entidade, visando
assegurar recursos financeiros suficientes e adequados aos Estados-membros e aos Municpios para

desempenharem suas atribuies constitucionais. Verifica-se, contudo, que a Unio, alm de


concentrar em suas mos os principais impostos, detm a competncia residual nessa matria.
Regras concernentes repartio das receitas
Proclama a Constituio Federal:
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem;
II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da
competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem;
II - cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial
rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se
refere o art. 153, 4, III;
III - cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de
veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV, sero
creditadas conforme os seguintes critrios:
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal.
Art. 159. A Unio entregar:

I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre
produtos industrializados quarenta e oito por cento na seguinte forma:
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito
Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Municpios;
c) trs por cento, para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os
planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos
recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do
ms de dezembro de cada ano;
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Estados e
ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos
industrializados.
III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art.
177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da
lei, observada a destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.
1 - Para efeito de clculo da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no inciso I, excluir-se-
a parcela da arrecadao do imposto de renda e proventos de qualquer natureza pertencente aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I.
2 - A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a vinte por cento do
montante a que se refere o inciso II, devendo o eventual excedente ser distribudo entre os demais
participantes, mantido, em relao a esses, o critrio de partilha nele estabelecido.
3 - Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por cento dos recursos que
receberem nos termos do inciso II, observados os critrios estabelecidos no art. 158, pargrafo nico, I
e II.
4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento
sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso.
Percebe-se pela leitura dos dispositivos retrotranscritos, que a Magna Carta estabeleceu trs
modalidades de participao dos Estados, Distrito Federal e Municpios na receita tributria da Unio e
dos Estados: participao direta dos Estados, Distrito Federal e Municpios no produto de arrecadao
de imposto de competncia impositiva da Unio; participao no produto de impostos de receita
partilhada; e participao em fundos.

- Participao direta dos Estados, Distrito Federal e Municpios no produto de arrecadao de imposto
de competncia impositiva da Unio
Prevista nos artigos 157, inciso I, e 158, inciso I, da Carta Poltica de 1988. As parcelas do imposto
sobre a renda retidas na fonte, a qualquer ttulo, por essas entidades e suas autarquias ou fundaes
lhe pertencem, incorporando-se, desde logo, s respectivas receitas correntes. Portanto, as receitas
pertencem s entidades contempladas nos exatos limites da determinao constitucional.
- Participao no produto de impostos de receita partilhada
Prevista nos artigos 157, inciso II, e 158, incisos II, III e IV, e 159, inciso III, da Magna Carta. O imposto,
ao ser criado, no pertence integralmente ao titular da competncia impositiva que o institui, fiscaliza e
arrecada, pertencendo outra entidade por expressa previso constitucional. Portanto, as receitas
pertencem s entidades contempladas nos exatos limites da determinao constitucional.
- Participao em fundos
Por fim, nessa terceira e ltima modalidade de repartio de receitas tributrias, prevista no artigo 159
da Constituio Federal, a Unio, ao creditar aos Estados, Distrito Federal e Municpios, as parcelas dos
respectivos Fundos de Participao compensa dos valores repassados o produto da arrecadao na
fonte feita nos termos do artigo 157, inciso I, e artigo 158, inciso I, da Carta Magna (pargrafo 1 do
artigo 159). Nenhuma unidade federada poder ser beneficiada com parcela superior a vinte por cento
do produto de arrecadao do IPI, assim como Estados devem repassar aos Municpios vinte e cinco por
cento dos recursos do que receberam a ttulo de participao do produto de arrecadao do IPI, por
meio dos mesmos critrios previstos no pargrafo nico do artigo 158. Diferente das outras
modalidades, aqui a entidade beneficiada tem mera expectativa de receber o quantum que lhe cabe,
segundo os critrios estabelecidos na Constituio, que emprega a expresso a Unio entregar, e
no que pertence s entidades, fazendo com que esses vocbulos tornem distintas as modalidades de
repartio de receitas tributrias.
Para evitar manipulao, preceitua o artigo 160 da Carta Poltica: vedada a reteno ou qualquer
restrio entrega e ao emprego dos recursos atribudos, nesta seo, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos relativos a impostos. Contudo, seu
pargrafo nico dispe: A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e os Estados de
condicionarem a entrega de recursos: I ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias;
II ao cumprimento do disposto no art. 198, 2, incisos II e III.
Enfim, o Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das quotas referentes aos fundos de
participao, divulgando, mensalmente, o montante de cada um dos tributos arrecadados, os recursos
recebidos, os valores de origem tributria entregues e a entregar e a expresso numrica dos critrios
de rateio, cabendo aos Estados e Municpios, discriminar os dados divulgados pela unio, assim como,
ao Municpio, especificar os difundidos pelos Estados, objetivando promover o equilbrio scio-

econmico entre Estados e entre Municpios, conforme estatui os artigos 161 e 162 da Constituio
Federal.
Princpios Constitucionais Tributrios
Princpio uma regra bsica implcita ou explcita que, por sua grande generalidade, ocupa posio de
destaque no mundo do Direito e, por isso, vincula o entendimento e a boa aplicao, seja dos simples
atos normativos, seja dos prprios mandamentos constitucionais. No importa se o princpio implcito
ou explcito, mas sim se ele existe ou no existe (ex:. o princpio da isonomia das pessoas polticas
implcito).
Sempre que houver uma dupla interpretao da norma, devem-se utilizar os princpios. O princpio ,
portanto, um vetor para as solues interpretativas. uma regra bsica, com mbito de validade
maior, que exerce, dentro do sistema jurdico, funo axiologicamente mais importante do que a regra,
mesmo a constitucional.
1. Princpio da Legalidade
O princpio da legalidade foi previsto pela primeira vez na Carta Magna inglesa de 1215, do Rei Joo
Sem Terra. A nobreza e a plebe, reunindo esforos e insurgindo-se contra o poder do monarca,
impuseram um regramento, visando a mitigar a atividade tributaria. Dito de outro modo, colocaram a
necessidade de aprovao prvia dos sditos para a cobrana de tributo - no taxation whithout
representation.
um princpio universal disposto no art. 5, II da Constituio Federal que prev que "ningum ser
obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei". No Direito Tributrio este
mesmo princpio pode ser observado no artigo 150, inciso I da CF quando estabelece que "sem prejuzo
de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea".
A lei ordinria o veculo normativo hbil a instituir e a aumentar as exaes tributrias. Todavia, h
casos de tributos federais que, obedecendo ao postulado da legalidade tributria, avocam a
necessidade de lei complementar. Assim, como instrumento de tributao excepcional, a lei
complementar torna-se imprescindvel para o Imposto sobre Grandes Fortunas, Emprstimo
Compulsrio, Impostos Residuais, Contribuies Social-Previdencirias Residuais.
Em Direito Tributrio vigora, tambm, o princpio da estrita legalidade (princpio da reserva absoluta da
lei formal), o que leva ao princpio da tipicidade fechada da tributao. Pretende-se, assim, que a lei
tributria proponha-se a definir em abstrato todos os aspectos relevantes do tributo. O artigo 97 do
Cdigo Tributrio Nacional determina os elementos obrigatrios da lei institui um tributo. Nesse sentido,
a lei conter a alquota, a base de clculo, o sujeito passivo, o fato gerador e a multa.
No h excees ao princpio da legalidade tributria. No art. 153, 1., da CF/88, existe uma
mitigao ao princpio, que faculta ao Poder Executivo (Presidente da Repblica art. 76 de CF/88)
alterar, por meio de decreto, as alquotas dos impostos sobre importao (II), exportao (IE), produtos
industrializados (IPI) e operaes de crdito (IOF), dentro dos parmetros da lei, observando-se os
ditames legais. S poder ser aumentada, entretanto, a alquota, e no a base de clculo (como ocorria
na CF anterior).
Essa faculdade regulamentar, entretanto, dever atender ao princpio da legalidade tributria. Os
nicos regulamentos vlidos em matria tributria so os executivos, que, subordinando-se

inteiramente lei, limitam-se a prover sua fiel execuo, sem, porm, criar ou aumentar tributos nem
estabelecer quaisquer nus ou encargos que possam repercutir no patrimnio ou na liberdade dos
contribuintes.
Os regulamentos s podem ser secundum legem e contra legem, no podendo criar realidade
tributria. Sendo o regulamento fonte secundria de Direito, limitado ao princpio da legalidade, as
portarias, os pareceres normativos, a ordem de servio e os atos administrativos tributrios em geral
esto abaixo deste, tambm devendo observar o princpio ora estudado.

Portaria: um ato interorgnico que serve para disciplinar as questes internas da repartio
fazendria (ex:. estabelecer escala de frias, estabelecer horrios etc.).

Parecer Normativo: a opinio oficial da Fazenda Pblica acerca do significado, contedo e


alcance de determinada norma jurdica tributria.

Ordem de Servio: uma determinao que o chefe faz ao seu subordinado para que este
realize uma dada diligncia.

Atos Administrativos Tributrios em Geral: aplicam a lei tributria de ofcio (ex:. lanamento
identifica oficialmente o contribuinte e desvenda a quantia devida a ttulo de tributo. o mais
importante ato administrativo tributrio).

2. Princpio da Anterioridade
Disposto no art. 150, III, "b", da CF/88, um princpio exclusivamente tributrio. A lei que cria ou
aumenta um tributo, ao entrar em vigor, fica com sua eficcia suspensa at o incio do prximo
exerccio financeiro, quando produzir todos os seus efeitos. O exerccio financeiro, no Brasil, inicia-se
em 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro, coincidindo o ano civil com o ano fiscal.
Roque Carrazza disciplinava que "o princpio da anterioridade exige, evidentemente, que a lei que cria
ou aumenta um tributo s venha a incidir sobre fatos ocorridos no exerccio subsecutivo ao de sua
entrada em vigor". Sendo que est regulado na alnea "b", inciso III do artigo 150 da CF que "sem
prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: (...) III - cobrar tributos: (...) b) no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou".
A lei criada em um exerccio s poder entrar em vigor, ter incidncia, a partir de 1 de janeiro do
exerccio seguinte. Pelo princpio da anterioridade, a lei que cria ou aumenta um tributo deve entrar em
vigor num exerccio financeiro e tornar-se eficaz no prximo, para dar tempo ao contribuinte de se
acostumar com as novas cobranas. Por trs do princpio da anterioridade est a idia de que o
contribuinte no seja pego de surpresa, reforando a segurana jurdica da tributao.
O princpio da anterioridade existe para favorecer o contribuinte, assim, uma lei que isenta ou reduz o
tributo poder ter incidncia imediata. Somente tributos criados ou aumentados devero obedecer ao
princpio da anterioridade. Tambm dever atender ao princpio da anterioridade aquela lei que revoga
uma iseno.
A Smula n 615 do STF dispe, entretanto, que "a lei que revoga a iseno de ICM no precisa atender
anualidade", ou seja, a norma que revoga a iseno de ICMS no precisa atender anterioridade.
Alguns entendem que essa smula inconstitucional, visto que a revogao da iseno de um tributo
estar recriando o tributo.
As excees ao princpio da anterioridade esto dispostas no art. 150, 1., da CF/88 e so:

imposto sobre a importao (II);

imposto sobre a exportao (IE);

IPI;

IOF;

imposto lanado por motivo de guerra (Imposto extraordinrio).

Os quatro primeiros podero ter suas alquotas aumentadas por decreto (art. 153, 1, da CF/88).
Tambm no precisam obedecer ao princpio da anterioridade os emprstimos compulsrios para
atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua
iminncia (art. 148, I, da CF/88).
O art. 195, 6 da CF/88 veicula uma anterioridade especial. Dispe que a lei que cria uma
contribuio social para a Seguridade Social s poder incidir 90 dias aps sua publicao. Nesse caso,
obedece-se a uma anterioridade medida (anterioridade nonagesimal). O STF entende que o princpio da
anterioridade uma clusula ptrea e no pode ser limitado por EC.
2.1. Princpio da Noventena (anterioridade nonagesimal ou anterioridade especial)
Comea a ser contada da data em que foi publicada a lei que aumentou ou at mesmo instituiu o
tributo. Princpio este previsto na alnea "c", inciso III do artigo 150 da CF, que aduz: "sem prejuzo de
outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (...) III - cobrar tributos: (...) c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b".
Assim sendo, caso um tributo tenha sido institudo ou aumentado 2 dias antes da previso para o nicio
de seu exerccio financeiro dever ser cobrado 90 dias aps a fixao da instituio ou aumento. Por
exemplo o IPVA apresenta seu fato gerador na virada do ano, pois sabe-se que instaura-se o dever de
pagar este imposto para o proprietrio de veculo automotor no dia 1 de janeiro, posto isto, se uma
nova alquota de IPVA regulada, deve respeitar o prazo de 90 dias para poder ser cobrada.
Este princpio no se aplica em emprstimo compulsrio, pela sua natureza urgente, pois visa atender
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou de sua iminncia.
Tambm no aplicado ao Imposto de Renda (IR), aos impostos de Importao (II) e Exportao (IE), ao
imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
(IOF), ao imposto Extraordinrio e fixao da base de clculo do IPTU e IPVA.
Excees
IPI - no est sujeito anterioridade, contudo deve respeitar o princpio da noventena.
IR e fixao de base de clculo do IPTU e IPVA - no esto sujeitos ao princpio da noventena, mas
devem respeitar a anterioridade comum.
2.2. Princpio da Anualidade
Vigorou no Brasil enquanto vigorou a CF/46. Este princpio dispunha que "nenhum tributo ser cobrado
sem prvia autorizao oramentria anual". Lei oramentria o ato-condio a regular cobrana dos
tributos. Esse princpio foi substitudo pelo princpio da anterioridade atravs da EC n 18/65. Depois
essa substituio veio disposta na CF/88. Ou seja, o princpio da anualidade no se confunde com o
princpio da anterioridade tributria.
3. Princpio da Segurana Jurdica da Tributao
Em sua dupla manifestao (certeza do direito e proibio do arbtrio), esse princpio exige que as leis
sejam irretroativas. No poder haver tributo sem que a lei anterior preveja (nullum vectigal sine
praevin lege). A lei tributria deve ser anterior ao fato imponvel (art. 150, III, "a", da CF/88), no
havendo exceo a essa regra.

Quando a lei, de alguma forma, aumenta ou cria o tributo, no poder retroagir a fatos anteriores sua
promulgao. Em se tratando de leis tributrias benficas, essa regra no de observncia obrigatria,
ou seja, essas leis podero retroagir, nos termos do art. 106 do CTN.
4. Princpio da Igualdade e da Capacidade Contributiva
O princpio da igualdade (isonomia) consiste em aquinhoar igualmente aos iguais e desigualmente aos
desiguais, na medida em que se desigualam. A relativizao da igualdade obsta que se trate com
desigualdade queles considerados iguais, ou, ainda, que se oferte igual tratamento queles tidos como
desiguais.
Previsto no inciso II do artigo 150 da Constituio Federal, regula que "sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) II
- instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos".
Este princpio complementado pelo princpio da capacidade contributiva, o qual argi que "sempre
que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte", institudo no 1 do artigo 145 da CF.
Embora o princpio da capacidade contributiva seja ligado ao da legalidade, no se confunde com ele. A
busca da justia avoca a noo de eqidade na tributao, assim, atuando na concretizao da justia
distributiva est o postulado da capacidade contributiva, que, permite deixar ao contribuinte um
recurso mnimo existencial.
5. Princpio da Irretroatividade
Determina a alnea "a", inciso III do art. 150 da CF que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Neste mesmo sentido preceitua o artigo 105 do
CTN que "a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes,
assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do
artigo 116", ou seja, a lei no poder ser aplicada aos fatos geradores j consumados.
Em relao aos fatos geradores pendentes, Hugo de Brito Machado declara que "isto se d
especialmente em se tratando de tributo com fato gerador continuado. O imposto de renda exemplo
tpico. A no ser nas hipteses de incidncia na fonte, e em outras na qual o fato gerador tambm
instantneo, s no final do denominado 'ano base' se considera consumado, completo, o fato gerador
do imposto de renda. Assim, se antes disto surge uma lei nova, ela se aplica imediatamente. Isto tem
parecido a alguns aplicao retroativa, mas na verdade no o . aplicao imediata a fatos geradores
pendentes".
Este princpio, portanto, figura como uma limitao cobrana de tributos.
Exceo
Exceo a este princpio esta regulada pelo art. 106 do CTN que determina que "a lei aplica-se a ato ou
fato pretrito: em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados ou tratando-se de ato no definitivamente julgado
quando deixe de defini-lo como infrao, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia
de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de

pagamento de tributo ou quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica".
6. Princpio do No-Confisco
da essncia da Constituio que a carga tributria seja aceitvel, razo por que o legislador houve
por bem regrar o poder de tributar com as conhecidas limitaes principiolgicas, destacando-se,
sobretudo, o postulado constitucional que veda o tributo com efeito de confisco.
O confisco significa, luz do vernculo, ato pelo qual se apreendem e se adjudicam ao fisco bens
pertencentes a outrem, por ato administrativo ou por sentena judicial, fundados em lei.
Ou, ainda, consiste em uma ao estatal, empreendida pela utilizao do tributo, que retira a
totalidade ou parcela considervel da propriedade do contribuinte, sem qualquer retribuio econmica
altura.
Esse princpio tambm conhecido como da vedao ao confisco e est previsto no inciso IV, artigo
150 da CF; declara que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios utilizar
tributo com efeito de confisco, porque se apresentasse este efeito entraria em confronto direto com o
estabelecido no inciso XXII do artigo 5 do mesmo diploma legal, o qual preceitua a garantia dos
brasileiros e estrangeiros residentes no pas ao direito de propriedade.
Confiscatrio seria o tributo que incide de forma to custosa que afeta a viabilizao do exerccio da
atividade lcita ou que onera de tal forma o contribuinte a ponto de no se apresentar como vivel, pois
consome parte de sua propriedade. Por exemplo: Se para comprar uma geladeira que custa R$ 600,00
eu devo pagar R$ 450,00 de imposto no proveitoso para o contribuinte, posto que estaria pagando
praticamente o tributo.
7. Princpio da Liberdade e do Livre Trfego
Segundo o princpio da no-limitao ao trfego de pessoas e bens, a intermunicipalidade e
interestadualidade no podero ser fatos geradores de tributos.
Promove o inciso V do artigo 150 da CF que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, estabelecer limitaes ao
trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
Com isso observa-se ser inteiramente permitida a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico ou seus concessionrios, assim como no impede a cobrana de
impostos sobre a circulao de mercadorias em operaes intermunicipais ou interestaduais, desde
que previsto na nossa Carta Magna.
8. Princpio da Uniformidade Tributria
Compete Unio instituir tributos federais de modo uniforme em todo o Brasil, em absoluta ratificao
do princpio da isonomia e do princpio da federao. Esse princpio decorre da unidade poltica do
Estado Federal Brasileiro, que faz que o territrio nacional se apresente com um todo, do ponto de vista
econmico.
vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de
outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Com esta redao o artigo 151
da CF institui a uniformidade nacional.
De acordo com ensinamento de Hugo de Brito Machado, " um reconhecimento de que, em face do
fenmeno da repercusso, o tributo terminaria por atingir as prprias pessoas jurdicas pagadoras da

renda tributvel". Qualquer concesso de incentivos fiscais em relao aos tributos federais devem ser
estabelecidos por leis complementares, como o caso da Zona Franca de Manaus.
9. Princpio da Progressividade
este princpio que permite, por exemplo, que a alquota do imposto de renda apresente-se em trs
nveis de cobrana, pois permite a graduao das alquotas de acordo com a capacidade econmica do
contribuinte. Assim como a cobrana do IPTU que varia da localidade em que o imvel est situado. Em
relao ao imvel, a diferenciao na cobrana ser instituda pelo municpio.
Segundo o 1 do art. 145 da CF "sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais
e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte".
Da mesma forma declara o inciso II do art. 150 do mesmo diploma legal, pois argi ser vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que
se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional
ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos.
De acordo com observao realizada por Ricardo Chimenti "a proporcionalidade no se confunde com a
progressividade. A primeira permite que mesmo com alquota fixa o valor final de um tributo seja maior
ou menor de acordo com o montante da sua base de clculo. Na progressividade, a alquota cresce
medida que a base de clculo aumenta".
10. Princpio da Proibio das Isenes Heternomas
Em termos simples, quer-se proibir que a Unio venha a atuar na competncia alheia,o que lhe
defeso na instituio de tributo e na sua exonerao. Com efeito vedado Unio instituir isenes de
tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (art. 151, III).
Trata-se de garantia que guarnece o pacto federativo quando obsta a interferncia de entes maiores no
plano arrecadatrio dos menores, colocando em xeque sua autonomia.
H, contudo, as seguintes excees: (1) art. 156, 3, II, CF que atine possibilidade de concesso
pela Unio, por lei complementar, de iseno heternoma do ISS na exportao de servio. (2) tratados
e convenes internacionais que acolhida como ressalva pela doutrina e pela jurisprudncia do STF e
refere-se possibilidade de concesso de iseno de tributos estaduais e municipais pela via do
tratado internacional, j que a Unio quem celebra os mencionados tratados.
Os Estados-membros e suas Constituies
Os Estados-membros editam suas prprias leis e possuem tambm a sua individualidade
constitucional, que materializa-se na Constituio Estadual, promulgada com algumas limitaes
postas pelo Poder Constituinte Federado, podendo, inclusive, ele mesmo revisar o texto estadual.
Assim, as Constituies Estaduais so elaborados por meio do rgo constituinte estadual, qual seja,
Assembleia Legislativa.
Os Estados-membros gozam de autonomia em face da Federao, contudo, esta no absoluta, vindo
a suportar limitaes pela Constituio Federal. O Poder Constituinte dos Estados-membros derivado
do poder constituinte originrio, ou seja, do federal.
As limitaes que suportam os Estados-membros so tanto de fundo quanto de forma. Estas restries
encontram-se respaldadas pelo artigo 25, da Magna Carta, quando diz que os estados organizam-se e
regem-se pelas Constituies e leis que adotarem, observados os princpios da Constituio.

Tais princpios a que se refere o artigo ora em comento, de acordo com o doutrinador Manoel Gonalves
Ferreira Filho, citado na obra de Roque Antonio Carrazza, so os elencados pelo artigo 34, inciso VII, da
Constituio Federal, in verbis:
"A Unio no intervir nos Estados nem no Distrito Federal, exceto para:
VII - assegurar a observncia dos seguintes princpios constitucionais:
a) forma republicana, sistema representativo e regime democrtico;
b) direitos da pessoa humana;
c) autonomia municipal;
d) prestao de contas da administrao pblica, direta e indireta;
e) aplicao do mnimo exigido da receita resultante de impostos estaduais, compreendida a
proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino e nas aes e servios
pblicos de sade".
Estes princpios tem carter cogente para os Estados, os quais so rigorosamente sancionados pela
interveno federal se descumprirem os princpios mencionados.
Contudo, a Constituio Estadual entra em vigor sem passar por pelo controle prvio da Unio, embora
sempre tenha que velar pela Federao exercendo a atividade de controle de legitimidade
constitucional dos Estados.
A igualdade jurdica dos Estados-membros
No Brasil, entende-ser por Estado-membro a entidade poltica territorial dotada de autonomia
legislativa e constitucional. Juridicamente os Estados so todos iguais, no sendo relevante o fato de
um Estado ser mais rico do que outro, ser mais ou menos populoso.
Todos os Estados possuem o mesmo respaldo de validade, qual seja, na Constituio Federal, a qual
outorga iguais deveres e direitos. o que se verifica quanto a tributao, a qual inerente a cada
Estado, sendo que um no pode se apossar dos rendimentos tributrios do outro, nem mesmo a Unio
dos Estados e vice-versa.
As competncias legislativa e tributria foram repartidas pela Carta Magna entre a Unio e os Estadosmembros, no podendo ser confundidas.

1. Atividade Estatal e Direito Tributrio


O Estado necessita de recursos materiais para manter sua estrutura, desenvolver suas atividades,
disponibilizando ao cidado (contribuinte), assim, os servios pblicos que lhe compete, na atividade
de implementao do interesse pblico. Para tanto, vale-se da cobrana de tributos, que a principal
fonte das receitas pblicas. Essa cobrana regulamentada por meio de regras especficas que so
estudadas pelo Direito Tributrio.
Paulo de Barros Carvalho ensina que o Direito Tributrio o ramo didaticamente autnomo do Direito,
integrado pelo conjunto de proposies jurdico-normativas, que correspondam, direta ou
indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.
2. Tributos
O tributo prestao pecuniria e compulsria que instituda por meio de Lei, diversa de sano
(multa), cobrada mediante lanamento. Ou como ensina Ruy Barbosa Nogueira so as receitas
derivadas que o Estado recolhe do patrimnio dos indivduos, baseado no seu poder fiscal (poder de

tributar, s vezes consorciado com o poder de regular), mas disciplinado por normas de direito pblico
que constituem o Direito Tributrio.
Os tributos, segundo a classificao pentapartida, subdividem-se em:
Imposto o tributo exigvel independentemente de qualquer atividade Estatal (contraprestao)
especfica relativa ao contribuinte e apresenta uma destinao indeterminada.
a) Impostos da Unio: Imposto de Renda (IR), Imposto de Exportao (IE), Imposto de Importao (II),
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operao de Crdito (IOF) e Imposto sobre
Territorial Rural (ITR), Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG) e os Impostos Residuais.
b) Impostos dos Estados: Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD), Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) e Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS).
c) Impostos dos Municpios: Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), Imposto
sobre a transmisso de bens imveis (ITBI) e Imposto sobre Servios (ISS).
Taxa um tributo imediatamente vinculado atividade estatal prestada ao sujeito passivo (cidado).
So, pois, tributos vinculados uma contraprestao. Trata-se de tributo federal, estadual ou
municipal.
a) Taxa de polcia (fiscalizao) ser exigida em virtude de atos de fiscalizao (polcia) realizados
pela Administrao Pblica. Exemplo: taxa alvar, fiscalizao ambiental etc.
b) Taxa de servio ser cobrada em razo de prestao estatal de servios pblicos especficos e
divisveis. Exemplo: taxa de coleta do lixo, taxa de gua etc.
Contribuio de melhoria o tributo exigvel em decorrncia de obra pblica que valorizou o imvel
de particulares. Com isso, evita-se o enriquecimento ilcito do particular que teve seu imvel valorizado
por obra custeada pela coletividade. Trata-se de tributo federal, estadual ou municipal.
Emprstimo compulsrio para Amlcar Falco a prestao em dinheiro que o Estado ou outra
entidade pblica de direito interno coativamente exige, nos termos da Lei, para custeio de suas
prprias atividades, daqueles que possuam determinada capacidade contributiva denotada por fatos
geradores legalmente previstos, condicionando-se o seu pagamento promessa de ulterior restituio
em prazo certo ou indeterminado (amortizvel ou perptuo) e, eventualmente de fluncia de juros.
Contribuies - segundo Eduardo Sabbag so tributos destinados ao financiamento de gastos
especficos, sobrevindo no contexto de interveno do Estado no campo social e econmico, sempre no
cumprimento dos ditames da poltica de governo. Dividem-se em contribuies sociais, contribuies
de interveno no domnio econmico e contribuies de interesse das categorias profissionais ou
econmicas.
3. Relao jurdico-tributria
A relao jurdico-tributria compe-se de hiptese de incidncia, fato gerador, obrigao tributria.
Vejamos:
a) hiptese de incidncia o momento abstrato, previsto em Lei, que deflagra a relao jurdicotributria.
b) fato gerador (fato imponvel) a materializao da hiptese de incidncia, representando o
momento concreto de sua realizao.

c) obrigao tributria a relao jurdica de sujeio motivada pela Lei, entre sujeito passivo e ativo
(credor e devedor), envolvendo um objeto (prestao pecuniria).
4. Responsabilidade Tributria
Ocorre quando, por disposio de lei, uma pessoa, tendo relao apenas indireta com o fato gerador
chamado a responder pelo tributo devido. So pessoalmente responsveis:
a) o adquirente ou remitente pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
b) o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso;
c) o sucessor, a qualquer ttulo, e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao. Limitada essa responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da
meao.
Na hiptese de fuso, ciso e incorporao de empresas, a nova empresa responde pelos tributos
devidos pelas empresas transformadas.
Capacidade Tributria - a capacidade tributria passiva independe da existncia de uma pessoa jurdica
estar regularmente constituda, basta que configure uma unidade econmica.
5. Administrao tributria
A legislao tributria regula a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria
de fiscalizao. Aplica-se s pessoas naturais ou no, inclusive s que gozem de imunidades tributrias
ou de iseno de carter pessoal. Para fins de fiscalizao, os sigilos industriais e comerciais no
podem ser opostos como argumento para o tolhimento ou a dificultao das aes dos agentes do
fisco. Mas o acesso destes a todos os setores, documentos e informaes de uma empresa sob
fiscalizao dever ser feita mediante aes escritas e formais.
Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes
de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros. Esta obrigao prevista
no abrange a prestao de informaes quanto ao fato sobre os quais o informante esteja legalmente
obrigado a observar segredo em razo de cargo.
6. Lanamento Tributrio
O lanamento fundamental para constituir o crdito tributrio e para afastar, assim, a decadncia.
Caracteriza-se como:
- atividade privativa de autoridade administrativa;
- procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador e o nascimento da
obrigao tributria;
- atividade que calcula o montante do tributo devido;
- atividade que identifica o sujeito passivo;
- procedimento que, sendo o caso, prope a aplicao da penalidade cabvel.
O lanamento apresenta-se por trs tipos, sendo estes:
a) direto ou de ofcio o qual feito unilateralmente pela autoridade fiscal, sem interveno do
contribuinte, por exemplo: IPVA, IPTU, etc;
b) misto ou por declarao que feito quando a autoridade fiscal, tomando por base declaraes
prestadas pelo contribuinte, ou de terceira pessoa indicada em lei, procede ao lanamento, por
exemplo: II, IE e ITBI;

c) por homologao que visa facilitar a arrecadao de certos impostos e, neste caso, o fisco comete ao
contribuinte a incumbncia de proceder aos clculos, recolher o imposto e aguardar o posterior
lanamento de homologao por parte da autoridade fiscal, como por exemplo: ICMS e IPI.
7. Crdito Tributrio
a obrigao tributria lanada, assim, decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta,
sendo constitudo atravs do lanamento, e, somente ento, encontra-se em condies de ser exigido
do sujeito passivo ou contribuinte pelo Estado.
Ocorrido o fato gerador previsto em lei, nasce a obrigao tributria. O Estado, ento, tem direito ao
tributo, mas ainda no pode exigi-lo, pois a obrigao tributria, embora certa quanto a sua existncia,
ainda no lquida quanto ao seu objeto. O crdito tributrio resulta da conjugao de trs fontes: lei,
fato gerador e lanamento.
Extino do Crdito Tributrio:
Pode ocorrer:
a) pelo pagamento;
b) pela compensao - ocorre quando duas pessoas so ao mesmo tempo credora e devedora uma da
outra. As obrigaes extinguem-se at onde se compensarem. Este instituto, no Direito Tributrio deve
ser previsto em lei;
c) pela transao - ou seja, pelo acordo;
d) pela remisso - isto , atravs do perdo concedido pela autoridade administrativa;
e) pela prescrio - que a perda da ao atribuda a um direito e de toda a sua capacidade defensiva,
em consequncia do no uso dela durante determinado espao de tempo. O prazo corre aps o
lanamento e passado este, o contribuinte ter 30 dias para impugnar. Assim sendo, somente aps
este lapso o lanamento ser definitivo. J o prazo de prescrio no Direito Tributrio de 05 anos,
contados aps o lanamento definitivo;
f) pela decadncia - que o desaparecimento do prprio direito pelo simples fato de o credor no o
exercer no prazo legal. a morte do direito, caducidade;
g) pela consignao em pagamento - ou seja, pelo depsito em juzo quando ocorre injusta recusa de
recebimento pelo credor (Ex.: greve);
h) pela deciso administrativa irreformvel - deciso favorvel ao contribuinte, havendo arquivamento
do processo;
i) pela deciso judicial transitada em julgado - deciso imutvel e indiscutvel, isto , quando no cabe
mais recurso.
Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
Conforme estabelece o artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional, pode ocorrer a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio atravs da moratria; do depsito do seu montante integral; das
reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; da
concesso de medida liminar em mandado de segurana; da concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espcies de ao judicial e do parcelamento.
Moratria a concesso de um prazo dado pelo credor ao devedor, para que este ltimo pague seu
dbito. A concesso da moratria, segundo determina o inciso VI do artigo 97 do CTN, depende de lei. E
a competncia para sua concesso, em regra, da pessoa jurdica de direito pblico competente para
instituir o tributo a que se refira.

O parcelamento do crdito tributrio que tambm figura como forma de suspenso de sua
exigibilidade, ser concedido sob as condies e na forma que estiver estipulada na lei especfica e a
ele sero aplicadas subsidiariamente as regras pertinentes moratria.
J o depsito caracteriza-se quando o devedor deposita o montante integral do crdito tributrio e com
isso suspende sua exigibilidade.
As reclamaes e recursos administrativos impedem a formao definitiva do crdito tributrio, e por
isso so modalidades de suspenso de exigibilidade.
Excluso do crdito tributrio:
So formas de excluso do crdito tributrio:
a) Iseno: decorre da lei. Ocorre o fato gerador mas a lei concessiva da iseno exclui o crdito
tributrio. a dispensa legal do pagamento de um determinado tributo. S pode isentar quem tem a
competncia para tributar. A iseno, quando concedida por prazo indeterminado, poder ser revogada
ou modificada por lei a qualquer tempo.
b) Anistia: um benefcio que visa excluir o crdito tributrio na parte relativa multa aplicada.
8. Dvida Ativa
Aps o lanamento, no mais havendo contra ele qualquer possibilidade de recurso, o mesmo
aguardar, por 30 (trinta) dias, que o contribuinte proceda ao pagamento. No o fazendo, ser o crdito
inscrito em dvida ativa na Procuradoria da Fazenda. O termo de inscrio na dvida ativa dever
constar:

a qualificao do contribuinte;

os dispositivos legais em que se fundou a exigncia;

o nmero do processo administrativo correspondente

o montante do crdito tributrio. O crdito tributrio regularmente inscrito em dvida ativa goza
de presuno de liquidez e certeza, preferindo a quaisquer outros, exceto os trabalhistas.
Inscrito o crdito, pode-se extrair a Certido de Dvida Ativa, que um ttulo executivo
extrajudicial, e com esse documento que o Estado ingressar em juzo para exigir o seu
crdito.