DICA 005 - Direito Tributrio COMPETNCIA TRIBUTRIA

Dica 005
Direito Tributrio
COMPETNCIA TRIBUTRIA
Meus afilhados, segue rol de importantes dicas sobre o tema da COMPETNCIA
TRIBUTRIA, tema presente em praticamente todas as provas de concursos pblicos,
e, em especial, de presena permanente no Exame de Ordem!
DICA 1 A expresso competncia tributria utilizada para designar a titularidade
plena que certa pessoa tem sobre certo tributo. Logo, reflete o domnio tributrio, a
propriedade perfeita sobre certos tributos. Nessa linha de pensamento, ter competncia
tributria significa ser titular de certos tributos, tendo permisso e possibilidade de
exercer todas as faculdades inerentes a esse domnio fiscal, quais seja, as faculdades de
instituir, legislar, fiscalizar e arrecadar os tributos, prerrogativas as quais apelidamos
capacidades. Logo, ter COMPETNCIA TRIBUTRIA significa ter a
TITULARIDADE PLENA sobre certos tributos, podendo exercer as quatro
CAPACIDADES INERENTES A ESSA TITULARIDADE. Nesse propsito, fiquem
atentos, pois no ordenamento jurdico somente quatro pessoas so titulares de
COMPETNCIA TRIBUTRIA, j que somente existem quatro pessoas aptas a
legislar. Por assim ser, somente a UNIO, os ESTADOS, o DISTRITO FEDERAL e os
MUNICPIOS possuem COMPETNCIA TRIBUTRIA, e ningum mais!
DICA 2 Apesar de s serem competentes os quatro entes federativos, existem outras
pessoas importantes em favor das quais se permitiu gozarem de arrecadao tributria
prpria. Pessoas que no so entes federativos, no se confundem com a Unio e nem
com os demais entes que integram a organizao infra-estruturante polticoadministrativa do Estado. Mas so pessoas importantes em favor das quais se quis
reconhecer o direito de arrecadarem tributos e terem uma certa autonomia oramentria.
assim com os Conselhos Profissionais (Ex. Conselho de Medicina; Conselho de
Odontologia; etc), com o INSS, com o Fundo Nacional do Desenvolvimento
Educacional FNDE, com algumas entidades do Sistema S (Ex: SESI, SESC,
SEBRAE), dentre outras pessoas importantes. Essas pessoas no tem titularidade plena
sobre os tributos que arrecadam, j que no tm capacidade legislativa, e assim sendo,
no podem legislar sobre esses tributos que arrecadam e sequer puderam institu-los.
Apesar, o ordenamento jurdico, entendendo a importncia diferenciada que essas
pessoas representam para a sociedade e para o prprio Estado Central, optou por
quebrar a regra de que somente os entes federativos dotados de competncia tributria
poderiam arrecadar tributos e permitiu que essas pessoas arrecadem certas contribuies
especiais que algumas pessoas da sociedade se obrigam a pagar. Nesse desiderato, surge
o apelido que demonstra que essas pessoas formam um fisco paralelo, ao lado dos entes
do Estado Central, e por isso chamadas de entidades parafiscais. Logo, as contribuies
especiais que se pagam a esse fisco paralelo so apelidadas contribuies parafiscais.
Tenham ateno na prova, pois essas entidades parafiscais so sujeitos ativos nas
relaes tributrias e arrecadam tributos para si mesmas, podendo gozar e fruir de
arrecadao tributria em interesse prprio. Apesar, no possuem competncia
tributria, j que a expresso competncia designa algo maior do que o que elas

realmente tm. Somente os entes federativos possuem competncia! O que as entidades

parafiscais possuem apenas o rol de duas das capacidades inerentes competncia,
quais sejam, as capacidades tributrias de fiscalizar e arrecadar! Por isso pegou a
expresso que as entidades parafiscais possuem CAPACIDADE TRIBUTRIA
ATIVA. Por fim, registro a vocs que podem ser credores nas relaes tributrias tanto
os entes federativos dotados de competncia tributria como as entidades parafiscais
dotadas de capacidade tributria ativa!
DICA 3 A competncia tributria como titularidade plena que certo ente federativo
tem sobre certos tributos, outorgada pela Constituio e se caracteriza pela absoluta
INDELEGABILIDADE. Nenhum ente federativo pode contrariar a vontade constituinte
e pretender modificar as competncias tributrias nos termos em que foram institudas
pela Constituio. Nenhum ente to autnomo ao ponto de poder afrontar a vontade
soberana do povo constituinte e pretender alterar as reparties das titularidades
tributrias. Logo, se algum ente fizer uma lei prpria determinando o abandono de sua
titularidade sobre certo tributo, ou, alegando que transferiu essa titularidade para outro
ente, tal lei ser NULA, plenamente INCONSTITUCIONAL, j que a nenhum ente
assiste o direito de delegar suas competncias tributrias. Para se modificar uma
competncia tributria, somente em virtude de Emenda Constitucional e, ainda assim,
desde que isso no implique em afronta clusula federativa, j que os artigos que,
juntos, estampam as fixaes constitucionais das competncias tributrias de cada um e
de todos os entes federativos denotam uma grande clusula ptrea tentacular. Para as
provas de vocs, o que gostaria de deixar muito bem frisado a caracterstica da
INDELEGABILIDADE DA COMPETNCIA TRIBUTRIA!
DICA 4 No obstante a indelegabilidade da competncia tributria, nada obsta, pelo
contrrio, que os entes possam celebrar acordos com terceiros, inclusive particulares,
para que colaborem no procedimento arrecadatrio dos tributos de sua competncia.
Nesse diapaso, lcita e habitual a prtica da DELEGAO DE CAPACIDADE
TRIBUTRIA DE FISCALIZAO E ARRECADAO, o que se pode fazer, por
exemplo, com Casas Lotricas, Bancos e demais Instituies Financeiras,
Concessionrias de Servio Pblico, etc. Em tais situaes, o ente federativo titular do
tributo no deixa de ser competente, NO DELEGA SUA COMPETNCIA, no perde
a titularidade sobre seu tributo. Apenas transfere a outra pessoa o EXERCCIO de duas
das CAPACIDADES TRIBUTRIAS inerentes ao domnio fiscal, o que se faz, frisese, dentro de alguns limites, pois o delegatrio (que pode inclusive ser um particular,
no h problemas nisso!) no poder aplicar autos de infrao, ajuizar execues e nem
usufruir da arrecadao, j que age em nome e no interesse do delegante. Portanto,
guardem essa informao preciosa: a competncia tributria indelegvel, mas duas
das quatro capacidades que dela emanam podem ser delegadas, dentro de limites e, em
regra, transitoriamente, podendo ser revogadas as delegaes a qualquer tempo!
DICA 5 Quanto s distribuies das competncias entre os entes federativos,
importante conhecer o Sistema Tributrio Nacional, compreendido nos arts. 145 162 da
CRFB/88 e mais alguns artigos esparsos, fora do STN, que fixam competncias sobre
contribuies especiais (Ex: o caso dos arts. 177,4, 195, 212,5, 239 e 240). Nesse
tema especfico, comum se indagar em provas de concursos sobre qual ente tem a
competncia para instituir determinado tributo. O macete que quero dar a vocs o
seguinte:
a) duas das cinco espcies tributrias so de competncia comum, ou seja, todos os

quatro entes podem instituir; o caso das taxas e contribuies de melhoria;

b) outras duas das cinco espcies so de competncia exclusiva da Unio, e aqui
falamos dos tributos especiais, que se agregaram clssica teoria tri-partida (impostos,
taxas e contribuies de melhoria), e ento falamos dos emprstimos compulsrios e
contribuies especiais, previstos nos arts. 148 e 149 da CRFB/88. Aqui, entretanto,
rogo a vocs ESPECIAL C-U-I-D-A-D-O pois existem DUAS EXCEES
exclusividade da Unio, e ambas so relativas ao mundo das CONTRIBUIES
ESPECIAIS; quero falar do art.149,1 e do art.149-A. No art.149,1 est a primeira
exceo e l fica previsto que os Estados, o DF e os Municpios devero instituir
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA sobre seus SERVIDORES PBLICOS para o
custeio dos benefcios previdencirios do regime especial de previdncia do art. 40 da
CRFB/88; a segunda exceo exclusividade da Unio na instituio dos tributos
especiais est no art.149-A, incluso na Carta pela EC 39/02, e estou falando da
Contribuio de Iluminao Pblica CIP, que veio substituir a velha e inconstitucional
Taxa de Iluminao Pblica TIP, e que de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal.
c) Por fim, quanto aos IMPOSTOS, existem trs tipos de impostos no Sistema
Tributrio: c.1) os impostos ordinrios, tambm chamados de impostos de competncia
privativa de cada ente (arts. 153, 155 e 156); c.2) os chamados impostos residuais, de
competncia exclusiva da Unio (art.154,I); c.3) por fim, os chamados impostos
extraordinrios de guerra (IEGs), tambm de competncia exclusiva da Unio
(art.154,II). O macete que sempre dou a meus alunos o seguinte: aprendam a
visualizar os trs impostos ordinrios dos Municpios e os trs dos Estados/DF; TODO
O RESTO DA UNIO. Logo, se o aluno perceber que os Municpios utilizam apenas
trs impostos, o IPTU, o ITBI e o ISS (art.156, CRFB/88), bem como que aos Estados e
ao DF cabem o ITCD, o ICMS e o IPVA (art.155, CRFB/88), todos os demais
impostos, os sete ordinrios que sobraram (II; IE; IR; IPI; IOF; ITR; IGF todos no
art.153) bem como os residuais e os extraordinrios de guerra so da Unio.
DICA 6 Fiquem mega atentos com o instituto da COMPETNCIA CUMULATIVA
TRIBUTRIA, prevista no art.147 da Carta. Por essa norma especial, fica autorizado o
Distrito Federal a CUMULAR os impostos MUNICIPAIS com os impostos
ESTADUAIS, esses ltimos, que j so de sua ordinria competncia, nos termos do
art.155. No mesmo sentido, prevista competncia CUMULATIVA em favor da
UNIO nos casos de existirem eventuais TERRITRIOS. Nesses, a UNIO sempre
CUMULAR com os seus ordinrios impostos federais OS IMPOSTOS ESTADUAIS;
e, se o Territrio NO FOR DIVIDIDO EM MUNICPIO, a Unio CUMULAR
TAMBM OS MUNICIPAIS; por lgico que, a contrario sensu, se o Territrio for
subdividido em Municpios, nos termos autorizados pelo art.33,1 da CRFB/88, so
estes Municpios que cobraro os impostos municipais, cabendo Unio cumular
apenas os impostos estaduais com os federais. Como atualmente no existem
Territrios, S TEMOS HOJE A COMPETNCIA CUMULATIVA DO DF;
DICA 7 Fiquem ATENTOS com uma novidade inserida no Sistema Tributrio por
via da EC 42/03 em relao ao ITR Imposto Territorial Rural; na previso originria
em 1988 o ITR veio como imposto ordinrio da Unio, mas devendo ela, aps arrecadar
seu montante, repassar 50% do produto recebido ao Municpio dentro do qual fica
situado o imvel rural tributado. Ou seja, ficou estipulada uma norma de repartio de

receita tributria, o que em nada afeta a COMPETNCIA tributria que sempre foi e
continua sendo da Unio. Ocorre que aps a EC 42 o art.153 sofreu considervel
alterao no pargrafo que regula o ITR, que o 4, bem como no dispositivo que
cuida da repartio da receita de referido imposto, que o art.158 inciso II. A EC 42
autorizou os Municpios a O-P-T-A-R-E-M por continuarem a receber 50% da receita
do ITR, de bandeja, aps a Unio cobrar, fiscalizar, arrecadar, ou, ento, exercerem a
faculdade de chamarem a Unio para celebrao de um Convnio, atravs do qual
avocaro para si a legitimidade para fiscalizar e cobrar o ITR e assim faro jus a ficarem
com 100% da arrecadao. Leiam com ateno a redao do art.153,4, III c/c 158, II a
Carta. Vocs percebero algumas concluses importantssimas:
a) o Municpio no obrigado a fiscalizar e arrecadar o ITR; uma opo que ele
pode exercer; se fizer, assumir todo o nus administrativo de cobrar e fiscalizar, mas,
em compensao, ficar com 100% da receita;
b) a Unio no delegou a competncia tributria do ITR ao Municpio; o tributo
CONTINUA SENDO FEDERAL, DE COMPETNCIA DA UNIO;
c)

o direito de exerccio oportunizado pela EC 42/03 do Municpio e no da Unio;

d) Hoje o ITR pode ser trabalhado nos dois regimes; quanto aos municpios que no
tiverem interesse em fazer a opo autorizada pela Emenda, continuar o regime antigo,
com a Unio fiscalizando, cobrando e entregando 50% da receita ao Municpio.
DICA 8 Por fim, prestem ateno no famoso instituto da COMPETNCIA
RESIDUAL TRIBUTRIA, previsto nos arts. 154, I e 195, 4. A Constituio
autorizou a UNIO, e somente a Unio, a poder criar outros impostos e outras
contribuies de seguridade social, alm dos j previstos na prpria Carta. Ou seja, a
competncia residual atua como verdadeira norma tributria em branco, sendo lcito
que a Unio possa inventar qualquer outro imposto alm dos j autorizados
expressamente na Carta, bem como, qualquer outra fonte de Custeio para a Seguridade
Social (novas Contribuies Sociais de Seguridade Social) tambm no previstas
expressamente no texto constitucional. Se esses tributos residuais forem criados,
agregar-se-o aos impostos ordinrios e s COFINs ordinrias, ficando como tributos
permanentes, definitivos, dentro do rol das espcies tributrias. Importante conhecer as
limitaes ao exerccio dessa perigosa competncia residual tributria, e rogo sua
especial ateno para esses detalhes:
a) somente por LEI COMPLEMENTAR que se podem criar impostos residuais e
contribuies de seguridade social residuais; aqui, se quebra a regra de que os tributos
se criam por simples lei ordinria, e, ao lado dos emprstimos compulsrios, os tributos
residuais se revelam como as seletas espcies fiscais criveis por lei complementar;
b) se so criveis apenas por lei complementar, sempre importante lembrar e frisar
que jamais podero ser criados por medida provisria, vide expressa proibio no
art.62,1,III, de medidas provisrias atuarem em matria reservada lei complementar.
Pode estar eclodindo urgncia e relevncia, e nem assim caber uso de MP no exerccio
da competncia residual tributria, o que, repita-se, somente se dar por via de lei
complementar;
c) os tributos residuais foram alvo de expressa VEDAO DE CLONAGEM DE
TIPO. Ou seja, impostos residuais NO PODEM TER FATO GERADOR E BASE DE

CLCULO IGUAL AOS DOS IMPOSTOS ORDINRIOS, assim como as

CONTRIBUIES SOCIAIS DE SEGURIDADE SOCIAL NO PODEM TER FATO
GERADOR E BASE DE CLCULO SEMELHANTES AOS DAS CONTRIBUIES
J PREVISTAS NA CARTA;
d) por fim, em ambos os casos, vedada a tcnica de tributao CUMULATIVA,
sendo aplicvel aos tributos residuais o comando da NO CUMULATIVIDADE, to
peculiar ao ICMS e ao IPI.
DICA 9: Ateno quanto ao instituto da COMPETNCIA LEGISLATIVA
CONCORRENTE.
Apesar de o caput do art.24 da CRFB/88 s se referir Unio, aos Estados e ao
Distrito Federal, no citando os Municpios, TODOS OS QUATRO ENTES
FEDERATIVOS LEGISLAM EM DIREITO TRIBUTRIO, cada um nos tributos de
sua particular competncia. Exemplificando: a Unio legisla no IR, o Estado no IPVA e
o Municpio no ISS, podendo o DF legislar tanto nos tributos estaduais como
municipais. Logo, todos os entes realmente legislam em direito tributrio, ainda que no
legislem concorrentemente nas mesmas espcies tributrias. Portanto, tenham cuidado
com a leitura do art.24 caput, pois ele induz a erro, j que no cita os Municpios, os
quais, realmente legislam em Direito Tributrio.
Exceo importante a ser observada a de que a Unio pode legislar nos tributos de
competncia estadual e municipal, MAS APENAS PARA ESTABELECER NORMAS
GERAIS. Ou seja, a Unio recebe autorizao expressa da Constituio para estabelecer
as normas gerais para a legislao tributria. Afora essa atribuio (estabelecer as
normas gerais), no pode a Unio legislar na matria estadual ou municipal. No pode,
por exemplo, a Unio, majorar ou reduzir um tributo estadual ou municipal, no pode
conceder isenes, anistias, interferir no parcelamento das dvidas, etc.
Importante observao a de que a lei a estabelecer normas gerais para a legislao
tributria TEM QUE SER UMA LEI COMPLEMENTAR, como expressamente exigiu
o constituinte no art.146 da CRFB/88.
Apesar de em regra as leis nacionais que estabelecem normas gerais em matrias de
competncia legislativa concorrente serem simples leis ordinrias, EM DIREITO
TRIBUTRIO, TEM QUE SER LEI COMPLEMENTAR. Reafirmando, vale a leitura
do art.146, que especializa o art.24, caput e 1.
Ainda quanto a essa competncia concorrente da Unio para legislar na matria
estadual e municipal, a Constituio cita, em rol exemplificativo, algumas matrias
especficas que devem ser objeto dessa elaborao de normas gerais por lei
complementar. o que est descrito no rol de alneas do inciso III do art.146 da Carta.
Chamo ateno para a alnea a do art.146,III. Ao elaborar as normas gerais, deve a lei
complementar DEFINIR O PERFIL DAS ESPCIES TRIBUTRIAS. Especializando
mais ainda, o constituinte avana na mensagem e diz que se o tributo para o qual se
esteja elaborando o perfil for o imposto, A LEI COMPLEMENTAR DE NORMAS
GERAIS DEVE DEFINIR, QUANTO AOS IMPOSTOS, O FATO GERADOR, A
BASE DE CLCULO E O CONTRIBUINTE. Ou seja, a mensagem desse art.146, III,
a a de que a lei complementar defina o perfil dos tributos, em especial dos impostos,

e, quanto a estes, ensinando qual ser o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte.
A importncia de existir essa lei complementar definindo, em normas gerais, o perfil
do imposto, determinando detalhadamente qual o fato gerador, qual a base de
clculo e quem o contribuinte, que SE CRIA UM PADRO GERAL, UM PERFIL
HOMOGNEO para o imposto que todos os entes tero que seguir, evitando-se assim
que tenhamos o mesmo imposto com diferentes caractersticas bsicas, a depender de
qual tenha sido o Estado ou Municpio que tenha legislado para lhe instituir. Ou seja,
com as normas gerais padronizadoras, em qualquer que seja o municpio brasileiro, o
ISS ter o mesmo fato gerador, a mesma base de clculo e o mesmo contribuinte. Da
mesma forma, em qualquer Estado, o ICMS ter as mesmas caractersticas estruturantes.
Essa a vantagem de existir a lei complementar de normas gerais definidoras do perfil
do tributo.
Chamo a ateno para a pegadinha famosa: A CONSTITUIO, no art.146, III, a,
NO EXIGE QUE A LEI COMPLEMENTAR DE NORMAS GERAIS DEFINIDORA
DO PERFIL DO IMPOSTO DEFINA QUAL SER A SUA A-L--Q-U-O-T-A. Ou
seja, no papel da LC de Normas Gerais definir a alquota, mas apenas o fato gerador,
a base de clculo e o contribuinte. Quanto s alquotas, o legislador local ter maior
flexibilidade para fix-las, no se submetendo a um padro geral pr-definido na lei
complementar nacional de normas gerais.
So exemplos dessas leis complementares nacionais de normas gerais definidoras do
perfil do imposto, a LC 87/96 e a LC 116/03, que definiram, respectivamente, o perfil
do ICMS e do ISS. Suas normas gerais tem que ser4 respeitadas por todos os Estados,
DF e Municpios, sob pena de violao ao art.146,III, a da Carta Magna.
DICA 10: ORGANIZANDO AS COMPETNCIAS
muito comum que na prova o examinador analise se o candidato sabe quais so os
tributos da competncia de cada ente. Existem alguns macetes. Prestem ateno.
De modo objetivo: o primeiro passo saber que as taxas e contribuies de melhoria
so tributos de competncia comum, podendo ser institudos por todos os entes
federativos, vide, art.145, II e III da Carta Magna.
O segundo passo saber que, em regra (salvo duas nicas excees), os emprstimos
compulsrios (art.148, CRFB) e as contribuies especiais (art.149, CRFB) so tributos
de competncia exclusiva da Unio. E quais so as excees? A primeira, a das
Contribuies Previdencirias dos Servidores Pblicos, que cada ente institui a sua, nos
termos do art.149,1 da Constituio. A segunda a Contribuio de Iluminao
Pblica CIP, do art.149-A do Texto Maior. Logo, qual o macete: salvo a CIP
(Municpios e DF) e as Contribuies Previdencirias cobradas dos Servidores Pblicos
(cada ente institui a sua), OS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS E AS
CONTRIBUIES ESPECIAIS (Contribuies Sociais, Contribuies Profissionais e
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico CIDE) SO DE
COMPETNCIA EXCLUSIVA DA UNIO.
O terceiro passo quanto aos impostos. E o macete apenas decorar quais so os 3
impostos ordinrios de competncia privativa dos Municpios (IPTU, ITBI e ISS) e os 3

impostos ordinrios de competncia privativa dos Estados e do Distrito Federal (ITD,

ICMS e IPVA); todos os demais impostos so de competncia da Unio. Existem 13
impostos ordinrios previstos na Constituio. Sete da Unio, previstos no art.153 (II,
IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF); trs so dos Estados e DF, previstos no art.155 (ITD,
ICMS e IPVA) e trs so dos Municpios, nos termos do art.156 (IPTU, ITBI e ISS).
Alm desses impostos ordinrios, a UNIO pode criar outros, alargando esse rol, tendo
sido assim autorizada a criar os chamados Impostos Residuais (art.154, I); por fim, pode
ainda a Unio criar, em casos de guerra externa, os chamados Impostos Extraordinrios
de Guerra IEGs, conforme autoriza o art.154, II.
Logo, qual o macete: o candidato precisa apenas lembrar que os impostos dos
Municpios so o IPTU, ITBI e ISS; os impostos dos Estados so o ITD, o ICMS e o
IPVA; todos os demais impostos (os demais ordinrios, os residuais e os extraordinrios
de guerra) so da Unio. Vale frisar que pelas regras da competncia cumulativa do
art.147, o DF, que tem competncia originria estadual, cumula os impostos municipais,
podendo instituir e cobrar os seis impostos (IPTU, ITBI, ISS, ITD, ICMS e IPVA).
Portanto, finalizando, como memorizar as competncias tributrias para a prova?
Repetindo esse raciocnio: TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA SO DE
COMPETNCIA COMUM DE TODOS OS ENTES; EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS SO DE COMPETNCIA
EXCLUSIVA DA UNIO, SALVO DUAS EXCEES, QUAIS SEJAM, A CIP QUE
DOS MUNICPIOS E DO DF, E AS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS DO
SERVIDORES PBLICOS QUE CADA ENTE INSTITUI AS SUAS; POR FIM,
SALVO O IPTU, ITBI e ISS QUE SO DOS MUNICPIOS e o ITD, IPVA e ICMS
QUE SO DOS ESTADOS, TODOS OS DEMAIS IMPOSTOS SO DA UNIO! O
DF CUMULA OS IMPOSTOS MUNICIPAIS COM OS ESTADUAIS.