O EXCESSO DE EXAO

1- O que significa a palavra EXAO?

Exao a cobrana pontual de tributos e contribuies consistente no cumprimento de
atividade estatal. Segundo o dicionrio Aurlio, cobrana rigorosa de dvida ou impostos.
Ressalte-se que o termo rigorosa refere-se exatido da cobrana.
2- Quando a exao se torna um CRIME?
A exao, por si mesma, no constitui crime, mas o seu EXCESSO. Por exemplo, quando
o funcionrio cobra alm da quantia efetivamente devida, comete o EXCESSO DE
EXAO.
3- Onde se encontra fundamentado este tipo penal?
O crime de excesso de exao encontra-se tipificado no Art. 316, 1 e 2, do Decretolei n 2.848, de 07/12/1940 Cdigo Penal. Cabe esclarecer que este crime
considerado pela doutrina como um subtipo do crime de Concusso, este descrito no
caput do mesmo artigo.
Art. 316 - ...
1- se o funcionrio exige tributo ou contribuio social que sabe ou
deveria saber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio
vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza:
Pena recluso de 3 (trs) a 8 (oito) anos e multa.
2- se o funcionrio desvia, em proveito prprio ou de outrem, o que
recebeu indevidamente para recolher aos cofres pblicos:
Pena recluso de 2 (dois) a 12 (doze) anos e multa.
4- Quem pode ser enquadrado no crime de EXCESSO DE EXAO?
Trata-se de crime prprio, pois s pode ser praticado por funcionrio pblico;
entretanto, admite a participao de particular, que, no caso, tambm responder pelo
mesmo crime, apesar de no ser funcionrio pblico.
5- Somente os funcionrios do Fisco esto sujeitos prtica deste crime?
Qualquer funcionrio pblico pode praticar o EXCESSO DE EXAO, no sendo
necessrio, portanto, que o funcionrio tenha a misso funcional de arrecadar tributos.
6- Quem o sujeito passivo neste crime?
O sujeito passivo principal o ESTADO, pelo descrdito causado Administrao Pblica
e, em segundo lugar, o CONTRIBUINTE, vtima da conduta tpica.
7- Quais as condutas tipificadas neste crime?
1- Exigncia INDEVIDA de impostos ou contribuio social: nesse caso o agente cobra
tributo ou contribuio social do sujeito passivo consciente de que ele no deve.
Entende-se por INDEVIDA a cobrana de tributos, os quais:
a lei no autoriza que o Estado os cobre; ou
o contribuinte j os pagou; ou

 o valor cobrado est acima do correto.

IMPORTANTE: se o tributo ou contribuio social for DEVIDO no h tipificao penal.
2 - Cobrana VEXATRIA ou GRAVOSA: nessa hiptese o agente cobra tributo e
contribuio social DEVIDOS, mas de modo vexatrio ou gravoso, no autorizado em lei.
Entende-se por VEXATRIO o modo que causa humilhao, tormento, vergonha ou
indignidade ao sujeito passivo. Entende-se por GRAVOSO o modo que impe despesas
acima do necessrio ao sujeito passivo.
IMPORTANTE: a expresso que a lei no autoriza, configura elemento normativo, de
modo que, autorizado o meio, o fato no configura tipo penal.
8- O excesso de exao admite a modalidade CULPOSA?
No. O elemento subjetivo do tipo o DOLO, ou seja, a vontade livre e consciente de
exigir ou cobrar tributos, nos moldes descritos no tipo. Na primeira modalidade tpica
(exigncia indevida), a expresso que sabe refere-se ao dolo direto. Nesse caso
necessrio, para que se aperfeioe a tipicidade do fato, que o sujeito tenha pleno
conhecimento da ilegitimidade do tributo. Se h dvida ou erro sobre a ilegitimidade,
no h crime por ausncia de tipicidade. Na expresso deveria saber o sujeito age
com dolo eventual. No tem plena certeza da natureza indevida da cobrana, mas tem
conhecimento de fatos e circunstncias que claramente a indicam. A segunda
modalidade (cobrana vexatria ou gravosa ) s aceita o dolo direto.
9- O que determina o momento consumativo do crime?
Na primeira modalidade tpica, o delito se consuma no momento em que a vtima toma
conhecimento da exigncia (crime formal). No carece, pois, que o contribuinte efetive
o pagamento do tributo. Na segunda modalidade o crime atinge a consumao com o
emprego do meio vexatrio ou gravoso (crime material). Note-se que, embora no se
admita a modalidade culposa, admite-se a TENTATIVA.
10- A exigncia de OBRIGAO ACESSRIA possibilita o excesso de exao?
No, pois no h enquadramento do tipo penal, que prev a exigncia indevida de
tributo ou contribuio social. Na obrigao acessria o contribuinte no tem ainda
constituda a obrigao principal, inviabilizando a exigncia do pagamento do tributo ou
da contribuio social, como tambm o emprego do meio vexatrio ou gravoso.
11- A cobrana de MULTA indevida ou por meio vexatrio ou gravoso pode se
enquadrar no crime de excesso de exao?
Tambm, neste caso, no h enquadramento do tipo penal. Assim manifestou-se o
TJDFT sobre o tema:
Na espcie, nota-se que no restou caracterizada, em momento algum, a cobrana de
qualquer tributo que, no caso em tela, poderia ser o ICMS (Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias), eventualmente devido pela empresa. Todavia, o que ocorreu foi, tosomente, a imposio de uma multa, efetuada por meio do auto de infrao por
sonegao do mencionado ICMS. Assim, evidencia-se que no h tipificao legal
prevista no artigo 316 do Estatuto Repressivo (...)
Assim, inexistindo a cobrana de tributo, mas sim a imposio de uma multa pelo nopagamento de ICMS, no h como incriminar a conduta perpetrada pelos denunciados,
por no se encontrar tipificada no art. 316, 1, do Cdigo Penal, estando, pois, correta

a r. sentena monocrtica, em todos os seus fundamentos e que concluiu por absolver

aos rus apelados.
(...).
IMPORTANTE: entretanto, o funcionrio que durante a fiscalizao da obrigao
acessria ou cobrana de multa submete o contribuinte a vexame e constrangimento no
autorizado em lei, comete o crime de ABUSO DE PODER, sujeito a pena de deteno de 1
(um) ms a 1 (um) ano.