INFORMATIVO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA (atualizado em 01/10/2012)

Esclarecimentos relevantes:
1. O presente informativo:
a) foi elaborado com base no Regulamento do ICMS de Santa Catarina, em vigor em
01/10/2012;
b) reflete o entendimento do Fisco a respeito das matrias que aborda, no esgotando,
entretanto, o assunto a elas relacionado;
c) trata exclusivamente das operaes internas realizadas em territrio catarinense e das
interestaduais com destino a Santa Catarina.
2. No prevalecem as orientaes constantes do presente do informativo na hiptese de
legislao superveniente dispor de forma diversa quela vigente em 01/10/2012.
Obs: recomendamos acesso legislao disponibilizada no site da Secretaria da Fazenda.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1 - DEFINIES
1.1 Substituio Tributria
1.2 Substituto e Substitudo
1.3 Convnios e protocolos
1.4 Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM
2 - LEGISLAO. MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO
3 - CLCULO DO IMPOSTO
3.1 - Substituto sujeito ao regime Normal de apurao do ICMS
3.2 - Substituto enquadrado no Simples Nacional
3.3 - MVA original e MVA ajustada
3.4 - Substitudo enquadrado no Simples Nacional estabelecido em SC
3.5 - Substitudo do Simples Nacional que revenda mercadorias empresa com regime normal
de apurao do imposto
3.6 - Contribuinte substitudo que adquirir mercadoria com MVA integral e efetuar operao com
destino empresa do Simples Nacional
4 - CADASTRO DE EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL
5 - MERCADORIA DESTINADA AO ATIVO PERMANENTE, USO OU CONSUMO
6 - PRAZO DE RECOLHIMENTO
6.1 - Substituto
6.2 - Substitudo, no caso de mercadoria proveniente de Estado no signatrio (unidade da
Federao com a qual SC no tenha celebrado Convnio ou Protocolo)
6.3 Remetentes de estados no signatrios
6.4 - Mercadoria proveniente de Estado signatrio, quando recebida sem o devido destaque e/ou

guia de recolhimento do ICMS-ST

6.5 - Mercadoria em Estoque
6.6 Recolhimento em funo das alteraes em protocolos a partir de 01/03/2011
7 ESTOQUE E A APURAO DA ST
8 - DO CRDITO
8.1 Substituto
8.2 - Substitudo
9 - DOCUMENTO DE ARRECADAO (GNRE, DARE, CDIGOS DE RECEITA)
10 - DIME - Declarao de Informaes do ICMS e Movimento Econmico
11 - OUTRAS OBRIGAES ACESSRIAS
11.1 Do Substituto Tributrio
11.2 - Do Substitudo
11.3 Dos contribuintes catarinenses optantes pelo Simples Nacional
12 - DA RESTITUIO DO IMPOSTO
13 - DO RESSARCIMENTO DO IMPOSTO

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ST
1 - DEFINIES
1.1 - Substituio Tributria nas Operaes Subseqentes ou para a frente: Modalidade
de responsabilidade tributria em que a legislao atribui a terceiro (substituto tributrio), diverso
do contribuinte (substitudo), a responsabilidade de recolher o imposto relativo s operaes
subseqentes, at o consumidor final.
O regime de substituio tributria no se aplica s operaes realizadas pelo estabelecimento
substituto para uso ou consumo ou para integrao ao ativo permanente do destinatrio,
contribuinte ou no do ICMS, exceto quando se tratar de operao:
- interestadual com mercadoria sujeita substituio destinada ao uso ou consumo ou ao ativo
permanente do destinatrio, hiptese em que a substituio recair somente sobre o diferencial
de alquota; ou
- com combustveis e lubrificantes, derivados ou no de petrleo, inclusive biodiesel, hiptese
em que a substituio tambm se aplica nas operaes para consumo do destinatrio (decorre
de especificidades relativas s operaes com estes produtos).
1.2 Substituto e Substitudo:
O sujeito passivo, diverso do contribuinte, a quem a lei atribui o dever de recolher o imposto
relativo s operaes subseqentes quela por ele praticada, denomina-se substituto tributrio.
E o substitudo aquele que promove a operao de circulao de mercadorias (contribuinte)
cujo recolhimento a legislao atribuiu ao substituto.
A legislao estabelece que:
- no recebimento de mercadorias ou na utilizao de servios sujeitos substituio tributria, o
estabelecimento recebedor fica solidariamente responsvel pelo imposto devido nas operaes e
prestaes seguintes;
- o substitudo responsvel pelo recolhimento do imposto devido nas operaes subseqentes,
quando recebe mercadoria de outra unidade da Federao, sujeita ao regime de substituio
tributria, na hiptese do remetente no estar obrigado reteno do imposto. o caso, por
exemplo, de mercadoria recebida de Estado no signatrio de convnio ou protocolo.
1.3 - Convnios ou protocolos
So acordos firmados com outros Estados, devidamente publicado no Dirio Oficial da Unio,
que tem por finalidade atribuir efeito extraterritorial legislao estadual, o que permite ao
Estado exigir imposto de contribuinte localizado em outro Estado (signatrio do convnio ou
protocolo). Tem o Estado, a partir do acordo, legitimidade para exigir imposto a ttulo de
substituio tributria de contribuinte localizado em Estado signatrio do acordo que tenha por
destino contribuinte catarinense.
Por conveno, o acordo denomina-se convnio, quando assinado com todas as unidades

federativas do Brasil, e protocolo, quando o acordo celebrado com apenas algumas unidades
federadas.
1.4 Nomenclatura Comum do Mercosul NCM
A maioria dos convnios e protocolos estabelecem Margens de Valor Agregado MVA com base
em dois critrios: na NCM (posio, subposio, item, subitem ou cdigo) e descrio da
mercadoria.
As duas condies devem ser cumpridas para que o produto esteja sujeito substituio
tributria: a primeira, estar posicionada de acordo com a NCM e a segunda, estar descrita no
dispositivo legal que instituiu o regime. Ressalvadas as excees previstas na legislao,
cumpridas as duas condies, ocorrer a substituio tributria. Por bvio, na ausncia de uma
das condies, no se aplica o regime.
As informaes sobre a NCM esto disponveis no endereo www.mdic.gov.br > COMRCIO
EXTERIOR > Estatsticas de comrcio exterior DEPLA > Metodologia de produo de
estatsticas do comrcio exterior.

2 - LEGISLAO
A substituio tributria encontra-se regulamentada no Anexo 3 do RICMS/SC, no site
www.sef.sc.gov.br > Legislao > Tributria > Regulamento e Anexos.
Os convnios e protocolos esto disponveis no site www.fazenda.gov.br/confaz e aqueles, na
rea da substituio tributria em que Santa Catarina participa so os seguintes:
MERCADORIA
01.

CONVNIO OU
PROTOCOLO

Cerveja,
inclusive
chope,
ICMS Todas as unidades da Federao,
refrigerante,
inclusive
bebida Protocolos
hidroeletroltica e energtica, gua 11/91, 28/03 e 53/08 exceto:
mineral ou potvel e gelo.
- MG, quanto ao gelo e gua mineral,
- at 30.09.08, SC quanto gua
mineral e

Obs.: em relao a SC a substituio

tributria referente a gua mineral ou
potvel somente se aplica a partir de
01.10.08 (Dec. 1.554/08)

02.

03.
04.
05.
06.

ESTADOS SIGNATRIOS

- SE, quanto ao gelo.

Sorvete e com preparados para Protocolos

fabricao de sorvete em mquina
20/05 e 31/05

ICMS Todas as unidades da Federao,

exceto PI quanto aos preparados de
sorvete, AC, GO, MA e PA.

Cimento

Protocolos ICM
11/85 e ICMS 36/92

Veculos automotores

Convnio
ICMS Todas as unidades da Federao
132/92 e 51/00

Motocicletas e ciclomotores

Convnio
52/93

ICMS Todas as unidades da Federao

e Convnio
85/93

ICMS Todas as unidades da Federao

Pneumticos, cmaras
protetores de borracha

de

ar

Todas as
exceto AM

unidades

da

Federao,

07.

Cigarros
e
outros
derivados do fumo

produtos Convnio
37/94

ICMS Todas as unidades da Federao

08.

Tintas,
vernizes
e
outras Convnio
mercadorias da indstria qumica
74/94

ICMS Todas as unidades da Federao

09.

Telhas, cumeeiras
e
caixas
Protocolos
ICMS
dgua de cimento, amianto e 32/92
e
19/94
fibrocimento
(estende os efeitos do
Protocolo 32/92)

A partir de 01.05.2010, SC fica excluda

(denncia) das disposies contidas nos
Protocolos 32/92 e 9/94, por meio do
Protocolo 73/2010.

10.

Mercadorias destinadas a reven- Convnio

dedores no inscritos para venda 45/99
porta-a-porta

ICMS Todas as unidades da Federao

11.

Energia eltrica no destinada Convnio

comercializao ou industrializao
83/00

ICMS Todas as unidades da Federao

12.

Combustveis
e
lubrificantes,
derivados ou no de petrleo.

Convnio

ICMS Todas as unidades da Federao

Produtos farmacuticos

Protocolo

13.

110/07

76/94

ICMS

Todas as unidades da Federao,

exceto: AM, CE, DF, GO, MG, RJ e RN,
SP.
Obs:
1) a partir de 01.05.10, SC fica excluda
(denncia) das disposies contidas no
Conv 76/94 (Conv ICMS 25/10).

2) SC celebrou com MG o Prot ICMS

57/2010, com efeitos a partir de
01.05.10, para operaes com produtos
farmacuticos, soros e vacinas de uso
humano. A partir de 01.09.10, o Protocolo
57/10 fica revogado por meio do
Protocolo
98/10,
mantendo-se
internamente o regime de ST em SC
para produtos farmacuticos, soros e
vacinas de uso humano at 31.10.10.

3) A partir de 01.11.10, passa a produzir

efeitos o Decreto n 3.582, de 21 de
outubro de 2010, que regulamenta a
nova adeso (parcial) do estado de SC
ao Convnio ICMS 76/94, que dispe
sobre a ST nas operaes com produtos
farmacuticos, por meio do Protocolo
ICMS 127/10.

14.

Peas, componentes e acessrios

para autopropulsados

Protocolos
ICMS Prot. 41/08: AL, AM, AP, BA, MA, MG,
41/08, 49/08 e 97/10 MT, PA, PR, PI, RJ (Prot. 17/09: efeitos
01.05.09), RS, SC, SP e ES (Prot.
116/09: efeitos 25.09.09), DF e GO (Prot
05/2011 efeitos a partir de 01/05/2011).
Obs.: as regras constantes no Prot.
41/08 e 49/08 foram introduzidas no
Regulamento do ICMS de SC pelos
Decretos. 1.311/08 e
1.401/08, com
vigncia a partir de 01.06.08 e do Prot.
97/10, Decreto 3.769, de 30/12/2010 e
vigncia a partir de 01/03/2011.

15.

Prot. 91/07: PR, RS, SC;

ICMS Prot. 26/04: todas as unidades da
26/04, 91/07 e 02/08 Federao, exceto GO.

Raes tipo pet para animais

Protocolos

domsticos

Obs.: o regime
em relao s
SC, bem como
SC, aplica-se
01.06.08.

16.

Disco fonogrfico, fita virgem ou Protocolos ICM

gravada e outros suportes para
reproduo ou gravao de som ou 19/85 e ICMS 35/08
imagem
Obs.: adeso de SC a partir de
01.06.08.

17.

18.

Filme fotogrfico e cinematogrfico e Protocolos ICM

slide.
15/85 e ICMS 31/08
Obs.: adeso de SC a partir de
01.06.08.

Aparelho de barbear, lmina

barbear descartvel e isqueiro
Obs.: adeso de SC a partir de
01.06.08.

de

Protocolos ICM

de substituio tributria
operaes internas em
quelas destinadas a
somente a partir de

Todas as unidades da Federao.

Obs.: o regime de substituio tributria
em relao s operaes internas em
SC, bem como quelas destinadas a
SC (interestaduais), aplica-se somente a
partir de 01.08.08.

Todas as unidades
exceto GO.

da

Federao,

Obs.: o regime de substituio tributria

em relao s operaes internas em
SC, bem como quelas destinadas a
SC, aplica-se somente a partir de
01.08.08.

Todas as unidades da Federao.

16/85 e 32/08
Obs.: o regime de substituio tributria
em relao s operaes internas em
SC, bem como quelas destinadas a
SC, aplica-se somente a partir de
01.08.08
Prot 76/09: a substituio tributaria no
se aplica, a partir de 01/06/09 s
operaes que destinem mercadoria
para SP.
Prot. 129/08 Adeso do PR (efeitos a
partir de 01/01/09)

19.

Pilhas e baterias eltricas

Protocolos ICM
18/85 e ICMS 34/08

Obs.: adeso de SC a partir de

01.06.08.

Todas as unidades da Fede rao.

Obs.: o regime de substituio tributria
em relao s operaes internas em
SC, bem como quelas destinadas a
SC, aplica-se somente a partir de
01.08.08
Prot. 131/08 Adeso do PR (efeitos a
partir de 01/01/09).

20.

Lmpadas, reator e starter

Protocolos ICM
17/85 e 33/08

Obs.: adeso de SC a partir de

01.06.08.

Todas as unidades da Federao.

Obs.: o regime de substituio tributria
em relao s operaes internas em
SC, bem como quelas destinadas a
SC, aplica-se somente a partir de
01.08.08.
Prot. 130/08 Adeso do PR (efeitos
a partir de 01/01/09)

21.

GLP derivado de Gs Natural

Protocolos
33/03 e 49/07

22.

Aparelhos celulares

ICMS Todas as unidades da Federao,

exceto DF, ES, GO, MG, MS, MT, PB,
PI, RR e SP.

Convnio
ICMS Todas as unidades da Federao,
135/06 e 43/09
exceto SP, PE, RN, AM e PB
SC incluso a partir de
01/09/09

23.

Produtos alimentcios

Protocolo
188/09

ICMS SC, MG e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais), aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 14/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

24.

Artefatos de uso domstico

Protocolo
189/09

ICMS SC, MG e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais), aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 14/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

25.

Produtos de colchoaria

Protocolo ICMS

SC, MG, RJ, PR, RS, MT, MS e BA.

190/09

Obs.:
- o regime de substituio tributria com
produtos de colchoaria em relao s
operaes internas em SC, bem como
aquelas
destinadas
a
SC
(interestaduais), aplica-se a partir de
01.05.10.
- o Protocolo ICMS 90/07, que dispe
sobre a substituio tributria nas
operaes com suportes elsticos para
cama,
colches,
inclusive
box,
travesseiros e pillow produzir efeitos
at 30.04.10 (Prot. ICMS 53/10).
- Prot 206/2010, adeso da BA, a partir
de 01/03/2011.

26.

Cosmticos, perfumaria, artigos de Protocolo ICMS

higiene pessoal e de toucador.
191/09

SC, MG, PR e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria com
cosmticos, perfumaria, artigos de
higiene pessoal e de toucador em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais), aplica se a partir de
01.05.10.
- o Protocolo ICMS 92/07, que tambm
dispe sobre a substituio tributria
nas
operaes
com
cosmticos,
perfumaria, artigos de higiene pessoal e
de toucador, produzir efeitos at
30.04.10 (revogado pelo Protocolo ICMS
55/10).
- Prot 15/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

27.

Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos Protocolo

e eletrodomsticos.
192/09

ICMS SC, MG, RJ, PR e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 13/2011 e Prot 16/2011, adeso
dos estados do RS e PR.

28.

Ferramentas

Protocolo ICMS

SC, MG, RJ e RS.

193/09

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 13/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

29.

Instrumentos musicais

Protocolo ICMS

SC, MG e RS.

194/09

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 14/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

30.

Mquinas e aparelhos mecnicos, Protocolo ICMS

eltricos, eletromecnicos e
195/09
automticos.

SC, MG, RJ e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 14/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

31.

Materiais de construo, acabamento, Protocolo

bricolagem ou adorno.
196/09

ICMS SC, MG e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 14/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

32.

Materiais de limpeza

Protocolo ICMS

SC, MG e RS.

197/09

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 14/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

33.

Materiais eltricos

Protocolo ICMS

SC, MG e RS.

198/09

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 14/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

34.

Artigos de papelaria

Protocolo ICMS
199/09

SC, MG, RJ e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 14/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

35.

Bicicletas suas peas e partes

Protocolo ICMS
203/09

SC, MG, RJ e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 13/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

36.

Brinquedos

Protocolo ICMS
204/09

SC, MG, RJ e RS.

Obs.:
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes internas em SC,
bem como quelas destinadas a SC
(interestaduais) aplica-se a partir de
01.05.10.
- Prot 13/2011, adeso do RS a partir de
01/06/2011.

37.

Energia Eltrica adquirida em ambiente Convnio ICMS 77/11 Todas as Unidades da Federao
de contratao livre
Obs.
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes com Energia
Eltrica adquirida em ambiente de
contratao livre aplicar-se- a partir de
01.01.2013

38.

Bebidas Quentes

Protocolo ICMS
103/12

ES, MG, PR, RS e SC

Obs.
- o regime de substituio tributria em
relao s operaes com Bebidas
Quentes aplica-se desde 01.09.2012

3 - CLCULO DO IMPOSTO
Frmula: ICMS ST = (Al x BC ST) (ICMS operao prpria)
Onde:
- ICMS ST = imposto a recolher por substituio tributria;
- Al = alquota interna aplicvel ao produto;
- BC ST = base de clculo da substituio tributria apurada conforme regra aplicvel ao
produto;
- ICMS operao prpria = ICMS incidente sobre a operao praticada pelo prprio remetente.
3.1 - Substituto sujeito ao regime Normal de apurao do ICMS (no optante pelo Simples
Nacional)

Exemplo:
- Operao interna
Base de clculo da operao prpria

R$ 1.000,00

Base de clculo da substituio

R$ 1.400,00

Alquota interna

17%

ICMS operao prpria

1.000 x 17%

R$ 170,00

ICMS-ST

1.400 x 17% 170

R$

68,00

- Operao interestadual com destino ao Estado de Santa Catarina

Base de clculo da operao prpria

R$ 1.000,00

Base de clculo da substituio

R$ 1.400,00

Alquota interna

17%

Alquota interestadual

12%

ICMS operao prpria

(1.000 x 12%)

R$ 120,00

ICMS-ST

(1.400 x 17%) 120,00

R$ 118,00

Obs.: a legislao catarinense dispe que somente o imposto prprio pode ser
compensado com eventual crdito existente em conta grfica.

3.2 - Substituto enquadrado no Simples Nacional

De acordo com a Lei Complementar federal n. 123/06, que instituiu o Simples Nacional (art.
13, 6, I), compete ao Comit Gestor do Simples Nacional disciplinar a forma e as condies
em que ser atribuda microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples
Nacional a qualidade de substituta tributria.
Em razo dessa determinao aquele Comit editou a Resoluo CGSN n 51, de 22.12.08,
estabelecendo que o valor do imposto devido por substituio tributria corresponder
diferena entre:
- o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo ST especifica
prevista no Anexo 3 (obs.: igual aquela utilizada pelo contribuinte no optante para clculo do
imposto devido por substituio); e
- o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao
ou prestao prpria do substituto tributrio. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 61, de
13 de julho de 2009).
O imposto devido por substituio tributria dever ser recolhido diretamente ao Estado no
prazo previsto no art. 17 do Anexo 3 (dever ser recolhido at o 10 dia do perodo seguinte
ao da apurao). O recolhimento dever ser efetuado por ocasio da sada na hiptese de o
remetente estabelecido em outro Estado no possuir inscrio estadual em Santa Catarina. O
recolhimento dever ser feito por meio de DARE ou GNRE.
Exemplo:

- Operao interna
Base de clculo da operao prpria

R$ 1.000,00

Base de clculo da substituio

R$ 1.400,00

Alquota interna

17%

ICMS-ST

(1.400 x 17%) (1.000 x 17%)

R$ 68,00

Obs.: A receita decorrente da operao prpria compor a base de clculo do Simples

Nacional.
- Operao interestadual com destino ao Estado (exemplo de clculo)
Base de clculo da operao prpria

R$ 1.000,00

Base de clculo da substituio

R$ 1.400,00

Alquota interna

17%

Alquota interestadual

12 %

ICMS-ST

(1.400 x 17%) (1.000 x 12%)

R$ 118,00

3.3 - MVA original e MVA ajustada

Diversos protocolos e convnios determinam que margens de valor agregados diferentes

sejam utilizadas nas operaes internas e operaes interestaduais.
Em sntese, a metodologia foi criada com objetivo de equilibrar os preos nas duas operaes
em face da diferena nas alquotas interna e interestadual aplicveis s operaes prprias
dos substitutos. E como o valor do imposto integra a base de clculo, o preo de partida para
fins de determinao da base de clculo da substituio tributria gera desequilibro em
relao s duas alquotas e por bvio, no preo final da mercadoria.
A frmula da MVA ajustada a seguinte:
MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1
- MVA ST original : a margem de valor agregado estabelecida para o produto;
- ALQ inter: o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao;
- ALQ intra : o coeficiente correspondente alquota interna aplicvel sobre a operao dos
substitutos tributrios localizados em SC.
Caso o valor do coeficiente ALQ intra seja inferior a do coeficiente ALQ inter, dever ser
aplicada a MVA ST original .
Em 05/04/2011 entrou em vigor o Convnio ICMS 35/2011, que determina a no aplicao da
MVA ajustada nas operaes interestaduais com produtos sujeitos substituio tributria,

realizadas por contribuintes substitutos tributrios que recolhem o ICMS nos termos da Lei
Complementar n 123/2006 SIMPLES Nacional, com efeitos a partir de 1 de junho prximo.
A no aplicao da MVA ajustada alcana ainda as operaes interestaduais realizadas por
aqueles contribuintes, na hiptese em que o adquirente da mercadoria, optante ou no pelo
regime do Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por
substituio tributria

3.4 - Substitudo enquadrado no Simples Nacional estabelecido em SC

O Decreto estadual n 3.467, de 19 de agosto de 2010, prev a reduo de 70% na Margem de

Valor Agregado (MVA) nas operaes internas e interestaduais, a partir de 1 de setembro de
2010, que destinem mercadorias a empresas enquadradas no Simples Nacional situadas em
territrio catarinense, para os seguintes segmentos:
- Cosmticos, Perfumaria, Artigos de Higiene Pessoal e de Toucador;
- Produtos de Colchoaria;
- Produtos Alimentcios;
- Artefatos de Uso Domstico;
- Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos;
- Ferramentas;
- Instrumentos Musicais;
- Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos, Eletromecnicos e Automticos;
- Materiais de Construo, Acabamento, Bricolagem ou Adorno;
- Material de Limpeza;
- Materiais Eltricos;
- Artigos de Papelaria;
- Bicicletas;
- Brinquedos.

Exemplo de clculo com a reduo de 70% na MVA:

- Operao interna (MVA original 40%): com reduo de 70% resulta em MVA original de
12%.
Base de clculo da operao prpria

R$ 1.000,00

MVA original com reduo de 70%

12%

Base de clculo da substituio

R$ 1.120,00

Alquota interna

17%

ICMS operao prpria

1.000 x 17%

R$ 170,00

ICMS-ST

(1.120 x 17%) (1.000 x 17%)

R$ 20,40

3.5 - Substitudo do Simples Nacional que revenda mercadorias empresa com regime
normal de apurao do imposto:

Substituto
Original

30% MVA

ME/EPP
SN

70% MVA

Empresa

Normal

Consumidor

O contribuinte do Simples Nacional que tiver recebido mercadoria cujo imposto tenha sido retido
com aplicao da reduo de 70% na MVA, quando promover sada para contribuinte submetido
ao regime normal de apurao do imposto, para fins de comercializao, fica responsvel pelo
recolhimento da parcela remanescente do imposto, observado o seguinte:
- a base de clculo ser obtida pela aplicao de 70% da MVA sobre o valor de entrada mais
recente da mercadoria, acrescido das demais despesas efetivamente cobradas do destinatrio,
quando no includas no preo;
3.6 - Contribuinte substitudo que adquirir mercadoria com MVA integral e efetuar
operao com destino empresa do Simples Nacional:
Substituto 100% MVA
Original

Empresa
Normal

30% MVA

ME/EPP
SN

Consumidor

O contribuinte substitudo que receber mercadoria com imposto retido, calculado mediante
utilizao de percentual integral da MVA, e promover sua sada com destino a contribuinte
estabelecido neste Estado enquadrado no Simples Nacional poder ressarcir-se do valor que
resultar da multiplicao dos seguintes fatores:
- base de clculo utilizada para apurao do imposto devido por substituio, excluda desta a
parcela correspondente MVA utilizada para o clculo do imposto retido;
- coeficiente correspondente a 70% do percentual de MVA original utilizado pelo substituto; e
- coeficiente correspondente alquota interna incidente sobre a mercadoria.

4 - CADASTRO DE CONTRIBUINTES OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

A Secretaria da Receita Federal do Brasil disponibiliza na sua pgina da Internet o cadastro dos
optantes pelo Simples Nacional, o qual poder ser acessado por meio do link: Consulta Optantes
pelo SIMPLES NACIONAL

O cadastro atualizado diariamente e meramente informativo, podendo ser modificado caso

houver opo ou desenquadramento retroativo na Receita Federal do Brasil (RFB).
Para efeito da reduo de 70%, ser considerada a situao cadastral do contribuinte do
Simples Nacional na data da realizao da operao pelo substituto.

5 - MERCADORIA DESTINADA INTEGRAO AO ATIVO PERMANENTE OU AO USO OU

CONSUMO DO SUBSTITUDO

Na sada interestadual com destino a Santa Catarina de mercadoria para integrao ao ativo
permanente ou uso ou consumo do destinatrio, o imposto a ser recolhido por substituio
tributria corresponder diferena entre as alquotas interna e interestadual aplicadas sobre a
base de clculo relativa operao prpria do substituto. Na hiptese de o substituto estiver
enquadrado no Simples o clculo dever ser efetuado na forma tratada no item 3.2.
Exemplo:
- Operao interestadual com destino ao Estado (mercadoria para uso e consumo) na
hiptese de remetente no enquadrado no Simples Nacional:
Base de clculo da operao prpria

R$ 1.000,00

Base de clculo da substituio

R$ 1.000,00

Alquota interna

17%

Alquota interestadual

12%

ICMS-ST

(1.000 x 17%) (1.000 x 12%)

R$ 50,00

6 - PRAZO DE RECOLHIMENTO
6.1 Substituto
O substituto dever recolher o imposto devido por substituio:
- at o 10 dia do perodo seguinte ao de apurao, quando inscrito no Cadastro de
Contribuintes de Santa Catarina CCICMS/SC;
- por ocasio da sada da mercadoria, quando no inscrito em Santa Catarina.
Nas operaes interestaduais a obrigao de recolhimento do imposto somente recai sobre
contribuintes situados em Estado signatrio de Protocolo ou Convnio.
A obrigao do importador em relao ao imposto devido por substituio somente nasce
quando da sada da mercadoria importada de seu estabelecimento, exceto no caso de
combustveis derivado de petrleo em que o imposto devido por ocasio do desembarao
aduaneiro da mercadoria ou em momento anterior.

6.2 - Substitudo, no caso de mercadoria proveniente de Estado no signatrio (unidade

da Federao com a qual SC no tenha celebrado Convnio ou Protocolo):
- O estabelecimento destinatrio, estabelecido em Santa Catarina, fica responsvel pelo
recolhimento do ICMS-ST, apurado por ocasio da entrada das mercadorias, na forma prevista
no Captulo IV do Anexo 3 do RICMS/SC-01;
- O ICMS-ST devido dever ser recolhido no momento da entrada da mercadoria em territrio
catarinense, salvo se destinada indstria.
Por conseqncia, a remessa de mercadorias sujeitas substituio tributria, oriundas de

unidades da Federao no signatrias de acordos de substituio tributria com Santa

Catarina, dever estar acompanhada do documento de arrecadao do ICMS-ST. Para auxiliar
no clculo do ICMS-ST a Secretaria da Fazenda disponibiliza na sua pgina na Internet
(www.sef.sc.gov.br) aplicativo eletrnico, o qual permite, inclusive, a emisso do Documento de
Arrecadao de Tributos Estaduais (DARE/SC).
6.3 Remetentes de estados no signatrios
facultado ao remetente das mercadorias sujeitas substituio tributria, estabelecido em
estado no signatrio de protocolos, assumir a responsabilidade pelo pagamento do ICMS-ST
devido por ocasio da entrada no territrio catarinense, mediante a solicitao de inscrio no
CCICMS e a assinatura de Termo de Compromisso.
Modelo do referido Termo encontra-se disponvel na pgina da Internet, desta Secretaria
(www.sef.sc.gov.br > Tributrio > Substituio Tributria ), no qual o contribuinte declara que
assume a obrigao pelo pagamento do imposto e que est ciente da obrigao de entrega ao
Fisco de livros e documentos fiscais relativas s operaes com mercadorias remetidas ao
Estado.
O contribuinte remetente emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, de conformidade com o disposto
no art. 36 do Anexo 5 do RICMS/SC-01, ou Nota Fiscal Eletrnica NFe conforme disposto no
art. 1 do Anexo 11, contendo a base de clculo e o valor do ICMS retido por substituio
tributria, alm do nmero da inscrio estadual.
Para tanto, o contribuinte localizado em outra unidade da Federao dever efetuar pedido de
inscrio no cadastro de contribuintes de SC, por meio da Ficha de Atualizao Cadastral (FAC
eletrnica), prevista no art. 27 do Anexo 3 do RICMS/SC-01, e remeter o Termo de
Compromisso assinado e os documentos constantes do 1 do art. 27 do Anexo 3 do
RICMS/SC-01 1 Gerncia Regional da Fazenda Estadual, em Florianpolis, aos cuidados do
Sr. Roberto Cabral. Informaes adicionais podem ser obtidas pelo fone (48) 3229-5590 ou pelo
e-mail: rjcabral@sefaz.sc.gov.br
6.4 - Mercadoria proveniente de Estado signatrio, quando recebida sem o devido
destaque e/ou guia de recolhimento do ICMS-ST:
O imposto dever ser apurado por ocasio da entrada da mercadoria no estabelecimento,
utilizando as regras de clculo do imposto devido por substituio, e recolhido at o 5 dia da
entrada da mercadoria, caso o remetente no tenha providenciado sua inscrio no cadastro de
contribuintes de Santa Catarina e a mercadoria no estiver acompanhada de GNRE ou DARE
(guia de recolhimento).
6.5 - Mercadoria em Estoque
Na data de incluso ou excluso de mercadoria na substituio:
6.5.1 - proceder o levantamento do estoque na data da incluso ou da excluso da mercadoria;
6.5.2 - lanar no Livro de Inventrio;
6.5.3 - calcular o imposto incidente sobre o estoque:
6.5.3.1 - contribuinte enquadrado no Simples Nacional = (3,95%) x (custo de aquisio acrescido

da margem de valor agregado respectiva);

6.5.3.2 - demais contribuintes (regime normal de apurao) = (alquota interna) x (custo de
aquisio multiplicado pela margem de valor agregado respectiva);
6.5.4 - lanar no Livro de Apurao a dbito quando se tratar de incluso e a crdito quando da
excluso da mercadoria do regime de substituio tributria;
6.5.5- recolher o imposto at o 20 dia do 4 ms subseqente quele da incluso da mercadoria
no regime (art. 35 do Anexo 3 do Regulamento do ICMS) ou por opo do sujeito passivo, em
at 20 parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem acrscimo de juros e multas, observado o
seguinte:
6.5.5.1 - o sujeito passivo dever manifestar sua opo por intermdio de aplicativo
disponibiliza-do na pgina oficial da Secretaria de Estado da Fazenda na Internet, at a data
estabelecida no item 6.5.5 declarando ainda o nmero de parcelas.
6.5.5.2 - cada parcela dever ser recolhida at o 20 dia de cada ms, vencendo a primeira no
20 dia do 4 ms subsequente (art. 35 do Anexo 3 do RICMS/SC) quele em que a mercadoria
foi includa no regime de substituio tributria, no se aplicando os prazos adicionais previstos
para contribuintes que mantenham regularidade no pagamento do imposto previsto no art. 60,
4 do RICMS/SC);
6.5.5.3 - o no recolhimento da 1 parcela at seu vencimento caracteriza desistncia da opo;
6.5.5.4 - as especificaes do aplicativo bem como o valor mnimo da frao, sero disciplinadas
em portaria do Secretrio de Estado da Fazenda;
6.5.5.5 - fica automaticamente cancelada a opo na hiptese de inadimplncia de montante
equivalente a 3 parcelas, vencendo, neste caso, o imposto relativo s parcelas vincendas, no 20
dia do ms subsequente ao da ocorrncia do fato.

6.6 Recolhimento em funo das alteraes no Regulamento do ICMS, com vigncia a

partir de 01/03/2011

A partir de 01/03/2011 entram em vigor alteraes no regime de substituio tributria, em

decorrncia de alteraes nos Protocolos ICMS 188/09, 189/09, 191/09, 192/09, 193/09, 194/09,
195/09, 196/09, 197/09, 198/09, 199/09, 203/09 e 204/09 e adeso de Santa Catarina ao
Protocolo ICMS 97/2010.
Algumas das alteraes introduzem mercadorias ao regime de substituio tributria e outras
modificam a MVA de alguns produtos.
Os procedimentos para apurao e recolhimento do imposto devido no foram alterados.
Quanto aos percentuais de margem de valor agregado (MVA) alterados, a medida no implica
nova contagem de estoque para complemento ou devoluo do imposto relativo s mercadorias
j gravadas com a substituio tributria.

7 ESTOQUE E APURAO DA ST

7.1 - fica facultado ao contribuinte apurar o valor do estoque pelo mtodo do custo mdio de
aquisio;
7.2 - tratando-se de contribuinte estabelecido neste Estado optante pelo Simples Nacional, o
montante do imposto devido em razo do regime de substituio ser calculado mediante a

aplicao do percentual de 3,95% sobre o custo de aquisio de mercadoria existente em

estoque acrescido da margem de valor agregado respectiva prevista no Anexo 3 do RICMS/SC;
7.3 - o imposto a recolher relativo ao estoque dever ser informado Secretaria da Fazenda mediante aplicativo especfico disponvel no S@T. Essa informao poder ser repassada at o
dia anterior ao do vencimento do imposto;
7.4 - o contribuinte substituto no est obrigado ao recolhimento do imposto devido por
substituio tributria relativo s mercadorias sujeitas ao regime existentes em estoque;
7.5 o custo de aquisio do estoque o valor total da nota fiscal, incluindo ICMS, IPI e outras
despesas cobradas do destinatrio e deve ser includo o valor do frete cobrado pelo transporte
da mercadoria at o destinatrio, quando no includo no valor da mercadoria.
Observar o item 14.1.7 que trata sobre o imposto incidente sobre o estoque de autopeas.
Exemplos:
- Contribuinte sujeito apurao normal do ICMS, considerando MVA de 40%:
Custo de aquisio do estoque

R$ 10.000,00

Margem de valor agregada

40%

Base de clculo

R$ 14.000,00

Alquota interna aplicvel

17%

Imposto a recolher

R$ 2.380,00

- Contribuinte enquadrado no Simples Nacional, considerando MVA de 40%: com a

reduo de 70%, resulta em MVA de 12%.
Custo de aquisio do estoque

R$ 10.000,00 *

MVA com reduo de 70%

12%

Base de clculo

R$ 11.200,00

Alquota interna aplicvel

3,95%

Imposto a recolher

R$ 442,40

* includo os imposto incidentes na operao de entrada (ICMS, IPI...), frete e demais despesas
no includas no preo.
8 - DO CRDITO
8.1 Substituto
A legislao veda o aproveitamento de crditos fiscais para compensao com o imposto devido por substituio tributria.
Na hiptese de devoluo ou retorno de mercadoria no entregue poder o substituto se creditar
do imposto retido por substituio em favor de Santa Catarina.

8.2 Substitudo
O substitudo (no enquadrado no Simples Nacional) poder creditar-se do imposto retido por
substituio tributria e do correspondente operao prpria praticada pelo substituto quando:
8.2.1 - as mercadorias se destinarem a:
- emprego como matria-prima ou material secundrio e o adquirente for estabelecimento
industrial, desde que o produto resultante seja onerado pelo imposto;
- emprego na produo e o adquirente for estabelecimento agropecurio;
- exportao ou sada com fim especfico de exportao, referidas no art. 6, II e seus 1 e
2, do Regulamento do ICMS;
- integrao ao ativo permanente;
- aplicao na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal;
- uso ou consumo do estabelecimento exportador, hiptese em que o crdito ser proporcional
participao das exportaes no total de suas operaes;
- preparao de refeio por bares, restaurantes e similares, desde que sua sada seja onerada
pelo imposto.

8.2.2 - na hiptese de excluso da mercadoria do regime de substituio.

8.2.3 - nos casos de furto, roubo, extravio ou deteriorao das mercadorias adquiridas para
revenda, observado o disposto no Regulamento do ICMS, Anexo 5, art. 180. Nesta hiptese no
poder ser apropriado o crdito relativo operao prpria do substituto.
Obs:
- caso a mercadoria tenha sido adquirida de contribuinte substitudo, o valor do crdito fiscal ser
o resultado da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo da substituio tributria
mencionada no documento fiscal. No caso do item 8.2.2, o crdito limita-se ao imposto retido por
substituio tributria;
- para efeito de creditamento devero ser observadas as normas estabelecidas no Regulamento
do ICMS/SC quanto ao direito ao crdito, em especial o disposto no Captulo V - Da NoCumulatividade do Imposto, do Regulamento do ICMS;
- no tocante ao ICMS relativo operao prpria de mercadoria adquirida de empresa optante
do Simples Nacional, nos termos do art. 23 da Lei Complementar 123/06 (Simples Nacional), o
montante de crdito a ser apropriado pelo destinatrio observar o limite e as condies
previstas na referida Lei Complementar e na legislao catarinense, Captulo V do RICMS/SC,
que trata da no-cumulatividade do imposto.

9 - DOCUMENTO DE ARRECADAO (GNRE OU DARE)

O documento de arrecadao deve ser emitido em nome do estabelecimento responsvel pelo

pagamento do imposto. Assim, naquele emitido por ocasio da sada da mercadoria de
estabelecimento localizado em outro Estado, no inscrito em Santa Catarina como contribuinte,
dever ser consignado no documento os dados do estabelecimento remetente (substituto). Na
hiptese de o recolhimento ser de responsabilidade do destinatrio (substitudo), so os dados
deste que devero constar do documento.
O documento de arrecadao deve ser emitido em nome do estabelecimento responsvel pelo
pagamento do imposto. Assim:
1 Quando a origem da mercadoria for um Estado signatrio de Convnio ou Protocolo que
verse sobre substituio tributria, no documento de arrecadao devero ser consignados os
dados do estabelecimento remetente (substituto);
2 Quando a origem da mercadoria for um Estado no-signatrio de Convnio ou Protocolo que
verse sobre substituio tributria, no documento de arrecadao devero ser consignados os
dados do estabelecimento destinatrio (contribuinte localizado em Santa Catarina).
3 Na hiptese prevista no item 6.4, no documento de arrecadao devero ser consignados os
dados do estabelecimento destinatrio (contribuinte localizado em Santa Catarina).

Cdigo de receitas:
GNRE:
- ICMS Substituio Tributria por Apurao - Cdigo 10004-8 (Ajuste SINIEF 06/01);
- ICMS Substituio Tributria por Operao - Cdigo 10009-9 (Ajuste SINIEF 06/01).
DARE:
- ICMS substituio tributria por apurao - Cdigo - 1473. O substitudo utilizar o presente
cdigo nos recolhimentos que efetuar a ttulo de substituio at o 5 dia da entrada da mercadoria ou at o 10 dia do perodo seguinte, conforme o caso.
- ICMS substituio tributria por operao ou prestao Cdigo - 1740. Neste caso, dever
ser emitido um documento de arrecadao para cada destinatrio.

10 - DIME - Declarao de Informaes do ICMS e Movimento Econmico

As informaes relativas s operaes sujeitas substituio tributria praticadas pelo substituto
devero constar do Quadro 11 - Informaes sobre Substituio Tributria: demonstrativo dos
valores relativos substituio tributria da DIME.
O substitudo tambm fica obrigado ao preenchimento do Quadro 11 quando, no perodo a que
se refere a DIME, tiver efetuado pagamento do ICMS devido por substituio na condio de
solidrio (p.ex., recebimento de mercadoria sujeita substituio em operao interestadual sem
o ICMS retido).
11 - OUTRAS OBRIGAES ACESSRIAS
11.1 DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO
11.1.1 - Inscrio estadual: o substituto tributrio estabelecido em Estado signatrio de

Convnio ou Protocolo com o Estado de Santa Catarina, fica obrigado a inscrever-se no

cadastro de contribuintes de Santa Catarina. Assim, o pedido de inscrio efetuado por meio da
Ficha de Atualizao Cadastral - FAC eletrnica prevista no Anexo 5, art. 9 e formalizado na 1
Gerncia Regional da Fazenda Estadual, com sede em Florianpolis, mediante apresentao
dos seguintes documentos, relacionados no RICMS/SC-01, Anexo 3, art. 27:
- cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa devidamente atualizado e, quando se
tratar de sociedade por aes, ata da ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria
(Convnio ICMS 50/95);
- cpia do documento de inscrio no CNPJ;
- cpia da inscrio no cadastro de contribuintes do Estado de origem;
- certido negativa de tributos estaduais (Convnio ICMS 50/95) do estado de origem, quando for
do contribuinte e do estado de domiclio, quando for dos scios;
- cpia de prova de domnio til do imvel;
- cpia do CPF ou CNPJ dos scios, conforme o caso;
- cpia do CPF e RG do representante legal ou procurao do responsvel, se for o caso;
- declarao de imposto de renda dos scios dos ltimos exerccios;
- outros documentos, dados e informaes que forem julgados convenientes.
Os documentos acima relacionados devero ser remetidos por meio dos Correios, aos cuidados
do Sr. Roberto Cabral, para o seguinte endereo: 1 Gerncia Regional da Fazenda Estadual,
situada Rua Saldanha Marinho, 189, Centro, Florianpolis (SC), CEP 88010-450.
Informaes adicionais sobre o cadastro de contribuintes de outros estados podem ser obtidas
pelo fone (48) 3229-5590, com Roberto Cabral, ou pelo e-mail: rjcabral@sefaz.sc.gov.br
11.1.2 - Documento fiscal: no documento fiscal emitido pelo substituto dever ser informada a
inscrio estadual, o valor da base de clculo da substituio e o valor do imposto retido.
11.1.3 - Escriturao: dever ser informado no Livro de Registro de Sadas os valores relativos
ao imposto retido e respectiva base de clculo, totalizando esses valores no ltimo dia do
perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao, separando as operaes
internas das interestaduais.
11.1.4 - GIA-ST: em substituio a DIME, o contribuinte substituto estabelecido em outra
unidade da Federao dever remeter mensalmente Fazenda GIA-ST.

11.2 - DO SUBSTITUDO, relativamente s mercadorias recebidas cujo ICMS tenha sido retido:
11.2.1 documentos fiscais: emitir documento fiscal sem destaque do imposto, contendo,
alm dos demais requisitos, a declarao Imposto Retido por Substituio Tributria RICMSSC/01 Anexo 3;
11.2.2 - tratando-se de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, dever tambm ser indicado no
campo informaes complementares: o valor da base de clculo e o valor do imposto retido
pelo substituto. Tal informao dispensada nas sadas destinadas a no contribuinte;
11.2.3 - escriturao: a nota relativa aquisio, como tambm aquela referente sada
subseqente, dever ser registrada nos livros de Entrada e Sada, respectivamente, na coluna

Operao sem Crdito do Imposto.

11.3 DOS CONTRIBUINTES OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

Os contribuintes o p t a n t e s p e l o Simples Nacional e st a b e le ci d o s e m S a n t a C a t a r in a
ficam dispensados de apresentao de DIME ou GIA-ST. Os dados das operaes devero ser
informados no prazo previsto no regime do Simples Nacional.
12 - DA RESTITUIO DO IMPOSTO
O substitudo tem direito restituio de importncia recolhida a ttulo de substituio tributria
somente na hiptese do fato gerador presumido no se realizar.
A restituio dever ser requerida ao Diretor de Administrao Tributria, mediante processo.
Nos casos de furto, roubo, extravio ou deteriorao de mercadoria, desde que atendido o
disposto no RICMS/SC, Anexo 5, art. 180, independentemente de prvio requerimento, o
c o n t r i b u i n t e poder se creditar do imposto retido a ttulo de substituio.

13 - DO RESSARCIMENTO DO IMPOSTO
O contribuinte que, tendo recebido mercadoria com imposto retido por substituio tributria a
favor de Santa Catarina, a destinar a contribuinte situado em outra unidade da Federao, para
fins de comercializao pelo destinatrio (signatria do mesmo convnio ou protocolo) poder se
ressarcir do imposto retido anteriormente.
O ressarcimento do imposto retido na operao anterior dever ser efetuado por intermdio de
requerimento endereado Gerncia Regional a que jurisdicionado o contribuinte, que se
manifestar conclusivamente sobre o pedido. O requerimento deve ser instrudo com os
documentos previstos no art. 24 do Anexo 3 do RICMS/SC.
Alternativamente, o ressarcimento poder ser efetuado por meio de crdito em conta grfica do
imposto destacado e do retido (vide art. 25 do Anexo 3).
O ressarcimento tambm poder ser pleiteado na hiptese de a mercadoria se destinar a
contribuinte localizado em unidade da Federao no signatria de convnio ou protocolo com
SC, desde que a mercadoria se destine revenda no estabelecimento destinatrio.