ANLISE DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO

SETOR PBLICO NBCASP: MUDANAS E DESAFIOS PARA A

CONTABILIDADE PBLICA
Leandro Lus Dars
UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
Adriano de Souza Pereira
UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
RESUMO
Diante de um contexto de harmonizao internacional das normas contbeis, este artigo
apresenta as principais mudanas e inovaes para a Contabilidade pblica decorrentes da
aprovao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP).
So apresentadas as inovaes promovidas pela norma e os reforos para o cumprimento das
determinaes contidas na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF e na Lei Federal n 4320/64.
Como resultado constatou-se que as normas contribuem para a implementao de dispositivos
contidos na LRF e Lei 4.320/64, de forma a elevar a eficcia e efetividade das Leis quanto aos
seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia e responsabilidade da gesto
fiscal. Alm disso, as normas trazem inovaes para a contabilidade pblica, tais como
previso de depreciao, adoo do regime da competncia para receitas e despesas,
contabilizao dos bens de uso comum e relatrios de fluxo de caixa. Esses pontos
contribuem para a correo do enfoque da contabilidade aplicada ao setor pblico
estritamente ligada execuo dos oramentos pblicos, abrangendo tambm aspectos da
contabilidade patrimonial.
1 INTRODUO
A tendncia de harmonizao internacional das normas contbeis parece ser uma
necessidade imposta pela integrao dos mercados e uma exigncia de investidores e
credores. No Brasil, a harmonizao das prticas contbeis est em discusso no mbito do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que criou o Comit Gestor de Convergncia com o
objetivo de desenvolver aes para promover a harmonizao das Normas Brasileiras de
Contabilidade. O objetivo que at 2010 as normas brasileiras de contabilidade estejam em
sintonia com as determinaes do Conselho Internacional de Normas Contbeis (IASB
International Accounting Standards Board) e com as Normas Internacionais de Auditoria e
Assegurao emitidas pela Federao Internacional de Contadores (IFAC International
Federation of Accountants).
As diretrizes de harmonizao abrangem tambm a contabilidade pblica, at ento
afastada das discusses sobre o tema. A expectativa para a rea pblica que no ano de 2012
haja a convergncia das normas contbeis brasileiras s Normas Internacionais de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS International Public Sector Accounting
Standards). Um dos pontos principais da transio na contabilidade pblica a mudana do
enfoque contbil, eminentemente centrado no controle oramentrio, para uma contabilidade
pblica patrimonial, com a adoo do regime de competncia para as receitas e despesas
pblicas.
Com o intuito de contribuir na aproximao das normas brasileiras de contabilidade
pblica com as regras internacionais, o Ministrio da Fazenda, publicou a Portaria MF n 184,

de 25/08/08. A portaria dispe sobre as diretrizes a serem observadas pela rea pblica
(abrangida pelos entes pblicos Unio, Estados e Municpios) em relao aos procedimentos,
prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-los
convergentes s do IPSAS (publicadas IFAC) e s Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas ao Setor Pblico NBCASP (editadas pelo CFC).
Como parte deste processo evolutivo foram publicadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade em 21/11/08 as 10 primeiras Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico:

Resoluo CFC n 1.128/08 aprova a NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo

de Aplicao;

Resoluo CFC n 1.129/08 aprova a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas

Contbeis;

Resoluo CFC n 1.130/08 aprova a NBC T 16.3 Planejamento e seus

Instrumentos sob o Enfoque Contbil;

Resoluo CFC n 1.131/08 aprova a NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico;

Resoluo CFC n 1.132/08 aprova a NBC T 16.5 Registro Contbil;

Resoluo CFC n 1.133/08 aprova a NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis;

Resoluo CFC n 1.134/08 aprova a NBC T 16.7 Consolidao das

Demonstraes Contbeis;

Resoluo CFC n 1.135/08 aprova a NBC T 16.8 Controle Interno;

Resoluo CFC n 1.136/08 aprova a NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e

Exausto;

Resoluo CFC n 1.137/08 aprova a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de

Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico.

Nesse sentido, o objetivo do trabalho apresentar os principais pontos de cada uma 10

normas aprovadas, bem como destacar as inovaes promovidas nos dispositivos que
reforam o cumprimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, Lei de
Responsabilidade Fiscal e Lei Federal n 4.320/64.
A relevncia deste estudo pode ser justificada pela necessidade de uma maior
discusso acadmica e conceitual de temas relacionados contabilidade pblica. A carncia
de bibliografias e trabalhos empricos no Brasil limita o desenvolvimento de tcnicas e
prticas de aperfeioamento da contabilidade pblica.
2 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR
PBLICO NBCASP
2.1 NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao
Esta norma conceitua a contabilidade aplicada ao setor pblico como o ramo da
cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os princpios fundamentais
de contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do
setor pblico. Delimita como seu objeto o patrimnio pblico, e caracteriza como sua funo
social evidenciar informaes de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do

patrimnio da entidade do setor pblico como forma de apoio: tomada de decises,

prestao de contas da gesto e instrumentalizao do controle social.
A NBC T 16.1 caracteriza em sentido amplo como entidade do setor pblico os
rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica
de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos
pblicos, na execuo de suas atividades, e equipara, para fins contbeis, as pessoas fsicas
que recebam de rgo pblico subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio.
Nesse sentido, a norma institui que o campo de aplicao contabilidade aplicada ao
setor pblico abrange todas as entidades anteriormente citadas, no entanto, faz uma separao
no tocante a observncia e aplicao das normas contbeis pblicas, as quais devem ser
integralmente seguidas pelas entidades governamentais, servios sociais e conselhos
profissionais, e parcialmente observadas pelas demais entidades (aquelas que recebam,
guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas
atividades) no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.
Ainda quanto ao campo de aplicao, a NBCASP refora o disposto no artigo 83 da
Lei Federal n 4.320/64, onde determina que a contabilidade deve evidenciar as operaes
realizadas por quaisquer pessoas que arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou
guardem bens pertencentes ou confiados Administrao Pblica.
Esta norma apresenta como inovao o conceito de Unidade Contbil, caracterizado
pela soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico e
suas classificaes. Subdivide as Unidades Contbeis em:

Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio de

pessoas jurdicas;

Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil Originria;

Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais

Unidades Contbeis Descentralizadas;

Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais

Unidades Contbeis Originrias.

Cabe destacar que o conceito de Unidade Contbil Originria apresenta relao com a
Unidade Oramentria caracterizada no artigo 14 da Lei Federal n 4.320/64 que diz Art. 14.
Constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou
repartio a que sero consignadas dotaes prprias.
No tocante ao controle contbil segregado por Unidade Contbil Originria, o artigo
50, inciso III da LRF determina que as demonstraes contbeis devem compreender, isolada
e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da
administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente.
A criao de Unidades Contbeis Descentralizadas, Unificadas e Consolidadas
segundo a NBC T 16.1 ser realizada nos seguintes casos:

Registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas parcelas, em
atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de evidenciao e
instrumentalizao do controle social;

Unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis

descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados;

Consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de exigncias

legais ou necessidades gerenciais.

A LRF prev em seus artigos 19 e 20 a verificao do limite com gastos com Pessoal,
a ser realizada de forma segregada entre os Poderes Executivo, Legislativo, Judicirio e
Ministrio Pblico. Para auxiliar no cumprimento dessa tarefa, cabe a criao de Unidade
Contbil Consolidada por Poder, conforme previsto na NBCASP.
2.1 NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis
Esta norma estabelece a definio de patrimnio pblico e a classificao dos
elementos patrimoniais sob o aspecto contbil, alm de apresentar o conceito de sistema e de
subsistemas de informaes contbeis para as entidades pblicas. No tocante a classificao
dos elementos patrimoniais, a NBC T 16.2 estabelece critrios para a classificao do Ativo e
Passivo em Circulante e No-Circulante, com base nos atributos de Conversibilidade
(transformao de bem ou direito em moeda) e Exigibilidade (classificao das obrigaes
por prazo de vencimento).
A NBCASP carateriza o sistema contbil pblico como a estrutura de informaes
sobre identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos
fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de
deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social.
A norma segrega o Sistema Contbil Pblico em 5 (cinco) Subsistemas de
Informaes Contbeis: Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e de Compensao, e traz
como inovao a criao do subsistema de Custos.

Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao

planejamento e execuo oramentria;

Financeiro registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e aos

desembolsos financeiros, bem como as disponibilidades no incio e final do perodo;

Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos no financeiros relacionados com

as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico;

Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e

ofertados sociedade pela entidade pblica;

Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam

produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles
com funes especficas de controle.

O subsistema Financeiro assume papel importante no cumprimento do artigo 50,

inciso I da LRF, onde prev a escriturao de forma individualizada da disponibilidade de
caixa, com o intuito de permitir a identificao dos recursos vinculados a rgo, fundo ou
despesa obrigatria.
O subsistema de Compensao previsto na NBC T 16.2 tem como uma de suas
funes evidenciar os atos que possam vir a afetar o patrimnio pblico (atos potenciais), de
forma que atende o artigo 105 da Lei Federal n 4.320/64, onde prev que o Balano
Patrimonial deve demonstrar em contas de compensao os bens, valores, obrigaes e
situaes que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
A norma traz como inovao a criao do subsistema de Custos, a ser implementado
para coletar, processar e apurar os custos da gesto de polticas pblicas. Nesse sentido, a Lei

Federal n 4.320/64 determina em seu artigo 99 a adoo de contabilidade especifica para

apurar os custos dos servios industriais. A LRF, artigo 50, 3, amplia para toda a
Administrao Pblica a necessidade de implementao de sistema de custos
2.3 NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil
Esta norma estabelece as bases para controle contbil sobre o planejamento das
entidades do setor pblico, planejamento este expresso em planos hierarquicamente
interligados. A NBC T 16.3 define Plano como o conjunto de documentos elaborados com a
finalidade de materializar o planejamento por meio de programas e aes, compreendendo
desde o nvel estratgico at o nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a
instrumentalizao do controle.
Na Administrao Pblica Brasileira os planos os hierarquicamente interligados se
traduzem no Plano Plurianual PPA (nvel estratgico, definies de metas para perodos de
quatro anos), Lei de Diretrizes Oramentrias LDO (orientaes para a elaborao dos
oramentos anuais), e Lei Oramentria Anual LOA (nvel operacional, traduo em metas
fsicas e financeiras dos objetivos da Administrao Pblica para o perodo de um ano).
A norma traz como inovao a ampliao do controle contbil sobre os instrumentos de
planejamento, onde alm de evidenciar a execuo oramentria anual (LOA), pretende-se
acompanhar a cumprimento das metas estratgicas contidas no PPA.
2.4 NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico
A NBC T 16.4 caracteriza como transao no Setor Pblico os atos e os fatos que
promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das
entidades do setor pblico, e enfatiza que o registro contbil deve observar os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico. A norma segrega as transaes, conforme sua natureza em:

Econmico-financeira aquelas originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico,

em decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo provocar alteraes
qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais. Exemplos: recebimento de bens
por doao (aumento do patrimnio sem a necessidade de utilizao de recursos
oramentrios, portanto extraoramentrio); arrecadao de receita de Impostos
(aumento do patrimnio decorrente de ingresso de receita oramentria);

Administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio pblico,

originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s metas
programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico.
Registro em contas de compensao dos contratos firmados com fornecedores de bens
e servios; controle contbil sobre os bens em poder de terceiros.

A norma tambm trata das transaes que envolvem valores de terceiros,

caracterizadas como sendo aquelas em que a entidade do setor pblico responde como fiel
depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido, devendo ser demonstradas de forma
segregada. Como exemplo, tem-se a reteno do Imposto sobre Servios ISS efetuado por
Entidade Pblica no momento do pagamento para prestador de servio (nesse instante a
entidade pblica figura como mera depositria do ISS pertencente Prefeitura Municipal).
Posteriormente, a entidade pblica deve repassar os recursos de ISS retido Prefeitura
Municipal que possui a competncia de arrecadao do imposto.

2.5 NBC T 16.5 Registro Contbil

Esta norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e fatos que afetam ou
possam vir a afetar o patrimnio pblico, apresenta as caractersticas do registro e das
informaes contbeis no setor pblico, trata da estrutura do plano de contas contbil, e abre a
possibilidade de escriturao contbil eletrnica.
A NBC T 16.5 d nfase estruturao do sistema de informao contbil no
momento em cita que este deve possuir Plano de contas que contemple:

Terminologia das contas e sua adequada codificao, identificao do subsistema a

que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, de forma que possibilite os
registros de valores e a integrao dos subsistemas;

Funo e o funcionamento a cada uma das contas (circunstncias de dbito e crdito,

inverso ou no de saldos, se transporta saldo para o exerccio seguinte, etc.);

Utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos
que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de
acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de compensao nos
respectivos subsistemas contbeis;

Contas especficas que possibilitem a apurao de custos;

Tabela de codificao de registro que identifique o tipo de transao, as contas

envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados.

No tocante aos documentos de sustentao aos registros contbeis, a NBCASP

considera como documento de suporte qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que
comprove a transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustentao ou
comprovao do registro contbil. Ao tratar das formalidades do registro contbil, a
NBCASP discorre que a entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de
registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, podendo ser
utilizados livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de
forma segura. Nesse aspecto, enfatiza-se a possibilidade aberta pela norma de implementao
de escriturao contbil eletrnica, bem como a permisso de digitalizao e armazenamento
em meio eletrnico ou magntico dos documentos em papel.
A NBCASP destaca que as transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e
registradas integralmente no momento em que ocorrerem, vindo ao encontro do Principio
Fundamental de Contabilidade da Oportunidade.
A Norma cita que os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos
evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam,
reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da
execuo oramentria. Esse posicionamento da NBCASP demonstra um desprendimento do
foco estritamente oramentrio, e serve como reforo para a implementao de uma
contabilidade pblica com viso patrimonial, que evidencie a totalidade dos os atos e fatos,
oramentrios e extraorcamentrios, previstos ou no em legislao, de modo que prevalea a
essncia da Cincia Contbil, qual seja a de evidenciar as alteraes no patrimnio da
entidade.
Por fim, a NBC T 16.5 orienta que na ausncia de norma contbil aplicado ao setor
pbico, o profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as

normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o

procedimento e os impactos em notas explicativas.
2.6 NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis
Esta norma estabelece como Demonstraes Contbeis a serem elaboradas e
divulgadas pelas entidades pblicas: Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano
Financeiro; Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e
Demonstrao do Resultado Econmico.
Nesse sentido, a norma alm de atender o disposto no art. 101 da Lei Federal n
4.320/64, onde determina a publicao dos Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial
e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, traz como inovao a Demonstrao do Fluxo
de Caixa e a Demonstrao do Resultado Econmico, ampliando o rol de demonstrativos a
serem elaborados pela Contabilidade.
Ao tratar da Demonstrao do Fluxo de Caixa, a NBCASP esclarece que se deve
evidenciar as movimentaes de caixa e equivalentes segregadas nos fluxos:

Fluxo de caixa das operaes: compreende os ingressos, inclusive decorrentes de

receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e
os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento;

Fluxo de caixa dos investimentos: recursos relacionados aquisio e alienao de

ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de
adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da
mesma natureza;

Fluxo de caixa dos financiamentos: recursos relacionados captao e amortizao

de emprstimos e financiamentos.

Quanto previso de elaborao da Demonstrao do Resultado Econmico, a NBC T

16.6 detalha que deve conter a seguinte estrutura:

Receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos;

Custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica;

Resultado econmico apurado.

Para o clculo da Receita econmica, a norma determina como sendo a quantidade de

servios prestados multiplicada pelo custo de oportunidade. Como custo de oportunidade
caracteriza como o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor
entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica. No entanto, cabe
destacar a ausncia de informaes nos sistemas contbeis atuais sobre o custo de
oportunidade, o que resulta em grande desafio e dificuldade para a implementao do referido
demonstrativo.
Nesse aspecto, a NBCASP proporciona um auxlio para atender a um dos pressupostos
da LRF, qual seja a transparncia da gesto fiscal, e mais especificamente o disposto nos
artigos 48 e 49, os quais tratam dos instrumentos de transparncia da gesto e de sua forma de
acesso e divulgao para a sociedade.

2.7 NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis

A NBC T 16.7 conceitua Unidade Contbil Consolidada como a soma ou a agregao
de saldos ou grupos de contas de duas ou mais unidades contbeis originrias, excludas as
transaes entre elas. A LRF prev em seu artigo 56 que as Contas do Poder Executivo
incluiro os Poderes Legislativo, Judicirio e o Ministrio Pblico, o que cria a necessidade
da elaborao do Balano Consolidado do Ente. No entanto, a LRF determina que as Contas
dos Poderes supracitados devem ser analisadas separadamente pelos Tribunais de Contas, o
que resulta na elaborao de Balanos Consolidados para cada Poder. Para auxiliar no
cumprimento dessa tarefa, cabe a criao de Unidade Contbil Consolidada para cada Poder e
Unidade Contbil Consolidada Geral (abrangendo todos os Poderes), conforme previsto na
NBCASP.
Segundo a NBCASP, a consolidao das demonstraes contbeis objetiva o
conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do
resultado e a instrumentalizao do controle social. Nesse sentido, a norma contribui para o
atendimento ao disposto nos artigos 111 Lei Federal n 4.320/64 e 51 da LRF, que
determinam que compete Unio promover a consolidao, nacional e por esfera de governo,
das contas dos entes da Federao
No tocante aos procedimentos para consolidao previstos na NBCASP, cabe destacar
que os ajustes e as eliminaes devem ser realizados em documentos auxiliares, no
originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade
contbil. Alm disso, as demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas
por notas explicativas que contenham, pelo menos, identificao e caractersticas das
entidades do setor pblico includas na consolidao, os procedimentos adotados na
consolidao, a natureza e montantes dos ajustes efetuados, e os eventos subseqentes data
de encerramento do exerccio que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes
contbeis consolidadas.
2.8 NBC T 16.8 Controle Interno
A NBC T 16.8 trata do controle interno aplicvel as entidades pblicas, objetivando
garantir razovel grau de eficincia e eficcia do sistema de informao contbil. Segundo a
norma o controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos,
procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:

Salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;

Dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;

Propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;

Estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;

Contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;

Auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes,

malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.

Nesse sentido, a NBCASP apresenta do modo amplo o campo de atuao do Controle

Interno Contbil, visto que este deve abranger todo o patrimnio da entidade, diferentemente
da viso estritamente oramentria imposta pela Lei Federal n 4.320/64, que dispe no artigo

77 que o controle interno deve verificar de forma prvia, concomitante e subseqente a

legalidade dos atos da execuo oramentria.
Sob esse aspecto, a NBCASP refora o disposto no artigo 59 da LRF, onde determina
que o controle interno deve fiscalizar o cumprimento das metas previstas na LDO e os limites:
das dvidas consolidada e mobiliria; das despesas com pessoal; para a contratao de
operaes de crdito; para a concesso de garantias e para a inscrio em restos a pagar.
2.9 NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto
Esta norma estabelece critrios e procedimentos para o registro contbil da
depreciao, amortizao e exausto. No tocante ao registro, a NBC T 16.9 estabelece que
valor depreciado, amortizado ou exaurido deve ser apurado mensalmente, com o devido
registro nas contas de resultado do exerccio, e deve ser reconhecido at que o valor lquido
contbil do ativo seja igual ao valor residual. Cita ainda que o valor residual e a vida til
econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio
A NBCASP arrola os ativos que no esto sujeitos ao regime de depreciao:

Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades, documentos,
bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre outros;

Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados

tecnicamente, de vida til indeterminada;

Animais que se destinam exposio e preservao;

Terrenos rurais e urbanos.

Por fim, dentre os mtodos de depreciao, a NBCASP sugere a adoo dos seguintes:
mtodo das quotas constantes; mtodo das somas dos dgitos; mtodo das unidades
produzidas.
2.10 NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor
Pblico
Estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e mensurao de ativos e
passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico. Destaca-se a previso de
contabilizao no Ativo Permanente dos Bens de Uso Comum (tais como praas, estradas,
etc.).
A norma apresenta conceitos importantes para fins de avaliao patrimonial, destacando-se:

Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo

decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza,
com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos.

Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de

consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor lquido
contbil.

Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser
intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam
em condies independentes e isentas ou conhecedoras do mercado.

No tocante a avaliao dos elementos patrimoniais, a NBCASP estabelece critrios

para cada um dos grupos: disponibilidades, crditos e dvidas, estoques, investimentos
permanentes, imobilizado, intangvel e diferido. Quanto s disponibilidades, aos crditos e
dvidas, estabelece a avaliao pelo valor original, feita a converso, quando em moeda
estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. Dessa forma, atende ao
disposto no artigo 106, inciso I da Lei Federal n 4.320/64.
Quando trata da avaliao dos estoques a norma estabelece para mensurao e
avaliao das sadas dos estoques o custo mdio ponderado, em conformidade com o artigo
106, inciso III da Lei Federal n 4.320/64. A NBCASP adota como base o valor de aquisio
ou no valor de produo ou de construo, ou o valor de mercado, caso este ltimo seja o
menor.
A NBC T 16.10 ao tratar da avaliao do ativo imobilizado, determina a mensurao
ou avaliao com base no valor de aquisio, produo ou construo, e traz uma grande
inovao, ao propor a contabilizao dos bens de uso comum, tais como praas e rodovias.
A norma dispe que os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos,
ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante
da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua
atividade operacional. Ou seja, segundo a NBCASP, a contabilidade deve incorporar ao
patrimnio pblico e efetivar controle sobre os bens de uso comum construdos com recursos
ou sob a responsabilidade da Administrao Pblica. A implementao do controle contbil
sobre esses bens permitir a implementao de acompanhamento dos custos, com a
possibilidade de verificar, por exemplo, o valor anual aplicado na manuteno de uma
determinada rodovia.
A NBCASP tambm estabelece regras para a realizao de reavaliaes dos
componentes patrimoniais, onde se deve utilizar o valor justo ou o valor de mercado na data
de encerramento do Balano Patrimonial. Alem disso, estipula prazos para que seja procedida
reavaliao, conforme segue:

Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variar

significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;

A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.

3 CONSIDERAES FINAIS
As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico so importante
para a implementao de dispositivos contidos na LRF e Lei 4.320/64, tais como a
implementao de sistema de custos, ampliao do controle contbil sobre o cumprimento das
metas estabelecidas no planejamento governamental (PPA, LDO e LOA).
Em sentido amplo as novas normas so um instrumento para elevar a eficcia e
efetividade das Leis quanto aos seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia e
responsabilidade da gesto fiscal. Especificamente, h inovaes no reconhecimento de
receitas e despesas sob a tica do regime da competncia. Alem disso, foi dado destaque a
instrumentos de transparncia e de registro de operaes similares a contabilidade comercial,
como o estabelecimento de atributos especficos da informao contbil do setor pblico,
relatrio de fluxo de caixa, previso de depreciao e da contabilizao dos bens de uso
comum, caminhando para a correo da viso da contabilidade aplicada ao setor pblico
estritamente ligada execuo dos oramentos pblicos.

Espera-se que a implementao das normas provoque uma melhoria nos controles
internos para a proteo do patrimnio pblico, alm de apresentar maior transparncia
aplicao de recursos da sociedade. O tema ainda carece de discusso, sobretudo da validao
emprica dos pressupostos contidos em cada uma das normas. A Secretaria do Tesouro
Nacional, como rgo central de normatizao no Brasil, deve buscar instrumentos de difuso
das normas, em especial nos estados e municpios, visando a harmonizao de entendimento e
aplicao das normas.
REFERNCIAS
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