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DIREITO TRIBUTRIO

TRIBUTO
1. Conceito
1.1. Segundo a Lei n. 4320/64, art. 9:
Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito pblico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da Constituio
e das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio
de atividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades.
1.2. Segundo o CTN, art. 3:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda por lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Cinco elementos:
(i) Pecuniria: a regra que deve ser paga em dinheiro (exceo: a possibilidade
de dao em pagamento de bens imveis CTN, art. 156, XI, acrescido pela
LC 104/2001). A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir no permite
uma interpretao extensiva das possibilidades de extino do crdito
tributrio. Veja-se o julgado do STF mencionado no Informativo 464 de 2007:
O Tribunal julgou procedente pedido formulado em ao direta ajuizada pelo
Governador do Distrito Federal para declarar a inconstitucionalidade da Lei
distrital 1.624/97, que dispe sobre o pagamento de dbitos das microempresas,
das empresas de pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em
pagamento de materiais destinados a atender a programas de Governo do
Distrito Federal. Entendeu-se que a norma impugnada viola o art. 37, XXI, da
CF, porquanto afasta a incidncia do processo licitatrio, por ele exigido, para
aquisio de materiais pela Administrao Pblica, bem como o art. 146, III, da
CF, que prev caber lei complementar o estabelecimento de normas gerais em
matria de legislao tributria, eis que cria nova causa de extino de crdito
tributrio. (ADI 1917/DF, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 26.4.2007).

(ii) Compulsria: receita derivada, decorre do poder de imprio do Estado.


Indiferente manifestao da vontade do contribuinte.
(iii) No-sancionatria: no uma penalidade por um ato ilcito (isso caracteriza a
multa, no o tributo ambas receitas derivadas).
Obs.: No confundir a incidncia do princpio do pecunia non olet com
sano de ato ilcito. Renda auferida com trfico de drogas est sujeita
incidncia do IR, mas isso ocorre no decorre da ilicitude do trfico de
drogas, mas da ocorrncia do fato gerador do IR: auferir renda.
(iv) Legal: deve ser instituda em lei formal (ato normativo que passa pelo
processo legislativo) e material (ato normativo que contm um comando geral
e abstrato, aplicvel a todos indistintamente). Porm, a majorao de alguns
tributos pode se dar por ato do Executivo (II, IE, IPI, IOF e CIDECombustveis) ou por convnio (ICMS monofsico sobre combustveis).
(v) Cobrada por atividade administrativa plenamente vinculada: no h, para o
administrador, discricionariedade.
Obs.: Diferenciar vinculatividade de cobrana, de hiptese de incidncia e
de arrecadao:
Vinculatividade de cobrana: aplica-se a todos dos tributos.
Vinculatividade de hiptese de incidncia (referibilidade); ex: taxas e
contribuies de melhoria. No se aplica a impostos.

Vinculatividade de arrecadao; ex: emprstimo compulsrio (CF 148);


custas e emolumentos (CF 98, 2). No se aplica a impostos (nisso o
conceito tributo-CTN difere do conceito tributo-Direito Financeiro).
2. Classificao doutrinria
2.1. Quanto ao ente federativo: federais, estaduais ou municipais (sendo a competncia
do DF cumulativa)
2.2. Quanto competncia impositiva: privativos (deferida pela Constituio a um ente
sem possibilidade de delegao, como os impostos), comuns (deferida pela
Constituio a todos os entes polticos, como as taxas) e residuais (deferida pela
Constituio Unio na criao de novos impostos e novas contribuies sociais
para a seguridade social).
2.3. Quanto finalidade: fiscais (funo arrecadatria), extrafiscais (funo regulatria)
e parafiscais (funo de custeio de atividades paraestatais; ocorre quando quem tem
a competncia tributria de criar o tributo confere a outro ente a capacidade
tributria de arrecadar este tributo).
2.4. Quanto referibilidade: contributivos (hiptese de incidncia no vinculada) e
retributivos (hiptese de incidncia vinculada).
2.5. Quanto possibilidade de repercusso do encargo econmico-financeiro: indireto
(translao do encargo para pessoa distinta do sujeito passivo) e direto (sem
possibilidade de translao).
2.6. Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da hiptese de incidncia: reais (quando
incidem sobre coisas, no levam em conta aspectos pessoais do contribuinte) e
pessoais (levam em conta aspectos pessoais do contribuinte).

ESPCIES TRIBUTRIAS
1. Teorias quanto partio
1.1. Teoria bipartite: s h duas espcies tributrias, os tributos vinculados e os tributos
no-vinculados (natureza de taxa e natureza de imposto). Defensores: Geraldo
Ataliba e Alfredo Augusto Becker.
1.2. Teoria tripartite, tripartida ou tricotmica: desdobramento da anterior, mas
observando a redao do CTN, art. 5 e da CF, art. 145: impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Dependendo do fato gerador, emprstimos compulsrios
e contribuies especiais seriam impostos ou taxas. Defensores: Roque Antnio
Carrazza e Paulo de Barros Carvalho.
1.3. Teoria quadripartite, tetrapartida ou quadricotmica: divide os tributos em
impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios. Defensor: Ricardo
Lobo Torres.
1.4. Teoria pentapartite, pentapartida ou quinquipartida: tributos seriam os impostos, as
taxas, as contribuies de melhoria, as contribuies especiais e os emprstimos
compulsrios. Defendida pela doutrina majoritria, com destaque para Hugo de
Brito Machado.
Obs.1: A teoria pentapartite a adotada pelo STF: segundo sua jurisprudncia,
os emprstimos compulsrios (RE n 111.954/PR, DJU 24.06.1988) e as
contribuies especiais (AI-AgR 658576/RS, Rel. Min. Ricardo
Lewandowski, 1 Turma, j. em 27.11.2007; AI-AgR 679355/RS, Rel. Min.
Ricardo Lewandowski, 1 Turma, j. em 27.11.2007) so espcies

tributrias autnomas, com natureza jurdica prpria distinta da dos


impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Obs.2: Tal tese salva, por exemplo, a constitucionalidade da contribuio para o
custeio do servio de iluminao pblica (EC n. 39/2002). Pela Smula
670 do STF, servio de iluminao pblica no poderia ser remunerado
mediante taxa (por ser inespecfico e indivisvel). Assim, num sistema
tripartite, mesma mudando-se o nome para contribuio, teria que se
verificar se ela teria natureza de taxa o que poderia continuar
significando inconstitucionalidade.
2. Espcies tributrias
2.1. Impostos: tributos no-vinculados, de arrecadao no-vinculada, natureza
contributiva. H impostos federais, estaduais e municipais previstos pela CF, sendo
da Unio a competncia tributria residual para criar novos impostos (CF 154, I) e
impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria (CF
art. 154, II) o que, no segundo caso, seria bitributao (mesma hiptese de
incidncia tributada por dois entes distintos).
Obs.: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte (CF, art. 145, 1).
2.2. Taxas: tributos vinculados de natureza retributiva. Todos os entes podem
estabelecer tal tributo em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio (CTN, art. 77; CF, art. 145, II).
2.2.1. Taxas de polcia: o exerccio do poder de polcia deve ser regular, exercido
em consonncia com a lei, sem abuso ou desvio de poder. O exerccio de
poder de polcia no pode ser potencial; requereria efetiva fiscalizao.
Recentemente, porm, o STF tem dispensado a vistoria porta a porta,
presumindo o exerccio do poder de polcia e reconhecendo a validade da taxa
respectiva desde que exista o rgo fiscalizador.
2.2.2. Taxas de servio
2.2.2.1. Servio pblico especfico e divisvel
a) Servio pblico especfico: pode ser destacado em unidades
autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidades pblicas.
b) Servio pblico divisvel: suscetvel de utilizao, separadamente,
por parte de cada um de seus usurios.
Obs.: Por isso, o servio de iluminao pblica no pode ser
remunerada mediante taxa (STF, Smula 670). Outra distino
oportuna seria entre coleta domiciliar de lixo e limpeza de
logradouros pblicos (a primeira sujeita taxa, a segunda no).
2.2.2.2. Vedao de que as taxas tenham a mesma base de clculo dos
impostos (CF, art. 145, 2). Por exemplo, Smula 595 STF:
inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial
rural.
2.2.2.3. Razoabilidade do valor cobrado (em tese, deveria levar em conta o
valor do servio prestado). Por exemplo, Smula 667 STF: Viola a
garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada
sem limite sobre o valor da causa.

2.3. Contribuio de melhoria: tributos vinculados de natureza retributiva. Decorrem de


obra pblica que gere valorizao imobiliria (e no qualquer outro benefcio
genrico). Fundamenta-se na vedao do enriquecimento sem causa.
2.3.1. Limites do tributo segundo o CTN, art. 81
2.3.1.1. Limite total: a despesa realizada.
2.3.1.2. Limite individual: o acrscimo de valor que da obra resulta para cada
imvel beneficiado.
2.4. Emprstimos compulsrios: tributos de arrecadao vinculada (CF, art. 148). J se
questionou sua natureza tributria pelo fato dele ser restituvel. O prprio STF no
passado no o considerou como tal (Smula 418). Hoje, porm, pacfica sua
natureza tributria inclusive pelo STF.
2.4.1. Destaques:
2.4.1.1. Competncia exclusiva da Unio
2.4.1.2. Criado mediante lei complementar.
2.4.1.3. Hipteses possveis: (i) para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; (ii) no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional (CF, art. 148).
Obs.: A CF no recepcionou o CTN art. 15, III (absoro
temporria de poder aquisitivo).
2.4.1.4. A restituio deve se dar na mesma espcie do recolhimento. Tributo
pago em dinheiro, restituio em dinheiro.
2.5. Contribuies especiais: CF art. 149, caput.
2.5.1. Contribuies sociais
a) Contribuies de seguridade social: destinadas a custear servios relacionados
sade, previdncia social e assistncia social CF art. 195
Contribuio do empregador sobre a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho Contribuio social patronal sobre folha de
pagamentos: 20% sobre o total das remuneraes pagas aos segurados
empregados ou trabalhadores avulsos que lhe prestam servio ou
segurados contribuintes individuais que lhe prestem servio (15% sobre o
valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios
quanto aos servios prestados por cooperados por intermdio de
cooperativas de trabalho).
Obs.: Acrscimo de 2,5% para instituies financeiras.
Contribuio do empregador sobre a receita ou o faturamento
(i) Contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS)
LC n. 70/1991: 3% sobre o total das receitas da pessoa jurdica, sem
dedues em relao a custos, despesas e encargos.
(ii) Contribuio para o PIS/PASEP (Programa de Integrao Social
LC n. 7/1970; Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico LC n. 8/1970): 0,65% sobre o total das receitas da pessoa
jurdica, sem dedues em relao a custos, despesas e encargos.
Obs.: No h bitributao neste caso, h bis in idem porque a
entidade tributante a mesma, no caso a Unio.
Contribuio do empregador sobre o lucro Contribuio social sobre o
lucro lquido (CSSL): alquota de 9% para pessoas jurdicas em geral e

15% para as pessoas jurdicas tidas como instituio financeira, de


seguros privados e de capitalizao.
Contribuio do trabalhador avulso, autnomo: alquota de 8%, 9% ou
11% dependendo da remunerao.
Contribuio sobre a receita de concurso de prognsticos (art. 26 da Lei
n. 8.212/91; art. 212 do Decreto n. 3048/99): constitui-se de:
(i) renda lquida dos concursos de prognsticos realizados pelos
rgos do Poder Pblico destinada seguridade social de sua
esfera de governo (ex: 18,1% do valor arrecadado pela MegaSena destina-se Seguridade Social);
(ii) 5% sobre o movimento global de apostas em prado de corridas; e
(iii) 5% sobre o movimento global de sorteio de nmeros ou de
quaisquer modalidades de smbolos.
Contribuio do importador de bens ou de servios do exterior: papel
hbrido de financiar a Seguridade Social e de intervir na economia.
(i) PIS/PASEP-importao: 1,65% sobre o valor aduaneiro.
(ii) COFINS-importao: 7,6% sobre o valor aduaneiro.
Obs.: H muitas variaes sobre tais alquotas dependendo do
bem importado. Verificar a Lei n. 10.865/2004.
b) Contribuies sociais gerais: outro tipo de atuao da Unio na rea social.
Salrio-educao (CF art. 212, 5): destinadas a financiar parcialmente
a educao bsica pblica 2,5% sobre o total de remuneraes pagas
pelo empregador.
Contribuio para o Seguro de Acidentes do Trabalho (SAT): incide
sobre o total das remuneraes pagas, sendo a alquota de:
(i) 1% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente de
trabalho seja considerado leve;
(ii) 2% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente de
trabalho seja considerado mdio;
(iii) 3% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente de
trabalho seja considerado grave.
Contribuio social sobre o Fundo de Garantia por Tempo de Servio
(FGTS): 10% sobre o saldo total do FGTS paga pelos empregadores ao
governo em caso de demisses sem justa causa (LC 110/2001, art 1).
Contribuio para os Servios Sociais Autnomos (CF art. 240).
(i) Indstria: SESI (Servio Social da Indstria promoo social) e
SENAI (Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
educao profissional) 1,5% e 1% respectivamente sobre o total
das remuneraes pagas.
(ii) Comrcio: SESC (Servio Social do Comrcio promoo social)
e SENAC (Servio Nacional de Aprendizagem Comercial
educao profissional) 1,5% e 1% respectivamente sobre o total
das remuneraes pagas.
(iii) Desenvolvimento de micro e pequenas empresas: SEBRAE
(Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas) de
0,3% a 0,6% sobre o total das remuneraes pagas.
Obs.: O REsp 662.911 disse textualmente que as contribuies
sociais do art. 240 so contribuio social geral e no
contribuio especial de interesses das categorias profissionais

c) Outras contribuies sociais: as residuais, prevista na CF art. 195, 4.


2.5.2. Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) de natureza
extrafiscal e de competncia exclusiva da Unio. Ex:
CIDE-patentes (Lei n. 10.168/2001): 10% sobre os valores pagos a ttulo
de remunerao de licena de uso;
Adicional ao Frete para Renovao da Marina Mercante (AFRMM):
classificado como CIDE pelo STF (RE 209.365-SP). Segundo a Lei n.
10.893/2004, calculado sobre a remunerao do transporte aquavirio,
sendo a alquota de 25% sobre navegao de longo curso, 10% sobre
navegao de cabotagem e 40% sobre navegao fluvial/lacustre
quando do transporte de granis lquidos no Norte/Nordeste.
CIDE-combustvel (Lei n. 10.336/2001): a alquota, neste caso, no ad
valorem mas especfica (a base de clculo a quantia por unidade da
mercadoria, o valor do tributo um valor fixo para esta quantia, o valor
total do tributo neste caso o produto do valor do tributo pela
quantidade), varivel de acordo com o produto. Ex.: Gasolina R$
860,00/m; diesel R$ 390,00/m; lcool combustvel R$ 37,20/m e
incide sobre sua importao ou comercializao. Sujeito passivo
basicamente o produtor e o importador.
2.5.3. Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas so
as contribuies corporativas.
Contribuio sindical (CF, art. 8, IV, b).
Contribuies corporativas para o custeio das entidades de fiscalizao
do exerccio de profisses regulamentadas (parafiscalidade): CREA,
CRM, CRECI etc.
Obs.: COSIP Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (CF art.
149-A)