BAB IX

ANALISIS ANGGARAN FLEKSIBEL DAN KINERJA

Disusun oleh:
Savitri Margaretha Resi (2012320068)
Evelyn Nathania Renal (2013320101)
Vidya Ramadhan Putra Pratama (2013320186)

KELAS A

Akuntansi Manajemen

Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik

Universitas Katolik Parahyangan
Bandung

2015

Anggaran Fleksibel
Karakteristik Anggaran Fleksibel
Anggaran fleksibel memperhitungkan perubahan-perubahan biaya yang terjadi
sebagai konsekuensi dari perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel (flexible budget)
memberikan estimasi mengenai berapakah biaya yang seharusnya terjadi untuk setiap tingkat
aktivitas dalam rentang waktu tertentu. Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam
evaluasi kinerja, biaya aktual di bandingkan dengan biaya yang seharusnya terjadi pada
tingkat efektivitas aktual selama periode tertentu dan bukan dengan biaya yang dianggarkan
dari anggaran awal (original budget).

Kelemahan Anggaran Statis

Pada akhir februari, Rick dengan saksama menyusun anggaran bulan maret seperti
tampak pada Tampilan9-1. Rick percaya bahwa jumlah pelanggan yang dilayani dalam bulan
tersebut merupakan cara terbaik untuk mengukur keseluruhan tingkat aktivitas di salonnya.
Kunjungan pelanggan ini dia sebut sebagai kunjungan klien. Pelanggan yang datang ke salon
dan ditata rambutnya dihitung sebagai kunjungan satu orang klien.
Perhatikan bahwa istilah pendapatan digunakan dalam anggaran yang direncanakan,
bukan penjualan. Kita akan menggunakan istilah pendapatan dalam bab ini karena beberapa
organisasi

mempunyai

sumber

pendapatan

selain

penjualan.

Sebagai

contoh,

donasi,sebagaimana penjualan,dihitung sebagai pendapatan dalam organisasi nirlaba.

Rick mengidentifikasi delapan katagori biaya utama, yaitu upah dan gaji,
perlengkapan penata rambut, sambutan untuk klien,listrik,sewa, asuransi,asuransi kesehatan
karyawan, dan lain-lain. Sambutan untuk klien terdiri atas bunga, permen, dan sampanye
dalam gelas yang diberikan kepada pelanggan yang ada disalon.
Rick, bekerja sama dengan Victoria, telah mengestimasi rumus biaya untuk setiap
biaya. Sebagai contoh, mereka menentukan bahwa rumus biaya untuk listrik adalah $1.500 +
$0,10q, di mana q adalah jumlah kunjungan klien. Dengan kata lain, listrik merupakan biaya
semivariabel dengan $1.500 elemen tetap dan $0,10 elemen variabel per kunjungan klien.

Ketika tingkat aktivitas dianggaran sebesar 1000 kunjungan klien, sangat mudah untuk
menghitung jumlah yang dianggarkan untuk setiap pos. Sebagai contoh, menggunakan rumus
biaya, biaya anggaran untuk listrik adalah $1.600 (= $1.500 + $0,10 x 1000)
Pada akhir Maret, Rick mendapati bahwa laba aktualnya adalah $21.230 seperti yang
ditunjukan pada Tampilan 9-2. Sangat penting untuk menyadari bahwa hasil aktual tidak
ditentukan dengan memasukkan jumah aktual kunjungan klien ke dalam rumus pendapatan
dan biaya. Rumus ini secara sederhana mengestimasi jumlah pendapatan dan biaya yang
seharusnya terjadi untuk tingkat aktivitas tertentu. Hal yang aktual terjadi biasanya berbeda
dengan yang telah direncanakan.
Kembali mengacu pada Tampilan 9-1, laba neto operasi yang dianggarkan adalah
$16.800 sehingga laba aktual lebih tinggi dari yang direncanakan di awal bulan. Hal ini tentu
saja merupakan berita bagus, tetapi Rick ingin mengetahui lebih lanjut. Bisnis naik sampaui
dengan 10% sampai salon mendapatkan 1.100 kunjungan klien, bukan 1000 kunjuungan
klien seperti yang direncanakan. Apakah hal tersebut dapat menjelaskan kenaikan laba neto
operasi? Jawabannya adalah tidak. Kenaikan laba neto operasi sebesar 10% ini bernilai
$18.480 (=1.1 x $16.800), bukan $21.230 yang aktual dihasilkan selama bulan tersebut. Apa
yang menyebabkan hasil yang memuaskan ini? Harga yang lebih tinggi? Biaya yang lebih
rendah? Sesuatu yang lain? Apa pun penyebabnya, Rick ingin mengetahui jawabannya dan
berharap dapat mengulangi kinerja yang sama tersebut untuk bulan depan.
Untuk menganalisis kejadian di bulan Maret, Rick menyusun laporan yang
membandingkan biaya aktual dengan yang direncanakan seperti pada Tampilan 9-3.
Perhatikan bahwa sebagian besar varian dalam laporan tersebut ditandai dengan tidak
menguntungkan (T), bukan menguntungkan (M), meskipun laba neto operasi lebih tinggi dari
yang diharapkan. Sebagai contoh, upah dan gaji menunjukan varian yang tidak
menguntungkan sebesar $4.900 karena anggaran telah menetapkan jumlah upah dan gaji
sebesar $102.000, sedangkan beban upah dan gaji aktual adalah $106.900. Masalahnya
adalah, seperti yang disadari oleh Rick, bahwa laporan tersebut membandingan pendapatan
dan biaya pada satu tingkat aktivitas (1000 kunjungan klien) terhadap pendapatan dan biaya
pada tingkat aktivitas yang berbeda (1.100 kunjungan klien). Hal ini seperti membandingkan
apel dengan jeruk. Oleh karena rick mempunyai 100 kunjungan klien lebih banyak dari yang

diharapakan, maka beberapa biayanya akan lebih tinggi dari yang dianggarkan. Dari sudut
pandang Rick, kenaikan dalam aktivitas ini adalah bagus dan harus dihitung sebagai varian
yang menguntungkan, tetapi kenaikan dalam aktivitas ini juga mempunyai pengaruh negatif
pada sebagian besar biaya dalam laporan. Rick mengetahui bahwa sesuatu harus dilakukan
untuk membuat laporan tersebut lebih berarti, tetapi dia tidak yakin harus melakukan
apa.Rick kemudian membuat janji untuk bertemu dengan Victoria Kho huna mendiskuskan
langkah selanjutnya.

Ricks Hairstyling
Anggaran Perencanaan
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran jumlah kunjungan klien (q)
........
1,000
Pendapatan (180.00q).

$180,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$37.00q)..
..
102,000
Perlengkapan salon ($1.50q)..
.
1,500
Sambutan untuk klien ($4.10q)
..
4,100
Listrik ($1,500+$0.10q)
..
1,600
Sewa($28,500) ............................................................................................
28,500
Utang asuransi ($2,800)
.........
2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300)

21,300
Lain lain ($1,200+$0.20q)
....
1,400
Total
Beban............
.
163,200

Laba neto
operasi.........
$16,800
Ricks Hairstyling
Laporan Laba Rugi Komperehensif
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Aktual jumlah kunjungan klien
1,100
Pendapatan
...

$194,200
Beban:
Upah dana gaji ....
106,900
Perlengkapan salon ..
1,620
Sambutan untuk klien ....
6,870
Listrik ....
..
1,550
Sewa..
..
28,500
Utang Asuransi..
2,800
Asuransi Kesehatan karyawan...
22,600
Lain lain.
.
2,130
Total Beban..
172,970
Laba neto operasi
$21,230

Cara Kerja Anggaran Fleksibel

Pendekatan anggaran fleksibel mengakui bahwa suatu anggaran dapat disesuaikan
untuk menunjukan besar biaya yang seharusn ya terjadi untuk tingkat aktivitas aktual
tertentu. Untuk mengilustrasikan cara kerja anggaran fleksibel, Victoria menyusun laporan

seperti dalam Tampilan 9-4 yang menunjukan besarnya pendapatan dan biaya yang
seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas aktual tertentu di bulan maret. Penyusun laporan
tersebut sangat sederhana. Rumus biaya untuk setiap biaya digunakan untuk mengestimasi
besarnya biaya yang seharusnya terjadi untuk 1.100 kunjungan klien sampai tingkat aktivitas
aktual di bulan Maret. Sebagai contoh, dengan rumus biaya $1.500 + $0,10q, Biaya listrik di
bulan maret seharusnya adalah $1,610 (= 1.500 + $0,10 x 1.100)
Kita dapat melihat dari anggaran fleksibel tersebut bahwa laba neto operasi
dibulan Maret seharusnya $30.510, Tetapi ingat bahwa Tampilan 9-2 menunjukan besar laba
neto operasi aktual hanya $21,230. Hal tersebut tidak seperti yang kita harapkan.
Ricks Hairstyling
Perbandingan Antara Anggaran Perencanaan Statis dan
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran
Perencana
an
Aktual jumlah kunjungan klien..

1,000
Pendapatan
$180,000

Beban:
Upah dana gaji ..
..
Perlengkapan salon ...
..
Sambutan untuk klien ....
.
Listrik
..
Sewa Utang asuransi
..
Utang
Asuransi
..
Asuransi Kesehatan
karyawan.
Lain lain......
..

102,000
1,500
4,100
1,600
28,500
2,800
21,300
1,400
163,200
$16,800

Hasil Aktual
Hasil
Aktual
1,100
$194,200

106,900
1,620
6,870
1,550
28,500
2,800
22,600
2,130
172,970
$21,230

Varian

$14,200
M

4,900 T
120 T
2,770T
50M
0
0
1,300T
730T
9,770T
$4,430T

Total
Beban
..
Laba neto operasi...

Untuk menyimpulkan hal ini, Rick menganggarkan laba sebesar $16,800. Laba aktual sedikit
lebih tinggi - $21,230. Meskipun demikian, jumlah laba menurut anggaran fleksibel di bulan
Maret seharusnya lebih tinggi - $30,510.
Ricks Hairstyling
Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret

Aktual jumlah kunjungan klien(q) ...

...........
1,100
Pendapatan (180.00q)....

$198,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$37.00q)....
..
105,700
Perlengkapan salon ($1.50q)
..
1,650
Sambutan untuk klien ($4.10q).....
.
4,510
Listrik ($1,500+$0.10q)
..
1,610
Sewa($28,500) .........................................................................................
28,500
Utang asuransi ($2,800)........................
2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300).......................
21,300
Lain lain ($1,200+$0.20q)
.
1,420
Total
Beban.....
167,490

Laba neto operasi...

$30,510

Varian Anggaran Fleksibel

Varian Aktivitas
Bagian dari perbedaan antara laba yang dianggarkan & laba aktual merujuk kepada
fakta bahwa tingkat aktivitas aktual di bulan Maret lebih tinggi dari yang diharapkan. Pada
Tabel Laporan dibawah ini, anggaran yang direncanakan dari awal periode dibandingkan
dengan anggaran fleksibel berdasarkan tingkat aktivitas aktual selama perode tersebut.
Anggran yang direncanakan menunjukkan hal yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas
yang dianggarkan di mana anggaran fleksibel menunjukkan hal yang seharusnya terjadi pada
tingkat aktivitas aktual. Dengan demikian, perbedaan antara anggaran yang direncanakan &
anggaran fleksibel menunjukkan hal yang seharusnya terjadi semata-mata karena tingkat
aktivitas aktual berbeda dari yang telah diharapkan.
Varian Aktivitas (Activity Variances) merujuk kepada perbedaan tingkat aktivitas
antara anggaran yang direncanakan di awal periode & tingkat aktivitas aktual. Sebagai contoh
pada tabel, Varian Aktivitas untuk Pendapatan adalah $18,000 M (Menguntungkan), varian
untuk Listrik adalah $10 T (Tidak menguntungkan), dan seterusnya.
Ricks Hairstyling
Varian Aktivitas
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran
Anggara
Perencana
n
an
Fleksibel
Aktual jumlah kunjungan
klien
Pendapatan ($ 180.00 q)

1,000
$180,000

Beban:
Upah dana gaji ($65,000 + $37.00q)
..

102,000
1,500
4,100

Varian
Aktivita
s

1,100
$198,00
0

$18,000
M

105,700
1,650

3,700T
150T

Perlengkapan salon ($1.50)

..
Sambutan untuk klien ($4.10q) ...
.
Listrik ($1,500 + $0.10q).
..
Sewa ($28,500).
...................
Utang Asuransi ($2,800) ....
..
Asuransi Kesehatan karyawan ($21,300).
.
Lain lain ($1,200 + $0.20q)
..

1,600
28,500
2,800
21,300
1,400
163,200
$16,800

4,510
1,610
28,500
2,800
21,300
1,420

410T
10T
0
0
0T
20T

167,490
$30,510

4,290T
$13,710
M

Total Beban.
..
Laba neto
operasi

Varian Pendapatan dan Pengeluaran

Varian Pendapatan (Revenue variances) adalah perbedaan antara total pendapatan
yang seharusnya terjadi, pada tingkat aktivitas aktual tertentu, selama periode tersebut & total
pendapatan aktual. Jika pendapatan aktual melebihi pendapatan yang seharusnya, maka
varian ditandai sebagai menguntungkan (M). Jika pendapatan aktual kurang dari apa yang
seharusnya, maka varian ditandai sebagai tidak menguntungkan (T).
Varian Pengeluaran (Spending variances) adalah perbedaan antara besar biaya yang
sehharusnya terjadi, pada tingkat aktivitas aktual tertentu, & jumlah aktual biaya. Jika biaya
aktual lebih besar dari yang seharusnya, maka varian ditandai sebagai tidak menguntungkan
(T). Jika biaya aktual lebih rendah dari yang seharusnya, amak varian ditandai sebagai
menguntungkan (M).
Ricks Hairstyling

Varian Pendapatan dan Pengeluaran

Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran
Hasil

Varian

Aktual jumlah kunjungan

klien
Pendapatan ($ 180.00 q)

Beban:
Upah dana gaji ($65,000 + $37.00q)
..
Perlengkapan salon ($1.50)
..
Sambutan untuk klien ($4.10q) ...
.
Listrik ($1,500 + $0.10q).
..
Sewa ($28,500).
...................
Utang Asuransi ($2,800) ....
..
Asuransi Kesehatan karyawan ($21,300).
.
Lain lain ($1,200 + $0.20q)
..

Fleksibel

Aktual

1,100
$198,000

1,100
$194,20
0

105,700
1,650
4,510
1,610
28,500
2,800
21,300
1,420
167,490
$30,510

Pendapata
n dan
Pengeluar
an

$3,800T

106,900
1,620
6,870
1,550
28,500
2,800
22,600
2,130

1,200T
30M
2,360 T
60M
0
0
1,300T
710T

172,970
$21,230

5,480T
$9,280T

Total Beban.
..
Laba neto
operasi

Laporan Kinerja Kombinasi antara Varian Aktivitas & Varian Pendapatan dan
pengeluaran
Tabel di bawah ini memperlihatkan suatu laporan kinerja yang mengkombinasikan
varian aktivitas dengan varian pendapatan & pengeluaran. Laporan tersebut menyatukan
informasi dari kedua tabel sebelumnya dengan cara yang lebih mudah dipahami mengenai hal
yang terjadi selama periode. Format dari laporan tersebut sedikit berbeda dengan format
laporan sebelumnya dalam hal varian yang muncul di antara jumlah yang akan dibandingkan
& jumlah setelahnya.

Ricks Hairstyling
Laporan Kinerja Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
(1)
Varian
(2)
Angaran
Aktivita
Anggara
Perencana s
n
an
(2)-(1)
Fleksibe
l
Anggaran jumlah kunjungan klien(q)
.
Pendapatan (180.00q)
..
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$37.00q)
...
Perlengkapan salon ($1.50q)
..
Sambutan untuk klien ($4.10q)
.........
Listrik($1,500+$0.10q)
.
Sewa($28,500)
..
Utang asuransi ($2,800)
....
Asuransi kesehatan karyawan
($21,300)..
Lain lain ($1,200+$0.20q).....
............

1,000
$180,000

102,000
1,500
4,100
1,600
28,500
2,800
21,300
1,400
163,200
$16,800

$18,000
M

1,100
$198,00
0

3,700T
150T
410T
10T
0
0
0T
20T

105,700
1,650
4,510
1,610
28,500
2,800
21,300
1,420

4,290T
$13,710
M

167,490
$30,510

Varian
Pendapat
an dan
Pengeluar
an
(3)-(2)

(3)
Hasil
Aktual

$3,800T

1,100
$194,200

1,200T
30M
2,360T
60M
0
0
1,300T
710T

106,900
1,620
6,870
1,550
28,500
2,800
22,600
2,130

5,480T
$9,280T

172,970
$21,230

Total Beban........
...............
Laba neto
operasi.............

Laporan Kinerja dalam Organisasi Nirlaba

Pada dasarnya, laporan kinerja dalam organisasi nirlaba sama dengan laporan kinerja yang
telah dibahas sebelumnya. Organisasi nirlaba biasanya menerima jumlah dana yang besar
dari suatu sumber yang bukan merupaka penjualan. Sebagai contoh, pendapatan di Seattle
Opera Company selama setahun terakhir terdiri atas hibah dan donasi sebesar $12,719,000

dan penjualan tiket sebesar $8,125,000 (harga tiket sekitar $75.35 per tiket terjual).
Akibatnya, rumus pendapatan untuk organisasi tersebuat dapat ditulis sebagai berikut.
Pendapatan = $12,719,000 + $75.35 q
Di mana q adalah jumlah tiket yang terjual. Dalam hal lain, laporan kinerja untuk Seattle
Opera Company & laporan organisasi nirlaba lainnya akan sama.

Laporan Kinerja dalam Pusat Biaya

Laporan kinerja sering kali dibuat untuk organisasi yang tidak mempunyai sumber
pendapatan dari luar, Secara khusus, dalam organisasi besar, laporan kinerja dibuat di setiap
departemen termasuk departemen yang tidak menjual apa pun ke pihak luar. Manajer di
departemen yang bertanggung jawab untuk biaya, bukan pendapatan, maka departemen ini
sering disebut pusat biaya.

Anggaran Fleksibel dengan Berbagai Pemicu Biaya

Dalam kasus tabel, yaitu Ricks Hairstyling, kita hanya mengasumsikan bahwa hanya
ada satu pemicu biaya, yaitu Jumlah kunjungan klien. Akan tetapi, pada perhitungan biaya
aktivitas, ada lebih dari satu pemicu biaya yang mingkin diperlukan untuk menjelaskan
semua biaya yang ada dalam suatu organisasi. Sebagai contoh, sejumlah biaya di Ricks
Hairstyling mungkin bergantung pada jumlah jam salon beroperasi, bukan jumlah kunjungan
klien.
Ricks Hairstyling
Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret

Aktual jumlah kunjungan klien(q1)............

1,100
Aktual jam operasi (q2) .......................................................................
185
Pendapatan (180.00 q1) ................
$198,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$220q2)......
105,700

Perlengkapan salon ($1.50 q1)...........

1,650
Sambutan untuk klien ($4.10q1) ........
4,510
Listrik ($390 + $0.10q1 + $6.00q2).......
1,610
Sewa($28,500) ..................................................................................
28,500
Utang asuransi ($2,800)...
2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300)....
21,300
Lain lain ($1,200+$0.20q1)....
1,420
Total Beban.....
167,490
Laba neto operasi..
$30,510

Beberapa Kesalahan Umum

Kesalahan paling umum dalam membuat laporan kinerja adalah mengasumsikan
secara implisit bahwa semua biaya tetap akan selalu tetap atau mengasumsikan secara
implisit bahwa semua biaya variabel akan selalu variabel. Asumsi yang salah tersebut
menyebabkan ketidakakuratan & varian yang salah.
Tabel: Kesalahan Analisis dalam Membandingkan Jumlah Anggarann
terhadap Jumlah Aktual (Mengasumsikan Semua Pos Laporan Laba Rugi
adalah Tetap)
Ricks Hairstyling
Untuk Bulan yang Berakhir pada
Anggaran
Perencana
an
Jumlah kunjungan
1,000
klien ....................
$ 180,000
Pendapatan ...............................

31 Maret
Hasil
Aktual
1,100
$ 194,200

Varian

$ 14,200
M

........
Beban:
Upah dan
Gaji .................................
Perlengkapan
Salon ........................
Sambutan untuk
klien .....................
Listrik .........................................
.....

102,000
1,500
4,100
1,600
28,500
2,800
21,300
1,400

106,900
1,620
6,870
1,550
28,500
2,800
22,600
2,130

163,200
$ 16,800

172,970
$ 21,230

4,900 T
120 T
2,770 T
50 M
0
0
1,300 T
730 T
9,770 T
$ 4,430 M

Sewa ..........................................
.....
Utang
asuransi ................................
Asuransi kesehatan
karyawan ........
Lainlain ..........................................
Total
Beban ......................................
Laba Neto
Operasi ............................

Tabel: Kesalahan Analisis yang Mengasumsikan Semua Pos Anggaran

adalah Variabel
Ricks Hairstyling
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
(1)
(2)
(3)
Anggar
Anggaran
Hasil
an
Perencanaa
Aktual
Perenca
nx
naan
(1,100/1,00
0)
Jumlah kunjungan
1,000
1,100
klien ....................
$
$ 198,000
$

Varian
(3) (2)

$ 3,800

Pendapatan ...............................
........
Beban:
Upah dan
Gaji .................................
Perlengkapan
Salon ........................
Sambutan untuk
klien .....................
Listrik .........................................
.....
Sewa ..........................................
.....
Utang
asuransi ................................
Asuransi kesehatan
karyawan ........
Lainlain ..........................................
Total
Beban ......................................
Laba Neto
Operasi ............................

180,000
102,000
1,500
4,100
1,600
28,500
2,800
21,300
1,400
163,200
$
16,800

112,200
1,650
4,510
1,760
31,350
3,080
23,430
1,540
179,520
$ 18,480

194,200

106,900
1,620
6,870
1,550
28,500
2,800
22,600
2,130

5,300 M
30 M
2,360 T
210 M
2,850 M
280 M
830 M
590 T

172,970
$ 21,230

6,550 M
$ 2,750
M