DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

Prevederi ale reglementrilor legale privind actele de fraud, ce pot atrage rspunderea
profesionitilor contabili
n afara principiilor fundamentale de etic din Codul Etic Naional al Profesionitilor
Contabili, profesionitii contabili trebuie s respecte n exercitarea profesiei i reglementrile
legale privind organizarea activitii de expertiz contabil i ale contabililor autorizai 1 i ale
legii contabilitii, codului fiscal, codului vamal i codului muncii, precum i alte reglementri
specifice sectorului de activitate sau industriei unde se opereaz.
Contraveniile i infraciunile prevzute de legislaia din Romnia, cu incidena
direct asupra rspunderii profesiei contabile, pot fi sintetizate astfel:

Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat

Contravenii
1.Deinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor i

Sanciuni / Pedepse
Amend 1.000-10.000

datoriilor, precum i efectuarea de operaiuni economico-

lei;

financiare, fr sa fie nregistrate n contabilitate;

2. Nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor

Lit. a), b) i c)

Publice, respectiv de instituiile cu atribuii de reglementare n

Amend 300-4.000 lei;

domeniul contabilitii prevzute la art. 4 alin. (3), cu privire la:

Lit. d)

a) aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de

legislaie;

Amend 400-5.000 lei;

Lit. e)

b) utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;

-cele referitoare la

c) ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile ntocmire i semnare

pentru toate operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a

Amend 2.000-3.000

acestora n perioada la care se refer, pstrarea i arhivarea

lei; -cea referitoare la

acestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase

depunerea n termenul

sau distruse;

legal

d) efectuarea inventarierii;

Amend 300-1.000 lei,

e) ntocmirea, semnarea i depunerea n termenul legal la

dac perioada de

OUG nr 65/1994 republicat n 2008 privind organizarea

activitii de expertiz contabil si a contabililor autorizai,
publicat n Monitorul Oficial nr. 13/2008;

unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice a situaiilor

ntrziere este cuprins

financiare anuale si, dup caz, a situaiilor financiare anuale

ntre 1 i 15 zile

consolidate, precum i a raportrilor contabile;

lucrtoare

f) ntocmirea, semnarea i depunerea la Ministerul Finanelor

Amend 1.000-3.000 lei,

Publice i la unitile teritoriale ale acestuia, precum i la

dac perioada de

instituiile publice ierarhic superioare a situaiilor financiare

ntrziere este cuprins

trimestriale i anuale ale institutiilor publice, potrivit legii;

ntre 16 i 30 de zile

g) depunerea declaraiei din care s rezulte c persoanele

lucrtoare

prevzute la art. 1 alin. (1)-(3) nu au desfurat activitate,

Amend 1.500-4.500 lei,

respectiv a ntiinrii prevzute la art. 27 alin. (31) lit. b);

dac perioada de
ntrziere depete 30
de zile lucrtoare.
Lit. f)
Amend 1.000-3.000
lei;
Lit. g)

3. Prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau

Amend 100-200 lei;

Amend 200-1.000 lei;

necorelate, inclusiv cu privire la identificarea persoanei

raportoare;
4. Nerespectarea prevederilor referitoare la ntocmirea

Amend 400-5.000 lei;

declaraiilor prevzute la art. 30 i 31;

5. Nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor

Amend 400-5.000 lei;

organelor de administraie, conducere i supraveghere de a

ntocmi i de a publica situaiile financiare anuale;
6. Nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor

Amend 10.000-30.000

organelor de administraie, conducere i supraveghere ale

lei;

societii-mam de a ntocmi i de a publica situaiile financiare

anuale consolidate;
7. Nerespectarea obligaiei privind auditarea, conform legii, a

Amend 30.000-40.000

situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale

lei;

consolidate;
8. Nedepunerea, potrivit prezentei legi, a situaiilor financiare

Amend 2.000-5.000

anuale, a situaiilor financiare anuale consolidate, precum i a

lei;

raportrilor contabile;
9. Nerespectarea prevederilor cu privire la organizarea i

Amend 1.000-10.000

conducerea contabilitii

lei;

Infraciuni
Sanciuni / Pedepse
Efectuarea cu tiin de nregistrari inexacte, precum i omisiunea nchisoarea de la unu la
cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin 5 ani2.
denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare,
precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se reflect n
bilan, constituie infraciunea de fals intelectual i se pedepsete
conform legii.
Legea societilor comerciale3
Contravenii
Sanciuni / Pedepse
nclcarea prevederilor: n orice factur, ofert, comand, tarif, Amend 2.500-5.000 lei.
prospect i alte documente ntrebuinate n comert, emannd de la
o societate, trebuie s se menioneze denumirea, forma juridic,
sediul social, numrul din registrul comerului i codul unic de
nregistrare.
Infraciuni
Fondatorul, administratorul, directorul, directorul executiv sau

Sanciuni / Pedepse
nchisoare de la unu la 5

reprezentantul legal al societii, care:

ani

1. prezint, cu rea-credint, n prospectele, rapoartele i

comunicrile adresate publicului, date neadevrate asupra
constituirii societii ori asupra condiiilor economice ale acesteia
sau ascunde, cu rea-credint, n tot sau n parte, asemenea date;
2. prezint, cu rea-credint, acionarilor/asociailor o situaie
financiar inexact sau cu date inexacte asupra condiiilor
economice ale societii, n vederea ascunderii situaiei ei reale;
3. refuz s pun la dispoziie experilor, n cazurile i n
condiiile prevzute la art. 26 i 38, documentele necesare sau i
impiedica, cu rea-credint, s ndeplineasc nsrcinrile primite.
Fondatorul, administratorul, directorul sau reprezentantul legal al

Inchisoare de la 1 la 3

societii, care:

ani

1. dobndete, n contul societii, aciuni ale altor societi la

un pre pe care l tie vdit superior valorii lor efective sau vinde,
pe seama societii, aciuni pe care aceasta le deine, la preuri
2
3

Idem Cod penal

Idem legea 31

despre care are cunotin c sunt vdit inferioare valorii lor

efective, n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a
unui folos n paguba societii;
2. folosete, cu rea-credint, bunuri sau creditul de care se
bucur societatea, ntr-un scop contrar intereselor acesteia sau n
folosul lui propriu ori pentru a favoriza o alt societate n care are
interese direct sau indirect;
3. se mprumut, sub orice form, direct sau printr-o persoan
interpus, de la societatea pe care o administreaz, de la o
societate controlat de aceasta ori de la o societate care
controleaz societatea pe care el o administreaz, suma
mprumutat fiind superioar limitei prevzute la art. 1444 alin.
(3) lit. a), sau face ca una dintre aceste societi sa i acorde vreo
garanie pentru datorii proprii;
Administratorul, directorul, directorul executiv sau reprezentantul

nchisoare de la 6 luni la

legal al societii, care:

5 ani

1. emite aciuni de o valoare mai mic dect valoarea lor legal

ori la un pre inferior valorii nominale sau emite noi aciuni n
schimbul aporturilor n numerar, nainte ca aciunile precedente s
fi fost achitate n intregime;
2. se folosete, n adunrile generale, de aciunile nesubscrise
sau nedistribuite acionarilor;
3. acord mprumuturi sau avansuri asupra aciunilor societii;
4. pred titularului aciunile nainte de termen sau pred aciuni
liberate n total sau n parte, n afar de cazurile stabilite de lege,
ori emite aciuni la purtator fr a fi achitate integral;
5. nu respect dispoziiile legale referitoare la anularea
aciunilor neachitate;
6. emite obligaiuni fr respectarea dispoziiilor legale sau
aciuni fr s cuprind meniunile cerute de lege;
administratorul, directorul, directorul executiv sau reprezentantul

nchisoare de la o luna

legal al societii, care:

la un an

1. ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la

schimbarea formei societii, la fuziunea ori la divizarea acesteia

sau la reducerea capitalului social, nainte de expirarea termenelor

prevzute de lege;
2. ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la
reducerea capitalului social, fr ca asociaii s fi fost executai
pentru efectuarea vrsmntului datorat ori fr hotarrea
adunrii generale care i scutete de plata vrsmintelor
ulterioare;
Fondatorul, administratorul, directorul, directorul executiv i nchisoare de la 3 luni la
cenzorul care exercit funciile sau nsrcinrile lor cu nclcarea 3 ani
dispoziiilor prezentei legi referitoare la incompatibilitate;
Persoana care determin pe un acionar sau pe un deintor de nchisoare de la 6 luni la
obligaiuni ca, n schimbul unei sume de bani sau al unui alt 3 ani sau cu Amend.
avantaj material, s voteze ntr-un anumit sens n adunarile
generale ori s nu ia parte la vot;
Determinarea nmatricularii unei societi n temeiul unui act nchisoare de la 2 la 8
constitutiv fals;
ani
Folosirea, cu tiin, a actelor unei societi radiate ca urmare a nchisoare de la 2 la 8
nendeplinirii obligaiilor prevzute de lege, n scopul producerii ani.
de efecte juridice;
Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale4
Infraciuni
Sanciuni / Pedepse
Fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de Amend
50.000.000eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de 300.000.000 lei
control, dei acesta putea s o fac;
Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor nchisoare de la 6 luni la
competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n 3 ani sau cu Amend
scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n
termen de cel mult 15 zile de la somaie;
mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, nchisoare de la 6 luni la
n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu 3 ani sau cu Amend
scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale;
Reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la nchisoare de la un an la
scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu 3 ani sau cu Amend
reinere la surs;
4

Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea

evaziunii fiscale, modificat prin OUG nr 54/2010 publicat n
Monitorul Oficial nr. 421/2010

Deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, nchisoare de la 2 ani la

banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul 7 ani i interzicerea unor
fiscal, cu regim special;
drepturi
Tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, nchisoare de la 3 ani la
banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu 12 ani i interzicerea
regim special, falsificate;
unor drepturi
Stabilirea cu rea-credinta de ctre contribuabil a impozitelor, nchisoare de la 3 ani la
taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a 10 ani i interzicerea
unor sume de bani cu titlu de rambursari sau restituiri de la unor drepturi
bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului
general consolidat;
Asocierea n vederea savririi faptei prevzute la aliniatul de nchisoare de la 5 ani la
mai sus;

15 ani i interzicerea

Fapte svrite n scopul sustragerii de la indeplinirea obligaiilor

unor drepturi
nchisoare de la 2 ani la

fiscale:

8 ani i interzicerea unor

a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

drepturi

b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele

Dac s-a produs un

contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale

prejudiciu mai mare de

efectuate sau a veniturilor realizate;

100.000 euro, n

c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale,

echivalentul monedei

a cheltuielilor care nu au la baza operaiuni reale ori evidenierea

naionale, limita minim

altor operaiuni fictive;

a pedepsei prevzute de

d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile,

lege i limita maxim a

memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale

acesteia se majoreaza cu

sau de alte mijloace de stocare a datelor;

2 ani.

e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se

nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor;
f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale

Dac s-a produs un

prejudiciu mai mare de
500.000 euro, n

sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea

echivalentul monedei

inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale

naionale, limita minim

persoanelor verificate;

a pedepsei prevzute de

g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori

lege i limita maxim a

de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu

acesteia se majoreaza cu

prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de

3 ani.

procedura penal;

Legea privind comerul electronic5

Infraciuni
Falsificarea unui instrument de plata electronica

Sanciuni / Pedepse
nchisoare de la 3 la 12
ani i interzicerea unor

drepturi.
Punerea n circulaie, n orice mod, a instrumentelor de plat nchisoare de la 3 la 12
electronic falsificate sau deinerea lor n vederea punerii n ani i interzicerea unor
circulaie
drepturi.
Utilizarea unui instrument de plat electronic, inclusiv a datelor nchisoare de la 1 la 12
de

identificare

care

permit

utilizarea

acestuia,

fr ani.

consimmntul titularului instrumentului respective

Utilizarea neautorizat a oricaror date de identificare sau prin nchisoare de la 1 la 12
utilizarea de date de identificare fictive
ani.
Acceptarea unei operaiuni, cunoscnd c este efectuat prin nchisoare de la 1 la 12
folosirea unui instrument de plat electronic falsificat sau utilizat ani.
fr consimmntul titularului
Acceptarea unei operaiuni, cunoscnd c este efectuat prin nchisoare de la 1 la 12
utilizarea neautorizat a oricaror date de identificare sau prin ani.
utilizarea de date de identificare fictive
Legea pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea
unor msuri de prevenire i combatere a finanarii actelor de terorism6
Infraciuni
Sanciuni / Pedepse
Infraciunea de splare a banilor:
nchisoare de la 3 la 12
a) schimbarea sau transferul de bunuri, cunoscnd c provin din

ani

svrirea de infraciuni, n scopul ascunderii sau al disimulrii

originii ilicite a acestor bunuri sau n scopul de a ajuta persoana
care a svrit infraciunea din care provin bunurile s se sustrag
de la urmrire, judecat sau executarea pedepsei;
b) ascunderea sau disimularea adevratei naturi a provenienei,
a siturii, a dispoziiei, a circulaiei sau a proprietii bunurilor ori
a drepturilor asupra acestora, cunoscnd c bunurile provin din

Legea nr. 365/2002 privind comerul electronic, republicat

n Monitorul Oficial nr. 959/2006
idem legea 656

svrirea de infraciuni;
c) dobndirea, deinerea sau folosirea de bunuri, cunoscnd ca
acestea provin din svrirea de infraciuni.
Legea pentru prevenirea, descoperirea i sanctionarea faptelor de corupie7
Infraciuni
Sanciuni / Pedepse
Promisiunea, oferirea sau darea de bani, de daruri ori alte foloase, nchisoare de la 2 la 10
direct sau indirect, unei persoane care are influen sau las s se

ani

cread c are influen asupra unui funcionar, pentru a-l

determina s fac ori s nu fac un act ce intr n atribuiile sale
de serviciu;
Promisiunea, oferirea sau darea, direct ori indirect, de bani sau

nchisoare de la unu la 7

alte foloase unui funcionar al unui stat strin ori al unei

ani

organizaii publice internaionale, pentru a ndeplini sau a nu

ndeplini un act privitor la ndatoririle sale de serviciu, n scopul
obinerii unui folos necuvenit n cadrul operaiunilor economice
internaionale;
a)Stabilirea, cu intenie, a unei valori diminuate, fa de valoarea

nchisoare de la 5 la 15

comercial reala, a bunurilor aparinnd operatorilor economici la

ani i interzicerea unor

care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este

drepturi

acionar, comis n cadrul aciunii de privatizare ori de executare

silit, de reorganizare sau lichidare judiciar ori cu ocazia unei
operaiuni comerciale, ori a bunurilor aparinnd autoritii
publice sau instituiilor publice, n cadrul unei aciuni de vnzare
a acestora sau de executare silit, svrit de cei care au atribuii
de conducere, de administrare, de gestionare, de executare silit,
de reorganizare ori lichidare judiciar;
b) Acordarea de subvenii cu ncalcarea legii, neurmarirea,
conform legii, a destinaiilor subveniilor;
c) Utilizarea subveniilor n alte scopuri dect cele pentru care au
fost acordate, precum i utilizarea n alte scopuri a creditelor
garantate din fonduri publice sau care urmeaz sa fie rambursate
din fonduri publice.

Legea nr 78/2000, pentru prevenirea, descoperirea i

sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile ulterioare;

a)Efectuarea de operaiuni financiare, ca acte de comert,

nchisoarea de la 1 la 5

incompatibile cu funcia, atribuia sau nsrcinarea pe care o

ani

ndeplineste o persoan ori incheierea de tranzacii financiare,

utiliznd informaiile obinute n virtutea funciei, atribuiei sau
nsrcinrii sale;
b)Folosirea, n orice mod, direct sau indirect, de informaii ce nu
sunt destinate publicitii ori permiterea accesului unor persoane
neautorizate la aceste informaii.
Folosirea sau prezentarea de documente ori declaraii false,

nchisoare de la 3 la 15

inexacte sau incomplete, care are ca rezultat obinerea pe nedrept

ani i interzicerea unor

de fonduri din bugetul general al Comunitii Europene sau din

drepturi.

bugetele administrate de acestea ori n numele lor

Schimbarea, fr respectarea prevederilor legale, a destinaiei

nchisoare de la 6 luni la

fondurilor obinute din bugetul general al Comunitii Europene

5 ani.

sau din bugetele administrate de acestea ori n numele lor

Extras legislativ de contravenii, infraciuni i sanciuni asociate ce pot atrage rspunderea
profesionitilor contabili
Lista de infraciuni i contravenii prezentat mai sus nu este exhaustiv, ea fiind
completat de acte normative specifice sectorului de activitate sau industriei n care i
desfoar activitatea profesionistul contabil.