UNIVERSITATEA DIN PITETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE
GESTIUNE

ANALIZA COSTULUI PE UNITATEA

DE PRODUS

Absolvent :

Piteti
2010
0

CUPRINS
INTRODUCERE.....................................................................................
........2
CAPITOLUL I Costurile pe unitatea de produs coninut economic si
sistemele de relaii factoriale utilizate in calculul si analiza costului pe
unitatea
de
produs..............................................................................................4
1.1 Coninutul economic al costului pe unitatea de
produs................................................................................................
........4
1.2 Metode folosite in calculul costului pe unitatea de
produs................................................................................................
........6
1.3 Modele deterministe utilizate n analiza costului pe unitatea de
produs................................................................................................
......16
1.4
Importanta
reducerii
costului
pe
unitatea
de
produs................................................................................................
......21
CAPITOLUL II - Analiza costului pe unitatea de produs la SC
TIPOGRAFIA
FAST
PRINT
SRL..................................................................23
2.1
Prezentarea
unitii............................................................................23
2.1.1
Aspecte
generale ..................................................................23
2.1.2
Structura
organizatoric........................................................24
2.1.3 Evoluia principalilor indicatori economico
financiari ................................................................................
.......................26
2.2 Analiza situaiei generale a costurilor de producie
la SC
TIPOGRAFIA
FAST
PRINT
SRL..........................................................29
2.3 Analiza costurilor pe un exemplar pe grupe de
tiprituri.............................................................................................
......31
2.4 Analiza
costului
pe
principalele
elemente
de
cost.............................33

2.4.1 Analiza costurilor cu materiile prime i materialele

directe
pe
unitatea
de
produs .........................................................................33
2.4.2 Analiza costurilor cu salariile directe pe
produs......................................................................................
......35
2.4.3
Analiza
cheltuielilor
indirecte
pe
produs ............................37
CAPITOLUL III Posibiliti de reducere a costurilor pe unitatea de
produs
la
SC
TIPOGRAFIA
FAST
PRINT
SRL........................................................38
BIBLIOGRAFIE.....................................................................................
......41

INTRODUCERE
Analiza economic urmrete depistarea i mobilizarea rezervelor de sporire a
produciei, de mbuntire a calitii produselor, de reducere absolut i relativ a
cheltuielilor de producie prin evitarea cheltuielilor neeconomicoase i prin
eliminarea cheltuielilor neproductive.
Scopul analizei activitii economico-financiare este acela de a urmri, pe
baza sistemului informaional, modul de realizare a sarcinilor prevzute n
programul de activitate al unitii, in vederea determinrii modificrii indicatorilor,
a factorilor de aciune asupra fiecrui indicator economic.
Prin prezenta lucrare se dorete s se analizeze modificarea indicatorului
costul pe unitatea de produs de la o perioada la alta dar i influena diferiilor
factori precum: preurile materiilor prime i materialelor folosite in procesul de
producie, consumul specific pentru fiecare produs, salariul orar, cantitatea
fabricat, asupra modificrii acestui indicator ceea ce ne ajut s nelegem
importana analizei economico financiare n viaa unei ntreprinderi..
n ultima perioad criza economic i-a pus amprenta asupra acestor factori
meninnd la un nivel ridicat preurile pentru materiile prime i materiale, energie,
combustibil, influennd nsa n sens negativ, printre multe altele, salariile, taxele i
impozitele, dobnzile la credite etc., factori ce au influenat costurile pe unitatea de
produs n sensul creterii lor, ceea ce a determinat o scdere a vnzrilor n
majoritatea ntreprinderilor i deci scderea profitului.
Criza economic este n primul rnd o criz global care se resimte i la
nivelul rii noastre.
Cristian Dreger, directorul seciei pentru analiza conjuncturii economice al
institutului german pentru cercetare economic spunea : Statele central i est
europene vor suferi pe de o parte de ncetinirea ritmului de cretere economic a
2

statelor puternic industrializate pe de alt parte, vor suferi de pe urma diminurii

investiiilor directe.
Criza a afectat toate sectoarele economice precum construciile, turismul,
sectorul bugetar, sistemul financiar etc. ncepnd cu anul 2008 i continu nc s
se manifeste, efectele ei vor fi resimite mai pregnant n 2010, att de ctre
companii, ct i de ctre sectorul public.
Dup prerea mea economia este ca un corp omenesc, dac sufer o ramur a
ei vor avea de suferit toate ntr-o msura mai mica sau mai mare.
n primul capitol sunt structurate aspectele teoretice legate de costul pe
unitatea de produs cum ar fi coninutul economic al costului pe unitatea de produs,
metodele folosite in calculul costului pe unitatea de produs, modelele deterministe
utilizate n analiza costului pe unitatea de produs precum i importana reducerii
costului pe unitatea de produs, aspect foarte important n activitatea unei
ntreprinderi.
Este necesar s definim termenul de cost pentru a putea nelege importana
pe care o are acesta n activitatea economic a unei firme. Costul reprezint acea
categorie economic ce consemneaz valoric contravaloarea factorilor de producie
utilizai n activitatea unitii
Partea teoretic din primul capitol a fost pus n aplicare n capitolul doi, n
msura n care specificul societii a permis lucrul acesta. Societatea aleas pentru
studiul de caz a fost SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL cu sediul n Bucureti,
avnd ca obiect de activitate tiprirea de literatur cretina. Acest capitol ncepe cu
prezentarea unitii urmnd ca n continuare sa fie prezentate analiza situaiei
generale a costurilor de producie, analiza costurilor pe un exemplar pe grupe de
tiprituri precum i analiza costului pe principalele elemente de cost. Pentru
exemplificare am folosit trei dintre crile tiprite de aceast societate, fiecare carte
fiind dintr-o anumit categorie de tiprituri.
Ultimul capitol prezint concluziile care s-au desprins n urma acestei analize
precum i cteva posibiliti de reducere a costurilor pe unitatea de produs prin care
societatea SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL s i mbunteasc situaia
economic a firmei. Reducerea costului unitar pe fondul crizei economice este
foarte important pentru societate, acesta artnd de fapt poziia firmei fa de
firmele concurente pe pia.

CAPITOLUL I
Costurile pe unitatea de produs coninut economic si sistemele
factoriale utilizate in calculul si analiza costului pe unitatea de
produs
1.1

Coninutul economic al costului pe unitatea de produs

Ca i categorie economic general acceptat, costul reprezint elementul valoric

al consumurilor de resurse generate de activitile ntreprinderii. Factorul
determinant n definirea unui cost i implicit a unei cheltuieli aste consumul (de
resurse).
Astfel, costul poate fi definit, ca acea cheltuial sau sum de cheltuieli, care
corespund unei finaliti (sau obiect). Deci, diferena ntre cele dou noiuni COST
i CHELTUIAL este determinat de existena relaiei cu obiectul cruia i se
determin costul i deci, asupra cruia se raporteaz o cheltuial sau o sum de
cheltuieli.
O cheltuial este efectuat pentru c se urmrete un scop, o finalitate. Un cost
presupune obligatoriu raportarea (asocierea) la acea finalitate.
Se poate valida astfel ideea simpl, dar fundamental, ca un cost nu se constat, el
se construiete.
Termenul de cost este utilizat, dup cum supunea Raybrun, pentru msurarea
eforturilor necesare n realizarea unui bun sau serviciu. El consider ns, c nu

exist un cost adevrat pentru un bun sau un serviciu, ci exist numai bunul sau
serviciul respectiv i c acesta a implicat costuri diferite pentru scopuri diferite1 .
Noiunea de cost nu este recunoscut, n mod explicit, n contabilitatea financiar,
unde conectarea cheltuielilor la veniturile perioadei, vizeaz doar criteriul
performanei globale.
Implicit, este ns recunoscut costul de obinere (de achiziie, de producie)
aferent bunurilor stocate i produciei imobilizate pentru a realiza evaluarea acestor
categorii de bunuri n bilan.
Dup cmpul de aplicare costurile se pot clasifica astfel:
- costul unei funciuni economice a ntreprinderii (aprovizionare, producie,
administraie);
- costul unui mijloc de exploatare (main/echipament, loc de munc atelier,
ghieu, magazin,depozit, birou,canal de distribuie);
- costul unei responsabiliti
- costul unui produs ce desemneaz un bun, lucrare sau serviciu creat de
ntreprindere corespunztor caracterului i naturii activitii ei de exploatare.
Acest obiect corespunde, de regul, scopului final, adic finalizrii ciclului de
exploatare. Cnd activitatea de exploatare se concretizeaz n mai multe tipuri de
produse i/sau lucrri, servicii, este necesar determinarea costurilor pentru
fiecare categorie n parte. Se ofer astfel, posibilitatea cunoaterii contribuiei
fiecrei brane de activiti (produse) n parte la obinerea rezultatului de
exploatare global al ntreprinderii i pentru determinarea profitabilitii fiecreia
dintre ele.
La acest nivel de analiz se exercit principiul conectrii cheltuielilor cu
veniturile. Este necesar, n acest sens, delimitarea cheltuielilor de exploatare, pe
destinaiile care corespund tipurilor de activiti generatoare de venituri. Structura
cifrei de afaceri ofer posibilitatea unei astfel de delimitri.
- costul unui stadiu de elaborare (finalizare) a unui produs(lucrare);
- alte costuri, corespunztor altor cmpuri de aplicare.
Elementele costului sunt redate astfel2:
Elementele costului

Materiale
cheltuieli

Manoper

Directe Indirecte
Indirecte

Directe

Indirecte

Alte

Directe

Costuri indirecte totale

Nicolae Eanu, Contabilitate de gestiune i elemente de calculaia costurilor, Editura Continent 2002
Chiraa Caraiani, Mihaela Dumitrana Contabilitate i control de gestiune , Editura InfoMega, Bucureti
2004
2

Producie

Desfacere

Administrare
Elementele costului pe unitatea de produs are urmtoarele componente3:
COST PRODUS

Materiale directe

Manopera direct Costuri indirecte de

fabricaie
Dup cum se observ n schemele de mai sus costul este deci suma cheltuielilor
care corespund unui obiect.
Mrimea costului de producie poate fi privit: pe unitatea de produs (de exemplu
o ton de aluminiu, o ton de gru sau de fructe, un metru cub de gaz metan, o
main unealt, un automobil etc.) sau pe ntreaga producie pe care o realizeaz o
firm sau alta.
Costul pe unitatea de produs reflecta corelaia dintre consumul de resurse pentru
obinerea unui anumit produs i volumul produciei fizice din respectivul produs.

1.2

Metode folosite n calculul costului pe unitatea de produs

Modul de determinare a costurilor depinde de gradul de influen a diferiilor factori ai

activitii economice ca :tehnica; tehnologia i organizarea produciei; sortimente de
produse obinute sau felul lucrrilor executate i serviciilor prestate; caracterul activitii
economice permanent (continu) sau sezonier; durata ciclului de producie precum i
toi ceilali factori obiectivi i subiectivi cunoscui.
Indiferent de influena acestor factori, un lucru rmne stabilit i anume : costul se
determin prin raportarea cheltuielilor ntreprinderii la cantitatea de produse obinute,
lucrri executate sau servicii prestate ntr-o anumit perioada de gestiune.
n funcie de influena factorilor enumerai mai sus pentru calculul costului pe unitatea de
produs se poate aplica unul dintre urmtoarele procedee 4:
Procedeul diviziunii simple ;
3

Idem 2

Victoria Firescu, Mariana Banuta Contabilitate de gestiune , Editura SITECH, Craiova

2009
6

Procedeul cantitativ ;
Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal ;
Procedeul indicilor de echivalenta;
Procedeul valorii rmase.

Procedeul diviziunii simple se folosete n determinarea costului unitar al unui produs

fabricat ntr-o entitate industriala cu producie perfect omogen (societatea comercial
obine un singur tip de produs).
Conform procedeului diviziunii simple, costul unitar al produsului fabricat se determin
dup relaia:
n

Cu

cha
a 1

Q
cha = cheltuieli pe articole de calculaie(diferite tipuri de cheltuieli care se includ n cost)
Q = cantitatea fabricat

Dei procedeul diviziunii simple se aplic pe o arie restrns totui acest procedeu se
utilizeaz i n combinaie cu alte procedee( constituind una dintre etapele de calculaie ale
acestora).
Procedeul cantitativ se utilizeaz n entitile industriale, care n urma procesului
tehnologic obin mai multe tipuri de produse colaterale (simultane, cuplate, asociate) care
au ntrebuinri apropiate i sunt considerate n totalitate produse principale, iar la unele
dintre ele nu se ntrebuineaz ntreaga cantitate rezultat. Acest procedeu se utilizeaz mai
ales n cazul proceselor de fabricaie, cum ar fi5:
fabricaia sodei caustice;
obinerea semicocsului;
sodarea neutralizarea produselor petroliere (pentru costul prelucrrii);
obinerea unui produs dintr-un proces de amestec.
Exist situaii cnd produsele prezint pierderi tehnologice n momentul captrii,
lichefierii, mbutelierii sau depozitarii fa de cantitile ce trebuie obinute n mod teoretic.
Pentru aceste produse, se va recalcula costul unitar, lund n calcul i costul mediu pe
produs determinat n prealabil.
n determinarea costului unitar, cu ajutorul procedeului cantitativ, se parcurg urmtoarele
etape6:
1)
Se calculeaz costul mediu unitar pe produs pentru cantitatea teoretic
produs:
Cht
c n
Qj
j 1

unde Cht = cheltuielile totale

Qj = cantitatea obinuta din tipul de produs j
2)
Se recalculeaz costul unitar efectiv pentru produsele la care intervin
pierderi de substane, pierderi tehnologice, reutilizri etc., dup formula:
5

M. Epuran, V. Babaita, C. Grosu Contabilitate si control de gestiune, Editura Economica, Bucuresti 1999

Victoria Firescu, Mariana Bnu Contabilitate de gestiune , Editura SITECH, Craiova

2009, pag. 91

Ce c

qf
qu

unde qf = cantitatea fabricat dintr-un anumit produs

qu = cantitatea utilizat dintr-un anumit produs
Deci se majoreaz costul cantitii utilizate cu pierderile de substane ce intervin n cazul
unor produse.
Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal se
utilizeaz n entitile industriale care obin n urma procesului tehnologic un tip de produs
principal i unul sau mai multe tipuri de produse secundare. ntre producia secundara i
producia principala se poate realiza o echivalare cantitativa conform unor mrimi standard
de echivalare sau unor calcule tehnice de transformare.
Acest procedeu se aplica n sectoare industriale diverse, cum ar fi:
n schele petroliere unde pe lng iei rezulta i gaz de sonda;
n unitile metalurgice n care se obine cocs metalurgic ca produs principal i
gaz de cocs ca produs secundar;
centralele hidroelectrice.
Echivalarea cantitativa a produsului secundar cu produsul principal se face n funcie de
mrimi standard de echivalare (E).
Etapele de lucru pentru acest procedeu sunt:
1) Se determin cantitatea de produs secundar transformata n cantitate de produs
principal (Q S/P), n funcie de mrimea standard de echivalare (E):
QS

Qs
E

unde QS = cantitatea de produs secundar

E = unitatea de echivalare
1000 m3 gaz sonda = 1 tona iei
2000 m3 gaz de cocs = 1 tona cocs
2) Se determin cantitatea teoretic de produs principal (QT/P) prin nsumarea cantitii de
produs principal (QP) cu cea transformata din produs secundar n principal cu ajutorul
mrimii de echivalare (QS/P)
QT/P = QP + QS/P
3) Se determin cheltuielile corespunztoare produciei secundare (chs):
Chs

cheltuieli

totale
QT

de

productie

QS

4) Se determin costul unitar al produsului secundar (Cus):

C us

Chs
Q

5) Se determin cheltuielile pentru producia principal (chp):

chp= cheltuieli totale de producie chs
6) Se determin costul unitar al produsului principal(cup):

Cup

chp
Qp

Procedeul indicilor de echivalenta se utilizeaz pentru determinarea costului unitar n

cazurile n care:

Din acelai consum de materii prime i acelai consum de for de munc se obin
produse sau semifabricate diferite;

Din acelai consum de materii prime, dar cu consum diferit de for de munca, se
obin produse sau semifabricate diferite. Procedeul indicilor de echivalen presupune aici
determinarea unor parametri comuni tuturor tipurilor de produse care se obin, difereniai
n timp ca nivel de la un produs la altul, parametri ce stau la baza omogenizrii n scopul
diferenierii cheltuielilor
Parametrii pot fi de natura tehnic (lungimea, limea, suprafaa, densitatea,
greutatea,etc.) sau de natura economic (valoarea materiilor prime consumate, salariile
directe, etc.).
Aplicarea procedeului indicilor de echivalen impune parcurgerea urmtoarelor etape
generale:
a)
determinarea indicilor de echivalen
b)
determinarea cantitilor convenionale pe produse (Qci) pe fiecare produs n
parte, n funcie de una sau mai multe caracteristici comune tuturor produselor, conform
relaiei:
Qci Qi Iei

(1)

Qi= cantitatea efectiv obinut din produsul i;

Qci = cantitatea convenional din produsul i
I ei
= indicele de echivalen al produsului i
c)
calculul costului unitar convenional (Cuc), ca raport ntre cheltuielile colectate
la nivelul grupei de produse i suma cantitilor exprimate n uniti echivalent
Cht
Cuc n
(2)
Qci
i 1

Cuc = cost unitar convenional

Cht = cheltuieli totale
d)
determinarea costului unitar efectiv pentru fiecare din produsul i (
produs ntre costul unitar convenional i indicele de echivalen:
Cui Cuc Iei

(4)

a) Indici de echivalen simpli calculai ca raport direct

) ca

(3)

e)
determinarea cheltuielilor totale pentru fiecare din produsul i (
ntre costul unitar efectiv pe produs i cantitatea efectiva de produs:

C ti C ui Qi

C ui

C ti

) ca produs

Indicii de echivalen calculai ca raport direct au la baza numitorul comun i

numrtorul variabil. In vederea determinrii indicilor de echivalen simpli ca raport
direct se parcurg urmtoarele etape:
a) alegerea din gama produselor a unuia reprezentativ, baza de calcul reprezentnd-o
parametrul sau caracteristica produsului. Apoi, se raporteaz mrimea parametrului fiecrui
produs la ceilali parametri, dup formula:

I ei

pi
pb

pi = parametru produs i;
pb = parametru produs de baz (reprezentativ)
b)
c)
d)
e)

determinarea cantitilor convenionale pe produse (1)

determinarea costului unitar convenional (2)
determinarea costului unitar efectiv pentru fiecare din produsul i(3)
determinarea cheltuielilor totale pe produs (4)

b) Indici de echivalenta compleci calculai ca raport direct

Acest procedeu are la baza utilizarea a doi sau mai muli parametri i implica
parcurgerea urmtoarelor etape:
a) alegerea din gama produselor a dou sau mai multe produse considerate
reprezentative, baza de calcul considerndu-se a fi parametrii afereni acestora. Pasul
urmtor este raportarea mrimii parametrilor produselor alese la ceilali parametri, potrivit
relaiei:

I ei

p1 p 2 ....... p n
pb pb1 ...... pbn

Etapele b), c), i d) sunt identice cu cele de la procedeul indicilor de echivalen simpli
calculai ca raport direct.
c) Indici de echivalen calculai ca raport invers
E necesar ca aceti indici s se foloseasc cnd o parte dintre cheltuielile de
producie repartizabile (de obicei cele de prelucrare) se afl n raport invers proporional cu
mrimea unui anumit parametru care exprim efortul de fabricaie, iar cealalt parte a
cheltuielilor de producie repartizabile (spre exemplu cele cu materia prim), se afl n
raport direct proporional cu producia fabricat. Se parcurg urmtoarele etape:7
a) se determin costul unitar al materiei prime pe produs cu ajutorul diviziunii simple,
raportnd cheltuielile cu materiile prime la cantitatea totala de produse i astfel:

Victoria Firescu, Mariana Bnu Contabilitate de gestiune , Editura SITECH,

Craiova 2009, pag. 91
10

Cump

CH

materii

prime

Qi
i 1

Determinarea costului unitar de prelucrare pe fiecare produs i, presupune parcurgerea

etapelor urmtoare.
b) se calculeaz indicii de echivalen ca raport invers:

pb
pi

I ei
pi = parametru produs i;

pb = parametru produs de baza (reprezentativ);

I ei

= indice de echivalen

c) se determin cantitile convenionale pe produse (Q ci) pe fiecare produs n parte

folosind urmtoarea formul:
Qci Qi Iei

Qi= cantitatea efectiv obinut din produsul i;

Qci = cantitatea convenional din produsul i
I ei
= indicele de echivalen al produsului i
d) se calculeaz costul unitar convenional, de prelucrare, (Cucp) astfel:
Cucp

CHprelucra re
n

Qci
i 1

e)se determin costul unitar efectiv de prelucrare pentru fiecare produs i (Cuip)
astfel:
Cuip Cucp Iei

f) se calculeaz costul unitar efectiv pentru fiecare produs i (Cui), prin nsumarea
costului unitar al materiei prime (Cump) cu cel efectiv unitar de prelucrare (Cuip):
Cui = Cump + Cuip
Procedeul valorii rmase este utilizat pentru determinarea costului unitar pe produse n
acele ntreprinderi care obin din procesul de producie cuplat, att un produs principal, ct
i unul secundar, neexistnd alt posibilitate de separare a cheltuielilor pe fiecare produs n
parte. Costul unitar al produsului principal se calculeaz dup relaia:

CU / P

ChT ChS
QP

unde ChT = cheltuieli totale( pentru producia principala i secundar)

11

ChS = cheltuieli aferente produselor secundare

Qp = cantitatea de produs principal.
Pe lng aceste procedee de calcul a costului pe unitatea de produs se cunosc i cteva
metode evaluate de calculaie a costurilor. Acestea sunt:
- Metoda Tarif Ora Maina (T.H.M.);
- Metoda Georges Perrin (GP).
Metoda Tarif Or Main (T.H.M.)
Conform lui Nicolae Eanu esena metodei T.H.M. const n stabilirea costurilor directe
i a celor indirecte ocazionate de funcionarea fiecrei maini sau grup de maini omogene
timp de o or. Deci maina se consider ca obiect al calculaiei, costul unei ore de
funcionare a maini rezultnd din raportarea totalului costurilor aferente mainii sau
grupului de maini omogene la numrul orelor de funcionare prevzute.
Prin nmulirea timpului de funcionare al fiecrei maini sau grup de maini pentru
realizarea produciei(t) cu THM rezult costul complet de prelucrare a materialelor. Costul
complet de fabricaie al produsului (C) se obine prin relaia:
C=(THM *t)+Cm
Cm reprezint costul materialelor prelucrate
ntreaga metodologie care caracterizeaz metoda T.H.M. vizeaz determinarea a doi
indicatori sintetici de baz, i anume:
- tariful-or-main (THM);
- costul pe produs.

Calculul costului pe produs

Structura costului produsului, n concepia metodei T.H.M. cuprinde urmtoarele
componente de baz:
- costul de prelucrare ce revine pe produs;
- costul materiei prime i materialelor directe aferente produsului;
Cunoscnd fluxul procesului tehnologic, deci operaiile prin care trece produsul i
respectiv centrele de producie pe care le parcurge, se determin costul produsului cu cele
dou componente, dup urmtoarea relaie:
m

Cj THMi t ji Cmj
i 1

Unde:
Cj costul pe unitatea de produs j;
THMi costul orei de funcionare n centrul de producie I;
tji timpul unitar de prelucrare (n ore) al produsului j n centrul i;
Cmj costul unitar cu materia prim i materiale directe.
Pentru ntreaga producie fabricat, costul total al produsului se va determina dup
relaia:
n
n
m

C q j THMi t ji Cmj
j 1
i 1
j 1
Unde:
12

C costul ntregii producii;

Q cantitatea din produsul j;
Cmj costul total al materiilor prime i materialelor directe aferente produsului j.
Conform aceluiai autor THM se calculeaz dup urmtoarea formul:
m

THM

CMdi Crji
j 1

Hpli

Unde:
CMdi manopera direct;
Crji costuri comune de fabricaie, de administrare, conducere i desfacere a produciei
(cu alte cuvinte costurile indirecte)
Hpli numrul de ore planificate anual pentru funcionarea fiecrui centru de producie.
Costurile efective se pot urmri folosind mijloacele contabilitii. Astfel, consumul de
materii prime i materiale directe se urmrete cu ajutorul analiticelor deschise pe produs
n cadrul contului de calculaie Cheltuielile activitii de baz. La baza nregistrrilor n
contabilitate stau documentele primare i situaiile de repartizare ntocmite manual sau
mecanizat n sistemul costurilor normate sau standard cost.
Retribuiile personalului direct productiv se reflect n contul de calculaie, nregistrrile
fcndu-se n baza centralizatorului statelor de retribuii ntocmite pe centre de producie.
Costurile indirecte se urmresc distinct, pe total i pe grupe de costuri folosind structura
lor din bugetul operaional.
Numrul orelor de funcionare pe fiecare centru cu defalcare pe produsele executate se
urmrete prin intermediul evidenei operative organizate n acest scop.
La sfritul perioadei de gestiune, pentru produsele fabricate se pot stabili abateri de la
timpul de prelucrare i de la THM ul programat (planificat) n uniti de timp i valoric n
structura costului de prelucrare al produselor, iar pentru costul complet de prelucrare se
determin abateri de la costul planificat (normat) cu material prim i materialele directe
ale produselor realizate.
Fa de metodele clasice de calculaie a costurilor metoda T.H.M. prezint o serie de
avantaje viznd mbuntirea calculului costului pe produs, dintre care menionm:
- asigur o mai bun folosire a mainilor i instalaiilor datorit urmririi, pe primplan, a utilizrii capacitii de producie maxime disponibile a acestora;
- permite stabilirea utilajelor i mainilor insuficient ncrcate sau cu rentabilitate
sczut;
- asigur folosirea integral a timpului de lucru;
- mobilizeaz personalul tehnic n folosirea mai raional a mainilor i utilajelor,
reducerea costurilor de funcionare a acestora, ceea ce contribuie la reducerea
costurilor produselor;
- asigur folosirea mai bun a forei de munc ;
- permite o repartizare mai judicioas a costurilor indirecte pentru utilizarea unor
baze alese dup principiul cauzalitii, asigurnd o fundamentare realist a
costurilor i preurilor de vnzare.
Metoda prezint i dezavantaje cum sunt:
- are caracter de aplicabilitate limitat, cu eficien ndeosebi n ntreprinderile care
folosesc utilaje de tipul mainilor-unelte, produsul finit fiind rezultatul prelucrrii
intermitente ntr-un numr redus de centre;
- metoda este deosebit de laborioas n cazul produselor de mbinare mecanic a
unor piese i subansamble numeroase , implicnd calculul costului fiecrei piese
dup metodologia specific, ajungnd la costul produsului finit prin adugarea la
13

costul pieselor i subansamblelor componente a costurilor ocazionate de centrele

de montaj;
- metoda pune n prim-plan costul prelucrrii produselor, lsnd pe un plan
secundar un cost important i cu pondere n unele ramuri costul cu materii
prime i materiale directe.
Metoda THM se poate aplica mai ales n ntreprinderile cu grad ridicat de mecanizare i
automatizare a proceselor tehnologice i n care costurile de prelucrare au o pondere
nsemnat n structura costurilor produciei, iar calculele se pot executa n sistem de
prelucrare autonom a datelor.
Metoda Georges Perrin (GP)
Denumirea metodei corespunde iniialelor numelui autorului, inginerul francez Georges
Perrin, care a elaborat-o n anul 1953. n urma unor studii ndelungate de peste 25 ani i a
unor experimentri practice de 10 ani, Georges Perrin reuete s gseasc o unitate unic
de comensurare a produciei, pe care o denumete G.P. Aceasta este un indice de echivalare
stabilit cu anticipaie prin calcule i care exprim costurile de producie necesare fabricrii
unei uniti din produsul cel mai reprezentativ al ntreprinderii, considerat produs de baz.
Calcularea G.P.- urilor necesit aducerea la acelai numitor a ntregii producii, orict de
diferit ar fi aceasta. Admind c fabricarea produselor implic eforturi de aceeai natur
n cursul procesului de producie (umane, materiale), indiferent de varietatea produselor i
de locul unde se desfoar (main, grup de maini, secie), rezult c exist condiii
pentru o echivalare a ntregii producii. Deoarece G.P.-ul exprim o unitate general de
msurare a produciei i anume efortul de producie, rezult necesitatea msurrii
acestuia.
Efortul de producie este ns o noiune abstract, creia i corespund costurile de
producie dintr-o anumit perioad de gestiune. Msurarea diferitelor eforturi de producie
nu se pot face, deci, dect cu ajutorul costurilor de producie. Stabilind raportul ce exist
ntre diferitele costuri de producie, se determin indicii de echivalen, denumii G.P.-uri,
corespunztori fiecrui produs finit obinut.
La finele perioadei de gestiune, ntreaga producie obinut se transform, cu ajutorul
indicilor de echivalen, n uniti convenionale omogene.
Costul unitar efectiv al produselor finite se stabilete pe baza produciei omogene cu
ajutorul indicilor de echivalen i a cheltuielilor totale de producie preluate din
contabilitatea financiar.
Aplicarea metodei G.P. necesit elaborarea unor lucrri speciale, ntr-o anumit
succesiune, innd seama de caracteristicile procesului tehnologic, de documentaia
tehnic, de volumul cheltuielilor de producie i alte date necesare fundamentrii
calculaiei. Aceste lucrri pot fi grupate n dou categorii, i anume:
1. lucrri de stabilire a G.P. -urilor, iar pe baza lor a indicilor de echivalen pentru
fiecare produs;
2. lucrri de stabilire lunar att a costului pe unitatea convenional (G.P.), ct i a
costului unitar pe produsul finit.
1. Calculul G.P. -urilor i indicilor de echivalen pe produse necesit efectuarea
urmtoarelor lucrri:
a. ntocmirea listei operaiilor
Pe baza documentaiei tehnice a procesului de fabricaie se ntocmete un
nomenclator al operaiilor de munc ocazionate de fabricarea produciei grupat n
operaii de baz (direct productive), auxiliare i de deservire. ntocmirea listei
impune o examinare precis a fiecrui element de cost de la fiecare operaie
nscriindu-se i timpii de munc corespunztoare pentru o delimitare ct mai
14

b.

c.

d.
e.

corect a operaiilor. Aceasta prezint o deosebit importan n stabilirea costurilor

pe fiecare operaie.
Stabilirea costurilor imputabile pe operaii i produse (cu excepia costului cu
materiile prime i materialele directe) i care pot apare fie sub forma unor sume
totale, fie sub form de cote medii stabilite pe or, pe muncitor sau pe unitatea de
produs.
Determinarea costurilor neimputabile din totalul costurilor de producie.
Metoda urmrete reducerea la minimum a costurilor neimputabile prin gsirea
unor chei de repartizare a lor, cunoscnd c prin aceasta crete gradul de exactitate
a costului calculat ca urmare a lurii n considerare a unei pri mai mari din totalul
costurilor de producie sub forma costurilor imputabile.
Alegerea produsului de baz n vederea determinrii G.P. -urilor pe operaii.
Produsul de baz este etalonul n funcie de care se stabilete unitatea de msur,
G.P.-ul. Pe baza lui se calculeaz G.P. -urile pe fiecare operaie i pe fiecare produs.
Calcularea indicelui pentru produsul de baz. Se determin ca sum a
reporturilor dintre costurile imputabile orare i unitatea de producie planificat a se
fabrica ntr-o or la fiecare operaie de la produsul de baz, dup relaia:
Ci
qi

Ib
i 1

Unde: Ib indicele produsului de baz

C costurile totale imputabile pe fiecare operaie
Q cantitatea produs ntr-o or pe fiecare operaie
i operaie
f.

Calcularea G.P. pe operaii n funcie de indicele produsului de baz, ca raport

ntre costurile imputabile ale fiecrei operaii (Co) i indicele de baz (Ib) dup
relaia:
G.PO

Co
Ib

g. Calcularea G.P. -urilor pe fiecare produs. n funcie de producia orar

planificat (q) pentru fiecare operaie (i) prin care trece produsul i G.P.-ul fiecrei
operaii (G.P.oi) se determin G.P.-ul pe produs (G.P.p), folosind formula:
G.Poi
qi
i 1
G.P. -urile stabilite pot fi utilizate o perioad mare de timp (5-6 ani) dac condiiile tehnico
economice avute n vedere la stabilirea lor rmn neschimbate.
n

G.P. p

2. Calculul costului pe produs

A doua grup de lucrri pe care o presupune metoda G.P. asigur determinarea costului
fiecrui produs pe baza G.P. -urilor calculate.
n acest scop se parcurg urmtoarele lucrri:
a. Omogenizarea produciei fizice n uniti G.P. prin nmulirea cantitilor cu
G.P.-ul pe produs aferent fiecrui sortiment (j)
m

QGP q j GPp j
j 1

15

b.

Stabilirea costului unei uniti G.P. prin raportarea costurilor de producie totale
(imputabile i neimputabile) la producia exprimat n G.P. dup relaia:
C GP

c.

Ci Cni
QGP

Determinarea costului unitar de prelucrare al produsului prin nmulirea

costului G.P. cu G.P.-ul aferent unei uniti din produsul respectiv, conform relaiei:
Cpr C GP G.P. p j

Unde:
Cpr costul unitar de prelucrare pe produs
CGP costul unui G.P.
G.P.pj G.P.-ul produsului j.
d.

Determinarea costului unitar complet al produsului (Cc) prin adugarea la

costul prelucrrii (Cpr) a costului cu materiile prime i materialele directe (Cm)
aferente produsului (j).
Cc j Cpr j Cm j

Metoda G.P. prezint o serie de avantaje, cum sunt:

- Asigur calcularea unui cost pe produs mai exact, ca urmare a folosirii unor
criterii de repartizare a costurilor bazate pe legtura lor de cauzalitate;
- G.P. urile calculate au o stabilitate relativ mare n timp simplificnd oarecum
lucrrile de calculaie;
- Permite optimizarea structurii produciei prin prisma numrului de uniti de
efort de producie stabilite pe produse;
- Asigur efectuarea analizei comparate a gradului de realizare a planului de
producie n funcie de producia exprimat n uniti G.P.
n acelai timp metoda prezint o serie de limite:
- volumul mare de munc pe care l presupune stabilirea G.P. -urilor (din punct de
vedere al analizei profunde a ntreprinderii ct i al nzestrrii tehnice
corespunztoare pentru culegerea i prelucrarea automatizat a datelor)
compensat ns de stabilitatea lor relativ mare n timp;
- dificulti n aplicarea ei la ntreprinderi cu variaii mari ale produciei
neterminate de la o perioad la alta;
- lipsa de operativitate a metodei, deoarece costul efectiv se determin numai la
finele perioadei de gestiune, ceea ce i reduce eficiena n domeniul informrii.

Modele deterministe utilizate n analiza costului pe unitatea de

produs
1.3

Pentru analiza costului pe unitatea de produs este necesara o organizare atent a

activitii n urmtoarele etape 8:

Prof.univ.dr.Aurel Isfanescu; Prof.univ.dr.Vasile Robu Analiza economico-financiara, Editura ASE,

Bucuresti 2002;

16

a) Stabilirea produselor care urmeaz a fi supuse analizei. De regul, sunt cercetate cu

prioritate produsele la care s-au depit costurile antecalculate sau normate. Aceasta nu
exclude i produsele la care s-au obinut economii pentru a generaliza experiena pozitiv;
b) Explicarea modificrii costului pe fiecare produs prin prisma categoriilor de
cheltuielilor (articole sau elemente), stabilindu-se contribuia absolut i procentual a
fiecrei categorii la modificarea total a costului pe produs;
c) Analiza elementelor de cheltuieli prin prisma factorilor direci i indireci de
influen.
La nivel de agent economic se poate calcula un cost mediu pe unitatea de produs astfel:

ci

100

Unde:
gi reprezint ponderea deinut de subunitile componente n producia totala din acel
produs;
ci reprezint costul pe unitatea de produs la nivel de subunitate cu gestiune intern.
Modificarea costului mediu pe unitatea de produs se poate determina prin cuantificarea
influenei directe a urmtorilor factori:

Structura produciei pe subuniti componente:

g
c

c c0

Costul pe unitatea de produs la nivel de subuniti:

ci
c

c1 c

Unde c se stabilete n funcie de structura pe subuniti n perioada curent i costul

pe produs din perioada de baz.
r

i1

ci 0

100

Ceea ce intereseaz agenii economici este creterea volumului produciei n subunitile

ce nregistreaz cel mai mic cost pe unitatea de produs i reducerea costului la nivelul
fiecrei subuniti componente, aceasta pentru ca obiectivul lor este de a diminua costul pe
unitatea de produs la nivel de firm.
Costul pe unitatea de produs se poate determina pe baza mai multor modele deterministe,
n funcie de metoda de calculaie a costurilor practicat de agenii economici. Dintre
aceste modele enumerm9:
1)

Chd Chi Ch

q
q

Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar , Editura
Universitii din Piteti 2009, pag. 136

17

Ch Vs
q

2)

3)

4)

Ch / u Vh / u
r
Ch k
q

5)

Ch / u
r

Unde:
Chd reprezint costurile directe pentru obinerea unei uniti de produs;
Chi- costurile indirecte repartizate pe un anumit produs ;
Ch - costurile totale pentru obinerea unui produs;
Vs - valoarea produselor secundare obinute i valorificate;
Ch/u - costurile totale pe unitatea de producie;
Vh/u - valoarea veniturilor totale din valorificarea produselor secundare ce revine pe
unitatea de producie;
k - cota de repartizare a costului pentru un produs;
r - randamentul pe unitatea de producie.
Primul model este folosit n marea majoritate a unitilor economice avnd n vedere
corelaia dintre costurile totale pentru obinerea unui produs, formate din costurile directe
i indirecte, i volumul produciei obinute. Modificarea costurilor pe unitatea de produs n
acest caz se explic prin aciune direct a urmtorilor factori:
Volumul produciei obinute:

q
c

Chd 0 Chi0
c0
q1

Costurile totale directe:

Chd 1 Chd 0
q1
Costurile indirecte repartizate pe un anumit produs:

Chd
c

Chi1 Chi0
q1
Acest model pune n eviden necesitatea stabilirii unor criterii ct mai obiective de
repartizare a costurilor indirecte pe produse i reducerea consumurilor indirect productive
la strictul necesar.
Cel de-al doilea model se folosete n analiza costului pe unitatea de produs atunci cnd
n urma procesului de producie se obin un produs principal i unul sau mai multe produse
considerate secundare. Prin acest model se evideniaz necesitatea valorificrii tuturor
produselor secundare rezultate din procesul de producie. Modificarea costului pe unitatea
de produs se explic prin aciunea direct a urmtorilor factori:

Chi
c

Volumul produciei principale obinute:

18

Ch0 Vs 0
c0
q1
Costurile totale pentru obinerea unui anumit produs:
Ch Ch
C
c 1 q1 0
Valoarea produselor secundare:
Vs Vs
Vs
c 0 q1 1
Modelele 3 i 4 se utilizeaz atunci cnd volumul produciei este dat de numrul
unitilor de producie n exploatare (numrul de sonde la extracia petrolului sau gazelor
naturale, suprafaa dat n exploatare n agricultur i silvicultur, numrul de animale
etc.). Modelul trei se folosete n situaia n care se obine un singur produs, iar modelul
patru se utilizeaz n cazurile n care prin exploatarea unei uniti de producie se obin mai
multe produse, din care unul este produs principal, celelalte fiind produse secundare.
Aceste modele permit cuantificarea aportul intensificri produciei asupra costului pe
unitatea de produs.
Conform acestui model, creterea sau reducerea costului pe unitatea de produs se explic
prin aciunea direct a urmtorilor factori:

Nivelul randamentului pe unitatea de producie:

Ch / u
Ch / u Vs / u
r
r
c r01 c0 sau c 0 r1 0
Costurile totale pe unitatea de producie, ce reflect procesul de intensificare a
produciei:

Ch / u

Ch1 / u Ch0 / u
r1

Valoarea produselor secundare pe unitatea de producie:

Vs / u
c

Vs 0 / u Vs1
r1

Ultimul model se folosete cnd n urma procesului de producie se obin mai multe
produse, iar n repartizarea costurilor pe produse se apeleaz la un coeficient stabilit ca
raport ntre veniturile programate s fie obinute din valorificarea unui anumit produs, i
veniturile obinute prin valorificarea tuturor produselor rezultate prin acea tehnologie.
qi pi
K
100
qi pi
n care:
qi reprezint cantitatea dintr-un produs obinut ntr-o tehnologie de producie;
pi - preul de valorificare pe produs:
K - cota de repartizare a costurilor totale pe produse.
Stabilirea direciilor concrete de aciune n vederea reducerii costului pe unitatea de
produs impune analiza costurilor pe articole de calculaie. Principalele articole de
calculaie sunt: materii prime i materiale directe; salarii directe (inclusiv cota aferent
pentru costurile cu protecia social); costurile cu funcionarea i ntreinerea utilajelor;
costurile comune i costurile generale care mpreun formeaz costurile indirecte.

19

Analiza costurilor cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs

(cmd) se poate face folosind relaia:
cm

cs p

unde:
cs reprezint consumul specific de materiale pe unitatea de produs;
p - preul de nregistrare pe unitatea de resurs.
Modificarea lor este influenat de doi factori cu aciune direct.
Consumurile specifice pe sortimente de materii prime si materiale:

cs
cmd

cs1 cs0 p0

Preul de nregistrare al materiilor i materialelor:

p
cmd

cs1 p1 p0

Aciunea de reducere a cheltuielilor cu materialele vizeaz att preul de achiziie ct i

reducerea consumului de materiale. n activitatea practic de analiz se au n vedere, n
special, acele materii prime i materiale care au o pondere mare n costul produselor. Se
urmrete, n primul rnd, reducerea consumului specific, fr a afecta nivelul tehnic i
calitativ al produsului.
n ceea ce privete preul de achiziie acesta cade n sarcina departamentului de
aprovizionare, care trebuie s se preocupe de gsirea celor mai convenabile surse de
aprovizionare. Reducerea consumului de materiale este n principal o aciune tehnic i
cade n sarcina compartimentului de proiectare a produselor i pregtire a fabricaiei.
Cheltuielile cu salariile directe pe produs(chs) depind de normele de munc i tariful
pe or, respectiv de productivitatea muncii exprimat prin timpul consumat pe unitatea de
produs(t) i salariul mediu pe unitatea de timp(sh).
Modelul de analiz este urmtorul10:
chs t sh

Mai poate fi folosit i urmtorul model de analiz11:

chs

ti s K

Unde:
ti normativul de timp pentru efectuarea operaiilor;
s - salariul mediu pe unitatea de timp de munc;
K raportul dintre costurile cu personalul i costurile cu salariile.
Modificarea cheltuielilor cu salariile directe i influena factorilor se stabilete astfel:
chs t1 sh1 t 0 sh0

Din care:
10

Moroan Iosefina Analiza economico financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2008
Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar , Editura
Universitii din Piteti 2009, pag. 138
11

20

1) Influena productivitii muncii, exprimat prin timpul consumat pe unitatea de

produs:

t1 t 0 sh0

t
chs

sau
t0
chs0
chs 0 unde Iw 100
t1
Iw
n care Iw indicele productivitii fizice a muncii.
2) Influena salariului mediu orar:

chs

sh
chs

sh
chs

chs1

t1 sh1 sh0
sau

chs0
Iw

unde Iw

sh0
100
sh1

Reducerea cheltuielilor cu salariile pe unitatea de produs trebuie s fie rezultatul

msurilor de cretere a productivitii muncii i care urmresc introducerea progresului
tehnic, mai buna organizare a produciei i a muncii, ridicarea nivelului de calificare a
forei de munc, utilizarea unor sisteme de stimulare i cointeresare a acesteia.
Analiza cheltuielilor indirecte pe produs dein ponderi importante n structura
costului unitar, ceea ce impune o atenie deosebit acordat criteriilor de repartizare a
acestora i posibilitilor de diminuare. Cheltuielile indirecte sunt influenate de volumul
fizic al produciei fabricate i de suma acestora12:
Chi

Ci
q

Unde Ci-suma cheltuielilor indirecte;

q- volumul fizic al produciei obinute.
Modificarea cheltuielilor indirecte pe unitatea de produs se explic factorial prin:
1) Influena modificrii volumului fizic al produciei:
q1
C
q
Chi Iqi 0 Ci0 unde Iq q0 100
Iq indicele volumului fizic al produciei obinute.
2) Influena modificrii sumei cheltuielilor indirecte:

1.4

Ci
Chi

Ci1

Ci 0
Iq

Importana reducerii costului pe unitatea de produs

Reducerea costurilor unitare reprezint un obiectiv esenial n ceea ce privete creterea

competitivitii produselor, gsirea de noi piee de desfacere, creterea gradului de utilizare
a capacitaii de producie.
In condiiile economiei de pia, preurile cu care se vnd produsele nu sunt stabilite de
ctre agenii economici n funcie de cheltuielile pe care acetia le fac, ci sunt determinate

12
Prof.univ.dr.Aurel ISFANESCU; Prof.univ.dr.Vasile ROBU; Lect.univ.drd. Anca Maria
HRISTEA; Asist.univ.drd.Camelia VASILESCU, Analiza economico-financiara

21

de legea cererii i ofertei. In aceste condiii , realizarea unor profituri ct mai mari depinde
n mod direct de aciunea de reducere a costurilor produselor.
Analiza costurilor pe produse are rolul de a evidenia tendinele ce se manifesta n
evoluia costurilor pe unitatea produs, precum i a cilor de reducere a acestora.
Modificarea costului pe produse are consecine directe asupra indicatorilor ce reflect
performanele economico financiare ale ntreprinderii. Astfel, reducerea costului pe
produse, n condiiile unor preuri de vnzare constante, duce la reducerea nivelului
cheltuielilor ce revin la 1000 lei cifra de afaceri, la sporirea profitului total. La nivel
macroeconomic aceasta mrire a profitului total la nivel de ntreprindere duce la creterea
PIB-ului, iar aceast cretere a PIB ului confer stabilitate economic.
Cteva din cile de reducere a costurilor unitare sunt :

reducerea consumurilor de materii prime i materiale;

reducerea cheltuielilor salariale pe unitatea de produs;

folosirea deplin a capacitailor de producie i a spaiilor de producie;

dimensionarea optim a cheltuielilor de dezvoltare;

reducerea cheltuielilor administrativ-gospodreti;

micorarea preurilor de desfacere;

Pentru a se putea realiza reducerea elementelor de mai sus este necesar analiza acestora,
descoperind astfel influena diferiilor factori.
Reducerea costului unitar determin stabilitatea sau chiar reducerea preurilor, creterea
competitivitii produselor n lupta de concuren att pe piaa naional, ct i pe piaa
extern.
In vederea reducerii costului, productorul trebuie s caute i s gseasc rezervele de
reducere a consumurilor de factori de producie, s acioneze simultan n toate
compartimentele ntreprinderii, asupra tuturor factorilor de producie, n toate fazele
activitii economice i s aplice msurile posibile de diminuare a costurilor n concordan
cu exigenele competiiei impuse de pia.
Reducerea costului de producie trebuie sa aib loc fr influene negative asupra calitii
bunurilor materiale i serviciilor, ci, dimpotriv, concomitent trebuie s se asigure un spor
de calitate. Reducerea costurilor pe seama reducerii calitii este antieconomic.
Totodat, tendina general impus de concurena pe piaa este ca bunurile economice s
ncorporeze n costurile lor ct mai puin materie prim, munc de nalt calificare i s
fie obinute cu cea mai modern tehnologie.
Productorii au n vedere urmtoarele:
a) i aleg procesul de producie cel mai eficient, nu numai din punct de vedere tehnic,ci
i economic i ecologic;
b) urmresc s cumpere factori de producie, pe ct posibil, la preurile cele mai mici,
fr a neglija calitatea i s reduc costurile de funcionare a lor;
c) micorarea consumului de factori de producie pe unitatea de rezultat prin mrirea
randamentului lor;
d) asigurarea reducerii costurilor n toate fazele muncii, nu numai n producerea
nemijlocit de bunuri economice, ci i n fazele de cercetare i proiectare, n domeniul
gestiunii i conducerii;
e) realizarea obiectivelor stabilite, innd seama de resursele disponibile, de condiiile de
producie existente, n contextul restriciilor de ordin economic;
f) identificarea produselor care genereaz consumuri energetice mari i a produselor care
aduc pierderi, imprimarea unui caracter preventiv activitii de minimizare a costurilor,
cu ajutorul metodelor moderne de calcul i eviden.
Micorarea costurilor necesit ridicarea nivelului de calificare a lucrtorilor,
perfecionarea echipamentelor tehnice de producie, a tehnologiilor de fabricaie, a

22

activitii de administrare, de gestiune i conducere, stimulare material, creterea

productivitii etc.
In opinia agenilor economici reducerea costurilor pe unitatea de produs prezint o
deosebit importan deoarece, aa cum am menionat mai sus, aceasta reducere a
costurilor unitare duce la creterea vnzrilor, ceea ce nseamn creterea cifrei de afaceri
i n final creterea profitului ntreprinderii.

CAPITOLUL II
Analiza costului pe unitatea de produs la SC TIPOGRAFIA FAST
PRINT SRL
2.1 Prezentarea unitii
2.1.1 Aspecte generale
SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL a fost nfiinat n anul 2005 n baza Legii 31/1990
privind societile comerciale, avnd ca asociat unic CASA DE EDITUR VIA I
SNTATE SRL.
Sediul social al SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL este n Bucureti Sectorul 2, Str.
epe Vod nr. 111.
Capitalul social al SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL a fost la constituire de 200 RON
pn n prezent rmnnd neschimbat, constituit i depus de asociatul unic. Societatea este
nfiinat pe o perioad nelimitat.
Obiectul principal de activitate este tiprirea de literatur cretin. Crile tiprite cuprind
o varietate de subiecte cum ar fi: familia, educaia, sntatea, poezia, literatura pentru
copii, cartea religioas reprezentnd n cea mai mare parte obiectul de activitate al firmei i
sunt adresate n general persoanelor care sunt interesate de aceste subiecte.
Calitatea produselor este asigurat de colaborarea cu furnizorii de referin din domeniu,
prin permanenta mbuntire a tehnologiei folosite i prin calificarea personalului.
Pe baza unor contracte ncheiate cu diveri furnizori sau clieni, societatea SC
TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL ntreine relaii comerciale cu acetia, relaii care pot fi:
de achiziie sau vnzri de bunuri.
Principalii furnizori ai firmei sunt :
PROSYSTEM PRINT, PRO DASC INVEST SRL, METALGRAF SRL, LOGO
TIPOPREST SRL, SODEXO PASS ROMANIA SRL, PRINTMAN-MAINI
TIPOGRAFICE SRL etc.
Principalii clieni ai firmei sunt :
EDITURA VIA I SNTATE, EDITURA PRISMA SRL, ASOCIAIA SOLA
SCRIPTURA, DIAMIC AUDIO SERV SRL, EUROPROFIL SRL, AVALON MEDIA SRL
etc.
Programul de contabilitate utilizat este creat de SC CIEL ROMNIA SA, n
conformitate cu toate legile n vigoare i este actualizat periodic.

23

2.1.2. Structura organizatoric

Organigrama societii comerciale este de tip piramidal i cuprinde totalitatea serviciilor
funcionale i seciilor de producie. Conducerea este asigurat de asociatul unic care
decide asupra celor mai importante probleme ale activitii, asigurnd strategia economic
i comercial. Printre atribuiile asociatului unic se numr:
- Aprobarea structurii organizatorice i a sistemului de salarizare
- Analizarea i adoptarea programelor de activitate economic, de dezvoltare i
retehnologizare pe termen scurt, mediu i lung
- Organizarea controlului financiar propriu, preventiv i de gestiune
- Stabilirea msurilor pentru respectarea disciplinei tehnologice i administrative
n cadrul structurilor organizatorice existente
- Negocierea i aprobarea coninutului programului colectiv de munc
- ntocmirea raportului asupra exerciiului financiar anterior
- Numirea i revocarea directorilor executivi ai societii
- Stabilirea tacticii i strategiei de marketing
Asociatul unic are n subordine directorul general, acesta avnd la rndul sau n
subordine directorul economic, inspectorul de resurse umane i directorul de producie.
Directorul general, cu rol de administrator, asigur conducerea direct a activitii
desfurate, asigurnd dezvoltarea acesteia i gospodrirea eficient a bunurilor sale.
Acesta are urmtoarele atribuii:
- Reprezint societatea n relaiile cu terii
- Aprob normele de munc i cele privind disciplina tehnologic i administrativ din
unitate
- Angajeaz personalul societii i stabilete salariile
- Premiaz sau sancioneaz personalul societii
TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL are 20 angajai mprii dup urmtoarea
organigram :

24

ORGANIGRAM
SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

DIRECTOR
GENERAL

CONTABILITATE

DIRECTOR
ECONOMIC

INSPECTOR
RESURSE UMANE

DIRECTOR
PRODUCTIE

DESFACERE

CASIERIE

ANGAJATI DIRECT
PRODUCTIVI

25

2.1.3 Evoluia principalilor indicatori economico financiari

Principalii indicatori economico-financiari pe care i vom prezenta n continuare sunt :
- cifra de afaceri ;
- profitul brut ;
- costurile la 1000 uniti monetare;
- fondul de salarii.
Evoluia cifrei de afaceri si a profitului brut

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

Dup cum se observ n figura de mai sus societatea a nregistrat n ultimii trei ani o
cretere a cifrei de afaceri, profitul net avnd ns o evoluie diferit, nregistrnd o scdere
in 2008 ca apoi in 2009 sa creasc insa la un nivel sczut dect in 2007.
Corelaia dintre evoluia costurilor de producie i producia marf fabricat, cifra de
afaceri sau veniturile totale poate fi apreciat pe baza indicatorului costuri la 1000 uniti
monetare, denumit impropriu rata de eficien a cheltuielilor totale 13, calculat dup
urmtoarea formul :

13

Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar , Editura
Universitii din Piteti 2009, pag . 107

26

c / 1000

Chi 1000
Vi

Chi- costurile de producie pe cele trei grupe : activitate de exploatare, activitate

financiar i activitate excepional ;
Vi- veniturile pe cele trei grupe similare de activiti.
Pentru a calcula acest indicator vom prezenta situaia veniturilor i cheltuielilor totale
pentru cei trei ani.

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

Situaia costurilor la 1000 uniti monetare (c/1000) pe cei trei ani

Tabel 1.
Anul
2007
2008
2009
c/1000(lei)

842,72

965,80

919,74

In continuare vom calcula modificrile absolute i procentuale pentru a putea analiza

evoluia costurilor la 1000 uniti monetare.

Modificarea absolut i procentual a costului la 1000 uniti monetare

Tabel 2.
C/1000
20008/2007

123,08

C/1000

C/1000%

20009/2008

20008/2007

-46,06

14,60%

C/1000%
20009/2008

-4,77%

Unde :
C/1000 modificarea absolut a costului la 1000 uniti monetare
C/1000%modificarea procentual a costului la 1000 uniti monetare
Se poate observa din tabelul de mai sus creterea costului la 1000 uniti monetare n
2008 fa de 2007 cu 16,60 procente i scderea lui n anul 2009 fa de 2008 cu 4,77
procente, ceea ce nseamn ca n 2009 societatea SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL
27

nregistreaz o situaie pozitiv datorit creterii veniturilor ntr-un ritm mai alert dect
creterea cheltuielilor.
Pentru a analiza influena factorilor asupra modificrii costurilor la 1000 uniti monetare
vom folosi urmtoarele formule de calcul :
ViC / 1000 r c / 1000 c 0 / 1000

Influena veniturilor

Chi
r
Influena costurilor aferente veniturilor C / 1000 c1 / 1000 c / 1000

- unde rc/1000 se calculeaz ca raport ntre costurile aferente veniturilor n perioada de

baz i veniturile n perioada analizat.
r

c / 1000

Chi0
1000
Vi1

Influena celor doi factori asupra c/1000

Tabelul 3.
Explicaie/
perioada

2008/2007
2009/2008

Influena
veniturilor

-180,20
-91,86

Influena
cheltuielilor

303,28
45,80

c/1000

c1/1000

c0/1000

662,52
873,93

965,80
919,74

842,72
965,80

Creterea costurilor la 1000 uniti monetare n 2008 fa de 2007 are drept explicaie
influena negativ a cheltuielilor, mai mare dect influena pozitiv a veniturilor, iar
reducerea lor n 2009 fa de 2008 are drept explicaie influena pozitiv a veniturilor, chiar
dac avem i o influena negativ din partea cheltuielilor.
Fondul de salarii a avut n ultimii trei ani urmtoarea structur :

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

28

2.2 Analiza situaiei generale a costurilor de producie la SC

TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL
Costurile totale, denumite i cheltuieli totale, se clasific dup tipul de activiti n
urmtoarele grupe14 :
- cheltuieli de exploatare (Ce);
- cheltuieli financiare (Cf) ;
- cheltuieli extraordinare (Cex).

Ct = Ce+Cf+Cex
In continuare vom prezenta evoluia cheltuielilor pe fiecare grup n ultimii trei ani la SC
TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL.

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

Se observ o cretere a cheltuielilor totale. Aceast cretere se datoreaz, dup cum se

observ, n principal creterii cheltuielilor de exploatare deoarece cheltuielile financiare au
avut doar n 2009 valoarea de 122 lei, iar n ceilali ani acestea au lipsit la fel ca i
cheltuielile extraordinare.
Pentru a analiza evoluia n timp a cheltuielilor totale vom calcula modificrile absolute
i modificrile procentuale.

Modificrile absolute i procentuale

Tabel 4.
Ct20008/2007

Ct20009/2008

Ct%20008/2007

Ct%20009/2008

(lei)

(lei)

(%)

(%)

668.126

111.511

45,78%

5,24%

14

Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar , Editura
Universitii din Piteti 2009, pag . 107

29

Unde :
Ct modificarea absolut a cheltuielilor
Ct% modificarea procentual a cheltuielilor
Se poate vedea din Tabelul 4 c n 2008 fa de 2007 cheltuielilor totale au crescut cu
45,78%, iar n 2009 fa de 2008 au crescut cu 5,24%.
Pentru c aceast cretere se datoreaz creterii cheltuielilor de exploatare vom prezenta
n continuare structura acestor cheltuieli.

Structura cheltuielilor de exploatare

Tabel 5.
Specificaie
2007
Ch materii prime si materiale
754.214
Ch energia i apa
7.061
Ch cu personalul
374.199
Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i
imobilizrile necorporale
2.076
Ch privind prestaiile externe
315.810
Ch cu alte impozite si taxe
911
Ch cu despgubiri,donaii i active cedate
5.273

2008
1.249.783
9.916
549.351

2009
1.343.162
12.716
674.010

2.293
309.814
1.574
4.939

6.429
196.422
5.249
1.071

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

Modificarea absolut i procentual pentru cheltuielile de exploatare

Tabel 6.
Cti
Specificaie
Ch materii prime si materiale
Ch energia i apa

Cti

20008/2007

20009/2008

Ct%i

Ct%i

20008/2007

20009/2008

495.569

93.379

65,71

7,47

2.855

2.800

40,43

28,24

124.659

46,81

22,69

4.136

10,45

180,38

-113.392

-1,90

-36,60

3.675

72,78

233,48

-3.868

-6,33

-78,32

175.152
Ch cu personalul
Ajustri de valoare privind 217
imobilizrile
corporale
i
imobilizrile necorporale
-5.996
Ch privind prestaiile externe
663
Ch cu alte impozite si taxe
Ch cu despgubiri,donaii i -334
active cedate

Unde :
Cti modificarea absolut pentru fiecare categorie de cheltuieli de exploatare
Ct%i modificarea procentual pentru fiecare categorie de cheltuieli de exploatare
Putem vedea din tabelul de mai sus c doar cheltuielile privind prestaiile externe i
cheltuielile cu despgubiri, donaii i active cedate au sczut iar celelalte cheltuieli au
crescut, cea mai mare cretere din punct de vedere valoric nregistrndu-se la nivelul
cheltuielilor cu materii prime i materiale n anul 2008 fa de 2007.
30

2.3 Analiza costurilor pe un exemplar pe grupe de tiprituri

Pentru analiza costurilor pe un exemplar societatea luat n studiu folosete procedeul
diviziunii simple sau mai precis primul model determinist prezentat n subcapitolul intitulat
Modele deterministe utilizate n analiza costului pe unitatea de produs i anume :
c

Chd Chi Ch

q
q

Principalele grupe de tiprituri la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL sunt crile n

format A4, B5 i A3. Am ales din fiecare grup cte o carte pe care le voi prezenta n
continuare.
Crile tiprite n anul 2009, considerat an curent, le voi prezenta n tabelul urmtor :

Cri tiprite n 2009

Tabel 7.
CARTE/
CARACTERISTICI
FORMAT
NUMR PAGINI
COALA FOLOSIT
TIRAJ

CE CREDEM
NOI
A4
64
115g
3420

SNTATE I
VINDECARE
B5
68
115g
3000

AFI
A3
1
115g
3000

Primele dou cri Ce credem noi i Sntate i vindecare se tipresc trimestrial,

acestea putnd fi procurate prin abonament fcut n anul precedent, iar afiul a fost
tiprit doar n anul 2009.
Cheltuielile directe i indirecte pentru anul 2009 ce intr n componena costului pe
unitatea de produs le vom prezenta n urmtorul tabel. Pentru calculul cheltuielilor
indirecte societatea practic un procent de 1,15% din totalul cheltuielilor directe.

Cheltuieli totale pentru fiecare carte

Tabel 8
CARTE/
TIPURI CHELTUIELI
CHELTUELI DIRECTE
Plci
Hrtie
Carton
manoper tipar
manoper colator
manoper tiat
CHELTUIELI INDIRECTE
TOTAL

CE CREDEM
NOI
8372
2240
5472
480
120
60
96,28
8468,28

SNTATE I
VINDECARE
4700
1190
2400
390
480
180
60
54,05
4754,05

AFI
415
70
300
30
15
4,77
419,77

In anul 2008, considerat i an de baz, din crile luate n studiu s-au tiprit doar
primele dou cri i anume : Ce credem noi i Sntate i vindecare.

31

Cri tiprite n 2008

Tabel 9.
CARTE/
CARACTERISTICI
FORMAT
NUMR PAGINI
COALA FOLOSIT
TIRAJ

CE CREDEM
NOI
A4
64
115g
2950

SNTATE I
VINDECARE
B5
68
115g
3150

De asemenea vom prezenta i pentru anul 2008 cheltuielile care intr n componena
costului pe unitatea de produs.

Cheltuieli totale pentru fiecare carte

Tabel 10.
CARTE/
TIPURI CHELTUIELI
CHELTUELI DIRECTE
Plci
Hrtie
Carton
manoper tipar
manoper colator
manoper tiat
CHELTUIELI INDIRECTE
TOTAL

CE CREDEM
NOI
7340
2048
4720
416
104
52
84,41
7424,41

SNTATE I
VINDECARE
4641,5
1088
2520
409,5
416
156
52
53,38
4694,88

Avnd toate aceste date putem calcula costul pe unitatea de produs pentru fiecare
perioad, apoi modificarea absolut i procentual a acestuia pentru anul 2009 fa de
anul 2008, precum i influena factorilor asupra modificrii lui.
Voi prezenta toate aceste informaii urmtorul tabel.

Analiza costului pe fiecare carte tiprit

Tabel 11.
CARTE/
INDICATORI
Costul unitar in 2008
Costul unitar in 2009
Modificarea absolut a costului
unitar
Modificarea
procentual a
costului unitar
Influena produciei obinute
asupra modificrii costului
unitar
Influena cheltuielilor directe
asupra modificrii costului unitar
Influena cheltuielilor indirecte
asupra modificrii costului unitar

CE CREDEM
NOI
2,52
2,48
-0,04

SNTATE I
VINDECARE
1,49
1,58
0,09

0,14
-

-1,59%

6,04%

-0,35

0,075

0,30

-0,02

0,003

32

AFI

Putem observa din tabelul de mai sus urmtoarele modificri :

- pentru cartea Ce credem noi costul pe unitatea de produs a sczut cu 1,59% n
anul 2009 fa de anul 2008, ceea ce reprezint o situaie pozitiv, aceasta
datorndu-se n principal influenei pozitive a modificrii volumului produciei ;
- pentru cartea Sntate i vindecare costul pe unitatea de produs a crescut cu
6,04%, ceea ce reprezint o situaie negativ, aceasta fiind dat de scderea
produciei de la 3150 buci n 2008 la 3000 buci n 2009.

2.4 Analiza costului pe principalele elemente de cost

nainte de a ncepe analiza principalelor elemente de cost trebuie nti s precizm care
sunt acestea, i anume :
- Costurile cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs ;
- Costurile cu manopera pe unitatea de produs ;
- Cheltuielile indirecte pe produs.
.

2.4.1 Analiza costurilor cu materiile prime i materialele

unitatea de produs (cmd)

directe pe

Aceste costuri se pot calcula folosind relaia:

cmd cs p

unde:
cs - reprezint consumul specific de materiale pe unitatea de produs;
p - preul de nregistrare pe unitatea de resurs.
Modificarea lor este influenat de doi factori cu aciune direct.
1) Consumurile specifice pe sortimente de materii prime si materiale:

cs
cmd

cs1 cs0 p0

2) Preul de nregistrare al materiilor i materialelor:

p
cmd

cs1 p1 p0

In continuare, nainte de a prezenta situaia costurilor cu materiile prime i materialele

directe vom prezenta componentele acestora pentru fiecare an.

33

Componentele costului cu materii prime si materiale

Tabel 12.
CARTE/
COMPONENTE
Consumul specific n anul
2008
Plci
Hrtie
Carton
Consumul specific n anul
2009
Plci
Hrtie
Carton
Preul materiilor prime i
materialelor n anul 2008
Plci
Hrtie
Carton
Preul materiilor prime i
materialelor n anul 2009
Plci
Hrtie
Carton

UNITATEA
DE
MSUR

CE
CREDEM
NOI

SNTATE I
VINDECARE

AFI

Bucata
Bucata
Bucata

32
16
-

17
16
1

Bucata
Bucata
Bucata

32
16
-

17
16
1

1
1
-

lei/ bucata
lei/ bucata
lei/ bucata

64
0,10
-

64
0,10
0,13

lei/ bucata
lei/ bucata
lei/ bucata

70
0,10
-

70
0,10
0,13

70
0,10
-

Situaia costurilor cu materiile prime i materialele directe

Tabel 13.
CARTE/
INDICATORI
Consumul de materii prime i
materiale n 2008
Consumul de materii prime i
materiale n 2009
Modificarea absolut a consumului
de materii prime i materiale
Modificarea
procentual
a
consumului de materii prime i
materiale
Influena
consumului specific
asupra modificrii consumului de
materii prime i material
Influena preului de nregistrare
asupra modificrii consumului de
materii prime i materiale

CE CREDEM
NOI
2049,6

SNTATE I
VINDECARE
1089,73

AFI

2241,6

1191,73

70,10

192

102

10,15%

9,36%

192

102

34

Putem trage concluzia din tabelul de mai sus c, la ambele cri, modificarea costurilor
cu materiile prime i materialele directe se datoreaz numai modificrii preului de
cumprare a materiilor prime i materialelor.

2.4.2 Analiza costurilor cu salariile directe pe produs (chs)

Acestea se pot calcula folosind relaia:
chs t sh

Modificarea cheltuielilor cu salariile directe i influena factorilor se stabilete astfel:

chs t1 sh1 t 0 sh0

Din care:
1) Influena productivitii muncii, exprimat prin timpul consumat pe unitatea de
produs:

t
chs

2) Influena salariului mediu orar:

sh
chs

t1 t 0 sh0

t1 sh1 sh0

La societatea luat n studiu situaia costurilor cu salariile directe pe produs i

componentele acestora se prezint n felul urmtor:

Componentele costurilor cu salariile directe pe produs

Tabel 14.
CARTE/
COMPONENTE
Salariul orar n anul
2008
Salariul orar n anul
2009
Timpul consumat pe
unitatea de produs n
anul 2008
Timpul consumat pe
unitatea de produs n
anul 2009

UNITATEA
DE MSUR
Lei

CE CREDEM
NOI
13

SNTATE I
VINDECARE
13

Lei

15

15

15

Ora

0,015

0,0127

Ora

0,013

0,0133

0,001

35

AFI

Situaia costurilor cu salariile directe pe produs

Tabel 15.
CARTE/
INDICATORI
Cheltuielile cu salariile directe pe
produs n anul 2008
Cheltuielile cu salariile directe pe
produs n anul 2009
Modificarea cheltuielilor cu salariile
directe pe produs
Influena timpului consumat pe
unitatea
de
produs
asupra
modificrii cheltuielilor cu salariile
directe pe produs
Influena salariul orar asupra
modificrii cheltuielilor cu salariile
directe pe produs

CE CREDEM
NOI
0,195

SNTATE I
VINDECARE
0,165

AFI
-

0,195

0,199

0,015

0,034

0,007

0,027

Se observ c aceste cheltuieli nu s-au modificat n cazul crii Ce credem noi dei
salariul orar a crescut n perioada curent iar timpul consumat pentru o unitate de produs a
sczut, iar n cazul crii Sntate i vindecare aceste cheltuieli s-au modificat foarte
puin, aceasta datorndu-se creterii uoare a salariului orar n perioada curent iar timpul
consumat pentru o unitate de produs a crescut i el dar foarte puin.

2.4.3 Analiza cheltuielilor indirecte pe produs (Chi)

Cheltuielile indirecte le putem determina folosind formula:
Chi

Ci
q

Unde Ci-suma cheltuielilor indirecte;

q- volumul fizic al produciei obinute.
Modificarea cheltuielilor indirecte pe unitatea de produs se explic factorial prin:
1)

Influena modificrii volumului fizic al produciei:

q1
C
q
Chi Iqi 0 Ci0 unde Iq q0 100
Iq indicele volumului fizic al produciei obinute.
2)
Influena modificrii sumei cheltuielilor indirecte:

Ci
Chi

Ci1

Ci 0
Iq

Situaia cheltuielilor indirecte pe produs le vom prezenta n tabelul de mai jos.

36

Situaia cheltuielilor indirecte pe produs

Tabel 16.
CARTE/
INDICATORI
Cheltuielile indirecte pe produs n
anul 2008
Cheltuielile indirecte pe produs n
anul 2009
Influena
volumului
fizic
al
produciei
asupra
modificrii
cheltuielilor indirecte pe produs (%)
Influena
sumei cheltuielilor
indirecte
asupra
modificrii
cheltuielilor indirecte pe produs (%)

CE CREDEM
NOI
0,029

SNTATE I
VINDECARE
0,0169

AFI

0,028

0,0178

0,002

-0.004

0.0008

0.003

0.0001

Putem observa o modificare relativ nesemnificativ n cazul cheltuielilor indirecte.

37

CAPITOLUL III
Posibiliti de reducere a costurilor pe unitatea de produs la SC
TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL
Costul este o cheltuial sau o sum de cheltuieli ce corespund unui obiect. Pentru a
aprecia corect evoluia costurilor trebuie avut n vedere nu numai sensul ci i efectele
obinute ca urmare a creterii sau reducerii lor. Se justific pentru o unitate economic
creterea cheltuielilor, dac n acelai timp se nregistreaz o cretere a produciei ntr-un
ritm superior cheltuielilor sau daca se mbuntete calitatea produselor ce determin o
mrire de preuri i tarife pe seama crora veniturile nregistreaz o cretere mai
accentuat.
Analiza din capitolul doi ne ajut s ne dam seama de situaia costurilor la societatea SC
TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL. Acestea variaz de la un produs la altul, de la o
perioada la alta.
De starea societarii ne dm seama din analiza principalilor indicatori economicofinanciari ai societii analizai n capitolul precedent i anume : cifra de afaceri, profitul
brut, costurile la 1000 uniti monetare, i fondul de salarii.
Pe ansamblul societii cifra de afaceri a avut un trend ascendent precum i cheltuielile
totale ns profitul brut a oscilat de la un an la altul fiind mai mare n 2009 dect n 2008
dar mai mic dect n 2007.
Aceasta situaie ne arata faptul c vnzrile produselor obinute au crescut dar au crescut
i cheltuielile, mai ales n ultimul an cnd societatea a fcut investiii n utilaje cu
performane ridicate, nlocuind unele maini pentru care gradul de uzura fizic i morala
erau mari, n amenajarea spaiilor necesare (magazii, ateliere) pentru desfurarea
activitilor auxiliare.
Costurile la 1000 uniti monetare au cunoscut i ele o cretere n 2008 fa de 2007
datorit creterii veniturilor ntr-un ritm mai sczut dect cel al cheltuielilor, urmnd ca n
2009 fa de 2008 societatea s nregistreze o situaie pozitiv.
Fondul de salarii nu a rmas nici el acelai cunoscnd o cretere semnificativ datorit
creterilor de salarii dar i a creterii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social din
ultimii ani.
La nivelul costurilor unitare s-au nregistrat att scderi ct i creteri ale acestora de la
un an la altul, o mare influen asupra lor avnd-o nivelul produciei obinute urmat de
nivelul preurilor de cumprare a materiilor prime i materialelor i apoi de nivelul
salariului orar. Mai sunt i ali factori care influeneaz modificarea costurilor pe unitatea
de produs cum ar fi consumul specific de materii prime i materiale sau timpul consumat
pe unitatea de produs, ns innd cont de faptul ca pentru anumite tipuri de materii prime
consumul este influenat de numrul de pagini i nu de cantitatea fabricat (ca de exemplu
plcile folosite la tiprirea crilor) consumul specific rmne neschimbat n cazul aceluiai
produs.
Consider c societatea studiat are o situaie pozitiv pe ansamblu ns ca ntotdeauna
exist loc i de mai bine, de aceea n continuare vom propune cteva modaliti de reducere
a costurilor unitare pentru ca societatea s i mreasc vnzrile i implicit cifra de
afaceri dar n acelai timp sa i micoreze cheltuielile pentru obinerea unor beneficii
sporite i astfel s fie ndeplinit obiectivul principal al unei societi maximizarea
profitului i creterea competitivitii produselor pe piaa.
Pentru ca reducerea costului sa aib loc societatea trebuie s caute i s gseasc
rezervele de reducere a consumurilor de factori de producie, s acioneze n acelai timp n
toate compartimentele ntreprinderii, asupra tuturor factorilor de producie, n toate fazele
38

activitii economice i s aplice msurile posibile de diminuare a costurilor n concordan

cu exigenele competiiei impuse de piaa.
Prima modalitate propus pentru reducerea costurilor este reducerea consumurilor de
materii prime i materiale.
Aceste msuri nu trebuie s afecteze calitatea produselor obinute. In cazul societii
studiate principala modalitate de reducere a costurilor cu materiile prime ar fi mrirea
cantitii fabricate n cadrul aceluiai produs pentru a micora partea din valoarea plcilor
folosite la tiprirea cartelor ce revine pe fiecare produs pentru c acestea, aa cum spuneam
mai sus, depind de numrul de pagini i astfel cu ct cantitatea de produse fabricate este
mai mare cu att valoarea repartizat pe un produs este mai mic.
Acest lucru se poate realiza printr-un efort sporit de a gsi noi clieni, noi piee de
desfacere pentru ca volumul produciei s creasc.
O alt modalitate de reducere a costurilor unitare ar fi reducerea cheltuielilor salariale pe
unitatea de produs. Aceasta modalitate de reducere a costurilor poate fi realizat n primul
rnd prin nlocuirea utilajelor cu o performan sczut, la care sunt necesare dou
schimburi pentru realizarea unei cantiti de produse, cu utilaje mai performante care
produc ntr-un timp mai redus aceeai cantitate de produse. In al doilea rnd ar trebui ca
societatea s ia masuri n privina angajailor n dreptul crora se observa ca nu lucreaz la
capacitatea maxim. Datorit achiziiei unor utilaje mai performante nu mai sunt necesare
doua schimburi i atunci cei care nu ndeplinesc condiiile de performan ar trebui s fie
disponibilizai. La nivelul salariului orar nu cred c ar fi potrivit s se ia msuri de reducere
a lui deoarece angajaii trebuie s fie motivai financiar ca s i pstreze locul de munca i
sa lucreze la capacitatea maxim, ba mai mult dect att cred ca ar trebui sa le ofere
periodic anumite recompense pentru calitatea muncii lor pentru a fi motivai s lucreze n
continuare la fel de bine i s nu fie tentai s caute alt loc de munca. Un alt mod de
reducere a costurilor salariale ar fi creterea nivelului de calificare a lucrtorilor.
Un alt mod de reducere a costurilor ar putea fi folosirea deplin a capacitailor de
producie i a spaiilor de producie. Aa cum spuneam mai sus n ultima perioad
societatea a investit n achiziia de utilaje noi i n amenajarea de spaii de lucru. Pentru a
reduce costurile acestea ar trebui s fie folosite la capacitatea maxim.
Reducerea cheltuielilor administrativ-gospodreti ar putea fi o posibilitate de reducere a
costurilor.
Reducerea costului unitar determin stabilitatea sau chiar reducerea preurilor, creterea
competitivitii produselor in lupta de concurenta att pe piaa naional, ct si pe piaa
externa.
Totodat, tendina generala impusa de concurena pe pia este ca bunurile economice sa
ncorporeze n costurile lor ct mai puin materie prim, munc de nalta calificare si s
fie obinute cu cea mai moderna tehnologie.
Societatea ar trebui sa aib in vedere urmtoarele aspecte:
- sa i aleag procesul de producie cel mai eficient, nu numai din punct de vedere
tehnic,ci i economic i ecologic;
- - s urmreasc s cumpere factori de producie, pe ct posibil, la preurile cele
mai mici, fr a neglija calitatea i s reduc costurile de funcionare a lor;
- - s micoreze consumul de factori de producie pe unitatea de rezultat prin
mrirea randamentului lor;
- - s asigurare reducerea costurilor n toate fazele muncii, nu numai n producerea
nemijlocita de bunuri economice, ci i n fazele de cercetare i proiectare, n
domeniul gestiunii i conducerii;
- - s realizeze obiectivele stabilite, innd seama de resursele disponibile, de
condiiile de producie existente, n contextul restriciilor de ordin economic;

39

- s identifice produsele care genereaz consumuri energetice mari i a produselor

care aduc pierderi i s imprime un caracter preventiv n activitatea de
minimizare a costurilor, cu ajutorul metodelor moderne de calcul si eviden.
In definitiv aplicarea unei majoriti din masurile propuse depind de cantitatea de
produse ce trebuie fabricat, cu cat aceasta este mai mare cu att costurile pe unitatea de
produs vor fi mai mici. Pentru ca aceasta cantitate s creasc societatea are nevoie de
clieni noi, clieni fideli, are nevoie de cucerire de noi piee att n ar ct i n strintate.
In opinia societii luate n studiu ca i n opinia tuturor agenilor economici reducerea
costurilor pe unitatea de produs prezint o deosebita importanta deoarece, aa cum am
menionat mai sus, aceasta reducere a costurilor unitare duce la creterea vnzrilor, ceea
ce nseamn creterea cifrei de afaceri i n final creterea profitului ntreprinderii.

40

Bibliografie
1. Achim T. Baciu Costurile Organizare, planificare, contabilitate
(financiara i de gestiune), calculaie, control i analiza economicofinanciar , Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001;
2. Clin Oprea, Gh. Crstea Contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor Editura Genicod 2005;
3. Chiraa Caraiani, Mihaela Dumitrana Contabilitate i control de
gestiune , Editura InfoMega, Bucureti 2004;
4. Daniel Crciumaru, Marian Siminic, Nicu Marcu, Buse Lucian
Analiza economico financiar, Editura SITECH, Craiova 2008 ;
5. Dorina Budugan, Iuliana Georgescu, Ioan Berlueci, Leontina Beianu,
Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007;
6. Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico
financiar , Editura Universitii din Piteti 2009;
7. Ion Bucur Analiza economico-financiar, Editura Universitii din
Ploieti, 2005;
8. Klaus Ebbeken, Ladislau Possler, Mihai Ristea
managementul costurilor , Editura TEORA 2000;

Calculaia i

9. Victoria Firescu, Mariana Bnu Contabilitate de gestiune , Editura

SITECH, Craiova 2009
10. Moroan Iosefina Analiza economico financiar, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti 2008;
11. Nicolae Eanu, Contabilitate de gestiune i elemente de calculaia
costurilor, Editura Continent 2002;
12. Prof. univ. dr. Aurel Isfnescu; Prof. univ. dr. Vasile Robu Analiza
economico-financiara, Editura ASE, Bucureti 2002;
13. Prof. univ. dr. Vasile Robu, Conf. univ. dr. Nicolae Georgescu
Analiza economico-financiar, Editura ASE, Bucureti 2001;
41

14. Prof. Univ. Dr. Marcel Anghel, Conf. Univ. Dr. Gheorghe Ilie, Marius
Catalin Anghel Analiza economico-financiar a ntreprinderii: ntre teorie i
practic, Editura ARTIFEX, Bucureti 2004
15. Silvia Petrescu Analiza economico-financiar:concepte, metode,
studii de caz , Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai 2004

42