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fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el
auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin
preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos
para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales
llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios
para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes
substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de
la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra
saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones
importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin
y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos
de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre
activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del
balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno
contable existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en
la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los
procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo
como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya que
debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por
otras que debieran estar en existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una
adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y
grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su
cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su
supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez
deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.
4.4.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente,
de manera que se pueda confiar en l como base para determinar la extensin y oportunidad
de los procedimientos de auditora. [ Ley 43, 7 ]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
Debe lograrse suficiente comprensin del
control interno para planificar la auditora
y determinar la naturaleza, duracin y
extensin
de
las
pruebas
a
realizar. [Bailey, 1998]
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin
del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,
diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se
extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros
y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el
propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada
arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de
personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera
industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
4.4.3 OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, interrogacin,
confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para
la emisin de una opinin de los estados financieros sujetos a revisin. [ Ley 43, 7 ]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
Deber
obtenerse
suficiente
evidencia
comprobatoria
competente
a
travs
de
inspecciones,
indagaciones
y
confirmaciones de forma que
constituya una base razonable para
la opinin concerniente a los
estados
financieros
auditados. [Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba
vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados
financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el
auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo
etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por
medio de esas tcnicas de auditora.
estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para
el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la
posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al
desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer
respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no
es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor
que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser
enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos
de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los
activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de
operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora,
practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la
razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven.
En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y
otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l
tiene el peso de justificar la opinin expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo
y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el
auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la
aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las
circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la
materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al
seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.
Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y todos
los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del
conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la
efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las
representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer
esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin.
Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y
comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas
interinas o fechas seleccionadas por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se
denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe
corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa,
para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Aqu nace lo que la Auditora Montgomery
[ Defliese, 1982 ] denomina con acierto la ECUACIN DE AUDITORIA, que se plasmara as:
EVIDENCIA
SUFICIENTE
EVIDENCIA
PRIMARIA
COMPETENTE
EVIDENCIA
=
CORROBORATIVA
3. Para qu lo hace?,
4. Quines son sus propietarios?
5. Cules sus clientes?
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los
directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para
producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
informacin e insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos,
bienes o servicios que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la
organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que
transforman o agregan valor
5.2. PROCEDIMIENTO
ASIENTOS DE AJUSTE
Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben
tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no
este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo,
no debe hacerse un asiento que diga: Para ajustar cargo de Los tres, S.A., sino ms bien:
Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segn factura a Los tres, S.A. del 10 de
agosto del 2004, comprobante 861. Esto har posible que si el cliente pide el comprobante
clasificado equvocamente pueda encontrrsele con facilidad, ya sea que se haya archivado
por orden alfabtico o numrico.
6. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e
informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de
las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin
que emite al suscribir su informe.
7. OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y
una base de anlisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
- Facilitar la preparacin del informe.
- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
- Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los
organismos de control y vigilancia del estado.
- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
- Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos
de auditoria aplicados.
- Servir de gua en revisiones subsecuentes.
- Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe
conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y
entendimiento fcil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe.
Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio
o criterio.
Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se
deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado
durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada,
lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas
responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin.
Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de
trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los prepar.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su
cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la
elaboracin de los papeles de trabajo.
8. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
8.1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
- cliente y ejercicio a revisar
- fecha
- nombre y apellidos del sujeto
- objeto de los mismos
- cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado
8.2. CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES
- Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el
trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa.
- Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su
existencia fsica y valoracin.
- Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
- Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
- Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese
sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
- Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a
las que llega.
- Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
NO DEBEN CONTENER:
- no ser copia de la contabilidad de la empresa
- no ser copia de los estados financieros
- no ser copia de la auditoria del ao pasado.
8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:
- El nombre de la compaa sujeta a examen
- rea que se va a revisar
- Fecha de auditoria
- La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la
supervisin en sus diferentes niveles.
- Fecha en que la cdula fue preparada
- Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
- Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
- Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
- Fuente de obtencin de la informacin
- Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con
las sumarias y estas con el balance de comprobacin.
PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO
- La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditoria?
- se puede presentar esta informacin de forma mejor?
- debe darse algn dato ms para su comprensin?
9. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
9.1. NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos
papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para
controlar su calidad.
9.2. CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y
comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles
de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos
mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs
de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos
de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en
el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en
algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su
buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
9.3. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba material del
trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que
puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a
la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional
que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan
conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados y
salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
10. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
- Papeles de uso continuo.
- Papeles de uso temporal.
Por su contenido
- Hoja de trabajo.
- Cdulas sumarias o de Resumen.
- Cdulas de detalle o descriptivas.
- Cdulas analticas o de comprobacin.
10.1. POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin,
catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios
contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para
integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
10.2. POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta
ms o menos definido.
Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o ejecucin del
trabajo. Entre estos estn:
- Planificacin de auditoria
- Hojas de trabajo