PATRIMONIO NETO

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.
Dentro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente
con relacin a sus propietarios y con los resultados de la actividad.
Partidas que lo integran
Capital Social.
Ajuste del Capital (por inflacin)
Primas de emisin
Aportes irrevocables
Actividades incluidas en el componente
En general no es significativo el nmero de transacciones que se procesan en el
componente, sin embargo, pueden ser por importes de significacin. Las
operaciones tienen lugar por medio de decisiones de los dueos de los entes
(accionistas) o de los mximos rganos de direccin (directores).
Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos. Aquellas que afectan
slo cualitativamente al patrimonio y las que lo afectan cuantitativamente. Las
primeras son slo reclasificaciones entre las diversas partidas que forman el
patrimonio, mientras que las segundas alteran la composicin adicionando o
restando valores al patrimonio.
Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.
* La naturaleza de las acciones del ente.
* Las clases de acciones emitidas y en circulacin y sus caractersticas
correspondientes.
* La existencia de acciones propias en cartera.
* La participacin de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las
acciones.

* El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volmenes
negociados, la relacin precios / ganancia y los pagos de dividendos.
* La condicin de los mercados de capital.
* El medio legal y los organismos de control.
Aspectos de valuacin y exposicin.
El ajuste por inflacin del capital social y otras cuentas relacionadas.
Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresin
por inflacin del capital desde la fecha de la integracin; mientras que la CNV
indica que el capital social debe ajustarse considerando como fecha de origen la
de su suscripcin.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.
Ambiente de control.
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan
en decisiones de los mximos organismos del ente. Por tanto, la aprobacin de
estas operaciones se encuentra en decisiones de tales rganos (directivo o
asamblea de accionistas).
Controles directos.
Controles gerenciales y controles independientes.
* Utilizacin por parte de la gerencia de presupuestos y su comparacin con la
informacin financiera relacionada con las acciones en circulacin, primas de
emisin, y resultados acumulados.
* Aprobacin por escrito y vuelvo en actas correspondientes de las
transacciones patrimoniales.
* Conciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor.
* Control numrico de los certificados de acciones.
* Procedimientos para confirmar peridicamente los certificados de acciones.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

* El acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio est
restringido a funcionarios de nivel apropiado.
* Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y
precisa y slo una vez.
* Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o
estatutarias por los organismos y funcionarios adecuados.
* Los certificados de acciones son prenumerados.
Controles para la salvaguarda de activos.
Estos controles se relacionan con las protecciones fsicas de los certificados de
acciones en poder del ente o an no emitidos.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se
manifiesta si:
* Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de las acciones estn
segregadas de su contabilizacin.
* Las funciones de cobranzas y desembolsos estn segregadas de las funciones
de patrimonio.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
* Existencia de un elevado nmero de transacciones de capital.
* La estructura de capital es compleja.
* El capital incluye diversas formas o tipos de acciones.
* Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de
numerosas reservas.

* La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se encuentra limitada por

clusulas contractuales o estatutarias.
Factores de riesgo de control.
* Las transacciones patrimoniales no son decididas por los mximos organismos
de la sociedad.
* No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
* Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados con respecto a: Total del capital, Acciones en
circulacin, Acciones propias en cartera, y Dividendos pagados o a pagar.
* Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras
multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio
promedio de mercado. Esta comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones
cotizan en bolsas siendo los precios de las transacciones conocidas y
publicadas.
Pruebas de cumplimiento de controles.
* Revisin gerencial de los estados financieros interino, y de las comparaciones
con montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: Acciones en
circulacin, Acciones propias en cartera, Ganancias por accin, Primas de
emisin, Resultados acumulados, y Dividendos pagados y a pagar.
* Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de
dividendos con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario
del nivel apropiado.
* Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su
cumplimiento con las resoluciones del Directorio y Asamblea, estatutos de la
empresa, acta constitutiva y requerimientos de organismos de control.
* Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son
investigados en forma oportuna.

* Obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las

acciones propias en cartera son guardadas en cajas de seguridad.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
* Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio
neto:
* Revisar las actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorizacin
de emisin o compra de acciones.
* Controlar la documentacin de la emisin original.
* Confirmar la emisin, reembolso o recompra.
* Comparar las integraciones con recibos u otra documentacin de respaldo.
* Obtener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de acciones
fueron realizadas de acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los
organismos de control.
* Confirmar las acciones en circulacin con agentes externos de registro.
* Multiplicar las acciones en circulacin por el valor nominal y comparar con el
mayor general.
* Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones
autorizadas.
* Obtener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de
dividendos estn de acuerdo con los estatutos de la compaa y acuerdos
contractuales.
Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marcha.
Consideraciones.
El concepto de Empresa en marcha se basa en la presuncin de que la entidad
va a seguir operando durante un futuro previsible y de que no existe ni la
intencin ni la necesidad de liquidarlo.

El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicacin de que la

presuncin de empresa en marcha es falsa.
Procedimientos adicionales de auditora.
Cuando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marcha
es apropiado, debe considerar la necesidad de llevar a cabo procedimientos
adicionales de auditora. Tales procedimientos deben incluir:
* Revisin del presupuesto o de los pronsticos y las proyecciones de flujo de
fondos de la compaa para, por lo menos, el ao siguiente.
* Revisin de cualquier estado financiero e informe interno por el perodo que se
inicia.
* Revisin de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del
directorio, en la
bsqueda de referencias al problema del concepto de empresa en marcha.
Si la compaa es una subsidiaria, la obtencin de informacin a un nivel
apropiado dentro de la compaa madre, de que dicha compaa proveer ayuda
financiera que aseguren que la subsidiaria continuar en marcha es una
evidencia de auditora vlida.
Captulo 25. Estado de resultados.
Introduccin.
El estado de resultados permite apreciar cules fueron las causas de los
incrementos o disminuciones del valor del patrimonio de un ente, originadas en
sus actividades.
Normas de exposicin del estado de resultados.
Una adecuada exposicin de los resultados de un perodo debe permitir:
* Distinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus
costos asociados (resultados brutos), del resto de los resultados.

* Distinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la

entidad (resultados operativos) de aquellos generados en otras actividades
normales de la empresa (resultados no operativos).
* Distinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios
(resultados ordinarios) de aquellos inusuales o extraordinarios (resultados
extraordinarios).
Enfoque de auditora.
La tarea ms importante del auditor, en su revisin especfica del estado de
resultados, ser la de verificar la razonable exposicin de la informacin, atento
a que la valuacin de estos conceptos ya debera haber sido validada durante el
transcurso de la auditora.
Rubro / Concepto Incluido en la revisin del componente
Ventas Ventas Cuentas a cobrar Cobranzas.
Costo de ventas * Por las materias primas, materiales y ciertos gastos: Compras
Cuentas a pagar Existencias y costos. * Por la mano de obra: Sueldos y
jornales. * Por la amortizacin de los bienes productivos: Activo fijo
Depreciaciones.
Gastos de administracin Ventas Cuentas a cobrar Cobranzas.
Gastos de comercializacin * Comisiones por ventas y cobranzas: Ventas
Cuentas a cobrar Sueldos y jornales. * Regalas: Pasivos por regalas. *
Descuentos y bonificaciones: Ventas Cuentas a cobrar.
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo
adicional por parte del auditor son los incluidos bajo la lnea de resultados
financieros.
Procedimientos de auditora.
* Comparacin de los resultados con los de igual perodo del ejercicio anterior.
La comparacin de cifras podr hacerse mediante anlisis horizontal o vertical.
* Comparacin de los resultados con las cifras presupuestadas.

* Comparacin de ndices, con iguales conceptos de perodos anteriores o con

los que resultaran en funcin de las cifras presupuestadas.
Revisin de los resultados financieros.
El diseo de comprobaciones globales.
Comprobacin global de los resultados financieros.
1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden
generar algn tipo de resultado financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados
en cada mes.
4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en funcin de la tasa de
inflacin hasta el cierre del ejercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debera aproximarse
al total de los resultados financieros determinados por la empresa.
Comprobacin global del resultado por exposicin a la inflacin.
A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobacin global podra
ser:
1. Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al
cierre de un mes.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
3. Reexpresar los resultados obtenidos en 2., en funcin de la tasa de inflacin
correspondiente hasta el cierre del ejercicio.
4. La suma de las cifras obtenidas en 3., ser el valor del REI, calculado de
acuerdo a la comprobacin global que deber compararse con el calculado por
la compaa.
Captulo 26. Estado de origen y aplicacin de fondos.

Introduccin.
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos
al patrimonio de un ente, y el destino dado a los mismos.
Normas de exposicin.
General.
Formas de exposicin de las causas de las variaciones.
* Aumentos o disminuciones de fondos por operaciones realizadas en el ejercicio
que hayan afectado los resultados de ese perodo. La exposicin de las causas
de las variaciones de fondos originadas en resultados, podrn realizarse por
algunos de los siguientes mtodos:
* Mtodo directo. Se detallan las partidas del estado de resultados que han
ocasionado un aumento o una disminucin de fondos.
* Mtodo indirecto. Se asumen que en principio el monto total del resultado es
una causa de origen o disminucin de fondos. En lneas sucesivas se depura ese
resultado total de los conceptos que no han significado movimientos de fondos.
* Otras causas de origen de fondos. Se detallarn aquellas operaciones que, sin
haber afectado los resultados del perodo, significaron un aumento de los fondos
de la empresa.
* Otras causas de aplicacin de fondos. Se detallarn aquellas operaciones que,
sin haber afectado los resultados del perodo, significan una disminucin de los
fondos de la empresa.
Informacin adicional.
El auditor deber asegurarse que todas las operaciones significativas que no
hayan significado movimientos de fondos en el ejercicio, pero que puedan
afectar la generacin de fondos futura, sean adecuadamente informadas.
Enfoque de auditora.
Relacin del estado de origen y aplicacin de fondos con los dems estados
bsicos.

El estado de origen y aplicacin de fondos se efecta a partir de informacin

extrada de los dems estados bsicos, la cual es reelaborada y expuesta de
forma tal de indicar el monto y las causas de variacin de los fondos a lo largo
de un perodo de tiempo. Por lo tanto, el auditor ir obteniendo satisfaccin de
auditora del contenido del estado de origen y aplicacin de fondos a medida
que avance en el proceso de revisin de los conceptos incluidos en los dems
estados bsicos.
Procedimientos de auditora.
1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la informacin consignada
como monto total de variacin de los fondos.
a) Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio. El
auditor debe verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de
disponibilidades e inversiones transitorias incluidos en el estado de situacin
patrimonial.
b) Sobre la cifra consignada como monto de variacin de los fondos. La
verificacin del importe de la variacin de los fondos se limita al control de
clculos que verifique que la cifra bajo anlisis sea la diferencia entre los saldos
de fondos al inicio y al cierre del perodo bajo anlisis.
2. Procedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variacin de
los fondos.
a) Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicacin
de fondos totaliza el importe neto de la variacin de los fondos.
b) Verificar que la informacin relativa a las causas de variacin de fondos se
encuentra razonablemente expuesta.
Mtodo directo:
Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor
Ventas Cuentas a cobrar al inicio. Ms: Ventas del ejercicio. Menos: Cuentas a
cobrar al cierre del ejercicio. Importe de ingresos por ventas del EOAF.

Costo de ventas Proveedores al inicio del ejercicio. Ms: Compras del ejercicio.
Menos: Proveedores al cierre del ejercicio. Importe de egresos por compras del
EOAF.
Gastos de administracin
y comercializacin Saldos impagos al inicio del ejercicio. Ms: Gastos del
ejercicio. Menos: Saldos impagos finales. Importe de deudas por estos gastos.
Resultado por exposicin
a la inflacin (REI) de
saldos en caja y bancos Verificar la coincidencia de la cifra del REI de los saldos
de caja y bancos del estado de resultados y la del EOAF.
Resultado por tenencia
de inversiones corrientes Verificar la coincidencia de la cifra del resultado por
tenencia de inversiones corrientes del estado de resultados y la del EOAF.
Mtodo indirecto:
Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor
Ganancia o prdida del
perodo Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del perodo
consignada en el estado de resultados y en el EOAF.
Amortizaciones Verificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones
consignadas en el estado de resultados y la del EOAF.
Resultados financieros
(excluidos el REI de caja
y bancos y el RxT de
inversiones transitorias) Son aplicables los comentarios expresados en el
anlisis del mtodo directo de exposicin. En funcin del grado de detalle con
que sean expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del

auditor variar desde la verificacin de cifras hasta la realizacin de anlisis de

razonabilidad.
Causas de variacin de fondos por operaciones que no afectan los resultados:
Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor
Adquisiciones de activos fijos Verificar qu porcin de las adquisiciones de
bienes de uso son efectuadas en efectivo, y afectan el EOAF , y cules no lo
afectan por haber sido adquiridos contrayendo endeudamiento.
Aportes de capital en efectivo Verificacin con la cifra consignada en el estado
de evolucin del patrimonio neto por este concepto.
Distribucin de dividendos en
efectivo Verificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin del
patrimonio neto por este concepto.