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CARREIRA JURDICA 2014

Direito Tributrio
Renato de Pretto
CONTEDO DO MDULO I 7 encontros:
- Sistema Constitucional Tributrio;
- Princpios Tributrios;
- Princpios Constitucionais Tributrios;
- Imunidades;
- Conceito de tributo e espcies tributrias
(impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e contribuies
especiais).

SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO


(arts.
145/162,
CF)
e
PRINCPIOS
TRIBUTRIOS
(i) Conceito;
(ii) CF na rea tributria:
1- discriminou competncias tributrias;
2- classificou os tributos em espcies e
subespcies (*);
3- traou a regra-matriz das vrias espcies e
subespcies tributrias;
4- apontou as limitaes ao poder de tributar;
5- delimitou a repartio de receitas tributrias.
ESPCIES TRIBUTRIAS CF 88
1) Impostos;
2) Taxas;
3) Contribuio de Melhoria;
4) Emprstimos Compulsrios;
5) Contribuies Especiais:
5.1) Sociais: - gerais;
- de seguridade social;
5.2) de interveno no domnio econmico;
5.3)
de
interesse
de
categorias
profissionais/econmicas;
5.4) CIP/COSIP.
(iii) Limitaes ao poder de tributar:
1- art. 146, II, CF: necessidade de lei
complementar;
2- formas de exteriorizao: princpios e
imunidades;
3- rol no exaustivo (expresso sem prejuzo
de outras garantias no art. 150, caput, da CF).

PRINCPIOS
GERAIS
DE
DIREITO
TRIBUTRIO
- segurana jurdica; isonomia; capacidade
contributiva; praticabilidade da tributao.

1. SEGURANA JURDICA NA TRIBUTAO


(i) Subprincpio do princpio do Estado de
Direito;
(ii) Sobreprincpio em matria tributria (STF,
RE 566.621);
(iii) Contedos:
1Certeza
do
direito
(legalidade,
irretroatividade, anterioridade);
2- Intangibilidade das posies jurdicas (ato
jurdico perfeito e direito adquirido);
3- Estabilidade das situaes jurdicas
(decadncia, prescrio extintiva e aquisitiva);
4- Confiana no trfego jurdico (clusula geral
de boa-f, teoria da aparncia, princpio da
confiana);
5- Devido processo legal.

2. IGUALDADE EM MATRIA TRIBUTRIA


(I) art. 150, II, CF: vedao a diferenciaes
arbitrrias e justificvel utilizao extrafiscal do
tributo (seja diante da capacidade contributiva,
seja frente a motivos extrafiscais);
(II) Precedentes do STF:
- iseno de taxa de inscrio em concurso
pblico para desempregado (ADI 2672);
- IR incidente sobre produtos financeiros
resultantes de atividades criminosas (STF, HC
n 77.530-RS);
- no possvel ao Judicirio estender iseno
(alquota do IPI diferenciada para os produtores
de acar localizados nos Estados das regies
norte e nordeste) a contribuintes no
contemplados pela lei, a ttulo de isonomia,
visto que a concesso de tal benesse ato
discricionrio, no qual o Poder Executivo
implementa suas polticas fiscais, sociais e
econmicas (RE 344.331-PR);
- inconstitucional lei estadual que concedia
iseno de IPVA aos proprietrios de veculos
destinados a transporte escolar, devidamente
regularizados
perante
uma
cooperativa
municipal especfica (ADIMC 1655/AP);
- Inconstitucional lei municipal que pretendeu
conceder iseno de IPTU em razo da
qualidade de servidor estadual do contribuinte
(AGRAG 157.871-9);
- lei estadual que concedeu, indevidamente,
iseno aos membros do Ministrio Pblico de
custas e emolumentos (ADI 3260/RN);
inconstitucionalidade
das
expresses
cinquenta por cento do e sessenta por cento

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do constantes, respectivamente, dos incisos I
e II do pargrafo nico do art. 4 da EC
41/2003, pelo que se aplica, hiptese do
artigo 4 da EC 41/2003, o 18 do artigo 40 do
texto permanente da Constituio, introduzido
pela mesma emenda constitucional (STF, ADI
3105/DF e ADI 3128/DF);
Simples Nacional: vedao e isonomia.
constitucional a exigncia contida no art. 17,
V, da LC 123/2006 (Art. 17. No podero
recolher os impostos e contribuies na forma
do Simples Nacional a microempresa ou a
empresa de pequeno porte: ... V - que possua
dbito com o Instituto Nacional do Seguro
Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas
Federal,
Estadual
ou
Municipal,
cuja
exigibilidade no esteja suspensa). Sublinhouse que a Corte j teria afirmado no haver
ofensa ao princpio da isonomia tributria se a
lei, por motivos extrafiscais, imprimisse
tratamento desigual a microempresas e
empresas de pequeno porte de capacidade
contributiva distinta, ao afastar do Simples
Nacional as pessoas jurdicas cujos scios
teriam condio de disputar o mercado de
trabalho sem assistncia do Estado. A Corte,
ainda, teria reconhecido a possibilidade de se
estabelecerem
excluses
do
regime
simplificado com base em critrios subjetivos.
Dessa forma, reputou-se no haver bice a que
o
legislador
infraconstitucional
criasse
restries de ordem subjetiva a uma proteo
constitucionalmente prevista. (...) Dessa
perspectiva, a norma em discusso no violaria
o princpio da isonomia, mas o confirmaria, pois
o adimplente e o inadimplente no estariam na
mesma situao jurdica. (STF, RE 627543/RS,
rel. Min. Dias Toffoli, 30.10.2013) (Informativo
726, Plenrio, Repercusso Geral).

3.
PRINCPIO
DA
CONTRIBUTIVA
(I) art. 145, 1, CF (*);

CAPACIDADE

Art. 145, 1, CF: Sempre que possvel, os


impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte, facultado administrao
tributria,
especialmente
para
conferir
efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
(II) aplicvel a todas as espcies tributrias
(STF, RE 176.382) e S. 667, STF (*);
Smula n 667, STF: Viola a garantia
constitucional de acesso jurisdio a taxa
judiciria calculada sem limite sobre o valor da
causa.
(III) contedo: preservao do mnimo vital e
vedao do confisco;
(IV) Aspectos: objetivo (signos presuntivos de
riqueza) e subjetivo (particularidades do
contribuinte);
(V) concretizao:
1- imunidade (art. 5, LXXVI, CF);
2- iseno;
3- seletividade (arts. 153, 3, I e 155,
2, III, CF);
4- progressividade (*).

ITCD e alquotas progressivas - STF, RE


562045/RS:
(...) todos os impostos, independentemente de
sua classificao como de carter real ou
pessoal, poderiam e deveriam guardar relao
com a capacidade contributiva do sujeito
passivo. (...) Ademais, assinalou-se inexistir
incompatibilidade com o Enunciado 668 da
Smula do STF ( inconstitucional a lei
municipal que tenha estabelecido, antes da
Emenda Constitucional 29/2000, alquotas
progressivas para o IPTU, salvo se destinada a
assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana). (...) diferentemente do
que ocorreria com o IPTU, no mbito do ITCD
no haveria a necessidade de emenda
constitucional para que o imposto fosse
progressivo (Informativo 694, fev/2013).
4. PRINCPIO DA PRATICABILIDADE DA
TRIBUTAO

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(i) Busca dar efetividade lei tributria
vedao a deveres formais penosos ao sujeito
passivo (mnimo de restrio);
(ii) Assegurar a arrecadao e a fiscalizao do
tributo (evitando inadimplncia e sonegao);
(iii) Concretiza-se por presunes, fices,
padronizaes - figura dos substitutos
tributrios, pautas fiscais, substituio tributria
para frente.

LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER


DE TRIBUTAR
(i) Gerais (art. 150, CF) e especficas (Unio
art. 151, CF e Estados/Municpios art. 152,
CF);
(ii) Clusulas ptreas (art. 60, 4, IV, CF);
(iii) resguardo da segurana (art. 150, I e III,
CF), da justia tributria (art. 150, II e IV, CF),
da liberdade (art. 150, VI, b e d, CF) e da
federao (arts. 150, V, VI, a, 151 e 152).

1. PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA


(i) Legalidade absoluta, estrita legalidade,
reserva absoluta de lei formal, tipicidade
fechada ou cerrada;
(ii) Magna Carta (1215 no taxation without
representation - vedada a tributao sem
representao);
(iii) Aparentes excees (legalidade flexvel
arts. 153, 1 delegao (*), 155, 4, IV, c
e 177, 4, I, b, CF) (*);

Aparentes excees ao princpio da legalidade:


(i)
art. 153, 1, CF: II, IE, IPI e IOF;
(ii)
Art. 155, 4, IV, c, CF: ICMScombustveis monofsico;
(iii)
Art. 177, 4, I, b, CF: CIDEcombustveis.

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