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ISA 600 - Usar o Trabalho de Outro Auditor

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 600


USAR O TRABALHO DE OUTRO AUDITOR
NDICE

Pargrafo
Introduo

1-5

Aceitao como Auditor Principal


6
Os Procedimentos do Auditor Principal
7 - 14
Cooperao entre Auditores
15
Consideraes de Relato
17

16

Diviso de Responsabilidades
18

A Norma Internacional de Auditoria (ISA) 600, Usar o Trabalho de Outro Auditor


deve ser lida no contexto do Prefcio s Normas Internacionais de Controlo de
Qualidade, de Auditoria, de Exame Simplificado, de Outras Garantias de Fiabilidade
e de Servios Relacionados, que estabelece a aplicao e autoridade das ISAs.

Introduo
1.
A finalidade desta Norma Internacional de Auditoria (ISA) a de estabelecer
normas e proporcionar orientao quando o auditor, ao relatar sobre as
demonstraes financeiras de uma entidade, usa o trabalho de outro auditor sobre
as demonstraes financeiras de um ou mais componentes includos nas
demonstraes financeiras da entidade. Esta ISA no trata daqueles casos em que
dois ou mais auditores sejam designados como auditores conjuntos nem trata do
relacionamento do auditor com o auditor precedente. Alm disso, quando o auditor

principal concluir que as demonstraes financeiras de um componente no so


materiais, as normas desta ISA no se aplicam. Quando, porm, vrios
componentes, em si imateriais, sejam no conjunto materiais, os procedimentos
desta ISA necessitaro de ser tomados em considerao.
2.
Quando o auditor principal usar o trabalho de um outro auditor, o auditor
principal deve determinar como o trabalho do outro auditor afectar a auditoria.
3.
"Auditor principal" significa o auditor com responsabilidade pelo relato sobre
as demonstraes financeiras de uma entidade quando essas demonstraes
financeiras incluam informao financeira de um ou mais componentes examinados
por um outro auditor.
4.
"Outro auditor" significa um auditor, que no seja o auditor principal, com
responsabilidade por relatar sobre a informao financeira de um componente que
seja includo nas demonstraes financeiras examinadas pelo auditor principal.
Outros auditores incluem firmas afiliadas, quer usando o mesmo nome ou no, e
correspondentes, bem como auditores no relacionados.
5.
"Componente" significa uma diviso, sucursal, subsidiria, empreendimento
conjunto, sociedade associada ou outra entidade cuja informao financeira seja
includa nas demonstraes financeiras examinadas pelo auditor principal.
Aceitao como Auditor Principal
6.
O auditor deve considerar se a sua prpria participao suficiente para o
habilitar a actuar como auditor principal. Para este fim o auditor principal
considerar:
(a)
A materialidade da poro das demonstraes financeiras que o auditor
principal examine;
(b)
O grau de conhecimento do auditor principal respeitante ao negcio dos
componentes;
(c)
O risco de distores materiais nas
componentes auditados pelo outro auditor; e

demonstraes

financeiras

dos

(d)
A execuo de procedimentos adicionais fixados nesta ISA com respeito aos
componentes examinados pelo outro auditor que resultem numa participao
significativa do auditor principal em tal auditoria.
Os Procedimentos do Auditor Principal
7.
Quando planear usar o trabalho de um outro auditor, o auditor principal deve
tomar em considerao a competncia profissional do outro auditor no contexto da
misso especfica. Algumas das fontes de informao para esta considerao
podem ser a participao comum como membro de uma organizao profissional, a

participao como membro comum, ou a afiliao, de outra firma ou referncia


organizao profissional a que o outro auditor pertence. Estas fontes podem ser
suplementadas quando apropriado por indagaes a outros auditores, a banqueiros,
etc., e por debates com o outro auditor.
8.
O auditor principal deve executar procedimentos para obter prova de
auditoria apropriada suficiente, de que o trabalho do outro auditor adequado para
as finalidades do auditor principal, no contexto da misso especfica.
9.

O auditor principal deve informar o outro auditor de:

(a)
Os requisitos de independncia com respeito tanto entidade como ao
componente e obter declaraes escritas quanto sua conformidade;
(b)
O uso que vai ser feito do trabalho e do relatrio do outro auditor e fazer os
arranjos suficientes para a coordenao dos seus esforos na fase inicial de
planeamento da auditoria. O auditor principal informar o outro auditor de matrias
tais como as reas que requeiram considerao especial, procedimentos para a
identificao das transaces inter-sociedades que possam exigir divulgao e do
calendrio para a concluso da auditoria; e
(c)
Os requisitos de contabilidade, de auditoria e de relato e obter declarao
escrita quanto conformidade com eles.
10.
O auditor principal pode tambm, por exemplo, debater com o outro auditor
os procedimentos de auditoria aplicados, rever um resumo escrito dos
procedimentos do outro auditor (que pode ser na forma de um questionrio ou de
lista de verificaes) ou rever os papis de trabalho do outro auditor. O auditor
principal pode desejar levar a efeito estes procedimentos durante uma visita ao
outro auditor. A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos depender
das circunstncias do compromisso e do conhecimento pelo auditor principal da
competncia profissional do outro auditor. Este conhecimento pode ter sido
aumentado a partir da reviso do anterior trabalho de auditoria do outro auditor.
11.
O auditor principal pode concluir que no necessrio aplicar procedimentos
tais como os descritos no pargrafo 10 devido a prova de auditoria apropriada
suficiente anteriormente obtida de que so cumpridas polticas aceitveis de
controlo de qualidade no gabinete do outro auditor. Por exemplo, quando existam
firmas afiliadas o auditor principal e o outro auditor podem ter um relacionamento
continuado e formal que proporcione procedimentos que do aquela prova de
auditoria tais como a reviso peridica inter-firmas, testes de polticas e
procedimentos operacionais e reviso dos papis de trabalho de auditorias
seleccionadas.
12.
O auditor principal deve tomar em considerao as concluses significativas
do outro auditor.

13.
O auditor principal pode considerar apropriado debater com o outro auditor e
a gerncia do componente, as concluses de auditoria ou outros assuntos que
afectem a informao financeira do componente e pode tambm decidir que so
necessrios testes suplementares dos registos ou de informao financeira do
componente. Tais testes podem, dependendo das circunstncias, ser executados
pelo auditor principal ou pelo outro auditor.
14.
O auditor principal deve documentar nos papis de trabalho de auditoria os
componentes cuja informao financeira foi auditada por outros auditores, o seu
significado para as demonstraes financeiras da entidade como um todo, o nome
dos outros auditores e quaisquer concluses atingidas de que so imateriais
individuais componentes. O auditor principal documentar tambm os
procedimentos executados e as concluses atingidas. Por exemplo, os papis de
trabalho do outro auditor que tenham sido revistos seriam identificados e as
concluses dos debates seriam registadas. Porm, os papis de trabalho do auditor
principal no necessitam de documentar as razes para limitar os procedimentos
nas circunstncias descritas no pargrafo 11, caso essas razes estejam resumidas
em outro local na documentao mantida pela firma do auditor principal.
Cooperao entre Auditores
15.
O outro auditor, conhecendo o contexto em que o auditor principal vai utilizar
o trabalho do outro auditor, deve cooperar com o auditor principal. Por exemplo, o
outro auditor chamar a ateno do auditor principal para qualquer aspecto do
trabalho do outro auditor que no possa ser levado a efeito como pedido.
Similarmente, sujeito a consideraes legais e profissionais, o outro auditor
necessitar de ser informado de quaisquer assuntos que cheguem ao conhecimento
do auditor principal que possam ter um efeito importante no trabalho do outro
auditor.
Consideraes de Relato
16.
Quando o auditor principal concluir que o trabalho do auditor no pode ser
usado e o auditor principal no foi capaz de executar procedimentos adicionais
suficientes com respeito informao financeira do componente auditado pelo
outro auditor, o auditor principal deve expressar uma opinio com reservas ou uma
escusa de opinio porque existe uma limitao no mbito da auditoria.
17.
Se o outro auditor emitir, ou pretender emitir, um relatrio de auditor
modificado o auditor principal tomar em considerao se o assunto de modificao
de tal natureza e significado, em relao s demonstraes financeiras da
entidade sobre a qual o auditor principal est a relatar, que seja necessria a
modificao do relatrio do auditor principal.
Diviso de Responsabilidades

18.
Embora o cumprimento da orientao constante dos pargrafos precedentes
seja considerado desejvel, os regulamentos locais de alguns pases permitem ao
auditor principal basear a sua opinio de auditoria sobre as demonstraes
financeiras tomadas como um todo apenas no relatrio do outro auditor sobre as
demonstraes financeiras com respeito auditoria de um ou mais componentes.
Quando o auditor principal assim proceder, o relatrio de auditoria do auditor
principal deve declarar este facto de forma clara e deve indicar a ordem de
grandeza da poro das demonstraes financeiras que foram auditadas pelo outro
auditor. Quando o auditor principal fizer tal referncia no relatrio do auditor, os
procedimentos de auditoria so normalmente limitados aos descritos nos
pargrafos 7 e 9.
Perspectiva do Sector Pblico
1.
Os princpios bsicos desta ISA aplicam-se auditoria de demonstraes
financeiras do sector pblico, porm, necessria orientao suplementar sobre
consideraes adicionais quando usar o trabalho de outros auditores. Por exemplo,
o auditor principal no sector pblico tem de se assegurar de que, sempre que a
legislao tenha prescrito a conformidade com um dado conjunto de normas de
auditoria, o auditor cumpriu essas normas. Com respeito a entidades do sector
pblico, o Public Sector Committee suplementou a orientao includa nesta ISA no
seu Estudo 4, Usar o Trabalho de Outros Auditores Uma Perspectiva do Sector
Pblico.