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ICMS

Imposto sobre operaes relativas


circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem
no exterior.
Art. 155, II e 2, CF

CONSTITUIO FEDERAL
ATRIBUI A COMPETNCIA PARA
INSTITUIR O ICMS.

NORMA LEGAL
DE ESTADOS OU
DF INSTITUI O
ICMS

ICMS
CONSTITUIO FEDERAL
LEI COMPLEMENTAR 87/96
LEI 2.657/96
DECRETO 27.427/00 RICMS

IMPOSTO INDIRETO
Transferncia do encargo financeiro

Contribuinte
legal

Contribuinte
de fato
Produto R$ 820,00
ICMS
R$ 180,00
Total
R$ 1.000,00

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II atender ao seguinte:
I ser no-cumulativo, compensando-se
o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao
de servios com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal;

ICMS 10%

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II atender ao seguinte:
II a iseno ou no-incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao
com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes;

Produto R$ 1.000,00
No h ICMS

Produto
Dbito
Crdito
ICMS

R$ 1.300,00
R$ 130,00
zero
R$ 130,00

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II atender ao seguinte:
II a iseno ou no-incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao:
b) acarretar a anulao do crdito relativo
s operaes anteriores;

Produto R$ 1.000,00
ICMS
R$ 100,00

Produto
Dbito
Crdito
ICMS

R$ 1.300,00
zero
anulado
zero

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II atender ao seguinte:
III poder ser seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos
servios;
Quanto mais
essencial a
mercadoria

Menor
ser a
alquota

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
IV - resoluo do Senado Federal, de
iniciativa do Presidente da Repblica ou de
um tero dos Senadores, aprovada pela
maioria absoluta de seus membros,
estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de
exportao;

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas
operaes internas, mediante resoluo de
iniciativa de um tero e aprovada pela maioria
absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas
operaes para resolver conflito especfico
que envolva interesse de Estados, mediante
resoluo de iniciativa da maioria absoluta e
aprovada por dois teros de seus membros;

ALQUOTAS

INICIATIVA

APROVAO

Presidente da
Interestaduais
Maioria
Repblica ou
e
absoluta do
1/3 do
de exportao
Senado
Senado
O SENADO TEM
QUE FIXAR !

ALQUOTAS

INICIATIVA

APROVAO

Internas
mnimas

1/3
do Senado

Maioria
absoluta do
Senado

Internas
mximas

Maioria
absoluta do
Senado

2/3
do Senado

FACULTADO AO
SENADO FIXAR !

O
SENADO
TEM QUE
FIXAR !

ALQUOTAS

INICIATIVA

APROVAO

Interestaduais
e
de exportao

Presidente da
Repblica ou
1/3 do Senado

Maioria
absoluta do
Senado

Internas
mnimas

1/3
do Senado

Maioria
absoluta do
Senado

Internas
mximas

Maioria
absoluta do
Senado

2/3
do Senado

FACULTADO
AO SENADO
FIXAR!

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
VI - salvo deliberao em contrrio dos
Estados e do Distrito Federal, nos termos
do disposto no inciso XII, "g", as alquotas
internas, nas operaes relativas
circulao
de
mercadorias
e
nas
prestaes de servios, no podero ser
inferiores s previstas para as operaes
interestaduais;

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte
VII - em relao s operaes e
prestaes que destinem bens e servios a
consumidor final localizado em outro
Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o
destinatrio for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o
destinatrio no for contribuinte dele;

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte
VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso
anterior, caber ao Estado da localizao
do destinatrio o imposto correspondente
diferena entre a alquota interna e a
interestadual;

SP

Operaes que destinem


bens a consumidor final
localizado em outro
Estado, quando o
destinatrio for
contribuinte do imposto.

MG

A sada tributada pela alquota interestadual


A entrada tributada pelo diferencial entre a
alquota interna e a interestadual

SP

Operaes que destinem


bens a consumidor final
localizado em outro
Estado, quando o
destinatrio no for
contribuinte do imposto.

MG

A sada tributada pela alquota interna


A entrada no tributada pelo ICMS.

SP

Operaes que destinem


bens a outro Estado,
destinados
comercializao ou
industrializao .

MG

A sada tributada pela alquota interestadual.


A entrada no tributada pelo ICMS, uma vez
que a sada ser tributada posteriormente.

SP

Prestaes entre estados


de servios de transporte
ou comunicao que no
estejam sujeitas a
operao subseqente,
quando o usurio for
contribuinte do imposto.

MG

O incio tributado pela alquota interestadual.


O recebimento tributado pelo diferencial
entre a alquota interna e a interestadual

SP

Prestaes entre estados


de servios de transporte
ou comunicao que no
estejam sujeitas a
operao subseqente,
quando o usurio no for
contribuinte do imposto.

MG

O incio tributado pela alquota interna.


O recebimento no tributado

SP

Prestaes de servios de
transporte ou
comunicao que
estejam sujeitas a
operao ou prestao
subseqente alcanada
pela incidncia do ICMS.

MG

O incio tributado pela alquota interestadual.


O recebimento no tributado pelo ICMS, uma
vez que a operao ou prestao seguinte ser
tributada

SP

Operaes que
destinem a outros
estados energia eltrica
e lubrificantes e
combustveis derivados
de petrleo destinados
comercializao ou
industrializao .

MG

A sada no tributada por ser imune.


No h incidncia na entrada, havendo
posteriormente na sada, desde que interna.

SP

Operaes que destinem a


outros estados energia
eltrica e lubrificantes e
combustveis derivados de
petrleo para consumidor
final, contribuinte ou no
do ICMS.

MG

A sada no tributada por ser imune.


A entrada tributada pelo estado de destino,
pela alquota interna.

SP

Operaes que destinem a


outros estados gs natural e
seus derivados, e
lubrificantes e combustveis
no derivados de petrleo
para consumidor final
contribuinte do ICMS.

MG

A sada tributada pela alquota interestadual.


A entrada tributada pelo diferencial entre a
alquota interna e a interestadual.

SP

Operaes que destinem a


outros estados gs natural e
seus derivados, e
lubrificantes e combustveis
no derivados de petrleo
para consumidor final no
contribuinte do ICMS.

MG

A sada tributada pela alquota interna


A entrada no tributada pelo ICMS.

Art. 155, 2, IX, CF O ICMS incidir


tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento
do
destinatrio
da
mercadoria, bem ou servio;

Enunciado da Smula 660 do STF


No incide ICMS na importao de
bens por pessoa fsica ou jurdica
que no seja contribuinte do
imposto.

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
()
i) fixar a base de clculo, de modo que o
montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou
servio.

Art. 155, 2, IX, CF O ICMS incidir


tambm:
(...)
b) sobre o valor total da operao, quando
mercadorias forem fornecidas com servios
no
compreendidos
na
competncia
tributria dos Municpios;

Servio previsto na lista da


LC 116/03, sem ressalva que
permita a cobrana de ICMS

ISS sobre o
servio e
mercadoria.

Servio previsto na lista do


LC 116/03, com ressalva que
permita a cobrana de ICMS

ISS sobre o
servio e ICMS
sobre a
mercadoria.

Servio no previsto na lista


de servios da LC 116/03

ICMS sobre o
servio e
mercadoria.

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
X - no incidir:
a)
sobre
operaes
que
destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no
exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes
anteriores;

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
X - no incidir:
b) sobre operaes que destinem a outros
Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, e energia eltrica;
Lembrar da exceo do
ICMS monofsico.
Art. 155, 2, XII, h da CF

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
()
h) definir os combustveis e lubrificantes
sobre os quais o imposto incidir uma nica
vez, qualquer que seja a sua finalidade,
hiptese em que no se aplicar o disposto
no inciso X, b;

Art. 155, 4, CF - Na hiptese do inciso XII,


h, observar-se- o seguinte:
I - nas operaes com os lubrificantes e
combustveis derivados de petrleo, o imposto
caber ao Estado onde ocorrer o consumo;
II - nas operaes interestaduais, entre
contribuintes, com gs natural e seus
derivados, e lubrificantes e combustveis no
includos no inciso I deste pargrafo, o
imposto ser repartido entre os Estados de
origem e de destino, mantendo-se a mesma
proporcionalidade que ocorre nas operaes
com as demais mercadorias;

Art. 155, 4, CF - Na hiptese do inciso XII,


h, observar-se- o seguinte:
()
III - nas operaes interestaduais com gs
natural e seus derivados, e lubrificantes e
combustveis no includos no inciso I deste
pargrafo, destinadas a no contribuinte, o
imposto caber ao Estado de origem;

Art. 155, 4, CF - Na hiptese do inciso XII,


h, observar-se- o seguinte:
IV - as alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g,
observando-se o seguinte:
a) sero uniformes em todo o territrio
nacional, podendo ser diferenciadas por
produto;

Art. 155, 4, IV, CF


b) podero ser especficas, por unidade de
medida adotada, ou ad valorem, incidindo
sobre o valor da operao ou sobre o preo
que o produto ou seu similar alcanaria em
uma
venda
em
condies
de
livre
concorrncia;
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III,
b.

Art. 155, 5, CF - As regras necessrias


aplicao do disposto no 4, inclusive as
relativas apurao e destinao do
imposto,
sero
estabelecidas
mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
nos termos do 2, XII, g.

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
X - no incidir:
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no
art. 153, 5;

Art. 153, 5, CF - O ouro, quando definido em


lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia
do imposto de que trata o inciso V do "caput"
deste artigo, devido na operao de origem; a
alquota mnima ser de um por cento,
assegurada a transferncia do montante da
arrecadao nos seguintes termos:
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito
Federal ou o Territrio, conforme a origem;
II - setenta por cento para o Municpio de
origem.

Art. 155, 2, CF O imposto previsto


no inciso II, atender ao seguinte:
X - no incidir:
d) nas prestaes de servio de
comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita;

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
XI - no compreender, em sua base de
clculo, o montante do imposto sobre produtos
industrializados, quando a operao, realizada
entre contribuintes e relativa a produto
destinado

industrializao
ou

comercializao, configure fato gerador dos


dois impostos;

Remessa para outro contribuinte que vai


comercializar ou industrializar o produto.

Remessa para consumidor final.

Art. 155, 2 - O imposto previsto no inciso


II, atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do
imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e
definio do estabelecimento responsvel, o
local das operaes relativas circulao de
mercadorias e das prestaes de servios;

Art. 155, 2, XII - cabe lei complementar:


()
e) excluir da incidncia do imposto, nas
exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X,
"a";
f) prever casos de manuteno de crdito,
relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias;

Art. 155, 2, XII - cabe lei complementar:


()
g)
regular
a
forma
como,
mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre
os quais o imposto incidir uma nica vez,
qualquer que seja a sua finalidade, hiptese
em que no se aplicar o disposto no inciso X,
b;

Art. 155, 2, XII - cabe lei complementar:


()
i) fixar a base de clculo, de modo que o
montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou
servio.

Art. 155, 3 - exceo dos impostos de


que tratam o inciso II do caput deste
artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro
imposto poder incidir sobre operaes
relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.

- ENERGIA ELTRICA
- SERVIOS DE
TELECOMUNICAES
- DERIVADOS DE
PETRLEO
- COMBUSTVEIS
- MINERAIS

INCIDNCIA E
NO
INCIDNCIA

MOMENTO
DA
OCORRNCIA

ICMS

CLCULO
DO
TRIBUTO

LOCAL
DA
OCORRNCIA

LC 87

INCIDNCIA

Operaes relativas circulao


de mercadorias, inclusive o
Art. 2,
fornecimento de alimentao e
I
bebidas em bares, restaurantes
e estabelecimentos similares;

Art. 2,
II

Prestaes de servios de
transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores;

LC 87

Art. 2,
III

Art. 2,
IV

INCIDNCIA

Prestaes onerosas de servios de


comunicao, por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a
recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de
qualquer natureza;
Fornecimento de mercadorias com
prestao de servios no
compreendidos na competncia
tributria dos Municpios;

LC 87

INCIDNCIA

Fornecimento de mercadorias com


prestao
de
servios
sujeitos
ao
Art. 2,
ISS, quando a lei complementar
V
aplicvel expressamente o sujeitar
incidncia do imposto estadual.
Art. 2,
1, I

Entrada de mercadoria ou bem


importados do exterior, por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja
contribuinte habitual do imposto;

LC 87

Art. 2,
1, II

INCIDNCIA

Servio prestado no exterior ou cuja


prestao se tenha iniciado no
exterior;

Entrada, no territrio do Estado


destinatrio, de petrleo ou
lubrificantes e combustveis lquidos
Art. 2,
e gasosos dele derivados, e de
1, III energia eltrica, quando destinados
consumo, decorrentes de
operaes interestaduais, cabendo o
imposto ao Estado do adquirente.

LC 87

NO INCIDNCIA

Art. 3, I

Operaes com livros, jornais,


peridicos e o papel destinado a
sua impresso;

Art. 3,
II

Operaes e prestaes que


destinem ao exterior mercadorias,
inclusive produtos primrios e
produtos industrializados semielaborados, ou servios;

LC 87

Art. 3,
III

Art. 3,
IV

NO INCIDNCIA

Operaes interestaduais relativas


a energia eltrica e petrleo,
inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, quando destinados
industrializao ou
comercializao;
Operaes com ouro, quando
definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial;

LC 87

NO INCIDNCIA

Operaes com mercadorias que se


destinem a ser utilizadas na prestao,
Art. pelo prprio autor da sada, de servio
3, V definido na LC 116/03 como sujeito ao
ISS, ressalvadas as hipteses previstas
na mesma lei;
Operaes de qualquer natureza de
que decorra a transferncia de
Art.
propriedade de estabelecimento
3, VI
industrial, comercial ou de outra
espcie;

LC 87

NO INCIDNCIA

Operaes decorrentes de alienao


fiduciria em garantia, inclusive a
Art.
operao efetuada pelo credor em
3, VII
decorrncia do inadimplemento do
devedor;
Art. Operaes de arrendamento mercantil,
3,
no compreendida a venda do bem
VIII
arrendado ao arrendatrio;
Operaes de qualquer natureza de
que decorra a transferncia de bens
Art.
mveis salvados de sinistro para
3, IX
companhias seguradoras.

LC 87/96
Art. 4, - Contribuinte qualquer pessoa,
fsica ou jurdica, que realize, com
habitualidade
ou
em
volume
que
caracterize intuito comercial, operaes
de
circulao
de
mercadoria
ou
prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior.

LC 87/96
Art. 4, pargrafo nico. tambm
contribuinte a pessoa fsica ou jurdica
que, mesmo sem habitualidade ou intuito
comercial:
....

I - importe mercadorias ou bens do exterior,


qualquer que seja a sua finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no
exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
III - adquira em licitao mercadorias ou bens
apreendidos ou abandonados;
IV adquira lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e
energia eltrica oriundos de outro Estado,
quando no destinados comercializao ou
industrializao.

LC 87/96
Art. 5 - Lei poder atribuir a
terceiros a responsabilidade pelo
pagamento do imposto e acrscimos
devidos
pelo
contribuinte
ou
responsvel, quando os atos ou
omisses daqueles concorrerem para
o no recolhimento do tributo.

LC 87/96
Art. 6 - Lei estadual poder atribuir a
contribuinte
do
imposto
ou
a
depositrio
a
qualquer
ttulo
a
responsabilidade pelo seu pagamento,
hiptese em que assumir a condio
de substituto tributrio.

Art. 6, LC 87/96...
1 A responsabilidade poder ser atribuda
em relao ao imposto incidente sobre uma ou
mais
operaes
ou
prestaes,
sejam
antecedentes, concomitantes ou subseqentes,
inclusive ao valor decorrente da diferena
entre alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem bens e
servios a consumidor final localizado em outro
Estado, que seja contribuinte do imposto.

SUBSTITUIO PARA OPERAES


SUBSEQUENTES, OU PARA
FRENTE, OU PROGRESSIVA
FG-2

FG-1

ICMS-1
ICMS-2

ICMS-2

SUBSTITUIO PARA OPERAES


POSTERIORES
Autorizada pelo art. 150, 7, CF

Art. 150, 7, CF A lei poder atribuir


a sujeito passivo de obrigao tributria
a
condio
de
responsvel
pelo
pagamento de imposto ou contribuio,
cujo
fato
gerador
deva
ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata
e preferencial restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.

JURISPRUDNCIA
STJ
Pacificou-se, nesta Corte, a partir do
julgamento pelo STF da ADIn n 1.851-4/AL, a
adoo da orientao traada pelo STF, no
sentido de ser devida a restituio do ICMS
apenas nas hipteses de no-ocorrncia do
fato gerador; no, portanto, nos casos em que
a comercializao se d em valor inferior ao
utilizado como base de clculo do imposto.
(RMS n 20.263/RJ Recurso Ordinrio em
Mandado de Segurana n 2005/0104.487-8
Rel. Ministro Teori Albino Zavascki).

SUBSTITUIO PARA OPERAES


ANTERIORES OU PARA TRS OU
REGRESSIVA OU DIFERIMENTO

FG-2

FG-1

ICMS-1

ICMS-2
ICMS-1

SUBSTITUIO PARA OPERAES


CONCOMITANTES
Sada do
produto
Servio de
transporte
ICMS-2
ICMS-1
ICMS-2

Art. 6, LC 87/96...
2 A atribuio de responsabilidade
dar-se- em relao a mercadorias,
bens ou servios previstos em lei de
cada Estado.

LC 87/96
Art. 8, 1, - Na hiptese de responsabilidade
tributria em relao s operaes ou
prestaes antecedentes, o imposto devido
pelas referidas operaes ou prestaes ser
pago pelo responsvel, quando:
I - da entrada ou recebimento da mercadoria,
do bem ou do servio;
II - da sada subseqente por ele promovida,
ainda que isenta ou no tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que
impossibilite a ocorrncia do fato determinante
do pagamento do imposto.

LC 87/96
Art. 7, - Para efeito de exigncia
do
imposto
por
substituio
tributria,
inclui-se,
tambm,
como fato gerador do imposto, a
entrada de mercadoria ou bem no
estabelecimento do adquirente ou
em outro por ele indicado.

NOTA FISCAL
Produto
1.000
IPI (10%)
100
Sub total
1.100
ICMS S.T.
//
Total
1.100
ICMS (18%) 180

Neste caso, sendo o


produto sujeito
substituio, como
o substituto no fez
a reteno, poder
ser cobrado do
mercado na entrada
da mercadoria.

LC 87/96
Art. 8. A base de clculo, para fins de
substituio tributria, ser:
I - em relao s operaes ou prestaes
antecedentes ou concomitantes, o valor
da operao ou prestao praticado pelo
contribuinte substitudo;

Art. 8, LC 87/96
II - em relao s operaes ou prestaes
subseqentes, obtida pelo somatrio das
parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria
realizada pelo substituto tributrio ou pelo
substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e
de outros encargos cobrados ou transferveis
aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro,
relativa
s
operaes
ou
prestaes
subseqentes.

LC 87/96

Art. 8,...
2 Tratando-se de mercadoria ou servio
cujo preo final a consumidor, nico ou
mximo, seja fixado por rgo pblico
competente, a base de clculo do imposto,
para fins de substituio tributria, o
referido preo por ele estabelecido.
3 Existindo preo final a consumidor
sugerido pelo fabricante ou importador,
poder a lei estabelecer como base de clculo
este preo.

LC 87/96

Art. 8...
4 A margem a que se refere a alnea c do
inciso II do caput ser estabelecida com base
em preos usualmente praticados no mercado
considerado, obtidos por levantamento, ainda
que
por
amostragem
ou
atravs
de
informaes e outros elementos fornecidos por
entidades representativas dos respectivos
setores, adotando-se a mdia ponderada dos
preos coletados, devendo os critrios para
sua fixao ser previstos em lei.

LC 87/96

Art. 8...
5 O imposto a ser pago por substituio
tributria, na hiptese do inciso II do
caput, corresponder diferena entre o
valor resultante da aplicao da alquota
prevista para as operaes ou prestaes
internas do Estado de destino sobre a
respectiva base de clculo e o valor do
imposto devido pela operao ou prestao
prpria do substituto.

LC 87/96

Art. 8...
6 Em substituio ao disposto no
inciso II do caput, a base de clculo em
relao s operaes ou prestaes
subseqentes poder ser o preo a
consumidor final usualmente praticado
no mercado considerado, relativamente
ao servio, mercadoria ou sua similar,
em condies de livre concorrncia,
adotando-se para sua apurao as regras
estabelecidas no 4 deste artigo.

Art. 8, LC 87/96...
1 Na hiptese de responsabilidade
tributria em relao s operaes ou
prestaes antecedentes, o imposto devido
pelas referidas operaes ou prestaes ser
pago pelo responsvel, quando:
I da entrada ou recebimento da mercadoria,
do bem ou do servio;
II - da sada subseqente por ele promovida,
ainda que isenta ou no tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que
impossibilite a ocorrncia do fato determinante
do pagamento do imposto.

Art. 9, LC 87/96 - A adoo do regime de


substituio
tributria
em
operaes
interestaduais depender de acordo especfico
celebrado pelos Estados interessados.
1 A responsabilidade a que se refere o art.
6 poder ser atribuda:
I - ao contribuinte que realizar operao
interestadual
com
petrleo,
inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, em relao s operaes
subseqentes;

Art. 9, LC 87/96
1 A responsabilidade a que se refere o art.
6 poder ser atribuda:
II - s empresas geradoras ou distribuidoras
de energia eltrica, nas operaes internas e
interestaduais, na condio de contribuinte ou
de substituto tributrio, pelo pagamento do
imposto, desde a produo ou importao at
a ltima operao, sendo seu clculo efetuado
sobre o preo praticado na operao final,
assegurado seu recolhimento ao Estado onde
deva ocorrer essa operao.

Art. 9, LC 87/96
2 Nas operaes interestaduais
com as mercadorias de que tratam
os incisos I e II do pargrafo
anterior,
que
tenham
como
destinatrio consumidor final, o
imposto incidente na operao ser
devido ao Estado onde estiver
localizado o adquirente e ser pago
pelo remetente.

Art. 10, LC 87/96. assegurado ao


contribuinte substitudo o direito
restituio do valor do imposto
pago por fora da substituio
tributria, correspondente ao fato
gerador presumido que no se
realizar.

FG-2

FG-1

ICMS-1

ICMS-2

ICMS-2
Se, por exemplo, o produto se deteriora e no
ocorre fato gerador do ICMS-2, assegurado
ao mercado o direito de restituio do imposto
retido pela indstria.

Art. 10, LC 87/96. .......


1 Formulado o pedido de restituio e
no havendo deliberao no prazo de
noventa dias, o contribuinte substitudo
poder se creditar, em sua escrita fiscal,
do valor objeto do pedido, devidamente
atualizado segundo os mesmos critrios
aplicveis ao tributo.

Art. 10, LC 87/96. .......


2 Na hiptese do pargrafo anterior,
sobrevindo deciso contrria irrecorrvel,
o contribuinte substitudo, no prazo de
quinze dias da respectiva notificao,
proceder ao estorno dos crditos
lanados,
tambm
devidamente
atualizados, com o pagamento dos
acrscimos legais cabveis.

LC 87

Local da ocorrncia da operao


a)O do estabelecimento onde se
encontre, no momento da ocorrncia
Art. 11, do fato gerador;
I
b)Onde se encontre, quando em
merca- situao irregular, sem NF ou com NF
doria ou inidnea;
bem: c)o do estabelecimento que transfira a
propriedade de mercadoria por ele
adquirida no Pas e que por ele no
tenha transitado;

Art. 11, LC 87/96


1 O disposto na alnea c do inciso
I no se aplica s mercadorias
recebidas em regime de depsito de
contribuinte de Estado que no o do
depositrio.

LC 87

Local da ocorrncia da operao


d) importado do exterior, o do
estabelecimento onde ocorrer a
entrada fsica;
Art. 11, e) importado do exterior, o do
I
domiclio do adquirente, quando
mercano estabelecido;
doria ou f) aquele onde seja realizada a
bem:
licitao, no caso de arrematao
de mercadoria ou bem importados
do exterior e apreendidos ou
abandonados;

LC 87

Local da ocorrncia da operao


g) o do Estado onde estiver localizado
Art. 11,
o adquirente, inclusive consumidor
I
final, nas operaes interestaduais
mercacom energia eltrica e petrleo,
doria ou
lubrificantes e combustveis dele
bem:
derivados, quando destinados
consumo (ICMS monofsico);

LC 87

Local da ocorrncia da operao

Art. 11, h) o do Estado de onde o ouro


I
tenha sido extrado, quando
mercano considerado como ativo
doria ou
financeiro ou instrumento
bem:
cambial;

Art. 11, LC 87/96


2 Para os efeitos da alnea h do inciso I, o
ouro, quando definido como ativo financeiro ou
instrumento cambial, deve ter sua origem
identificada.

LC 87

Local da ocorrncia da operao

Art. 11,
i)
I
mercadoria ou
bem:

o de desembarque do
produto, na hiptese de
captura
de
peixes,
crustceos e moluscos;

LC 87

Local da ocorrncia da prestao


a)onde tenha incio a prestao;
Art. 11,
b)onde se encontre o transportador,
II
quando em situao irregular sem
prestadocumentao
fiscal
ou
com
o de
documentao inidnea;
servio
c)o do estabelecimento destinatrio
de
do servio, na hiptese do diferencial
transde alquota sobre a utilizao de
porte:
servio de transporte;

LC 87
Art. 11,
III
prestao
onerosa
de
servio
de
comunicao:

Local da ocorrncia da prestao


a) o da prestao do servio de
radiodifuso sonora e de som e
imagem;
b) o do estabelecimento da
concessionria ou da permissionria
que fornea ficha, carto, ou
assemelhados com que o servio
pago;

LC 87
Art. 11,
III
prestao
onerosa
de
servio
de
comunicao:

Local da ocorrncia da prestao


c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese de
diferencial de alquota relativo ao
servio de comunicao;
c-1) o do estabelecimento ou
domiclio do tomador do servio,
quando prestado por meio de
satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos
demais casos;

Art. 11, LC 87/96.......................


6 Na hiptese do inciso III do caput
deste artigo, tratando-se de servios no
medidos, que envolvam localidades
situadas em diferentes unidades da
Federao e cujo preo seja cobrado por
perodos definidos, o imposto devido
ser recolhido em partes iguais para as
unidades da Federao onde estiverem
localizados o prestador e o tomador.

Art. 11, LC 87/96

3
Para
efeito
desta
Lei
Complementar, estabelecimento o
local, privado ou pblico, edificado ou
no, prprio ou de terceiro, onde
pessoas fsicas ou jurdicas exeram
suas atividades em carter temporrio
ou permanente, bem como onde se
encontrem armazenadas mercadorias,
observado, ainda, o seguinte:

Art. 11, LC 87/96, 3


I - na impossibilidade de determinao do
estabelecimento, considera-se como tal o local
em que tenha sido efetuada a operao ou
prestao, encontrada a mercadoria ou
constatada a prestao;
II - autnomo cada estabelecimento do
mesmo titular;
III - considera-se tambm estabelecimento
autnomo o veculo usado no comrcio
ambulante e na captura de pescado;
IV - respondem pelo crdito tributrio todos os
estabelecimentos do mesmo titular.

Art. 11, LC 87/96


5 Quando a mercadoria for remetida
para armazm geral ou para depsito
fechado do prprio contribuinte, no
mesmo Estado, a posterior sada
considerar-se-
ocorrida
no
estabelecimento do depositante, salvo
se para retornar ao estabelecimento
remetente.

Depsito fechado
de A ou armazem
geral, ambos no
mesmo estado de A

Esta sada considera-se


ocorrida em A, salvo se
retornar para ele mesmo.

Fato Gerador
Sada de mercadoria de
estabelecimento
Fornecimento de
alimentao, bebidas e
outras mercadorias.
Transmisso de
propriedade, de
mercadoria depositada em
armazm geral ou
depsito fechado.

Momento
Na sada da
mercadoria.
No
fornecimento.

No momento da
transmisso.

Fato Gerador
Prestao de servios de
transporte interestadual e
intermunicipal;
Transporte iniciado
no exterior.
Prestaes onerosas de
servios de comunicao,
feita por qualquer meio.

Momento
No incio do
transporte.
No ato final do
transporte.
No momento da
prestao.

Art. 12, 1, LC 87/96 - Na hiptese do


inciso VII, quando o servio for
prestado mediante pagamento em
ficha,
carto
ou
assemelhados,
considera-se ocorrido o fato gerador do
imposto quando do fornecimento
desses instrumentos ao usurio.

Fato Gerador
Momento
Fornecimento de mercadoria com
prestao de servios:
a)
no
compreendidos
na
No
competncia
tributria
dos momento
Municpios;
do
b) compreendidos na competncia fornecitributria dos Municpios e com mento.
indicao de incidncia do ICMS,
como
definido
na
lei
complementar aplicvel.

Fato Gerador
Momento
Aquisio em licitao
pblica de bens importados No momento da
aquisio.
do exterior e apreendidos
ou abandonados;
No recebimento
Prestao de servio no
do servio, pelo
exterior.
destinatrio.
No
Importao de mercadoria
desembarao
do exterior.
aduaneiro.

Art. 12, LC 87/96...


2 Na hiptese do inciso IX, aps o
desembarao aduaneiro, a entrega, pelo
depositrio,
de
mercadoria
ou
bem
importados do exterior dever ser autorizada
pelo rgo responsvel pelo seu desembarao,
que somente se far mediante a exibio do
comprovante de pagamento do imposto
incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo
disposio em contrrio.

Art. 12, LC 87/96...


3 Na hiptese de entrega de mercadoria ou
bem importados do exterior antes do
desembarao
aduaneiro,
considera-se
ocorrido o fato gerador neste momento,
devendo a autoridade responsvel, salvo
disposio em contrrio, exigir a comprovao
do pagamento do imposto.

Fato Gerador
Entrada no territrio do
Estado de lubrificantes e
combustveis lquidos e
gasosos derivados de
petrleo e energia eltrica
oriundos de outro Estado,
quando destinados
consumo (ICMS
monofsico);

Momento
O momento da
entrada no
territrio do
Estado
adquirente.

Fato Gerador
Utilizao, por
contribuinte, de servio
cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e
no esteja vinculada a
operao ou prestao
subseqente.

Momento

No momento da
utilizao.

Fato Gerador
Sada de mercadoria do
contribuinte, ou transmisso a
terceiro de mercadoria
depositada em armazm geral
ou em depsito fechado;

BC
O valor da
operao.

Fornecimento de alimentao, O valor da


bebidas e outras mercadorias mercadoria
por qualquer estabelecimento. e servio.
Prestao de servio de
transporte e de comunicao.

O preo do
servio.

Fato Gerador
Fornecimento de mercadoria
com servios no previstos
na LC 116/03.

BC
O valor total
da operao.

Fornecimento de mercadoria
com servios previstos na LC
116/03, com autorizao de
cobrana de ICMS.

O valor da
mercadoria

O valor total
Importao de mercadoria. da importao
+ II, IPI + IOF

Art. 14, LC 87/96 - O preo de importao


expresso
em
moeda
estrangeira
ser
convertido em moeda nacional pela mesma
taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto
de importao, sem qualquer acrscimo ou
devoluo posterior se houver variao da taxa
de cmbio at o pagamento efetivo do preo.
Pargrafo nico. O valor fixado pela autoridade
aduaneira para base de clculo do imposto de
importao, nos termos da lei aplicvel,
substituir o preo declarado.

Fato Gerador
Recebimento, pelo
destinatrio, de servio
prestado no exterior

BC
O valor total
do servio e
encargos;

O valor da
operao +
Aquisio em licitao pblica
II + IPI +
de mercadorias importadas do
despesas
exterior apreendidas ou
cobradas ou
abandonadas.
debitadas;

Fato Gerador
BC
O Valor da
Entrada no Estado de
lubrificantes e combustveis operao de
que
derivados de petrleo e
decorrer a
energia eltrica, quando
entrada;
destinados ao consumo;
Utilizao, por contribuinte, de
O valor da
servio cuja prestao se
prestao
tenha iniciado em outro
no Estado
Estado e no esteja vinculada
de origem;
a operao ou prestao
subseqente.

Art. 13, LC 87/96................


3 No caso do inciso IX, o imposto
a pagar ser o valor resultante da
aplicao do percentual equivalente
diferena entre a alquota interna e
a interestadual, sobre o valor ali
previsto.

Art. 16, LC 87/96. Nas prestaes sem


preo determinado, a base de clculo
do imposto o valor corrente do
servio, no local da prestao.

Art. 15 da LC 87/96
Regra aplicvel, na falta do valor de
sada ou entrada de mercadoria, em se
tratando de produtor, extrator ou
gerador.
O preo corrente da mercadoria, ou similar,
no mercado atacadista local ou, na sua falta,
no mercado atacadista regional;

Art. 15 da LC 87/96
Regras aplicveis, sucessivamente, na falta do
valor de sada ou entrada de mercadoria, em
se tratando industrial.
O preo FOB estabelecimento industrial
vista cobrado na operao mais recente;
O preo corrente da mercadoria, ou similar,
no mercado atacadista local ou, na sua falta,
no mercado atacadista regional;

Art. 15 da LC 87/96
Regras aplicveis, sucessivamente, na falta do
valor de sada ou entrada de mercadoria, em
se tratando comerciante.
O preo FOB estabelecimento comercial
vista, na venda a outros comerciantes ou
industriais cobrado na operao mais recente;
O preo corrente da mercadoria, ou similar, no
mercado atacadista local ou, na sua falta, no
mercado atacadista regional;
75% do preo de venda corrente no varejo

Art. 13, LC 87/96................


1 Integra a base de clculo do imposto,
inclusive na hiptese do inciso V do caput deste
artigo:
I - o montante do prprio imposto, constituindo
o respectivo destaque mera indicao para fins
de controle;

Valor da importao convertido


em moeda nacional com todas
as despesas cobradas ou
debitadas.
(1 alquota)

alquota

Art. 13, LC 87/96................


1 Integra a base de clculo do imposto,
inclusive na hiptese do inciso V do caput deste
artigo:
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas,
recebidas ou debitadas, bem como descontos
concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo
prprio remetente ou por sua conta e ordem e
seja cobrado em separado.

O estabelecimento X, situado nesta Cidade do


Rio de Janeiro, vendeu tapetes a consumidor
final domiciliado na mesma cidade, com
obrigao de os instalar, cobrando e
recebendo do comprador a quantia total de
R$ 1.275,00, ao qual forneceu recibo assim
discriminado:
- Venda dos tapetes - R$ 1.000,00
- Instalao
- R$ 100,00
- ICMS
- R$ 170,00
- ISS
- R$
5,00
- Total
- R$ 1.275,00

Art. 13, LC 87/96................

4
Na
sada
de
mercadoria
para
estabelecimento localizado em outro Estado,
pertencente ao mesmo titular, a base de clculo
do imposto :

Art. 13, 4, LC 87/96...


I - o valor correspondente entrada mais
recente da mercadoria;
II - o custo da mercadoria produzida, assim
entendida a soma do custo da matria-prima,
material
secundrio,
mo-de-obra
e
acondicionamento;
III - tratando-se de mercadorias no
industrializadas, o seu preo corrente no
mercado
atacadista
do
estabelecimento
remetente.

Art. 13, LC 87/96................


5
Nas
operaes
e
prestaes
interestaduais entre estabelecimentos de
contribuintes diferentes, caso haja reajuste
do valor depois da remessa ou da prestao,
a diferena fica sujeita ao imposto no
estabelecimento do remetente ou do
prestador.

Art. 13, 2, LC 87/96 - No integra a


base de clculo do imposto o montante
do
Imposto
sobre
Produtos
Industrializados, quando a operao,
realizada entre contribuintes e relativa a
produto destinado industrializao ou
comercializao, configurar fato gerador
de ambos os impostos.

Remessa para outro contribuinte que vai


comercializar ou industrializar o produto.

Remessa para consumidor final.

Art. 17, LC 87/96. Quando o valor do frete,


cobrado por estabelecimento pertencente ao
mesmo titular da mercadoria ou por outro
estabelecimento de empresa que com aquele
mantenha
relao
de
interdependncia,
exceder os nveis normais de preos em vigor,
no mercado local, para servio semelhante,
constantes de tabelas elaboradas pelos rgos
competentes, o valor excedente ser havido
como parte do preo da mercadoria.

Art. 17, pargrafo nico, LC 87/96. Considerarse-o interdependentes duas empresas quando:
I - uma delas, por si, seus scios ou acionistas,
e respectivos cnjuges ou filhos menores, for
titular de mais de cinqenta por cento do
capital da outra;
II - uma mesma pessoa fizer parte de ambas,
na qualidade de diretor, ou scio com funes
de gerncia, ainda que exercidas sob outra
denominao;
III - uma delas locar ou transferir a outra, a
qualquer ttulo, veculo destinado ao transporte
de mercadorias.

Art. 18, LC 87/96. Quando o clculo do tributo


tenha por base, ou tome em considerao, o
valor ou o preo de mercadorias, bens, servios
ou direitos, a autoridade lanadora, mediante
processo regular, arbitrar aquele valor ou
preo, sempre que sejam omissos ou no
meream
f
as
declaraes
ou
os
esclarecimentos prestados, ou os documentos
expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro
legalmente obrigado, ressalvada, em caso de
contestao,
avaliao
contraditria,
administrativa ou judicial.

Incidncia
Operao
relativa
circulao de
mercadorias;

Momento da
ocorrncia
Na sada de
mercadoria, a
qualquer ttulo,
de
estabelecimento
de contribuinte,
ainda que para
outro
estabelecimento
do mesmo titular;

Local
da ocorrncia
a) onde se encontre a mercadoria,
no momento da ocorrncia do fato
gerador; (presume-se interna a
operao se no comprove a sada
da mercadoria do territrio da UF
b) onde se encontre a mercadoria,
quando em situao fiscal irregular;
c) o de desembarque do produto, na
hiptese de captura de peixe,
crustceos e moluscos;
d) o da extrao do ouro, ainda que
em outro Estado, relativamente
operao em que deixar de ser
considerado ativo financeiro ou
instrumento cambial, salvo quando
no tiver a sua origem identificada,
considerando-se como local de
operao, neste caso, o local onde
se encontre;

Base de
clculo
O valor da
operao;

Da
incidncia

Do momento da
ocorrncia

Do local
da ocorrncia

Da
base de clculo

Fornecimento de
alimentao, bebidas e
outras mercadorias em
qualquer estabelecimento;

No fornecimento de
alimentao, bebidas
e outras mercadorias,
includos os servios
que lhe sejam
inerentes;

Estabelecimento fornecedor;

O valor total
da operao,
compreenden
do as
mercadorias
e os servios;

Prestao de servios de
transporte interestadual e
intermunicipal, por
qualquer via;

No incio da
prestao de
servios;

a) onde tiver incio a


prestao;
b) onde se encontrar o
transportador, quando em
situao fiscal irregular;

O valor do
transporte;

Prestao onerosa de
servios de comunicao,
por qualquer meio;

Na prestao onerosa
de servios de
comunicao feita
por qualquer meio;

a) o da prestao do servio;
b) o do estabelecimento ou
domiclio do tomador do
servio, quando prestado
por meio de satlite;
c) onde for cobrado o
servio, nos demais casos;

O valor do
servio
cobrado;

Da
incidncia

Do momento da ocorrncia

Do local
da ocorrncia

Da
base de
clculo

Prestao onerosa de servios


de comunicao prestado
mediante pagamento em ficha,
carto ou assemelhados, ou
por qualquer outro
instrumento liberatrio do
servio, ainda que por meio
eletrnico de dados

Quando do fornecimento ou
disponibilidade desses
instrumentos pelo
prestador, ou quando do
seu pagamento, se tal
pagamento se fizer em
momento anterior;

O do
estabelecimento da
concessionria ou
permissionria que
fornecer o
instrumento;

O valor
cobrado pelo
instrumento
liberatrio
do servio;

Fornecimento de mercadorias
com prestao de servios
no compreendidos na
competncia do ISS;

No fornecimento de
mercadoria com prestao
de servios;

O do
estabelecimento
prestador do
servio;

O valor total
da operao;

Fornecimento de mercadorias
com prestao de servios
compreendidos na
competncia do ISS, mas que,
por indicao expressa de lei
complementar, sujeitem-se
incidncia ICMS

No fornecimento de
mercadoria com prestao
de servios;

O do
estabelecimento
prestador do
servio;

O preo
corrente da
mercadoria
fornecida ou
empregada;

Da
incidncia

Do momento da
ocorrncia

Do local
da ocorrncia

Da
base de clculo

A entrada de
mercadoria
importada do
exterior, por pessoa
fsica ou jurdica,
ainda que se trate de
bem destinado a uso
ou consumo ou ativo
permanente do
estabelecimento;

No desembarao
aduaneiro de
mercadoria ou
bem importados
do exterior ou

O do
estabelecimento
onde ocorrer
entrada fsica da
mercadoria ou
bem ou o do
domiclio do
adquirente no
estabelecido ou
o da licitao;

O valor do documento de
importao, acrescido do II, IPI
e IOF, bem como das despesas
aduaneiras, assim entendidas
aquelas efetivamente pagas at
o momento do desembarao da
mercadoria, tais como
diferenas de peso,
classificao fiscal e multas por
infraes;

A aquisio, em
licitao promovida
pelo Poder Pblico,
de mercadoria ou
bem importados do
exterior e
apreendidos ou
abandonados;

Na aquisio, em
licitao
promovida pelo
Poder Pblico,
de mercadoria ou
bem importados
do exterior e
apreendidos ou
abandonados;

O da licitao,
no caso de
arrematao de
mercadoria ou
bem importados
do exterior e
apreendidos ou
abandonados;

O valor da operao, acrescido


do valor dos impostos sobre
importao e produtos
industrializados e de todas as
despesas cobradas do
adquirente;

Da
incidncia

Do momento da
ocorrncia

Do local
da ocorrncia

Da
base de clculo

O servio prestado no exterior ou cuja


prestao se tenha iniciado no exterior;

No ato final do
transporte iniciado
no exterior ou no
recebimento, pelo
destinatrio, de
servio prestado ou
iniciado no exterior;

O do
estabelecimento ou
domiclio do
destinatrio;

O valor do
servio,
convertido
em moeda
nacional;

A entrada, no RJ, de petrleo, inclusive


lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, e de energia
eltrica, quando destinados ao consumo do
adquirente, decorrente de operaes
interestaduais;

Na entrada no
territrio do RJ;

O Estado do
RJ, se aqui
estiver
localizado o
adquirente;

O valor da
operao,
sendo
aplicvel a
alquota
interna;

A venda do bem ao arrendatrio, na


operao de arrendamento mercantil;

Por ocasio da
venda do bem
arrendado;

O estabelecimento
arrendante;

O valor da
operao

Na entrada no
estabelecimento;

O do
estabelecimento do
adquirente;

A entrada, em estabelecimento de
contribuinte, de mercadoria oriunda de
outro Estado destinada a uso ou consumo
ou ao ativo permanente;

(valor residual);

O valor da
operao,
sendo devido
o diferencial
de alquota;

Da
incidncia

Momento da
ocorrncia

Local
da ocorrncia

Base de
clculo

A transmisso de propriedade de
mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do transmitente, estando
este na mesma UF na qual a mercadoria
est depositada;

No momento da
transmisso;

O da situao do
estabelecimento
que transferir a
propriedade da
mercadoria;

O valor da
operao;

A transmisso de propriedade de
mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do transmitente, quando
este estiver em unidade da federao
diversa daquela na qual a mercadoria est
depositada;

No momento da
transmisso;

O da situao da
mercadoria no
momento da
ocorrncia do fato
gerador;

O valor da
operao;

A transmisso de propriedade de
mercadoria depositada em AG ou em DF,
estando depositante e depositrio no RJ;

No momento da
transmisso;

O do
estabelecimento
do depositante;

O valor da
operao;

A transmisso de propriedade de
mercadoria depositada em AG ou DF,
estando o depositrio no RJ e o depositante
em outra unidade da Federao

No momento da
transmisso;

O da situao do
armazm geral ou
depsito fechado;

O valor da
operao;

Da
incidncia

Do momento da
ocorrncia

Do local
da ocorrncia

Da
base de clculo

A utilizao, por
contribuinte, de servio
de transporte ou
comunicao, iniciado
em outro Estado e no
vinculado a operao ou
prestao subseqente
alcanada pela
incidncia do imposto;

Na utilizao
pelo
contribuinte;

O do estabelecimento
destinatrio do servio, neste
Estado;

O valor da
prestao;

A sada de AG ou DF do
prprio contribuinte,
quando depositante e
depositrio estiverem
localizados no Rio de
Janeiro;

O momento da
sada;

O da situao do
estabelecimento depositante
localizado em territrio
fluminense;

O valor da
operao;

Art. 19, LC 87/96. O imposto no-cumulativo,


compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias
ou prestao de servios de transporte
interestadual
e
intermunicipal
e
de
comunicao com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.

Art. 20, LC 87/96. Para a compensao a que se


refere o artigo anterior, assegurado ao sujeito
passivo o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado em operaes de que
tenha resultado a entrada de mercadoria, real
ou simblica, no estabelecimento, inclusive a
destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo
permanente, ou o recebimento de servios de
transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicao.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO


Art. 150, CTN

Matria
prima

Mercadoria
para
revenda

Servio de
transporte

Bem para
ativo
permanente
Energia
Eltrica

Servio de
comunicao
Material de
uso ou
consumo

Art. 20, 5, LC 87/96 Para efeito do disposto


no caput deste artigo, relativamente aos
crditos
decorrentes
de
entrada
de
mercadorias no estabelecimento destinadas ao
ativo permanente, dever ser observado:
I a apropriao ser feita razo de um
quarenta e oito avos por ms, devendo a
primeira frao ser apropriada no ms em que
ocorrer a entrada no estabelecimento;

Art. 20, 5, LC 87/96


II em cada perodo de apurao do imposto,
no ser admitido o creditamento de que trata
o inciso I, em relao proporo das
operaes de sadas ou prestaes isentas ou
no tributadas sobre o total das operaes de
sadas ou prestaes efetuadas no mesmo
perodo;

Art. 20, 5, LC 87/96


III para aplicao do disposto nos incisos I e
II deste pargrafo, o montante do crdito a ser
apropriado ser obtido multiplicando-se o
valor total do respectivo crdito pelo fator
igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da
relao entre o valor das operaes de sadas e
prestaes tributadas e o total das operaes
de
sadas
e
prestaes
do
perodo,
equiparando-se s tributadas, para fins deste
inciso, as sadas e prestaes com destino ao
exterior ou as sadas de papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos

Valor do
1
ICMS da
X
X
nota de
48
entrada

Valor das operaes


tributadas mais as
destinadas ao exterior e as
relativas sada de papel
destinado impresso de
livros, jornais e peridicos
do ms
Valor total das
operaes do
ms

Art. 20, 5, LC 87/96


IV o quociente de um quarenta e oito avos
ser
proporcionalmente
aumentado
ou
diminudo, pro rata die, caso o perodo de
apurao seja superior ou inferior a um ms;
V na hiptese de alienao dos bens do ativo
permanente, antes de decorrido o prazo de
quatro anos contado da data de sua aquisio,
no ser admitido, a partir da data da
alienao, o creditamento de que trata este
pargrafo
em
relao

frao
que
corresponderia ao restante do quadrinio;

Art. 20, 5, LC 87/96


VI sero objeto de outro lanamento, alm do
lanamento em conjunto com os demais
crditos, para efeito da compensao prevista
neste artigo e no art. 19, em livro prprio ou de
outra forma que a legislao determinar, para
aplicao do disposto nos incisos I a V deste
pargrafo; e
VII ao final do quadragsimo oitavo ms
contado da data da entrada do bem no
estabelecimento, o saldo remanescente do
crdito ser cancelado.

Art. 33. Na aplicao do art. 20


observar-se- o seguinte:
I - somente daro direito de crdito as
mercadorias destinadas ao uso ou
consumo do estabelecimento, nele
entradas a partir de 1 de janeiro de
2020;

Art. 33...
IV somente dar direito a crdito o
recebimento de servios de comunicao
utilizados pelo estabelecimento:
a) ao qual tenham sido prestados na execuo
de servios da mesma natureza;
b) quando sua utilizao resultar em operao
de sada ou prestao para o exterior, na
proporo desta sobre as sadas ou prestaes
totais; e
c) a partir de 1 de janeiro de 2020, nas demais
hipteses.

Art. 33...
II somente dar direito a crdito a entrada de
energia eltrica no estabelecimento:
a) quando for objeto de operao de sada de
energia eltrica;
b) quando consumida no processo de
industrializao;
c) quando seu consumo resultar em operao
de sada ou prestao para o exterior, na
proporo destas sobre as sadas ou prestaes
totais; e
d) a partir de 1 de janeiro de 2020, nas demais
hipteses;

Art. 20, LC 87/96.............


1 No do direito a crdito as entradas de
mercadorias
ou
utilizao
de
servios
resultantes de operaes ou prestaes isentas
ou no tributadas, ou que se refiram a
mercadorias ou servios alheios atividade do
estabelecimento.
2 Salvo prova em contrrio, presumem-se
alheios atividade do estabelecimento os
veculos de transporte pessoal.

Art. 20, LC 87/96...


3 vedado o crdito relativo a mercadoria
entrada no estabelecimento ou a prestao de
servios a ele feita:
I - para integrao ou consumo em processo de
industrializao ou produo rural, quando a
sada do produto resultante no for tributada ou
estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de
sada para o exterior;
II - para comercializao ou prestao de
servio, quando a sada ou a prestao
subseqente no forem tributadas ou estiverem
isentas do imposto, exceto as destinadas ao
exterior.

Art. 20, LC 87/96.............


4 Deliberao dos Estados, na forma do art.
28, poder dispor que no se aplique, no todo
ou em parte, a vedao prevista no pargrafo
anterior.

Art. 20, LC 87/96...


6 Operaes tributadas, posteriores a
sadas de que trata o 3, do ao
estabelecimento que as praticar direito a
creditar-se do imposto cobrado nas operaes
anteriores s isentas ou no tributadas
sempre que a sada isenta ou no tributada
seja relativa a:
I - produtos agropecurios;
II - quando autorizado em lei estadual, outras
mercadorias.

ICMS
10%

ICMS
R$ 100

ISENO

Dbito: //////
Crdito: //////
ICMS: //////

ICMS
10%

Dbito: R$ 170
Crdito: R$ 100
ICMS: R$ 70

Art. 23. O direito de crdito, para efeito de


compensao
com
dbito
do
imposto,
reconhecido ao estabelecimento que tenha
recebido as mercadorias ou para o qual tenham
sido prestados os servios, est condicionado
idoneidade da documentao e, se for o caso,
escriturao
nos
prazos
e
condies
estabelecidos na legislao.
Pargrafo nico. O direito de utilizar o crdito
extingue-se depois de decorridos cinco anos
contados da data de emisso do documento.

Art. 21, LC 87/96. O sujeito passivo dever


efetuar o estorno do imposto de que se tiver
creditado sempre que o servio tomado ou a
mercadoria entrada no estabelecimento:
...

Art. 21, LC 87/96...


I - for objeto de sada ou prestao de servio
no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel na data da entrada
da mercadoria ou da utilizao do servio;
II - for integrada ou consumida em processo
de industrializao, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta
do imposto;
III - vier a ser utilizada em fim alheio
atividade do estabelecimento;
IV - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviarse.

Art. 21, LC 87/96...


2 No se estornam crditos referentes a
mercadorias e servios que venham a ser
objeto
de
operaes
ou
prestaes
destinadas ao exterior ou de operaes com o
papel destinado impresso de livros, jornais
e peridicos .

Art. 25. Para efeito de aplicao do


disposto no art. 24, os dbitos e crditos
devem
ser
apurados
em
cada
estabelecimento, compensando-se os
saldos credores e devedores entre os
estabelecimentos do mesmo sujeito
passivo localizados no Estado.

Art. 25. .....


1 Saldos credores acumulados a partir da
data de publicao desta Lei Complementar
por estabelecimentos que realizem operaes
e prestaes de que tratam o inciso II do art.
3 e seu pargrafo nico podem ser, na
proporo que estas sadas representem do
total
das
sadas
realizadas
pelo
estabelecimento:
...

Art. 25, 1...


I - imputados pelo sujeito passivo a qualquer
estabelecimento seu no Estado;
II - havendo saldo remanescente, transferidos
pelo sujeito passivo a outros contribuintes do
mesmo Estado, mediante a emisso pela
autoridade competente de documento que
reconhea o crdito.

Art. 25. .....


2 Lei estadual poder, nos demais casos de
saldos credores acumulados a partir da
vigncia desta Lei Complementar, permitir
que:
I - sejam imputados pelo sujeito passivo a
qualquer estabelecimento seu no Estado;
II - sejam transferidos, nas condies que
definir, a outros contribuintes do mesmo
Estado.

Art. 24. A legislao tributria estadual dispor


sobre o perodo de apurao do imposto. As
obrigaes consideram-se vencidas na data em
que termina o perodo de apurao e so
liquidadas por compensao ou mediante
pagamento em dinheiro como disposto neste
artigo:
...

Art. 24...
I - as obrigaes consideram-se liquidadas por
compensao at o montante dos crditos
escriturados no mesmo perodo mais o saldo
credor de perodo ou perodos anteriores, se
for o caso;
II - se o montante dos dbitos do perodo
superar o dos crditos, a diferena ser
liquidada dentro do prazo fixado pelo Estado;
III - se o montante dos crditos superar os dos
dbitos, a diferena ser transportada para o
perodo seguinte.

Art. 26. Em substituio ao regime de apurao


mencionado nos arts. 24 e 25, a lei estadual
poder estabelecer:
I - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa
por mercadoria ou servio dentro de
determinado perodo;
II - que o cotejo entre crditos e dbitos se
faa por mercadoria ou servio em cada
operao;
...

Art. 26...
III - que, em funo do porte ou da atividade
do estabelecimento, o imposto seja pago em
parcelas peridicas e calculado por estimativa,
para um determinado perodo, assegurado ao
sujeito passivo o direito de impugn-la e
instaurar processo contraditrio.

Art. 26...
1 Na hiptese do inciso III, ao fim do
perodo, ser feito o ajuste com base na
escriturao regular do contribuinte, que
pagar a diferena apurada, se positiva; caso
contrrio, a diferena ser compensada com o
pagamento referente ao perodo ou perodos
imediatamente seguintes.
2 A incluso de estabelecimento no regime
de que trata o inciso III no dispensa o sujeito
passivo do cumprimento de obrigaes
acessrias.