FINANAS PBLICAS

Professor: Alex Mendes

Bibliografia
FINANAS PUBLICAS:TEORIA E PRATICA NO BRASIL , Autor:
GIAMBIAGI, FABIO, Editora: CAMPUS
FINANAS PUBLICAS,Autor: REZENDE, FERNANDO
Editora: ATLAS

FINANAS PUBLICAS, TEORIA E MAIS DE 350

QUESTOES,Autor: MORAES JUNIOR, JOSE JAYME e TAMEZ,
CARLOS ANDRE SILVA
Editora: CAMPUS
2

RAZO PARA A EXISTNCIA DO GOVERNO

A existncia do Governo necessria para guiar,

corrigir e complementar o sistema de mercado que,
sozinho, no capaz de desempenhar todas as funes
econmicas.

So diversas as razes para a existncia do governo:

A operao do sistema de mercado necessita de uma srie de
contratos que dependem da proteo e da estrutura legal
implementada pelo governo.
Ocorrncia de falhas de mercado em funo de bens pblicos,
externalidades, monoplios naturais, falta de informao, etc.
Promoo de crescimento e estabilidade econmica - elevado
nvel de emprego, estabilidade de preos, certo equilbrio nas
transaes com o exterior.
Redistribuio de renda, riqueza e oportunidades.

FUNES BSICAS DA POLTICA FISCAL DO GOVERNO

FUNO ALOCATIVA referente ao fornecimento de bens

pblicos;

FUNO DISTRIBUTIVA referente distribuio de renda;

FUNO ESTABILIZADORA objetiva um alto nvel de

emprego, estabilidade dos preos e o crescimento
econmico apropriado.

FUNO REGULATRIA Definir o marco-regulatrio

(regras) dos varios setores e sua fiscalizao

FUNO ALOCATIVA
Os bens pblicos no podem ser fornecidos de
forma compatvel com as necessidades da
sociedade atravs do sistema de mercado.
Os bens que produzam externalidades tambm
no so adequadamente ofertados / demandados.

Funo alocativa

O governo corrige a alocao de recursos

quando :
oferece (ou estimula a oferta) de bens pblicos e bens
que produzem externalidades positivas
ou
desestimula ou inviabiliza a produo de bens que
produzem externalidades negativas.

Funo alocativa
O fato de os benefcios gerados pelos bens
pblicos ficarem disponveis para todos os
consumidores faz com que no haja
pagamentos voluntrios aos fornecedores
desses bens. H um espao claro para o carona
(free rider).
Para evitar m alocao de recursos, o governo
deve:
determinar o tipo e a quantidade de bens
pblicos a serem ofertados;
calcular o nvel de contribuio de cada
consumidor.

FUNO DISTRIBUTIVA
A distribuio de renda resultante, em determinado
momento, das dotaes dos fatores de produo capital, trabalho e terra - e da venda dos servios
desses fatores no mercado pode no ser a desejada
pela sociedade.
(Giambiagi & Alm)

Funo distributiva
Para redistribuir a renda, o governo se utiliza,
principalmente, das transferncias, dos impostos,
dos subsdios e dos gastos na rea social
(assistnca social, sade, saneamento, habitao,
educao etc.).

FUNO ESTABILIZADORA

O livre funcionamento do mercado no

capaz de assegurar elevados nveis de
emprego, estabilidade dos preos, elevadas
taxas de desenvolvimento econmico e
estabilidade nas transaes com o exterior.

Funo estabilizadora
O mercado de trabalho, em particular, apresenta
peculiaridades.
H uma certa rigidez e desequilbrios freqentes
pela forma como os contratos se estabelecem e
pela existncia de entidades corporativas
(sindicatos, associaes de produtores etc.).

Funo estabilizadora
O governo pode afetar o nvel de atividade
econmica atuando sobre a demanda agregada
atravs dos instrumentos de poltica
macroeconmica.
Pode-se reduzir ou aumentar impostos, ampliar
ou cortar gastos, elevando ou restringindo a
demanda agregada e, assim, gerando mais ou
menos atividade econmica.

Funo estabilizadora

Caso se queira combater a inflao, polticas que

restrinjam a demanda podem ser recomendveis
(cortes nos gastos ou aumento de impostos).
Caso se queira ampliar o nvel de emprego podese optar por polticas que ampliem a demanda
(aumento de gastos e reduo de tributos).

Funo estabilizadora
O governo pode tambm atuar atravs dos
instrumentos de poltica monetria.
Pode alterar o depsito compulsrio dos bancos
comerciais no Banco Central, modificar a taxa de
redesconto ou atuar no open market, vendendo ou
comprando ttulos junto ao pblico atravs do Banco
Central.
Tambm comum a utilizao do instrumento
cambial. Nesse caso, o governo atua sobre o valor
da moeda em relao s demais, vendendo e
comprando divisas.

TEORIA DA TRIBUTAO

Para poder desempenhar suas funes, o

governo precisa de recursos.
Os tributos so a principal
fonte de
gerao de receitas do governo.
O tributo gnero cujas espcies so
impostos
taxas
contribuies

Falhas de Mercado
Os mercados competitivos apresentam desvio
e ineficincia devido a cinco razes bsicas:
Poder de mercado;
Informao incompleta;
Externalidades;
Bens pblicos; e
Recursos comuns

Poder de Mercado
Na existncia de poder de mercado o produtor
determina a quantidade produzida para qual a
receita marginal seja igual ao custo marginal e
vender uma quantidade menor e por um
preo mais elevado do que em um mercado
competitivo.

Informao Assimtrica
comum que alguma parte envolvida em uma
transao, geralmente o consumidor, no
possua informao completa sobre o produto
que est negociando. Nestes casos o governo
deve agir obrigando que toda informao
relevante a respeito de um determinado
produto seja conhecida por todos os
participantes do mercado.

Externalidades
Uma externalidade ocorre quando alguma
atividade de produo ou consumo possui
efeitos indiretos sobre outras atividades de
produo ou de consumo que no estejam
diretamente refletidas nos preos de
mercado.

Externalidades
O termo externalidade empregado porque
os efeitos sobre os outros itens (custos ou
benefcios) so externos ao mercado. Por
exemplo, uma usina que despeje seus
poluentes num rio, tornando sua gua
inadequada para consumo, pesca ou natao
das comunidades prximas, estar produzindo
externalidades negativas (custos) para elas.

Externalidades
Na presena de uma externalidade negativa
da produo o custo social maior que o
custo privado, de forma que a oferta social
fica a esquerda da oferta privada. O resultado
que a produo do mercado maior do que
a socialmente desejvel.

Externalidades
Na presena de uma externalidade positiva da
produo o custo privado maior que o custo
social, de forma que a oferta social fica a
direita da oferta privada. O resultado que a
produo do mercado menor do que a
socialmente desejvel.

Problema do Carona (Free-Rider)

Uma pessoa que se utiliza de um bem mas se recusa a pagar
por ele. Um exemplo algum que se recuse a pagar uma
taxa para a queima de fogos no final do ano mas sempre
assiste ao espetculo.
Devido ao problema do carona o setor privado no consegue
ofertar bens pblicos em uma quantidade socialmente
desejvel.
O governo pode resolver o problema da proviso de bens
pblicos produzindo estes bens e financiando os custos por
meio de tributao.

Os princpios tericos da tributao

Antes de Adam Smith, economista e filsofos
j preocupavam-se com a chamada equidade
fiscal.
Os 3 princpios clssicos so as bases para a
discusso acerca da eqidade fiscal:
Benefcio
Capacidade
Progressividade

Princpio do benefcio
Sob este princpio, os impostos so vistos como
preos que os cidados pagam pelas mercadorias e
servios que adquirem atravs de seus governos,
cobrados de acordo com os benefcios individuais
direta ou indiretamente recebidos.
Vincula a desvantagem do tributo vantagem do
gasto pblico.
Ex: contribuio de melhoria

Princpio do benefcio
Algumas modernas interpretaes acerca
deste princpio:
Benefcios totais
Benefcios proporcionais
Benefcios marginais

Princpio do benefcio: benefcios totais

Os impostos a pagar devem equivaler aos
benefcios totais que o indivduo recebe dos
gastos pblicos.
Erro: os benefcios totais dos servios pblicos so
sempre maiores que os custos desses servios, da
mesma forma que o valor total de um produto de
mercado sempre superior ao seu custo total. H
um excedente de valor no bem pblico (excedente
do contribuinte) assim como h excedente do
consumidor no caso do bem privado.

Princpio do benefcio: benefcios

proporcionais
Estipula que a carga tributria deve ser
distribuda proporcionalmente ao benefcio
total recebido.
Isso significada que o excedente do contribuinte
deve ser distribudo de forma equivalente s
diversas contribuies.

Princpio do benefcio: benefcios marginais

Estabelece que os impostos devem ser
distribudos com base nos benefcios
marginais ou incrementos recebidos. Assim o
critrio do benefcio torna-se anlogo ao
critrio preo na economia.
O tributo a ser pago deve equivaler avaliao
feita pelo cidado da utilidade marginal do servio
pblico a ele prestado. A receita gerada forneceria
uma medida da utilidade do servio pblico e
graduaria sua oferta.

Princpio do benefcio: crticas

Medio impossvel: a produo pblica no
sujeita lei do preo, pois encontra-se
disponvel como um todo e no existem
formas possveis para a determinao das
quantidades consumidas.

Princpio da Capacidade Contributiva

Parte da posio de que a abordagem do
benefcio irrelevante. Independentemente
da utilidade dos servios pblicos para as
pessoas, estas devem contribuir na proporo
de sua capacidade para tal.
Critrio pode ser a renda bruta, lquida, a riqueza
ou gastos de consumo (Renda = consumo + poupana)

Princpio da capacidade de pagamento e eqidade

O princpio da capacidade de pagamento sugere

que os contribuintes devam arcar com cargas
fiscais que representem igual sacrifcio de bemestar, interpretado pelas perdas de satisfao
no setor privado.
Eqidade horizontal (igual tratamento para iguais)
Eqidade vertical(desigual tratamento para
desiguais)

Princpio da progressividade
A incidncia tributria pode ser:
Regressiva (supe que os impostos devam crescer
menos que a renda)
Proporcional (supe que os impostos devam
evoluir simultaneamente com a renda)
Progressiva (supe que os impostos devam evoluir
mais acentuadamente que a renda)

Os modernos sistemas fiscais consagram a

progressividade na tributao.

Princpio da progressividade
Justifica-se este enfoque pelo chamado
mnimo sacrifcio agregado.
Sugere que os contribuintes arquem com
decrscimos marginais iguais na utilidade de sua
renda. Caso a unidade de imposto cause a A uma
perda de 5, enquanto para B seria de 15, o
primeiro deve contribuir mais que o segundo.

Outros princpios tributrios

Rentabilidade: a base tributria deve ser
suficientemente ampla para aduzir ao
Governo os recursos exigidos pelo volume de
seus gastos.
Elasticidade: alm de ampla, a base sobre a
qual so calculadas as obrigaes fiscais deve
crescer continuamente, acompanhando
aproximadamente o crescimento dos gastos
do governo.

Outros princpios tributrios

Economicidade: a forma de contribuio
selecionada deve ser razoavelmente simples
de ser administrada, evitando que se
comprometam fraes significativas da
arrecadao com o custeio da prpria
estrutura da mquina arrecadadora.

Outros princpios tributrios

Simplicidade: dado que o tributo norma de
rejeio social, quanto mais simples forem as
regras de tributao e o procedimento
arrecadatrio, maior tende a ser o afluxo de
rendas ao errio. Regras complexas e
procedimentos incovenientes afastaro o
contribuinte que, naturalmente, j no tem
vontade de pagar tributo.

Impostos: definies
Seu fato gerador no tem relao com
qualquer atividade estatal voltada ao
contribuinte. Seu fato gerador sempre ligado
a alguma manifestao de riqueza por parte
do contribuinte. No contraprestacional,
chamado tributo no-vinculado. Dizem que
o tributo distributivo da riqueza.

Impostos
Segundo o art. 16 do CTN, imposto o tributo
cujo fato gerador uma situao que
independe de uma contraprestao estatal
especfica relativa ao contribuinte.
Segundo o art. 145, 1 da CF, os imposto
devem ser graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.

Impostos
13 impostos
Unio: 7
Estados e DF: 3
Municpios: 3

Espcies de Tributos
TRIBUTOS NO
VINCULADOS

Impostos
Taxas

TRIBUTOS
VINCULADOS

TRIBUTOS
MISTOS

TRIBUTOS
ESPECIAIS

Contribuies de Melhoria

Contribuies Especiais
Emprstimos Compulsrios
42

Taxas: definies
Segundo o art. 77 do CTN, verifica-se que
existe 2 tipos de taxas: taxa de servio e taxa
de polcia, com 2 fatos geradores distintos.

Taxa de servio
Prev o CTN que a taxa tem como fato gerador
a utilizao, efetiva ou potencial, de um
servio pblico (especfico e divisvel).
A CF no menciona quais as taxas que cada
esfera de governo poder instituir.

Taxa de polcia
Na redao do CTN, a taxa cujo fato gerador
o exerccio regular do poder de polcia
(atividade administrativa que consiste na fiscalizao e
vigilncia de certas atividades realizadas pelos particulares em
geral, a fim de resguardar um interesse pblico ou a fim de
garantir que o exerccio dos direitos e da liberdade do
empreendedor no venha prejudicar direitos ou a liberdade
da coletividade).
Ex: taxa de alvar para construo, taxa de vigilncia sanitria

Preo Pblico
So remuneraes pagas pelas pessoas em
geral, pela utilizao de determinados
servios. Diferem da taxa pois no so
compulsrios. O dever de pag-los surge de
contrato entre o usurio e a prestadora.
Escapa da definio de tributo!
Ex: contraprestao energia eltrica, gs
canalizado etc

Contribuio de melhoria
Segundo o CTN o tributo cujo fato gerador
a valorizao imobiliria decorrente de obra
pblica.

Emprstimos compulsrios e contribuies

especiais

So tributos pois so:

Prestaes pecunirias
Compulsrias
Estabelecidas em lei
No punitivas
So cobradas atravs de atividade plenamente
vinculada s determinaes legais.

Emprstimo compulsrio
Exigncia pecuniria coativa sobre os
contribuintes para sustentar certos gastos
circunstanciais (guerra, calamidade pblica ou
investimento pblico), assumindo a Unio o
dever de promover a restituio.

Contribuies especiais
Seguridade social ou para o financiamento
da seguridade social (sade, assistncia e
previdncia social)
Atividade de interveno da Unio em
determinados setores econmicos
(contribuies interventivas)
Sustentao de algumas entidades de classe
(contribuies corporativas)

Fiscalidade
o termo que designa a caracterstica de um
determinado tributo quando sua finalidade ,
principalmente, arrecadatria.
Ex: IR, IPTU, ICMS, IPVA, contribuies especiais.

Extrafiscalidade
o termo que designa a caracterstica de um
determinado tributo quando sua finalidade
outra que no arrecadatria. Finalidade, por
exemplo, econmica ou social.
o chamado tributo regulador.
Ex: II, IE, IOF, IPI, ITR.

Tributo Vinculado
aquele cujo fato gerador relaciona-se
(vincula-se) a algum tipo de atividade estatal
em prol do contribuinte.
Ex: taxas e contribuio de melhoria

Tributo no-vinculado
aquele cujo fato gerador em nada se
relaciona com alguma atividade estatal em
direo ao contribuinte.
Ex: impostos

Tributo de arrecadao vinculada

Tem o produto de sua arrecadao
comprometido com determinada despesa ou
programa.
Ex: emprstimos compulsrios e contribuies
especiais

Tributo de arrecadao no-vinculada

Aquele cujos recursos arrecadados podem ser
livremente usados (como dispuser a lei
oramentria do ente tributante) em
quaisquer despesas do ente estatal, no
havendo uma determinao prvia de vnculo
entre a receita e a despesa.
Ex: impostos, taxas e contribuio de melhoria.

Contribuinte de direto
Aquele que tem por lei o dever de pagar. a
regra geral.

Contribuinte de fato
Aquele que, sob uma tica essencialmente
econmica, suporta o nus da carga tributria.

Tributo direto
Quando h coincidncia das figuras do
contribuinte de direito e de fato na mesma
pessoa teremos o chamado tributo direto.

Tributo indireto
Quando o contribuinte de direito consegue,
atravs de uma situao de mercado,
transferir a outra pessoa o encargo econmico
estaremos diante do chamado tributo
indireto.

Tipos de impostos
Progressivos
Regressivos
Proporcionais

Impostos progressivos
Aplicam-se maiores percentuais de impostos
para as classes de renda mais alta.
Torna a distribuio de renda menos desigual
aps sua aplicao.

Impostos regressivos
Tributa-se mais fortemente as camadas mais
baixas de renda. Quanto menor o nvel de
renda, maior o percentual de imposto a ser
pago pelo indivduo.
A distribuio de renda se concentra mais nas
classes de maior poder aquisitivo.

Impostos proporcionais ou neutros

Aplica-se a mesma alquota do tributo para os
diferentes nveis de renda.
No tem efeito sobre a distribuio de renda
na sociedade.

Carga Fiscal
Progressiva
Regressiva
Neutra

Questes importantes sobre o sistema

tributrio de um pas.
Os tributos que o compe no provocam distores
sobre as decises dos agentes econmicos?
O grau de eqidade do sistema satisfatrio?
Qual deve ser o equilbrio entre a tributao de bens
e a tributao da renda?
O custo de sua administrao adequado?

 Do ponto de vista da eficincia, o sistema tributrio

ideal aquele consistente com a alocao paretiana
tima de recursos.
Seria aquele que no alterasse os preos relativos
determinados pelo mercado, no influindo nas
decises privadas de produo e consumo.

Condies para o bem-estar

mximo
Um arranjo de Pareto timo (Pareto eficiente)
aquele em que qualquer mudana na
produo ou distribuio que coloque uma ou
mais pessoas em melhor situao deixa as
outras num nvel pior.
Para alcanar uma situao de bem-estar
mximo, segundo Pareto necessrio:

Condies de Pareto
Condio marginal para a troca
Condio marginal para a substituio de
fatores
Condio marginal para a substituio de
produes

Na livre concorrncia...
Na ausncia de externalidades, existe o
mximo de bem-estar, devido ao fator
maximizador de produtores e consumidores.
As condies de Pareto-timo no podem ser
aplicadas a medidas reditributivas que, por
definio, melhoram a situao de um
indivduo s expensas de outro.

Regra geral um novo tributo gera...

Custo de eficincia e acarreta efeitos sobre a
distribuio de renda.
A busca da completa neutralidade do tributo
leva a conflitos com a necessidade de se
conferir maior eqidade a um sistema
tributrio.

Curva Reversa
Origina-se dos efeitos causados pela
instituio ou aumento das alquotas do IR e
sobre a oferta de trabalho.
Leva aos chamados:
Efeito-substituio
Efeito-renda

Efeito-substituio
Ocorre porque a instituio ou aumento do IR
diminui o valor do salrio adicional ganho por
horas trabalhadas. O salrio-lquido diminui o
que faz com que este prefira trabalhar menos
e gozar mais lazer.
Assim, o efeito-substituio afeta
negativamente a oferta de trabalho.

Efeito-renda
Decorre da diminuio do total da renda
lquida do trabalhador em funo da
instituio ou aumento do IR.
O trabalhador fica mais pobre e tentar
compensar a reduo da renda atravs de um
maior nmero de horas trabalhadas.
O efeito-renda afeta positivamente a oferta de
trabalho.

Impacto na oferta de trabalho

Os tericos admitem que, no caso de
impostos progressivos, nas faixas das alquotas
marginais mais altas, h prevalncia do efeitosubstituio sobre o efeito-renda.
Mostrar curvas...

Efeito da inflao sobre a distribuio da carga fiscal

Atua como tributo sobre os encaixes reais, afetando
relativamente mais as classes de menor poder
aquisitivo.
De outro modo, erode a base e recolhimento dos
tributos, ainda que sejam protegidos por algum
esquema de indexao. O resultado um aumento
da regressividade do sistema, uma vez que os
assalariados (menor renda) so os mais atingidos.

Imposto inflacionrio
Alguns tericos dizem que o financiamento do
dficit pblico s pode ser feito por tributao
ou endividamento, visto que a emisso de
moeda (geradora de inflao) para esse fim
pode ser considerada forma alternativa de
tributao.

Imposto inflacionrio
Regressivo pois os menos favorecidos no tem
acesso proteo contra a inflao.
Por outro lado diminui as dvidas do governo,
como o pagamento dos salrios;
Propicia mecanismos de correo monetria
para as receitas governamentais.

Recursos Comuns
Tragdia dos comuns:
Uma parbola que ilustra porque os recursos
comuns so mais utilizados do que seria desejvel
do ponto de vista social.

A soluo para o problema de uso excessivo

de recursos comuns descer direito de
propriedade. Caso no seja possvel o governo
pode criar impostos que diminuam o uso do
recurso.

Resumo
Em geral as alocaes determinadas pelo
mercado so eficientes;
Entretanto existem casos onde o mercado
falha em determinar a alocao socialmente
tima;
Nestes casos o governo deve agir ou
regulando o mercado ou ofertando
diretamente alguns bens.

Poltica Fiscal
A arrecadao e o gasto do governo, alm de
viabilizar projetos importantes e corrigir
externalidades, afetam a produo de uma
determinada economia. Este o aspecto
macroeconmico das finanas pblicas. O uso
da tributao e do gasto para afetar a
economia como um todo chamado de
poltica fiscal.

Dficit Nominal
O dficit nominal corresponde ao total de
gastos do governo menos o total arrecadado.
O dficit nominal pode ser calculado pelo
mtodo acima da linha ou abaixo da linha,
quando calculado pelo ltimo mtodo
costuma ser chamado de Necessidade de
Financiamento do Setor Pblico (NFSP).

Clculo do Dficit Nominal

Mtodo acima da linha: Consiste no clculo
do dficit por meio dos fluxos de receitas e
despesas.
Mtodo abaixo da linha: Consiste no clculo
do dficit por meio da variao na dvida
pblica.

Dficit Primrio
O dficit primrio obtido a partir do dficit
nominal. Seu clculo exclui as despesas e
receitas financeiras. Como o governo
brasileiro paga mais juros do que recebe o
dficit nominal maior que o primrio.
Nos ltimos anos as contas brasileiras
apresentam supervit primrio e dficit
nominal.

Resultado do Setor Pblico no Brasil

Dficit Operacional
O dficit operacional igual ao dficit
primrio acrescido do pagamento de juros
reais. Este conceito foi muito usado no Brasil
nos perodos de inflao elevada.

Gasto Pblico e Demanda Agregada

Quando o governa aumenta seus gastos ocorre um aumento
da despesa total que causa um deslocamento para direita da
demanda agregada.
De acordo com os economistas keynesianos o deslocamento
da demanda agregada causa um aumento da produo, pelo
menos no curto prazo. Economistas das escolas clssica e
novo-clssica acreditam que o deslocamento da demanda
agregada apenas aumenta o nvel geral de preos.
Na perspectiva keynesiana um ajuste fiscal tende a reduzir o
PIB, pelo menos no curto prazo. Na perspectiva clssica um
ajuste fiscal tende a liberar mais recursos para o setor privado
e pode aumentar o PIB.

Determinao do Produto e do Preo

OA

OA

P
OA

DA

DA

DA
Q

Caso Clssico

DA

DA
Q

Caso
Keynesiano

DA

Caso Keynesiano
Extremo

Dficit Pblico e Taxa de Juros

Quando o governo gasta mais do que
arrecada, o dficit oramentrio resultante
reduz a poupana nacional.
Isto reduz a oferta de fundos emprestveis a
disposio das firmas e das famlias.

Dficit Pblico e Taxa de Juros

Taxa
de
juros

Nova oferta
Oferta

Demanda
Fundos
emprestveis

Inflao e Dficit Pblico

Para financiar seus gastos sem aumentar os
impostos nem vender ttulos no mercado o
governo pode imprimir moeda.
A receita obtida com a impresso de moeda
chamada senhoriagem.
Imprimir moeda para financiar gastos causa
inflao. A inflao pode ser vista como um
imposto sobre as pessoas que guardam
dinheiro.

Curva de Laffer para o Imposto Inflacionrio

Arrecadao

Mximo de arrecadao
do Imposto Inflacionrio

Inflao

Inflao e Dficit Pblico

Efeito Oliveira-Tanzi
O aumento da inflao reduz o valor real da
arrecadao de outros impostos devido a
existncia de uma defasagem entre o fato gerador
do imposto e a sua coleta.

Efeito Patinkin
Taxas de inflao altas ajudam a reduzir o dficit
pblico devido a queda do valor real dos gastos
pblicos.

Leis Oramentrias (C.F. art. 165)

Plano Plurianual (PPA): Estabelece o
planejamento de mdio prazo (quatro anos).
Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO): Faz a
ligao entre o plano e o oramento do ano.
Lei Oramentria Anual (LOA): Trata-se do
oramento propriamente dito, com a previso
de toas as receitas e despesas do ano.

Leis Oramentrias
At o dia 31 de agosto do primeiro ano de mandato presidencial, o
Poder Executivo envia o projeto do PPA ao Congresso Nacional, que
vigorar de seu segundo ano de mandato at o fim do primeiro ano
de mandato do prximo Presidente da Repblica.
O projeto da LDO encaminhado ao Congresso at 15 de abril de
cada ano. Entre outras atribuies, essa lei estabelece metas e
prioridades para a elaborao do oramento, limita as despesas de
capital e estabelece as polticas de aplicaes das agncias
financeiras oficiais para o ano seguinte.
O Poder Executivo envia o projeto de LOA ao Congresso Nacional
at 31 de agosto de cada ano, acompanhado de mensagem em que
se analisam a macroeconomia e a situao fiscal do pas. Esse
projeto de lei engloba o oramento fiscal, o oramento da
seguridade social e o oramento de investimento de empresas que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital com
direito a voto.

Processo Oramentrio

Unidades
Oramentrias

Congresso
Nacional

rgos
Setoriais

SOF

Presidente da
Repblica

Classificao dos Processos Oramentrios

Processo Hierrquico: O ministro das finanas
possui poder sobre os demais ministros e os
parlamentares no podem alterar o total de
gastos, apenas sua distribuio.
Processo Colegiais: Existe igualdade entre os
ministros setoriais e o ministro das finanas.
No Legislativo, os parlamentares poderiam
aumentar o total dos gastos e o dficit
pblico.

CLASSIFICAO DOS
GASTOS PBLICOS
Os gastos pblicos podem ser classificados sob trs pticas principais:

Da finalidade do gasto;
Da natureza do dispndio; (Custeio, Investimento, Transferncias e
Inverses.
Do agente encarregado da execuo do gasto.

IVA IMPOSTO SOBRE O

VALOR ADICIONADO
Imposto neutro;

No afeta a competitividade;
Dificuldade de evaso;
Carter auto-fiscalizador;
Bens de produo podem ser fcil e totalmente isentos.

O GASTO PBLICO
H algumas funes que so tpicas do Governo. Dentre elas
as mais importantes so:
Sade
Educao
Defesa Nacional

Policiamento
Regulao
Justia

Assistencialismo

ESTRUTURA FUNCIONAL DAS

DESPESAS FEDERAIS

A distribuio por funes e programas dos gastos pblicos

mudou significativamente durante os ltimos 30 anos.

Ver grfico.

Participao das funes nos gastos

federais no financeiros
60
40

1969
mdia 90/94
mdia 95/98

30
20
10
Infraestrutura
Econmica

Sade e
Educao

Seguridade
Social

0
Bens
Pblicos

% do total

50

Principais mudanas:

Expanso significativa da funo seguridade social;

Perda

de

participao

dos

investimentos

em

infra-estrutura

econmica;
Moderado aumento na participao dos gastos em sade e educao;
Aumento da participao dos gastos com bens pblicos.

DESPESA SEGUNDO A CATEGORIA ECONMICA

Outra forma de analisar as despesas pblicas (perodo de 1970 a
1975)

A evoluo da despesa corrente do governo aponta para

um crescente aumento;

O crescimento das despesas com os juros da dvida

pblica, explica pelo aumento do dficit pblico
(endividamento);
Os dispndios com transferncias apresentaram um
crescimento acentuado na dcada de 90;
Aumento dos gastos com inativos e pensionistas a partir
dos anos 90;
Os gastos com investimentos so mais volteis.

COMPOSIO DOS GASTOS POR NVEL DE GOVERNO

GOVERNO FEDERAL

Gastos com consumo, transferncias correntes, investimentos,

pagamento de juros e amortizao da dvida correspondem em
mdia a 91,5% do total dos gastos;
ESTADOS

Gastos bem diferentes do Governo Federal

Gastos com consumo representam em mdia 42,5% do
oramento estadual;
MUNICPIOS

Os Municpio despenderam em mdia 2/3 de seus gastos com

consumo, superando a proporo dos Estados.

PADRES INTERNACIONAIS
Pases com elevado nvel de renda despenderam em mdia 46% de
seu oramento com consumo;

Pases com renda baixa, a proporo foi menor, mas os gastos com
salrios representaram a maior fatia (5,6% do PIB ou 20,3 do
oramento total);

PADRES INTERNACIONAIS
Nos 3 grupos

importantes

do

de pases as transferncias

oramento

(aumento

da

ocuparam parcelas

expectativa

de

vida

envelhecimento da populao);

Os pases com elevado nvel de renda despenderam maiores recursos

nas reas de sade e educao (10% do PIB ou 25,6% dos gastos totais)
em relao aos demais pases (4,1% do PIB ou 17,2% dos dispndios
totais).

ORAMENTO PBLICO

Histria do Planejamento no Setor Pblico

Brasileiro
Plano SALTE: Adotado em 1947 no governo do presidente
Eurico Dutra. Foi o pioneiro do planejamento pblico no
Brasil. Priorizava as reas de Sade, Alimentao, Transporte
e Energia (esta a razo do nome). Previa financiamento dos
gastos com recursos da Receita Federal e com emprstimos
externos.
Plano de Metas: Implementado no governo do presidente
Juscelino Kubitschek. Avanava na idia de submeter o
desenvolvimento do pas a ao do estado. Tinha como alvos
os setores de energia e transporte, a indstria intermediria,
as indstrias produtoras de equipamentos e a construo de
Braslia.

Histria do Planejamento no Setor Pblico

Brasileiro
I Plano Nacional de Desenvolvimento (I PND): Implementado no incio
dos anos 70 pelo governo Mdici marcou o perodo conhecido como
Milagre Brasileiro. Caracterizava-se pelos grandes projetos de integrao
nacional e pela expanso das fronteiras de desenvolvimento.
II Plano Nacional de Desenvolvimento (II PND): Elaborado no governo
Geisel tinha como foco a indstria de base e a busca de autonomia em
insumos bsicos. Mostrava clara preocupao com a questo energtica,
estimulando a pesquisa em energias alternativas (e.g. energia nuclear e
programa do lcool) e realizando a construo de novas hidreltricas. A
crise do petrleo que ocorreu no final dos anos setenta inicia um longo
perodo de estagnao na economia brasileira e marca o fim dos grandes
programas de planejamento do desenvolvimento.

A Constituio de 1988 e o PPA

A Constituio de 1988, em seu artigo 165,
estabelece que, por iniciativa do Poder
Executivo, deve ser elaborado o Plano
Plurianual (PPA).
O PPA deve estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas
da administrao pblica federal para
despesas de capital e outras delas decorrentes
e para as despesas relativas a programas de
durao continuada.
A vigncia do PPA inicia-se no segundo ano do
mandato presidencial e termina no primeiro
ano do mandato seguinte.

Oramento Programa
Na primeira fase do planejamento pblico (1940 1980) o foco estava em
grandes programas de desenvolvimento. Na segunda fase (1988 at hoje)
a questo central a gesto dos recursos pblicos.
A necessidade de garantir que os gastos pblicos tenham a maior
eficincia possvel exige o uso de novos mtodos de deciso oramentria.
Tais mtodos, conhecidos como oramento-programa juntamente com o
uso de mtodos privados de gerenciamento contribuem para um melhor
uso dos recursos pblicos.
A principal caracterstica do oramento-programa, que o distingue dos
chamados mtodos tradicionais, a nfase no objetivo do gasto, em vez
de preocupao com a categoria do dispndio.

Oramento Programa
A necessidade de garantir que os gastos pblicos tenham a
maior eficincia possvel exige o uso de novos mtodos de
deciso oramentria. Tais mtodos, conhecidos como
oramento-programa juntamente com o uso de mtodos
privados de gerenciamento contribuem para um melhor uso
dos recursos pblicos.
A principal caracterstica do oramento-programa, que o
distingue dos chamados mtodos tradicionais, a nfase no
objetivo do gasto, em vez de simples preocupao com a
categoria do dispndio.

Exigncias para Implementao do Oramento

Programa
Avaliao e comparao dos diferentes programas
desenvolvidos pelo governo em termos de sua contribuio
para os objetivos nacionais;
Determinao de como os objetivos preestabelecidos podem
ser atingidos com um mnimo de dispndio de recursos;
Projeo das aes governamentais para um horizonte de
tempo superior ao perodo usual de um ano; e
Reviso dos objetivos, programas e oramentos luz da
experincia passada e de modificaes na conjuntura.

Razo Custo Benefcio

Em geral projetos que apresentam uma razo
custo-benefcio maior do que um so
considerados como justificveis.

Problemas com Anlise Custo-Benefcio

Como identificar e medir custos e benefcios?
Qual a taxa apropriada para descontar estimativas futuras de
custos e benefcios no clculo dos respectivos valores atuais?
Como estabelecer o perodo em que se fazem notar os custos
e os benefcios dos projetos?
Como agregar custos e benefcios de vrios projetos
complementares, tendo em vista estender a anlise no nvel
de programas executados pelo governo?

PPA, LDO e LOA

A LDO o elo entre o PPA e a LOA. Uma das principais funes da
LDO ser a de selecionar dentre os programas includos no PPA
aqueles que tero prioridade na execuo do oramento
subseqente.
A elaborao do Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias (PLDO)
dever ser realizada pelo Poder Executivo e submetida apreciao
e aprovao do Poder Legislativo.
No caso de municpios, o prazo de encaminhamento e aprovao da
LDO deve contar na Lei Orgnica do Municipal (LOM). Caso no
esteja previsto nenhum prazo na LOM, o Executivo poder
encaminh-la a qualquer tempo, desde que se garanta um prazo
razovel para sua apreciao e aprovao e no se comprometa a
elaborao oramentria.

Lei de Diretrizes Oramentrias

A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da
administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e
estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de
fomento. (Constituio Federal, Art. 165)
Alm de dispor sobre estes tpicos, a LDO dever conter dois Anexos, o
Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais. O Art. 63 da Lei de
Responsabilidade Fiscal faculta aos Municpios com menos de 50 mil
habitantes elaborar os referidos anexos apenas a partir de 2005.
Exemplos da LDO para o Municpio do Rio de Janeiro, inclusive os anexos,
podem ser encontrados aqui.

Lei Oramentria Anual

O Oramento Anual (estabelecido pela LOA) visa concretizar os
objetivos e metas propostas no PPA, segundo as diretrizes
estabelecidas pela LDO.
A proposta de LOA compreende os trs tipos distintos de
oramento da Unio, a saber:
Oramento Fiscal: compreende os poderes da Unio, os
Fundos, os rgos, Autarquias, inclusive as especiais e
Fundaes institudas e mantidas pela Unio; abrange,
tambm, as empresas pblicas e sociedades de economia
mista em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto e que recebam
desta quaisquer recursos que no sejam provenientes de
participao acionria, pagamentos de servios prestados,
transferncias para aplicao em programas de
financiamento atendendo ao disposto na alnea "c" do inciso
I do art. 159 da CF e refinanciamento da dvida externa.

Oramento de Seguridade Social: compreende todos

os rgos e entidades a quem compete executar aes
nas reas de sade, previdncia e assistncia social,
quer sejam da Administrao Direta ou Indireta, bem
como os fundos e fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico; compreende, ainda, os demais
subprojetos ou subatividades, no integrantes do
Programa de Trabalho dos rgos e Entidades
mencionados, mas que se relacionem com as referidas
aes, tendo em vista o disposto no art. 194 da CF
Oramento de Investimento de Empresas Estatais:
previsto no inciso II, pargrafo 5 do art. 165 da CF,
abrange as empresas pblicas e sociedades de
economia mista em que a Unio, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto.

LRF

O QUE A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ?

Basicamente, um conjunto de normas para

que a Unio, os Estados e os Municpios
administrem com prudncia suas receitas e
despesas,
e
evitem
desequilbrios
oramentrios e o endividamento excessivo.

OS PILARES DA
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ?

Cinco pilares:
Sistema de planejamento e execuo oramentria;
Controle dos trs grandes agregados de despesas:
pessoal, seguridade (sade, assistncia social e
previdncias) e juros;
Controle e restries ao endividamento;
Transparncia;
Sanes de carter pessoal.

O QUE DEVER SER FEITO EM TERMOS DE PLANEJAMENTO ?

Plano Plurianual (art. 3)

Lei de Diretrizes Oramentrias

Lei de Oramento Anual

TRANSPARNCIA

Relatrios peridicos.
Divulgao de planos, oramentos, prestaes
de contas e relatrios na internet (linguagem
clara, objetiva).
Audincias pblicas e incentivo participao
popular na elaborao e discusso dos planos,
LDO e oramentos.

O QUE OS ESTADOS DEVERO FAZER

Preparar sua Administrao (modernizao e

informatizao) para:
controlar melhor suas receitas e despesas e a
execuo do oramento;
Procurar fontes alternativas para financiamento
de seus projetos (parcerias);
No contar mais com a possibilidade de
refinanciamento de suas dvidas pela Unio ou
Estados.

O QUE OS GOVERNANTES DEVERO FAZER

Preparar-se para elaborar e cumprir um

oramento (previses criteriosas, limitao de
empenho. Oramento real, no fictcio);
Preparar-se para fazer uma administrao mais
transparente e prestar contas, periodicamente,
populao e ao Poder Legislativo (dever ser
incentivada a participao popular e dada ampla
divulgao ao PPA, LDO, oramentos, relatrios e
prestaes de contas - art. 48);

O QUE OS GOVERNANTES DEVERO FAZER

Preparar-se poltica e administrativamente para

as dificuldades de realizar obras no final do
mandato;
No contar com a prtica de inscrio em restos a
pagar como forma de rolar dvidas com
fornecedores (limitao de empenho);
Preparar-se para estabelecer e cumprir metas de
arrecadao, despesas e resultado primrio.

COMENTRIOS FINAIS

A nfase da LRF em controlar a dvida,

proteger o patrimnio e planejar a
administrao dos entes pblicos tem
por objetivo maior melhorar a vida da
populao.

Programa
Fontes do Direito
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Tributrios
Elementos do Tributo
Elementos da Obrigao Tributria
130

FONTES DO DIREITO

Fontes Principais
Fontes Secundrias
131

Fontes do Direito
Fontes Principais
Leis
INOVAM

Constituio, Emendas Constitucionais, Leis

Complementares, Leis Ordinrias, Medidas
Provisrias, Leis Delegadas, Decretos Legislativos,
Resolues (do Senado)

Tratados e convenes internacionais

Fontes Secundrias
NO
INOVAM

Regulamentao
Jurisprudncias
Usos e Costumes

132

Limites ao Poder de
Tributar
O art. 150 da CF impe limites ao poder do
Estado em matria tributria por meio do
estabelecimento de princpios.
Os princpios so os fundamentos do
ordenamento jurdico e prevalecem sobre
todas as demais normas.

133

Princpios Tributrios

Legalidade
Isonomia
Irretroatividade
Anterioridade
Reserva de lei complementar
Reserva de lei para renncia fiscal
Imunidade tributria
134

Legalidade
vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.

Lei = fonte primria (e no decreto, portaria, instruo normativa etc.)

O aumento de tributo pode se dar no apenas pelo aumento da alquota,

mas tambm pela ampliao da sua base de clculo.

135

Isonomia (ou igualdade)

Obrigatoriedade do agente arrecadador de tratar igualmente os

contribuintes que se encontrem em situao econmica (capacidade
contributiva) equivalente.

136

Irretroatividade
vedado cobrar tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.

Objetiva preservar:
o direito adquirido
o ato jurdico perfeito

a coisa julgada

Exceo feita lei penal, que retroage para beneficiar o ru (quando a lei
anterior era mais severa).

137

Anterioridade
vedado cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Para ser cobrado num determinado exerccio financeiro, a lei dever ser
promulgada at o final do exerccio anterior.
Excees:
Imposto de Importao, exportao, produtos industrializados e sobre
operaes financeiras.
Contribuies sociais (90 dias)
138

Reserva de Lei Complementar

A CF reservou para a lei complementar o poder de dispor sobre normas
gerais em matria de legislao tributria, dentre as quais:

definio de tributos e suas espcies

fato gerador, base de clculo e contribuinte
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrias
regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar

A lei complementar em matria de legislao tributria o CTN - Cdigo

Tributrio Nacional (Lei 5.172/66) com as alteraes da LC 104/2001.

139

Reserva de Lei Especfica para

Renncia Fiscal
Renncia fiscal = iseno, subsdio, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia ou remisso.
A renncia fiscal somente pode ocorrer por lei dentro das competncias
do ente federativo (federal, estadual ou municipal).
A LRF determina que, para cada renncia de receita, deve haver outra
fonte ou recurso que compense a perda de arrecadao.

140

Imunidade Tributria
vedada a instituio de imposto:
entre os entes federativos (reciprocidade)
templos de qualquer culto
patrimnio, renda ou servios de partidos polticos, sindicatos,
instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos
livros, jornais, peridicos e papel destinados sua impresso

Refere-se somente espcie de tributo denominada

imposto.

141

Obrigao Tributria
o vnculo jurdico que une duas pessoas,
uma chamada sujeito ativo (Fisco) e outra
sujeito passivo (contribuinte), o qual, em vista
de ter praticado um fato gerador tributrio,
deve pagar ao primeiro certa quantia em
dinheiro (tributo).
CASSONE (2001, P. 136)

142

Hiptese de Incidncia
a descrio que a lei faz de um fato
tributrio que, quando ocorrer, far nascer a
obrigao tributria (do sujeito passivo em
relao ao sujeito ativo).
A lei descreve um fato hipottico, mas a
obrigao tributria nasce somente com a sua
ocorrncia.

143

Aspectos da Hiptese de Incidncia

ASPECTOS DA
HIPTESE DE
INCIDNCIA

CARACTERIZAO

Pessoal

Definio do Sujeito Ativo (credor) e do Sujeito

passivo (devedor) da obrigao tributria.

Temporal

Definio do momento exato do fato gerador da

obrigao tributria.

Espacial

Definio do lugar em que ter que ocorrer o fato

gerador, que dever situar-se dentro dos limites
territoriais em que o ente federativo tm a
competncia tributria

Material

Definio do fato que ser objeto de tributao.

Normalmente expresso por uma ao: importar,
exportar, industrializar, prestar servios.

Quantificativo

Definio da base de clculo (expresso da grandeza

do aspecto material) e da alquota (percentual a ser
aplicado sobre a base de clculo) para determinao
do montante do tributo.
144

Fato Gerador
o fato que gera a obrigao tributria.
Refere-se concretizao da hiptese de incidncia,
conforme prevista na lei (subsuno).
Deve ser definido em lei complementar.
Exemplos:
Prestar servios (ISS)
Fazer circular mercadorias (ICMS)
Receber ou ser creditado renda (IR)

145

Fato Gerador
Instantneo concretiza-se num nico ato.
Ex.: ITBI.

Peridico concretiza-se em vrios atos, mas so apurados

num determinado perodo.
Ex.: IPI, ICMS, PIS/COFINS.

Complexivo quando resulta de uma srie de operaes para

apurao da base de clculo e do montante devido.
Ex.: IRPF, IRPJ.

Persistente constante, permanente, sem prazo para

concluso.
Ex.: IPTU, ITR, IPVA.

146

Base de Clculo
o valor sobre o qual aplicada a alquota para
apurao do montante de tributo a pagar.
Deve ser definida em lei complementar.
Sua alterao est sujeita aos princpios da
legalidade, anterioridade e irretroatividade.
Ex.: faturamento mensal (COFINS), lucro real ou
presumido (IRPJ).

147

Alquota
o valor ou percentual definido em lei que, aplicado base
de clculo, determina o montante do tributo a pagar.
A alquota pode ser:
especfica expressa em valor monetrio
ad valorem expressa em percentual
progressiva expressa em valores monetrios ou percentuais crescentes
por faixa

Exemplo: IRPF
RENDIMENTO

At R$ 1.434,59

isento

DEDUO

De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00

7,5%

107,59

De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70

15%

268,84

De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00

22,5%

483,84

Acima de R$ 3.582,00

27,5%

662,94

Salrio = R$ 3.800,00
BC = R$ 3.800,00
IRPF = R$ 3.800,00 x 27,5% 662,94 = 382,06
148

Alquota
Alquota Normal
A lei determina a aplicao de uma alquota considerada normal para
a cobrana do imposto.

Alquota Adicional
Alm da alquota normal, a lei pode determinar o pagamento de um
imposto adicional sobre determinado valor que ela fixar.

Exemplo: IRPJ

ALQUOTA

Lucro Real = R$ 80.000,00

Alquota Normal

15%

IRPJ =

Adicional sobre a parcela

do lucro que exceder a
quantia de R$ 20.000 / ms

R$ 80.000,00 x 15%
R$ 60.000,00 x 10%

10%

IRPJ =

R$ 18.000,00
149

Montante
o valor do tributo a ser pago, resultante da
aplicao da alquota sobre a base de clculo.

MONTANTE = ALQUOTA X BASE DE CLCULO

150

Obrigao e
Obrigao Tributria
Obrigao = relao jurdica que se estabelece entre um
sujeito passivo (devedor) e sujeito ativo (credor), que passa a
exigir uma prestao de carter patrimonial (objeto), em
virtude de uma causa que pode ser:
a vontade das partes (ex voluntate) direito privado; ou
a vontade da lei (ex lege) direito pblico.

A OBRIGAO TRIBUTRIA tem como causa a lei (ex lege),

mas pode derivar de obrigaes de direito privado (ex
voluntate).

151

Obrigao de Direito Privado e de

Direito Pblico
Uma simples obrigao de direito privado pode gerar
diferentes obrigaes de direito pblico, como, por
exemplo, numa venda de mercadoria a prazo:
obrigao de direito privado sujeito ativo
(vendedor/credor), sujeito passivo
(comprador/devedor), pagamento do preo (objeto) e
causa (vontade das partes)
obrigaes de direito pblico fato gerador do IPI (pela
sada da mercadoria), do ICMS (pela circulao da
mercadoria), do COFINS e do PIS (pelo faturamento).
152

Obrigao
Principal e Acessria
OBRIGAO PRINCIPAL
Tem como objeto o pagamento do tributo ou sano (multa/juros).

OBRIGAO ACESSRIA
Tem como objeto os deveres administrativos.
No importa em pagamento de tributo, mas o seu descumprimento pode
gerar multas, que no so tributos, mas sim sano pela prtica de atos
ilcito.
Exemplos: inscrever-se no CNPJ, emitir notas fiscais, escriturar os livros
fiscais e contbeis, preencher guias de recolhimento etc.

153

Sujeito Ativo
o credor da obrigao tributria.
sempre uma pessoa jurdica de direito pblico.
Deve ter competncia constitucional para instituir e cobrar o
tributo objeto da obrigao tributria.
Podem ser sujeitos ativos os entes federativos (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios) e as suas autarquias
(exemplo: INSS).

154

Sujeito Passivo

o devedor da obrigao tributria.

sempre um particular (PF ou PJ).

Caracteriza-se como:
Contribuinte

Responsvel
Substituto Tributrio

155

Contribuinte Responsvel
Substituto tributrio

Contribuinte o contribuinte de fato, isto , que tem relao pessoal e direta

com o fato gerador, independentemente de contratos particulares que repassam a
obrigao para outros particulares. Ex.: repasse do IPTU para o locatrio de imveis.

Responsvel o contribuinte de direito, isto , eleito pela lei para responder

pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte de fato, dada a maior
complexidade para alcan-lo. Ex.: IRRF, IPI, ICMS, INSS, ISS etc.

Substituto Tributrio o contribuinte de direito responsvel pelo pagamento

do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente, porque futuro e
presumido num elo posterior da cadeia produtiva. Tem como objetivos: simplificar a
fiscalizao, antecipar receitas, evitar a sonegao fiscal. Ex.: tributos incidentes
sobre o preo de automveis, tintas e vernizes, produtos farmacuticos, gasolina
etc.

156

Sujeio Passiva Indireta

Solidariedade so solidrios em relao obrigao tributria os scios e
as sociedades resultantes de fuses, cises, incorporaes, transformaes
etc.
Responsabilidade Tributria:

dos sucessores adquirentes (inter vivos), herdeiros

(causa mortis), fuso/ciso/
incorporao/transformao de sociedades etc.
de terceiros incapazes (tutor, curador, pais e
responsveis), administradores de bens de terceiros,
inventariantes, sndicos (falncia), diretores, gerentes e
representantes legais de pessoas jurdicas de direito
privado.
por infraes fiscais criminais ou no criminais.

157

Responsabilidade por Infraes

Fiscais
De natureza no criminal
A responsabilidade por dbitos fiscais legais, oriundos
de atrasos de pagamento de tributos declarados ou
erros no intencionais, transfervel nos casos
previstos em lei (arts. 128 a 135 do CTN).

De natureza criminal
Por outro lado, a responsabilidade tributria torna-se
pessoal e intransfervel quando provada a inteno do
contribuinte em omitir ou diminuir pagamentos de
tributos, valendo-se se subterfgios que modifiquem a
veracidade dos fatos.
158

TIPO
SONEGAO

FRAUDE
SIMULAO /
CONLUIO
CONTRABANDO
DESCAMINHO
DEPOSITRIO INFIEL
E APROPRIAO
INDBITA
PREVIDENCIRIA
DOLO EM GERAL

Crimes Tributrios
EXEMPLOS

CARACTERIZAO
Diminuio ou omisso de
receita que acarreta no
pagamento total ou parcial de
tributos.
Alterao de documentao
para diminuir ou omitir
pagamentos.
Participao de dois ou mais
agentes que simulam atos
irreais.

Importao de mercadoria
ilcita sem autorizao legal
Importao de mercadoria
lcita sem o recolhimento dos
tributos incidentes.
Omisso do repasse ao agente
arrecadador de tributos j
descontados de terceiros.
M-f, ou seja, inteno do
agente de causar leso ao
fisco.

Venda de mercadoria sem

emisso de nota fiscal.
Alterao de dados contbeis,
balanos, notas fiscais etc.
Venda de imvel de uma empresa
a scios, por preo menor do que
o de mercado (distribuio
disfarada de lucros).
Cocana, ter, acetona, armas etc.
Entrada de mercadorias no
declaradas superior ao limite
permitido em lei.
IRRF, INSS descontados dos
salrios, IPI, ICMS etc.
Erros propositais na declarao de
rendimentos.

159

Competncia Tributria
UNIO (arts. 153 e 154 CF)
Impostos

Imposto de produtos estrangeiros

Exportao
Renda e proventos de qualquer natureza
Produtos industrializados
Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios
Propriedade territorial rural
Grandes fortunas
Outros impostos no previstos na CF COMPETNCIA

Contribuies Sociais
Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
Receita e faturamento
Lucro

Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE

Emprstimos compulsrios
160

Competncia Tributria
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)
Impostos
Transmisso causa mortis e doaes
Operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
Propriedade de veculos automotores

Taxas e Contribuies de Melhoria

MUNICPIOS E DISTRITO FEDERAL (art. 156 CF)

Impostos
Propriedade territorial urbana
Transmisso inter vivos
Servios de qualquer natureza, exceto os previstos no art. 155 CF

Taxas e Contribuies de Melhoria

161

IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e

Territorial Urbana

Compete aos municpios e ao Distrito Federal;

Incide sobre a propriedade imobiliria;

Conceito abrange terrenos urbanos mesmo sem edificaes;

Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu

domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. (art. 34 CTN);

Base de clculo valor venal do imvel. (art. 33 CTN);

162

Gesto tributria
Solucionar questes complexas ou
controvertidas na dinmica dos impostos,
esclarecer questes tributrias resultantes de
lacunas ou obscuridade na lei ou regulamento
fiscal.
(Humberto B. Borges)

163

Planejamento tributrio

Escolha de alternativas de aes ou omisses

lcitas e sempre anteriores ocorrncias dos
fatos geradores.
(Mrio Shingaki)

164

Gesto e planejamento tributrio

GESTO
TRIBUTRIA
PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO

165

Gesto tributria X planejamento tributrio

cada homem tem o direito de, se possvel, organizar seus
assuntos (negcios), de tal modo que o imposto incidente em
conformidade com as respectivas leis seja menor do que seria
de outra forma (...)
(...) se ele conseguir ajust-los para obter esse resultado, no
poder ser compelido a pagar imposto maior, mesmo se a
capacidade inventiva no agradar os fiscais da receita ou aos
seus colegas contribuintes.

LORD TOMLIM INGLATERRA 1936

166

Planejamento tributrio
Estrita legalidade;

Carter preventivo antes do fato gerador;

Propsito do negcio?
No h frmula pronta.
167

Planejamento tributrio
Finalidades:
Evitar a incidncia do fato gerador;
Reduzir o montante do tributo, sua alquota
ou base de clculo;
Retardar o pagamento do tributo sem
ocorrncia da multa.
168

Tomada de deciso
Anlises:
Quantitativa;
Qualitativa;
Dados parmetros para orientar decises;
Funo estratgica da tomada de deciso.

169

Gesto tributria
Estrutura departamental multidisciplinar
envolvendo produo, compras, vendas, contabilidade,
finanas, controladoria e jurdica (comit fiscal);
Grupos de discusso importante participar de
grupos externos, principalmente no caso de
contenciosos;
Consultores externos importantes para discusso
de casos ou at mesmo para suprir estrutura.
170

Planejamento tributrio

Eliso X evaso:

Eliso
condutas lcitas, no simuladas e
anteriores ao fato gerador;

Evaso condutas ilcitas ou posteriores ao fato

gerador, incluindo simulao, fraude e sonegao;
Os atos s podem ser atacados nos casos 171
de

Norma anti-elisiva
Alcance:

Atinge atos praticados com simulao

ou fraude, ou que se prestem a ocultar fato
gerador j ocorrido, j punidos pela
legislao anterior;
No atinge operaes praticadas em
observncia estrita legalidade.
172

A RECEITA PBLICA
Receitas pblicas so os recursos
previstos em legislao e
arrecadados pelo poder pblico com
a finalidade de realizar gastos que
atenda as necessidades ou
demandas da sociedade.

 Em outras palavras, as receitas

pblicas so todo e qualquer recurso
obtido pelo Estado para atender os
gastos pblicos indispensveis s
necessidades da populao.

A receita pblica oramentria e extraoramentria

As receitas pblicas se dividem em
oramentria e extra-oramentria.
As receitas oramentrias so aquelas previstas
no oramento dos entes pblicos (Unio,
estados e municpios);
As receitas extra-oramentrias so aquelas
que no constam do oramento e corresponde
as entradas de recursos pelo o qual o Estado
tem a obrigao de fazer a devoluo. (Ex:
caues de licitaes)

Definio de receita oramentria de acordo

co a Lei 4320/64

Ressalvado o disposto no pargrafo nico do

art.3 desta Lei, sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as
receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de
operaes de crdito, ainda que no previstas no
oramento.

As receitas de operaes de crdito so despesas

oramentrias, mesmo no previstas no
oramento.

Manual de Receita Pblica

Os ingressos oramentrios so aqueles
pertencentes ao ente pblico arrecadados
exclusivamente para aplicao em programas e aes
governamentais.
Os ingressos extra-oramentrios so aqueles
pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente
pblico exclusivamente para fazer face s exigncias
contratuais pactuadas para posterior devoluo.
Estes ingressos so denominados recursos de
terceiros.

Classificao da Receita no conceito

Amplo
Receita pblica originria:
a receita proveniente
do patrimnio pblico, ou seja, o Estado obtm
receitas atravs de seu patrimnio (bens e direitos)
colocados disposio da sociedade mediante
pagamento.
De outra forma, a receita pblica efetiva
oriunda das rendas produzidas pelos ativos do
poder pblico, pela cesso remunerada de bens e
valores, aluguis e ganhos em aplicaes
financeiras ou em atividades econmicas produo, comrcio ou servios.

 Receita Pblica derivada: Resulta da tributao

do patrimnio da sociedade.
Trata-se da receita pblica obtida pelo Estado em
funo da sua soberania, por meio de tributos e
penalidades.

A classificao econmica da Receita

Receitas Correntes: So os ingressos de recursos
financeiros oriundos das atividades do Estado, para
aplicao em despesas (correntes e de capital), visando
a consecuo dos objetivos constantes dos programas e
aes de governo.
Classificam-se em:

Tributria;
Patrimonial;
Industrial;
De contribuies;
Agropecuria;
De servios;

 Receita Tributria: So os ingressos

provenientes da arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de melhoria. uma receita privativa
das entidades competentes para tributar: Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios.
Obs: Trata-se da maior fonte de receitas pblicas
que, em tese, deveriam seguir os princpios
tericos da tributao.

 Receita de Contribuies: o ingresso

proveniente de contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse
das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de interveno nas respectivas
reas. Mesmo diante da controvrsia doutrinria
sobre o tema, suas espcies podem ser definidas
da seguinte forma:
Contribuies sociais: destinadas ao custeio da seguridade social,
compreendendo a previdncia social, a sade e a assistncia social.
Exemplo: PIS, PASEP, COFINS, CPMF, etc.
Contribuies sobre o domnio econmico: deriva da
contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado
grupo ou coletividade.
Exemplo: CIDE - Combustveis

Receita Patrimonial: o ingresso

proveniente de rendimentos sobre
investimentos do ativo permanente, de
aplicaes de disponibilidades em opes de
mercado e outros rendimentos oriundos de
renda de ativos permanentes.
Ex: Aplicaes Financeiras das reservas
internacionais, de ttulos privados e etc.

Receita Agropecuria: o ingresso

proveniente da atividade ou da explorao
agropecuria de origem vegetal ou animal.
Incluem-se nesta classificao as receitas
advindas da explorao da agricultura cultivo do solo, da pecuria - criao,
recriao ou engorda de gado e de animais
de pequeno porte, e das atividades de
beneficiamento ou transformao de
produtos agropecurios.
Ex: Taxas cobradas pelo Ministrio da
Agricultura, EMBRAPA e etc.

Receita Industrial: o ingresso proveniente

da atividade industrial de extrao mineral,
de transformao, de construo e outras,
provenientes das atividades industriais
definidas como tal pela Fundao Instituto
Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Ex: royalties de petrleo destinados a
estados e municpios.

Receita de Servios: o ingresso

proveniente da prestao de servios de
transporte, sade, comunicao, porturio,
armazenagem, de inspeo e fiscalizao,
judicirio,
processamento de dados, vendas de
mercadorias e produtos inerentes atividade
da entidade e outros servios.
Ex: Taxas porturias e aeroporturias
(INFRAERO)

Transferncia Corrente: o Ingresso

proveniente de outros rgos ou entidades,
referentes a recursos pertencentes ao ente
ou entidade recebedora ou ao ente ou
entidade transferidora, efetivados mediante
condies preestabelecidas
ou mesmo sem qualquer exigncia, desde
que o objetivo seja a aplicao em despesas
correntes.
Ex: repasse de recursos a ttulo de convnio
entre Unio, estados e Municpios.

Outras Receitas Correntes: so os

ingressos provenientes de outras origens no
classificveis nas subcategorias econmicas
anteriores.

Ex: Repasse emergencial a ttulo de crises

como calamidade pblica

As receitas de capital:
So os ingressos de recursos financeiros
oriundos de atividades geralmente no
operacionais para aplicao em despesas
operacionais
(correntes ou de capital), visando cumprir os
objetivos traados nos programas e aes de
governo.
So assim denominados porque so derivados
da obteno de recursos mediante a constituio
de dvidas, amortizao de emprstimos,
financiamentos ou alienao de bens.

So Receitas de Capital:

As provenientes da realizao de recursos

financeiros oriundos de constituio de
dvidas; da converso, em espcie, de bens e
direitos; os recursos recebidos de outras
pessoas de direito pblico ou privado
destinados a atender despesas classificveis
em Despesas de Capital e, ainda, o supervit
do Oramento Corrente.

So Receitas de Capital:

As provenientes da realizao de recursos

financeiros oriundos de constituio de
dvidas; da converso, em espcie, de bens e
direitos; os recursos recebidos de outras
pessoas de direito pblico ou privado
destinados a atender despesas classificveis
em Despesas de Capital e, ainda, o supervit
do Oramento Corrente.

Operaes de Crdito: o ingresso proveniente da

colocao de ttulos pblicos ou da contratao de
emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades
estatais, instituies financeiras, fundos, etc.
Alienao de Bens: o ingresso de recursos
provenientes da alienao de componentes do ativo
permanente, ou seja, a converso em espcie de bens
e direitos.

Amortizao de Emprstimos: o ingresso

proveniente da amortizao, ou seja, recebimento de
valores referentes a parcelas de emprstimos ou
financiamentos concedidos em
ttulos ou contratos.

Transferncias de Capital: o ingresso

proveniente de outros entes ou entidades
referentes a recursos pertencentes ao ente ou
entidade recebedora ou ao ente ou entidade
transferidora, efetivado mediante condies
preestabelecidas ou mesmo sem qualquer
exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao
em despesas de capital.
Outras Receitas de Capital: so os ingressos
provenientes de outras origens no classificveis
nas subcategorias econmicas anteriores.

Concluses:
O somatrio das receitas corrente e de capital,
sejam estas oramentrias ou extraoramentrias, corresponde ao total de recursos
disponveis aos governos para a realizao de
polticas que visem a melhoria do bem estar da
populao de pas.
A correta aplicao da receita, caracterizado pela
realizao da despesa pblica, capacita o
governo a realizar polticas estruturadas na
alocao de recursos disponveis na economia,
distribuio destes, e na manuteno da
estabilidade econmica do pas.

A DESPESA PBLICA
o conjunto de dispndios realizados
pelos entes pblicos para o
funcionamento e manuteno dos
servios pblicos prestados
sociedade.
As despesas, assim como as receitas,

so tipificadas pela Lei n 4.320/64 em

oramentrias e extra-oramentrias.

Despesa oramentria: a despesa que est

includa na lei oramentria anual, e ainda as
provenientes dos crditos adicionais
(suplementares, especiais e extraordinrios)
abertos durante o exerccio financeiro.
Despesa extra-oramentria: a despesa que
no consta na lei oramentria anual,
compreendendo as diversas sadas de
numerrios, decorrentes do pagamento ou
recolhimento de depsitos, pagamentos de
restos a pagar, resgate de operaes crdito por
antecipao de receita e sadas de recursos
transitrios.

A classificao econmica da Despesa

A despesa pblica ser classificada em
despesas correntes e de capital.
Despesas correntes:
So todas as despesas que no contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de
um bem de capital.

Despesas de Capital:
So todas as despesas que contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de
um bem de capital.

Classificao resumida das Despesa Corrente

e de Capital
Despesas Correntes:
Despesa de Custeio;
Transferncias Correntes
Despesas de Capital:
Investimentos;
Inverses Financeiras;
Transferncias de Capital

Despesa correntes:
So despesas de custeio as dotaes
destinadas a manuteno da mquina pblica;

As Transferncias Correntes so as dotaes

que no correspondam a contraprestao de
bens ou servios destinados a outros entes de
direito pblico ou privado (penses, auxilio
desemprego e etc);

Despesa de Capital:
Os Investimentos correspondem as dotaes
para planejamento e execuo de obras e suas
derivaes, inclusive aquelas destinadas
aquisio de imveis novos.
As Inverses Financeiras correspondem as
dotaes destinadas a compra de imveis j em
utilizao, a aquisio de ttulos de empresas j
constitudas, quando no importar aumento de
capital

Despesa de Capital (continuao):

As Transferncias de Capital correspondem
as dotaes para investimentos ou inverses
financeiras que outras pessoas de direito
pblico
ou
privado
devem
realizar,
independentemente de contraprestao direta
de bens e servios, bem como as dotaes
para amortizao de dvida pblica.

Concluses:
A despesa pblica corresponde a execuo do
oramento do governo no seu objetivo maior de
melhoria do bem estar da populao.
A medio e a correta aplicao dos recursos
pblicos, atravs da otimizao do GASTO, pode
evitar com que o governo lance mo da
necessidade de cobertura do dficit do setor
pblico, gerado pelo excesso de despesas
pblicas sobre a receita, atravs do chamado
Ajuste Fiscal das contas pblicas