ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

INTRODUCCIN
La Norma Internacional de Contabilidad Nmero 12 (NIC 12) denominada Impuesto a las Ganancias
(Impuesto a la Renta) exige que las entidades contabilicen las consecuencias tributarias de las
transacciones y otros hechos de la misma manera que se contabilizan esas mismas transacciones o
hechos econmicos. El resultado contable de una entidad no siempre es el mismo para fines fiscales,
en consecuencia existen diferencias temporarias, dichas diferencias se originan porque la base
contable de un activo o pasivo es diferente de la base tributaria del activo o pasivo pero que sern
revertidas en perodos futuros es decir con el transcurrir del tiempo.

ACTIVO DIFERIDO
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QU ES?
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho
a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se
incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados,
contenidos en cuentas por pagar.

Est integrado por valores cuya posibilidad de recuperar est condicionada habitualmente, por la
duracin del Tiempo, es el caso de inversiones realizadas por la Empresa y que en un lapso se
convertirn en Gastos. Se pueden mencionar en este concepto los:
GASTOS DE
INSTALACIN

PRIMAS DE
SEGURO

Representa erogaciones que deben ser destinadas a Gastos o Costos de periodos Futuros, por lo
que deben mostrarse en el Balance a su Costo no devengado, es decir, se acostumbra mostrar
nicamente la cifra neta y no la cantidad original.
La porcin de ciertas partidas de gastos que es aplicable a ejercicios o periodos posteriores a la
fecha de un Balance General.
En otras palabras, debe designarse con el nombre de cargos diferidos o Gastos diferidos, ya que
no se trata sino de gastos especficos cuya aplicacin se aplaza por no corresponder al ejercicio que
se concluye. En oportunidades se incluye el Activo congelado dentro del Activo Diferido, as como
otras partidas en Activo cuya realizacin no puede esperarse sino despus de un Tiempo largo.

Se pueden mencionar como ejemplo:

La capitalizacin de Rentas en Funcin de un contrato de arriendo por el que las Rentas

pueden ser aplicadas como tales o a cuenta del Precio de Compra del inmueble, a opcin del
arrendatario respectivo.

Los Gastos de organizacin pagados previamente y que se amortizan o difieren en varias

anualidades, los fondos para atender la Amortizacin de bonos, las reclamaciones tributarias,
las cuentas incobrables que deban amortizarse en varias anualidades y los depsitos de
garanta, son cuentas del activo diferido.

CARACTERSTICAS:
Principales rubros:

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Gastos de organizacin: cuando una empresa se constituye incurre en una suma cuantiosa
de costos cuyo objeto es poner en funcionamiento su administracin.
Ejemplo de estos costos son:
Gastos de escritura, el registro de la misma, honorarios profesionales, impresin de acciones,
libros y registros, as como los permisos y dems trmites gubernamentales. Todos estos
desembolsos se efectan con el propsito de que contribuyan a la generacin de utilidades
en el futuro. Tericamente estos costos tienen una vida til tan larga como la capacidad
del negocio para mantener su potencial para generar utilidades. Normalmente estos
costos se amortizan en los primeros dos o tres aos de operaciones de la empresa.

Gastos pre operativos: son aquellos gastos que realizan las empresas antes de comenzar a
desarrollar operaciones comerciales o industriales, que generen ingresos tales como:
contratacin de personal, adquirir equipos, desarrollar su mercado, etc. Deben amortizarse en
un tiempo prudencial de acuerdo con las etapas de desarrollo de la empresa, por lo general
se amortizan en cinco aos. Su amortizacin se debe iniciar cuando la empresa deje su etapa
pre operativa.

Mejoras a propiedades ajenas: gastos efectuados para el acondicionamiento, de acuerdo

con las necesidades, de bienes arrendados, tales como edificios, locales, terrenos, etc. Su
amortizacin se realiza de acuerdo al nmero de aos que durar el contrato o los aos de
vida til de las mejoras, la que sea ms corta.

Gastos de publicidad y mercadeo (publicidad y propaganda): representa el valor de los

estudios de mercado realizados para determinar las preferencias del consumidor, con el
objeto de introducir, mantener o incrementar la venta de un producto o servicio. Su
amortizacin no debe exceder dos perodos.

Programas de computador (software): representa el valor de las inversiones realizadas en

la adquisicin o desarrollo de programas administrativos, financieros, contables, comerciales,
para ser utilizados en las empresas.
Gastos de investigacin y desarrollo: comprenden los estudios y la experimentacin
sistemticos orientados hacia la adquisicin de nuevos conocimientos, con la expectativa de
que estos podrn aprovecharse en la creacin de nuevos tipos de productos, de procesos de
elaboracin o de servicios.
Reglas de valuacin: Las mismas reglas de valuacin de los activos intangibles le son
aplicadas a los activos diferidos

CONTROL INTERNO (ACTIVO DIFERIDO)

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Todos los gastos realizados por la empresa en la etapa pre

operacional o de desarrollo hasta la etapa comercial o
industrial donde la empresa inicie su facturacin, deben ser
capitalizados.
Los cargos que se registren en esta cuenta debern ser de tal
relevancia con relacin a sus ingresos que se considere
prudencial amortizarlos en perodos futuros .
Cuando no exista una seguridad razonable de que los
desembolsos efectuados pueden ser recuperados a travs de
ingresos futuros, estos gastos no debern registrarse como
cargos diferidos.
Los gastos registrados como diferidos debern amortizarse en un
perodo de tiempo que se considere prudente. Generalmente
estos gastos se amortizan en cinco aos, pero de acuerdo a las
caractersticas de la empresa y de sus ingresos en los primeros
ejercicios econmicos, estos podrn amortizarse en un tiempo
menor.

AMORTIZACION DE ACTIVOS DIFERIDOS

Los activos diferidos deben ser amortizados en la medida en que se van utilizando, en la media en
que se van gastando o consumiendo.
Diferente al caso de la depreciacin de activos fijos

ACTIVOS FIJOS
La amortizacin de activos diferidos no est sujeta a la vida til de x o y
concepto, sino que por lo general, se amortizar segn se vayan
consumiendo o gastando los activos, luego, la amortizacin se podr hacer
un unos meses o en varios aos, segn la realidad de cada empresa y de
cada costo o gasto.

La Amortizacin de los Activos Diferidos

Por concepto de organizacin y pre operativos y programas para computador (Software),

en un perodo no mayor a cinco (5) y a tres (3) aos, respectivamente.
Por concepto de tiles y papelera, se amortizarn en funcin directa con el consumo.
Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarn en el
perodo menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las
prrrogas) y su vida til probable, cuando su costo no es reembolsable.

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Por concepto del Impuesto de Renta Diferido:

"Dbito" por Diferencias Temporales, se amortizarn en el momento mismo que se
cumplan los requisitos de Ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales,
segn la naturaleza de la deduccin pertinente o cuando desaparezcan las causas que la
originaron para las derivadas de proteccin de inversiones, bienes recibidos en pago o
gastos estimados para atender contingencias; para estos efectos no ser deducible la
prdida en enajenacin de acciones o cuotas de inters social; su amortizacin se har
directamente contra la provisin del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal
correspondiente.

Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarn durante un perodo de tiempo

igual al establecido para el ejercicio contable.
Por concepto de impuestos, se amortizarn durante la vigencia fiscal pre pagada.
Por concepto de contribuciones y afiliaciones, se amortizarn durante el perodo pre
pagado pertinente.
Por otros conceptos, se amortizarn durante el perodo estimado de recuperacin de la
erogacin o de obtencin de los beneficios esperados.
Los cargos diferidos no monetarios debern ajustarse por inflacin de acuerdo con las
normas legales vigentes.

La amortizacin de la correccin monetaria diferida registrada hasta la fecha a partir de la cual se

empiecen a percibir ingresos se amortizar mensualmente durante el trmino
No existe un mtodo nico a seguir para amortizar los activos diferidos, de suerte que en algunos
casos se podr utilizar un mtodo de lnea recta, en otro un mtodo de saldos decrecientes, o
simplemente segn se vaya consumiendo el activo diferido.
Por ejemplo, el arrendamiento se amortizar segn lo que se pague cada mes. La papelera segn lo
que se consuma cada mes, por tanto no habr un patrn definido a seguir, aunque se puede
implementar uno.
En la amortizacin de activos fijos la empresa tiene mucha flexibilidad para elegir periodo de
amortizacin y la forma de calcularla, contrario a lo que sucede en la depreciacin de activos fijos.
La amortizacin que se vaya calculando cada mes, se debe reconocer como un gasto, al tiempo que
se disminuye el saldo del activo diferido objeto de amortizacin.

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NATURALEZA Y OBJETIVO DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS

Los activos diferidos, a pesar de estar
clasificados como un activo, no son
otra cosa que unos gastos ya pagados
pero an no utilizados.
Cuyo objetivo es:

No afectar la informacin financiera de la

empresa en los periodos en los que an no se
han utilizado esos gastos.

Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizar de
forma inmediata, sino que los ir utilizando, consumiendo con el transcurso del tiempo, y mientras
esto sucede, permanecen en calidad de activos. Algunos de los gastos que suelen ser pagados de
forma anticipada son los arrendamientos, seguros, papelera, etc. (Nuestro plan nico de cuentas,
dentro de los activos diferidos, hace una distincin entre gastos pagados por anticipado y cargos
diferidos, pero en el fondo significan lo mismo).
En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto (amortizando), para
que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. Y precisamente este es el objetivo de los activos
diferidos.
EJEMPLO:
En enero se ha pagado el arrendamiento por 12 meses. Si en enero se lleva al gasto el
arrendamiento de todo el ao, los ingresos de febrero a diciembre no estarn relacionados con gasto
alguno, y en cambio, los ingresos de enero sern afectados por gastos que corresponden a otros
meses, lo cual en nada corresponde a la realidad de la empresa.
No activar los gastos que se han pagado con anticipacin, afectara el resultado del ejercicio en el
cual no se ha hecho uso de esos gastos, a la vez que los resultados posteriores carecern de un
gasto en el que efectivamente se ha incurrido, por tanto, la utilidad reflejada resulta sencillamente
irreal en los dos casos.

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IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

BASE CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

VALOR
RAZONABLE
DIFERENCIA
TEMPORAL

Activo
Tributario
Diferido

COSTO
COMPUTAB
LE

Pasivo
Tributario
Diferido

Situaciones que originan diferencias temporales:

Cuentas por cobrar comerciales terceros

Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos fijos tangibles
Activos intangibles
Rentas de Segunda y Cuarta y Quinta Categora.
Provisiones Diversas

Acorde con el propsito de la NIC 12 de reconocer las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos se pueden producir las siguientes situaciones:
A. ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO:
Representa las cantidades del Impuesto a la Renta a recuperar en periodos futuros
relacionados con:
i.
Las diferencias temporales deducibles.
ii.
La compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores que todava no hayan
sido objeto de la deduccin fiscal.
iii.
La compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
No se registran en los libros las diferencias sino los efectos de las diferencias, esto es que se
registren activos o pasivos tributarios. En este sentido lo que se reconoce en libros es el importe que
se dejara de pagar en los ejercicios futuros o el importe que se espera pagar en los ejercicios futuros.
a) Diferencias Temporales Deducibles:
Solo se podrn reconocer en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporales deducibles.
Dicho otro modo, solo se reconoce activos fiscales por impuestos diferidos si es probables
que se pueda aplicar dichos beneficios futuros contra impuestos que se generen en el futuro.
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ORIGEN DEL ACTIVO TRIBUTARO DIFERIDO

De lo mencionado anteriormente, podemos darnos cuenta que no necesariamente un activo tributario
diferido se genera por la comparacin de entre las bases contables y tributarios de activos o pasivos,
pues tambin pueden generarse por otros dos conceptos que no se encuentran en el estado de
situacin financiera, como es el caso de las perdidas tributarias y crditos por aplicar.
Sin embargo, solamente se deber reconocer el efecto tributario dela diferencia temporal, si la
empresa es capaz de obtener en los ejercicios futuros renta neta imponible suficiente como para
cubrir las posibles deducciones.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable que la
empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicacin de las
diferencias temporales deducibles, y de las prdidas tributarias que se espera, razonablemente,
compensar en ejercicios futuros.
Medicin Inicial y Posterior
La medicin, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningn descuento
financiero.
Tratamiento Contable
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.

CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO PCGE

NOMECLATURA
371 Impuesto a la renta
Diferido.
Contiene el efecto acumulado en el
Impuesto a la Renta, originado en
diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros.
Tambin acumula el efecto del escudo fiscal
asociado
a
prdidas
tributarias
que
razonablemente se espera compensar en el

372 Participaciones de los trabajadores

diferidas
Acumula el efecto en las participaciones de los
trabajadores que se calculan sobre la base de la
renta tributaria (y no contable), originada en
diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula
el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas
tributarias que razonablemente se espera
compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos
Comprende los intereses relacionados con cuentas por
pagar, los que an no han devengado. Incluye los
intereses no devengados en medicin a valor
descontado.

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CASOS PRCTICOS
CASO N 1: RECUPERACIN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la prdida
extraordinaria cumple con las condiciones para su deduccin tributaria, qu tratamiento deber seguir
la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva situacin.
SOLUCIN:
Asumiendo que la prdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deduccin, el
procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 ser:
DETALLE
Resultado del ejercicio
(-) Diferencia Temporal
Deduccin de Prdida Extraordinaria
Base de clculo
Impuesto a la
Renta (30%)
Impuesto a la
Renta Contable
Impuesto a la
Renta Corriente
Impuesto a la
Renta Diferido

CLCULO
CONTABLE
S/. 100,000

CLCULO
TRIBUTARIO
S/. 100,000
(S/. 20,000)

S/. 100,000

S/. 80,000

S/. 30,000

S/. 24,000

DIFERENCIA

(S/. 20,000)

(S/. 6,000)

S/. 30,000

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S/. 24,000
S/. 6,000

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Como se observa de lo anterior, en la determinacin del impuesto, tributariamente la diferencia
temporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello tambin el
Impuesto a la Renta. Esto es as, pues en ese ao se recupera tributariamente el gasto que no fue
deducido en el ao 2010. De ser as, en el registro contable del 2011, se revertir el activo diferido
reconocido en el ao 2010.
CASO N 2: IR DIFERIDO POR PRDIDAS TRIBUTARIAS

La empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una prdida
tributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los efectos de la misma.
SOLUCIN:
En aplicacin del prrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta as como del prrafo 29.9 de la NIIF
para las PYMES, en los casos en que se genere una prdida tributaria, y se asuma que la misma se
recuperar (compensar) en los ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo por Impuesto a la
Renta (Diferido), el cual, cuando se compense la prdida y se genere un ahorro en este impuesto,
ser revertido.
De ser as, y considerando lo que nos expone la empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. sta deber
por el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables:

Como se observa de lo anterior, la prdida tributaria genera un activo diferido para la empresa. Esto se explica
pues cuando la empresa compense la prdida, la misma le generar un ahorro por Impuesto a la Renta.

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CASO N 3: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLCITOS
La empresa LOS INTOCABLES S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000 ms IGV,
otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normal para activos
de estas caractersticas es de 1 mes. De la evaluacin realizada, se estima que dentro del valor del
activo antes mencionado, existe un inters implcito de S/. 8,000.
SOLUCIN:
Considerando lo dispuesto por el prrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, as como por el
prrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo ser el
precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se aplace ms all
de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos
se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen.
De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe excluir
del valor de la transaccin, el monto de los intereses que estn implcitos en la misma, registrndose este
ltimo monto como intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones. De ser as, en el caso expuesto por la
empresa LOS INTOCABLES S.R.L. el registro contable a realizar ser:

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PASIVOS DIFERIDOS
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS:
Representan las cantidades del impuesto a la renta a pagar en periodos futuros, relacionados con las
diferencias temporales imponibles.
Diferencias Temporales Imponibles: o gravables deben reconocerse como un pasivo de
naturaleza fiscal, de otro lado establece que debe ser reconocido un pasivo diferido de
carcter fiscal, por diferencias temporales imponibles asociadas con inversiones en entidades
subsidiarias, sucursales y asociadas o con participaciones en negocios.
Las diferencias temporarias se van a registrar a travs del impuesto diferido. El impuesto diferido
surgido por la existencia de diferencias temporarias, genera activos y pasivos diferidos.
As, las diferencias temporarias van a generar pasivos y activos por impuesto diferido, segn que de
las diferencias surgidas entre el resultado contable y la base imponible se vaya a producir en el futuro
un mayor o menor pago del Impuesto sobre beneficios, siendo las cuentas a utilizar para registrar
dichos activos y pasivos diferidos las siguientes:

Activos y pasivos
diferidos
Activos diferidos
Pasivos diferidos

Cuenta

La

4740 Activos por diferencias temporarias

deducibles
479 Pasivos por diferencias temporarias
imponibles

Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que an no han devengado.

NOMECLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados*
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
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SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto

contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima
dar lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto
del impuesto a la renta diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso
de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentas por
cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se
pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en las cuentas por
cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se
acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se
devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no
devengados por subsidios recibidos del Estado.
496 Ingresos diferidos: Este cdigo incluye los ingresos que se devengan en resultados en el
futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilizacin de ingresos
de contratos de construccin, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni
los adelantos por venta de bienes futuros.
497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos diferidos
acumulados en la subcuenta 496.

RECUERDA:
a) Reconocimiento de ingresos por subsidios
El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado,
previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.
b) Tratamiento de los intereses diferidos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con la
cuenta por cobrar correspondiente; ello es as en tanto constituyen intereses no devengados.

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CASO N 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehculo valorizado
en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til del bien ser de 5 aos, no obstante,
la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciacin contable y tributaria
ser:
DETALLE

2011

2012

2013

2014

2015

TOTAL

Depreciacin contable

50,000

50,000

50,000

50,000

50,000

250,000

Depreciacin Tributaria

125,000

125,000

250,000

Deduccin Tributaria

(75,000)

(75,000)

(75,000)

Agregado Tributario

50,000

50,000

50,000

150,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2011.

SOLUCIN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2011, es preciso considerar
el siguiente clculo:
DETALLE

CLCULO
CONTABLE

CLCULO
TRIBUTARIO

DIFERENCIA

Resultado del ejercicio

(-) Diferencia Temporal
Exceso Deprec. Deducible

S/. 500,000

S/. 500,000
(S/. 75,000)

(S/. 75,000)

Base de calculo
Impuesto a la Renta

S/. 500,000
S/. 150,000

S/. 425,000
S/. 127,500

(S/. 22,500)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/.
150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500, surgiendo
una diferencia de S/. 27,500.
Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que est deduciendo
tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deber cumplir con
reintegrar.
De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debindose registrar en la subcuenta
491 Impuesto a la Renta Diferido.

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CASO N 6: INTERESES IMPLCITOS

Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo de 36
meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin existe un inters
implcito de S/. 90,000.
SOLUCIN:
Los intereses implcitos son aquellos incluidos implcitamente en la operacin. Esto significa que para
efectos contables, estos intereses slo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el pago
de la obligacin.
De ser as, en la operacin planteada, se deber separar el ingreso por la venta en s, del monto que
corresponda a los intereses implcitos; stos ltimos debern registrarse en la divisionaria 4932
Intereses no devengados en medicin a valor razonable.
IMPORTANTE
El monto abonado a la divisionaria 4932 se ir trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792 Intereses no
devengados en medicin a valor razonable, durante el tiempo del crdito. Para tal efecto, se realizarel siguiente
registro contable:

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