consi- on de ‘tem- amo, es: icios, al de revis- ola la fe- amo, erar, rge- agar rge- agar deu- 50. Flas ar al pn el ores: - Men Cy C.R.C, Omar Garcia Jiménez Esca Sto. Tomas. IPN / TESOEM - C.P. Carlos Alberto Alvarez Rosas Ley Federal del Trabajo E| mes de Mayo es de mucha alegria para los traba- jadores, ya que es cuando la mayoria de ellos reci- ben sus utilidades. Las utilidades representan una parte de las ganancias que las empresas obtienen en el ejercicio inmediato anterior, es decir, para este afio 2015 las empresas obligadas repartiran las utilidades del ao 2014, Para hablar sobre la reparticién de las utiidades, nos tenemos que remit la Ley Federal del Trabajo (LFT) en su Capitulo VIll del Titulo Tercero, que nos habla de la *Participacion de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas’, en esta parte de la Ley nos explica el procedimiento para calcularra, la forma de pago, los tiempos para cumplir con esta obligacién, etc. El articulo 117 de la Ley Federal del Trabajo nos menciona que: “Los trabajadores participaran en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que deter- mine la Comisién Nacional para la Participacion de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas Derivado de este articulo, podemos destacar dos puntos muy importantes: el primero, se menciona una Comisién encargada de determinar un porcenta- je, y dos, el porcentaje que las empresas tienen que considerar para repartir utlidades La Comision Nacional para la Participacién de los, Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, se fundamenta en el Capitulo IX del Titulo XI, este apar- tado nos menciona que la Comisién se integra por: Reparto de Utilidades en México Tratamiento Contable y Fiscal Presidente. Consejo de Representantes. * Presidente de la Comisién que sera tam- bién el Presidente del Consejo, * Dos Asesores (Designados por la Secre- taria del Trabajo y Prevision Social). + Un nimero igual, no menor a dos ni ma- yor a cinco, de representantes propieta- rios y suplentes de los trabajadores sindi- calizaos y de los patrones. Direcci6n Tecnica. © Director. + Asesores Técnicos + Asesores Técnicos Auxiliares El Articulo 118 sefala: Para determinar el porcentaje a que se refiere el ar- ticulo anterior, 1a Comision Nacional practicard las investigaciones y realizar los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economia nacional y tomara en consideracién la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del pais, el derecho del capital a obtener un interés razo- nable y la necesaria reinversién de capitales. A su vez, esa Comision es la encargada de designar un porcentaje y los patrones obligados tendran que re~ partir utlidades entre sus trabajadores con base en él En este caso el porcentaje es del 10% segtin reso- lucion de la Cuarta Comision Nacional para la Parti- cipacién de los Trabajadores en las Utilidades de las ‘empresas. Los trabajadores participaran en un diez por ciento de las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios. Notas Fiscales » Mgjo205 ®ww El Articulo 119 de la LFT nos menciona que la Comi- si6n se podra reunir para revisar el porcentaje que hubiese fijado, Ya que se mencioné el porcentaje que se debe repar- tira los trabajadores, es importante saber sobre qué base se debe aplicar este porcentaje; asi tenemos que el articulo 120 de la LFT nos dice que se consi- dera “Utilidad” en cada empresa, la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impues- to Sobre la Renta. Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) El articulo 9, segundo parrafo de la Ley del ISR, es- tablece el procedimiento para determinar el resultado fiscal del ejercicio, la fraccién | del citado parrafo in- dica que, como parte de dicho procedimiento, se ob- tendré la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejerci- cio, las deducciones autorizadas por el Titulo Il de tal Ley y la participacion de los trabajadores en las utli- dades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del articulo 123 de la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos. Por lo tanto consideremos que la base para determi- nar la participacién de los trabajadores en las utilida- des de la empresa es la utilidad fiscal, excepto que no se considera en dicha base la disminucién de la PTU de afios anteriores pagada en este ejercicio, ni las pérdidas fiscales amortizadas en el mismo, ni las cantidades no deducibles por concepto de sueldos y salarios exentos para los trabajadores, ‘Ya conocemos el porcentaje, también sabemos cual es la base para ese porcentaje, ahora tenemos que conocer las obligaciones de los patrones. En el arti- culo 121 de la LFT se nos indican los derechos que los trabajadores tienen para poder reclamar sobre la declaracién anual que presenta el patron “El patrén, dentro de un término de diez dias conta- dos a partir de la fecha de la presentacién de su decia- racién anual, entregard a los trabajadores copia de la misma’ esto con el fin de que los trabajadores puedan @® Notas Fiscales » Neyo 2015 observarla cantidad dePTU que el patrén estara obli- gado a repartir entre ellos” ‘También nos indica que= “Los anexos que de conformidad con las disposicio- nes fiscales deben presentar a la Secretaria de Hacien- da y Crédito Piblico quedaran a disposicién de los trabajadores durante el término de treinta dias en las oficinas de la empresa” Asimismo, ese articulo menciona que los trabajadores no podran dar a conocer la informacién relacionada con la empresa a terceros (Informacion Financiera), La Fraccién II nos dice que los trabajadores tendran un plazo de 30 dias para hacer observaciones sobre la declaracién anual y sus anexos, a su vez la SHCP tendré la obligacién de responder por escrito a cada, una de las peticiones que estos hagan. Uno de los criterios mas comunes es que los patrones estén obligados a pagar la PTU hasta el 31 de mayo Sin embargo, hay un criterio diferente en atencion a que el Articulo 122 de la LFT nos indica que el reparto de las utilidades entre los trabajadores deberé efec- tuarse dentro de los sesenta dias siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual. En teoria si el patron presenta su declaracién anual el 15 de marzo, cuenta con 60 dias para repartir la PTU, contados a partir del momento en que paga el impuesto. El articulo 122 de la LFT dispone que’ El importe de las utilidades no reclamadas en el aio en que sean exigibles, se agregaré a la utilidad repar- tible del atio siguiente. Para el reparto es importante considerar los que nos dice el Articulo 123 de la LFT ‘La utilidad repartible se dividira en dos partes igua- les: la primera se repartira por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracién el mimero de dias trabajados por cada uno en el afio, indepen- dientemente del monto de los salarios. La segunda se repartird en proporcién al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el afio.” Es decir habré dos formas 0 consideraciones de re- parto:a obi Dsicio- acien- de los en las idores nada era). ndran sobre SHCP jcada ones mayo. son a pparto ‘efec- fecha 2 siel 12120, dos a Dias trabajados por los colaboradores. Monto de los salarios devengados (cobra- dos, sin considerar gratificaciones) Pasaremos ahora a analizar el caso de algunas em- presas que se encuentran exentas del pago de estas Utiidades a sus trabajadores las cuales se sefialan expresamente en el articulo 126 que dice: Las empresas de nueva creacién, durante el primer afio de funcionamiento. Las empresas de nueva creacién, dedica- das a la elaboracién de un producto nuevo, durante los dos primeros afios de funciona- miento. La determinacién de la novedad del producto se ajustaré a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas; Las empresas de industria extractiva, de nue- va creacién, durante el periodo de explora- ion; 5. Las instituciones de asistencia privada, re- conocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propésitos de lucro y sin designar individualmente a los be- Neficiarios; © El Instituto Mexicano de! Seguro Social y las instituciones piblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales 0 de beneficen- cia y © Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaria del Trabajo y Previ- sion Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaria de Economia Por ultimo mencionaremos conforme a la LFT qué tra- bajadores no participan en el reparto de las utilidades: © Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participaran en las utilidades; 2 Los demés trabajadores de confianza par- ticiparan en las utilidades de las empresas, Pu pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de mas alto salario dentro de la empresa, 0 a falta de esté al trabajador de planta con la misma caracteristica, se considerara este salario aumentado en un veinte por ciento, como salario maximo. EI monto de la participacién de los trabaja- dores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes ‘que produzcan rentas 0 al cobro de créditos Y sus intereses, no podré exceder de un mes de salario; Las madres trabajadoras, durante los perio- dos pre y postnatales, y los trabajadores victi- mas de un riesgo de trabajo durante el perio- do de incapacidad temporal, seran conside- rados como trabajadores en servicio activo; En la industria de la construcci6n, después de determinar qué trabajadores tienen derecho a participar en el reparto, la Comisién a que se refiere el articulo 125 adoptara las me que juzgue conveniente para su citacién; Los trabajadores domésticos no participaran en el reparto de utilidades; y Los trabajadores eventuales tendran derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta dias duran- te el afio, por lo menos (art. 127 LFT). Trabajadores Ahora pasaremos a analizar esta informacion. pero desde el punto de vista de los trabajadores. La PTU se convierte en un ingreso que a su vez debe pagar impuesto y para ello nos tenemos que remitira la Ley del Impuesto Sobre la Renta en el Titulo IV *De las personas fisicas” donde nos menciona el articulo 93, fraccion XIV que la Participacién de los trabajadores en las utilidades esta exenta hasta el equivalente del salario minimo del rea geogréfica del trabajador ele- vado a 15 dias. Es decir que para conocer el monto de los ingresos Notas Fiscaes tooww que no pagaran ISR solo debemos multiplicar el sala- rio minimo ya sea del area Ao B y asi descontaremos esos ingresos de la PTU para el célculo del impuesto que debemos pagar por recibir esos ingresos. En materia de retencién de impuestos por concepto de Utiidades, una vez que al importe pagado le des- contemos la PTU exenta, estamos en condiciones de determinar una PTU gravada a la cual le vamos a caloular el Impuesto Sobre la Renta, dicho importe gravado se encuentra fundamentado en el articulo 94 de la LISR, el cual nos dice: Se consideran ingresos por la prestacién de un servicio personal subordina- do, los salarios y demas prestaciones que deriven de una relacién laboral, incluyendo la participacion de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacion de la relacién laboral. Existen dos proce- dimientos para calcular la retencién, uno es el proce- dimiento normal, el cual consiste en sumar este con- cepto a los ingresos por sueldos y salarios del mes y aplicar la tarifa del articulo 96; y el segundo proce- dimiento consiste en transformar esta percepcion de caracter anual, para dejaria en una de caracter men- sual. Dicho procedimiento se encuentra fundamen- tado en ef articulo 142 del Reglamento de la LISR, que nos dice: tratandose de las remuneraciones por concepto de gratificacién anual, participacion de util- dades, primas dominicales y vacacionales, el patron que haga dichos pagos podré optar por retener el im- puesto que corresponda conforme a lo siguiente: |. La remuneraci6n de que se trate se dividird entre 365 y el resultado se multiplicaré por 30.4, Il. Ala cantidad que se obtenga conforme a la frac- ci6n anterior, se le adicionard el ingreso ordinario por la prestacién de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicara el proce- dimiento establecido en el articulo 94 de la Ley. Ill, El impuesto que se obtenga conforme a la fraccién anterior se disminuiré con el impuesto que correspon- deria al ingreso ordinario por la prestacién de un ser- vicio personal subordinado a que se refiere dicha frac- cién, calculando este tiimo sin considerar las demas remuneraciones mencionadas en este articulo. IV, El impuesto a retener seré el que resulte de apli- car a las remuneraciones a que se refiere este art @® Notas Fiscates » Mayo 205 culo, sin deduccién alguna, la tasa a que se refiere la fraccién siguiente. \V. La tasa a que se refiere la fraccién anterior, se cal- cularé dividiendo el impuesto que se determine en los términos de la fraccién Ill de este articulo entre la cantidad que resulte conforme a la fraccién | del mis- ‘mo, El cociente se multiplicara por cien y el producto se expresaré en por ciento, Otra de las situaciones importantes que resultan para la empresa es que podrd restar la PTU de los ingresos junto con las pérdidas sufridas en su caso, para de- terminar el monto del pago provisional del ISR anual. Caso Practico (Datos del ejercicio 2014) Utilidad 2014 a repartir $ 245,445 En primera instancia procederemos a calcular el 50% dePTU: $245,445 /2=§ 122,722.50. Para efectuar el reparto del 50% de PTU a los traba- jadores por sueldo se procede a realizar la suma del total de los sueldos como lo marca la LFT. En este caso debemos de considerar solo los suel- dos, sin considerar las graiificaciones. Por lo tanto al tomar los sueldos que percibieron los trabajado- res que tienen derecho a recibir la PTU asciende a $ 1,240,636 de manera anual, procediéndose a hacer la siguiente divisién 50% PTU repartible PTU a repartir por sueldos Total de sueldos y salarios $ 122,772.50! 1,240,636= .098919 = Factor Sueldo Para obtener el factor para los dias trabajados es im- portante conocer, tanto la fecha de ingreso del tra- ajador como la fecha de baja de éste, ya que es importante conocer los dias exactos con los que par- ticipara en el reparto. Para fines de nuestro ejemplo contamos con un total de 8,425 dias. 50% PTU repartible PTU a repartir por dias = — Total de dias trabajados $ 122,772.08 446 dias = 14.530251 = Factor por dia,50% aba- a del suel- nto ado- a $ acer do im tra. es, par- nplo dia, SFCASADECY CCEDULA PARA DETERMINAR EL TOTAL DE DIAS CONPUTABLES PARA PTU oT) Ce Ger Ve eI a OS ORTIZ FLORES OSCAR Sordi 6 % DUTOUNAES NORE ‘DHT 6 % 5 TUR ROR IN CSO Tish % fi eee ters suai ae [art apes [ac sbeceaen| MSs] Si cee 0 tH CTERRERD AIONSO WAR ‘seo [eo Te 3 33) NEROOLEZPERUMIEZA Zab ra © 5 se a es REDSLAUR INVER Otabat 6 Eg % [RAUREZZAMIA ONAN abet % © % fH) UGAR ROCHE NATO a © 8 T tH [GARCIA COUN JESSY “elas sgabe | 108 | 5 108 RSTOGHROA TT Weel pe | | 20 2 8 PRE Os enn reece | a sa [ee (QUEZADR RODRIGUEZ DN Ag %| 4 1 1 AMINCNSANERONSEENSTN | 80304 %| 7 s 8 (OUSUN GODREZO-PEL Fes % [5 % ED INCRE COMED AR TSH we] 2 3 8 FC DUT PEDRO eoce pumas 7 2 6 [RORSOORTIZTAR ie & Eg 6 ACEVEDO ZUGAR EDUAROO anya —_[ioAbe it [6] 5 108 108 i a SRIELS PMIREZIONCO seat ws] 8 2 SEZ Ew %] 8 a wT SCRE RORSARTIRO an 36 | 6 EJ s PANGELTORTIED PEDOY "eno [oA [2 w “00 IZUGAR RAMIREZ ANGEL onan AES 6 0 2) TOTAL 10085 14 gaat a6 (1) No peta pa Noten ig de das Notas Fiscalos » Mayo 205aw SIFCASADE CV CEDULA PARA DETERNINAR LA BASE DE SUELDOS PARA PTU SSERORES OSA sey win | comme | seam | ss | wast | somo | sor ouz wares WoRES ae | coo [ama | ws | nom | sam | om |) Prcnnoonswaoscan | sit 7 soe q ese | oe a can ROO ROSA.LANA 10 a Q sea | om @ [uERRERO ACASOUARA am [em | ome | cme |e | ame | ema | omen feomowsecnce | 020 | azo | one | are | se | wsms | tere | eon Fenociawocen [am [aw | omen | aaa [| neat | mm [ome] | Fcevsomornwnauc | aie | awe | omen | ame | xs sma | rar | | ewovrcsuooemesto | 2a [ems | owme | zen | wa | sm] | acco saan aie | ioe | ovine [ reovze [os samt |r Reece zu | em | anew | ne | oe tan | sae sca ROA DANE.OSE ario0 ~ | aoe a O00 o eee 0 z a a @ seca counESsr i 1m ase | 20r07 fasruo circa are | an qs | Sm owarecencarounco | se | usxn we | noms [sms | ese OORGUEZ OUR ae | ai m= | sues [ame [aa roomcueeowre | air | Gur | sms | sase | ase mcr swseronseaistan [mm | a [east [sans [asa I COONEZ CEL ne [76 mo | usw | sane | ems remcwcaowe pane | 8 Ee cs ec SANCHEZ GOMEZ JVI mate sate oneesre | azsse2 = vusooest | suase | esecen concer ube SENSE vaio] rae | ewes | comes | we | sent | sam [emma evrcn onzreno xe | wo | come [amo | as | vam | ons | tat [so oer MARA wo | = | aooeata 5 ee ee eA EDUNOO a ee uc renoowase Toon | tae [ome | onze 7 sms [ saan | tae omens rE at ce owoz ran. 000 as cae [amie [oe | wm | soem [aes BB sciezronsaariRo sare rs ace wartneZ FREDDY am [om | omeme [erat wo [war [vasee | eso vc are WEL 188 =| sos o ee ¢ ® Notas Fiscales » iyo 208SICAFSA.DECY. CCALCULODELAPTU GRAVADA loucezronsamro Zi = cox] oe [ms | ms [eancen [ema | | me [al ma Pieces [om | os| con | an | oo) on cS 08 | lexmercaweczeno | sae | min] ame | as sea m8 | | | Sate a ea = : recor oe | a| owe [aa | al mae 2 ee | a oe Sa = & cms | iets] ces | oe sm am . BE] | reonmacs —| ane | ime] ama | 08 ae me = | | frm | | sl oe Lm z = Femme | ome | one| ons [a = [caer || ima me = ama 15a) rarmnst | ats aed me io pe [el oe | | orl wi = Fe] os eae tat | wel an | oe ae Es aa ve | isa] cen ox | a = 75 smu | ms] oan | ve al ae | me a Fomor | oom [mal omm | ww | mel vs a i | sel | ow | rae aes pe cme | ee | ina] ome | x0 = ou | Bees [em | nel [a el = wos | aa] oma | am = Notas Fiscales » Mayo205 ®SICAF SA. DE Gv. ra determina limpuasto por concept da PTU Cédul resumen Ex eZ PRD ase a FLORES OSA a Sas =, ee eee: a ao oe fever ooeesez De Sp za] 7 VSRERONSERSTIN | aH au z o.cuncomezuaw 70 za IAG DATE eZ ms RSE ERE si zn Tr Jeaca ac renno ara] al OTSA sera REDON 2 forersseumezouco zea PAOUADECO aru cerrous TRO zene] TORTS TREO si] SICAF S.A. DE CV. Resumen de Impuesto sobre la Renta aplicado a PTU. fornzrones procoro sora] soroe| eats] JovezsoARooRcvEr DANeL sone Er az OuveREs ARTO asro1e9] 201073] _s2rseso] AMMA ALERON CARLOS osram] areas] gone fovemeonccnsonwmtn | ~anoa| wisi voniso] Joan cooneznova is] saa) aa [uzerowonaesscarmz | eaeai] onze] eatnee] _[pucan anne oan ‘errie zane] 2a of frevnouerneranez sowsoo] coss6] seas] [sworez cover nO Sa] aaa] ta fceveno zveeR HOLA Taster] since] 7737] fonove2 unis vcTon sera] ci] ane [MIRANDA REGALADO ENRIQUE 949427] 648.83) ‘8845.44| [GARCIA DIAZ CARLOS: 738744) F98| 3287 prceosaazanioaaun | rsunso]_sacase| rasueee] WONGO ONT NARA soos az soot [RAMIREZ ZARAZUA DAVIO [ ssstselss506 3896 =D0 ZUGARAZO LUIS. 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El patron, dentro de un término de diez dias conta- do a partir de la fecha de la presentacién de su de- claracién anual, entregara a los trabajadores copia de la misma. Los anexos de la declaracion que de conformidad con las disposiciones fiscales debe pre- sentar a la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico quedaran también a disposicién de los trabajadores durante un término de treinta dias en las oficinas de la empresa y en la propia Secretaria. Los trabajadores no podran poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en la de- claracién y en sus anexos. Il, Dentro de los treinta dias siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo o la mayoria de los traba- Jadores de la empresa, podré formular ante la Secre- taria de Hacienda y Crédito Publico las observacio- nes que juzgue convenientes, la que tendré la obliga- cién de responder por escrito, una vez que concluyan los procedimientos de fiscalizacién de acuerdo a los plazos que establece el Cédigo Fiscal de la Federa- cién, respecto de cada una de ellas. Si la resolucion definitiva dictada por la autoridad fis- cal (ver fracciones I y II inmediatas anteriores) no les, @s favorable a los trabajadores no podra ser recurrida, por estos. Sila resolucién no le es favorable al patron, éste debe- 4 cumplitia, independientemente de que la impugne. De impugnarse la resolucién y con motivo de ello el sentido de esta variase a favor del patrén los pagos que hubiese hecho este, podré deducirlos de la utiidad de! ejercicio siguiente correspondiente a los trabajadores. Aumento de la utilidad a repartir derivado de una revision fiscal Hay ocasiones en que las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacién le solici- tan informacién al contribuyente, le realizan una visita domiciliaria, le practican una revision de escritorio 0 gabinete, o le efectan una revision electronica. De- rivado de ello, modifican la utilidad del contribuyente base del impuesto sobre la renta. Si con motivo de estas facultades de revision se ‘aumenta asimismo el monto de la utilidad base de! reparto a los trabajadores, (pese a que no hubo ne- cesidad de que mediara objecién de estos, o cuando habiéndola esta no hubiera sido resuelta), el reparto, adicional se hara dentro de los 60 dias siguientes ala fecha en que se notifique la resolucién. En el caso de que el patron impugne la resolucién, se suspendera el pago del reparto adicional, hasta que la resolucion quede firme, garantizéndose el interés de los trabajadores. Deducibilidad de pagos que a la vez representan ingresos exentos para los trabajadores AA partir de 2014, para efectos de determinar el im- puesto sobre la renta, segtin lo establece la fraccién XXX del articulo 28, de la Ley de la materia, no son de- ducibles los pagos que a su vez sea ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. No obstante lo dispuesto en el parrafo anterior, hay una salvedad en la aplicacién del factor referido, pu- diendo disminuir al 0.47, esto es, cuando las presta- Notas Fiscales » Mayo 205Pv ciones otorgadas por los contribuyentes, entiéndase patrones 0 empleadores, en favor de sus trabajado- res, que a su vez sean Ingresos exentos para estos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respec- to de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior. Siempre se deberd hacer la comparacion entre el ejer- cicio presente y el anterior a fin de ver la posibilidad de aplicar el factor de 0.47. Esto nos evidencia que el calculo de la no deducibilidad se hace al final del afio, cosa que resulta complicado para las personas fisicas, pues al determinar sus pagos provisionales de ISR, en algunos casos, no podran saber silos referi- dos ingresos exentos disminuirén o no respecto del ejercicio anterior. En este sentido, la autoridad debie- ra hacer la aclaracién de cémo aplicar la disposicién. Dicho en otros términos, Cuando una persona fisica resta sus deducciones del periodo para efectos de de- terminar sus pagos provisionales de ISR considerara una no deducibilidad del 0.53 o del 0.47? La regla 1.3.3.1.16. de la Resolucién Miscelénea Fiscal precisa que para determinar si en el ejercicio disminu- yeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabaja~ dores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estaré a lo siguiente: 1. Se obtendré el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demas prestaciones pagadas- por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez 's0n ingresos exentos para efectos de la determinacion del ISR de éstos Uitimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pa- ‘gadas por el contribuyente a sus trabajadores. Il, Se obtendra el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demas prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinacién del ISR de éstos uiltimos, efectua- das en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. Ill, Cuando el cociente determinado conforme a la fraccion | sea menor que el cociente que resulte con- forme ala fraccién Il, Se entender que hubo una dis- minuci6n de las prestaciones otorgadas por el con- tribuyente a favor de los trabajadores que a su vez ©® Notas Fiscales » Mayo 208 sean ingresos exentos del ISR para dichos trabaja- dores y por las cuales no podré aplicarse el factor de 0.47 sino el de 0.53, a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. Para determinar el cociente sefialado en las fraccio- nes | y Il, se considerarén, entre otros, las siguientes ‘erogaciones: 4. Sueldos y salarios. 2. Rayas y jornales. 3. Gratificaciones y aguinaldo. 4, Indemnizaciones. 5, Prima de vacaciones. Prima dominical. Premios por puntualidad o asistencia. Parlicipacién de los trabajadores en las utilidades. 9. Seguro de vida 10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios. 11. Previsin social. 12. Seguro de gastos médicos. 13. Fondo y cajas de ahorro. 14, Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa. 45. Ayuda de transporte. 16. Cuotas sindicales pagadas por e! patron. 17. Fondo de pensiones, aportaciones del patron. 48. Prima de antighedad (aportaciones). 19. Gastos por fiesta de fin de aio y otros. 20. Subsidios por incapacidad. 21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. 22. Ayuda de renta, articulos escolares y dotacién de anteojos, 23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. 24, Intereses subsidiados en créditos al personal. 25, Horas extras. 26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. 27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrén. exe I. Total de las remuneraciones y demas prestaciones pagadas por el contribuyen- te a sus trabajadores y que a su vez sonabaja- tor de sean accio- jentes ingresos exentos de ISR para éstos tilti- mos, efectuadasen el ejercicio $ 143,720 Entre: Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, en el ejercicio $ 855.476 Igual a: Cociente 0.1680 Il Total de las remuneraciones y demas prestaciones pagadas por el contribu contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos de ISR para éstos titimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior $179,642 Entre: Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior $948,480 Igual a: Cociente 0.1893 Cuando e! cociente determinado conforme a la frac- ion | es menor (como lo es en nuestro ejemplo) que el cociente que resulte conforme a la fraccion Il, se entiende que hubo una disminucién de las presta- ciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por lo tanto debié aplicarse el factor de 0.53, resultando que solo pudo deducirse el 47% de los pagos que a su vez fueron ingresos exentos para el trabajador. Lalista anterior, si bien nos sirve para ver los concep- tos que deben considerarse para determinar la proporcién referida, también es un indicador de qué ‘conceptos (numerales 1 a 27, excepto 1, 2, 7 y 15) pueden ser total o parcialmente exentos de impuesto para el trabajador y que son parcialmente deducibles para el patrén. No obstante lo expuesto, para la determinacion de la renta gravable en materia de participacion de los trabajadores en las utiidades de las empresas, los contribuyentes pueden disminuir la totalidad de los pagos a los trabajadores, pese @ que estos fueran ingresos exentos para ellos. No solamente las empresas deben repartir ut dades Los trabajadores tienen derecho a participar en las, utilidades de las empresas. De acuerdo con lo que sefiala el segundo parrafo de! articulo 16 del Cédigo Fiscal de la Federacién, em- presa, puede considerarse tanto a una persona fisica, ‘como a una moral, siempre y cuando realicen activi- dades empresariales. El articulo 117 de la Ley Federal del Trabajo sefia- la que los trabajadores participaran en las utilidades de las empresas, de lo cual concluimos que aquellas personas que no realizan actividades empresariales no estarén obligadas a repartirutilidades, por ejem- plo, las personas morales con fines no lucrativos. Trabajadores de planta y eventuales La fracci6n séptima del articulo 127 de la Ley Federal del Trabajo dispone que los trabajadores eventuales tienen derecho a participar en las utllidades de una ‘empresa cuando hayan trabajado sesenta dias duran- te el afio, por lo menos. Esta disposicion nos lleva a afirmar que trabajadores que hayan sido contratados ‘como de planta participarén en las utlidades, indepen- dientemente de! tiempo que hayan laborado en el afio. Un trabajador eventual es aquel que es contratado para una obra o por un tiempo determinados, de tal manera que, una vez concluido, termina la relacion de trabajo y los efectos del contrato de trabajo. Es el articulo 31 de la Ley Federal del Trabajo el que dispone que las relaciones de trabajo pueden ser para obra o tiempo determinado (eventual) o por tiempo indeterminado (planta). El citado numeral se- fala que a falta de estipulaciones expresas, la rela- cién sera por tiempo indeterminado. Las pérdidas fiscales no se pueden disminuir de la utilidad base del reparto a los trabajadores Los trabajadores no participan de las pérdidas fiscales, es decir, una pérdida debe pagarla integramente el pa- tron. Debido a ello, contra la utilidad base del reparto no se pueden amortizar pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Asi, para efectos de la determinacién de la base del impuesto sobre la renta si se pueden dismi- nuir pérdidas fiscales pero no para efectos de la de- terminacion de la base del reparto a los trabajadores. Participacién tripartita Por explicario de una manera econémica, la participa- Notas Fiscales » Mayo205 @ww cién en una utlidad generada por una sociedad mer- cantil, en 2014, 0 en una pérdida, seria como sigue: Participacién en una utilidad: Trabajadores 10% Gobierno 30% Patrén (accionistas) _60% Total 100% Participacién en una pérdida: Trabajadores 0% Gobierno 0% Patron (accionistas) 100% Total 400% El no pagar utilidades es motivo de huelga La fraccién quinta del articulo 450 de la Ley Federal del Trabajo establece como motivo de huelga el que los trabajadores, a través de ella, exijan el cum; miento de las disposiciones legales sobre participa- cién de utilidades Sancién al patrén que no cumple con la obliga- cién de repartir utilidades La Secretaria del Trabajo, sustentado en lo dispuesto por lo fracolén segunda del articulo 994 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), podra imponer una multa entre 250 y 5000 veces el salario minimo general dia- rio vigente en el area geografica que le corresponda al patron, por el hecho de que este no cumpla con la obligacién de pagar utilidades a los trabajadores, estando obligado a ello. Base de reparto en los distintos regimenes El atticulo 117 de la Ley Federal del Trabajo dispo- ne que los trabajadores participarén en las utilidades de las empresas, que como ya dijimos, pueden es- tar constituidas por personas fisicas o morales, sin embargo, en cuanto a la actividad desarrollada, la Ley Federal del Trabajo hace algunas adiciones de actividades por las cuales se deben repartir utilida- des, como por ejemplo cuando se prestan servicios personales independientes o se proporciona el arren- damiento de bienes inmusbles, actividades que para efectos fiscales no se consideran empresariales ‘Veamos a continuacion cémo hemos de determinar la utilidad a repartir en distintos regimenes fiscales. @ Notas Fiscales» Majo 2015 Régimen de incorporacién Para los efectos de la participacion de los trabaja- dores en las utiidades de las empresas, la renta gra- vable (es decir, utiidad base del reparto a la cual se le aplica la tasa del 10%) seré la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obteni- das en cada bimestre del ejercicio, La base para determinar el reparto de utlidades @ los trabajadores (PTU) asi como para determinar el impuesto sobre la renta (ISR) en el régimen de in- corporacién debiera ser, en primera instancia, igual, pues los sujetos pasivos de la relacién tributaria solo tienen una capacidad contributiva. Sin embargo, hay entre ambas bases tres diferencias radicales: -La PTU pagada a los trabajadores es deducible para efectos del ISR pero no lo es para determinar la pro- pia PTU = Los pagos a los trabajadores que representan para ellos ingresos exentos de impuesto (segin lo comen- tamos en pérrafos precedentes) son, para efectos de PTU, deducibles totalmente, en tanto que para la determinacién del ISR son deducibles parcialmente - Para efectos de ISR se pueden deducir las pérdidas fiscales y para la determinacién de la PTU la ley es indefinida, veamos por qué. Diferencia y pérdida fiscal En el régimen de incorporacién no esta contemplada la figura de la “pérdida fiscal”. En efecto, en el parrafo sexto del articulo 111 de la Ley del impuesto Sobre la Renta se lee que: “Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que corresponda, los contri- buyentes deberén considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles (sic) en los periodos siguientes” En el régimen de incorporacién hablamos entonces de una “diferencia” y no de una pérdida fiscal. Las empresas, sean personas morales 0 personas fisicas en el régimen de actividades empresariales y profesionales, determinan una utilidad fiscal que puede disminuirse con pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir, dando existencia a lo que conocemos como “resultado fiscal”Bora jal se I que pteni- Jes a nar el je in- igual, 2 Solo , hay para » pro- ‘para men- ectos ra la nite, sidas By es slada rato re la alas ontri- sulte a los noes ons ales que clos cia Utilidad fiscal Menos: Pérdidas fiscales pendientes de disminuir Igual a: Resultado fiscal Tratandose del régimen de incorporacién, el quinto parrafo del mencionado articulo 111 precisa que: “La utilidad fiscal del bimestre de que se trate se determinara restando de la totalidad de los ingresos [.] las deducciones autorizadas en la Ley que sean estrictamente indispensables para la obtencion de los ingresos [...], asi como las erogaciones efecti- vamente realizadas en ei mismo periodo para la ad- quisicién de activos, gastos y cargos diferidos y la participacién de los trabajadores en las utlidades de las empresas pagada en el ejercicio [..) El esquema que maneja el texto de ley para el régi- men de incorporacién es como sigue’ Totalidad de los ingresos Deducciones autorizadas Erogaciones efectivamente realizadas en el mismo periodo para la adquisicién de activos, gastos y cargos diferidos Participacién de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio Utilidad fiscal para efectos de ISR Los contribuyentes del Régimen de incorporacién pueden deducir sus inversiones en un solo ejercicio ‘cuando estén efectivamente pagadas. Menos: Menos: Menos: Igual a: Las personas fisicas en el régimen de incorporaci6n, de acuerdo a lo sefialado, deben considerar la exis- tencia de utilidad fiscal una vez disminuida la partic!- pacién de los trabajadores en la utilidad pagada. La PTU pagado no es deducible para efectos de de- terminar la propia PTU, entonces, ef esquema con el cual hemos de determinar la base de ese reparto es: Totalidad de los ingresos Menos: Deducciones autorizadas Menos: Erogaciones efectivamente realizadas en el mismo periodo para la adquisicion de activos, gastos y cargos diferidos Igual a: Utilidad fiscal para efectos de PTU Pru Fuera del régimen de incorporacién, cualquier contribu- yente no debe considerar pérdidas fiscales de ejerci- ios anteriores para determinar la base del reparto de ullidades a los trabajadores, es decir, dicho en otros términos, los trabajadores no participan de las pérdi- das. Pero, {Qué pasa en el régimen de incorporacion? Comentamos que en el régimen de incorporacién no existe la figura de la "pérdida fiscal", sino de una di- ferencia Es esta diferencia deducible para efectos de determinar la base del reparto de utiidades a los trabajadores? En el esquema anterior se sefiala que la utilidad fis- cal se determina restando a la totalidad de ingresos las deducciones autorizadas. La diferencia esté contemplada no como una pérdida sino como una deduccién, pues el sexto parrafo del articulo 111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que: “Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que corresponda, los contribuyentes deberén considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes” El que en la ley se utlice el término de “deducibles”, segiin se expresa en el parrafo anterior, adjetivo plu- ral, es un error. Al tratarse de una “diferencia” debié- ramos referirnos a ella en singular “deducible”. Luego entonces, la diferencia es una deduccién autorizada. El séptimo parrafo del articulo sefiala que: “Para los efectos de la participacién de los trabaja- dores en las utilidades de las empresas, [.. la renta gravable [...] seré la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bi- mestre del ejercicio. ZEs entonces Ia “diferencia” una pérdida fiscal 0 1. Consideracién de que la diferencia no es una deduccién sino una pérdida fiscal Asumiendo en primera instancia que a la “diferencia” se le dé el tratamiento de pérdida fiscal, es decir, que no forma parte de la utlidad fiscal, tendriamos que un contribuyente en el régimen de incorporacién en la mayoria de los casos pagaria utiidades a los tra- bajadores. Veamos por qué. Notas Fiscales »Mayo205 @ew Dividamos en bimestres un ejetcicio fiscal. Suponga~ mos solo para fines précticos que una persona moral tuvo en esos bimestres de 2014 las utilidades (0 pér- didas) siguientes (en miles de pesos): $ 6,000 (9,000) 48,000 3,000 (15,000) 21,000 Total $ 24,000 aaron ‘Al final del afio la persona moral tendria una utilidad base del cdlculo de $ 24,000. Atendiendo a lo que hemos comentado de que los contribuyentes del régimen de incorporacién deben, para los efectos de la participacién de los trabajadores en as utilidades de las empresas, sumar las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio, y considerando que la diferencia no puede ser disminui- da para determinar la utiidad fiscal, esta ascenderia de acuerdo con el mismo ejemplo a $ 48,000, integra- dos por las utlidades de los numerales 1, 3, 4 6. 2. Consideracién de que la diferencia es una de- duccién y no una pérdida fiscal Si consideramos que la “diferencia” si puede ser con- siderada como elemento determinante de la utiidad fiscal, un contribuyente del régimen de incorporacién tendria también una utlidad fiscal de de $ 24,000. La deficiencia en este caso consiste en que no hay nada que limite para el afio siguiente la aplicaci6n de diferencias del bimestre anterior y entonces, los con- ‘ribuyentes del régimen de inoorporacién estaria dedu- ciendo “pérdidas” para efectos del reparto de utlidades. Pongamos otro ejemplo. Ejercicio 2014 $ 6,000 (9,000) 3,000 3,000 (15,000) 9,000 Total $ (3,000) onsen @® Notas Fiscales » Mayo 2015 Los $ 3,000 de diferencia los podremos deducir en. 2015 afectando con una “perdida acumulada en un ejercicio” las utilidades del ejercicio siguiente, pues no hay nada que lo prohiba. ‘Como puede observarse en los dos supuestos an- teriores, es imperativo que los legistadores o en su defecto las autoridades hacendarias hagan una aclaracién sobre el tratamiento fiscal que debe llevar la referida “diferencia”. Creemos que ante la indefi- nicién, lo prudente sera considerar a la “diferencia” como una pérdida fiscal Servicios profesionales (honorarlos) La fraccion tercera del articulo 127 de la Ley Federal del Trabajo dispone que el monto de la participacion de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo no podré exce- der de un mes de salario. El texto de ley omite sefialar que ese mes de selatio es por cada trabajador, no obs- tante, resultaré prudente considerarlo de esta manera. ‘Supongamos que la base del ISR anual que le corres- ponde a una persona que obtiene ingresos por servi- cios profesionales, antes de amortizacion de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, es de $ 100,000.00. EI monto a repartir por concepto de utiidades sera el resultado de muitiplicar ese importe por el 10% Ingresos cobrados $ 300,000 Menos: Deducciones pagadas 200,000 Renta gravable 100,000 Por. % de participacion 10% Igual a: Utilidad base del reparto $ _10.000 Supongamos que se tienen dos trabajadores uno "A" que gana $ 6,000 y otro “B" que gana $ 4,000. ‘Supongamos también que considerando los salarios percibidos durante el afio, asi como los dias labora- dos durante el mismo, al trabajador “A” le correspon- den $ 4,500 de repario y al otro los $ 5,500 restantes. Sin embargo, ya comentamos que la participacion esté topada a un mes de salario, entonces, debemos proceder como sigue: Participacién Cantidad Trabajador Salario. de utilidades a pagar A 6,000 4,500 4,500 B 4,000 5,500 4,000 10,000 8,500 | |cir en Para el caso del trabajador B aplicara la regia de que _percibida (al 10%) y en el caso de servicios profe- a7 un la partipacién en la utiidad que le coresponda no sionales, segtin ya lo comentamos, el mono de 1a pues podré exceder de un mes de salario. particsipacion de los trabajadores no podra exceder de un mes de salario, de ello la necesidad de separar = Actividades empresariales la renta gravable en funcién al tipo de ingreso. oe La base dal ISR tanto para servicios profesionales Para determinar la base del reparto a los trabajado- me como para actividades empresariales (regimen de ac- res en cada tipo de actividad se debe aplicar una pro- (regi ae tividades empresariales y profesionales) se determina _porcién que se determina como sigue: Bet restando a los ingresos efectivamente cobrados las de- cia ducciones efectivamente pagadas ya que asi lo dispo- Ingresos por actividad ne el articulo 109 de la ley del impuesto sobre la renta: ‘empresarial $ 840,380 pari 6s otectos deer BSS: Vara la baitcyie: ais vie MORE PEL ARCS? By cién de los trabajadores en las utilidades de las em- 2 aoe eral presas, la renta gravable a que se refieren los ar Igual naresoe else. $990,380 nde los 123, fraccién IX, inciso e) de la Constitucién Polit- ; 5 ; ti cos ca de los Estados Unidos Mexicanos, 120 y 127, frac- pete IRE sol seg ga ad E cién Ill de la Ley Federal del Trabajo, seré la utilidad EpaE greece totiles $ 30.380 alar fiscal que resulte de conformidad con este articulo aa ; Igual a: Proporci6n 0.8485 ca ‘Ala citada utilidad se le aplica el 10% y ese seré el monto a repartir a los trabajadores por concepto de Utlidad fiscal (1) $ 340,480 res: utiidades. Mas adelante veremos cémo es que se Por: Porcentaje 0.8485 envi- debe determinar la cantidad que corresponde a cada Igual a: Renta gravable por actividad idas trabajador. empresarial $ 288,897 .00. Diferencia: Renta gravable por ral ‘Arrendamiento de Inmuebles servicios profesionales $51,683 La fraccién tercera del articulo 127 de la Ley Federal i * ral (4) Utilidad fiscal total (estimada para efectos del 000 del Trabajo dispone que el monto de la participacion Oe) wee es a pat ae wares 000 de los trabajadores al servicio de personas el de los GS aneciones que corresponde tanto a las actividades 000 que se dediquen al cuidado de bienes que produz- ae RE EE ees (ounce Gast, Seeaane comes los servicios profesionales. 900 Entonoes, nuestro ejemplo propuesto para el caso de : honorarios aplica de igual manera a quienes obtie- oe ae terol Monte Seat fe rnen ingresos por arrendamiento, 000 = cis Bes aalitaieadeaiolle gion realtcan‘actie . SC profesionales $51,683 x 10%=$ 5,158 bora: dades empresariales y ala vez se obtienen ingre- Actividades empresariales § 288,897 x 10% = $ 28,890 spon sos por honorarios o arrendamiento tes. E Sobre los $ 5,188 se debe observar la disposicion 5 Cuando una persona obtiene ingresos por la reali- , acion ence Se secs iia capeacicionnemaina << 0s Teper no Sacre ener ies ees ce salario del trabajador, segun ya lo ejemplificamos con ‘obtienen ingresos por la prestacion que hace de un servicio profesional, debe determinar la renta grava- anterioridad, dad ble que corresponde a cada una de las actividades Tanto las leyes laborales como las leyes fiscales gar en lo individual. Esto es porque la participacion alos omiten regular los casos en los que los trabajadores 500 trabajadores en la utiidad se hace sobre bases dis- _presten servicios a un mismo patron que desempehia 000 tintas. Tratandose de actividades empresariales los ambas actividades (empresariales y profesionales), 500 trabajadores participaran sobre el total de la utilidad es decir, los trabajadores ayudan a generar ambos Notas Fiscates » Mayo 205 @1 ECURIOON AU, tipos de ingreso. Resulta logico pensar, dada la me- cénica de prorrateo antes ejempiificada, que deben participar de la utiidad generada en actividades pro- fesionales en un monto maximo de hasta un salario mensual y por la utilidad de la actividad empresarial sin tope alguno. Hay quienes opinan que al estable- cerse en la ley federal del trabajo que la participacién de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo po- dra ser de hasta un mes de salario no aplica en el caso de patrones que perciben dos tipos de ingreso ya que en este caso no se cumple el supuesto de ‘que los ingresos del patrén deriven exclusivamente de honorarios y en consecuencia el monto a repar- tir no estara limitado al mes de salario. Habria que destacar a este respecto que si esa fuera la interpre- tacién el legislador no hubiera establecido en la ley del impuesto sobre la renta la obligacién de seperar las bases. Creemos que la referencia en la ley fede- ral del trabajo a la “exclusividad’ es por el hecho de sefialar la forma de determinar la base del reparto “exclusivamente” en esos casos. Forma de determinar la cantidad a repartir a cada trabajador Para determinar el monto que percibira cada trabaja- dor se debe dividir el monto a repartir (base gravable multiplicada por el 10%) en dos partes iguales; una de las partes se distribuira entre los trabajadores en relacién con el numero de dias que cada uno de ellos labord en la empresa durante 2014 y la otra parte se repartira a los trabajadores proporcionalmente to- mando como base los salarios devengados por cada trabajador durante 2014. Para efectos del parrafo anterior, se entiende por sa- lario la cantidad que perciba el trabajador en efectivo por cuota diaria, sin considerar: |. Gratificaciones Tiempo extra Percepciones Habitacion Primas Comisiones . Prestaciones en especie |. Cualquier otra cantidad 0 prestacion eNoMRena En consecuencia para la determinacién del reparto de utilidades se debera considerar el salario nominal. @® Notas Fiscalos » Mayo 2015 Trabajadores de confianza Los trabajadores de confianza participan en las utlidades (excepto los sefialados en la pagina 51), pero siel salario ‘que perciben es mayor del que corresponda al trabaja- dor sindicalizado de mas alto salario dentro de la empre- sa, 0a falta de este al trabajador de planta con la misma caracteristica, se considerard este salario aumentado en ‘un 20%, como salario maximo. Salario del trabajador de confianza —10,000.00 Salario del trabajador sindicalizado de més alto salario, o trabajador de planta de més alto salario 8,000.00 Salario maximo que se considera: $ 8,000.00 x 1.20 = $ 9,600.00 Los $ 9,600.00 serd el salario que se consideraré que corresponde al trabajador de confianza a fin de com- putar el monto que le corresponde por concepto de reparto de utilidades. Forma de determinar los dias trabajados por per- sonas con incapacidad Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y post-natales, y los trabajadores victimas de incapa- cidad temporal, seran considerados como trabajado- res en servicio activo, es decir, los dias que por ta- les circunstancias no trabajaron se les consideraran como trabajados. Consideraciones sobre el reparto La propia participacién de utiidades no se computara como parte del salario, para efectos de indemnizacio- res, ni para el reparto del afio siguiente. Trabajadores con jornada reducida Existen criterios generalizados (las propias autorida- des del trabajo asi lo consideran) respecto de las per- ssonas con jomada de trabajo reducida (trabajan me- nos horas diariamente en comparacién con aquellas laboradas por los demds trabajadores) en el sentido de que se debe considerar la proporcién de horas tra- bajadas respecto de las desempefiadas por los demas trabajadores para asi determinar los dias de trabajo.