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Item
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINIES
FILIAIS, AGNCIAS, SUCURSAIS OU DEPENDNCIAS NO EXTERIOR
DIVIDENDOS RECEBIDOS
DETERMINAO DA MOEDA FUNCIONAL
ITEM MONETRIO COM CARACTERSTICA DE INVESTIMENTO
1
2
3
45
6 10
11 -16
17 18
19
20 22
NO EXTERIOR
RECONHECIMENTO DE VARIAES CAMBIAIS DE OPERAES DE
41 42
43
23 25
26 29
30 37
38 40
44 51
52 55
lquido
Efeitos fiscais das variaes cambiais
56 59
60
DIVULGAO
DISPOSIES TRANSITRIAS
61 67
68 - 71
Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico determinar como incluir transaes em
moeda estrangeira e operaes no exterior nas demonstraes contbeis de uma
entidade no Brasil e como converter as demonstraes contbeis de entidade no
exterior para a moeda de apresentao das demonstraes contbeis no Brasil para
fins de registro da equivalncia patrimonial, de consolidao integral ou proporcional
das demonstraes contbeis; e tambm como converter as demonstraes contbeis
de entidade no Brasil em outra moeda.
Alcance
2. Este Pronunciamento deve ser adotado:
(a) na contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras;
(b) na converso dos resultados e dos balanos patrimoniais das entidades no
exterior para fins de consolidao, consolidao proporcional e aplicao do
mtodo da equivalncia patrimonial na entidade investidora; e
(c) na converso do resultado de uma entidade e de seu balano patrimonial de
uma para outra moeda na apresentao das demonstraes contbeis.
Definies
3. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento com os significados abaixo
descritos:
Taxa de fechamento a taxa de cmbio vigente na data do balano para operaes
a vista.
Variao cambial a diferena resultante da converso de um valor em uma moeda
para um valor em outra moeda, a diferentes taxas cambiais.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo
liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre
si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria.
Moeda estrangeira uma moeda diferente da moeda funcional de uma entidade.
Moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade
opera.
Conglomerado o conjunto da entidade controladora e todas as suas controladas.
Itens monetrios so aqueles representados por dinheiro ou por direitos a serem
recebidos e obrigaes a serem liquidadas em dinheiro.
Itens no-monetrios so aqueles representados por ativos e passivos que no sero
recebidos ou liquidados em dinheiro.
Dividendos recebidos
6. Os dividendos de investimentos no exterior reconhecidos pelo mtodo de
equivalncia patrimonial devem ser registrados como reduo da conta de
investimento pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa
de cmbio vigente na data do recebimento. Se o registro do dividendo se der, antes
do recebimento, por declarao de dividendo pela entidade no exterior, a taxa de
Itens monetrios
19. A caracterstica essencial de um item monetrio o direito de receber (ou a
obrigao de entregar) um nmero fixo ou determinvel de unidades de moeda. Os
exemplos incluem: penses e outros benefcios a funcionrios a serem pagos em
dinheiro; provises a serem liquidadas em dinheiro; dividendos reconhecidos como
obrigaes. Da mesma forma, um contrato para receber (ou entregar) um nmero
varivel de instrumentos patrimoniais prprios da entidade ou uma quantidade
varivel de ativos cujos valores justos a serem recebidos (ou entregues) so iguais a
um nmero fixo ou varivel de unidades da moeda considerado um item
monetrio. Por outro lado, a caracterstica essencial de um item no-monetrio a
ausncia do direito a receber (ou da obrigao a entregar) um nmero fixo ou
determinvel de unidades de moeda. Os exemplos incluem: ativos intangveis,
estoques, adiantamentos a fornecedores, ativo imobilizado, adiantamentos de
clientes, provises a serem liquidadas com a entrega de um ativo no-monetrio.
exemplo, a taxa mdia de uma semana ou um ms pode ser usada para todas as
transaes, em cada moeda estrangeira, ocorridas durante aquele perodo.
Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa mdia
de um perodo no adequado; o mesmo ocorre se as transaes no se distriburem
de forma relativamente homognea durante o perodo.
Apresentao nos Balanos de Datas Subseqentes
26. Na data de cada balano:
(a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se a
taxa de fechamento;
(b) os itens no-monetrios que so mensurados ao custo histrico em uma
moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa cambial da data da
transao; e
(c) os itens no-monetrios que so mensurados ao seu valor justo em uma
moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se as taxas cambiais da data
em que o valor justo for determinado.
27. O valor contbil de um item determinado em conjunto com outros
Pronunciamentos pertinentes. Se houver Pronunciamento que d tratamento
especfico a um determinado ativo ou passivo, esse tratamento o que dever ser
utilizado.
28. O valor contbil de alguns itens determinado comparando-se dois ou mais valores.
Por exemplo, o valor contbil dos estoques determinado pelo custo ou valor
lquido de realizao, dos dois o menor. Da mesma forma, conforme o CPC 01
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos o valor contbil de um ativo, para o qual
h indicao de reduo de valor, o menor entre o valor contbil antes de se
considerar possveis perdas de valores e o seu valor recupervel. Quando o ativo no
for monetrio e for expresso em moeda estrangeira, o valor contbil ser
determinado comparando-se:
(a) o custo ou valor contbil, conforme o caso, convertido taxa de cmbio
vigente na data da determinao do valor (i.e., a taxa na data da transao
para um item medido em termos de custo histrico); e
(b) o valor lquido realizvel ou o valor recupervel, conforme o caso, convertido
taxa de cmbio vigente na data da determinao do valor (ex., a taxa de
fechamento na data do balano).
Essa comparao pode gerar perda por desvalorizao a ser reconhecida na moeda
funcional sem que seja reconhecida na moeda estrangeira e vice-versa.
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29. Quando houver diversas taxas de cmbio disponveis, a taxa usada ser aquela pela
qual os futuros fluxos de caixa representados pela transao ou balano seriam
liquidados caso esses fluxos de caixa ocorressem na data da mensurao. Se,
temporariamente, no houver cmbio entre duas moedas, a taxa usada ser a
primeira taxa subseqente na qual a transao puder ser realizada.
Reconhecimento de Variaes Cambiais
30. Pronunciamento especfico poder determinar que a aplicao da contabilizao de
hedge requeira que uma entidade contabilize algumas variaes cambiais de forma
diferente do tratamento de variaes cambiais estabelecido por este Pronunciamento.
31. As variaes cambiais que surgem da liquidao de itens monetrios ao converter
itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram inicialmente
convertidas durante o perodo, ou em demonstraes contbeis anteriores, devem ser
reconhecidas como receita ou despesa no perodo em que surgirem, com exceo das
variaes cambiais tratadas no item 35.
32. Quando itens monetrios surgem de transaes em moeda estrangeira e h uma
mudana na taxa de cmbio entre a data da transao e a data da liquidao, o
resultado uma variao cambial. Quando a transao liquidada dentro do mesmo
perodo contbil em que ocorreu, toda a variao cambial reconhecida nesse
mesmo perodo. Entretanto, quando a transao liquidada num perodo contbil
subseqente, a variao cambial reconhecida em cada perodo, at a data de
liquidao, determinada pela mudana nas taxas de cmbio ocorrida durante cada
perodo.
33. Quando um ganho ou uma perda sobre itens no-monetrios for reconhecido
diretamente no patrimnio lquido, qualquer variao cambial atribuda quele
componente de ganho ou perda dever, tambm, ser reconhecida diretamente no
patrimnio lquido. Por outro lado, quando um ganho ou uma perda sobre um item
no-monetrio for reconhecido no resultado do perodo, qualquer variao cambial
atribuda quele ganho ou perda dever, tambm, ser reconhecido no resultado.
34. Este e outros Pronunciamentos Tcnicos podem determinar que alguns ganhos ou
perdas sejam reconhecidos diretamente no patrimnio lquido. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
requer que determinadas perdas por desvalorizao em ativos reavaliados sejam
reconhecidas diretamente em patrimnio lquido. Quando tal ativo mensurado em
moeda estrangeira, o item 26 (c) deste Pronunciamento determina que o valor
reavaliado seja convertido utilizando-se a taxa em vigor na data de determinao do
valor; com isso, a variao cambial resultante tambm ser reconhecida no
patrimnio lquido.
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anlise de efetividade.
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54. Quando a data das demonstraes contbeis de uma entidade no exterior diferente
da data da entidade que reporta, a entidade no exterior normalmente preparar
demonstraes adicionais referentes mesma data das demonstraes contbeis da
entidade que reporta. Quando isso no for feito, permitida a utilizao de uma data
diferente, contanto que a diferena no seja maior do que trs meses e que ajustes
sejam feitos para os efeitos de quaisquer transaes significativas ou outros eventos
que possam ocorrer entre as datas. Nesse caso, os ativos e passivos da entidade no
exterior so convertidos pela taxa de cmbio em vigor na data do balano
patrimonial da entidade no exterior. Os ajustes so feitos para mudanas
significativas nas taxas cambiais at a data do balano patrimonial da entidade que
reporta. A mesma abordagem usada ao adotar o mtodo de equivalncia
patrimonial para coligadas e joint ventures e ao adotar consolidao proporcional no
caso de joint ventures.
55. O gio decorrente de expectativa de resultados futuros (goodwill) pago na aquisio
de uma entidade no exterior e qualquer ajuste do valor justo dos valores contbeis de
ativos e passivos, decorrentes da aquisio daquela entidade no exterior, devem ser
tratados como ativo e passivo da entidade no exterior. Portanto, sero expressos na
moeda funcional da entidade no exterior e convertidos pela taxa de fechamento, de
acordo com os itens 45 e 49.
Realizao das variaes cambiais registradas em conta especfica do patrimnio
lquido
56. As variaes cambiais acumuladas que tiverem sido registradas em conta especfica
de patrimnio lquido e que se referirem a entidade no exterior que est sendo
baixada devem ser reconhecidas no resultado do perodo em que o ganho ou a perda
da referida baixa for realizado.
57. Uma entidade pode se desfazer de seus investimentos numa entidade no exterior por
meio de venda, liquidao, reembolso de aes do capital ou abandono de toda ou
parte daquela entidade no exterior. No caso de uma baixa parcial por uma dessas
razes, somente a parte proporcional da respectiva variao cambial acumulada ser
includa no ganho ou na perda.
58. O recebimento de um dividendo forma parte desse desinvestimento somente quando
constitui uma devoluo do investimento (por exemplo, quando o dividendo for pago
com lucros da pr-aquisio).
59. Uma reduo no valor contbil do investimento no exterior no constitui uma baixa
parcial do investimento. Assim sendo, nenhuma parte do ganho ou da perda cambial
acumulado no patrimnio lquido ser reconhecida na ocasio da reduo.
Efeitos fiscais das variaes cambiais
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60. Quando aplicvel, nos termos deste Pronunciamento, as variaes cambiais que
decorrem do investimento em uma entidade no exterior, se resultarem em diferenas
temporrias para efeitos tributrios, sero contabilizadas de acordo com as regras
prprias sobre tributos sobre o resultado, tais como o Imposto de Renda e a
Contribuio Social. Se existente, o efeito tributrio sobre a parcela da variao
cambial registrada no patrimnio lquido deve, tambm, ser registrado como redutor
da conta especfica do patrimnio lquido a que se referir.
Divulgao
61. Nos itens 63 e 65 a 67, as referncias "moeda funcional" se aplicam, no caso de
um conglomerado, moeda funcional da controladora.
62. Uma entidade deve divulgar as variaes cambiais lquidas, classificadas em conta
especfica de patrimnio lquido, e a conciliao do montante de tais variaes
cambiais, no comeo e no fim do perodo e mencionar a partir de que data est
aplicando esse procedimento (item 70).
63. Quando a moeda de apresentao das demonstraes contbeis for diferente da
moeda funcional, esse fato dever ser citado, juntamente com a divulgao da
moeda funcional e a razo para a utilizao de uma moeda de apresentao
diferente.
64. Quando houver uma mudana na moeda funcional da entidade que reporta ou de
uma entidade significativa no exterior, esse fato e a razo para a mudana da moeda
funcional devero ser divulgados.
65. Quando uma entidade apresentar suas demonstraes contbeis em uma moeda que
seja diferente da sua moeda funcional, ela somente dever mencionar que essas
demonstraes esto em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil
se estiverem de acordo com todas as exigncias de cada Pronunciamento e cada
Interpretao aplicveis, incluindo o mtodo de converso descrito neste
Pronunciamento.
66. Algumas vezes uma entidade apresenta suas demonstraes contbeis ou outras
informaes financeiras em uma moeda que no a sua moeda funcional sem cumprir
as exigncias do item 65. Por exemplo, uma entidade poder converter para outra
moeda somente itens selecionados de suas demonstraes contbeis ou, ento, uma
entidade, cuja moeda funcional no seja a moeda de uma economia
hiperinflacionria, poder converter as demonstraes contbeis para outra moeda,
convertendo todos os itens pela taxa de fechamento mais recente. Essas converses
no esto de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e as divulgaes
especificadas no item 67 sero exigidas.
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Disposies Transitrias
68. A entidade dever adotar prospectivamente o item 55 a todas as aquisies
posteriores ao incio do perodo para o qual este Pronunciamento se aplica.
permitida a adoo retrospectiva do item 55 a todas as aquisies anteriores,
devendo ser feita a divulgao desse fato. Para a aquisio de uma entidade no
exterior tratada de forma prospectiva, mas que tenha ocorrido antes da data de
adoo deste Pronunciamento, a entidade no dever retificar os anos anteriores e,
dessa forma, poder, quando apropriado, tratar o gio e os ajustes ao valor justo
resultantes da aquisio como ativos e passivos da entidade, em vez de ativos e
passivos da entidade no exterior. Portanto, o gio e os ajustes ao valor justo j
estaro expressos na moeda funcional da entidade ou, ento, sero itens nomonetrios em moeda estrangeira, os quais so contabilizados utilizando-se a taxa
cambial em vigor na data da aquisio.
69. Os instrumentos financeiros passivos em moeda estrangeira ou a ela indexados que
vierem a ser contabilizados como proteo (hedge) quando da implantao das
disposies deste Pronunciamento podero ter a comprovao de que trata o item 43
efetuada nessa data, e no necessariamente desde o seu incio.
70. A entidade dever adotar prospectivamente o uso de contas destacadas no
patrimnio lquido (itens 41 e 43) e divulgar esse fato. Se adot-lo retroativamente,
dever divulgar essa deciso e no poder se utilizar do autorizado no item 69,
divulgando tambm essa condio.
71. Todas as outras mudanas decorrentes da adoo deste Pronunciamento sero
contabilizadas de acordo com as exigncias das regras sobre Prticas Contbeis,
Mudanas em Estimativas Contbeis e Correo de Erros.
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