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André - Mococa - Renúncia de Receita Tributária
André - Mococa - Renúncia de Receita Tributária
André - Mococa - Renúncia de Receita Tributária
decorrente do no pagamento de tributos como IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano e ISS
Imposto Sobre Servio.
Como tambm cedio, todo municpio possui um Departamento ou
Secretaria, ou ainda um rgo especfico responsvel pela fiscalizao e arrecadao de tributos de sua
competncia constitucional. Este rgo, aps lanar os tributos a serem recolhidos pelos contribuintes e
efetuar as notificaes respectivas, aguarda o normal e tempestivo recolhimento dos valores
correspondentes s obrigaes tributrias devidas. Vencido o prazo para pagamento e no efetuado tal
recolhimento, o nome do contribuinte devedor e o valor de sua dvida para com o Municpio passam a
figurar num rol que, normalmente, conhecido como dvida ativa do Municpio, insero esta que
normalmente ocorre no exerccio financeiro seguinte quele em que a dvida foi constituda.
Todo este procedimento deve tambm estar previsto em lei municipal
especfica, sob pena de nulidade absoluta. Tais leis normalmente constituem os Cdigos Tributrios
Municipais.
Faz-se tais consideraes superficiais e singelas apenas para deixar bem
claro que as leis municipais que concedem benefcios ou incentivos fiscais visam atingir exatamente
aquela pessoa, fsica ou jurdica, que figura no rol da dvida ativa municipal, ou seja, que deveria ter
efetuado o recolhimento de seus tributos, normalmente impostos (IPTU e ISS), mas no o fez,
frustrando, assim, a expectativa do ente pblico no caso, os municpios de receber aqueles valores
como receita para aplicao dos correlatos recursos em finalidades pblicas e sociais as mais diversas.
Portanto e em termos bem simples, tais leis beneficiam aqueles que, por
motivos e razes inmeras, esto inadimplentes com suas obrigaes tributrias. No discutiremos aqui
questes filosficas, econmicas ou polticas relacionadas carga tributria do pas, com inegveis
reflexos nos municpios, nem mesmo eventuais ilegalidades, inconstitucionalidades ou injustias na
definio de alquotas e fixao de bases de clculos de impostos de quaisquer naturezas, pois tais
questes exigiriam anlise profunda de vrios aspectos, todos absolutamente destoantes do objetivo
deste trabalho.
Partiremos, em todas as consideraes e concluses aqui expostas, do
pressuposto de que os tributos sobre os quais incidem as leis concessivas de benefcios e incentivos
fiscais foram constitudos regularmente e no pagos de maneira injustificada e indevida, frustrando,
como dito acima, a expectativa do ente pblico tributante de receber aqueles valores, os quais,
certamente, constavam de sua estimativa de receita tributria inserida na lei oramentria anual
aprovada para aquele exerccio financeiro.
Para beneficiar e/ou incentivar um contribuinte a efetuar o recolhimento de
seu imposto devido e no pago, tais leis municipais, como nos mostra a experincia, tem concedido
descontos sobre o valor total da dvida. Tais descontos incidem normalmente sobre valores acessrios
da dvida principal, como, por exemplo, os valores correspondentes a juros e multas incidentes sobre o
valor principal da dvida.
Nunca demais ressaltar que sobre o valor principal de uma obrigao
tributria devida e no paga tempestivamente incidem sua atualizao monetria que no
acrscimo, nem pena acessria, mas apenas atualizao do valor por ndices legais existentes , juros e
multa, estes ltimos sim podendo ser considerados penas acessrias.
Tambm no discutiremos aqui percentuais ou critrios de fixao de juros
e multas incidentes sobre dvidas tributrias, pois eles possuem enorme variao de acordo com a
legislao que criou o tributo respectivo, no sendo possvel debater tais questes neste especfico
trabalho.
Assim, ao conceder um benefcio de natureza tributria, a lei municipal
respectiva permite ao contribuinte devedor que faa o recolhimento daquela dvida sem o valor
correspondente aos juros e multa sobre ela incidentes. Ou seja, aquilo que o Municpio previa como
valor total inscrito em dvida ativa recebido a menos em razo de uma lei permissiva, que concede ao
contribuinte devedor o direito de efetuar o pagamento de seu tributo apenas com o principal e sua
atualizao monetria, sem efetuar o recolhimento dos valores relativos a juros ou multa.
certo que, de um municpio para outro, pode haver variaes na forma e
na extenso destes benefcios, como, por exemplo, eximindo os devedores do pagamento apenas dos
juros ou apenas das multas incidentes sobre o valor principal das dvidas. No entanto, na grande
maioria dos casos, a incidncia dos benefcios atinge ambos os acessrios acima mencionados, j que
tal forma de concesso de benefcios mais atrativa aos olhos do contribuinte devedor, sendo,
portanto, um incentivo maior ao efetivo recolhimento do tributo.
Curso de Direito Constitucional Tributrio. 26 ed. So Paulo: Malheiros, 2010. pg. 958.
casos existentes em municpios paulistas pode ser definida como leis que estabelecem anistias
tributrias.
Para concluir esta primeira parte do trabalho, nos resta afirmar que a
concesso de anistia tributria corresponde a uma renncia de receita de tributos, e tal afirmao se d
por, pelo menos, dois motivos.
Primeiro porque a Lei de Responsabilidade Fiscal clara e expressa no
sentido de que a concesso de anistia est compreendida no conceito de renncia de receita tributria,
conforme se observa do 1 de seu artigo 14. Portanto, o prprio texto da lei que assim o define.
Segundo porque, ao lanar um tributo e notificar seu contribuinte, o
Municpio passa a ter a expectativa de receber o crdito correspondente. Tais crditos certamente esto
inseridos na previso de receita oramentria constante da lei oramentria anual daquele exerccio. A
partir do momento em que o dbito tributrio em questo no pago, sendo posteriormente inserido na
dvida ativa do municpio, sobre ele incidem os juros e as multas previstas na legislao municipal. O
valor do dbito que era composto apenas do principal, agora passa a ser composto de juros e multa,
como se fosse um s todo. Tais valores tambm so inseridos na lei oramentria anual como
expectativa de receita tributria.
Ora, se o municpio prev em seu oramento anual uma determinada
receita tributria, na qual esto inseridos os dbitos inscritos em dvida ativa compostos de principal,
juros e multa e, por fora de uma lei posterior, abre mo de receber parte destes valores,
inegavelmente est renunciando a parte de sua receita tributria.
Portanto, ao projetar um texto legal e envi-lo ao Poder Legislativo para
aprovao, tendo por objetivo conceder benefcios ou incentivos de natureza fiscal sobre dbitos
inscritos em dvida ativa, o Prefeito de um Municpio deve ter plena conscincia de que est
renunciando, ainda que parcialmente, receita tributria do ente pblico que ele representa. E tal
renncia de receita, aps a entrada em vigor da Lei Complementar Nacional n. 101/2000, conhecida
nacionalmente como Lei de Responsabilidade Fiscal, possui previso, condies e requisitos nela
estabelecidos para que possa ser considerada vlida, os quais esto expostos no seu artigo 14.
II Os requisitos para a legalidade da renncia de receita tributria.
exigindo que a lei concessiva do benefcio somente entre em vigor quando efetivamente implementadas
as medidas de compensao aos cofres pblicos anunciadas naquele inciso.
Portanto, no se mostra difcil concluir que qualquer lei municipal que
tenha por objetivo conceder benefcios ou incentivos fiscais entenda-se anistia tributria dever
atender integralmente s exigncias contidas no artigo 14 da LRF. Na prtica, ao enviarem os
respectivos projetos de lei ao Poder Legislativo, os Prefeitos devem demonstrar de forma clara e
minuciosa o atendimento a tais requisitos e condies, sob pena de no poderem ser aprovados, por
frontal ofensa e desatendimento LRF.
Evidente que, na prtica, muitos Prefeitos acabam conseguindo a
aprovao de leis desta natureza sem o mnimo atendimento aos requisitos descritos no artigo 14 da
LRF, ou ainda dissimulando o cumprimento destes mesmos requisitos, afirmando em textos vagos e
imprecisos que tais condies esto sendo observadas e cumpridas, sem, de fato, comprov-las.
Ao assim agirem, os Prefeitos e todos aqueles que concorreram para a
produo de efeitos destas leis esto incidindo em atos de improbidade administrativa, a teor do que
estabelecem o artigo 10 da Lei 8.429/92 - LIA.
III A caracterizao do ato de improbidade administrativa.
Ao relacionar, de maneira exemplificativa, os atos que configuram
improbidade administrativa por causarem danos ao errio pblico, a Lei Federal n. 8.429/92 estabelece,
em seu artigo 10, inciso VII, que constitui improbidade administrativa o ato de conceder benefcio
administrativo ou fiscal sem a observncia das formalidades legais ou regulamentares aplicveis
espcie.
Nos parece bastante clara a caracterizao de tal ato de improbidade a
partir do momento em que um Prefeito Municipal encaminha um projeto de lei para a Cmara
Municipal tendo por objetivo a aprovao de lei que vise a concesso de incentivos ou benefcios
fiscais da forma acima exposta, sem que tal projeto esteja acompanhado de explicaes,
fundamentaes, planilhas e demonstraes cabais dos requisitos e condies exigidos pelo artigo 14
da LRF.
dificilmente os Prefeitos agem sozinhos, sem orientao especfica de pessoas mais tcnicas no
assunto. Inegvel a responsabilidade deles, que so os representantes do ente pblico atingido, mas no
se deve ignorar que certamente agiram sob orientao ou acompanhamento de terceiros.
Caber ainda a anlise da responsabilidade dos membros do Poder
Legislativo em razo da aprovao de projetos de leis elaborados nestas condies, em frontal ofensa
ao disposto no artigo 14 da LRF. Pode-se perfeitamente afirmar que, ao analisarem, discutirem,
debaterem e votarem projetos de lei nestas condies, aprovando-os, os Vereadores tambm ignoraram
a exigncia contida na LRF, ou dela fizeram vistas grossas, cabendo ser feita tal anlise caso a caso,
responsabilizando-os nos exatos termos do artigo 12, inciso III, da LIA, se restar caracterizada a
negligncia ou omisso deles no exerccio de seus deveres.
IV Concluses.
Partindo das consideraes e anlises acima expostas, podemos chegar a
diversas concluses e assertivas, dentre as quais, entretanto, destacamos duas, a saber:
01 Toda lei que cria, prev ou estabelece benefcios ou incentivos fiscais,
notadamente aquelas que permitem o recolhimento de tributos j inscritos em dvida ativa sem o
pagamento dos valores correspondentes a juros e multas sobre eles incidentes, devem atender
integralmente os requisitos e condies exigidos pelo artigo 14 da LRF, sob pena de caracterizao de
atos de Improbidade Administrativa, luz do artigo 10, incisos VII e X, da LIA;
02 Os Promotores de Justia de todo o Estado que atuam na defesa do
patrimnio pblico, em conjunto com Auditores do Tribunal de Contas, Vereadores ou demais pessoas
que atuam na fiscalizao da regularidade das contas pblicas, devem atentar para a existncia destas
leis em suas comarcas e exigir a comprovao de que, ao serem elaboradas e aprovadas, tenha sido
demonstrado e comprovado o integral cumprimento das condies e exigncias do artigo 14 da LRF.
V Bibliografia.
- CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 26 ed. So Paulo:
Malheiros, 2010.