Apostila Tributario - Cap 01 e 02 - STNv2

Prof.
VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA
Apostila de apoio
Direito Tributrio
- Site Nota 11
Captulo 01 e 02: Noes

Introdutrias e Sistema Tributrio
Nacional na Constituio
O que so as apostilas de apoio do Site Nota 11?
Trata-se de um material terico, superobjetivo, que aborda de forma

direta e didtica os principais pontos sobre cada assunto de cada
disciplina, como forma de apoio ao estudo no ambiente interativo do
Nota 11, onde o aluno poder fixar tais temas, alm aprofundar o
estudo atravs de milhares de fichas de perguntas e respostas,
classificadas por grau dificuldade e forma de abordagem (literalidade,
doutrina e jurisprudncia).
Este material privativo dos que colaboram para a democratizao do ensino de qualidade,
assinando o site www.NOTA11.com.br. Caso voc no seja um usurio e esteja
disseminando ou tendo acesso a este material, saiba que est contribuindo para naufragar
projetos que disponibilizam um contedo de qualidade por um baixo custo de aquisio.
Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

NOES E SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL - CONSTITUIO
Espcies de Tributos e breves noes:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos
a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Veja que a Constituio fala em 3 tributos: impostos, taxas e

contribuio de melhoria.
Embora a Constituio enumere os tributos como sendo esses
trs (teoria tripartite), atualmente, o entendimento do STF no
sentido da teoria quintipartite (cinco tributos), j que o tribunal
considera que os tributos so cinco:
1. Impostos;
2. Taxas;
3. Contribuies de Melhoria;
4. Contribuies Sociais; e
5. Emprstimos Compulsrios.
Estes 2 ltimos tambm so enquadrados como tributos pois
satisfazem perfeitamente a definio de tributo contida no art. 3 do
CTN, qual seja:
"Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada".
Vamos esquematizar as caractersticas do tributo:

Prestao
Quer dizer que o tributo pago em dinheiro, ou em
pecuniria,
em algo que esteja atrelado a uma unidade monetria
moeda ou em (ex. UFIR), no h, hoje em dia, pagamento de
valor que nela se
tributos em parte da produo, em trabalho e etc.
possa exprimir
Quer dizer que no posso pagar meus tributos
com bens de meu patrimnio?
Em regra no, mas a partir de 2001, com a LC 104
passou a existir a dao em pagamento de bens
imveis como forma de se pagar o tributo, mas,
isso ser apenas nas formas e condies que a lei
estabelecer. Ateno especial para a palavra
imveis.
Compulsria
Para ser tributo tem que ser algo obrigatrio, se

houver algum fato que se defina como gerador de
tributo, ningum se eximir de pag-lo.
No
constitua Esse trecho muito importante! Aqui o CTN est
sano de ato dizendo Ei, tributo no multa, ou seja, voc paga
ilcito
o tributo porque fez algo que est definido em lei
como fato gerador dele e no porque fez algo de
errado, que o que constitui a multa.
Muitas vezes o contribuinte ter de pagar um
montante de tributo+multa, por ter atrasado o
pagamento ou por ter agido
com alguma
irregularidade. Mas, aqui o CTN j avisa: nem tudo
isso a que voc est pagando tributo
Instituda em lei
Esse um dos princpios do direito tributrio, a

Legalidade, que acaba se constituindo tambm em
uma limitao ao poder de tributar, j que apenas
mediante uma lei que poder comear a se cobrar
um tributo, este princpio tambm foi expresso pela
Constituio.
Essa lei em sentido amplo, em regra Lei
Ordinria, mas at mesmo uma Medida Provisria ou
Lei Delegada est apta a instituir um tributo.
Mediante
atividade
administrativa
Calma, s est se dizendo que o tributo cobrado por

uma atividade administrativa!

plenamente
Um juiz, por exemplo, no pode em um julgamento
vinculada
fazer o lanamento de um tributo, pois no seria
atividade administrativa, quem faz isso o fiscal! E
tambm quer dizer que essa atividade vinculada, o
fiscal no possui a discricionariedade de decidir se vai
ou no cobrar o tributo, quanto ir cobrar e etc.. Est
vinculado pela lei.
Fixando:
Imposto
EC
CTN/CF
Taxa
STF
Contribuies
Contr. melhoria
Como poderei distinguir um tributo do outro?

A nica maneira de distinguir um do outro analisando qual o seu
FATO GERADOR.
O CTN nos ensina que s o fato gerador do tributo que dar a
sua natureza jurdica, sendo irrelevante qualquer denominao ou
anlise do destino de sua arrecadao para classific-lo.
Pronto, agora voc j sabe quais as caractersticas de um tributo e j
saber quando estar se cobrando um tributo ou no, basta apenas
se lembrar da definio e observar se est se enquadrando em todos
os requisitos.
No sei se voc percebeu, mas acabamos de aprender tambm uma
coisa muito importante e que muito confundida pela sociedade em
geral:
"Imposto" no sinnimo de "tributo", este gnero, aquele
espcie.
Assim temos:
1- Impostos
- Imposto um tipo de tributo que cobrado
independente de qualquer contraprestao do Estado. Ou seja, o
Estado no precisa fazer especfico para o contribuinte para ter o
direito de cobrar o imposto, e a receita que ele arrecada com o
imposto tambm no ter nenhuma destinao especfica. Por
exemplo, o imposto de renda:

O que o Estado fez para ter o direito de cobrar o imposto
de renda?
Nada, nem precisava. Imposto tributo "no-vinculado", ou seja, no
se vincula a nenhuma atividade contraprestacional do Estado.
O que o Estado ir fazer com a receita arrecadada com o
imposto de renda?
Vai aplicar de forma "genrica", no ser dada a ela nenhuma
destinao especfica, ir custear os servios gerais da sociedade.
Inclusive o art. 167, IV da Constituio (princpio da no-afetao)
dispe que "proibido" vincular a receita de impostos a algum fim
especfico, com exceo das seguintes destinaes:
repartio da receita tributria aos Estados e Municpios;
destinao aos servios de sade e ensino;
realizao de atividades da administrao tributria; e
prestao de garantias s operaes de crditos por

antecipao de receita, inclusive garantia e contragarantia
Unio.
Por este motivo, diz-se tambm que os impostos, alm de serem

"tributos no-vinculados" (independem de contraprestao), so
tambm tributos de "receita no-vinculada".
Os impostos esto previstos e devidamente separados na
Constituio para cada um dos entes pblicos. Ou seja, os Municpios
podem instituir o ISS, o ITBI e o IPTU. Os Estados podem instituir o
ICMS, o ITCD e o IPVA. A Unio pode instituir o IR, o II, IE, o IEG, o
ITR, o IPI, o IOF, o IGF e ainda os residuais (atravs de lei
complementar, criar novos impostos que no esto previstos na
Constituio).
2- Taxas - Diferentemente dos impostos, as taxas j so tributos

vinculados pois elas s podem ser cobradas em 2 casos:
a) Se o Estado estiver prestando um servio pblico especfico e
divisvel;
b) Se o Estado estiver realizando algum ato de Poder de Polcia
(fiscalizao).
Assim, diferentemente dos impostos, as taxas pressupem a
existncia de um anterior servio pblico ou do exerccio de um poder

de polcia. Segundo o CTN, o servio pblico considerado especfico
e divisvel quando ele no prestado de forma genrica, ou seja,
quando se pode identificar exatamente quem est recebendo a
prestao do servio (o qual ser o contribuinte da taxa). Por ex.
Servio de iluminao pblica um servio genrico, pois no se sabe
quem o destinatrio desta iluminao - logo - no pode ser cobrado
taxa por ele. Por outro lado, o servio de "combate a incndios"
especfico e divisvel, pois consegue-se identificar exatamente qual a
casa que est "pegando fogo", assim, pode ser cobrado taxa por ele.
3- Contribuio de melhoria - o tributo que se cobra no caso de

obras pblicas. No se trata de servio pblico, mas de obras. Ou
seja, o Estado pavimentou um rua, fez uma praa, um viaduto... e
etc. Este tributo cobrado pelo fato de que obras pblicas,
geralmente, promovem uma valorizao do imvel. E como no direito
temos o princpio da "proibio do enriquecimento sem causa", o
Estado tenta absorver atravs do tributo, a valorizao extraordinria
do imvel.
A Contribuio de melhoria tem 2 limites para ser cobrada:
a) Limite individual - O tributo no pode ser nunca em valor
superior valorizao individual do imvel.
b) Limite geral - A arrecadao geral do tributo no pode ser
superior ao custo total da obra pblica.
4- Contribuies Sociais - um tributo bem complexo, so

contribuies que a Unio (em regra) institui para que sejam
financiadas algumas reas especficas, como a sade, previdncia,
assistncia social e etc. Elas esto previstas no art. 149 da
Constituio e no 195. Em regra somente a Unio poder institu-las,
porm existe exceo:
- Os Estados e os Municpios podero institu-las no caso da
contribuio para o financiamento do regime prprio de previdncia
social dos servidores estaduais e municipais, respectivamente.
- Outra exceo a "Contribuio de Iluminao Pblica (CIP ou
COSIP)" que de competncia dos Municpios.

5- Emprstimos compulsrios - um tributo que a Unio instituir
para financiar algumas despesas de grande relevncia. Existem duas
modalidades de emprstimos compulsrios no art. 148 da
Constituio:
I imprevisvel: Despesas extraordinrias, calamidade pblica,
guerra externa ou sua iminncia;
II previsvel: Investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
Agora que j conhecemos os 5 tributos, vamos esquematizar as

competncias, ou seja, quem pode instituir cada um deles.
Tributo
Impostos
Taxas
Cont.
Melhoria
Cont. Sociais
Competncia
Privativa - Cada
ente s pode
instituir aquele
que est previsto
expressamente
para si.
Municpios - ISS, ITBI e IPTU

Estados - ICMS, ITCD e IPVA
Unio - IR, II, IE, IPI, IOF, IEG,
IGF, ITR e Imposto Residual.
Comum - Todos os entes podem instituir taxas dentro

de sua rea de competncia.
de Comum - Todos os entes podem instituir contribuies
de melhoria dentro de sua rea de competncia.
Privativa
Unio
da Exceo 1 - Contribuio instituda

pelos Municpios ou Estados para
custeio do Regime Prprio de
Previdncia.
Exceo 2 - Contribuio de
Iluminao Pblica instituda pelo
Municpio.
Emprstimos
compulsrios
Privativa da Unio

Observao: Como o DF tem competncia hbrida, ele
acumular as competncias tributrias tanto dos Estados
quanto dos Municpios.
Vale a pena, neste momento, j fazermos uma diferenciao

quanto aos impostos:
Competncia
Tributo
Fato Gerador (FG)
Observaes
ISS
Prestao de servios de
qualquer natureza, que
estejam listados na Lei
Complementar, exceto
os do ICMS.
Servios do ICMS =
Transportes
interestadual
ou
intermunicipal
e
comunicaes.
- Por natureza
Terreno
IPTU
A
Propriedade,
o
domnio til ou a posse
de bem imvel por
natureza ou por acesso
fsica, como definido na
lei civil, localizado na
ZONA
URBANA
do
Municpio.
Transmisso
"inter
vivos", a qualquer ttulo,
por
ato
oneroso
(venda),
de
bens
imveis, por natureza
ou acesso fsica, e de
direitos
reais
sobre
imveis, exceto os de
garantia,
bem
como
cesso de direitos a sua
aquisio.
Direitos reais de
garantia
=
Hipoteca, Penhor e
Anticrese.
Municipal
ITBI
- Por acesso fsica

= construdo.
Transmisso
de
direitos
reais
de
garantia no fazem
incidir o ITBI.
Grosso modo, o
ITBI o imposto
que
incide
na
venda de imveis.
ICMS
Operaes relativas
circulao
de
mercadorias e sobre
prestaes de servios
de
transporte
interestadual
e
intermunicipal e de
comunicao,
ainda
que as operaes e as
prestaes se iniciem no
exterior.
IPVA
Propriedade de veculos
automotores.
Estadual
ITCD
Federal
Transmisso
causa
mortis e doao, de
quaisquer
bens
ou
direitos.
Enquanto o ITBI
incide sobre VENDA,
o ITCD incide sobre
herana e doaes.
O ITBI somente
para
imveis,
o
ITCD
para
quaisquer bens.
II
Importao de produtos
estrangeiros (O FG a
entrada
destes
no
territrio nacional).
IE
Exportao,
para
o
exterior, de produtos
nacionais
ou
nacionalizados (O FG a
sada
destes
do
territrio nacional).
IR
Renda e proventos de
qualquer natureza
IPI
Operaes com produtos

industrializados.

Operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou
IOF
relativas a ttulos ou valores mobilirios.
ITR
A
propriedade,
o
domnio til ou a posse
de imvel por natureza,
como definido na lei
civil, localizao FORA
DA ZONA URBANA do
Municpio.
Grandes fortunas.
IGF
Dever
ser
regulamentado em
lei complementar.
IEG
No definido - ser de Motivo: Iminncia

acordo
com
a
lei ou declarao de
instituidora.
guerra externa eles podero estar
compreendidos
ou
no na competncia
tributria da Unio e
devem
ser
suprimidos,
gradativamente,
cessadas as causas
de sua criao.
I. Residual
De
acordo
com
disposto
na
complementar
instituidora.
o
lei
Pessoalidade e capacidade contributiva para os impostos

1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
10

identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
As bancas, no raramente, modificam a palavra "impostos" por
"tributos", tornando uma disposio incorreta.
A Constituio, ento, dispe que os impostos:
sempre que possvel, tero carter pessoal; e
sero graduados (sempre) segundo a capacidade econmica
do contribuinte.
Isso no quer dizer que outros tributos no possam ser informados
pelo princpio da capacidade contributiva, mas, para os impostos esta
caracterstica de observncia obrigatria.
Vedao s taxas
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos.
Caber a lei complementar em matria tributria

Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a
dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
11

d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas
no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se
refere o art. 239. (Includo pela EC 42/03)
155, II - ICMS;
195, I e 12 e 13 - Contribuio social previdenciria patronal;
239 - Contribuio para o PIS.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso
III, d, tambm poder instituir um regime nico de
arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado
que: (Includo pela EC 42/03)
I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela EC
42/03)
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento
diferenciadas por Estado; (Includo pela EC 42/03)
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a
distribuio da parcela de recursos pertencentes aos
respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer
reteno ou condicionamento; (Includo pela EC 42/03)
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro
nacional nico de contribuintes. (Includo pela EC 42/03)
O art. 146, alnea d e pargrafo nico, foi regulamentado pela LC
123/06 que instituiu o Estatuto das Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte e instituiu o Simples Nacional ou Super Simples em
substituio ao antigo simples que era muito menos abrangente.
Critrios especiais de tributao

Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer
critrios especiais de tributao, com o objetivo de
prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo
12

da competncia de a Unio, por lei, estabelecer
normas de igual objetivo. (Includo pela EC 42/03)
Impostos no Distrito Federal e Territrios Federais:

Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao
Distrito Federal cabem os impostos municipais.
Assim
TF:
se no divididos em municpios Compete Unio
cumulativamente os tributos estaduais e os municipais;
se divididos em municpios Compete Unio os tributos
estaduais e, aos municpios do TF, os tributos municipais.
DF:
ser competente, tambm cumulativamente, para instituir
os tributos estaduais e os municipais;
Essa mesma disposio, referente ao DF, aplica-se, segundo o CTN,
ao Estado que porventura no estiver dividido em municpios.
Emprstimo Compulsrio
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art.
150, III, "b".
O art. 150, III, b se refere anterioridade, limitao ao poder de
tributar que ser vista frente.
Deste modo, o inciso I constituir, como ser visto, uma exceo
anterioridade, porm, no caso do inciso II esta dever ser observada.
13

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
Contribuies sociais gerais e de interveno no domnio

econmico (CIDE)
Em sentido amplo, o termo contribuio social engloba as
contribuies para seguridade social, a CIP e as contribuies de
interesse das categorias profissionais ou econmicas.
Em sentido estrito, refere-se apenas s contribuies que custeiam a
seguridade social, as quais sero vistas em detalhes no art. 195.
J a CIDE no uma contribuio social, uma contribuio
econmica.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e
sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios

instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o
custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de
que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
Unio. (Redao dada pela EC 41/03)
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio

econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela
EC 33/01)
I - no incidiro sobre as receitas
exportao; (Includo pela EC 33/01)
decorrentes
de
14

II - incidiro tambm sobre a importao de produtos
estrangeiros ou servios; (Redao dada pela EC 42/03)
III - podero ter alquotas: (Includo pela EC 33/01)

a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o
valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na
forma da lei. (Includo pela EC 33/01)
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies
incidiro uma nica vez. (Includo pela EC 33/01)
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero

instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica, observado o
disposto no art. 150, I e III. (Includo pela EC 39/02)
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a

que se refere o caput, na fatura de consumo de energia
eltrica. (Includo pela EC 39/02)
DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

So consideradas clusulas ptreas por serem garantias individuais,
embora fora do art. 5.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
15

Excees legalidade:
1.
Alterar as alquotas dos
regulatrios: II, IE, IPI, IOF;
2.
da
impostos
Por Ato do Poder

Executivo (Decreto)
Reduzir e Re-estabelecer as alquotas

CIDE combustvel;
3.
Reduzir e Re-estabelecer as alquotas
do ICMS monofsico;
Pelo convnio entre os

Estados/DF (CONFAZ)
O CTN diz que poder se alterar a alquota e a base

de clculo dos regulatrios por ato do executivo (decreto),
mas isso no foi recepcionado, podendo somente alterar suas
alquotas sem obedecer a esse princpio.
Princpio da isonomia tributria
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos;
Princpio da irretroatividade
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
Princpio da anterioridade e da noventena

(III - cobrar tributos:)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado
o disposto na alnea b; (Includo pela EC 42/03 que instituiu
a noventena em nosso ordenamento)
16

No se confunde o princpio da anterioridade com o princpio da
anualidade, pelo qual nenhum tributo podia ser cobrado, em cada
exerccio, sem prvia autorizao oramentria anual, que existiu no
Brasil durante a vigncia da Constituio de 1946, e aps isto
deixou de existir, cedendo espao ao princpio da anterioridade.
Observe que o termo, na anterioridade e na noventena, cobrar
tributos, logo no se aplica a normas que no estejam estritamente
ligadas cobrana efetiva de tributos.
STF Smula n 669 Norma legal que altera o prazo de
recolhimento da obrigao tributria, no se sujeita a anterioridade.
Excees anterioridade
1. Tributos
de
motivos
imprevisveis:
Emprstimo
Compulsrio (apenas no caso de calamidade ou guerra
externa) e o Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG);
2.
Regulatrios: II, IE, IOF e o IPI;
3. Restabelecimento da alquota da CIDE combustveis e

do ICMS monofsico;
Observao: As contribuies sociais (sentido estrito que
custeiam a seguridade social ou seja, no inclui a CIDE, CIP, nem
as corporativas) no se sujeitam a anterioridade, mas sim, a
chamada anterioridade nonagesimal ou mitigada, que funciona
nos moldes da noventena.
Excees noventena
1. Tributos
de
motivos
imprevisveis:
Emprstimo
Compulsrio (apenas no caso de calamidade ou guerra
externa) e o Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG);
2. Regulatrios: II, IE, IOF e o IR; (Perceba que aqui
temos uma troca o IPI pelo Imposto de Renda)
3.
Fixao da base de clculo do IPVA e IPTU.
Assim os tributos podem estar sujeitos, segundo a doutrina, a trs

tipos de anterioridade:
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anterioridade mxima ou cheia Quando est sujeito tanto
anterioridade anual quanto noventena;
anterioridade mdia
anterioridade anual;
Quando
est
sujeito
apenas
anterioridade mnima Quando o tributo est sujeito apenas

anterioridade nonagesimal (ou noventena).
Princpio do no confisco
IV utilizar tributo com efeito de confisco;
Princpio da liberdade de trfego

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico;
Imunidades a impostos
A regra s para impostos, e no tributos em geral.
VI - instituir impostos sobre:
Imunidade recproca
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
CF, art. 150, 2 Extensvel tambm s Autarquias e Fundaes
Pblicas, desde que o patrimnio, a renda e os servios abrangidos
pela imunidade estejam vinculados s suas finalidades essenciais
ou s delas decorrentes.
CF, art. 150, 3 No se aplica imunidade se o patrimnio,
renda ou servios estiverem relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelo direito privado, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio.
Deste modo as empresas pblicas e sociedades de economia mista
no recebem, em regra, a imunidade recproca, pois so regidas
pelas normas de direito privado.
18

CF, art. 150, 3 cont. O promitente comprador no
exonerado da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel. Assim, se algum firmar promessa de compra de um
imvel pblico, pode, por exemplo, assumir a obrigao pelo
pagamento do IPTU.
Perceba que essa imunidade abrange apenas impostos, e somente
aqueles incidentes sobre patrimnio, renda e servios, logo, no
abranger, por exemplo: o II, IE (so impostos sobre comrcio
exterior), IPI, ICMS (impostos sobre produo e circulao) etc.
Observa-se que o STF, algumas vezes, em seus julgados, tambm
j estendeu essa imunidade no s s Autarquias e Fundaes
Pblicas, mas tambm s EP e SEM desde que fossem prestadoras
de servios pblicos exclusivos como o caso dos Correios, mas, isso
ocorreu no caso concreto e no possui efeito vinculante at o
momento, ou seja:
Regra S para Autarquias e Fundaes Pblicas;
Entendimento do STF Administrao indireta que preste

servio pblico em carter de exclusividade.
Imunidade religiosa
b) templos de qualquer culto;
CF, art. 150, 4 Essa vedao compreende somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
Imunidade partidria, sindical, educacional e assistencial

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
Perceba que a imunidade descrita no alcana todas as entidades
sindicais, mas somente as entidades sindicais "dos trabalhadores".
19

CF, art. 150, 4 Essa vedao compreende somente o
patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas.
STF Smula n 724 Ainda quando alugado a terceiros,
permanece imune ao IPTU, o imvel pertencentes a quaisquer das
entidades referidas pelo art. 150, VI, C da CF, desde que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades.
STF Smula n 730 A imunidade conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da CF,
somente alcanar as entidades fechadas de previdncia social se
no houver contribuio dos beneficirios.
Imunidade objetiva
Diferentemente das imunidades que vimos anteriormente, as quais
eram subjetivas (quem estava imune era um dos sujeitos da
relao tributria), aqui se tratam de imunidades objetivas, pois o
que est imune so os objetos e no os sujeitos (pessoas e
instituies).
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
STF Smula n 657 A imunidade prevista no art. 150, VI, d,
da Constituio Federal abrange os filmes e papis fotogrficos
necessrios publicao de jornais e peridicos.
Segundo o STF, a imunidade objetiva no abrange todos os insumos
utilizados na confeco dos livros, revistas e peridicos, abrange
exclusivamente
os
materiais
assimilveis
ao
papel,
no
compreendendo as tintas, espirais e entre outros.
Ainda segundo orientao do STF, a imunidade do livro, jornal,
perodo e do papel destinado sua impresso aplicvel s
operaes com listas telefnicas.
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos
no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de
autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por
artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
20

arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de
replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.
(Alnea includa pela EC 75/2013)
Veja que abrange tanto gravaes musicais em som quanto em
vdeo, mas precisam:
1- Ser produzidas no Brasil;
2- Serem de autoria de brasileiros e/ou interpretadas por artistas
brasileiros.
E ainda, veja ainda que o prprio texto se preocupou em:
Incluir na imunidade os suportes materiais (CDs, DVDs...) ou
arquivos digitais que servem de armazenamento da obra.
Excluir da imunidade, quando na etapa de replicao
industrial, as mdias pticas de leitura a laser (CDs, DVDs..., no
momento da replicao na indstria).
Esclarecimento aos consumidores
5 - A lei determinar medidas para que os consumidores
sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre
mercadorias e servios.
Concesso de benefcios e renncia de receita

6 - Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal,
estadual ou municipal, que regule exclusivamente as
matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo
ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155,
2., XII, g. (Redao dada pela EC 3/93)
Organizando:
S por lei especfica: Poder conceder qualquer subsdio
ou renncia de receita relativa a:
impostos;
taxas; ou
contribuies.
21

Exceo: Em se tratando do ICMS, esses institutos
sero concedidos por convnio entre os Estados/DF.
Para este fim, lei especfica aquela que regule:

exclusivamente o benefcio concedido; ou
apenas o correspondente tributo ou contribuio.
Responsabilidade tributria por antecipao de receita (fato

gerador presumido)
7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido. (Includo pela EC 3/93)
Essa disposio importante e deve-se atentar especialmente
para os seguintes fatos:
FG presumido lei ordinria normal Crdito presumido
lei especfica;
S para impostos e contribuies;
Ocorre restituio s se o FG presumido no ocorrer. Se
acontecer em valor a mais ou a menos no deve haver
nenhuma compensao.
Vedao somente Unio

Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou preferncia
em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais
destinados
a
promover
o
equilbrio
do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes
regies do Pas;
o princpio da "uniformidade geogrfica", veja que no se veda,
porm, que se conceda incentivos fiscais para promover o equilbrio
do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies.
22

II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a
remunerao e os proventos dos respectivos agentes
pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas
obrigaes e para seus agentes;
III - instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Essa a vedao de se institurem as chamadas isenes
heternomas, estas s podem ser feitas se expressamente
previstas no texto constitucional, como por exemplo, quando a CF
ordena que por lei complementar a Unio exclua a incidncia do
ISS na exportao, como veremos frente.
Um ponto importante a ser tratado que poder ser criada esta
iseno por tratados internacionais, pois, segundo entendimento
dos tribunais, quando se cria iseno de tributos municipais ou
estaduais atravs de tratados, quem est criando a iseno a
Repblica Federativa do Brasil e no a Unio como ente federativo,
tratando-se ento de lei nacional e no federal.
Vedao a todos os demais entes, mas no Unio

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e
servios, de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino.
Por exemplo, um Municpio no pode cobrar IPVA sobre um carro
importado com alquotas maiores do que cobra para um nacional,
pois estaria fazendo diferena tributria em razo da procedncia.
Porm, a Unio poder estabelecer que o II sobre produtos
oriundos dos membros do MERCOSUL seja diferenciado em relao
aos demais pases.
23

Repartio das Receitas Tributrias
vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego
destes recursos distribudos, neles compreendidos adicionais e
acrscimos relativos a impostos. SALVO o condicionamento pelo
ente da entrega dos recursos:
I - ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias;
II - ao emprego de recursos mnimos calculados atravs da
aplicao de um percentual sobre a receita (arrecadada com seus
impostos e a recebida por transferncia) em aes e servios de
SADE.
Cabe a Lei Complementar dispor sobre o acompanhamento, pelos
beneficirios, do clculo das quotas e da liberao das
participaes de receita.
Os entes divulgaro, at o ltimo dia do ms seguinte ao da
arrecadao:
Os montantes de cada um dos tributos arrecadados
Os recursos recebidos
Os valores de origem tributria entregues e a entregar e a
expresso numrica dos critrios de rateio.
OBS. Os dados divulgados pela Unio sero discriminados por
Estado e por Municpio; os dos Estados, por Municpio.
A repartio da receita tributria arrecadada ocorre da seguinte
forma:
24
O repasse do IPI aos Estados proporcional s suas

exportaes de produtos industrializados e nenhum pode
25

receber mais que 20% do Fundo. O repasse aos Municpios
segue os mesmos critrios do ICMS.
As parcelas de receita do ICMS pertencentes aos Municpios
sero creditadas conforme os seguintes critrios:
I.
3/4, no mnimo, na proporo do Valor Adicionado

(definido em lei complementar) nas operaes relativas
circulao de mercadorias e nas prestaes de servios,
realizadas em seus territrios;
II.
at 1/4, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no

caso dos Territrios, lei federal.
Cabe Lei Complementar estabelecer as normas sobre as

entregas dos recursos arrecadados atravs do IR, IPI e CIDE
combustvel, em especial sobre o critrio de rateio dos Fundos
de Participao dos Estados/DF e do Fundo de Participao dos
Municpios, com objetivo de promover o equilbrio scioeconmico. Estas quotas sero calculadas pelo TCU.
OBSERVAO
No aprofundaremos aqui nesta apostila as disposies sobre os
impostos em espcie, que podem ser encontradas do art. 153 ao 156
da Constituio. Tais espcies sero vistas em captulo especfico.
Hora de fixar:
Agora chegou o momento de voc fixar esse conhecimento de vez,
para o resta vida! Isso bem simples. Acesse o ambiente interativo
do site www.nota11.com.br e crie um plano de estudos com os
"Captulo 1 e 2" de Direito Tributrio.
No ambiente interativo do Nota 11, alm de fixar a matria, voc
poder ainda aprofundar e ver detalhes do tema.
Ao final do estudo do plano, voc ver que estar em plenas
condies de responder a qualquer questo!
26

Questes de concurso:
1.
(CESGRANRIO/Advogado Jr. - Petrobrs)
competncia tributria da Unio o imposto sobre:
Constitui
a) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes

de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS).
b) transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis (ITBI).
c) transmisso causa mortis e doao (ITCMD).
d) propriedade territorial rural (ITR).
e) propriedade predial e territorial urbana (IPTU).
2. (ESAF/Advogado- IRB) todos os tributos devero respeitar a
capacidade econmica dos contribuintes.
3. (ESAF/EPPGG-MPOG) Cabe lei complementar dispor sobre
conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios e regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar, mas as normas gerais em
matria de legislao tributria podem ser estabelecidas por lei
ordinria.
4.
(ESAF/EPPGG-MPOG) Lei complementar poder estabelecer
critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir
desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a
Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
5.
(ESAF/SEFAZ-CE) A Unio, somente, possui a competncia
para a instituio de duas diferentes modalidades de emprstimos
compulsrios, sendo necessrio, para ambas, a edio de lei
complementar.
6.
(ESAF/SEFAZ-CE) Os emprstimos compulsrios podero, ou
no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade
(conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio).
7. (ESAF/CGU) A Unio, os Estados e o Distrito Federal podem
instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas.
8.
(FCC/Analista - TCE - AM) A vedao constitucional de cobrar
tributos no mesmo exerccio financeiro em que publicada a lei que os
27

criou ou instituiu NO se aplica ao imposto sobre
industrializados.
produtos
9.
(FCC/Promotor-MPE-CE) vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios utilizar tributo com efeito
confiscatrio, efeito esse cuja identificao deve ser feita em funo
da totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade
de o contribuinte suportar a incidncia de todos os tributos que ele
dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa
poltica que os houver institudo.
10. (ESAF/CGU) Aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
vedado estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por
meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, mas a cobrana
de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico
expressamente permitida, inclusive para a Unio.
11. (ESAF/APO-MPOG)
As
empresas
pblicas
federais
prestadoras de servios pblicos em regime de monoplio so
alcanadas pela imunidade de imposto sobre seu patrimnio.
12. (FCC/Promotor-MPE-CE) vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios instituir tributos sobre patrimnio,
renda ou servios, uns dos outros.
13.
(ESAF/PGDF) legtima a cobrana de IPTU de lotes vagos e
prdios comerciais de entidade religiosa.
14. (ESAF/AFC-CGU) Assinale a nica opo correta relativa ao
Sistema Tributrio Nacional.
a) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem
instituir impostos, taxas e contribuies de melhoria e, sempre que
possvel, esses tributos devem ter carter pessoal e serem graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte.
b) A Unio, os Estados e o Distrito Federal podem instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas.
c) Os Municpios e o Distrito Federal podem instituir contribuio para
custeio dos servios de iluminao e segurana pblicas.
d) A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de taxa ou contribuio de
melhoria, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada
a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se
realize o fato gerador presumido.
28

e) Aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado
estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, mas a cobrana de pedgio
pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico
expressamente permitida, inclusive para a Unio.
15. (CESPE/Procurador-TCE-ES) Tanto a Unio quanto os
estados-membros podero condicionar a entrega de recursos ao
pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias.
16. (ESAF/ANA) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios devem divulgar, at o ltimo dia do ms subsequente ao
da arrecadao, os montantes dos tributos e preos pblicos
arrecadados, assim como os recursos recebidos de transferncias
tributrias.
17. (ESAF/CGU) Pertence Unio o produto da arrecadao do
imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na
fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela Administrao
Direta e Indireta da Unio, dos Estados e dos Municpios.
18. (ESAF/CGU) A Unio entregar aos Estados e ao Distrito
Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de
produtos industrializados, um percentual, definido no texto
constitucional, do produto da arrecadao do imposto sobre produtos
industrializados (IPI).
19. (ESAF/CGU) Por expressa determinao constitucional,
atribuio do Poder Executivo efetuar o clculo das quotas de cada
Unidade da Federao, referentes ao Fundo de Participao dos
Estados e Distrito Federal.
20. (ESAF/TCU) Pertence ao municpio um percentual do produto
da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos
automotores licenciados em seus territrios.
29

GABARITO:
1.
Letra D.
2. Errado.
Somente
os
impostos tm esta obrigao
segundo o art. 145 1 da
Constituio. Aos outros tributos
facultativa.
3. Errado. As normas gerais de
legislao
tributria
devem
igualmente ser dispostas em lei
complementar (CF, art. 146, III).
4.
Correto.
5.
Correto.
6.
Correto.
13. Errado.
14. Letra E.
15. Correto.
16. Errado. Questo maldosa
que transcreve quase de forma
literal o art. 162 da Constituio.
Porm, o enunciado inclui a
divulgao de valores referentes
a preos pblicos, o que no
previsto pelo artigo citado, j que
tal disposio se refere apenas a
tributos.
8.
Correto.
17. Errado. O produto do IR

retido na fonte pelos Estados e
Municpios
pertencem
aos
prprios Estados e Municpios
(CF, art. 157 e 158).
9.
Correto.
18. Correto.
7. Errado. competncia
somente da Unio (CF, art. 149).
11. Correto.
19. Errado. Caber ao TCU

segundo o art. 161, pargrafo
nico da Constituio.
12. Correto.
20. Correto.
10. Correto.
30

Apostila Tributario - Cap 01 e 02 - STNv2

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VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Captulo 01 e 02: Noes

O que so as apostilas de apoio do Site Nota 11?

Trata-se de um material terico, superobjetivo, que aborda de forma

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Veja que a Constituio fala em 3 tributos: impostos, taxas e

Vamos esquematizar as caractersticas do tributo:

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Para ser tributo tem que ser algo obrigatrio, se

Esse um dos princpios do direito tributrio, a

Calma, s est se dizendo que o tributo cobrado por

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Como poderei distinguir um tributo do outro?

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

repartio da receita tributria aos Estados e Municpios;

destinao aos servios de sade e ensino;

realizao de atividades da administrao tributria; e

prestao de garantias s operaes de crditos por

Por este motivo, diz-se tambm que os impostos, alm de serem

2- Taxas - Diferentemente dos impostos, as taxas j so tributos

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

3- Contribuio de melhoria - o tributo que se cobra no caso de

4- Contribuies Sociais - um tributo bem complexo, so

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Agora que j conhecemos os 5 tributos, vamos esquematizar as

Municpios - ISS, ITBI e IPTU

Comum - Todos os entes podem instituir taxas dentro

da Exceo 1 - Contribuio instituda

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Vale a pena, neste momento, j fazermos uma diferenciao

Fato Gerador (FG)

- Por acesso fsica

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Operaes com produtos

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No definido - ser de Motivo: Iminncia

Pessoalidade e capacidade contributiva para os impostos

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Caber a lei complementar em matria tributria

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Critrios especiais de tributao

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Impostos no Distrito Federal e Territrios Federais:

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Contribuies sociais gerais e de interveno no domnio

1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios

2 As contribuies sociais e de interveno no domnio

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

III - podero ter alquotas: (Includo pela EC 33/01)

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero

Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a

DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Por Ato do Poder

Reduzir e Re-estabelecer as alquotas

Pelo convnio entre os

O CTN diz que poder se alterar a alquota e a base

Princpio da anterioridade e da noventena

Prof. VTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA

Regulatrios: II, IE, IOF e o IPI;

3. Restabelecimento da alquota da CIDE combustveis e

Fixao da base de clculo do IPVA e IPTU.

Assim os tributos podem estar sujeitos, segundo a doutrina, a trs