1ra Entrega Proyecto Contabilidad Activos

PRIMERA ENTREGA
PROYECTO DE CONTABILIDAD DE ACTIVOS
NORMAS NIC ACTIVOS
TUTOR: Luis Emilio Daza
PRESENTADO POR
Aura Liliana Pealoza Cdigo 1311830318
Monica Andrea Aristizabal
Marcela Palacio Grisales
Gloria Esperanza Escobar
Mara Fernanda Gmez 1311700001
POLITECNICO GRANCOLOMBIANO
FACULTAD DE CONTADURIA PBLICA
2013
POLITECNICO GRAN COLOMBIANO
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PLAN DE TRABAJO A DESARROLLAR
Con este trabajo, pretendemos adquirir conocimiento del

tema especfico identificacin las NIC que estn relacionadas
con los activos. Esta investigacin se hace para tener claro el
tema y en un futuro profesional, poder desarrollar nuestro
trabajo
con
transparencia.
El desarrollo del tema lo haremos investigando en libros y en
Internet, La investigacin se har en este momento que
estamos
estudiando
la
contabilidad
de
activos.
Se llegara hasta donde sea necesario para adquirir el
conocimiento que se requiera para poder en un futuro
profesional
tener
un
buen
desempeo.
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TABLA DE CONTENIDO
1. Plan de trabajo a desarrollar.... Pag 2
2. Objetivo General....Pag 4
3. Objetivos Especficos.....Pag 4
4. Introduccin....Pag 5
5. Historia..Pag 7
6. Identificacin de NIC relacionadas con activos..Pag 9
7. NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera.Pag 15
8. Normalizacin de los activos inmateriales: intangibles.Pag
9. Tratamiento de los activos inmateriales: los intangibles..Pag 27
10. Procedimiento y tcnicas para la contabilizacin de cada uno de los activos
intangibles, a travs de talleres o casos prcticos.....Pag 30
11. Activos intangibles: tratamiento contable internacional .....Pag 42
12. Regulacin contable de activos intangibles en Colombia ...Pag 45
13.Regulacin contable para activos intangibles en estndares internacionales ..Pag 47
De 47contabilidad, para pequeas y medianas empresas.
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OBJETIVO GENERAL
Conocer, interpretar e identificar plenamente las normas internacionales
de la contabilidad que se encuentran directamente relacionadas con los
activos, y de igual forma a la normatividad que aplica a los activos
intangibles para as ampliar nuestros conocimientos y en un futuro
aplicar a nuestro trabajo los conceptos que cada una de estas normas
nos
ensea.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Tener pleno conocimiento de los lineamientos que Constituyen las
normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable para
llevar
la
Contabilidad
de
una
forma
correcta.
Tener claridad sobre el conjunto de normas o leyes que establecen la
informacin que debe presentarse en los estados financieros y forma en
que
esta
informacin
debe
aparecer.
El objetivo de esta Norma es recomendar el tratamiento contable para
los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en
otra Norma. Esta Norma requiere que una entidad reconozca un activo
intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin
especifica cmo determinar el valor de libros de los activos intangibles, y
exige la revelacin de informacin especfica sobre activos intangibles.
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El presente trabajo relaciona los criterios contables establecidos para el

tratamiento de los activos intangibles de los organismos reguladores y el modelo
de estandarizacin. En la sociedad del conocimiento los activos intangibles son
insustituibles como fuente de Generacin de corrientes de efectivos para un
sinnmero de entidades en todo el mundo. La presentacin y revelacin de
informacin de este rubro constituye un desafo para los sistemas contables y para
la profesin en general.
Organismos de regulacin internacionales han manifestado la necesidad de
alcanzar un alto grado de estandarizacin en las prcticas contables, el tema de la
contabilidad de intangibles se encuentra en el vrtice de la pirmide en temas de
importancia y actualidad. Este artculo presenta una sntesis de los criterios
bsicos de contabilizacin de los activos intangibles.
El BM y FMI realizaron un
diagnstico de la situacin
contable que presentaban varios
pases latinoamericanos, entre
ellos Colombia, y justificaron la
necesidad de adoptar las NIC.
De las 15.000 empresas

registradas en la SEC, 1.100 no
son Estadunidenses y la mayora
presentan su informacin
financiera bajo NIC / NIIF..
Los activos intangibles, como las patentes, marcas, concesiones de uso y

explotacin de derechos, la cartera de clientes, el conocimiento del personal, son
los activos que complementan a los tangibles para lograr una medicin ms
correcta del valor total de una organizacin.
Tomando como base la importancia que hoy en da representa para las
organizaciones no slo la capacidad de desarrollar dichos activos, sino tambin su
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correcto tratamiento en cuanto al reconocimiento y medicin por parte del sistema

de informacin contable.
Los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Informacin
Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas
que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del
patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un
ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados
financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel
mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados
financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes
que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y
la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no
son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien
normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado
de importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de
la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por International
Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en
vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
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Historia
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting
Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los
primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera.
Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en
bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en
la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde
laboraban.
Luego surge el FASB Financial Accounting Standard Board (consejo de normas
de contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU.,
donde se fund) gran incidencia en la profesin contable.
Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar
las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajar en organizaciones con
fines de lucro y si as lo decidan tena que abandonar el comit FASB. Solo
podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los
cambios que introdujo el FASB, se crearon varios organismos, comit y
publicaciones de difusin profesin contable: AAA American Accounting
Association (asociacin americana de contabilidad), ARB Accounting Research
Bulletin (boletn de estudios contable, ASB Auditing Standard Board (consejo de
normas de auditoria, AICPA American Institute of Certified Public Accountants
(instituto americano de contadores pblicos), entre otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en
Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez
a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los
estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la
presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuviere leyendo - interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC International Accounting Standard Committee
(comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos
profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico,
Holanda, Japn y otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC. Este
comit tiene su sede en London, Europa y su aceptacin es cada da mayor en
todo los pases del mundo.
El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos. Esto as por las normas del FASB responda a las actividades de su pas,
Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases
sub.desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de
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la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una

resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditora a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque
aparte de su aceptacin en el pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las
NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero
cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en los NIC (la Unin Europea se incorpor
recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
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IDENTIFICACION DE LAS NORMAS NIC RELACIONADAS

CON ACTIVOS
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles,
maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles,
maquinaria y equipo son: el momento en que deben reconocerse los activos, la
determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que deben
reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras
disminuciones del valor en libros.
Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea
reconocida como un activo cuando reinen los criterios de definicin y
reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en
produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso, y de los
cuales se espera una duracin de ms de un periodo. Un activo debe ser
reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste provea a la
empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo pueda ser cuantificado
confiablemente.
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisicin o construccin,
incluidos los derechos de importacin e impuestos no recuperables respecto de la
compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciacin
acumulada.
Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando
es probable que se generen beneficios econmicos futuros en exceso de los ya
obtenidos.
NIC 17 Arrendamientos
Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la
totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por ejemplo:
El arrendamiento cubre la totalidad de la vida del activo.
El valor actual de los pagos de arrendamientos es prcticamente igual que
el valor razonable del activo.
Todos los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos
operativos.
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Un arrendamiento de terrenos y edificios deber dividirse en elementos de

terrenos y edificios. El elemento terreno es generalmente un arrendamiento
operativo. El elemento edificio es un arrendamiento operativo o financiero en
funcin de los criterios de la NIC 17. Sin embargo, el clculo separado de los
elementos terreno y edificio no es obligatorio si los intereses del arrendatario
en el terreno y los edificios se clasifican como "propiedades de inversin" de
acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.
Arrendamientos financieros.
Contabilizacin del arrendatario:
- Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos del
arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si ste fuera menor.
- Poltica de depreciacin: la misma que para los activos que se posean.
- Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre intereses y una reduccin en
el pasivo.
Arrendamientos financieros- Contabilizacin del arrendador:
- Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la inversin
neta en el arrendamiento.
- Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que refleje un tipo
de rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.
No existe norma especfica en los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia que haga referencia al tratamiento de los contratos de
arrendamiento tanto operativo como financiero, sin embargo existe un artculo en
el estatuto tributario que tiene aplicacin en materia fiscal y contable.
EstatutoTributarioE.T.Art127-1 Contratos de Leasing.
Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se
celebren a partir del 1o. de enero de 1996, se regirn para efectos contables y
tributarios por las siguientes reglas:
1. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o
superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea
igual o superior a 36 meses; de vehculos de uso productivo y de equipo de
computacin, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; sern considerados
como un arrendamiento operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario
registrar como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento
causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por
concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de
arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al
terreno se regir por lo previsto en el siguiente numeral.
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2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que

correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de "lease back"
o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo
de los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los
bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a
los all establecidos.
NIC 18 Ingresos ordinarios

En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un
incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma
de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un
incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a
contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra
ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una
variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos
provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo
deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los
beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser
medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales
estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin
provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.
Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por
actividades ordinarias en el periodo.
No se consideran ingresos aquellas transacciones relacionadas con intercambio
bienes y servicio (como datos o permutas).
Ingresos en Cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos, comprados, la
empresa no tiene control sobre el bien.
Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser
determinada a fecha estado financieros y costos incurridos pueden ser
cuantificados con seguridad.
La Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas
prestacin servicio, cantidad de ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta,
servicios).
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NIC 36 Deterioro Del Valor De Los Activos

Asegura que los activos no estn registrados a un valor superior a su valor
recuperable y define cmo se calcula el mismo.
La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto: inventarios (v. NIC 2
Inventarios), activos surgidos de contratos de construccin (v. NIC 11 Contratos de
construccin), activos por impuestos diferidos (v. NIC 12 Impuestos sobre renta),
activos relacionados con beneficios a empleados (v. NIC 19 Beneficios a los
empleados), activos financieros (v.NIC 39)
Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin), propiedades e inmuebles
de inversin valoradas a valor razonable (v. NIC 40 Inmuebles de inversin)
activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola valorados a valor
razonable reducido por los costos en el punto de venta (v. NIC 41 Agricultura),
costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los
derechos contractuales de una aseguradora (v. NIIF 4 Contratos de seguro) y
activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (v. NIIF 5 Activos
no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en interrupcin definitiva).
La prdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su
valor neto contable excede de su valor recuperable.
En el caso de los activos registrados al costo, el reconocimiento de la prdida por
deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. En el caso de los activos
revaluados, se considera como disminucin de la reserva de revalorizacin.
El valor recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su
valor de uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.
D.2649/93 ART.64. Propiedades, planta y equipo
Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, re expresado como
consecuencia de la inflacin (hasta diciembre 31 de 2006), debe ajustarse a su
valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en
las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea
inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales.
El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al
cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres
aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no
laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada
idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y
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cuando no existan factores que indiquen que ello sera inapropiado, entre uno y
otro avalo stos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadores especficos
de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de stos, por el PAAG
correspondiente.
El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las
siguientes reglas:
1. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos.
2. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas.
3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar
adiciones, mejoras y reparaciones.
4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones
normales de operacin.
5. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor
por separado.
NIC 38 Activos Intangibles

Establece el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y revelacin
de todos los elementos intangibles que no estn contemplados especficamente
en otra NIC.
Exige el reconocimiento de un intangible, ya sea adquirido o desarrollado
internamente, si:
- es probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros para la
Entidad
- el costo del activo puede ser determinado de forma fiable.
Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos intangibles
desarrollados internamente.
Todos los gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados en
el momento en el que se incurren.
Los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido establecer la
viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin.
Los activos intangibles, incluidas las actividades de Investigacin y Desarrollo en
curso, adquiridos en una combinacin de negocios deben reconocerse por
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separado del crdito mercantil si surgen como resultado de derechos

contractuales o legales o pueden separarse del negocio.
El crdito mercantil, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos
de puesta en marcha, los costos de formacin, los costos de publicidad y los
costos de reubicacin, generados internamente, no deben registrarse como
activos.
Si un intangible no cumple con la definicin y los criterios de reconocimiento
aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados deben llevarse a la cuenta
de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo incurrido
forme parte de una combinacin de negocios.
D. 2649/93 ART. 66. Activos Intangibles.
Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que,
careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a
terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o
explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos
determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil,
franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia
mercantil.
El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones
claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para
adquirirlos, formarlos o usarlos.
Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del
ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. sta se
debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su
explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos
admisibles para amortizarlos los de lnea recta, unidades de produccin y otros de
reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo
correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de mejor
manera cumpla la norma bsica de asociacin.
Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando
y acelerando su amortizacin.
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Introduccin- Historia
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Uno de los problemas que se plantea al interpretar la informacin financiera es la

falta de un criterio internacional a aplicar. Existe diversidad de normas contables.
Esto genera diversos problemas, principalmente:
La imposibilidad de establecer una comparacin entre dos estados financieros. En
consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder algo de credibilidad.
El sobrecoste que supone para las empresas internacionales la aplicacin de
diferentes normas, segn cada pas, para la presentacin de su informacin
financiera.
Con el fin de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia de
la informacin, el IASC (Internacional Acounting Standards Comit) en 1995 firm
con la IOSCO (Organizacin internacional de los organismos rectores de Bolsas)
un acuerdo mediante el cual se comprometan a revisar las NIC (Normas
internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas por las
empresas que cotizaban en bolsa.
A consecuencia la Unin Europea aprob un reglamento con el que la aplicacin
de las normas fuera una realidad a partir del mes de Enero de 2005. Con esto la
UE consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la movilidad de
personas y capital.
Ms tarde se lleva a cabo una reestructuracin en el IASC con un cambio de
objetivos a lograr. Debido a esta reestructuracin en 2001 el IASC pasa a llamarse
IASB (Internacional Accounting Comit Foundation), y las NIC se rebautizan como
NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la homogenizacin de normas
contables a nivel mundial.
Sir David Tweedie (presidente del IASB) '{NIIF}'
Los objetivos que se establece la IASB son desarrollar estndares contables de
calidad, compresibles y de cumplimiento forzoso, que requieran informacin de
alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para
poder tomar decisiones en funcin de estos. Esto es muy importante que sea as
y que se cumpla porque hay mucha gente detrs de esa informacin que depende
de ella para su trabajo, como:
Los propietarios de la empresa en primer lugar, para conocer la evolucin del
negocio y si este es rentable.
La administracin para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma de
decisiones en consecuencia.
Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si puede
cumplir con sus obligaciones.
El estado debido a que debe recaudar sus impuestos en funcin de esos datos.
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En la actualidad son ya muchos los pases que se han sumado a la aplicacin de

las NIIF para sus empresas independientemente del tamao de sus empresas,
porque segn los expertos estas han sido diseadas para grandes empresas y
multinacionales. Entre ellos estn los veinticinco pases miembro de la UE, y en
Amrica: Colombia, Mxico, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala,
Honduras, Panam, Per y Repblica Dominicana. Otros como Japn, Singapur,
Australia y en Febrero China tambin se unieron.
Aplicacin de las normas y problemas para las pymes

En primer lugar se pens en la unificacin de las normas exclusivamente para
empresas cotizadas y grupos consolidados. A continuacin su implantacin ser a
nivel de todas las empresas.
En Espaa se aplicaban las normas del Plan General de Contabilidad. Esto ha
cambiado para algunas empresas y cambiar para otras en breve.
Los grupos consolidados que cotizaban en bolsa antes del 1 de Enero de 2005
deban aplicar las NIIF a partir de dicha fecha. Sin embargo los grupos
consolidados que no cotizaban en bolsa entonces no tenan obligacin de trabajar
con ellas para el comienzo de ao de 2005. Tenan un mayor plazo de tiempo pero
tambin deban operar con ellas, pero una vez haber empezado no hay posibilidad
de dar marcha atrs.
Las sociedades individuales que estaban en bolsa podan seguir aplicando las
normas espaolas obviando las NIIF, pero indicando en sus cuentas anuales las
incidencias que tendran las NIIF en ellas.
Para el resto de sociedades que no coticen en bolsa (entre ellas las pymes), es
decir la mayora de empresas existentes, deban seguir aplicando las NIIF. Pero
deben aplicarlas a partir de 2007. Pero a efectos prcticos se deben comenzar a
trabajar con ellas desde comienzo de 2006. Aqu surge el gran problema para las
pymes. Dado que ya en 2007 se deben presentar los estados financieros acorde
con las NIIF, las pymes deben plantearse el trabajo desde 2006 con la nueva
normativa.
Todo esto supondr un esfuerzo extra para la pyme, porque puede ser que tenga
que cambiar muchas cosas:
Equipos informticos y software.

Reestructuracin de los sistemas contables y su seguimiento.
El formato de la informacin.
La forma de gestin.
La informacin dada al estado.
Preparacin del personal administrativo.
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Es posible que comparativamente con los datos de aos anteriores salgan

resultados algo diferentes, y pueda dar lugar a mal interpretaciones.
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinaciones de negocios.
NIIF 4 Contratos de seguro.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
Fundamento de las NIIF
1.
2.
3.
4.
Realidad econmica prima sobre la forma de las transacciones.

Mayor nivel de revelaciones en las Notas a los Estados Financieros.
Uso de tcnicas financieras para valorar los activos y pasivos.
Introduce el Fair Value Valor Razonable
Costo
Valor de realizacin
Valor de reposicin
Valor presente
Resumen de las NIIF
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NIIF 1. Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera. (2004).
Esta norma regula que empresas deben aplicar las NIIF, los objetivos, el
procedimiento a aplicar, las exenciones de aplicar alguna NIIF.
En cuanto al procedimiento esto es lo que dice la norma: La entidad preparar un
balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.
Este es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. La entidad no
necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF. Es decir que se actuar desde un ao antes acorde a las
NIIF.
Respecto a las polticas contables esto es lo que se puede leer:
La entidad usar las mismas polticas contables de acuerdo a las NIIF. Estas
polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de
presentacin de sus estados financieros en periodo de vigencia de las NIIF.
En definitiva si una pyme por ejemplo debe presentar sus cuentas el prximo 31
de Diciembre , pues debe hacerlo segn el PGC, pero para el siguiente ao ya
debe presentar sus cuentas segn la normativa vigente en ese momento (NIIF).
Pero a su vez durante el ejercicio tambin tendrn sus cuentas segn las NIIF,
aunque no sea obligatorio, para de esta forma, poder establecer una comparativa
para el prximo ejercicio.
NIIF 2. Pagos basados en acciones. (2004).

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en
acciones. Requiere a la empresa los efectos de las transacciones con acciones y
los gastos asociados a la operacin.
Va dirigido a todas aquellas transacciones con pagos basados en acciones
liquidados en efectivo o mediante instrumentos de patrimonio en las que se reciba
bienes o servicio a cambio.
La forma de actuar ser la segn dice la norma: La entidad reconocer los bienes
o servicios recibidos en una transaccin con pagos basados en acciones, en el
momento de la obtencin de dichos bienes o al recibir los servicios. La empresa
reconocer el incremento de patrimonio neto, si los bienes o servicios hubiesen
sido recibidos en una transaccin con acciones de por medio.
Los mencionados patrimonios adquiridos en la transferencia mediante acciones
debern reflejarse en la parcela de patrimonio por su valor razonable. Si dicho
valor razonable no pudiera ser estimado con fiabilidad la empresa determinar su
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valor. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser
cancelada una obligacin entre un deudor y un acreedor con suficiente
informacin, que realizan una transaccin libre.
En definitiva, se puede decir que es atribuir al patrimonio el valor de mercado y no
el de adquisicin. Esto supone que una empresa debe revisarlo anualmente, y
consecuentemente puede ser que una pyme en nuestro caso obtenga beneficios o
prdidas por este concepto. Esto se aplica en algunas NIC, el concepto de valor
razonable para sus activos.
NIIF 3. Combinaciones de negocio. (2004).

El fin de esta norma es aclarar la informacin financiera que debe ser dada por
una empresa cuando tenga una combinacin de negocios. Va destinado a
negocios conjuntos o combinaciones de negocios entre entidades. Todo este tipo
de organizaciones se contabilizarn mediante el mtodo de adquisicin.
El mtodo de adquisicin consiste en lo siguiente:

Identificacin de la empresa adquiriente. Segn la misma norma se define como
empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades.
Valoracin del coste de la combinacin de negocios.
Distribucin en la fecha de adquisicin del coste de la combinacin de negocios
entre los activos adquiridos, y los pasivos asumidos.
Segn la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el
mando del conjunto de entidades.
Respecto a la valoracin del coste de la combinacin de negocios corresponde a
la empresa adquiriente. Ese coste se obtendr de la suma de los valores
razonables de los activos entregados y los pasivos asumidos. Adems de los
costes directamente ocasionados por la operacin de negocios.
Posteriormente, la entidad adquiriente tambin tiene la responsabilidad de
distribuir esas cuentas segn la forma que establecen las normas, pero interfieren
varias y son de compleja interpretacin. Corresponderan a un estudio ms
exhaustivo.
Esta reemplaza a la NIC 22.
NIIF 4. Contratos de seguro. (Marzo de 2004).

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El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin que de be dar una

empresa a cerca de los contratos de seguro. Esta norma va destinada a la
empresas que tengan un contrato de seguro, es decir todas prcticamente.
Esta dicha NIIF establece ciertas normas:
Las compaas tienen que publicar en sus informes anuales mucha informacin
adicional relativa a sus contratos de seguro, como por ejemplo el contrato.
Se prohben las provisiones de estabilizacin y catstrofes. Al parecer esta era
una prctica comn en pases en los que las catstrofes naturales son cotidianas.
De esta forma absorban parte del impacto producido en sus cuentas por la
catstrofe.
Algunas opciones y garantas integradas del contrato de seguro estn sujetas al
valor razonable tambin.
Esta norma ser de gran impacto sobre las empresas aseguradoras puesto sus
activos financieros en el que se concentra la base de las aseguradoras, se
contabilizaran por el valor razonable y no por el valor histrico como se vena
haciendo. Segn los entendidos esto supondr un fuerte cambio que dar lugar a
cambios en las estrategias de gestin de dichas empresas.
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

interrumpidas. (2004).
La norma define los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta.
La medicin de dicho valor ser al ms bajo entre su valor neto y su valor
razonable, menos los costes de venta y su depreciacin a fecha de anulacin del
activo.
Una empresa clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si
su importe se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta.
Con esta NIIF queda derogada la NIC 35 (Explotaciones en interrupcin definitiva).
NIIF 6. Exploracin y evaluacin de los recursos minerales. (2004).

EL objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la
explotacin y la evaluacin de los recursos minerales.
Lo ms destacable de la norma es:
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Exige algunas mejoras contables para los desembolsos relacionados con la

exploracin y evaluacin.
Pide que las empresas que reconozcan activos para la exploracin y evaluacin
realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos mediante el
procedimiento que marque la propia NIIF. Aqu entra en accin la NIC 36 a su vez
(Deterioro del valor de los activos).
Tambin se solicita que la informacin referente a la exploracin y evaluacin de
recursos minerales, sea revelada. Y los importes que surjan.
En definitiva esta norma marca la devaluacin de los activos obtenidos de estudios
realizados sobre los recursos minerales.
NIIF 7. Instrumentos financieros. Informacin a revelar. (2005).

Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30
(Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras Similares)
En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos
de financiacin, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la
inversin y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios
para el desarrollo de proyectos de inversin.
La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el
rendimiento obtenido a dicha financiacin.
Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:
El significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la
funcin de la empresa.
Informacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los
instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos,
polticas y procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las
informaciones cuantitativas dan informacin sobre la extensin en la que la
entidad est expuesta al riesgo, basada en informacin provista internamente a los
administrativos de nuestra empresa.
Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea
real de los instrumentos financieros de la empresa.
Valoracin y Contabilizacin de Derivados.

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La correspondiente circular es aplicable para las entidades financieras y algunas

otras entidades bajo la vigilancia de esta entidad.
Bsicamente contempla las siguientes operaciones y su tratamiento contable:
- Forward sobre divisas: el registro inicial se realiza a la tasa de cambio promedio,
calculada de acuerdo con la metodologa establecida por la superintendencia. La
utilidad o prdida en la valoracin inicial del contrato, se registra en el estado de
resultados al mismo momento. Durante los cierres de periodos intermedios se
valora nuevamente el respectivo contrato a fin de verificar su cumplimiento y
cualquier efecto de utilidad o prdida afecta nuevamente el estado de resultados,
al igual que en la cancelacin del contrato se revierte el registro inicial y cualquier
diferencia se registra en el estado de resultados.
Los otros contratos permitidos bajo la legislacin colombiana son:
- Fordward sobre tasas de inters y ttulos de renta fija.
- Operaciones carrusel, las cuales consisten en un acuerdo celebrado entre varias
entidades para comprar y vender, durante perodos de tiempo sucesivos y por
valores de transaccin fijados de antemano, un ttulo de renta fija. En trminos
financieros, un carrusel consiste en una secuencia de operaciones de compra y
venta de un ttulo a futuro.
-Opciones.
-Swaps.
Los mencionados contratos tienen un reconocimiento similar en los estados
financieros, cambia la metodologa de valoracin de acuerdo con las
caractersticas tcnicas del contrato y las condiciones de negociacin
NORMATIZACIN DE LOS ACTIVOS

INMATERIALES: INTANGIBLES.
Las actuales normalizaciones contables de los activos inmateriales: intangibles se
encuentran establecidas por dos instituciones que tiene un status internacional:
(a) Financial Accounting Standards Board FASB de la Financial Accounting
Foundation de los Estados Unidos.
(b) el International Accounting Standard Comit IASC. A seguir se aportar sobre
las normativas sobre el tema intangibles de las mismas.
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1. FASB: Intangibles Considerando el FASB, los principios contables

generalmente aceptados de los activos intangibles, en los Estados Unidos (US) y
otros pases que siguen esta normalizacin, se configuran en principios generales
y prcticas especficas. Los principios bsicos, establecidos en el prrafo 9 del
pronunciamiento nmero 17 de Accounting Principles Board APB, establece que
las empresas deben registrar como activo el coste del activo intangible adquiridos
(FASB, 2001: 10). Todos los costes incurridos para el desarrollo de activos
intangibles que no sean perfectamente identificables deben ser contabilizados
como gastos del ejercicio.
Ahora, tanto los activos intangibles adquiridos separadamente como los
comparados conjuntamente con otros activos deben ser contabilizados en la fecha
de adquisicin por su coste. Pero, para el FASB el coste es valuado de forma
diferente en caso de ser un activo intangible identificable del que no lo es
identificable.
El coste del activo intangible identificable se estima como una parte del coste total
del grupo de activos y, se toma como base los valores razonables de los
diferentes activos identificados en la adquisicin. En cuanto que el coste del
activo intangible no identificable se determina por la diferencia entre coste del
conjunto de activos y la suma de los costes asignados a los activos identificables.
Las prcticas especficas del FASB, se har referencia sobre algunas de ellas, a
saber: costes de captacin y retencin de clientes; relaciones con los clientes;
costes de captacin y mantenimiento de suscriptores; listas de clientes y bases de
datos, para citar algunas.
Se trata como gastos de explotacin los costes de obtencin, almacenamiento y

posterior acceso a la informacin de clientes. La norma contable de la FASB no
contempla la valoracin y el reconocimiento de esos gastos como un activo.
Tambin, los desembolsos para captacin de clientes y el fortalecimiento del
fondo de comercio son tratados como gastos de publicidad, relaciones pblicas y
distribucin imputndolos al resultado del ejercicio en que se realizan. El mismo
tratamiento ocurre con los costes respectivos a relaciones con los clientes y listas
de clientes.
Muy prximo a la FASB se encuentra el tratamiento contable de los intangibles por
el IASC, como se podr observar en el anlisis de la NIC 38 que se har en la
continuacin.
2. IASC: NIC 38 Considerando el objetivo de esta investigacin, se aportar de
forma detallada sobre la Norma Internacional De Contabilidad NIC 38: Activos
Inmateriales Del IASC fue aprobada, por el Consejo del IASC, en julio de 1998,
publicada en octubre de 2003, tiene vigencia para los estados financieros que
abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999.
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El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable de los activos

inmateriales que no estn contemplados especficamente en otra (NIC 38, 2003).
El activo es un recurso controlado por la empresa que se espera obtener
beneficios futuros. As que para el reconocimiento del activo inmaterial, el IASC
indica la necesidad de que sea probable la obtencin de beneficios futuros y,
tambin, que el coste del activo pueda ser valorado de forma fiable.
El IASC destaca que cuando hay un tratamiento del activo inmaterial en otra
norma, no se aplica la NIC 38, como es el caso de los activos financieros (NIC 32),
existencias (NIC 2), contratos de construccin (NIC 11), activos por impuestos
diferidos (NIC 12), para citar algunos casos. Esta norma se aplica especficamente
a: publicidad (marcas); formacin del personal; poner en marcha la actividad o de
la empresa; propiedad intelectual; nuevos procesos o sistemas (programas de
informtica); licencias o concesiones (derechos editoriales) y correspondientes a
las actividades de investigacin y desarrollo de nuevos conocimientos (I + D).
Para que un coste sea reconocido como activo inmaterial, la NIC 38 normaliza que
el mismo sea identificado, adems de que la empresa tenga el control sobre el
mismo en trminos de obtencin de beneficios. As que es necesario que se pueda
estimar beneficios econmicos futuros. En sntesis, para que el activo inmaterial
sea reconocido como tal el mismo debe reunir tres caractersticas: (1)
identificabilidad, (2) control y (3) beneficios econmicos futuros. A seguir se
explicitara cada una de estas caractersticas que la norma NIC 38 identifica
como necesario para que el coste del intangible sea reconocido como activo
intangible.
Identificabilidad significa, decir que el activo no se puede confundir con otro activo
o con el fondo de comercio. As que, la definicin dada para un activo inmaterial
exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir
claramente del fondo de comercio, o mismo un activo inmaterial puede ser
identificado claramente como diferente al fondo de comercio, si tal elemento es
separable (NIC 38,2003: 343). Que sea un elemento separable: se pueda vender,
alquilarlo o cambiarlo. El activo ser identificable siempre que la empresa sea
capaz de identificar, a su vez, los beneficios econmicos futuros que procedan del
activo en cuestin (NIC 38, 2003: 343).
La segunda caracterstica se refiere al control de la empresa sobre un activo. La
empresa controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener
los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el
mismo y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales
beneficios (NIC 38, 2003). Cuanto a caracterstica: beneficios econmicos futuros
se refiere al hecho de el activo intangible propiciar ganancias econmicas sea por
la venta de productos o servicio o mismo por la utilizacin de este en la reduccin
de costes de produccin.
Si una partida Inmaterial no cumple esto, la NIC 38 exige que el desembolso
realizado sea reconocido como un gasto del ejercicio (NIC 38, 2003). En sntesis,
el activo inmaterial es objeto de reconocimiento como tal solamente si, adems de
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reunir las caractersticas arriba mencionadas, sea probable que los beneficios
econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la empresa y si el coste
del activo pueda ser valorado de forma fiable. En los trminos de la Norma: Un
activo inmaterial debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y slo si: (a) es
probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la empresa; y el coste del activo puede ser valorado de forma fiable (NIC
38, 2003:344).
Otro aspecto a destacar normalizado de la NIC 38 es sobre el origen del activo
inmaterial. El activo inmaterial puede ser oriundo de una adquisicin - externo o de
generacin - interna. Cuando un activo inmaterial es adquirido, podr configurar
como una adquisicin independiente o como combinacin. Si el activo inmaterial
es adquirido de forma independiente podr ser valorado de forma fiable, por su
coste.
Ahora, si la adquisicin es parte de una combinacin de negocio se determinar a
partir de su valor razonable en la fecha de su adquisicin. Si el importe deriva de
una combinacin de negocios, tratada contablemente como una adquisicin,
formar parte del fondo de comercio que se reconozca en el momento de la
compra. La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros
utilizando hiptesis razonables y fundadas que representen las mejores
estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que
se darn a lo largo de la vida til del activo. An, la valoracin inicial de un activo
inmaterial debe hacerse segn su coste histrico de adquisicin o produccin
(NIC 38, 2003: 345).
Cuando un activo es generado internamente se presenta algunas dificultades de

evaluacin. Esto porque es difcil determinar si, y en qu momento, existe un
activo identificable del que se derive una probable generacin de beneficios en el
futuro; y establecer el coste del activo de forma fiable (NIC 38, 2003: 346). La NIC
38 destaca que el Fondo de Comercio generado internamente no debe ser
reconocido como un activo, esto porque no constituye un recurso identificable,
controlado por la entidad, que pueda ser valorado de forma fiable segn su coste
de adquisicin o produccin (2003: 346). Para el reconocimiento y valoracin
inicial de la generacin de un activo inmaterial de forma interna, la empresa
aplicar las condiciones y las directrices establecidas, considerando la distincin
de dos fases: (1) Investigacin y (2) Desarrollo. Segn la NIC 38, la Fase de
Investigacin no se proceder a reconocer activos inmateriales surgidos de la
investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los
desembolsos por investigacin (o de la fase de investigacin, en el caso de
proyectos internos), deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se
incurran. Por tanto, los desembolsos correspondientes a la investigacin se
reconocern siempre como gastos en el momento en que se produzcan (2003:
347).
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La Fase de Desarrollo, el activo inmaterial debe ser reconocido como tal si, y slo
si, la empresa puede demostrar todas y cada una de las siguientes capacidades:
tcnicamente disponible y con capacidad para utilizacin o venta; generar
probables beneficios futuros, condiciones para finalizar su desarrollo y capacidad
para valorar de forma fiable. La NIC 38 destaca que no deben ser reconocidos
como activos inmateriales las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares
que se hayan generado internamente (2003: 348).
Esta normativa se sustenta a partir del punto de vista que los desembolsos
realizados para estas actividades no pueden distinguirse del coste del desarrollar
la actividad empresarial en su conjunto. El coste de un activo inmaterial generado
internamente comprender todos los desembolsos de las actividades de crear,
producir y preparar el activo para el uso al que va destinado. Es importante
observar que, esto podr ser tratado como tal siempre que se pueda atribuir el
coste directamente al activo.
Cuanto al aspecto de la amortizacin del activo inmaterial, la NIC 38 regulariza el
periodo mximo de veinte aos, contados desde el momento en que el elemento
est disponible para ser utilizado. La amortizacin debe comenzar en cuanto el
activo est disponible para el uso al que va destinado. El mtodo de amortizacin
utilizado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los
beneficios econmicos derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, deber adoptarse el mtodo lineal de amortizacin.
La cuota de amortizacin calculada debe ser cargada como gasto del ejercicio, a
menos que otra Norma Internacional de contabilidad permita, o bien exija, que tal
importe se incluya en el importe en libros de otro activo. El valor residual es nulo a
menos que exista un compromiso de compra de tercero o hay un mercado activo.
En la secuencia, se presentara algunas reflexiones sobre el tratamiento de las
normas contables de las dos instituciones mencionadas.
TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMATERIALES: LOS

INTANGIBLES
Antes de todo hay que observar que la NIC 38 ha venido sustituir la NIC 9 y, que
esta sustitucin solamente se oficializo en octubre de 2003 cuando ha ocurrido la
publicacin en el diario oficial de la Unin Europea. Las publicaciones encontradas
hacan referencia a la NIC 9. Probablemente por ser muy reciente la NIC 38 no se
ha encontrado publicaciones de investigaciones hechas que identificasen la
aceptacin y repercusiones de las mismas. De cualquier modo, se har reflexiones
sobre las normas contables, considerando la anlisis de las dos instituciones:
FASB y IASC, mismo en tener estudios empricos que fundamente estas.
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En primer lugar, cabe observar que ha sido posible identificar puntos de

convergencia entre las normas: FASB y IASC en trminos de tratamiento contable
de los activos intangibles. A ttulo de ilustracin de esta constatacin, las dos
normativas diferencian el tratamiento contable de los costes del intangible cuando
este es generado internamente del que es adquirido. Para ambas, las
instituciones, los costes internos deben ser tratados como gastos y no como
activos. Puede inferir que esta orientacin encontrara sentido en el hecho que es
difcil identificar el momento del surgimiento del coste.
En otras palabras, los costes de los intangibles adquiridos son reconocidos como
activos y de los desarrollados internamente deben ser reconocidos como gasto del
ejercicio y no como un activo.
Particularmente el caso de la NIC 38 se qued evidente la problemtica que se
puede establecer a medida que la misma orienta diferentemente el tratamiento
contable de costes de intangibles adquiridos de los desarrollados internamente por
la empresa.
En esto se quedaran comprometidos los costes de investigacin e innovacin que
una empresa.
La diferencia de tratamiento entre investigacin y desarrollo se configura como
algo que puede repercutir negativamente junto a las empresas. Las
investigaciones son hechas por las empresas con el objetivo de obtener
ganancias. Hay que decir que esto no es siempre cierto. Pero, el hecho de no
reconocer los costes de investigacin como activo intangible y si como gasto
puede influir en la forma de investir de la empresa.
Diferente tratamiento contable supone resultados distintos y, sobre estos, se
encuentran muchos intereses adems de los intereses de la organizacin en s.
Tales como de los gerentes de empresas y de los accionistas; de los inversores y
de los reguladores de los mercados de capitales; los organismos emisores de
normas contables y los consejos de administracin y las administraciones pblicas
(Lev, 2003).
Los gerentes y los accionistas de las empresas estaran interesados en el
tratamiento de los intangibles a medida que estos significan inversiones que
representan coste de capital. Adems del referido, conviene destacar que el nivel
de rentabilidad contable es frecuentemente usado en la evaluacin del desempeo
gerencial o divisional. As que es probable que las decisiones sean afectadas por
el impacto de sus decisiones en la rentabilidad. Hay que recordar que la
contabilidad prepara los estados financieros y registros de rentabilidad basada en
los principios conocidos como conservadorismo o prudencia (Goodacre y Tonks,
1998). Estos principios sustentaran la normaliza que recomienda la probabilidad
de los beneficios econmicos futuros para el reconocimiento de los intangibles.
Segn Lev (2003) los inversores y reguladores de los mercados de capitales se
encuentran implicados a medida que la investigacin sobre el tema apunta una
mayor asimetra de informacin en las empresas intensivas en intangibles. El autor
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asevera an que la evidencia emprica disponible indica que la deficiente

contabilizacin de los intangibles facilita la difusin de informes financieros
sesgados y fraudulentos
(2003: 35). As, que este resultado indicara la necesidad de que los organismos
emisores de normas contables, tanto a el IASC y como la FASB, y el consejo de
administracin de las empresas indicaren un tratamiento contable ajustado a los
costes con intangibles.
El inters sobre los intangibles por parte de las administraciones pblicas estara
ligado al hecho de establecer una poltica ajustada de incentivos al desarrollo y
polticas fiscales para promocin de la innovacin. Hay que destacar la inversin
en innovacin puede ser considerada un fenmeno que dinamiza la economa y
hace con que las empresas alteren la rentabilidad o beneficios futuros (Newman,
1988). Aqu se puede destacar la fragilidad o mismo el distanciamiento de la
realidad de las normas, que no reconocen los costes internos de investigacin de
los intangibles, con los intereses de las instituciones pblicas Por diferentes lados
se encuentra publicaciones que manifiestan sobre la problemtica del tratamiento
contable de los activos inmateriales: intangibles. Los activos intangibles son
distintos de los activos materiales y financieros. As que, las normas contables se
adaptan con lentitud a estas diferencias, dando como resultado una gran variedad
de consecuencias negativas en el mbito de lo privado y lo pblico que deberan
constituir preocupaciones importantes para los gerentes, los inversores y los
responsables de las administraciones pblicas dice Lev (2003: 36).
Fernndez Rodrguez y Gonzlez Daz, a su vez, destacan que son muchas las
inversiones en intangibles que no satisfacen los requisitos de reconocimiento
contable y no aparecen claramente identificadas en las cuentas anuales (2004:
8).
Para Martnez Ochoa la NIC 38 las variaciones introducidas a la muy restricta
normativa precedente fueran mnimas y en ningn caso se hace mencin al capital
intelectual y las capacidades intangibles (2002: 21).
Para finalizar, se destacara un aspecto que parece ser de inters para diferentes
partes involucradas en el tratamiento de los activos intangibles: la necesidad de
crear normas contables en el sentido de reducir la asimetra de informacin. Esto
porque, las instituciones como el FASB y el IASC estimulen la revelacin de
informaciones sobre activos o gastos en intangibles, el que podra estimular la
participacin de los inversores, la misma es tratada segn los intereses de las
administraciones de las empresas. Una vez no teniendo normas que orientan el
tratamiento, se queda a disposicin de manipulaciones y juegos de inters por
parte de la administracin de la empresa.
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PROCEDIMIENTO Y TCNICAS PARA LA

CONTABILIZACIN DE CADA UNO DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES, A TRAVS DE TALLERES O CASOS
PRCTICOS.
Art. 66. Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un
ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o
privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de
cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios
perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en
fiducia mercantil. El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de
las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se
deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se
debe re expresar y como consecuencia de la inflacin.
ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se
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admisibles para amortizarlos los (sic) de lnea recta, unidades de produccin y
otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del
activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de
mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del ejercicio se
deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y acelerando su
amortizacin.
La contabilidad es una ciencia aplicada de carcter social y de naturaleza
econmica que proporciona informacin financiera del ente econmico para luego
ser clasificadas, presentadas e interpretadas con el propsito de ser empleados
para controlar los recursos y tomar medidas oportunas para evitar una situacin
desfavorable que ponga en peligro su supervivencia.
Constituye las anotaciones, clculos y estados numricos que se llevan en una
organizacin para registrar y controlar los valores patrimoniales de esta. Mediante
ella se explica y justifica la gestin de los recursos, y se protegen los activos de la
organizacin mediante mecanismos que evidencien en forma oportuna la
malversacin de fondos o sustraccin de activos. Uno de los fines fundamentales
de esta ciencia es facilitar la toma de decisiones a la administracin de una
entidad, y adems, brindarle pautas para mejorar su funcionamiento y elevar la
calidad de los bienes que produce y de los servicios que presta.
El sistema contable es un conjunto especfico de procedimientos y mtodos
aplicables a las transacciones de una organizacin, relacionados entre s por una
serie de principios generales que le dan la fisonoma de sistema para hacer
contabilidad. Entindase para ello "mtodo" como la normal o regla, es decir, como
un enunciado breve y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer
algo para lograr un propsito. El "procedimiento" contempla uno o ms mtodos.
Cuando las normas o reglas se complementan con la accin de las personas en
espacio y tiempo se construye un procedimiento concreto.
Un objetivo fundamental de esta ciencia es suministrar informacin de la situacin
econmica y financiera de la empresa, cuestin necesaria para conocer el
patrimonio de la misma y ejercer control sobre ella.
Los activos intangibles, como las patentes, marcas, concesiones de uso y
explotacin de derechos, la cartera de clientes, el conocimiento del personal, son
los activos que complementan a los tangibles para lograr una medicin ms
correcta del valor total de una organizacin.
Es por eso que, si bien se logra concluir que lo ms importante en la contabilidad
es el reflejo de los nmeros, que hace tomar decisiones y cumplir con las
obligaciones legales, no puede dejar de reconocerse que en una organizacin, el
contador ya no garantiza una visin correcta de los fenmenos econmicos, si no
puede analizar el valor que se crea por medio de los activos intangibles, cuestin
muy difcil de manifestar en nmeros en un balance tradicional.
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Estos elementos son los que brindan un nuevo enfoque sobre la contabilidad
basado especialmente en el conocimiento, creando valor y crecimiento.
Es dable considerar que si bien la contabilidad ha avanzado en la medicin y
reconocimiento contable de este tipo de activos, y admitiendo el innegable valor de
los mismos en la generacin de resultados, aun no se ha llegado a precisar la
forma ms adecuada en que tales recursos, puedan ser incorporados al
patrimonio.
La contabilidad trae consigo, entre otros, el concepto de aproximacin a la
realidad, pero cuando se trata de esta seccin del patrimonio muchas veces
permanece bastante alejada de la realidad.
CUESTIONES CONCEPTUALES
1. LOS INTANGIBLES EN LA CONTABILIDAD:

En la jerga contable, intangibles se emplea con un sentido restringido que slo
abarca los activos que adems de no poder tocarse - tienen caractersticas
similares a las de los habitualmente denominados bienes de uso o para la renta.
Ellas son:
a. Se emplean continua o repetidamente en las actividades principales del ente
(productivas, comerciales o administrativas) o son alquilados o licenciados a
terceros;
b. Tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con su primer
empleo sino a lo largo del tiempo;
c. Mientras estn en uso no se licencian no se transforman en otros bienes ni
estn destinados a la venta.
2. CONCEPTO
Existen en la doctrina contable, numerosas formas de definir a los activos
intangibles. A fin de formar un concepto con claridad y precisin me remito al texto
de la R.T. N 9 (modificada por la RT N 19). La misma define a los activos
intangibles como "() aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros
similares, incluyendo los anticipos para su adquisicin, que no son bienes
tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes:
- Derechos de propiedad intelectual.
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- Patentes, marcas, licencias, etc.

- Llave de negocio
- Gastos de organizacin y pre operativos
- Gastos de desarrollo."
Adicionalmente, la R.T. N 11 agrega los derechos de pase de jugadores
profesionales, las inscripciones y las afiliaciones.
Por ltimo, es destacable recordar que la R.T. N 19 excluye explcitamente la
llave de negocio del rubro Activos Intangibles y crea para ella un rubro especial
denominado "Llave de negocio", razn por la cual, en el presente trabajo no ser
tratada dicha cuestin. Se incluye en este rubro la llave de negocio que resulte de
la incorporacin de activos y pasivos producto de la combinacin de negocios.
Hasta aqu, puede observarse que la norma prcticamente no define a los
intangibles sino que los ejemplifica y aclara que no son tangibles ni son derechos
contra terceros.
Tal como puede observarse, en este rubro nos encontramos bsicamente frente a
dos tipos de activos:
* Gastos cuyo cargo a resultados se difiere a ejercicios futuros porque se han
incurrido con el objeto de beneficiar a varios ejercicios econmicos.
* Bienes que no pueden tocarse pero se "usan" a lo largo de varios ejercicios.
Pueden venderse y pueden licenciarse para que otro haga uso de ellos.
El tema que me ocupa est tambin tratado en la Norma Internacional de
Contabilidad N 38. All se define: "Un activo intangible es un activo identificable,
de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en
la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o
para funciones relacionadas con la administracin de la entidad."
Haciendo un breve anlisis de este concepto se distinguen tres condiciones para
el reconocimiento de un intangible: identificabilidad, control y beneficios
econmicos futuros.
Todo activo que se pueda alquilar, vender, disponer, etc. por separado es
identificable. No obstante, la separabilidad no es condicin necesaria para la
identificabilidad. Es decir que todo activo separable es identificable, pero no todo
activo identificable es separable. Un activo no es separable si genera beneficios
econmicos solo en combinacin con otros activos. Sin embargo, la empresa
puede distinguir los beneficios econmicos que proceden del activo en cuestin,
en cuyo caso el activo ser identificable.
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El control del activo se refiere al poder de obtener los beneficios econmicos

futuros que procedan de ese activo y la posibilidad de restringir a terceras
personas ese beneficio. Esto puede darse por disposiciones legales o no.
Los beneficios econmicos futuros estn referidos tanto a ingresos como a ahorro
de costos.
3. PRINCIPALES INTANGIBLES
En esta oportunidad, me remito a hacer un breve repaso por los conceptos que
definen a cada una de las partidas que integran el rubro Activos Intangibles.
A. Al hablar de invenciones, claro est que existe la posibilidad de registrarlas o
no.
En el primer caso se obtiene una patente que da el derecho exclusivo (durante el
perodo que la ley establezca) de usar, vender o licenciar la invencin. Finalizado
el plazo de proteccin legal, el producto o procedimiento inventado puede ser
empleado libremente por cualquier persona. Es por esto que algunos prefieren no
registrar los descubrimientos. Con esto pierden la proteccin legal y otro que
descubra el secreto puede utilizarlo. El caso ms conocido es el de la frmula de
la Coca Cola, que jams fue patentada.
B. INVENCIONES DE PRODUCTOS O PROCEDIMIENTOS
Es la seal que el fabricante pone a los productos de su industria. sta incluye el
nombre, dibujo, emblema, monograma o estampado que identifica los productos
comercializados por un ente.
Las marcas se inscriben en un registro legal otorgando al ente el derecho al uso
exclusivo durante cierto lapso, generalmente renovable. Si la inscripcin es sin
lmite de tiempo, su vida legal sera indeterminada. Tambin en este caso pueden
ser usadas, vendidas o licenciadas a otro.
C. MARCAS
Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales, como libros, artculos,
programas de computacin, dibujos (importante en la industria textil), o modelos
industriales. El adquirente podr utilizar la obra todas las veces que quiera, incluso
podr revenderla o licenciarla.
D. DERECHOS DE AUTOR O DE PROPIEDAD INTELECTUAL
Es el contrato por el cual se obtiene la exclusividad para editar una obra
intelectual. El editor paga los derechos al autor. El pago puede consistir en sumas
fijas de dinero o un importe por edicin o bien por unidad de venta.
E. DERECHOS DE EDICIN
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Se definen como el permiso de utilizar el intangible de propiedad de un tercero.

Este permiso puede ser por tiempo limitado o perpetuo (ejemplo: un programa de
computacin)
F. LICENCIAS DE USO
Resultan de contratos y pertenecen, generalmente, a entidades deportivas.
G. DERECHOS DE PASE DE DEPORTISTAS PROFESIONALES
Las mismas resultan de actos gubernamentales o de contratos que otorgan a
quien la recibe (el concesionario) algn tipo de derecho de explotacin durante un
perodo limitado o ilimitado. Hay muchas actividades que pueden darse en
concesin.
Por Ej.: la explotacin de un comercio dentro de un predio (un comedor en una
escuela); la explotacin de un recurso natural (extraccin de petrleo); la
construccin de un camino para administrarlo posteriormente, la prestacin de un
servicio pblico (tendido de redes cloacales, distribucin de gas, emisin de
documentos de identidad). Los precios de las concesiones pueden consistir en
una suma fija o en pagos peridicos en funcin de unidades comercializadas, u
otros ndices, as como de combinaciones de ambas variantes.
Algunas empresas de proyeccin mundial (como McDonalds) celebran contratos
de franchising que autorizan a las contrapartes a vender sus productos, con
sujecin a ciertas condiciones (precios, provisin centralizada de ciertos
elementos, arquitectura del local, vestimenta del personal, etctera)
H. CONCESIONES
I. COSTOS IMPUTABLES CONTRA INGRESOS FUTUROS
En esta situacin se encuentran:
a. Los llamados costos pre operativos, que son incurridos antes de la puesta en
marcha de una empresa o de un segmento de ella (una lnea de actividad, un rea
geogrfica), incluyendo los costos de organizacin o establecimiento (derechos de
inscripciones en registros legales, honorarios de asesores legales y escribanos,
etc.)
b. Para poder reconocer contablemente los costos previos al inicio de una nueva
actividad u operacin, los mismos deben ser directos y claramente incrementales
respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin no se hubiera
desarrollado. Adems no deben ser pasibles de formar parte del costo de un Bien
de Uso.
c. Los costos de desarrollo de sistemas administrativos utilizables durante varios
perodos.
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d. Los costos de lanzamiento de campaas publicitarias de nuevos productos,

siempre que ellas tengan capacidad de generar ventas.
En cambio, no se genera un activo por incurrir en costos cuya vinculacin con
ingresos futuros no pueda demostrarse, como la publicidad efectuada despus de
la puesta en marcha para mantener la demanda de los productos o servicios
vendidos o sostener la imagen del ente (publicidad institucional)
4. CLASIFICACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Teniendo en cuenta las caractersticas de estos activos, es posible clasificarlos de

la siguiente manera:
CLASIFICACION
Ejemplos
Segn la posibilidad de tener identidad propia: Identificables, Marcas, derechos de
autor, derecho de edicin, licencias de uso, concesiones.
No identificables Gastos de organizacin. Publicidad de Lanzamiento.
Segn su forma de incorporacin Adquiridos: implica el intercambio con un tercero
Concesin, Franquicia.
Desarrollados por el propio ente. Presenta mayor dificultad para asignarle un costo
que se pueda medir fiablemente Gastos de desarrollo, Gastos de Organizacin.
Segn la posibilidad de venderlos por separado Vendibles por separado, Marcas,
Concesiones.
No vendibles por separado Gastos de organizacin. Publicidad de Lanzamiento.
Segn su plazo de vida legal Limitada: la ley o contrato establece el plazo de vida
Patentes. Concesiones
Perpetua: No hay lmite temporal para su uso.
Marca renovable Segn su posibilidad de reconocerlos contablemente
Registrables contablemente. Gastos de organizacin
No registrables contablemente. Llave de negocio autogenerada.
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ASPECTOS CONTABLES
RT17: RECONOCIMIENTO CONTABLE MEDICIN

El presente apartado tiene por objeto analizar las disposiciones sobre activos
intangibles incluidas en la RT N 17 de la FACPCE. Se excluye el tratamiento del
tema llave de negocio (positiva o negativa) incluida en la seccin 3 de la RT N 18.
Reconocimiento
Del texto de la Resolucin Tcnica N 17 surge el precepto de que los intangibles
se reconozcan como activos cuando:
a. Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros;
(esta demostracin debe hacerse sobre hiptesis razonables y fundadas)
(A modo de comentario agrego que, en caso de activos adquiridos, el costo es su
precio equivalente al contado. Si se trata de una subvencin u otro activo
adquirido en forma gratuita debera incorporarse por su valor corriente. El costo de
un activo generado internamente comprende todos los gastos de crear, producir y
preparar el activo para el uso al que va destinado, siempre que puedan serle
atribuidos directamente, as como los que puedan distribuirse al mismo con
criterios razonables y consistentes)
b. Su costo pueda determinarse sobre bases confiables;

1) Costos de investigaciones efectuadas para obtener nuevos conocimientos
cientficos y tcnicos o inteligencia; (Esta consideracin busca evitar la activacin
de gastos sobre los cuales no hay certeza de que generarn ingresos,
especficamente me refiero a los gastos de mera investigacin.)
2) Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de
clientes y otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de
desarrollar un negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho negocio);
(Tal como se ha expuesto previamente, la identificabilidad es uno de los requisitos
establecidos por la NIC 38 para el reconocimiento de un intangible y el texto de la
Resolucin Tcnica N 17 tiene entre sus razones, lograr una armona con las
normas internacionales de contabilidad. De todas formas tambin existe otra
limitacin dada por la dificultad de asignarles valor de una manera confiable.)
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una
empresa. (En ese caso, se considera razonable que no se activen las campaas
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de mantenimiento de la demanda y publicidad institucional. Con respecto a la de

lanzamiento de nuevos productos, si estn vinculados con una actividad nueva,
podra considerarse parte de los costos pre-operativos.)
4) Costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas deben
activarse en gastos pre-operativos). (Aqu, la norma busca evitar la activacin de
tales gastos ya que no hay seguridad de que el personal en cuestin permanezca
dentro de la empresa.)
c. No se trate de:
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn reconocerse
como activos:
a. los costos de organizacin;
b. los costos pre operativos, siempre que:
1. sean costos directos e incrementales atribuibles a la nueva actividad;
2. no corresponda su inclusin dentro del costo de los bienes de uso.
La NIC se expresa en contrario a este prrafo.
En el apartado B del Anexo B de la RT N 17 se seala sta como la nica
diferencia existente con las NICs. Las NICs han priorizado la objetividad por sobre
la calidad tcnica de la informacin, ya que el reconocimiento contable de estos
activos permite la mejor aplicacin de las normas sobre devengamiento y el
apareamiento de ingresos y costos. La nica restriccin, con el fin de evitar
posibles sobrevaluaciones, es que la vida til de estos activos no puede exceder
los 5 aos.
A su vez el texto de la resolucin aclara que de existir costos que, por no haberse
dado las condiciones indicadas, hayan sido cargados al resultado de un ejercicio o
perodo intermedio, los mismos no podrn agregarse posteriormente al costo de
un intangible. (Esta norma refuerza lo dispuesto para el tratamiento de las
modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (norma 4.10.))
Por otro lado, los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido
slo se activarn si:
a. Puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros; y
b. Pueden ser medidos sobre bases fiables
1. Medicin:
La R.T N 17 establece que la medicin contable se efectuar al costo original
menos la depreciacin acumulada.
Algunos intangibles sufren depreciaciones a lo largo de su vida til. La citada
norma detalla las pautas a tener en cuenta para el cmputo de depreciaciones:
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a. su costo;
b. su naturaleza y forma de explotacin;
c. la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de valor,
que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;
d. si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin, caso en el
cual debe reconocrselas:
1. las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o
2. el perodo durante el cual se espera utilizarlo
e. la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:
f. la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el
lmite de su capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la
renovacin fuese virtualmente cierta;
3. un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su vida
til; o
4. pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente
para el tipo de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la
finalizacin de la vida til del bien;
g. el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se considerar
cuando:
h. la capacidad de servicio ya utilizada
Como puede observarse, algunas pautas se asemejan a las de los bienes de uso
tangibles (costo, capacidad de servicio estimada), mientras que otras son propias
de los intangibles (plazo legal).
De la lectura se desprende la idea de que la depreciacin se ir asignando a los
perodos de la vida til del bien sobre una base sistemtica que considere la forma
en que se consumen los beneficios producidos por el activo y que si esto no fuese
posible, se aplicar el mtodo de la lnea recta.
A la hora de determinar la vida til de un intangible se presume que, salvo prueba
en contrario, la misma no supera los veinte aos (tratndose de intangibles no
amortizables como por ejemplo: las marcas). La consideracin de una vida til
estimada superior a la indicada conlleva la obligacin de estimar el valor
recuperable del intangible al cierre de cada ejercicio econmico, aunque no exista
ningn indicio de su desvalorizacin.
Otra cuestin relacionada con la vida til a considerar, es que se presume sin
admitir prueba en contrario que la vida econmica de los costos de organizacin y
costos pre operativos no es superior a los cinco aos.
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Por otra parte, si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas- de la

capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier
otro elemento considerado para el clculo de las depreciaciones, posteriores a la
fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la nueva
evidencia.
En resumen presentamos el siguiente cuadro orientativo que puede utilizarse a la
hora del clculo del costo y las depreciaciones.
BIEN
Marcas
COSTO
Integrado por: Gastos legales
y de inscripcin, dibujos,
diseos a su precio de
adquisicin
Patentes
Gastos de investigacin y
desarrollo necesarios para
lograr
el
descubrimiento,
frmula, etc. ms gastos de
inscripcin
Concesiones y franquicias
Suma fija que se pag al

propietario ms gastos legales
y otros que se hubieran
generado para la obtencin de
la concesin
Derechos de edicin
Suma que se pag al

propietario ms gastos legales
y otros necesarios para la
obtencin del permiso
Derechos de autor
Valor de adquisicin ms
gastos legales y de inscripcin
Licencias de uso
Valor de adquisicin
gastos vinculados
ms
DEPRECIACION
Inscripcin s/ lmite de tiempo
o renovable: no debera
depreciarse.
RT limita su vida a 20 aos
salvo prueba en contrario.
Distribuir su costo entre las
unidades que se espera
producir
antes
de
su
reemplazo u obsolescencia.
Lmite mximo = Plazo de
proteccin legal.
Depreciarlos dentro del plazo
de su vida legal, salvo que se
presuma un menor plazo de
utilidad econmica. Si a causa
de la explotacin se efectan
desembolsos peridicos, estos
constituyen resultados del
perodo.
El tipo de contrato. Si es un
importe fijo por edicin, el
mismo se distribuir entre las
unidades editadas. Si es por
unidades
vendidas,
cada
unidad vendida absorber su
porcin de la depreciacin
Se computa sobre la base de
ejemplares que se espera
producir y vender. Si hay
dudas, con respecto a las
posibles reediciones, debe
depreciarse todos los derechos
de autor entre el nmero de
ejemplares que integra la
primera edicin.
Depreciar en su plazo de vida
til, teniendo en cuenta como
mximo, el plazo del permiso.
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Investigacin y desarrollo
Gastos de organizacin
preoperativos
Campaas publicitarias
Todos los costos incurridos

durante la investigacin y
desarrollo
y
Costos incurridos durante la

organizacin, reorganizacin y
preoperativos.
Costos de diseo y ejecucin
de la campaa
No se deprecian pero deben

darse de baja los costos de
investigaciones y desarrollos
con poca probabilidad de xito.
Plazo mximo establecido en
la RT 17: 5 aos
Depreciar la mayor proporcin

en el o los perodos que se
espera mayores ventas.
En esta materia, la RT N 17 adopt el criterio del empleo alternativo ms rentable

de los bienes que implica tomar el valor recuperable como el mayor importe entre:
1. Valor Neto de Realizacin;
2. Valor de uso, definido como al valor actual esperado de los flujos netos de
fondos que deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final
de su vida til (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta)
2. Comparaciones con valores recuperables
Las comparaciones deben hacerse:
a. En el caso de los intangibles empleados en la produccin o venta de bienes y
servicios:
1. cada vez que se preparen estados contables, si existiere una plusvala o un
intangible empleado en la produccin y la vida til asignada a alguno de
esos activos fuera superior a veinte aos;
2. cuando existiera algn indicio de desvalorizacin o de la reversin de una
desvalorizacin anterior;
b. en el de los restantes, cada vez que se preparan estados contables.
Por ltimo, en general, las comparaciones deben hacerse al nivel de cada bien o,
si esto no fuera posible, de cada unidad generadora de efectivo. De todas
maneras, se permite que ciertas empresas pequeas y medianas omitan el
cumplimiento de la regla general y hagan las comparaciones al nivel de cada
actividad o, si esto no fuera posible, al de la empresa.
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ACTIVOS INTANGIBLES: TRATAMIENTO CONTABLE

INTERNACIONAL
El International Accounting Standard1 (IAS) 38, revisado en 2004 por el
International Accounting StandardsBoard2 (IASB), define active intangible Como:
un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
El marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros del
IASB, reconoci en1989 la existencia de los intangibles y lo relacion en el prrafo
56: muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad
de activos.
Un bien adquiere la calidad de activo cuando, conforme con las directrices de la
normatividad internacional, cumple dos requisitos:
a. Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida
llegue a o salga de la empresa,
b. la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. El
IAS 38 presenta los siguientes ejemplos de activos intangibles: programas
informticos, patentes, derechos de autor, pelculas, listas de clientes,
licencias de pesca, cuotas de importacin, franquicias, relaciones
Comerciales con clientes o proveedores, lealtad de los clientes, cuotas de
mercado y derechos de comercializacin. Todos los activos deben seguir
los criterios generales de reconocimiento, beneficios econmicos y
fiabilidad de medicin; los intangibles deben cumplir unas caractersticas
adicionales para su registro efectivo.
Identificabilidad del activo. Esta caracterstica se da cuando el activo:
Es separable, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y

vendido, cedido, dado en operacin, arrendado intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relacin, o
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Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con

independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
Control de la entidad sobre el recurso. La entidad posee el control sobre un activo

intangible cuando:
1. tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que proceden
de la explotacin individual o conjunta del activo, o de su desapropiacin
(venta).
2. puede restringir el acceso de terceras personas a los beneficios que se
deriven del activo.
El IAS 38 establece que los activos intangibles se reconocern inicialmente por el
costo. El costo de adquisicin de un activo intangible incluye:
a. el precio de adquisicin, ms las erogaciones asociadas a la compra, y
b. cualquier partida adicional que se requiera para que la entidad deje el
activo en condiciones de uso apropiado. Los criterios establecidos para
la valoracin del activo intangible son vlidos para todos los activos de
la entidad, incluso propiedades, planta y equipo, como lo detalla el IAS
(International Accounting Standards) 16, y propiedades de inversin,
segn el IAS 40, entre otros activos.
Los activos intangibles pueden ser adquiridos de dos formas:
Por compra independiente del activo.

Como parte de una combinacin de negocios.
El tratamiento contable correspondiente a la combinacin de negocios, descrito

hasta el 2004 por el IAS 22, lo reemplaz en el mismo ao el del International
Financial Reporting Standard 3 IFRS 3, lleva el mismo nombre del IAS derogado,
Combinacin de negocios. Un activo intangible que resulte de una combinacin
de negocios debe ser medido al valor razonable. Este ltimo lo define el glosario
del IASB en los siguientes trminos:
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
El trmino plusvala comprada y activo intangible se trata en ocasiones como
sinnimo, pero las diferencias entre los dos son profundas; la definicin de
plusvala comprada lo evidencia:
Plusvala comprada son los beneficios econmicos futuros procedentes de
activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por
separado.
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La caracterstica del activo intangible es la Identificabilidad, lo que lo hace

independiente y distinguible de los otros activos, y el control que la entidad tiene
sobre l. El IASB no reconoce plusvala comprada que se genere internamente,
justifica la imposibilidad de registrarla con el siguiente argumento:
La plusvala generada por la propia entidad no se reconocer como un activo
porque no constituye un recurso inidentificable, controlado por la entidad, que
pueda ser valorado de forma fiable por su costo.
El IAS 38 establece los criterios bsicos de fase de investigacin y fase de
desarrollo en la determinacin de los activos intangibles generados internamente,
con las siguientes conclusiones:
No se reconocern activos surgidos de la fase de investigacin. Los desembolsos
por investigacin se reconocern como gastos del perodo en el que se incurran.
Un activo surgido en la fase de desarrollo podr ser reconocido si cumple con las
siguientes condiciones:
a. Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo
intangible de forma que puede estar disponible para su utilizacin o
venta.
b. la intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo
o venderlo,
c. existe la capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
d. se determina la forma en que el activo intangible vaya a generar
beneficios econmicos futuros.
e. existe disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros
o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el
activo intangible.
Existe la capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo. El activo intangible, posterior a la fecha de
medicin inicial, podr medirse conforme a dos modelos: de costo y de
reevaluacin. El modelo del costo lo establece como la medicin del costo de
adquisicin o generacin interna menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor. El concepto de prdida por
deterioro de valor lo trata el IAS 36 Deterioro del valor de los activos; se entiende
como la diferencia entre el valor en libros y el importe recuperable de un activo.
Este ltimo es el mayor entre el valor de uso (generacin interna) y el valor de
venta neto. El modelo de reevaluacin establece que la contabilizacin del activo
ser por su valor razonable, menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de prdidas por deterioro. La vida til y susceptible de amortizacin del
activo deber ser finita, bajo ninguna razn puede contabilizarse un activo
intangible con vida infinita; en ocasiones se puede determinar una vida finita pero
indefinida. El clculo de la vida til se puede determinar por referencia al tiempo o
unidades de produccin. Los activos con vida til indefinida no se amortizan. La
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entidad deber revelar toda la informacin pertinente segn el paradigma de

utilidad para la toma de decisiones. Se busca la adecuada informacin a los
usuarios enmarcados dentro de grupos de inters, como se deduce de la
pretensin de la Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI).
REGULACIN CONTABLE DE ACTIVOS INTANGIBLES EN

COLOMBIA
La regulacin contable en Colombia es de carcter pblico, es decir, la emite el
gobierno. Se desarrolla en el decreto 2649 de 1993 y la complementa el decreto
2650 del mismo ao. Este ltimo establece el Plan nico de Cuentas para
comerciantes (existen 17 planes nicos de cuentas para diferentes sectores) .El
artculo 66 del Decreto 2649 establece lo relacionado con los activos intangibles:
Activos intangibles: Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente
econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o
privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de
cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios
perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en
fiducia mercantil.
Valoracin
El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones
claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para
adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe re-expresar
como consecuencia de la inflacin.
Amortizacin
ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. sta se
admisibles para amortizarlos los de lnea recta, unidades de produccin y otros de
reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo
correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel quede mejor
manera cumpla la norma bsica de asociacin.
Norma bsica de asociacin:
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El artculo 54 del Decreto 2649 establece, con el ttulo de asignacin, que los
costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re-expresados como
consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, deben ser asignados o
distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemtica en cumplimiento
de la norma bsica de asociacin.
La asignacin del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina
depreciacin; la de los recursos naturales, agotamiento y la de los diferidos e
intangibles, amortizacin.
Las bases utilizadas para calcular la alcuota respectiva deben estar tcnicamente
soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer
mediante la modificacin de la alcuota correspondiente en forma prospectiva, de
acuerdo con las nuevas estimaciones.
Tratamiento de la plusvala comprada:
En Colombia recibe el nombre de crdito mercantil comprado y representa un
pago hecho por el adquirente, como anticipo de los beneficios econmicos futuros
derivados de los activos que no tienen la capacidad de ser individualmente
identificados y reconocidos por separado. El crdito mercantil formado es el que
origina la misma compaa y corresponde a una estimacin de las ganancias
futuras en exceso de las normales, como consecuencia de la valoracin anticipada
de la potencialidad del negocio.
Polticas de reconocimiento:
El artculo 47 del Decreto 2649 establece que el reconocimiento es el proceso de
identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos
econmicos realizados. Para que un hecho econmico realizado pueda
reconocerse, se requiere que corresponda con la definicin de un elemento de los
estados financieros, pueda ser medido, sea pertinente y pueda representarse de
manera confiable.
La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada
perodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin.
En adicin a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que,
para la preparacin y presentacin de estados financieros de perodos
intermedios, el reconocimiento se efecte con fundamento en bases estadsticas.
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REGULACIN CONTABLE PARA ACTIVOS INTANGIBLES

EN ESTNDARES INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD, PARA PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS
La regulacin contable internacional para pequeas y medianas empresas est
bajo la responsabilidad de la United Nations Conferenceon Trade and
Development, UNCTAD, a travs del Intergovernmental Working Group of
Expertson International Standardsof Accounting and Reporting, ISAR. Este ltimo
emite las Accounting and Financial Reporting Guide linesforlevel II y III, SIEGAS.
El SMEGA 5, Activos inmateriales, prescribe en 22 prrafos los criterios para
contabilizar activos intangibles en pequeas y medianas empresas.
A continuacin un resumen: Un activo inmaterial debe reconocerse, s:
a. Es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros
atribuibles al activo
b. El costo del activo puede medirse de forma fiable. Un activo inmaterial se
mide inicialmente.
c. a su costo. Los fondos de comercio generados internamente no deben
reconocerse como activo.
Las erogaciones en un activo inmaterial, que se realicen con posterioridad a su
adquisicin deben reconocerse como gasto, a menos que:
a. sea probable que esas erogaciones permitan que el activo inmaterial
genere beneficios superiores a los inicialmente establecidos.
b. esas erogaciones puedan medirse con suficiente fiabilidad y atribuirse al
activo.
Medicin posterior a la inicial: despus del reconocimiento inicial el activo se
contabiliza por su costo, menos cualquier amortizacin acumulada y prdida por
disminucin de valor; de igual forma el activo puede revalorizarse si se puede
determinar el valor del activo inmaterial por referencia a un mercado en actividad.
Perodo de amortizacin: debe distribuirse el valor amortizable de un activo
inmaterial a lo largo de la estimacin de su vida til. Existe la presuncin refutable
de que la vida til de un activo inmaterial no excede los veinte aos; la
amortizacin debe comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin.
Mtodo de amortizacin: debe reflejar cmo los beneficios econmicos del activo
son consumidos por la empresa; si no se puede determinar dicha pauta se utiliza
el mtodo lineal. La tasa de amortizacin de cada ejercicio se reconoce como
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gasto, salvo que otra directriz permita que pueda reconocerse como costo de otro
activo. La entidad debe revisar el mtodo y la vida til del activo intangible de
forma peridica; de igual forma, debe comparar el valor del activo para determinar
que ste no ha sufrido prdidas por deterioro de valor. Si hay deterioro de valor,
debe reconocerle en el estado de resultados. Se permite su reversin si el activo
intangible recupera su valor. En los estados financieros debe revelarse toda
informacin relacionada con activos intangibles, como vida til, mtodos de
amortizacin, prdidas por deterioro, amortizaciones, adiciones a los activos y
reversiones de valor registradas.
REGULACIN
CONTABLE
PARA ACTIVOS
INTANGIBLES
SEGN
ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR
PBLICO La regulacin internacional para las entidades del sector pblico est
bajo la responsabilidad de la International Federacin of Accountants, IFAC, a
travs del International Public Sector Accounting Standards Board, IPSASB, que
emite los International Public Sector Accounting Standards, IPSAS. Ningn IPSAS
trata contablemente los activos intangibles en las entidades del Estado; algunos
consideran que los activos intangibles son una preocupacin lucrativa slo de
inters para empresas del sector privado, otros creen que el tema debe ser
abordado en el corto plazo, entre otras justificaciones.
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CONCLUSIONES
Para la norma internacional, son activos intangibles aquellos que
fcilmente se pueden identificar, controlar y generan beneficios
econmicos a la empresa.
La norma internacional, para la medicin posterior de los activos
intangibles, tiene dos mtodos: el mtodo del costo y el mtodo de
revalorizacin.
Cuando los valores razonables tienden mucho al cambio y estos son
significativos en su valor, se deben realizar valorizaciones anuales.
Los bienes intangibles tienen vidas tiles finitas e indefinidas; los bienes
de vida til finita se amortizan, los de vida til indefinida no se
amortizan, pero peridicamente se debe evaluar si se han deteriorado.
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la
internacionalizacin de la economa unidos a los requerimientos de
informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en
el cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, ponen de presente
la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la
necesidad de su adecuacin al interior de cada pas.
Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas
Internacionales de contabilidad, por los diferentes pases, ms la
pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un
efecto importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los
estados financieros y se obtendr un grado cada vez mayor de
comparabilidad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los
estados financieros se ver acrecentada en todo el mundo.
Antes de que comenzramos a pensar en el desarrollo del presente
trabajo nos propusimos, simultneamente con la seleccin del tema,
llegar a compilar en una breve expresin algunos de los aspectos
esenciales que el rubro en cuestin (Activos intangibles) trate
aparejados tanto desde la ptica contable como desde la impositiva.
Pgina 1
A travs de lo investigado y expuesto en este desarrollo nos permitimos

concluir que, con el tiempo, la registracin, medicin y control de los
activos intangibles se han ido transformando en elementos clave para
conocer a la organizacin, ya sea desde una perspectiva externa como
interna. A su vez considero que los contadores pblicos pueden lograr
con su experiencia en la valoracin de bienes inmateriales tales como
las marcas, las patentes, los gastos anticipados, los gastos de
organizacin, el valor de la clientela y la llave de negocio, pero, poco se
ha desarrollado con relacin a otros tales como el capital intelectual de
la empresa, acuerdos de no competencia, inversiones en proteccin del
medio ambiente, desgravaciones impositivas, calificacin en normas ISO
y similares y desarrollos internos de software e investigacin y
desarrollo, slo por mencionar algunos.
Para concluir, el primero que parece necesario destacar es que la
bibliografa utilizada sugiere que las normas contables se encuentran
poco ajustadas a la realidad econmica y empresarial en cuanto al
tratamiento de los activos intangibles. Esto es, ha necesidad que las
normativas de la contabilidad, sea del FASB o del IASC, se establezcan
de una forma que propicien la reduccin de la asimetra de informacin
entre las diferentes partes involucradas de la empresa.
Es cierto tambin que no se ha identificado investigaciones sobre el
tema. Cabe destacar la evidente necesidad de profundizar la
investigacin sobre el tema. Lo que hay escrito es muy poco para llegar
a conclusiones, porque las aportaciones son muy dispersas. Quizs, la
comunidad cientfica debe madurar esta realidad a travs de nuevos
estudios que investigasen las prcticas y consecuencias de los cambios
normativas ajustadas a la prctica empresarial.
Pgina 1
Bibliografa utilizada:
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1ra Entrega Proyecto Contabilidad Activos

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1ra Entrega Proyecto Contabilidad Activos

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PRIMERA ENTREGA

PROYECTO DE CONTABILIDAD DE ACTIVOS

NORMAS NIC ACTIVOS

TUTOR: Luis Emilio Daza

POLITECNICO GRAN COLOMBIANO

PLAN DE TRABAJO A DESARROLLAR

Con este trabajo, pretendemos adquirir conocimiento del

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POLITECNICO GRAN COLOMBIANO

El presente trabajo relaciona los criterios contables establecidos para el

De las 15.000 empresas

Los activos intangibles, como las patentes, marcas, concesiones de uso y

correcto tratamiento en cuanto al reconocimiento y medicin por parte del sistema

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la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una

POLITECNICO GRAN COLOMBIANO

IDENTIFICACION DE LAS NORMAS NIC RELACIONADAS

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Un arrendamiento de terrenos y edificios deber dividirse en elementos de

2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que

NIC 18 Ingresos ordinarios

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NIC 36 Deterioro Del Valor De Los Activos

NIC 38 Activos Intangibles

separado del crdito mercantil si surgen como resultado de derechos

Uno de los problemas que se plantea al interpretar la informacin financiera es la

POLITECNICO GRAN COLOMBIANO

En la actualidad son ya muchos los pases que se han sumado a la aplicacin de

Aplicacin de las normas y problemas para las pymes

Equipos informticos y software.

Es posible que comparativamente con los datos de aos anteriores salgan

Realidad econmica prima sobre la forma de las transacciones.

Resumen de las NIIF

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NIIF 1. Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de

NIIF 2. Pagos basados en acciones. (2004).

NIIF 3. Combinaciones de negocio. (2004).

El mtodo de adquisicin consiste en lo siguiente:

NIIF 4. Contratos de seguro. (Marzo de 2004).

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin que de be dar una

NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

NIIF 6. Exploracin y evaluacin de los recursos minerales. (2004).

Exige algunas mejoras contables para los desembolsos relacionados con la

NIIF 7. Instrumentos financieros. Informacin a revelar. (2005).

Valoracin y Contabilizacin de Derivados.

La correspondiente circular es aplicable para las entidades financieras y algunas

NORMATIZACIN DE LOS ACTIVOS

1. FASB: Intangibles Considerando el FASB, los principios contables

Se trata como gastos de explotacin los costes de obtencin, almacenamiento y

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El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable de los activos

Cuando un activo es generado internamente se presenta algunas dificultades de

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TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMATERIALES: LOS

En primer lugar, cabe observar que ha sido posible identificar puntos de

asevera an que la evidencia emprica disponible indica que la deficiente

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PROCEDIMIENTO Y TCNICAS PARA LA

1. LOS INTANGIBLES EN LA CONTABILIDAD:

- Patentes, marcas, licencias, etc.

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El control del activo se refiere al poder de obtener los beneficios econmicos