SECCION DOCTRINA 1 Brey reflexiones sobre los ajustes de valor y de posicién arancelaria Para solicitar una destinacién de importacién para consumo los importa- dores deben efectuar una declaracién en detalle de 1a mercaderfa, con todas sus ca- racterfsticas y, en su caso, funciones para Ja que ha sido concebida. asf como también el precio de la transaccién y demés circun- stancias relevantes de la operacin en vir- tud de 1a cual se produce 1a importacién. Pero la valoracién y Ia clasificaci6n arancelaria de la mercaderfa que se importa son funciones encomendadas al servicio aduanero (1), En este sentido, el articulo 234, aparta- do 2, del Cédigo Aduanero, luego de enu- merar los elementos que debe declarar el importador que solicitare la importacién para consumo de determinada mercaderfa, agrega que esta obligacién se impone “\.para permitir la correcta clasifi- cacién arancelaria y valoracién de la mercaderia de que se tratare por parte del servicio aduanero”. Asimismo, el articulo 241 del citado c6digo, en su tltima parte, dispone que “.. nero procederd a verificar, clasificar y valorar la mercaderia de que se tratare, afin de determinar el régimen legal aplica- bble a la misma”, Sucede que tanto la clasificacién arancelaria como la valoraci6n son medios esenciales para la liquidacién de los dere- chos de importacién y demés tributos por Juan Patricio Cotter Moine aplicables, liquidaci6n que es también fun- cin del servicio aduanero, segtin lo deter- mina el anticulo 23, inciso c), del Codigo ‘Aduanero, No obsta a tal conclusi6n la circunstan- cia de que el anticulo 246 del citado cédigo exija que los importadores practiquen una liquidacién de los tributos que gravaren Ia destinaci6n solicitada, para lo cual obvia- mente deberdn efectuar una clasificacién arancelaria de la mercaderfa, a fin de deter- minar la alfcuota aplicable, y calcular su valor en aduana, que constituira la base imponible sobre la que se aplicaré dicha alfcuota. Sucede que esta liquidaci6n de Jos importadores, asf como la clasificacién y la valoracién que son presupuesto de la isma, son practicadas como una forma de colaboracién para con el servicio aduanero 2), que debe aprobar 0, en su caso, recti- ficar dicha liquidacién, segin lo dispone el mismo articulo 246 citado. Es més, en su iiltima parte dicho texto legal agrega que “Siempre que resultare necesario 0 conve- niente, el servicio aduanero podré practicar de oficio la liquidacién pertinente”. En definitiva, si el servicio aduanero aprueba la liquidacién del importador la esté haciendo suya. Y si la rectifica o bien si directamente a practica de oficio su autorfa sobre tal liquidacién parece indu- dable. Los importadores no pueden efectuar (1) Conf. Enrique C. Banca, “Céigo Aduanero, Comentarios, Antecedetes, Concondancias, Ans. 130 4249", tomo I-A, a. Abeledo-Perot, Buenos Aires 1986, comentario al aniculo 234, punto 2, pig. 264, texto y ots 4 donde citadoctina concor. dane. (2) Conf. Enrique: Barcra op. cit. comentario al anicalo 246, punto 2, pg. 30278 SECCION DOCTRINA esa valoracién ni esa clasificacién arance- laria necesarias para su liquidacién en forma arbitraria, Ast, no solamente deben declarar su valor de transaccién, justificdn- dolo con la factura comercial, sino que deben declarar el nombre del vendedor y. en su caso, del intermediario y del fabri- cante; si existe vinculacién con el vende- dor extranjero; si el precio es o:no de libre competencia; el nivel comercial: y el pre- cio del seguro y del fete (3). Asimismo, para la clasificacion arancetaria deben describir la naturaleza, especie, calidad, origen y todo otro elemento relevante a estos efectos (4). Por consiguiente, si el servicio adua- nero no aprucba la valoracién o la clasi caci6n arancelaria formulada por et impor~ lador en el respectivo despacho, tampoco puede hacerlo arbitrariamente. Sin embargo, en la prictica es comin observar que el equipo técnico inter- viniente 0, en su caso. el verificador, orde~ nan una reclasificacién 0 revaloracién con fGrmulas tales como “Ajustarse a PLA. XXX" 0 “Ajustar valor a XXX" 0 equiva Tentes, sin ninguna fundamentacién, Sobre el particular, debe recordarse que el articulo 7 de 1a Ley Nacional de Procedimientos Administrativos establece al respecto: “Son requisitos esenciales del acto administrative los siguientes: ...b) Debera sustentarse en los hechos y amtecedentes que le sirvan de causa y en el derecho aplicable; ...e) Debera ser moti- vyado, expresandose en forma concreta las razones que inducen a emitir el acto, consignando, ademas, los recaudos indica- dos en el inciso b) del presente artfculo”. En consecuencia, cuando los funciona- rios competentes del servicio aduanero consideran que corresponde ajustar el valor n arancelaria de (2) Puvde were al respect la elu de Ia Administra Nacional de Aduanas Neo, 2 por ls esolucienes Neos. 31/87 y 80/8 de a misma repaisin (4) Puede canclarse sabe elpaticuar a resolucia del Adsinistacién Nacional de Aduanas Neo. 187782, wii determinada mercaderfa deben fundar su decisién, haciendo saber al importador las razones en que se apoyan para asf resolver- lo, asf como también agregando, en su caso, fotocopia de los antecedentes que pudieran invocarse. Y si se trata de un ajuste aplicado en primera instancia por las aduanas no por propia decisién sino cumpliendo instrucciones del Depar- tamento Técnica de Nomenclatura y Valor, deben invocar esas fotocopia de las mismas para que et impor- tador pueda conocerlas a los fines de un adecuado ejercicio de su derecho de defen- sa, Por otra parte, no debe olvidarse que el articulo 1054 del Cédigo Aduanero establece: “La valoracién, 1a clasificacién arancelaria y los demds actos preparatorios de la liquidaci6n de tributos aduaneros s6lo pardn ser cuestionados en oportunidad de impugnarse dicha liquidacién”. Esta di posicién se funda en la necesidad de evitar que puedan discutirse separadamente la valoracién y la clasifieacién arancelaria, como podia suceder con anterioridad a la vigencia del cédigo cuando habfa plazos diferentes para hacerlo con cada uno de esos elementos, ya que, segtn los califica dicho articulo, son actos preparatorios de la Tiquidaci6n de tributos y, por tanto, es esta liquidacién 1a que resulta tributaria- mente relevante. Por consiguiente, al impugnar la liquidacién se cuestionan la reclasificacién 0 1a revaloracién, o ambos elementos 0 cualquier otro que pudiera influir en el resultado adverso a la preten- sién del contribuyente (vigencia 0 no de una modificacién en los niveles de deter- minado tributo, aplicacién de una frangui- cia, etc.). En consecuencia, cuando el servicio aduanero procede a ajustar el valor o la 12, aneno Hl. euyo texto haSECCION DOCTRINA 9 clasificaci6n arancelaria propuesta por el importador en su despacho, ademas de fun- dar esa decision como lo dejamos expresa- do precedentemente, debe ordenar la reli ‘quidaci6n de los tributos aplicables en fun- cidn de ese ajuste y recién notiticar la nueva liquidacién con todos tos fundamen- tos de las modificaciones en sus actos preparatorios, en los ténninos del articulo 786 del Codigo Aduanero. A partir de esa notificacién comenzard a correr el plazo de dicz dias de que dispone el interesado para pagar el importe de la reliquidacién sin intereses (art, 794 c6d. citado) o bien deducir la impugnacién que autoriza el articulo 1053, inciso a), del mismo cuerpo legal. Si venciera dicho plazo sin que se hubiera deducido impugnacién, la li- quidacién queda ejecutoriada y, luego de vencido un nuevo plazo de quince dias a contar del vencimiento del anterior, el ser- vicio aduancro queda habilitado para pro- mover la respectiva ejecucién por el importe adeudado (art. 1122 del citado eddigo). De allf la trascendencia de la notilicacién de Ia reliquidacién con todos los fundamentos de los ajustes de valor 0 icién arancelaria que venimos propi- Es de hacer notar que todo ésto que pro- ponemos para las liquidaciones originarias de tributos, es decir las que se practican con anterioridad al libramiento de 1a mer- caderia, se debe aplicar también a 1as I quidaciones suplementarias, es decir las {que se practican con posterioridad a dicho libramiento tanto en la revisién que efec- tuaren las aduanas como Fiscalfa, Sin ‘embargo. la practica indica que, en general, cen el dmbito de 1a Fiscalfa se hacen cono- cer al interesado los fundamentos de las reliquidaciones de tributos que se formu- Jan. Por diltimo, en lo relativo a 1a valo- racién, en la actualidad en muchos casos el servicio aduanero no aprueba el valor declarado por el importador pero tampoco {0 ajusta reliquidando definitivamente los tributos aplicables, sino que solamente for- mula ajustes provisorios a los efectos de permitir el libramiento de la mercaderia bajo garantfa, en los términos del artfcuto 13. del Acuerdo Relativo a la Aplicacién del Aniculo Vil del GATT, mientras lleva cabo una investigacién para fijar un valor detinitivo. Facilmente se advierte la importancia de distinguir entre ambos tipos de ajustes y reliquidaciones, ya que si se trata de un acto definitivo, su no impu- gnacién en término habilita al servicio adu- ancro para promover la cjecucién del import liquidado, como viéramos anteri- omiente: mientras que, por el contrario. 1a no impugnacién en término del ajuste y reliquidacién provisorios simplemente hhardn que, en esa etapa, no pueda ya discu- firse cl importe que deberd garantizarse para poder librar la mercaderfa, pero no pemnite iniciar cjecucién alguna ni obsta a impugnar cl ajuste y liquidacién defini tivos que se dispongan al finalizar la inves tigacién, ain cuando hubiera coincidencia de importes, porque el importe de esta liq- uidacién provisoria no prejuzga sobre la liquidaci6n definitiva que pueda practi- arse al concluir la investigacién (art. 459 del Cédigo Aduanero). Por lo tanto, serfa conveniente que al noliticar la liquidacién al contribuyente se Je haga saber si la misma tiene cardcter provisorio y se practica en los términos del articulo 13 del Acuerdo Relativo a la Aplicacién del Articulo VII del GATT, al solo efecto del libramiento bajo garantfa 0. por el contrario, si impolica una pretension del Fisco de cobrar su importe en concepto de tributos, supuesto éste timo en que deberfa hacerse saber al interesado que tiene derecho a impugnar la decision den- tro del plazo de diez dfas en los téminos del articulo 1053, inciso a), del Codigo ‘Aduanero, aplicando el principio consagra- do en el artfculo 11, parrafo 3, del citado Acuerdo y en el articulo 13 del decreto 1026/87 (Boletin Oficial del 10.7.87).