Aplicatii Audit Financiar

1. Dati definitia auditului in general si identificati elementele fundamentale ale

acesteia.
Prin audit in generale se intelege examinarea profesionala a unei informatii in vederea
exprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard,
norma) de calitate. Obiectivul oricarui tip de audit il constituie imbunatatirea utilizarii
informatiei.
Elemente fundamentale:
Examinarea trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala;
Obiectul examinarii il poate constitui orice informatie, din orice domeniu;
Scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
Calitatea opiniei exprimate: trebuie sa fie motivata si responsabila, ceea ce presupune
ca persoana care face aceasta examinare are anumite repsonsabilitati pentru
activitatea sa si trebuie sa fie o persoana independenta.
Examinarea trebuie sa sa faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite,
cuprinse intr-un standard sau intr-o norma legala sau profesionala care constituie
criteriu de calitate

2. Ce este auditul in financiar?

Denumirea de audit financiar poate fi folosita pentru a desemna numeroase misiuni ca:
auditul financiar al proceselor, tranzactiilor si situatiilor financiare;
auditul financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilitatii;
auditul financiar al operatiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea
regulamentara a acestora in situatiile financiare;
auditul financiar al contabilizarii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectare
legislatiei sociale;
auditul financiar asupra situatie fiscale;
auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica daca evaluarea
creantelor indoielnice s-a facut de o maniera purdenta;
Altfel spus, orice analiza, orice control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni
sau a unei parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei societati poate fi
calificat drept audit financiar.
1|Page

3. Dati definitia auditului statutar si identificati elementele fundamentale ale

acesteia.
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si
independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in ansamblul lor, in vederea
exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clar si complete a pozitiei si situatiei
financiare, precum si a rezultatelor obtinute de aceasta, prin raportarea la standardele
nationale sau internationale de audit.
Elemente fundamentale:
profesionistul competent si independent trebuie sa fie profesionist contabil, care poate
fi o persoana fizica sau o persoana juridica;
examinarea este exclusiva profesionala;
obiectul examinarii efectuate de profesionistul contabil il constituie situatiile
financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte
componente ale situatiilor financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil;
scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile si independente;
obiectul opiniei: imagine fidela, clara si completa a pozitiei financiare, a situatiei
financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditata;
criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il
constituie standardele nationale sau internationale.

4. Abordari privind metodologia auditului statutar.

Practica internationala de audit cunoaste doua moduri de abordare a unei misiuni de audit
statutar:
Abordare pe faze si etape (didactica si mai teoretica);
Abordare pe cicluri de control (mai operationala).
A. Abordarea pe faze si etape, cuprinde 3 faze si 10 etape.
1. Faza initiala
este faza cunoasterii entitatii controlate si a planificarii misiunii de audit;
se caracterizeaza prin aceea ca majoritatea activitatilor sunt desfasurate la sediul
auditorului.
2|Page

2. Faza controlului propriu zis:

este faza controlului intern si a verificarii conturilor;
se caracterizeaza prin aceea ca activitatile sunt desfasurate in teren.
3. Faza finalizarii lucrarilor si elaborarii raportului:
este faza lucrarilor de inchidere si a elaborarii raportului de audit;
se caracterizeaza prin aceea ca activitatile se desfasoara la sediul auditorului.

B. Abordarea pe cicluri de control

Abordarea pe cicluri de control presupune succesiunea pricipalelor faze si etape ale
auditului in cadrul fiecarui ciclu. Misiunea de audit cuprinde 14 cicluri, in cadrul fiecarui
ciclu urmarind 3 faze succesice: cunoasterea operatiilor, evaluarea controlului intern si
controlul conturilor: cumparari-furnizori, imobilizari corporale si necorporale, vanzariclienti, stocuri si productie in curs, trezorerie, imobilizari financiare, imprumuturi si
obligatii financiare, fonduri improprii, peersonal si sociale, impozite si taxe, alte pasivea, alte
active, alte venituri si cheltuieli, estimari contabile.

5. Faze si etape in executarea unei misuni de audit, de baza.

Toate activitatile si lucrarile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baza asupra
situatiilor financiare ale unei entitati pot fi grupate in 3 faze si 10 etape:
I.
Faza initiala:

Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit;

Orientarea si planificare auditului;

II.
Faza executarii lucrarilor:

Aprecierea controlului intern;

Controlul conturilor;

Examenul situatiilor financiare;

III. Faza finala:

Evenimentele posterioare inchiderii exercitiului;

Utilizarea lucrarilor altor profesionisiti;

Alte lucrari necesare inchiderii;

Raportul de audit;

Documentare lucrarilor de audit;

6. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit.

Inainte de a contracta o lucrare de audit al situatiilor financiare ale unei entitati, auditorul
3|Page

trebuie sa aprecieze posibilitatea de a indeplini aceasta misiune, trebuie sa tina seama de

unele regului profesionale si de deontologie.
Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesare
fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii:
Cunoasterea globala a intreprinderii;
Examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor;
Examenul competentei
Contactul cu fostul auditor sau cenzor;
Decizia de acceptare a mandatului;
Fisa de acceptare a mandatului;
Normele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa se
desfasoare pe baza de contracte de prestari servicii, fara a se face vreo distinctie intre
misiunile de audit legal si misiunile de audit contractual.
Standardul International de Audit nr. 210 prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina
termenii si conditiile de realizare a misiunii de audit care se vor consemna intr-o
Scrisoare de misiunie de audit, sau in orice alt tip de contract adecvat.
Indiferent de forma pe care o imbraca relatia contractuala , din documentul respectiv nu
trebuie sa lipseasca termenii si conditiile urmatoare:
obiectivule auditului situatiilor financiare;
responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregatirea si prezentarea
situatiilor financiare;
intinderea lucrarilor de audit, facand referire la legislatia aplicabila;
forma oricarui raport sau alte comunicari in legatura cu rezultatele misiunii de audit;
riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative ca urmare a sondajelor;
necesitatea de a avea acces fara restrictii la orice document contabil, piese
juditificative sau alte informatii solicitate.

7. Orientarea si planificarea auditului.

In aceasta etapa profesionistul contabil obtine informatii cu privire la particularitatile
intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile si sistemele semnificative, informatii care sa-I
permita orientarea si planificarea controalelor astfel incat sa fie prevenite lucrari inutile sau
care nu vor servi realizarii obiectivelor misunii de audit.
Tehnicile si procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt:

Culegerea de informatii generale asupra intreprinderii sunt vizate aspecte

legate de natura activitatilor desfasurate de intreprindere, particularitatile
4|Page

sectorului din care face parte, structurile intreprinderii, organizarea generale a

intreprinderii, politicile comerciale, financiare si sociale, organizarea
contabilitatii, practicile contabile utilizate;
Identificarea domeniilor si sistemelor semnificative se au in vedere
activitatile de productie, distributie, aprovisionari, precum si conturile care in
raport cu suma sau prin natura lor pot comporta riscuri de eror.
Redactarea planului de misiune este in fapt programul general de munca in
care sunt sintetizate toate informatiile obtinute pe baza carora sa poata fi
orientata si planificata misiunea de audit si presupune: alegerea membrilor
echipei, repartizarea lucrarilor pe oameni, utilizarea lucrarilor realizate de
auditorul intern al intreprinderii, coordonarea cu auditorii de la societatile
surori si de la societatea mama, solicitarea de specialisti pentru studierea
sitemelor si datelor informatizate in orice alte domenii, caledarul sedintelor AGA
si CA, termenul de depunere al raportului.
Elaborarea programului de munca este un ansamblu de instructiuni puse in
atentia tuturor participantilor la misunea de audit care permit controlul bunei
executii a lucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munca
poate sa detalieze obiectivele auditului, precum si bugetul de timp pentru
fiecare rubrica si pentru fiecare procedura folosita. Altfel spus programul de
munca este o detaliere a tutror elementelor continure in Planul de audit
(misiune), in vederea asigurarii indeplinirii acestuia din urma.

8. Planul de misiune: continut, forma.

Cuprinde 7 capitole, dupa cum urmeaza:
I.
Prezentarea intreprinderii:

Denumirea

Sediul social;

Capitalul social si actionarii;

Inregistrare;

Scurt istoric

Consideratii succinte privind obiectul de activitate, piata, concurenta.

II.
Informatii contabile:

Bugete si conturi previzionale;

Particularitatile sistemului contabil;

5|Page


Principiile contabile.
III. Definirea misiunii:

Natura misiunii: conturi anuale, conturi consolidate, previziuni;

Alti auditori, experti sau cenzoir cu misiuni in intreprindere

IV.Sisteme si domenii semnificative:

Prag de semnificatie;

Functii si conturi semnificative;

Zone de risc identitate;

Controale semnificative pe care ne putem sprijini

V.Orientarea programului de lucru:

Aprecierea controlului intern;

Lucrari deosebite;

Confirmari de obtinut;

Inventare fizice;

Asistenta de specialitate necesare;

Documente de obtinut.
VI. Echipa si bugetul
VII. Planificarea:

Repartizarea lucrarilor;

Datele interventiilor pe etape;

Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare si alte documente ce urmeaza

a fi emise.

9. Evaluarea controlului intern: continut, etape.

In aceasta etapa auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control intern. Obiectivul
urmarit prin aprecierea controlului intern este de a determina in ce masura auditorul se
poate sprijini pe acest control pentru a putea defini natura, intinderea si calendarul
lucrarilor si interventiilor sale.

In aceasta etapa auditorul se afla in fata unor decizii extrem de importante:

alegerea procedurilor de examinat in functie de organizarea intreprinderii, de natura
riscurilor, de importanta soldurilor si operatiilor;
decizia de a stabili daca procedurile retinute trebuie sa faca obiectul unei evaluari a
controlului intern;
alegerea tehnicilor de descriere si evaluare;
6|Page

decizia de a se sprijini pe procedurile existente;

alegerea tehnicilor de sondaje;
decizia finala, in functie de rezultatele sondajelor, in legatura cu programul de control
al conturilor.

Etape:

intelegerea si descrierea sistemelor semnificative;

confirmarea intelegerii sistemului: testele de conformitate;
evaluarea riscurilor de eroare;
verificarea functionarii controlului intern;
evaluarea preminara: teste de permanenta;
evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.

10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entitati?
A. Protejarea activelor intreprinderii
B. Asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile;
C. Asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii;
D. Promovarea eficacitatii exploatarii;

11. Care sunt elementele de baza ale controlului intern unei entitati?
Existenta unui plan de organizare, cuprinzand:
definirea cat mai precisa a sarcinilor;
definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei
ierarhii a carei autoritate este indiscutabila;
circulatia informatiilor: circuitele documentelor trebuie sa fie suficent de precise si
elaborate pentru a exclude neglijenta si fantezia;
Competenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ale la nivelul
directiunii; deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor bune sau
rele, se repercuteaza asupra compartimentelor pe care le conduc;

Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:

producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma
unui manual de proceduri;
arhivarea informatiilor: memoria:unei intreprinderi este un elemnt esential al
controlului intern, care conditioneaza toate controalele ulterioare.

7|Page

12.

Explicati importanta separarii sarcinilor in organizarea controlului intern al unei

entitati.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facuta astfel incat sa permita controlul reciproc al
executiei lor. Este de dorit sa se evite ca una si aceeasi persoanasa poata comite o eroare
sau o inexactitate, avand posibilitatea de a o ascunde sau fara ca alta persoana sa aiba
posibilitatea de a o descoperi.
Separarea sarcinilor nu diminueaza sau anuleaza responsabilitatea celor care gestioneaza
patrimoniul intreprinderii. In acest sens, delegarea atributiilor este necesar sa se faca:
pentru un numar reduse de persoane, pentru a nu se dilua raspunderea;
asigurand specializarea acestor persoane imputerncite;
asigurand independenta persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul
controlului;
asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respectiv dreptul de a impune luarea
anumitor masuri.

13. Definiti auditul intern si controlul intern, si relatia dintre acestea.

Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea
profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea
exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor
interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i
proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura
posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic
respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i
erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a
informaiilor financiare.
Controlul intern al unei entitati se refera la totalitatea prcedurilor si la realizarea lui
particpa intreg personalul entitatii respective.
Auditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de
aplicare a procedurilor de control intern din entitatea respective si se realizeaza prin
compartimente distincte care fac parte din dtructura si sistemul de control intern al acelei
entitatii. El poate fi realizat si de firme specializate de expertiza contabla (prin externalizare).

14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?

8|Page

verificarea conformitatii activitatilor din entitatea auditata cu politicile, programele si

managemntul acesteia;
evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare
dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii in scopul cresterii eficientei activitatii
entitatii;
evaluarea gradului de adecvare a datelor financiare si nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitate;
protejarea elementelor patrimoniala bilantiere si extrabilantiere si identificarea
metodelor de prevenire a fraudelo si pierderilor de orice fel.

14. Programul de control: rol, continut, forme de prezentare.

Nu exista un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde
exclusiv de rezultatele etapelor precedente si de caracteristicile fiecarei intreprinderi.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune si foaia de
sinteza a aprecierii controlului intern, documente ce asigura legatura cu etapele
precedente.
Programul de control poate fi stabilit peo foaie de lucru speciala, care contine rubricile
urmatoare:
Lista controalelor de efectuat cat mai bine detaliate pt a fi usor de identificat
documentele si informatiile necesare a se solicita intreprinderii;
Intinderea esantionului volumul sondajelor de efectuat pentru controlul
respectiv;
Indicarea datei la care a fost efectuat controlul;
O referinta pentru foaia de lucru;
Problemele intalnite se folosete pt supervizarea lucrarilor si pentru a stabili
sinteza rezultatelor.

15. Elemente probante: definitie, rol, criterii de apreciere.

Potrivit Standardelor Internationale de Audit, elementele probante intr-o misiune de audit
reprezinta informatii obtinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe acare acesta isi
fondeaza opinia. Aceste informatii constau in documente justificative si documente contabile
care stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse.
Elementele probante trebuie sa indeplineasca cumulativ doua condtii de calitate pentru a
putea sta la baza fondarii unei opinii: sa fie suficiente si sa fie juste.
9|Page

Elementele probante trebuie, in ansamblul lor, sa permita auditorului sa-si faca o opinie cu
privire la situatiile financiare.
Factorii care influenteaza rationamentul auditorului in legatura cu ceea ce constituie
elemente probante suficiente cuprind:
importanta riscului de inexactitate;
importanta relativa a elementului avut in vedere, tinand cont de ansamblul
infomatiilor bilantului contabil;
experienta capatata in cursul unor auditari anterioare;
concluziile procedurilor de audit , in special descoperirea eventuala a unor fraude sau
erori;
tipul de informatie disponibila.
In cazul obtinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul
trebuie sa determine daca elementele rezultate din aceste controale, precum si din testele
de procedura suntsuficiente si adecvate pentru a stabili daca la elaborarea situatiilor
financiare de catre conducerea intreprinderii au fost intrunite criteriile:
de existenta: un element al activului sau pasivului exista la un moment dat;
de drepturi si obligatii: un element de activ este un drept al intreprinderii, iar un
element de pasiv este o obligatie pentru intreprinderea data, la un moment dat;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzactiile sau evenimentele au fost inregistrate
si toate faptele importante au fost mentionate;
de evaluare: inregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a facut la valoare sa de
inventar;
de masurare: o operatie sau un eveniment este inregistrat la valoarea sa de
tranzactionare si un venit sau o cheltuiala apartine perioadei;
de prezentare si publicitate: o informatie este prezentata, clasata si descrisa conform
referentialului contabil aplicabil.

16. Tehnica sondajului in audit

Poate fi definita ca o tehnica ce consta in selectarea unui anumit numar de elemente din
ansamblul opratiilor si conturiillor ce formeaza multimea ce urmeaza a fi controlata,
aplicarea la aceste elemente a tehnicilor de obtinere a elementelor probante si
extrapolarea rezultatelor obtinute pe esantion la ansamblul multimii cercetate.
In functie de caracteristica comuna si scopul urmarit se disting:
sondaje asupra atributiilor, care se utilizeaza cand elementele ce constituie multimea
10 | P a g e

prezinta o caracterisitza comuna, cum ar fi: urmarirea aprobarii comenzilor cu

ocazia cumpararilor sau se urmareste daca bunurile intrate in unitate fac obiectul
unei note de receptie;
sondaje asupra valorii, care se aplica atunci cand caracteristica urmarita este
valoarea elementelor patrimoniala de antura stocurilor si a operatiunilor
consemnate in rulajul si soldul conturilor.

In functie de pregatirea profesionala a auditorului si de gradul credibilitate pe care doreste

sa-l dea concluziilor salre:

sondaje statistice;

sondaje nestatistice.
Etape:
I.
definirea precisa a obiectivelor;
II.
precizarea naturii elemetelor si alimitei de timp cuprinse in sondaj;
III.
executarea propriu-zisa a sondajului: alegerea tehnicilor, determinarea
marimii esantionului, selectionarea esantionului, studiul esantionului,
evaluarea rezultatelor, concluziile sondajului.
17. Tehnica observarii fizice.
Observarea fizica este cel mai sigur mijloc de verificare a existentei reale a unor elemente
de activ.
Observarea fizica vizeaza elemente de activ tangibile, cum ar fi: stocuri, bani si alte
elemente pastrate in caserie, imobilizari corporale. El verifica modalitatea de efectuare a
inventarierii si respectarea procedurilor scrise. Cea mai buna metoda de a face acest
lucru este de a asista la operatiunea de inventariere sau la o parte a acesteia.
In urma acestei verificari, auditorul se va asigura ca:
toate elementele sunt corect inventariate;
toate elementele inventairate sunt corespunzatoare calitativ.
Dupa ce a obtinut aceste asigurari, auditorul va mai verifica urmatoarele elemente:
daca elementele inventariate apartin intreprinderii;
daca activele sunt corect evaluate.

18. Confirmarea externa (directa)

Confirmarea directa este o procedura de audit obisnuita care consta in a cere tertilor
care au legaturi de afaceri cu intreprinderea verificata sa confirme direct comisarilor de
11 | P a g e

conturi informatiile privind existenta operatiunilor, soldurilor sau orice alata informatie.folosita in Franta.
Este o procedura putin cunoscuta de intreprinderi.
Procedura permite obtinerea direct de la terti a informatiilor cerute, fara interventia unitatii
controlate. O limita importanta a acestei tehnici este data de faptul ca tertii nu raspund
intotdeauna la intrebarile puse de auditor, sau raspund, dar incomplet.
Elementele care pot face obiectul confirmarii directe sunt:
imobilizarile (confirmarea existentei titlurilor de proprietate, a unor eventuale ipoteci);
creantele si datoriile (confirmarea soldurilor conturilor clientilor si furnozorilor, a
scadentelor, a dobanzilor, a garantiilor pentru imprumuturi);
valorile de exploatare ( stocurile apartinand intreprinderii si aflate la terti si stocurile
apartinand tertilor si depozitate la intreprinderea auditata);
titluri de participare si de plasament;
banciel (confimrarea soldurilor si a operatiunilor realizate de banca pentru
intreprindere, cautiuni, garantii);
personalul (imprumutir si avansuri);
angajamente in afara bilantului si pasive eventuale (asigurari, avocati, experti fiscali).

19. Examenul situatiilor financiare.

Situatiile financiare (bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente) constituie
documente de sinteza ale contribuabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia.
Examenul situatiilor financiar are ca obiect verificare:
faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte compnente ale situatiilor
financiare sunt coerente, concorda cu datele din contabilitate, sunt prezentate
conform principiilor contabile si reglementarilor in vigoare si tin cont de evenimentele
posterioare datei de inchidere;
faptului ca anexele comporta toate informatiile de importanta semnificativa asupra
situatie patrimoniale, financiare si rezultatelor obtinute.
Tehnicile de examinare a situatiilor financiare se sprijina pe procedurile analitice pevazute
ISA 520 si in mod deosebit pe:
stabilirea ratiourilor obisnuite de analiza financiara si compararea lor cu cele ale
exercitiilor precedente si ale sectorului de activitate;
comparatiile intre datele din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si
12 | P a g e

previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;

compararea in procent fata de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit
si pierdere.

20. Elemente posterioare inchiderii exercitului

Standardul International de Audit nr. 560 stabileste obligatiile pentru auditor de a lua in
considerare incindentele evenimentelor posterioare inchiderii exercitiului atat asupra
situatiilor financiare, cat si asupra raportului sau, distingadu-se 3 etape:
1) Fapte descoperite pana la data raportului de audit auditorul trebuie sa puna in lucru
proceduri care urmaresc strangerea de elemente probante suficiente si adecvate care
jusitifce faptul ca au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustari ale
situatiilor financiare sau informatii suplimentare in anexe, pana la data raportului
sau.
2) Fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar inaintea publicarii situatiilor
financiare cand auditorul a luat cunostinta, dupa data raportului sau, dar inaintea
publicarii situatiilor financiare, de evenimente care risca sa aiba o incidenta
semnificativa asupra acestora, auditorul trebuie sa stabileasca daca trebuie sa ceara
cercetarea situatiilor financiare si sa discute masurile care se impun.
In cazul in care conducere intreprinderii corecteaza situatiile financiarem auditorul va pune
in lucru procedurile necesare si va furniza conducerii intreprinderii un alt raport de
audit.
Daca conducerea intreprinderii refuza sa corecte situatiile financiare, iar auditorul
considera necesare aceste corecturi, el trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau o
opinie defavorabila
3) Fapte descoperite dupa publicarea situatiilor dupa publicarea situatiilor financiare
auditorul nu este tinut sa procedeze la vreo investigatie.
Daca insa auditoul a luat cunostinta dupa publicarea situatiilor financiare de exostenta
unui eveniment, care daca ar fi fost cunoscut la data semnarii raportului sau, l-ar fi
condus la modificarea opiniei el trebuie sa stabileasca daca este cazul corectarii
situatiilor financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii.
In cazul in care conducerea intreprinderii corecteaza situatiile financiare, auditorul va
controla masurile luate de conducerea intreprinderii pentru a se asigura ca toate
persoanele care sunt in posesia situatiilor financiare nemodificate au luat cunostinta
13 | P a g e

de corectarea acestora si va intocmi un nou raport de audit.

21. Rolul si importanta dosarului exercitiului.

Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste
exercitiul cotrolat. El permite asamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la
sinteza si formularea raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
mai buna organizare si mai bunul control ale misiunii;
documentarea lucrarilor efectuate, a deciziilor luate si asigurarea ca programul s-a
derulat fara omisiuni;
inlesnirea muncii in echipa si supervizarea lucrarilor dat la colaboratori;
justificarea opiniei emise si redactarea raportului.
In mod uzual dosarul cuprinde:
planificarea misiunii;
supervizarea lucrarilor;
aprecierea controlului intern;
obtinerea de elemente probante;
Dosarul exercitiului este bine sa fie impartit pe sectiuni, pentru a usura utilizarea sa in
functie de cultura cabientului. In general se recomanda a se folosi o impartire in 10
sectiuni simbolizate de la A la J.:

EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) acceptarea misiunii:;

EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) sinteza misiunii si rapoarte

EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) orientare si planificare;

ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) evaluarea risului legat de

control;

EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) controale substantive;

EF (dosarul exercitiului, Sectiunea F) utilizarea lucrarilor altor

profesionisti;

EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) verificari si informatii specifice;

EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) lucrarile de sfarsit de misiune

EI (dosarul exercitiului, Sectiunea B) interventii cerute prin

regulament;

EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea B) controlul conturilor consolidate.

14 | P a g e

22. Rolul si importanta dosarului permanent.

Unele informatii si documente primite sau analizate in cursul doferitelor etape ale misiunii
pot fi folosite pe toata durata mandatului. Clasarea lor intr-un dosar separat, dosarul
permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:
fisa de preentare;
scurt istoric al intreprinderii;
organigrame;
persoanele care angajaeaza intreprinderea;
note asupra organizarii sectorului de activitate, productie;
note asupra statului;
procese verbale ale CA si AG;
lista actionarilor sau asociatilor;
structura grupului;
contracte, asigurari.
Dosarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul
din partea organismului profesional, dupa cum urmeaza:
PA (dosarul permanent, Sectiunea A) Generalitati;
PB (dosarul permanent, Sectiunea B) Documente privind controlul intern;
PC (dosarul permanent, Sectiunea C) situatii financiare si rapoarte privind exercitiile
precedente;
PD (dosarul permanent, Sectiunea D) - Analize permanente;
PE (dosarul permanent, Sectiunea E) Fiscal si social;
PF (dosarul permanent, Sectiunea F) Juridice;
PG (dosarul permanent, Sectiunea G) intervenienti externi

Pentru a-si indeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie:

sa fie tinut la zi;
sa elimine informatiile perimate;
sa nu contina documentele voluminoase ale intreprinderii;

15 | P a g e

23. Structura dosarului exercitiului

In mod uzual dosarul cuprinde:
planificarea misiunii:
programul general de lucru;
note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate de altii;
datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;
compunerea echipei;
datele pentru emiterea raportului;
bugetul de timp;
supervizarea lucrarilor:
note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la problemele ridicate;
aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul
lucrarilor, executarea lucrarilor, concluziilor lucrarilor, continutul raportului;
aprecierea controlului intern:
evaluarea punctelor tari, punctelor slab si a zonelor de risc;
foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor efectuate;
comentarii asupra anomaliilor descoperite;
obtinerea de elemente probante:
program de control;
foi de lucru cuprinzand: obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, eventuale
comentarii, concluzii;
documente sau copii de documente de la intreprindere sau terti, jusitificand
cifrele examinate;
detalii asupra lucrarilor efectuate asupra situatiilor financiare: comparatii si
explicatii ale variatiilor, concluzii;
sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distincta
a punctelor care ar putea avea o influenta asupra deciziei de certificare;
foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
Dosarul exercitiului este bine sa fie impartit pe sectiuni, pentru a usura utilizarea sa in
functie de cultura cabientului. In general se recomanda a se folosi o impartire in 10
sectiuni simbolizate de la A la J.:

EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) acceptarea misiunii:;

EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) sinteza misiunii si rapoarte

EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) orientare si planificare;

ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) evaluarea risului legat de

16 | P a g e

control;
EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) controale substantive;
EF (dosarul exercitiului, Sectiunea F) utilizarea lucrarilor altor
profesionisti;
EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) verificari si informatii specifice;
EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) lucrarile de sfarsit de misiune
EI (dosarul exercitiului, Sectiunea B) interventii cerute prin
regulament;
EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea B) controlul conturilor consolidate.

24. Structura dosarului permanent.

Unele informatii si documente primite sau analizate in cursul doferitelor etape ale misiunii
pot fi folosite pe toata durata mandatului. Clasarea lor intr-un dosar separat, dosarul
permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:
fisa de prezentare;
scurt istoric al intreprinderii;
organigrame;
persoanele care angajaeaza intreprinderea;
note asupra organizarii sectorului de activitate, productie;
note asupra statului;
procese verbale ale CA si AG;
lista actionarilor sau asociatilor;
structura grupului;
contracte, asigurari.
Dosarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din
partea organismului profesional, dupa cum urmeaza:
PA (dosarul permanent, Sectiunea A) Generalitati;
PB (dosarul permanent, Sectiunea B) Documente privind controlul intern;
PC (dosarul permanent, Sectiunea C) situatii financiare si rapoarte privind exercitiile
precedente;
PD (dosarul permanent, Sectiunea D) - Analize permanente;
PE (dosarul permanent, Sectiunea E) Fiscal si social;
PF (dosarul permanent, Sectiunea F) Juridice;
PG (dosarul permanent, Sectiunea G) intervenienti externi
17 | P a g e

25. Elementele de baza ale raportului de audit intr-o misiune de audit statutar.
Raportul unei misuni de audit de baza trebuie sa contina in mod obligatoriu urmatoarele
elemente de baza: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinzand
natura si intinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, semnatura, adresa si data
raportului.
Titlul raportului trebuie sa poarte un titlu precis, de recomandat : Raportul auditorului
independent;
Destinatarul raportul de audit trebuie sa fie adresat destinatarului corespunzator, in
functie de circumstantele ce caracterizeaza misiunea si obligatiile legale. In mod obisnuit
se adreseaza consiliului de administratie al unitatii ale carei situatii au fost auditate.
Paragraf introductiv identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate; De
asemenea trebuie sa contina elemente privind responsabilitatea conducerii pentru
situatiile financiare si responsabilitatea auditorului;
Paragraf care sa descrie natura auditului, si in care se fac referiri la Standardele
Internationale de Audit sau la normele nationale aplicabile si se descriu demersurile
puse in practica de auditor.
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra
faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatie fdinanciare si
rezultatelor obtinute in acord cu referintele contabile.
Acest paragraf poate ave formulari precum: Opinia fara rezerve, Opinia fara rezerve, dar cu
un paragraf de observatii, Opinia cu rezerve, Imposibilitatea exprimarii unei opinii,
Opinia defavorabila.

26. Opinia defavorabila: motive, mod de prezentare.

Este datorata de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile. Dezacordurile se refera
la neregularitatile si inexactitatile constatate de auditorul financiar in legatura cu aplicarea
principiilor si regulilor contabile de catre cei responsabili cu intocmirea si prezentarea
conturilor anuale.
Neregularitatile se refera la orice actiune, omisiune sau situatie care violeaza actele
normative, regulile si principiile contabile, dispozitiile statutului si hotararile AGA.
18 | P a g e

Inexactitatile se refera la transpunerea in conturi sau prezentarea unui fapt neconform cu

realitate: erori de calcul, inexactitati in prezentarea conturilor, inexactitati in infotmatiile
furnizate de manageri.
Se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat in nota X, nu s-au constatat amortismente in situatiile financiar
e. aceasta practica, nu este, in opinia noastra, in acord cu Normele de amortizare a
capitalului imobilizat in active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment
linear si a unei cote depentru cladiri sipentur utilaje, trebuiau sa se ridice la suma de
pentru exercitiul incheiat la 31 decembrieIn consecinta, amortismentele cumulate trebuia
sa se ridice lamii lei, iar pierderea exercitiului si pierderile cumulate, lamii lei.
Dupa parerea noastra, din cauza incidetei faptelor mentionate in paragraful precedent,
situatiile financiare nu dau o imagine fidela situatie financiare a societatii la 31
decembrie., contului de proft si pierdere pentru exercitiul incheiat la aceasta data si nu
sunt conforma cu prevedrile legale si statutare.
27. Imposibilitatea exprimarii unei opinii: motive, mod de prezentare
Imposibilitatea exprimarii unei opinii poate fi data de doua categorii de limite:
unele sunt impuse de evenimente exterioare, cum ar fi un incendiu care a distrus unele
documente jusitificative sau numirea cu intarziere a auditorului, astfel incat nu mai
este posibila participarea la inventarierea stocurilor;
altele sunt impuse de conducerea intreprinderii, putand fi reprezentate de refuzul
efectuarii unui control, refuzul de a plati onorariul sau refuzul de a solicita un expert
extern.
Noi nu am fost in masura sa asistam la inventarul fizic, nici sa procedam la confirmarea
directa a conturilor de clienti, din cazua limitarii intinderii lucrarilor noastre, impuse de
catre directiune. Avand in vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimam o
opinie cu privire la situatiile financiare.

28. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.

Daca auditorul este confruntat cu o limitare a intinderii lucrarilor si in consecinta va trebui
sa formuleze o opinie cu rezerve.
Motive:
cand auditorul considera ca informatia referitoare la incertitudine nu este pertinenta sau
liseste ceva;
19 | P a g e

cand auditorul apreciaza ca estimarile facute de conducerea intreprinderii pentru

intocmirea conturilor anuale nu sunt rezonabile si ca au o influenta semnificativa
asupra deciziilor;
cand nu obtine elementele probante suficiente pentru a ajusta pozitia responsabililor
intreprinderii privind existenta si tratarea unei incertitudini.
Exemplu:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie , deoarece noi am fost
desemnati auditori ulterior acestei date. Tinand seama de natura documentelor contabile
ale societatii, noi nu am putut controla cantitatile prin alte proceduri de audit.
In opinia noastra, cu exceptia incidentei ajustarilor care ar fi putut fi necesare daca noi am
fi putut efectua controlul fizic al cantitatilor, situatiilor financiare dau o imagine fidela
pozitiei si situatie financiare a societatii la 31 decembrie, cat si contului de profit si
pierdere pentru exercitiul incheiat la aceasta data si sunt conforme cu prevederile legale
si statutare.:

29. Opinia fara rezerve: semnificatie, mod de prezentare.

Daca in urma lucrarii efectuate, auditorul contata ca situatiile financiare dau o imagien
fidela pozitiei financiare si rezultatele obtinute sun in acord cu referintele contabile si
conform prevederilor contabile atunci auditorul va include in raportul de audit un paragraf
al opinie intitulat :opinia fara rezerve.
Exemplu :
In opinia noastra situatiile financiare ofera o imagine fidela si justa apozitie si situatie
financiare a societatii la data de 31 decembrie, precum si asupra performantei financiare si
a fluxurilor de trezorerie pentru exercitiul incheiat la aceasta data, in conformitate cu
normele internationale de contabilitate.

30.

Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii: semnfiicatie, mod de

prezentare.
In unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat adaugand un paragraf de observatii al
carui obiectiv este de a lamuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale.
Adaugarea unui astfel de paragraf nu afecteaza opinia auditorului. Aceasta se situeaza de
preferinta dupa paragraful de opinie si precizeaza, in general, ca acesta nu constituie o
rezerva.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie in acest caz este urmatoarea:
20 | P a g e

fara sa exprimam o rezerva asupra situatiilor financiare, noi atragem atentia asupra notri X
din anexa. Societatea face obiectul unui proces in care este acuzata de infractiune in
utilizarea brevetelor si in care I se pretinde varsarea redeventelor si daunelor de interese;
societatea a angajat o contraactiune, iar audierile preliminare, cat si procedurile juridicoadministrative ale celor doua actiuni sunt in curs. Rezultatul final al acestei situatii nu
poate, in prezent sa fie determinat si in consecinta, nu au fost constituite provizioane pentru
acoperirea cheltuielilor care ar putea sa rezulte.

31. Paragraful opiniei. Tipuri de opinie.

Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra
faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatie fdinanciare si
rezultatelor obtinute in acord cu referintele contabile.
Termenii utilizati pentru exprimarea opiniei auditoului sunt dau o imagine fidela,
sauprezinta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative.
Referintele contabile sunt Standardele Internationale de Contabilitate, reguli emise de catre
institutiile sau organismele profesionale si practica generala din tara si legislatia locala.
In afara opiniei referitoare la imaginea fidela, poate fi necesara includerea in Raportul
auditorului a unei opinii asupra faptului de a sti daca aceste situatii financiare sunt
conforme cu alte prevederi legale sau statutare.
Acest paragraf poate avea formulari precum: Opinia fara rezerve, Opinia fara rezerve, dar cu
un paragraf de observatii, Opinia cu rezerve, Imposibilitatea exprimarii unei opinii,
Opinia defavorabila.

32.

Paragraful privind natura si intinderea lucrarilor de audit.(sfera angajamentului

de audit).
Raportul auditorului trebuie sa prezinte sfera anagajamentului de audit, declarand ca
auditul a fost efectuat in conformitate cu ISA sau in conformitate cu standardele sau
practicile nationale relevante.
Sfera angajamentului de audit se refera la capacitatea auditorului de a desfasura
procedurile de audit cerute in mod necesar de circumstante. Acest lucru este necesar
pentru cititor ca o certificare a faptului ca auditul a fosr desfasurat in conformitate cu
standardele sau practicile stabilite. Daca nu este prevazut astfel, se presupune ca
21 | P a g e

standardele sau practicile de audit urmate sunt cele in vigoare in tara indicata la adresa
auditorului.

33. Paragraful introductiv al raportului de audit.

Paragraf introductiv identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate;
Raportul de audit trebuie sa identifice titlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut
obiectul auditului, cat si data si perioada acoperite prin aceste documente, sa faca
referire la rezumatul politiclor contabile semnificative si la alte note semnificative.
De asemenea trebuie sa contina elemente privind responsabilitatea conducerii pentru
situatiile financiare si responsabilitatea auditorului;

34.

35.

Continutul raportului de audit.

Relatia contractuala de executare a misunii de audit;
Observatiile reiesite din diverse verificari;
Informatiile a caror mentiune in raport este prevazuta exprez de lege;
Oferirea garantiei pentru actionari si terti ca un personal calificat a obtinut asigurarea
ca situatiile financiare ofera o imagine fidela, clara si completa pozitie financiare,
performantelor si situatiei financiare generale a intreprinderii;
Mentiunea ca situatiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.

Rolul raportului de audit.

Instrument de comunicare cu utilizatorii situatiilor financiare emise de entitatea
auditata, respectiv cu publicul, precum si cu actionarii pentru decizii
economice;
Instrument de confirmare a increderii publicului si actionarilor in situatiile
financiare prezentate de o entitate;
Instrument de identificare a responsabilitatilor pentru auditor si pentru
conducerea entitatii auditare.

36. Care sunt normele de referinta in auditul situatiilor financiare?

In auditul situatiilor financiare ale unei entitati sunt folosite doua categorii de norma de
referinta: norme contabile si norme de audit.

22 | P a g e

37. Ce sunt si ce rol joaca normele de audit?

Normele de audit reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la
care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. Aceste pot si:
Standardele Internationale de Audit (ISA), Practicile Internationale de Audit (IAPS),
Standardele Internationale privind Misiunile de Examen Limitat (ISRE), Standardele
Internationale privind Misiunile de Certificare (ISAE), Standardele Internationale
pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standardele de Audit si
Certificare (IAASB) din cadrul Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC);
Norme nationale emise de un organism profesionale recunoscut ca fiind autoritate in
domeniu.
Normele de audit permit tertilor sa aiba siguranta ca opinia auditorului va fi emisa in
functie de criterii de calitate omogene. Ele permit insa si auditorului sa defineasca
scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivnice tehnici.
Normele de audit se cladifica in 3 categorii, acoperind intreaga activitate a auditorului:
norme profesionale de lucru;
norme de raportare;
norme generale de comportament;

38. Ce sunt si ce rol au normele contabile?

Normele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitatii,
care sunt de regula organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaza si
utlitzeaza situatiilr financiare. Entitatile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt
cei prevazuti la art.1 din Legea contabilitatii. Cei care controleaza sun prevazuti prin
legislatia fiecarei tari si au ca referinta in activitatea lor normele contabile.
Situatiile financiare trebuie sa fie stabilite potrivit unei sau mai multot dintre referintele
urmatoare:
standarde internationale de raportare financiara;
standardel sau norme contabile nationale;
alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si
prezentarea situatiilor financiare.

23 | P a g e

Normele contabile internationale sunt stabilite de IASCF(Fundatia Comitetului pentru

Standarde Internationale de Contabilitate) si sunt denumite generic Standarde
Internationale de Raportare financiara (IFRS). Acestea cuprind:
Standarde Internationale de raportare Financiara emise de IASB (IFRS);
Standarde Internationale de Contabilitate (IAS);
Standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

39. Ce este si cum se determina pragul de semnificatie?

Pragul de semnificatie reprezinta nivelul, marimea unei sume peste care auditorul
considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea
situatiilor financiare, precum si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a
ptrimoniului intreprinderii.
Este nivelul de eroare sub care intelegerea si interpretarea situatiilor financiare nu vor fi
afectate semnificativ.
Stablirea unor praguri de semnificatie permite:
orientarea mai buna si planificarea misiunii;
evitarea lucrarilor inutile;
jusitificarea deciziilor referitoare la opinia emisa.
Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utlizate diferite elemente de referinta:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri.
Definirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de la inceputul activitatii sale sa
aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile sa contina erori sau inexactitati
semnificative, iar la sfarsitul misunii, sa aprecieze daca anomaliile pe care le-a descoperit
trebuie sa ife corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fara
rezerve.
Unele circumstante particulare trebuie avute in vedere la determinarea pragului de
semnificatie:
existenta unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi;
capitaluri proprii sau rezultate anormale.

24 | P a g e

40. Riscul de audit: componentele si relatiile intre acestea.

Riscul de audit consta in faptul ca auditorul exprima o opinie incorecta din cauza faptului
ca in situatiile financiare sunt erori semnificative.

Riscul de audit se divide in 3 componente:

Riscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operatiuni
sa comporte erori semnificative, izolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau
categorii de operatiuni, din cauza unui control intern insuficient.
Riscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa intr-un cont sau intr-o
categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri de conturi sau categorii de
operatiuni, nu este nici prevenita, nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de
control intern utilizate;
Riscul de nedescoperire consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu
reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de
operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni.
Exista anumite relatii intre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proportional cu cumulul riscurilor inerente si riscurile
legate de control. Daca riscurile inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat
un nivel al riscului de nedetectare reduc, astfel incat sa fie reduc cat mai mult riscul de
audit si invers.
Pe de alta parte, trebuie sesizata si relatia de invers proportionalitate dintre caracterul
semnificativ si riscul de audit. Cu cat pragul de semnificatie este mai mare cu atat riscul de
audit este mai mic si invers.

41. Ce este riscul legat de control?

Consta in faptul ca o eroare semnificativa intr-un cont sau intr-o categorie de operatiuni,
izolata sau impreuna cu alte solduri de conturi sau categorii de operatiuni, nu este nici
prevenita, nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de control intern utilizate.
In general auditorul fixeaza un nivel ridicat al riscului legat de control atunci cand:
sistemele contabile si de control nu sunt aplicate corect;
sistemul contabil si cel de control intern ale intreprinderii sunt considerate ca
insuficiente.
25 | P a g e

42. Ce este riscul inerent?

Consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operatiuni sa comporte erori
semnificative, izolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni,
din cauza unui control intern insuficient.

43. Ce este riscul de nedetectare?

Consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare
semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu
alte solduri sau categorii de operatiuni. Depinde de controalele proprii ale auditorului si nu
poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi tehnicile si procedurile folosite de auditor.
44. Conceptul de independenta in audit.
Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera,
indiferent de natura serviciului profesional prestat. In cazul executarii, insa, a unor misiuni
de audit prin care se furnizeaza o asiguarare in ce priveste credibilitatea situatiilor sau
informatiilor financiare in fata publicului, independenta devine cea mai sigura garantie ca
profesionistul contabil si-a indeplinit misiunea in conditii de integritate si cu obiectivitate.
Independenta are doua componente fundamentale:
independenta de spirit (rationamentul profesional) este caracterizata
prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de
influente care pot compromite acest rationament profesionale, permitand
profesionistului contabil sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu
pridenta profesionala;
independenta in aparenta (comportamentul)- se caracterizeaza prin
evitarea faptelor si circumstantelor care pot fi atat de semnificative incat o
terta persoana, logica si informata ar putea ajunge la concluzia normala
ca integritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala ale cabinetului sau
ale unui membru au fost compromise.

Independenta este potential amenintata in urnatoarele situatii:

interes propriu;
26 | P a g e

slabirea autocontrolului;
renuntarea la propriile convingeri;
manifestari de familiarism;
actiuni de intimidare.

45. Controlul de calitate in audit.

Reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vizeaza analiza
modului de organziare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in
cadrul cabientului a standardelor internationale si a normelor profesionale emise de aceste
organisme.
Obiective:
Oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor;
Armonizarea comportamentelor profesionale ale mebrilor;
Contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru;
Aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale;
Dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea caontactelor dintre colegi,
apropierea si respectul profesionistilor fata de organismul profesional.
Principiile fundamentale care stau la baza organziarii controlului de calitate sunt:
universalitatea, confidentialitatea, colegialitate, adaptarea controlului si urmarirea.
Documentele europene prevad ca activitatea de control al calitatii poate fi organizata si
exercitata prin doua metode:
controale colegiale: membrii activi ai profesiei sunt desemnati drept colegi care
efectueaza controlul;
controale prin personal angajat: sunt persoane angajate de o organizatie
profesionala sau o autoritate de reglementare care gireaza sistemul de control
si efectueaza controlul de calitate.

46.

Care sunt principalele misiuni speciale si misiuni conexe ale profesionistilor

contabili?
Misiunile de audit cu scop special, se pot referi la:
Situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele
internationale de raportare financiara si de normele nationale;
Conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare;
Respectarea clauzelor contractuale;
Situatii financiare consolidate.

27 | P a g e