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Clvis Lus Padoveze

Manual de
Contabilidade Bsica
Contabilidade Introdutria e Intermediria
Livro do Professor
Portal Atlas

7 Edio
Atualizada de acordo com a Lei n 11.638/07 e com a MP n 449/08

SO PAULO
EDITORA ATLAS S.A. 2011

Sumrio

Parte I | Conceitos Bsicos, Estrutura e


Metodologia Operacional, 3

Parte III | Critrios Complementares de Avaliao e Demonstrativos Contbeis, 138

1 Patrimnio, 4

18 Provises, 139

2 Administrao Patrimonial, 7

19 Correo Monetria das Demonstraes


Financeiras, 153

3 O Estudo das Contas, 14


4 A Tcnica Contbil e os Relatrios Bsicos, 19
5 Princpios Fundamentais de Contabilidade, 38

Parte II | Estudo Especfico de Grupos e Contas


do Balano Patrimonial, 43
6 Ativo e Passivo Circulante, 44
7 Custo das Mercadorias Vendidas e Critrios de Valorizao de Estoques, 86
8 Despesas do Exerccio Seguinte, 101
9 Realizvel a Longo Prazo, 105
10 Investimentos, 108
11 Imobilizado, 112
12 Depreciao e Exausto, 115
13 Intangvel, 122
14 Passivo No Circulante, 126
15 Receitas e Despesas Diferidas e Resultados no
Realizados, 129
16 Patrimnio Lquido, 131
17 Reservas, 133

20 Exemplo Global de Contabilizao, 163


21 Demonstraes Contbeis Complementares, 175

Parte I

Conceitos Bsicos,
Estrutura e
Metodologia
Operacional

Manual de Contabilidade Bsica Padoveze

1
Patrimnio

1. Lus da Silva, pessoa fsica, possui hoje um carro no valor de $ 7.000, uma casa no valor de $ 22.000, uma poupana de $ 1.200 e nenhuma dvida. George Washington, seu amigo, tambm hoje, tem um carro no valor de
$ 35.000, um apartamento no valor de $ 75.000, nenhum dinheiro na poupana, um cheque especial negativo
de $ 12.000, dvida de $ 26.000 com o carro e outra dvida de $ 45.000 de financiamento do apartamento.
Calcule a riqueza lquida de cada um e identifique, em termos contbeis, quem deve ser considerado dono de
maior riqueza.
Nota: as dvidas de George so consideradas a preos de hoje.
Resoluo:
Luis da Silva
Patrimnio

George Washington
$

1 carrro

7.000

1 casa
Poupana

Riqueza Lquida

Patrimnio

1 carro

35.000

22.000

1 apartamento

75.000

1.200

Cheque especial

12.000

Dvida com o carro

26.000

Dvida com o apartamento

45.000

30.200

Riqueza Lquida

27.000

Nesse momento o Luiz da Silva tem a maior riqueza.

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2. Considerando os dados e a soluo do exerccio anterior, dois meses depois a situao de Lus continua a mesma, mas George, com a entrada de receitas, conseguiu quitar parcelas do financiamento do carro no valor de
$ 2.000 e do apartamento no valor de $ 2.800. Mantendo os demais valores constantes, calcule a nova riqueza
lquida de George e compare-a novamente com a de Lus, identificando quem tem agora a maior riqueza.
Resoluo:
Luis da Silva
Patrimnio

George Washington
$

1 carro

7.000

1 casa
Poupana

Riqueza Lquida

Patrimnio

1 carro

35.000

22.000

1 apartamento

75.000

1.200

Cheque especial

12.000

Dvida com o carro

24.000

Dvida com o apartamento

42.200

30.200

Riqueza Lquida

31.800

Nesse momento o George Wasington tem a maior riqueza.


3. Considerando os dados e a soluo do exerccio nmero 2, vamos supor que a dvida com o veculo do George
tenha sido feita baseada em dlares e que a taxa cambial subiu repentinamente 50%, aumentando sua dvida
nesse percentual. Calcule a nova riqueza lquida de George.
Resoluo:
George Washington
Patrimnio

1 carro

35.000

1 apartamento

75.000

Cheque especial

-12.000

Dvida com o carro

-36.000

Dvida com o apartamento

-42.200

Riqueza Lquida

19.800

4. Dados os elementos patrimoniais abaixo, colocar:


(B) se for bem

(O) se for obrigao

(D) se for direito

(PL) se for patrimnio lquido

Resoluo:
( PL ) Capital social;
( D ) Duplicatas a receber (clientes);
( B ) Terrenos;
( O ) Salrios a pagar;
( D ) Depsito na poupana;
( B ) Dinheiro em caixa;
( D ) Promissrias a receber;
( D ) Saldo bancrio;
( B ) Mveis.

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5. Dados os elementos patrimoniais abaixo, colocar:


(A) se for ativo

(P) se for passivo

Resoluo:
( A ) Promissrias a receber;
( A ) Prdios;
( A ) Aplicao financeira;
( P ) Capital Social inicial;
( P ) Promissrias a pagar;
( P ) INSS a recolher;
( P ) Adiantamento em dinheiro de clientes;
( P ) Comisses a pagar;
( A ) Veculos.
6. Dados os elementos patrimoniais abaixo, colocar:

(A) se for aplicao de recursos

(FP) se for fonte de recursos prprios

(F) se for fonte de recursos de terceiros

Resoluo:
( A ) Aes de outras empresas;
( A ) Mercadorias em estoque;
( FP ) Capital social;
( F ) Imposto a pagar;
( A ) Aplicao financeira;
( FP ) Patrimnio Lquido;
( A ) Adiantamento em dinheiro a fornecedores;
( F ) Emprstimos;
( A ) Mquinas;
( A ) Cheques a receber.

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2
Administrao Patrimonial

1. Um patrimnio constitudo de:


Caixa
$ 1.000
Duplicatas a pagar
Bancos
$ 5.000
Capital Social
Mercadorias
$ 10.000
Duplicatas a receber
Pede-se:
a) Qual o valor das duplicatas a receber?
b) Qual o valor das aplicaes de recursos?
c) Qual o valor do patrimnio lquido?
d) Qual o valor do ativo?
e) Qual o valor do passivo?
f) Qual o valor das fontes de recursos?
g) Qual o valor dos bens?
h) Qual o valor dos direitos?
i) Qual o valor das obrigaes?
j) Qual o valor das fontes de terceiros?
k) Qual o valor do capital prprio?
l) Qual o valor das fontes de recursos prprios?
Resoluo:

$ 4.000
$ 35.000
$
?

Parte A
Ativo

Passivo

Caixa
Bancos
Mercadorias
Dupls. Receber

1.000
5.000
10.000
23.000

Duplicatas a Pagar

4.000

Patrimnio Lquido
Capital Social

35.000

Total Ativo

39.000

Total Passivo

39.000

a) 23.000
b) 39.000 (o total do ativo)
c) 35.000 (o valor do Capital Social)

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d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)

39.000
39.000
39.000 (o total do passivo)
11.000 (a soma do Caixa e Mercadorias)
28.000 (a soma de Bancos e Duplicatas a Receber)
4.000 (o valor de Duplicatas a pagar)
4.000 (o valor das dvidas com terceiros Duplicatas a Pagar)
35.000 (o valor do Patromnio Lquido Capital Social)
35.000 (o valor do Patrimnio Lquido Capital Social)

2. Colocar as seguintes letras nas respectivas colunas, conforme tabela da pgina seguinte:
Primeira coluna:
(B) se for bem
(D) se for direito
(O) se for obrigao

(P) se for patrimnio lquido, despesa ou receita
Segunda coluna:
(A) se for ativo
(P) se for passivo

(D) se for despesa
(R) se for receita
Terceira coluna:
(D) se for saldo devedor
(C) se for saldo credor
1

COLUNAS
2

Exemplo:
1.
2.

Caixa
Vendas

Contas:
3.
Bancos conta movimento
4.
Emprstimos a pagar
5.
Descontos obtidos
6.
Descontos concedidos
7.
Mercadorias em estoque
8.
Aplicao financeira
9.
Imposto de Renda a pagar
10. Duplicatas a receber (clientes)
11. Servios prestados por terceiros
12. Recuperao de despesas
13. Capital social
14. Gastos com caf
15. Duplicatas a pagar (fornecedores)
16. Consumo material auxiliar
17. Adiantamentos a empregados
18. Prestao de servios ao cliente
19. Salrios
20. Encargos sociais salariais
21. Prdios
22. Terrenos
23. Promissrias a pagar
24. Propaganda
25. Juros de emprstimos a pagar
26. Juros de aplicaes financeiras
27. Aluguis pagos
28. Aluguis recebidos
29. Patrimnio lquido
30. Aes de outras empresas
31. Salrios a pagar

B
P

A
R

D
C

D
O
P
P
B
D
O
D
P
P
P
P
O
P
D
P
P
P
B
B
O
P
P
P
P
P
P
D
O

A
P
R
D
A
A
P
A
D
R
P
D
P
D
A
R
D
D
A
A
P
D
D
R
D
R
P
A
P

D
C
C
D
D
D
C
D
D
C
C
D
C
D
D
C
D
D
D
D
C
D
D
C
D
C
C
D
C

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3. Com base no Balano Inicial dado a seguir, fazer o registro dos seguintes fatos administrativos ou contbeis,
utilizando o conceito de separao de despesas e receitas.
Balano Inicial em 01.01.X1

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Ativo

Passivo

Caixa
Bancos
Poupana
Mercadorias

25
47
115
160

Fornecedores
Emprstimos
Patrimnio Lquido

80
50
217

Total

347

Total

347

Fatos de janeiro de X1:


Venda de mercadoria a prazo por $ 120 (custo da mercadoria = $ 50);
Pago frete de janeiro em cheque = $ 20;
Venda de mercadoria a vista, em dinheiro, por $ 110 (custo da mercadoria = $ 60);
Pago parte dos emprstimos em dinheiro = $ 35;
Pago duplicata de fornecedor no valor de $ 30, com antecipao, obtendo desconto de $ 4. Lquido pago em
dinheiro = $ 26;
Recebida duplicata no valor de $ 30 com antecipao, concedendo desconto de $ 2. Lquido creditado em
banco = $ 28;
Depsito em dinheiro no banco = $ 25;
Valor da folha de pagamento do ms de janeiro = $ 27, que ser pago em fevereiro.
Pede-se:
a) Fazer novo demonstrativo aps cada fato, considerando os elementos de despesas e receitas separadamente;
b) Fazer a apurao do lucro ou prejuzo aps Todos os fatos, com as contas de despesas e receitas;
c) Fazer o Balano Final em 31.01.X1, incorporando o lucro ou prejuzo obtido no item anterior, ao Patrimnio
Lquido inicial;
d) Identificar os lanamentos a dbito e a crdito de cada um dos fatos.
Resoluo:
Parte A
Aps Fato 1
Ativo

Passivo

Caixa

25

Fornecedores

80

Bancos

47

Emprstimos

50

Poupana

115

Duplicatas a Receber

120

Mercadorias

110

Total

417

Patrimnio Lquido Inicial

217

Total

347

Despesas

Receitas

C.M.V

50

Venda de Mercadorias

120

Total Despesas

50

Total Receitas

120

Passivo (+) Receitas

467

Ativo (+) Despesas

467

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10

Aps Fato 2
Ativo

Passivo

Caixa

25

Fornecedores

80

Bancos

27

Emprstimos

50

Poupana

115

Duplicatas a Receber

120

Mercadorias

110

Total

397

Patrimnio Lquido Inicial

217

Total

347

Despesas

Receitas

C.M.V

50

Venda de Mercadorias

120

Fretes

20

Total Despesas

70

Total Receitas

120

Passivo (+) Receitas

467

Ativo (+) Despesas

467

Aps Fato 3
Ativo

Passivo

Caixa

135

Fornecedores

80

Bancos

27

Emprstimos

50

Poupana

115

Duplicatas a Receber

120

Mercadorias
Total
Despesas

Patrimnio Lquido Inicial

217

Total

347

50
447
$

C.M.V

110

Fretes

20

Receitas

Venda de Mercadorias

230

Total Despesas

130

Total Receitas

230

Ativo (+) Despesas

577

Passivo (+) Receitas

577

Aps Fato 4
Ativo

Passivo

Caixa

100

Fornecedores

80

Bancos

27

Emprstimos

15

Poupana

115

Duplicatas a Receber

120

Mercadorias
Total
Despesas

Patrimnio Lquido Inicial

217

Total

312

50
412
$

C.M.V

110

Fretes

20

Receitas

Venda de Mercadorias

230

Total Despesas

130

Total Receitas

230

Ativo (+) Despesas

542

Passivo (+) Receitas

542

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11

Aps Fato 5
Ativo

Passivo

Caixa

74

Fornecedores

50

Bancos

27

Emprstimos

15

Poupana

115

Duplicatas a Receber

120

Mercadorias

Patrimnio Lquido Inicial

217

Total

282

50

Total

386

Despesas

C.M.V

110

Fretes

20

Receitas

Venda de Mercadorias

230

Descontos Obtidos

Total Despesas

130

Total Receitas

234

Ativo (+) Despesas

516

Passivo (+) Receitas

516

Aps Fato 6
Ativo

Passivo

Caixa

74

Fornecedores

50

Bancos

55

Emprstimos

15

Poupana

115

Duplicatas a Receber

90

Mercadorias

50

Total

384

Despesas

C.M.V

110

Fretes

20

Desconto Concedido

Patrimnio Lquido Inicial

217

Total

282

Receitas

Venda de Mercadorias

230

Descontos Obtidos

Total Despesas

132

Total Receitas

234

Ativo (+) Despesas

516

Passivo (+) Receitas

516

Aps Fato 7
Ativo

Passivo

Caixa

49

Fornecedores

50

Bancos

80

Emprstimos

15

Poupana

115

Duplicatas a Receber

90

Mercadorias

50

Total
Despesas

384
$

217

Total

282

Receitas

C.M.V

110

Fretes

20

Desconto Concedido

Patrimnio Lquido Inicial

Venda de Mercadorias
Descontos Obtidos

$
230
4

Total Despesas

132

Total Receitas

234

Ativo (+) Despesas

516

Passivo (+) Receitas

516
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12

Aps Fato 8
Ativo

Passivo

Caixa

49

Fornecedores

50

Bancos

80

Emprstimos

15

Poupana

115

Salrios a Pagar

27

Duplicatas a Receber

90

Patrimnio Lquido Inicial

217

Mercadorias

50

Total

384

Total

309

Despesas

CMV

110

Fretes

20

Desconto Concedido

Receitas

Venda de Mercadorias

230

Descontos Obtidos

Salrios

27

Total Despesas

159

Total Receitas

234

Ativo (+) Despesas

543

Passivo (+) Receitas

543

Parte B
Demonstrao do Resultado Janeiro/x1
Receitas
Venda de mercadorias
Descontos obtidos
Soma
() Despesas
Custo das mercadorias vendidas
Fretes
Descontos concedidos
Salrios e encargos
Soma
Lucro do Perodo

230
4
234
110
20
2
27
159
75

Parte C

Balano Patrimonial em 31.01.x1


Ativo
Bens e Direitos
Caixa
Bancos
Poupana
Mercadorias
Dupls. A receber Clientes

49
80
115
50
90

Soma

384

Passivo
Obrigaes
Fornecedores
Emprstimos
Salrios e encargos a pagar
Patrimnio Lquido
Inicial
Lucros acumulados
Soma

50
15
27
217
75
384

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Parte D

Evento / Contas Contbeis


A
Venda de mercadorias
Duplicatas a receber clientes
Custo das mercadorias vendidas
Mercadorias Estoques
B
Fretes
Bancos
C
Venda de mercadorias
Duplicatas a receber clientes
Custo das mercadorias vendidas
Mercadorias Estoques
D
Emprstimos
Caixa
E
Fornecedores
Caixa
Descontos obtidos
F
Dupls. A Receber Clientes
Caixa
Descontos concedidos
G
Bancos
Caixa
H
Salrios e encargos
Salrios e encargos a pagar

Dbito

120
50

13

Crdito
120

20

110
60
35
30

28
2
25
27

50
20
110
60
35
26
4
30

25
27

4. O Balancete de verificao de uma empresa apresentava, em 31.12.X1, os saldos das seguintes contas:
Bancos
=
$ 1.000
Duplicatas a receber
=
$ 1.970
Capital social
=
$ 10.000
Salrios a pagar
=
$ 1.000
Caixa
=
$ 1.500
Mercadorias
=
$ 4.000
Fornecedores
=
$
470
Prejuzos acumulados
=
$ 2.000
Emprstimos a pagar
=
$ 3.000
Mquinas e equipamentos
=
$ 4.000
Os valores do Ativo Total, Capital de Terceiros e Patrimnio Lquido, em reais, sero respectivamente:
a) ( ) 13.500; 10.000 e 3.500;
b) ( ) 12.500; 10.000 e 2.500;
c) ( ) 12.470; 11.000 e 1.470;
d) (x) 12.470; 4.470 e 8.000;
e) ( ) 9.000; 1.000 e 8.000.
Resoluo:
Ativo
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
Mercadorias
Mquinas e Equipamentos

1.500
1.000
1.970
4.000
4.000

Passivo
Fornecedores
Salrios a pagar
Emprstimos a Pagar
Capital Social
Prejuzos Acumulados

Total
12.470
Total
Total do Ativo = $ 12.470
Capital de Terceiros = $ 4.470 (470+ 1.000 + 3.000)
Patrimnio Lquido = $ 8.000 (10.000 + (2.000)

470
1.000
3.000
10.000
(2.000)
12.470

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3
O Estudo das Contas

1. O Sistema Patrimonial de contas divide-as em quatro grandes agrupamentos:



Contas Patrimoniais = Contas de Ativo e Passivo

Contas de Resultado = Contas de Receitas e Despesas
As contas a seguir representam um patrimnio em detalhe. Coloque (A) se for conta de Ativo; (P) se for conta
de Passivo; (D) se for conta de Despesa; e (R) se for conta de Receita.
Resoluo:
1.( A )
2.( P )
3.( A )
4.( R )
5.( D )
6.( D )
7.( P )
8.( D )
9.( A )
10.( A )
11.( R )
12.( R )
13.( P )

Caixa
Emprstimos a pagar
Bancos conta movimento
Juros recebidos
Juros pagos
Fretes
Salrios a pagar
Salrios
Duplicatas a receber
Mveis e utenslios
Vendas
Descontos obtidos
Duplicatas a pagar

14.( A )
15.( D )
16.( D )
17.( P )
18.( R )
19.( P )
20.( D )
21.( R )
22.( P )
23.( D )
24.( P )
25.( D )
26.( D )

Mercadorias em estoque
Aluguis pagos
Encargos de INSS e FGTS
Contas-correntes a pagar
Aluguis recebidos
Capital social
Comisses pagas
Comisses recebidas
INSS a pagar
Viagens e refeies
FGTS e PIS a pagar
Energia eltrica
Gastos com telefone

2. A administrao de uma empresa pediu a seu contador que elaborasse um plano de contas CODIFICADO para
apropriao das suas despesas. A empresa trabalha organizada em trs grandes reas:

a) Comercial
b) Administrativa
c) Financeira
As principais despesas dessa empresa so as seguintes:
Salrios*

Energia eltrica

Encargos Sociais*

gua e esgoto

Gratificaes a funcionrios*

Juros

Comisses a vendedores (empregados)

Despesas bancrias

Material de expediente

Honorrios da diretoria administrativa

Material de manuteno geral*

Descontos concedidos

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Viagens e refeies*

Despesas legais e judiciais

Propaganda e publicidade

Comunicaes

Fretes e carretos de vendas

Combustvel com veculos*

15

*

Despesas existentes em todas as trs reas.
Pede-se:
Elaborar um plano de contas para as despesas, fazendo pelo menos trs subdivises para cada rea, a saber:
a) Despesas com pessoal
b) Materiais consumidos
c) Despesas gerais

O grupo de despesas deve comear codificado com o dgito 3.


Resoluo:
3

DESPESAS

31

COMERCIAIS

311

Pessoal

311.01

Salrios

311.02

Encargos sociais

311.03

Gratificaes a funcionrios

311.04

Comisses a vendedores

312

Materiais consumidos

312.01

Material de expediente

312.02

Material de manuteno geral

313

Despesas gerais

313.01

Viagens e refeies

313.02

Combustveis com veculos

313.03

Propaganda e publicidade

313.04

Fretes e carretos de vendas

32

ADMINISTRATIVAS

321

Pessoal

321.01

Salrios

321.02

Encargos sociais

321.03

Gratificaes a funcionrios

321.05

Honorrios da diretoria administrativa

322

Materiais consumidos

322.01

Material de expediente

322.02

Material de manuteno geral

323

Despesas gerais

323.01

Viagens e refeies

323.02

Combustveis com veculos

323.05

Energia eltrica

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323.06

gua e esgoto

323.07

Legais e judiciais

323.08

Correio e telefone

33

FINANCEIRA

331

Pessoal

331.01

Salrios

331.02

Encargos sociais

331.03

Gratificaes a funcionrios

332

Materiais consumidos

332.01

Material de expediente

332.02

Material de manuteno geral

333

Despesas gerais

333.01

Viagens e refeies

333.02

Combustveis com veculos

334

Despesas financeiras

334.01

Juros

334.02

Despesas bancrias

334.03

Descontos concedidos

16

a) Em 30.09.X2 uma empresa tomou um emprstimo em 36 meses, em parcelas iguais, vencveis a partir de
31.10.X2, que totalizavam $ 23.400 nesta data. Apure o total de endividamento de curto e longo prazo no encerramento do balano em 30.09.X2.
Resoluo:
$ 23.400 / 36= $ 650
Curto prazo (igual a 12 meses, a partir do levantamento do balano).
$ 650 x 12 = $ 7.800
Longo prazo (a partir do 13 ms da data do levantamento do balano).
36 12 = 24 meses
$ 650 x 24 = $ 15.600
Ou total do emprstimo menos o curto prazo = $ 23.400 () $ 7.800 = $ 15.600
3. Considerando que a empresa citada no exerccio anterior pague todas as parcelas no emprstimo nos seus
respectivos vencimentos, apure o total de endividamento de curto e longo prazo nas seguintes datas, onde
ocorrero encerramentos de balanos peridicos: 31.12.X2, 28.02.X3, 31.07.X3 e 31.12.X3.
Resoluo:
Encerramento Balano

Endividamento
Curto Prazo

Longo Prazo

31.12.X2

12 x $ 650 = $ 7.800

33 12 = 21 x $ 650 = $ 13.650

28.02.X3

12 x $ 650 = $ 7.800

31 12 = 19 x $ 650 = $ 12.350
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31.07.X3

12 x $ 650 = $ 7.800

26 12 = 14 x $ 650 = $ 9.100

31.12.X3

12 x $ 650 = $ 7.800

21 12 = 9 x $ 650 = $ 5.850

17

4. Em 31.12.X1 uma empresa contava com os seguintes elementos patrimoniais:


Elabore o balano patrimonial em 31.12.X1, classificando os elementos patrimoniais segundo a estrutura da Lei
n 6.404/76. O valor da conta Lucros Acumulados ser obtido por diferena.
Elementos Patrimoniais
Utilitrio
Duplicatas a receber
Aes de outras empresas
Promissrias a receber
Impostos a recolher
Emprstimo
Mercadorias
Aes de outras empresas
Imveis
Financiamento
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Saldo bancrio
Capital Social
Lucros Acumulados

Valor $
3.000
1.000
500
2.000
200
700
4.000
700
3.500
4.000
250
840
200
5.000
?

Vencimento / Utilizao / Inteno


Entrega de Mercadorias
18.02.X2
Revenda
31.03.X3
15.01.X2
31.10.X2
Revenda
Permanncia
Operacional
20 parcelas mensais a partir de 31.01.X2
20.01.X2
30.06.X2

Resoluo:
ATIVO

CIRCULANTE
Disponibilidades
Duplicatas a receber
Aplicaes financeiras
Estoques (mercadorias)
Outros valores a realizar

200
1.000
840

Imobilizados
Total Ativo

Fornecedores

250

Impostos a recolher

200

Emprstimos

900

4.000
500
No circulante

3.800

2.000

INVESTIMENTOS E IMOBILIZADOS
Investimentos

CIRCULANTE

REALIZVEL A LONGO PRAZO


Valor a Realizar (Promissrias)

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO
700
6.500
15.740

Capital Social

5.000

Lucros Acumulados

5.590

Total Passivo

15.740

5. A seguir apresentada uma srie de elementos patrimoniais com valores e vencimentos envolvidos. Apure ou
identifique o valor que dever ser apresentado no balano patrimonial de 31.12.X4:
a) Emprstimo contrado em 31.10.X4, no valor de $ 2.000, para pagamento em uma parcela a 180 dias, com
juros fixos de 18% para os 180 dias. Considerar no clculo o conceito de juros simples;
b) Mercadoria A adquirida para estoque no valor de $ 150, mais despesas de fretes $ 10;
c) Mercadoria B existente em estoque no valor de $ 250. Preo de venda de mercado $ 220;
d) Aplicao financeira efetuada em 15.12.X4, com vencimento para 15.03.X5, no valor de $ 500. Juros fixos
de 6% para o perodo contratado;
e) Exportao efetuada em 31.10.X4 por US$ 200 dlares, a receber em 30.04.X5. Taxas de dlar: $ 2,80 em
31.10.X4, $ 3,20 em 30.04.X5 e $ 3,00 em 31.12.X4.

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18

Resoluo:
a) Emprstimo




=$ 2.000 x 18% (juros) = $ 360 de juros


180 dias = 6 meses
360/6 meses = $ 60 juros por ms
juros de 31.10.X4 at 31.12.X4 (dois meses)
2 x $ 60 = $ 120
$ 2.000 + $ 120 = $ 2.120 saldo do emprstimo em 31.12.X4

b) Mercadoria a $ 150 + $10 (frete) = $ 160


c) Mercadoria b = $ 250 custo
d) Aplicao financeira



= $ 500 x 6% (juros) = $ 30 de juros


90 dias = 3 meses
$ 30 / 3 meses = $ 10 juros ao ms
x $ 10 = $ 5
$ 500 + $ 5 = $ 505 saldo do emprstimo em 31.12.X4

e) Exportaes = US$ 200 x $ 3,00 = $ 600,00


6. Uma empresa imobiliria de grande sucesso instala-se numa cidade em crescimento. Recentemente, uma loteadora colocou venda terrenos de tima localizao para fins residenciais. Como a empresa possui recursos
disponveis por tempo indeterminado, decidiu adquirir dois terrenos no valor de $ 30.000,00 cada. Tal bem
deve ser registrado no:
a) Realizvel a longo prazo;
b) Imobilizado;
c) Circulante;
d) Investimento;
e) Diferido.
Resoluo:
A resposta correta a.

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4
A Tcnica Contbil e os
Relatrios Bsicos

1. Identificar os nomes das contas envolvidas (alteradas) pelos fatos administrativos listados abaixo:
Exemplo: pagamento de duplicata n 520, do valor de $ 50 obtendo desconto de $ 7, com cheque 001 do Banco
Banespa.
Contas envolvidas:
a) Duplicatas a pagar
= obrigao que est sendo diminuda,
b) Banco Banespa (conta movimento)
= direito (saldo bancrio) diminudo,
c) Descontos obtidos
= receita, por pagamento com valor menor.
Fatos:
1) Constituio da Empresa A, com entrada de capital social em dinheiro = $ 1.200, conforme estatuto
registrado em cartrio;
2) Depsito em dinheiro no Banco Ita = $ 900;
3) Aplicao financeira = $ 250, com cheque do Banco Ita;
4) Depsito do Banco Bradesco, com cheque do Banco Ita = $ 600;
5) Pagas despesas de cartrio em dinheiro = $ 27;
6) Pagos salrios de funcionrios = $ 98, em dinheiro;
7) Depsito no Banco Bradesco em dinheiro = $ 100;
8) Compra de mercadoria a vista, com pagamento efetuado por cheque do Banco Bradesco = $ 120;
9) Venda a prazo com NF 00x = $ 800, cliente aa5. Custo da mercadoria $ 120;
10) Compra de mercadoria a prazo com NF 00x = $ 300, do fornecedor ZZ4;
11) Pagamento de fretes, transportadora 00y = $ 19, em dinheiro;
12) Crdito de juros em aplicao financeira = $ 10;
13) Contratao de emprstimos no valor de $ 1.000, com juros cobrados no ato = $ 100. Lquido creditado
(Bradesco) = $ 900;
14) Recebida duplicata n xx2, do valor de $ 100, com mais juros de $ 10, por ter sido recebida por atraso.
Total = $ 100, em dinheiro. Cliente AA5;
15) Pagamento de duplicata do valor de $ 300, mais juros de $ 16, por ter sido paga com atraso. Pagamento
com cheque do Banco Bradesco n yy3 = $ 316. Fornecedor ZZ4;
16) Compra de uma mquina para o imobilizado do fornecedor ZZ7, NF xx8 do valor de $ 730, sendo $ 200
pago a vista com cheque yy4, do Banco Bradesco, e o restante a prazo;
17) Resgate (retirada) de aplicao financeira com entrada no caixa = $ 100.

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20

A) Com os fatos anteriores e as contas alteradas, colocar na frente de cada conta;


(D) se o fato provocou Dbito; e (C) se o fato provocou Crdito.
B)


Com os fatos indicados no item A, fazer os lanamentos:


a) No Livro Dirio, pelo sistema manual;
b) No Livro Razo, pelo sistema tipo fichas;
c) No Razo didtico (Conta T).

C) Levantar um Balancete de Verificao aps a contabilizao desses fatos.


Resoluo:
Parte A
Contas Envolvidas
1. Capital social

Dbito / Crdito

Valor

(C)

1.200

(D)

1.200

(C)

900

(D)

900

(C)

250

(D)

250

(D)

600

(C)

600

(C)

27

(D)

27

(C)

98

(D)

98

(C)

100

(D)

100

(C)

120

(D)

120

Patrimnio lquido
Caixa
Bem, aumentado pela integralizao do capital em dinheiro
2. Caixa
Bem, saldo diminudo
Banco Mercantil
(Conta movimento) = direito (saldo bancrio) aumentado
3. Banco Mercantil
(Conta movimento) = direito (saldo bancrio) diminudo
Caderneta de poupana
(Conta aplicao) = direito saldo aumentado
4. Banco Bradesco
(Conta movimento) = direito (saldo bancrio) aumentado
Banco Mercantil
(Conta movimento) = direito (saldo bancrio) diminudo
5. Caixa
Bem, saldo diminudo
Despesas com cartrio (legais)
Despesas saldo aumentado
6. Caixa
Bem, saldo diminudo
Despesas com salrios
Despesa, saldo aumentado
7. Caixa
Bem, saldo diminudo
Banco Bradesco
(conta movimento) = direito (saldo bancrio) aumentado
8. Banco Bradesco
(Conta movimento) = direito (saldo bancrio) diminudo
Mercadorias em estoque
Bem, saldo aumentado

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Contas Envolvidas
9. Vendas de Mercadorias

Dbito / Crdito

Valor

(C)

800

(D)

800

(C)

120

(D)

120

(C)

300

(D)

300

(C)

19

(D)

19

(D)

10

(C)

10

(C)

1.000

(D)

900

(D)

100

(C)

100

(C)

10

(D)

110

(D)

320

(D)

16

(C)

336

21

Receita, saldo aumentado


Duplicatas a receber
Direito, saldo aumentado pela venda a prazo
Mercadoria em estoque
Bem, saldo diminudo pela sada de mercadorias
Custo das mercadorias vendidas
Despesa, saldo aumentado
10. Duplicatas a pagar
Obrigao, saldo aumentado pela compra a prazo
Mercadorias em estoque
Direito, saldo aumentado pela entrada de mercadorias
11. Caixa
Bem, saldo diminudo
Fretes
Despesa, saldo aumentado
12. Caderneta de poupana
Direito, saldo aumentado pelo crdito de juros
Receita Financeira (juros)
Receita, saldo aumentado pelos juros creditados
13. Emprstimos (Banco Bradesco)
Obrigao, saldo aumentado
Banco Bradesco
(Conta movimento), direito saldo aumentado pelo crdito
Despesa financeira
Despesa, saldo aumentado pelo pagamento de juros
14. Duplicatas a receber
Direito, saldo diminudo
Receita financeira
Receita, saldo aumentado pelos juros recebidos
Caixa
Bem, saldo aumentado
15. Duplicatas a pagar
Obrigao, saldo diminudo
Despesa financeira
Despesa, saldo aumentado pelos juros pagos
Banco Bradesco
(Conta movimento), direito (saldo bancrio) diminudo

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Contas Envolvidas
16. Banco Bradesco

Dbito / Crdito

Valor

(C)

200

(C)

530

(D)

730

(C)

100

(D)

100

22

(Conta Movimento), direito (saldo bancrio) diminudo


Duplicatas a pagar
Obrigao, saldo aumentado pela compra a prazo
Imobilizado
Bem, saldo aumentado pela aquisio da mquina
17. Caderneta de poupana
(conta aplicao) = direito, saldo diminudo pela retirada
Caixa
Bem, saldo aumentado

Parte B
a) Lanamento no livro Dirio (sistema manual)
$(parcial)

1. Caixa
a Capital Social
valor da entrada de capital para a constituio da empresa conforme
registro do contrato social na JUCESP e cartrio, etc.

1.200

2. Banco Mercantil
a Caixa
Depsito em dinheiro recibo n

900

3. Caderneta de poupana
a Banco Mercantil
Depsito da aplicao recibo n

250

4. Banco Bradesco
a Banco Mercantil
Depsito em cheque do Banco Mercantil recibo n

600

Despesas saldo aumentado


5. Despesas com cartrio
a Caixa

27

Pagamento de despesas em dinheiro recibo n


6. Despesas de salrios
a Caixa

98

Pagamento em dinheiro conforme recibos


7. Banco Bradesco
a Caixa

100

Depsito em dinheiro recibo n


8. Mercadorias em estoque
a Banco Bradesco
Duplicatas a receber

120

Compra de mercadorias conforme cheque n


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$(parcial)

23

9. Duplicatas a receber
a Vendas de mercadorias

800

Valor da venda a prazo conforme N.F. 00X


9a. Custo das mercadorias vendidas
a Mercadorias em estoque

120

valor do custo da mercadoria vendida


10. Mercadorias em estoque
a Duplicatas a pagar

300

Valor da compra a prazo conforme NF. 00X


11. Fretes
a Caixa

19

Valor pago em dinheiro recibo n


12. Caderneta de Poupana
a Receita Financeira

10

Valor dos juros creditados conforme aviso n


13. Banco Bradesco

900

Valor creditado referente emprstimo


Despesa Financeira

100

Valor dos juros pagos ... emprstimo


a Emprstimos

1.000

Valor do emprstimo efetuado no Banco Bradesco


14. Caixa

110

Valor do recebimento da dupl. XX2 inclusive juros


a Duplicatas a receber cliente aa5

100

Valor recebido da duplicata XX2


a Receita financeira

10

Valor dos juros cobrados sobre a duplicata XX2


15. Duplicatas a pagar fornecedor ZZ4

320

Valor pago duplicada.


Despesa financeira

16

Valor de juros pelo pagamento em atraso


a Banco Bradesco

336

Pagamento duplicata fornecedor ZZ4 e juros conforme


cheque YY3
16. Imobilizado (mquinas)

730

Valor da mquina adquirida conforme NF XX8 do


fornecedor ZZ7
a Banco Bradesco

200

Pagamento parcial da mquina cheque YY4


a Duplicata a pagar fornecedor ZZ7

530

Valor a prazo da mquina adquirida pela NF XX8


17. Caixa
a Caderneta de poupana

100

Resgate parcial recibo n


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24

b) no livro Razo (sistema ficha)


Conta:

Capital social

Data

CP

01

Histrico

Dbito

Entrada de capital

Conta:

Caixa

Data

CP

Histrico

Dbito

01

Entrada de capital

1.200

02

Depsito Banco Mercantil

05

Despesas de cartrio

06

Pagamento de salrios

07

Depsito Banco Bradesco

11

Despesas de frete

14

Recebimento dupl. XX2

17

Resgate caderneta de poupana

Conta:

Banco Mercantil

Data

CP

Histrico

02

Depsito em dinheiro

03

Depsito Caderneta de Poupana

04

Depsito Banco Bradesco

Conta:

Caderneta de Poupana

Data

CP

Histrico

03

Depsito cheque Banco Mercantil

12

Juros creditados

17

Resgate parcial

Conta:

Banco Bradesco

Data

CP

Histrico

Crdito

Saldo

D/C

1.200

1.200

Crdito

Saldo

D/C

1.200

900

300

27

273

98

175

100

75

19

56

110

166

100

266

Dbito

Crdito

900

Dbito

Saldo

D/C

900

250

650

600

50

Crdito

Saldo

D/C

250

250

10

260

100

160

Crdito

Saldo

Dbito

D/C

04

Depsito cheque Banco Mercantil

600

600

07

Depsito em dinheiro

100

700

08

Compra mercadorias cheque n

580

13

Valor creditado de emprstimos

1.480

15

Pagto. duplicata cheque YY3

336

1.144

16

Pagto. parcial NF XX8 cheque YY4

200

944

Crdito

Saldo

Conta:

Despesa de Cartrio

Data

CP

05

Histrico
Pagamento conf. recibo

Conta:

Despesa de Salrios

Data

CP

06

Histrico
Pagamento em dinheiro

Conta:

Mercadorias em Estoque

Data

CP

Histrico

08

Compra de mercadorias a vista

09

Baixo custo de venda

10

Compra a prazo

Conta:

Duplicatas a Receber

Data

CP

Histrico

09

Venda a prazo NF 00X

14

Recebimento Dupl. XX2

120
900

Dbito
27
Dbito

27
Crdito

98
Dbito

98
Crdito

120

Saldo
120

120
300
Dbito

Saldo

800
100

D
D/C
D
D/C
D

0
300

Crdito

D/C

Saldo

D
D/C

800

700

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Conta:

Vendas de Mercadorias

Data

CP

Histrico

09

Dbito

Venda a prazo NF 00X

Conta:

Custo das Mercadorias Vendidas

Data

CP

09

Histrico

Dbito

Valor custo das vendas

120

Conta:

Despesa de Frete

Data

CP

11

Histrico

Dbito

Pagamento conforme recibo

19

Conta:

Duplicatas a Pagar

Data

CP

Histrico

Dbito

10

Compra a prazo NF 00X

15

Pagamento fornecedor ZZ4

16

Compra a prazo NF XX8

Conta:

Receita Financeira

Data

CP

Crdito

Saldo

D/C

800

800

Crdito

Saldo

D/C

120

Saldo

D/C

19

Crdito

Saldo

D/C

120

120

200

530

330

Crdito

320

Crdito

Saldo

D/C

12

Histrico
Juros de poupana conf. aviso

10

10

14

Juros Duplicata XX2

10

20

Crdito

Saldo

D/C

Conta:

Despesa Financeira

Data

CP

Dbito

Histrico

Dbito

13

Juros pagos emprstimo

100

100

15

Juros Dupl. Forn. ZZ4

16

116

Crdito

Saldo

D/C

1.000

1.000

Crdito

Saldo

D/C

730

Conta:

Emprstimos

Data

CP

Histrico

13

Dbito

Contratao Banco Bradesco

Conta:

Imobilizado (Mquinas)

Data

CP

16

Histrico

Dbito

Aquisio NF XX8

730

25

c) no Razo Didtico (Conta T)


Caixa

Banco Mercantil

(01)

1.200

900

(02)

(14)

110

27

(05)

(17)

100

98

(06)

100

(07)

19

(11)

(02)

266

900

250

(03)

(03)

600

(04)

(12)

250 100

Banco Bradesco

160

Mercadorias em Estoque

600

120

(08)

(08)

120

(07)

100

336

(15)

(10)

300

(13)

900

200

(16)
300

(17)

10

50

(04)

944

Caderneta de Poupana

120

(09)

Duplicatas a Receber
(09)

800

100

(14)

700

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Mquinas
(16)

Salrios Pagar

730

(06)

730

(15)

Capital Social
(13)

1.200

(01)

(05)

120

19

Venda Mercadorias

800

(16)

27

Despesas Financeiras
(13)

19

800

530

27

Despesa com Frete


(11)

(10)

Despesas de Cartrio

1.200

CMV

120

330

1.000

120

320

98

1.000

(09)

Duplicatas a Pagar

98

Emprstimos

26

100

116
Receita Financeira

(09)

10

(12)

10

(14)

20

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27

Parte C
i.
iii.
ix.
xi.
xv.
xix.
xxiii.
xxvii.
xxxi.
xxxv.
xxxix.
xliii.
xlvii.
li.
lv.
lvii.
lxi.
lxv.
lxix.
lxxi.
lxxv.
lxxix.
lxxxiii.
lxxxvii.
xci.
xcv.
xcix.
ci.
cv.
cix.
cxiii.
cxvii.

Balancete de Verificao (Final)


Conta
ATIVO
Caixa
Banco Bradesco
Banco Ita
Aplicaes Financeiras
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
Mercadorias em estoque
Adiantamentos a fornecedores
Terrenos
Prdios
Mveis e Utenslios
PASSIVO
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
Capital Social
DESPESAS
Despesas bancrias
Despesas de cartrio
Salrios
Custo das Mercadorias Vendidas
Servios de Escritrio
Comisses
Energia eltrica
RECEITAS
Vendas
Juros
Prestao de Servios
Descontos obtidos
Total

v.

cxxiii.

xiii.
xvii.
xxi.
xxv.
xxix.
xxxiii.
xxxvii.
xli.
xlv.
xlix.
liii.

Saldo $
Devedor
vii.
Credor
51
98
177
210
568
0
371
25
50
200
30
lix.
lxiii.
lxvii.

lxxiii.
lxxvii.
lxxxi.
lxxxv.
lxxxix.
xciii.
xcvii.

cxix.

448
32
550

3
16
14
349
12
17
33

2.224

ciii. 1.154
cvii. 15
cxi. 18
cxv. 7
cxxi. 2.224

2. Partindo do Balancete de Verificao Inicial, dado a seguir, fazer os seguintes lanamentos em


conta T:
1. Resgate parcial de aplicao financeira = $ 29 Banco Bradesco;
2. Resgate parcial de aplicao financeira, sendo do principal $ 70, mais juros de $ 7 Banco
Bradesco;
3. Aplicao financeira = $ 80 com cheque do Banco Bradesco;
4. Recebido o valor da promissria conforme aviso de crdito = $ 77 do Banco Bradesco;
5. Compra de mercadorias a prazo = $ 400;
6. Venda de mercadorias $ 1.000, sendo a prazo $ 800, a vista, em dinheiro $ 200; Custo das
mercadorias vendidas $ 249;
7. Depsito em dinheiro no Banco Ita $ 200;
8. Compra de uma mesa, uma cadeira, uma mquina de calcular = $ 30, com cheque do Banco
Ita;
9. Pagas despesas de escritrio de contabilidade = $ 12, com cheque do Banco Ita;
10. Pagas despesas de cartrio = $ 3, em dinheiro;
11. Pagas comisses sobre vendas = $ 15, cheque do Banco Bradesco;
12. Pagos salrios = $ 14, cheque do Banco Ita;
13. Prestao de servios ao cliente = $ 18, a prazo;
14. Recebida duplicata do valor de $ 200, conforme aviso de crdito do Banco Ita;
15. Paga duplicata do valor de $ 147, com cheque do Banco Ita;
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28

16. Pago adiantamento para fornecimento de mercadorias = $ 25 cheque do Banco Bradesco;


17. Recebido sinal de pedido de venda em dinheiro = $ 32;
18. Aviso de dbito despesas bancrias = $ 3 Banco Ita;
19. Recebida duplicata do valor de $ 50, mais $ 4 de juros pelo atraso, conforme aviso de crdito
Banco Itu;
20. Pagamento duplicata do valor de $ 45, obtendo desconto de $ 7, conforme cheque do Banco
Ita;
21. Paga conta energia eltrica = $ 33, cheque Banco Ita.
Balancete de Verificao Inicial
Nome da Conta

Saldo Devedor $

Saldo Credor $

Ativo
Caixa

22

Banco Bradesco

35

Aplicaes financeiras

229

Mercadorias em estoque

220

Promissrias a receber

77

Terrenos

50

Prdios

200

Passivo
Fornecedores (duplicatas pagar)

240

Capital social

550

Despesas
Custo mercadorias vendidas

100

de Cartrio

13

Comisses

Receitas
Vendas

154

Juros

Total

948

948

Pede-se tambm levantar novo Balancete de Verificao aps a contabilizao desses fatos.
Resoluo:
Caixa

Banco Bradesco

22

200

(07)

(06)

200

(10)

(17)

32

51

Aplicaes Financeiras

35

80

(03)

(01)

29

15

(11)

(02)

77

25

(16)

(04)

77
98

(03)

229

29

(01)

80

70

(02)

210

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Mercadorias em Estoque
220
(05)

249

Promissrias a Receber

(06)

77

77

(04)

400

29

Duplicatas a Receber
(06)

800

200

(14)

(13)

18

50

(19)

371

568

Banco Mercantil

Mveis e Utenslios

(07)

200

30

(08)

(14)

200

12

(09)

(19)

54

14

(12)

147

(15)

(18)

38

(20)

33

(21)

(08)

177

Adiantamento Fornecedor

30

(16)

30

Fornecedores
(15)

147

240

(20)

45

400

25

25

Adiantamento Cliente
32

Capital Social

(17)

550

(05)

448

32

550

Despesas
CMV

Cartrio

100
(06)

13

249

(10)

349

(11)

16

15

17

Escritrio
12

Comisses

Salrios
(12)

12

14

Bancrias
(18)

14

Energia Eltrica
(21)

33

33

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30

Receitas
Vendas

Juros

154
1.000

Prest. Servios

4
(06)

1.154

18

(02)

(19)

15

(13)

18

Desconto Obtido
7

(20)

Balancete de Verificao
Saldos
Devedores
Ativo
Caixa
Banco Bradesco
Aplicao Financeira
Mercadoria em Estoque
Duplicatas a receber
Banco Mercantil
Mveis e Utenslios
Adiantamento fornecedor
Terrenos
Prdio

51
98
210
371
568
177
30
25
50
200
Saldos
Devedores

Passivo
Fornecedores
Adiantamento a clientes
Capital social
Custo de mercadorias vendidas
Despesas
Despesas de cartrios
Despesas de comisses
Despesas de cartrio
Despesas de salrios
Despesas bancrias
Despesas de energia eltrica

Saldos
Credores
448
32
550

349
16
17
12
14
3
33

Receitas
Vendas
Juros
Prestao de servios
Desconto obtido
Totais

Saldos
Credores

1.154
15
18
7
2.224

2.224

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31

3. As contas a seguir e seus respectivos saldos em 30.11.X1, pertencem contabilidade de uma empresa comercial:
Contas
Caixa
Mveis e utenslios
Vendas de mercadorias
Duplicatas a pagar
Compras de mercadorias
Despesas de juros
Despesas de salrios
Despesas de aluguel
Estoque de mercadorias
Duplicatas a receber
Descontos obtidos
Capital social
Despesas de impostos

Saldos $
22.500,00
90.000,00
285.000,00
46.000,00
145.000,00
2.500,00
20.000,00
12.000,00
28.000,00
60.000,00
4.500,00
50.000,00
5.500,00
Totais

Saldos
Devedores
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________

Saldos
Credores
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________

1. Foi aberta uma conta-corrente no Banco Ita S.A., tendo sido depositada a importncia de $ 15.000,00;
2. Vendas de mercadorias no total de $ 50.000,00 (adquiridas por $ 20.000,00), tendo sido recebido a vista $
20.000,00, atravs do cheque n 028.452; o restante, no valor de $ 30.000,00, ser recebido dentro de 20 dias,
sendo emitida a duplicata correspondente;
3. Pagamento em cheque de despesa de propaganda: $ 1.500,00;
4. Compra de um veculo por $ 33.000,00, sendo $ 8.000,00 a vista pago em dinheiro e o restante dever ser pago
atravs de cinco duplicatas de igual valor;
5. Compra de mercadorias no valor de $ 40.000,00, sendo pagos $ 10.000,00 em dinheiro, no ato, e o restante a
prazo, mediante aceite de duplicatas;
6. Pagamento em dinheiro de uma duplicata referente compra do veculo;
7. Recebimento em dinheiro de uma duplicata no valor de $ 40.000,00, sendo concedido um desconto de 5%;
8. Pagamento com cheque de uma duplicata no valor de $ 10.000,00, sendo que nossa empresa obteve um desconto de 4%.
Pede-se:
a) Distribuir os saldos das contas acima em suas respectivas colunas (saldos devedores ou saldos credores)
obtendo-se assim o Balancete de Verificao em 30.11.X1;
b) Transcrever nas contas T todos os saldos existentes em 30.11.X1;
c) Registrar nas contas T todas as operaes ocorridas em dezembro/X1;
d) Elaborar um Balancete de Verificao em 31.12.X1.
Resoluo:
a) Balancete de Verificao em 31.11.X1

Caixa
Mveis e utenslios
Vendas de mercadorias
Duplicatas a pagar
Compra de mercadorias
Despesas de juros
Despesas de salrios
Despesas de aluguel
Estoque de mercadorias
Duplicatas a receber
Descontos obtidos
Capital social
Despesas com impostos
Totais

Saldos
Saldos Credores
Devedores
22.500
90.000
285.000
46.000
145.000
2.500
20.000
12.000
28.000
60.000
4.500
50.000
5.500
385.500

385.500
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32

b) e c) Lanamentos de Dezembro/19X1
Ativo
Caixa

Banco Ita

22.500

15.000

(1)

(2)

20.000

8.000

(4)

(7)

38.000

10.000

(5)

5.000

(6)

(1)

15.000

42.500

Duplicatas a Receber

1.500

(3)

9.600

(8)

60.000
(2)

3.900

Mercadorias

(7)

30.000

50.000

Mveis e Utenslios

28.000

40.000

Veculos

90.000

(4)

33.000

145.000
(5)

40.000
213.000

90.000

33.000

Passivo
Duplicatas a Pagar
(6)

5.000

(8)

10.000

Capital Social

46.000

50.000

25.000

(4)

30.000

(5)

86.000

50.000

Despesas
Juros

Salrios

Aluguel

2.500

20.000

12.000

2.500

20.000

12.000

Impostos

Propaganda

5.500

(3)

5.500

1.500

Desconto Concedido
(7)

1.500

2.000

2.000

Receitas
Venda de Mercadorias

Descontos Obtidos

285.000
50.000

335.000

4.500
(2)

400

(8)

4.900
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33

d) Balancete de Verificao em 31.12.X1


Saldos
Devedores

Saldos
Credores

Ativo
Caixa

42.500

Banco

3.900

Duplicatas a receber

50.000

Mercadorias (estoque + compras)

213.000

Mveis e utenslios

90.000

Veculos

33.000

Passivo
Duplicatas a pagar

86.000

Capital social

50.000

Despesas
Despesas de juros

2.500

Despesas de salrios

20.000

Despesas de aluguel

12.000

Despesas com impostos

5.500

Despesas de propaganda

1.500

Desconto concedido

2.000

Receitas
Venda de mercadorias

335.000

Descontos obtidos

4.900

Total

475.900

475.900

4. Conhecendo as informaes a seguir de uma empresa comercial, calcular o valor das Vendas do perodo.

Compras de mercadorias

215.000,00

Lucro lquido

41.880,00

Estoque final

83.000,00

Despesas

117.280,00

Estoque inicial

37.500,00

Outras receitas

15.410,00

Resoluo:
Lucro Lquido

41.880

( ) Outras receitas

(15.410)

( + ) Despesas

117.280

( ) Estoque final

(83.000)

( + ) Estoque inicial

37.500

( + ) Compras

215.000

( = ) Vendas

313.250

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34

5. As contas a seguir e seus respectivos saldos em 30.11.X2, pertencem contabilidade de uma empresa comercial.
Contas
Caixa

Saldos $

Saldos
Devedores

Saldos
Credores

45.000,00

______________

_____________

Mveis e utenslios

180.000,00

______________

_____________

Compras de mercadorias

290.000,00

______________

_____________

Duplicatas a pagar

92.000,00

______________

_____________

Despesas de salrios

40.000,00

______________

_____________

Estoque de mercadorias

56.000,00

______________

_____________

Imposto a pagar

29.000,00

______________

_____________

Despesas de aluguel

24.000,00

______________

_____________

5.000,00

______________

_____________

Vendas de mercadorias

330.000,00

______________

_____________

Duplicatas a receber

120.000,00

______________

_____________

9.000,00

______________

_____________

300.000,00

______________

_____________

Totais

______________

_____________

Despesas de juros

Descontos obtidos
Capital Social

Durante o ms de dezembro de X2, ocorreram as seguintes operaes:


1. Foi aberta uma conta-corrente no Banco Ita S.A., tendo sido depositada a importncia de $ 24.000,00;
2. Pagamento em cheque de uma duplicata no valor de $ 10.000,00, sendo que nossa empresa obteve um
desconto de 5%;
3. Venda a prazo de mercadorias no valor de $ 8.000,00, tendo sido emitidas duas duplicatas com vencimentos para 30 e 60 dias da data da venda;
4. Recebimento em cheque de uma duplicata no valor de $ 20.000,00 mais 3% de juros, cobrados em virtude
de atraso no pagamento;
5. O estoque final de mercadorias, apurado mediante levantamento fsico realizado no dia 31.12.X2, totalizou $ 75.000,00.
Pede-se:
a) Distribuir os saldos das contas acima em suas respectivas colunas (Saldos Devedores ou Saldos Credores)
obtendo-se assim o Balancete de Verificao em 30.11.X2;
b) Transcrever nas contas T todos os saldos existentes em 30.11.X2;
c) Registar nas contas T todas as operaes ocorridas em dezembro/X2;
d) Elaborar um Balancete de Verificao em dezembro/X2;
e) De posse do Balancete de Verificao, elaborar:
e.1) A demonstrao do resultado do exerccio;
e.2) O Balano Patrimonial.

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35

Resoluo:
a) Balancete de verificao em 31.11.X2
Saldos
Devedores
Caixa

Saldos
Credores

45.000

Mveis e utenslios

180.000

Compras de mercadorias

290.000

Duplicatas a pagar

92.000

Despesas de salrios

40.000

Estoque de mercadorias

56.000

Impostos a pagar

29.000

Despesas de aluguel

24.000

Despesas de juros

5.000

Vendas de mercadorias

330.000

Duplicatas a receber

120.000

Descontos obtidos

9.000

Capital social

300.000

Totais

760.000

760.000

b) e c) Lanamentos de Dezembro/X2
Ativo

(4)

45.000
20.600

Caixa
24.000

(1)
(3)

41.600

Duplicatas a Receber
120.000
20.000 (4)
8.000

Estoque de Mercadorias
56.000
290.000

108.000

346.000

Mveis e Utenslios
180.000

(1)

180.000

Banco
24.000 9.650

(2)

14.350

Passivo
(2)

Duplicatas a Pagar
10.000
92.000

82.000

Impostos a Pagar
29.000

29.000

Capital Social
300.000

300.000

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36

Despesas
Salrios

Aluguel

Juros

40.000

24.000

5.000

40.000

24.000

5.000

Receitas
Vendas de Mercadorias

Descontos Obtidos

330.000
8.000

Juros

9.000
(3)

338.000

350

600

(4)

(2)

9.350

600

d) Balancete de Verificao em 31.12.X8


Saldos
Devedores
Ativo
Caixa
Duplicatas a receber
Estoque de mercadorias
Compras de mercadorias
Mveis e utenslios
Banco

41.600
108.000
56.000
290.000
180.000
14.350

Passivo
Duplicatas a pagar
Impostos a pagar
Capital social
Despesas
Despesas de salrios
Despesas de aluguel
Despesas com juros

82.000
29.000
300.000

40.000
24.000
5.000

Receitas
Venda de mercadorias
Descontos obtidos
Juros
Total

Saldos
Credores

338.000
9.350
600
758.950

758.950

e) Clculo do CMV
CMV = EI + C EF
CMV = 56.000 + 290.000 75.000
CMV = 271.000

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37

e.1) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X8


Vendas

338.000

(-)

Custo das mercadorias vendidas

( =)

Lucro bruto

(-)

Despesas Operacionais

(271.000)
67.000

Salrios

(40.000)

Aluguel

(24.000)

(=)

Lucro operacional

(+/-)

Resultados financeiros

(64.000)
3.000

Despesas
Juros

(5.000)

Receitas
Descontos obtidos

9.350
600

Juros
Lucro Lquido

4.950
7.950

e.2) Balano Patrimonial em 31.12 X8


Ativo

Passivo

Circulante (bens e direitos)

Circulante (obrigaes)

Caixa

21.000

Duplicatas a pagar

82.000

Banco

34.950

Impostos a pagar

29.000

Duplicatas a receber
Estoque de mercadorias

108.000
75.000
238.950

Imobilizado (Bens)

111.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros acumulados

Mveis e utenslios

180.000

Total do Ativo

418.950

300.000
7.950
307.950

Total do Passivo

418.950

6. Uma empresa de transporte possua no Ativo Imobilizado um nibus cujo valor contbil lquido era de $
83.000,00. O referido veculo sofreu um acidente com perda total e no havia seguro contra acidente. A empresa havia comprado esse veculo atravs de financiamento e ainda devia ao banco $ 37.000,00, relativos a
essa aquisio.
O efeito contbil desse acontecimento no Balano Patrimonial da empresa reduo no:
a) Ativo e no Patrimnio Lquido de $ 37.000;
b) Ativo e no Patrimnio Lquido de $ 83.000;
c) Ativo e no Passivo de $ 46.000;
d) Passivo e no Ativo de $ 37.000;
e) Passivo e no Patrimnio Lquido de $ 83.000.
Resoluo:
A alternativa correta a c.
O ativo ser diminuido de $ 83.000 pela baixa do valor lquido do nibus
O patrimnio lquido ser diminuido de $ 83.000, pois a baixa do nibus no ativo ser em
contrapartida a Resultados No Operacionais, que depois ser incorporado conta de
Lucros ou Prejuzos Acumulado no Patrimnio Lquido.
A dvida no banco continuar.
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5
Princpios Fundamentais de
Contabilidade

1. Jos Joo da Silva, scio de uma empresa comercial, emitiu um cheque seu, particular, para pagamento de
uma duplicata emitida contra sua empresa. Seu contador discordou de tal fato, porque este feriu que princpio
fundamental?
Resoluo:
a) ( ) Competncia de exerccios;
b) ( ) Denominador comum monetrio;
c) ( X ) Entidade.
2. Uma despesa de aluguel de fevereiro de X3 foi paga em dezembro de X2. Em que ms tal valor dever ser contabilizado como despesa?
Resoluo:
a) ( ) Janeiro de X3;
b) ( ) Dezembro de X2;
c) ( X ) Fevereiro de X3.
3. Uma empresa recebeu em doao um quadro de Di Cavalcanti para incorporar ao seu patrimnio. Como no foi
indicado seu valor, o contador conversou com seu diretor, pedindo-lhe uma avaliao do quadro, para atender
que princpio?
Resoluo:
a) ( X ) Denominador comum monetrio;
b) ( ) Realizao da receita;
c) ( ) Continuidade.
4. Essa mesma empresa comprou outro quadro de Di Cavalcanti por $ 15.000. Um dos donos da empresa alertou
o contador de que o mercado avaliara a pea em $ 37.000. Por que valor o contador dever lanar?
Resoluo:
a) ( X ) $ 15.000;
b) ( ) $ 37.000,

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39

5. Que princpio o contador est usando para decidir o valor do lanamento anterior?
Resoluo:
a) ( ) Denominador comum monetrio;
b) ( ) Competncia de exerccios;
c) ( X ) Custo como base de valor.
6. A empresa recebeu um aluguel antecipado de um seu imvel disponvel, em outubro de X1, sendo que o aluguel se referia a janeiro de X2. O contador dever lanar essa receita em que ms?
Resoluo:
a) ( X ) Janeiro de X2;
b) ( ) Outubro de X1;
c) ( ) Dezembro de X1.
7. Uma empresa adquiriu uma televiso para revenda por $ 18.000. No ms seguinte a lista do fornecedor indicava que ela valia a custo $ 22.000. Nesse mesmo ms, a empresa tinha oferta para vend-la por $ 37.000. Qual
o valor que deve ser considerado na conta Estoque de Mercadoria?
Resoluo:
a) ( ) $ 37.000;
b) ( X ) $ 18.000;
c) ( ) $ 22.000.
8. Uma empresa recebeu um pedido para venda de mercadorias em 30.12.X1. O diretor comercial, para melhorar
sua estatstica de cotas cumpridas, solicitou ao contador contabilizar o pedido, j que faltava apenas a embalagem, que seria colocada no dia 02.01.X2. Que princpio o contador deve-se valer para a deciso de contabilizar
ou no tal pedido?
Resoluo:
a) ( X ) Realizao da receita;
b) ( ) Confrontao das receitas e despesas;
c) ( ) Competncia de exerccios.
9. O contador pediu a seu assistente que fizesse um levantamento das dvidas de financiamentos da empresa, a
partir de levantamentos contbeis. Este apresentou o seguinte relatrio:
Banco do Brasil: $ 50.000 Vencto. 15.09.X1;
Banco de Tquio: 10.000 ienes Vencto. 30.10.X2;
Banco de N. York: 18.000 dlares Vencto. 01.02.X4.
Se esses valores constam dos saldos das contas, que princpio no est sendo obedecido?
Resoluo:
a) ( X ) Denominador comum monetrio;
b) ( ) Custo como base de valor;
c) ( ) Objetividade.
10. No ano de X2 uma empresa avaliou seu estoque pelo preo mdio ponderado. No ano de X3 avaliou pelo critrio PEPS. Isso implica evidenciao, pois houve quebra de:
Resoluo:
a) ( ) Materialidade;
b) ( ) Objetividade;
c) ( X ) Uniformidade.

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40

11. As despesas totais de uma empresa atingem $ 18.000.000. Os gastos com impressos no ano, feito pelos 30 departamentos da empresa, atingem $ 120. Que princpio/conveno o contador pode-se valer para no estocar
eventuais impressos no consumidos imediatamente?
Resoluo:
a) ( X ) Materialidade;
b) ( ) Conservadorismo;
c) ( ) Uniformidade.
12. Uma empresa est s voltas com um processo judicial em que, na avaliao dos advogados, h 40% de chance
de ganho. O contador entende que deva fazer proviso e lanar o valor depositado em despesa, utilizando-se
a conveno da:
Resoluo:
a) ( ) Materialidade;
b) ( X ) Conservadorismo;
c) ( ) Objetividade.
13. O Diretor de Produo, de posse do Balancete da empresa, identifica que as mquinas aos seus cuidados esto
contabilizadas por $ 29.000. Envia comunicao ao contador para acertar a contabilidade, pois, na sua opinio,
tais mquinas valem pelo menos $ 40.000. O contador, se modificar seus valores, estar infringindo que conveno? (alm claro, do princpio do custo como base de valor):
Resoluo:
a) ( ) Conservadorismo;
b) ( X ) Objetividade;
c) ( ) Materialidade.
14. Em que ms devero ser contabilizados tais fatos, como despesas ou receitas:
Resoluo:
a) Pedido de $ 200 acolhido em 15.01.X2
( ) janeiro/X2

e remetido em 20.02.X2 ( X ) fevereiro/X2
b) Pedido de $ 300 faturado em 20.02.X2
e recebido em 15.03.X2

( X ) fevereiro/X2
( ) maro/X2

c) Pedido de $ 400 acolhido em 15.11.X1


( X ) dezembro/X1
faturado em 30.12.X1 e recebido
( ) novembro/X1

em 05.01.X2 (
) janeiro/X2
d) Pedido acolhido e recebido em 31.12.X2
( ) dezembro/X2

e faturado em 01.01.X3 ( X ) janeiro/X3
e) Juros pagos antecipadamente em 12.12.X4
( ) dezembro/X4

vlidos para janeiro/X5 ( X ) janeiro/X5
f) Seguros pagos/antecipados em X5
( ) exerccio de X5

vlidos para X6 ( X ) exerccio de X6
g) Salrios do ms de dezembro/X1,
pagos em 10.01.X2

( X ) dezembro/X1
( ) janeiro/X2

h) Salrios do ms de janeiro/X2,
pagos em 05.02.X2

( X ) janeiro/X2
( ) fevereiro/X2
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41

15. Uma empresa, iniciou suas atividades em janeiro de X0. Nos livros contbeis constam os elementos abaixo.
1. Receitas com vendas em X0 de $ 146.000, com 70% a vista e o restante a prazo;
2. Despesas de $ 98.000, sendo $ 63.000 pagos at 30.12.X0;
3. Em X1, recebeu as duplicatas de X0 e pagou as despesas contradas em X0;
4. Realizou vendas de $ 150.000, em X1, recebendo 2/3 a vista;
5. Incorreu em despesas de $ 85.000, em X1, pagando 40% delas.
Identificar o resultado apurado em X1, em reais:
Resoluo:
a) ( ) 48.000;
b) ( ) 63.400;
c) ( X ) 65.000;
d) ( ) 73.000.
16. A premissa bsica do princpio do custo histrico como base de valor a de que os ativos so incorporados pelo preo
pago para adquiri-los ou fabric-los mais todos os gastos necessrios para coloc-los em condies de gerar benefcios para a empresa. Essa premissa tem grande validade no processo de registro dos ativos, visto que, no momento
da transao, o preo acordado entre o comprador e o vendedor a melhor expresso do valor econmico. Por outro
lado, o princpio do custo histrico tem sido considerado como conservador, especialmente, porque:
Resoluo:
a) ( X ) falha como elemento preditivo de tendncias futuras para os usurios;
b) ( ) tem como pressuposto o fato de que todo o processo de escriturao dever ser amparado por documentao suporte devidamente habilitada;
c) ( ) tem como ponto de partida para o registro dos ativos a transferncia de propriedade no levando em
conta a posse;
d) ( ) dificulta o processo de registro de alguns itens, especialmente dos que preferem aos demais gastos
necessrios para gerar benefcios para a empresa;
e) ( ) provoca um lucro tributrio mais elevado para o ativo por consider-lo pelo valor histrico.
17. O Sr. Jos dos Santos adquiriu um carro de passeio para a sua esposa no valor de $ 35.000. O pagamento foi
efetuado a vista com cheque de sua empresa. Questionado pelo seu Contador, ele argumentou que a empresa
era sua e, portanto, poderia perfeitamente pagar as suas contas pessoais com o dinheiro da empresa. O princpio contbil ferido pelo Sr. Jos foi o da:
Resoluo:
a) ( ) Prudncia;
b) ( ) Continuidade;
c) ( ) Competncia;
d) ( ) Oportunidade;
e) ( X ) Entidade.
18. As receitas e as despesas esto geralmente relacionadas. Nas empresas com fins lucrativos:
Resoluo:
a) ( ) a despesa incorrida de acordo com o pagamento, e a receita realizada no momento em que a posse
do produto transferida para terceiros;
b) ( ) a despesa incorrida no momento em que ocorre o consumo, e a receita, no momento em que recebemos os valores decorrentes da venda;
c) ( ) a despesa incorrida no momento em que ocorre o desembolso, e a receita realizada no momento
em que se transfere a propriedade do bem ou servio;
d) ( ) a receita realizada por ocasio da transferncia da propriedade, e a despesa incorrida no momento
da aquisio, independente do pagamento;
e) ( X ) a receita realizada no momento em que transferida a propriedade do bem ou servio, e a despesa
incorrida no momento do consumo.
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42

19. Uma empresa optou por adquirir um grande volume de material de expediente para estoque em dezembro
de X1, apesar de saber que seu consumo s iria ocorrer durante o exerccio de X2. Tal aquisio foi motivada
pelo longo prazo de pagamento da primeira parcela mensal concedido pelo fornecedor, janeiro de X3, sendo a
ltima parcela em janeiro de X4. O contador, seguindo o Princpio da Competncia, deve registrar a despesa:
Resoluo:
a) ( ) em X1;
b) ( X ) em X2;
c) ( ) em X3;
d) ( ) em X4;
e) ( ) parte em X3 e parte em X4.
20. Uma empresa de celulose mantm um depsito de produtos qumicos altamente txicos. No final do exerccio
fiscal de X2, por problemas de manuteno e conservao desse depsito, houve o vazamento de grande parte
dos produtos armazenados, o que imediatamente poluiu o rio que representava a principal fonte de abastecimento de gua para a regio.
Diante do fato, o contador efetuou a contabilizao de uma proviso, tendo em vista que o IBAMA j notificou
a empresa e o advogado desta, especialista em Direito Ambiental, reconheceu como provvel a multa no valor
de $ 2.000.000.
Com esta atitude, o contador atendeu ao Princpio Fundamental de Contabilidade conhecido como:
Resoluo:
a) ( ) Continuidade;
b) ( ) Entidade;
c) ( X ) Prudncia;
d) ( ) Atualizao monetria;
e) ( ) Registro pelo Valor Original.

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Parte II

Estudo Especfico de
Grupos e Contas do
Balano Patrimonial

6
Ativo e Passivo Circulante

1. Salrios e Encargos Sociais


a) Balancete em 31.10.X7:

Caixa
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Aluguis
Vendas
Prestao de servios
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias estoque
Capital social
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Terrenos
Encargos sociais
Adiantamento a fornecedores
Veculos
Juros
Lucros acumulados (12/X6)
Total

Saldo $
Devedor
Credor
1.000
1.400
100
200
500
400
16.000
80
880
2.800
6.400
1.400
3.900
200
1.200
600
9.470
530
120
1.380
400
1.800
25.380

25.380

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45

b) Lanamentos de novembro/dezembro/X7:
1. 10.11.X7 pagos salrios em cheque = $ 200;
2. 28.11.X7 pago INSS, em cheque = $ 60;
3. 30.11.X7 folha de pagamento de novembro = $ 260;
4. 30.11.X7 encargos sobre a folha de novembro = $ 164;
5. 10.12.X7 pagos salrios em cheque = $ 258;
6. 10.12.X7 pagos 13, frias = $ 550 em cheque;
7. 30.12.X7 folha de pagamento de dezembro = $ 189;
8. 30.12.X7 encargos sobre a folha de dezembro = $ 120;
9. Estoque final em 31.12.X7 = $ 820.

c) Pede-se:
10. Fazer os lanamentos em conta T;
11. Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado
(contas de despesas e receitas);
12. Levantar o Balano Patrimonial em 30.06.X7;
13. Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01. a 31.12.X7.
Resoluo:

a) Lanamentos de Novembro de Dezembro/X7


Ativo
Caixa

Bancos

1.000

2.800

Duplicatas a Receber

200

(1)

60

(2)

258

(5)

550

(6)

6.400

1.732
Mercadorias
1.400

580

Aplicaes Financeiras
(9)

Adiantamento Fornecedores

600

120

820
Terrenos
9.470

Veculos
9.470

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46

Passivo
Emprstimos

IPI a recolher

1.400

ICMS a Recolher

100

Encargos a Pagar

200

Salrios a Pagar

(2)

60

500

(6)

550

164

(4)

120

(8)

Duplicatas a Pagar

(1)

200

200

(5)

258

260

(3)

189

(7)

174

1.200

191

Capital Social

Lucros Acumulados

3.900

1.800
12.557 (17)
14.357

Despesas
Aluguis
400

400

Salrios
(10)

Encargos Sociais

880

530

(3)

260

(4)

164

(7)

189

(8)

120

1.329

1.329

(11)

Juros
400

814

814

(12)

C.M.V

400

(13)

(9)

580

580

(14)

Receitas
Vendas Lquidas
(15)

16.000

16.000

Prestao Servios
(16) 80

80

b) Encerramento das Contas de Resultado


Lucros e Perdas
(10)

400

16.000

(15)

(11)

1.329

80

(16)

(12)

814

(13)

400

(14)
(17)

580
3.523

16.080

12.557

12.557
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47

Lanamentos:

(10) a (14)

Encerramento das despesas

(15) a (16)

Encerramento das receitas

(17)

de lucros e perdas para lucros acumulados

c) Balano Patrimonial em 30.06.X7


Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
Estoque de mercadorias
Adiantamento fornecedor

No circulante
Terrenos
Veculos

Total do Ativo

1.000
1.732
600
6.400
820
120
10.672

9.470
1.380
10.850
21.522

Passivo
Circulante
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar

1.400
100
200
174
191
1.200
3.265

Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados

3.900
14.357
18.257

Total do Passivo

21.522

d) Demonstrao de Resultados de 01.01.X7 a 31.12.X7


Vendas lquidas
(+)
Prestao de servios
(=)
Receita de vendas
()
Custo das mercadorias vendidas
(=)
Lucro bruto
()
Despesas operacionais
Aluguis
Salrios
Encargos sociais
(=)
Lucro operacional
()
Despesas financeiras
Juros
(=)
Lucro operacional

16.000
80
16.080
(580)
15.500
(400)
(1.329)
(814)

(2.543)
12.957
(400)
12.557

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48

2. Recebimentos e Pagamentos com Juros ou Descontos


a) Balancete em 28.02.X7:

Caixa
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Aluguis
Vendas lquidas
Prestao de servios
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias estoque
Capital social
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Terrenos
Encargos sociais
Adiantamento a fornecedores
Veculos
Juros
Lucros acumulados (12/X6)
Total

Saldo $
Devedor
Credor
1.000
1.400
100
200
500
400
16.000
80
880
2.800
6.400
1.400
3.900
200
1.200
600
9.470
530
120
1.380
400
1.800
25.380

25.380

b) Lanamentos de maro/X7:
1. Recebida duplicata no valor de $ 50 mais juros de $ 4 pelo atraso, em dinheiro;
2. Recebida duplicata no valor de $ 830, concedendo desconto de $ 33, com crdito bancrio;
3. Paga duplicata no valor de $ 44, obtendo desconto de $ 7, em dinheiro;
4. Paga duplicata no valor de $ 300, mais juros de $ 19 pelo atraso, em cheque;
5. Estoque final em 30.03.X7 = $ 620.

c) Pede-se:
1. Fazer os lanamentos em conta T;
2. Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado
(contas de despesas e receitas);
3. Levantar o Balano Patrimonial em 31.03.X7;
4. Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.03.X7.

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49

Resoluo:
Ativo
Caixa
1.000
(1)

37

Bancos
(3)

2.800

54

(2)

1.017

Aplicaes Financeiras
(4)

600

797
3.278

Duplicatas a Receber
6.400

319

50

(1)

830

(2)

Mercadorias
1.400

5.520

780

Adiantamento Fornecedor
(5)

120

620

Terrenos

Veculos

9.470

1.380

Passivo
Emprstimos

IPI a Recolher

1.400

ICMS a Recolher

100

Encargos a Pagar

200

Salrios a Pagar

500

Duplicatas a Pagar

200

(3)

44

(4)

300

1.200

856

Capital Social

Lucros Acumulados

3.900

1.800
13.049

(16)

14.849

Despesas
Aluguis
400

400

Salrios
(6)

880

880

Encargos Sociais
(7)

530

530

(8)

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Juros

CMV

400
(4)

(5)

780

50

Desconto Concedido

780

(10)

(2)

33

33

(11)

19
419

419

(9)

Receitas
Vendas Lquidas
(12)

Prestao Servios

16.000 16.000

(13)

80

Juros

80

(14)

(1)

Desconto Obtido
(15)

(3)

b) Encerramento das Contas de Resultados


Lucros e Perdas
(6)
(7)

400
880

16.000
80

(12)
(13)

(8)
(9)
(10)
(11)

530
419
780
33

4
7

(14)
(15)

3.042

16.091

(16)

13.049

13.049

Lanamentos:

(06) a (11)

Encerramento das despesas

(12) a (15)

Encerramento das receitas

(16)

de lucros e perdas para lucros acumulados

c) Balano Patrimonial em 31.03.X7


Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
Mercadorias
Adiantamento fornecedor

No circulante
Terrenos
Veculos

Total do Ativo

Passivo
1.017
3.278
600
5.520
620
120
11.155

9.470
1.380
10.850
22.005

Circulante
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar

Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados

Total do Passivo

1.400
100
200
500
200
856
3.256

3.900
14.849
18.749
22.005
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51

d) Demonstrao de Resultados de 01.01.X7 a 31.03.X7


Vendas lquidas
(+)
Prestao de servios
(=)
Receita de vendas
()
Custo das mercadorias vendidas
(=)
Lucro bruto
()
Despesas operacionais
Aluguis
Salrios
Encargos sociais
(=)
Lucro operacional
( +/ ) Resultados financeiros
Despesas
Juros
Desconto concedido
Receitas
Juros
Descontos obtidos
(=)

16.000
80
16.080
(780)
15.300
(400)
(880)
(530)

(1.810)
13.490

(419)
(33)
4
7

Lucro operacional

(441)
13.049

3. Operaes Financeiras com Duplicatas


a) Balancete em 30.04.X7:

Caixa
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Aluguis
Vendas
Prestao de servios
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias estoque
Capital social
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Terrenos
Encargos sociais
Adiantamento a fornecedores
Veculos
Juros
Lucros acumulados (12/X6)
Total

Saldo $
Devedor
Credor
1.000
1.400
100
200
500
400
16.000
80
880
2.800
6.400
1.400
3.900
200
1.200
600
9.470
530
120
1.380
400

1.800
25.380

25.380
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52

b) Lanamentos de maio e junho/X7:

1. Envio em 01.05.X7 de border para cobrana simples do valor de $ 400.

Dbito de despesas de cobrana $ 22;


2. Envio em 01.05.X7 de border para desconto de duplicatas do valor de $ 500. Desconto de juros de $ 60.
Lquido creditado no banco de $ 440;
Composio do Border
Duplicatas
Vencimento
A
31.05.X7
B
20.06.X7
C
30.06.X7

$
200
250
50

3. Recebido em 31.05.X7 aviso de liquidao de duplicata descontada do valor de $ 200;


4. Recebido em 27.06.X7 aviso de dbito de duplicata descontada do valor de $ 250, mais juros de prazo
adicional de $ 12;

5. Recebido em 31.05.X7 aviso de crdito referente a recebimento de duplicatas em cobrana do valor de $ 250;
6. Recebido em 30.06.X7 aviso de crdito de $ 157, referente aviso de recebimento de duplicata em cobrana do valor de $ 150 mais juros de $ 7, pelo atraso;

7. Estoque final em 30.06.X7 = $ 580.

c) Pede-se:
1. Fazer os lanamentos em conta T;
2. Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado
(contas de despesas e receitas);
3. Levantar o Balano Patrimonial em 30.06.X7;
4. Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 30.06.X7.

Resoluo:

a) Lanamentos de maio e junho/19X7


Ativo
Caixa
1.000
(2)
(5)
(6)

Bancos
2.800
22
440
12
250 250
157

(1)
(4)
(4)

Aplicaes Financeiras
600

3.363
Duplicatas a Receber
6.400 200
(3)
250
(5)
150
(6)
5.800

(3)
(4)

Duplicata Descontada
200
500
(2)
250

50

Mercadorias Estoque
1.400
820
(7)

580

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Adiantamento Fornecedores
120

Terrenos
9.470

53

Veculos
1.380

Passivo
Emprstimos
1.400

IPI a Recolher
100

ICMS a Recolher
200

Salrios a Pagar
200

Duplicatas a Pagar
1.200

Capital Social
3.900

Lucros Acumulados
1.800
12.963 (17)
14.763
Despesas
Aluguis
400

400

Salrios
(8)

880

880

820

C.M.V
820

Juros
(2)
(4)

400
60
12
472

(7)

472

Encargos Sociais
(9)

(12)

530

(1)

530

(10)

Encargos Sociais
22
22
(13)

(11)
Receitas

(14)

Vendas Lquidas
16.000 16.000

(15)

Prestao Servios
80
80

(16)

Juros
7

(6)

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54

b) Encerramento das Contas de Resultados


(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(17)

Lucros e Perdas
400
16.000
880
80
530
7
472
820
22
3.124
16.087
12.963
12.963

(14)
(15)
(16)

Lanamentos:

(08) a (13)

Encerramento das despesas

(14) a (16)

Encerramento das receitas

(17)

de lucros e perdas para lucros acumulados

c) Balano Patrimonial em 30.06.X7


Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
( ) Duplicatas descontadas
Mercadorias em estoque
Adiantamento fornecedor
No circulante
Terrenos
Veculos
Total do Ativo

1.000
3.363
600
5.800
(50)
580
120
11.413
9.470
1.380
10.850
22.263

Passivo
Circulante
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar

1.400
100
200
500
200
1.200
3.600

Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados

3.900
14.463
18.663

Total do Passivo

22.263

d) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 30.06.X7


Vendas lquidas
(+)
Prestao de servios
(=)
Receita de vendas
()
Custo das mercadorias vendidas
(=)
Lucro bruto
()
Despesas operacionais
Aluguis
Salrios
Encargos sociais
(=)
Lucro operacional
( +/ ) Resultados financeiros
Despesas
Juros
Despesas bancrias
Receitas
Juros
(=)
Lucro operacional

16.000
80
16.080
(820)
15.260
(400)
(880)
(530)

(1.810)
13.450

(472)
(22)
7

(487)
12.963
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55

4. Impostos Sobre Vendas IPI ICMS PIS COFINS ISS


a) Balancete em 31.08.X1:

Caixa/bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias estoque
Mquinas
Imveis
Duplicatas a pagar
IPI a recolher
ICMS a recolher
PIS a recolher
COFINS a recolher
ISS a recolher
Salrios e encargos a pagar
Capital social
Lucros acumulados (12/X0)
Salrios
Encargos sociais
Aluguis
Vendas brutas de mercadorias
Receita de prestao de servios
IPI sobre vendas
ICMS sobre vendas
PIS sobre vendas
COFINS sobre vendas
ISS sobre vendas
Total

Saldo $
Devedor
Credor
2.000
5.000
7.000
4.000
9.000
3.400
400
550
140
360
10
800
15.000
7.710
8.000
7.800
1.700
20.000
900
800
3.200
180
550
40
49.270

49.270

b) Lanamentos de setembro a outubro de X1:


Recolhimento em cheque de IPI $ 400, ICMS $ 550, PIS $ 140, COFINS $ 360 e ISS $ 10. Total $ 1.460;
Vendas do perodo $ 4.000 + 6% de IPI . Inclui ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 3%. O valor
recebido a vista foi de $ 2.200 e o restante a prazo;
Compras de mercadorias no ms de $ 2.000 + 10% de IPI. Inclui ICMS de 18%, PIS de 1,65%. O valor
pago a vista foi de $ 400 e o restante a prazo;
Devoluo de compra de mercadoria de $ 600 + 10% de IPI. Inclui ICMS de 18%, PIS de 1,65%. Abater
de duplicatas a pagar;
Receita de Prestao de Servios $ 200, mais ISS de 5%. Inclui COFINS de 3%, a vista;
Estoque Final em 31.12.X1- $ 2.300.

c)Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
a) Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado;
a) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X1;
a) Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X1.

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56

Resoluo:
Clculos:
1) Vendas do perodo
Valor da venda
(+) IPI 6%
= Valor total da nota fiscal
ICMS 18%
PIS 1,65%
COFINS 7,6%
2) Compras do perodo
Valor da compra
(+) IPI 10%
= Valor total da nota fiscal
ICMS 18%
PIS 1,65%
COFINS 7,6%
Compra lquida dos tributos
3) Devoluo de mercadoria
Valor da compra
(+) IPI 10%
= Valor total da nota fiscal
ICMS 18%
PIS 1,65%
COFINS 7,6%
Vr. Lquido da mercadoria
4) Prestao de servios
Valor do servio
ISS 5%
PIS 1,65%
COFINS 7,6%

$
4.000
240
4.240
720
66
304
2.000
200
2.200
360
33
152
1.455
600
60
660
108
10
46
437
200
10
3
15

a) Lanamentos em conta T:

(2)
(5)

Caixa/Bancos
2.000
1.460
2.200
400
200
535
2.005

(1)
(3)
(6)

(2)

Mquinas
4.000

(1)
(3)
(6)

IPI a Recolher
400
400
200
240

60
70

30

Dupls. Receber
5.000
2.040

7.040

(3)

Imveis
9.000

(2)
(4)

(1)
(3)
(6)

ICMS a Recolher
550
550
360
720

108
300

168

(4)

(2)
(4)

(1)
(3)
(6)

Estoque Mercadorias
7.000
1.455
437

5.719
2.300
Dupls. Pagar

3.400
660
1.800

4.540
PIS a Recolher
140
140
33
66

10
25
3

21

(4)
(7)

(3)

(2)
(4)
(5)

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(1)
(3)
(6)

COFINS a Recolher
360
360
152
304

46
130
15

83

(2)
(4)
(5)

Capital social

15.000

Encargos Sociais
7.800
7.800

(18)

(2)
(5)

Rec. Prest.Servios

900

200
1.100
1.100

PIS sobre vendas


180
66
3

249
249

(1)
(6)

(19)

(9)

(5)

(2)

(2)
(5)
(13)

ISS a Recolher
10
10
10
10

Sal/Enc a Pagar

800

(5)

Lucros Acumulados

7.710
4.007

3.703

Salrios
8.000
8.000

Aluguis
1.700
1.700

Rec.Bruta Vendas

20.000

4.240
24.240
24.240

IPI sobre vendas


800
240

1.040
1.040

COFINS sobre vendas


550
304
15

869
869

(10)
(17)

(2)
(11)

(5)
(14)

57

(8)

ICMS sobre vendas


3.200
720

3.920
3.920

ISS sobre vendas


40
10

50
50

(2)

(12)

(15)

CMV
(7)

5.719

5.719

(16)

b) Encerramento das contas de resultado


Lucros e Perdas
(8)
8.000
24.240 (17)
(9)
7.800
1.100 (18)
(10)
1.700
(11)
1.040
(12)
3.920
(13)
249
(14)
869
(15)
50
(16)
5.719

4.007
4.007 (19)
Lanamentos:
08 a 16
17 a 18
19

Encerramento das despesas


Encerramento das receitas
De lucros e perdas para lucros acumulados

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c) Balano Patrimonial em 31.12.X1


Ativo
Circulante
Caixa/Bancos
2.005
Dupls. Receber
7.040
Estoques Mercadorias
2.300
No Circulante
Mquinas
Imveis

Total

Circulante
Dupls. Pagar
Sal/Enc a Pagar
IPI a recolher
ICMS a recolher
PIS a recolher
COFINS a a recolher
ISS a recolher
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
Total

4.000
9.000

24.345

d) Demonstrao de Resultados de 01.01.X1 a 31.12.X1


Vendas Brutas
Receitas de servios
Receita Operacional Bruta
() Impostos sobre vendas e receitas
IPI
ICMS
PIS
COFINS
ICMS
Receita Operacional Lquida
() Custo das Mercadorias Vendidas
= Lucro Bruto
() Despesas operacionais
Salrios
Encargos
Aluguis
Resultado operacional (prejuzo)

Passivo

58

4.540
800
30
168
21
83
0

15.000
3.703
24.345

24.240
1.100
25.340
(1.040)
(3.920)
(249)
(869)
(50)
19.212
(5.719)
13.493
(8.000)
(7.800)
(1.700)
(4.007)

5. Impostos Sobre Vendas SIMPLES


a) Balancete em 30.11.X1:

Caixa/bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias estoque
Mquinas
Imveis
Duplicatas a pagar
Simples federal a recolher
Simples estadual a recolher
Salrios e encargos a pagar
Capital social
Lucros acumulados (12/X0)
Salrios
Encargos sociais
Aluguis
Vendas brutas de mercadorias

Saldo $
Devedor
Credor
2.000
5.000
14.000
4.000
9.000
3.400
400
550
800
15.000
8.240
8.000
7.800
1.700
25.000
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Simples federal s/ faturamento


Simples estadual s/ Faturamento
Total

1.350
540
53.390

59

53.390

b) Lanamentos de dezembro/X1:
1. Recolhimento em cheque do Simples Federal $ 400 e do Simples Estadual $ 550. Total $ 950;
2. Vendas do ms $ 3.000. Enquadramento no Simples Federal alquota de 5,4% e no Simples Estadual
a alquota de 2,156%. O valor recebido a vista foi de $ 2.200 e o restante foi vendido a prazo;
3. Compras de mercadorias no ms de $ 2.000, a vista;
4. Estoque Final em 31.12.X1 $ 2.300.

c) Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
b) Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado;
c) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X1;
d) Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X1.
Resoluo:

Clculos:
1) Vendas do perodo
Valor da venda
Simples 10,4%
a) Lanamentos em conta T:
Caixa/Bancos
2.000
950
(2)
2.200
2.000

1.250

$
3.000
312

(1)
(3)

(2)

Mquinas
4.000

(1)

(11)

Simples a Recolher
950
950

312

312

(3)

(2)

(2)

(7)

Estoque Mercadorias
14.000
2.000

13.700
2.300

Imveis

Dupls. Pagar

3.400

Sal/Enc a Pagar

800

Capital social

15.000

9.000

Lucros Acumulados

8.240
5.402

2.838
Encargos Sociais
7.800
7.800

Dupls. Receber
5.000
800

5.800

Simples s/Faturamento
1.890
312

2.202
2.202
Aluguis
1.700
1.700

Salrios
8.000
8.000

(5)

(8)
(10)

Rec.Bruta Vendas

25.000

3.000
28.000
28.000

(4)

(6)

(2)

CMV
(4)

13.700

13.700

(9)

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b) Encerramento das contas de resultado


Lucros e Perdas
(5)
2.202
28.000
(6)
8.000
(7)
7.800
(8)
1.700
(9)
13.700

5.402
5.402

60

(10)

(11)

Lanamentos:
05 a 09
Encerramento das despesas
10
Encerramento das receitas
11
De lucros e perdas para lucros acumulados
c) Balano Patrimonial em 31.12.X1


Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa/Bancos
1.250
Dupls. Pagar
Dupls. Receber
5.800
Sal/Enc a Pagar
Estoques
2.300
Simples a Recolher
No Circulante
Patrimnio Lquido
Mquinas
4.000
Capital Social
Imveis
9.000
Lucros Acumulados

Total

22.350

Total

d) Demonstrao de Resultados de 01.01.X1 a 31.12.X1


Vendas Brutas
() Tributos sobre vendas Simples
Receita Operacional Lquida
() Custo das Mercadorias Vendidas
= Lucro Bruto
() Despesas operacionais
Salrios
Encargos
Aluguis
Resultado operacional (prejuzo)

3.400
800
312
15.000
2.838

22.350

28.000
(2.202)
25.798
(13.700)
12.098
(8.000)
(7.800)
(1.700)
(5.402)

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6. Imposto de Renda a Recuperar


a) Balancete em 31.05.X7:

Caixa
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Aluguis
Vendas
Prestao de servios
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias estoque
Capital social
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Terrenos
Encargos sociais
Adiantamento a fornecedores
Veculos
Juros
Lucros acumulados (12/X6)

Saldo $
Devedor Credor
1.000
1.400
100
200
500
400
16.000
80
880
2.800
6.400
1.400
3.900
200
1.200
600
9.470
530
120
1.380
400
1.800

Total

25.380

25.380

b) Lanamentos de junho a dezembro/X7:


1. Aplicao financeira, em cheque $ 400;
2. Resgate de aplicao financeira, mais juros de $ 40, menos IR (compensvel) de $ 8, lquido resgatado $ 432;
3. Crdito de juros sobre aplicao financeira anterior $ 30;
4. Resgate parcial da aplicao financeira $ 330;
5. Aquisio de um veculo para o imobilizado, em cheque $ 215;
6. Estoque final em 31.12.X7 = $ 540.
c) Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
b) Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado
(contas de despesas e receitas);
c) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7;
d) Fazer a Demonstrao dos Resultados de 01.01 a 31.12.X7.

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62

Resoluo:
a. Lanamentos de Junho/X7:
Caixa
1.000
(2)
(4)

Duplicatas Receber
6.400

Bancos
2.800 400
432 215
330
2.947

(1)
(5)

Aplicao Financeiras
600
400
(2)
400
330
(4)
30
300

(1)
(3)

Mercadorias Estoque
1.400 860
(6)

Adiantamentos Fornecedores
120

540
I.R Recuperar
(2)

Terrenos
9.470

Veculos
(95)

1.380
215
1.595

Passivo
Emprstimos
1.400

IPI Recolher
100

ICMS Recolher
200

Encargos a Pagar
500

Salrios a Pagar
200

Duplicatas a Pagar
1.200

Capital Social
3.900

Lucros Acumulados
1.800
13.080 (15)
14.880
Despesas

400

Aluguis
400

(7)

400

880

Juros
400

(10)

Salrios
880

(6)

Encargos Sociais
530
530
(9)

(8)

860

CMV
860

(11)

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63

Receitas
(12)

Vendas Lquidas
16.000 16.000

Prestao Servios
80
80

(13)

(14)

70

Juros
40
30
70

(2)
(3)

b) Encerramentos das Contas de Resultados


Lucros e Perdas
400
16.000
880
80
530
70
400
860

(7)
(8)
(9)
(10)
(11)

(15)

3.070
13.080

(12)
(13)
(14)

16.150
13.080

Lanamentos:

(07) a (11)

Encerramento das despesas

(12) a (14)

Encerramento das receitas

(15)

de lucros e perdas para lucros acumulados

c) Balano Patrimonial em 31.12.X7


Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
Mercadorias em estoque
Adiantamento fornecedores
Imposto de Renda a Recuperar

No circulante
Terrenos
Veculos

Total do Ativo

1.000
2.947
300
6.400
540
120
8
11.315

9.470
1.595
11.065
22.380

Passivo
Circulante
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar

Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados

Total do Passivo

1.400
100
200
500
200
1.200
3.600

3.900
14.880
18.780
22.380

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64

d) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Vendas lquidas
(+)
Prestao de servios
(=)
Receita de vendas
()
Custo das mercadorias vendidas
(=)
Lucro bruto
()
Despesas operacionais
Aluguis
Salrios
Encargos sociais
(=)
Lucro operacional
( +/ ) Resultados financeiros
Despesas
Juros
Receitas
Juros
(=)

16.000
80
16.080
(860)
15.220
(400)
(880)
(530)

(1.810)
13.410

(400)
70

(330)

Lucro operacional

113.080

7. Juros e Variaes Monetrias de Financiamentos e Aplicaes Financeiras


a) Balancete em 30.09.X7:

Caixa
Emprstimos
Encargos a pagar
Aluguis
Vendas
Prestao de servios
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias
Capital social
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Aes de controladas
Terrenos
Encargos sociais
Veculos
Salrios a pagar
Ttulos descontados
Lucros acumulados

Saldo $
Devedor
Credor
2.000
3.100
1.600
800
32.000
160
1.760
5.600
12.800
2.800
7.800
2.500
900
300
20.000
800
3.000
400
1.800
1.400

Total

50.760

50.760

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65

b) Lanamentos de outubro a dezembro/X7:


1. Em 31.10.X7, resgate de aplicaes financeiras de $ 600, mais juros de $ 60;
2. Aplicao em 01.11.X7 de $ 350, com vencimento para 15.01.X8, com juros simples de 144% ao ano
(12% ao ms);
3. Aplicao em 31.10.X7 de $ 250, com vencimento para 31.01.X8, com variao monetria da UR mais
juros de 1% ao ms;
4. Contratao de emprstimo em 01.12.X7 no valor de $ 200, com vencimento para 01.01.X8, juros descontados no ato. Lquido creditado $ 180;
5. Contratao de emprstimo em 01.11.X7 no valor de $ 300 a vencer em 01.02.X8, com juros prefixados
de 360% ao ano;
6. Contratao de emprstimo em 30.11.X7 no valor de US$ 100 dlares.
7. Juros de 12% ao ano. Vencimento em 30.11.X9;
8. O emprstimo constante do balancete deve ser utilizado pela variao da UR, mais juros de 24% ao ano
e vencimento em 31.12.X9;
9. Estoque Final em 31.12.X7 = $ 910;
10. Outros dados:
Valor da UR
(Unidade de Referncia)
09.X7 $ 20
10.X7 $ 22
11.X7 $ 25
12.X7 $ 28

Taxa US$
11.X7 $ 30
12.X7 $ 34

c) Pede-se:
1. Fazer os lanamentos em conta T;
2. Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado
(contas de despesas e receitas);
3. Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7;
4. Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7.
Resoluo:
Clculos:
2. Juros 31.12.X7 =

Valor aplicado

(x) taxa mensal

(x) 2 meses

= $ 350

(x) 0,12

(x) 2

=$

84

3. Variaes Monetrias ativas 31.12.X7

=
=

(valor aplicado () UR 12/X7)


UR 10/x7
($ 250 () 28)
22

Valor aplicado

$ 250 = $ 68

Valor corrigido = $ 250 + $ 68 = $ 318


Valor corrigido

( ) taxa mensal () 2

$ 318

( ) 0,01 () 2

Juros 31.12.X7 =

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66

4. Emprstimos
= $ 200
Lquido creditado = $ 180
Juros
= $ 20
5. Taxa de juros mensal

juro anual pr-fixado

12 meses

$ 300

$ 180

12

30% a.m

() taxa mensal ( ) 2

Juros 31.12.X7 = Valor emprstimo


=

360%

() 0,30 ( ) 2

6. Valor do emprstimo em 31.11.X7:



Em dlares = US$ 100

(x) taxa US$ = $
30

Em $
= $ 3.000

Valor do emprstimo em 31.12.X7

Em dlares = US$ 100

(x) taxa US$ = $
34

Em $
= $ 3.400

Variao cambial:

Valor do emprstimo em 31.11.X7 = $ 3.000

Valor do emprstimo em 31.12.X7 = $ 3.400

Variao cambial em 31.12.X7
= $
400
Juros 31.12.X7 =

Valor emprstimo 31.12.X7

()

taxa mensal () 1 ms

$ 3.400

()

0,01 () 1

34

7. Emprstimo em 31.09.X7

$ 3.100

(:) valor da UR 30.09.X7

(:) 20

(x) valor da UR 31.12.X7

(x) 28

(=) emprstimos em 31.12.X7

$ 4.340

() emprstimos em 30.09.X7

$ 3.100

(=) variaes monetrias passivas 31.12.X7

$ 1.340

Juros 31.12.X7 =

Valor emprstimo 31.12.X7

()

taxa mensal () 3 meses

$ 4.340

()

0,02 (x) 3

260

a) Lanamentos de Outubro/Novembro/Dezembro/X7
Ativo
Caixa
2.000
(1)
(4)
(5)
(6)

Bancos
5.600 350
660 250
180
300
3.000
9.140

(2)
(3)

(2)
(2)
(3)
(3)
(3)

Aplicaes Financeiras
900
600
(1)
350
84
250
68
6
1.058
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Duplicatas Receber

Mercadorias

12.800

2.800

1.890

67

Ttulos Descontados
(8)

1.800

910
Aes Controladas

Terrenos

300

Veculos

20.000

3.000

Passivo
Emprstimos

Encargos Pagar

3.100

Duplicatas Pagar

1.600

2.500

200 (4)
300 (5)
180 (5)
3.000 (6)
400 (6)
34 (6)
1.340 (7)
260 (7)
8.814

Salrios Pagar

Capital Social

400

Lucros Acumulados

7.800

1.400
24.894 (20)

400

26.294

Despesas
Aluguis
800

800

Salrios
(9)

1.760

Juros
(4)
(5)
(6)
(7)

1.760

Encargos Sociais
(10)

800

Variao Cambial
(6)

20
180

400

400

(13)

800

(11)

Variao Monetria
(7)

1.340

1.340

(14)

34
260
494

494

(12)

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68

CMV
(8)

1.890

1.890

(15)

Receitas
Vendas Lquidas
(16)

Prestao Servios

32.000 32.000

(17)

160

Juros

160

(18)

150

60

(1)

84

(2)

6
150

(3)

Variaes Monetrias
(19)

68

68

(3)

b) Encerramento das Contas de Resultados


Lucros e Perdas
(9)
(10)

800
1.760

32.000
160

(16)
(17)

(11)
(12)
(13)
(14)
(15)

800
494
400
1.340
1.890

150
68

(18)
(19)

7.484

32.378

24.894

24.894

(20)

Lanamentos:


(09) a (15)
(16) a (19)
(20)

Encerramento das despesas


Encerramento das receitas
de lucros e perdas para lucros acumulados

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69

c) Balano Patrimonial em 31.12.X7


Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
() Ttulos descontados
Mercadorias

No Circulante
Aes Controladas
Terrenos
Veculos

2.000
9.140
1.058
12.800
(1.800)
910
24.108

300
20.000
3.000
23.300

Total do Ativo

47.408

Passivo
Circulante
Emprstimos
Encargos a pagar
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar

8.814
1.600
2.500
400
13.314

Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados

7.800
26.294
34.094

Total do Passivo

47.408

d) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Vendas lquidas
(+)

32.000

Prestao de servios

160

(=)

Receita de vendas

32.160

()

Custo das mercadorias vendidas

(1.890)

(=)

Lucro bruto

30.270

()

Despesas operacionais
Aluguis
Salrios
Encargos sociais

(=)

(800)
(1.760)
(800)

Lucro operacional

(3.360)
26.910

( +/ ) Resultados financeiros
Despesas
Juros
Variaes cambiais
Variaes monetrias

(494)
(400)
(1.340)

Receitas
Juros
Variaes monetrias
(=)

Lucro operacional

150
68

(2.016)
24.894

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70

8. Adiantamentos de Clientes e a Fornecedores


a) Balancete em 30.11.X7:

Caixa
Emprstimos
IPI a recolher
ICMS a recolher
Encargos a pagar
Aluguis
Vendas
Prestao de servios
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias estoque
Capital social
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Terrenos
Encargos sociais
Adiantamentos a fornecedores
Veculos
Juros
Lucros acumulados (12/X6)
Total

Saldo $
Devedor
Credor
1.000
1.400
100
200
500
400
16.000
80
880
2.800
6.400
1.400
3.900
200
1.200
600
9.470
530
120
1.380
400
1.800
25.380

25.380

b) Lanamentos de dezembro/X7:
1. Recebido adiantamento de cliente no valor de $ 400 com crdito bancrio;
2. Pago adiantamento a fornecedor $ 155, em cheque;
3. Pago duplicata de fornecedor sendo $ 70 utilizando parte do adiantamento e $ 70, em dinheiro. Total $
140;
4. Recebido duplicata de cliente, sendo $ 270 quitada com parte do adiantamento e $ 130 em cheque. Total $ 400;
5. Pago conta de energia eltrica de dezembro $ 100, em cheque;
6. Estoque final em 31.12.X7 = $ 645.
c) Pede-se:
1. Fazer os lanamentos em conta T;
2. Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado
(contas de despesas e receitas);
3. Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7;
4. Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7.

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71

Resoluo:
a) Lanamentos de Dezembro/X7
Ativo
Caixa
1.000
(4)

70

Bancos
(3)
(1)

130

1.060

2.800

155

(2)

400

100

(5)

600

2.945

Duplicatas a Receber
6.400

Aplicaes Financeiras

400

Mercadorias

(4)

1.400

755

Adiantamento Fornecedores
(6)

120
(2)

6.000

70

(3)

155

205

645

Terrenos

Veculos

9.470

1.380

Passivo
Emprstimos

IPI a Recolher

1.400

ICMS Recolher

100

Encargos a Pagar

200

Salrios a Pagar

500

200

Duplicatas a Pagar
(3)

140

1.200

1.060

Adiantamento Clientes
(4)

270

400

130

(1)

Capital Social
3.900

Lucros Acumulados
1.800
13.015 (15)
14.815

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72

Despesas
Aluguis
400

400

Salrios
(7)

880

Juros
400

Encargos Sociais

880

(8)

530

CMV

400

(10)

(6)

755

530

(9)

Energia Eltrica

755

(11)

(5)

100

100

(12)

Receitas
Vendas Lquidas
(13)

Prestao Servios

16.000 16.000

(14)

80

80

c) Encerramento das Contas de Resultados


Lucros e Perdas
(7)

400

16.000

(13)

(8)

880

80

(14)

(9)

530

(10)

400

(11)

755

(12)

100
3.065

16.080

(15)

13.015

13.015

Lanamentos:
(07) a (12) Encerramento das despesas
(13) a (14) Encerramento das receitas
(15)

de lucros e perdas para lucros acumulados

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73

d) Balano Patrimonial em 31.12.X7


Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa

1.060

Emprstimos

1.400

Bancos

2.945

IPI a recolher

100

ICMS a recolher

200

Aplicaes financeiras

600

Duplicatas a receber

Encargos a pagar

500

Mercadorias

6.000
645

Salrios a pagar

200

Adiantamento fornecedor

205

Duplicatas a pagar

11.455

1.060

Adiantamento de clientes

130
3.590

No circulante
Terrenos
Veculos

9.470

Patrimnio Lquido

1.380

Capital social

10.850

3.900

Lucros acumulados

14.815
18.715

Total do Ativo

22.305

Total do Passivo

22.305

c) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Vendas lquidas
(+)

Prestao de servios

(=)

Receita de vendas

()

Custo das mercadorias vendidas

(=)

Lucro bruto

()

Despesas operacionais

80
16.080
(755)
15.325

Aluguis

(400)

Salrios

(880)

Encargos sociais

(530)

Energia eltrica

(100)

(=)

Lucro operacional

()

Despesas financeiras
Juros

(=)

16.000

Lucro lquido

(1.910)
13.415
(400)
13.015

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74

9. ICMS sobre Energia Eltrica e Telecomunicaes e Impostos No Recuperveis


a) Balancete em 31.08.X1:
Saldo $
Devedor
Caixa/bancos

2.000

Duplicatas a receber

5.000

Mercadorias estoque

9.000

Mquinas

4.000

Imveis

7.000

Duplicatas a pagar

Credor

3.800

ICMS a recolher

550

PIS a recolher

140

COFINS a recolher

370

Salrios e encargos a pagar

800

Capital social

15.000

Lucros acumulados (12/X0)

7.710

Salrios

8.000

Encargos sociais

7.800

Aluguis

1.700

Vendas brutas de mercadorias


ICMS sobre vendas

20.900
4.000

PIS sobre vendas

180

COFINS sobre vendas

590

Total

49.270

49.270

b) Lanamentos de setembro a dezembro/X1:


1. Recolhimento em cheque de ICMS $ 550, PIS $ 140, COFINS $ 370. Total $ 1.060;
2. Vendas do ms $ 6.000. Inclui ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 3%. O valor recebido vista
foi de $ 4.500 e o restante foi vendido a prazo;
3. Importao de mercadorias Total em moeda nacional de $ 2.000. Imposto de Importao de 15% e IPI
de 10% de IPI (no recuperveis). ICMS de 18%, recupervel. Valores pago a vista;
4. Pagamento a vista de conta de energia eltrica de $ 609,76 que inclui ICMS de 18% Considere que h
direito a crdito 60% do ICMS;
5. Pagamento a vista de conta de telefone de $ 666,66 que inclui ICMS de 25% Considere que h direito
a crdito 10% do ICMS;
6. Estoque Final em 31.12.X1 $ 2.300.
c)Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
b) Apurar o Lucro Lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado;
c) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X1;
d) Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X1.

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75

Resoluo:
Clculos:
1) Vendas do perodo

Valor da venda

6.000

ICMS 18%

1.080

PIS 1,65%

99

COFINS 7,6%

456

2) Importao de mercadorias
Valor da compra

2.000

(+) Imposto de importao 15%


Sub total

300
2.300

(+) IPI 10%

230

PIS 1,65%

46

COFINS 7,6%

213

Sub total

2.789

ICMS 18%

612

Valor pago

3.402

Compra lquida dos tributos

2.530

3) Energia eltrica
Valor da conta

609,76

ICMS 18%

109,76

ICMS recupervel 60%

66

Vr. Lquido da conta

544

4) Telefone
Valor da conta

666,66

ICMS 25

166,67

ICMS recupervel 10%

17

Vr. Lquido da conta

650

a) Lanamentos em conta T:

(2)

Caixa/Bancos
2.000
1.060
4.500
3.402

610

667
762

(1)
(3)
(4)
(5)

(2)

Mquinas
4.000

(1)
(3)
(4)
(5)

ICMS a Recolher
550
550
612
1.080
66
17

385

Dupls. Receber
5.000
1.500

6.500

(3)

Imveis
7.000

(2)

(1)
(3)

PIS a recolher
140
140
46
99

53

Estoque Mercadorias
9.000
2.530

9.230
2.300

(6)

Dupls. Pagar

3.800

(2)

(1)
(3)

Cofins a Recolher
370
370
213
456

243

(2)

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Capital social

15.000

(4)

Energia Eltrica
544
544

Encargos Sociais
7.800
7.800

PIS sobre vendas


180
99

279
279

(17)

Lucros Acumulados

7.710
7.429

281

Salrios
8.000
8.000

(11)

Aluguis
1.700
1.700

(8)

(13)

Sal/Enc a Pagar

800

Telefone
650
650

(10) (5)

76

(9)
(17)

Cofins sobre Vendas


590
456

1.046
1.046
(14)

Rec.Bruta Vendas

20.900

6.000
26.900
26.900
ICMS sobre vendas
4.000
1.080

5.080
5.080

(7)

(2)

(14)

CMV
(6)

9.230

9.230

(12)

b) Encerramento das contas de resultado


Lucros e Perdas
(7)

8.000

(8)

7.800

(9)

1.700

(10)

544

(11)

650

(12)

9.230

26.900

(13)

279

(14)

1.046

(15)

5.080

7.429

7.429

(16)

(17)

Lanamentos:
07 a 15

Encerramento das despesas

16

Encerramento das receitas

17

De lucros e perdas para lucros acumulados

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77

c) Balano Patrimonial em 31.12.X1


Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa/Bancos

762

Dupls. Pagar

3.800

Dupls. Receber

6.500

Sal/Enc a Pagar

800

Estoques Mercadorias

2.300

ICMS a recolher

385

PIS a recolher
No Circulante

53

COFINS a a recolher

Mquinas

4.000

Imveis

7.000

243

Patrimnio Lquido
Capital Social

15.000

Lucros Acumulados
Total

20.562

Total

281
20.562

d) Demonstrao de Resultados de 01.01.X1 a 31.12.X1


Vendas Brutas

26.900

() Impostos sobre vendas e receitas


PIS

(279)

COFINS

(1.046)

ICMS

(5.080)

Receita Operacional Lquida

20.495

() Custo das Mercadorias Vendidas

(9.230)

= Lucro Bruto

11.265

() Despesas operacionais
Salrios

(8.000)

Encargos

(7.800)

Aluguis

(1.700)

Energia Eltrica

(544)

Telefone

(650)

Resultado operacional (prejuzo)

(7.429)

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78

10. Juros e Variaes Monetrias de Financiamentos e Aplicaes Financeiras


a) Balancete em 31.11.X1:
Saldo $
Devedor
Bancos

2.000

Aplicaes Financeiras

8.000

Credor

Financiamentos Moeda Estrangeira

5.000

Emprstimos Moeda Nacional

4.000

Estoque de Mercadorias

20.000

Duplicatas a pagar

4.525

Vendas

45.000

Juros

400

Juros

600

Variao Cambial

300

Salrios

8.000

Salrios e encargos a pagar

3.200

Encargos sociais

6.500

Energia Eltrica

2.200

Prdios

14.000

Mveis e Utenslios

5.200

IR a recuperar

25

IR a recolher

200

Capital Social

10.000

Lucros Acumulados 31-12-x2


Duplicatas a Receber
Total

2.500
8.000
74.825

74.825

b) Lanamentos de setembro a dezembro/X1:


1. Resgate de aplicaes financeiras de $ 1.000 mais juros de $ 120, com desconto de IR retido na Fonte
de $ 18.
2. Compensao do IR a Recuperar com IR a Recolher de $ 25.
3. Recolhimento de IR $ 175 em cheque.
4. Contratao em 1-12-x1 de emprstimo em moeda estrangeira de US$ 1.000 dlares, com crdito
bancrio. Juros de 6% ao ano.
5. Os Encargos Financeiros sobre o emprstimo em moeda nacional so de 12% ao ano e esto atualizados at 30-11-x1. Atualizar o ms de dezembro com taxa de juros simples.
6. Os Financiamentos em moeda estrangeira esto atualizados at 30-11-x1 e tem juros de 6%. Atualizar
pela variao cambial e pelo mtodo de juros simples.
7. Estoque em 31-12-x1 $ 7.500.
8. Taxas do dlar:
30-11-X1
01-12-01
31-12-01

$
2,00
2,00
2,10

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79

c) Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
b) Apurar o Lucro Lquido fazendo o encerramento das contas de resultado;
c) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X1;
d) Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X1.

Resoluo:
Clculos:
1) Emprstimo

Valor em dlares

US$

1.000

Taxa do dlar

2,00

Valor em reais

2.000

2) Emprstimos nacionais
Saldo em 30.11.X1

4.000

Juros de 1 ms 1% ao ms

40

3) Emprstimos moeda estrangeira


Saldo em 30.11.X1

5.000

(+) Novo emprstimo

2.000

soma

7.000

Taxa do dlar em 30.11.x1

2,00

Taxa do dlar em 31.12.x1

2,10

Valor atualizado pelo dlar

7.350

d = a:b*c

350

e=da

Despesa financeira de variao cambial


Juros de 1 ms 0,5% ao ms

37

f = d * 0,5%

a) Lanamentos em conta T:
Caixa/Bancos
(1)
(4)

Dupls. Receber
8.000

20.000

1.102

2.000

175

(3)

4.927

8.000
Prdios

(1)

Estoque Mercadorias

2.000

Mveis e Utens.
5.200

IR a Recuperar

Aplic.Financeiras

25

8.000
25

18

1.000

(1)

10.000

Lucros Acumulados

2.500

14.993

17.493

4.525

IR a Recolher

7.000

Capital social

(2)

(7)

Dupls. Pagar

14.000

18

12.500

7.500

(2)

25

200

(3)

175

Sal/Enc a Pagar

(16)

3.200

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Financ. Moeda Estrang.

Empr.Moeda Nacional

5.000

2.000

(4)

40

350

(6)

4.040

37

(6)

7.387

2.200

2.200

Encargos Sociais

4.000

Energia Eltrica

6.500
(5)

(9)

8.000

8.000

(10)

600
(5)

40

(6)

37

677

677

Juros

300
350

650

650

(12)

12.500

(13)

(15)

(8)

Juros

Variao Cambial

6.500

Salrios

80

(11)

Vendas

400

120

520

520

(1)
(14)

45.000

45.000

CMV
(6)

12.500

b) Encerramento das contas de resultado


Lucros e Perdas
(8)

6.500

45.000

(14)

520

(15)

(9)

2.200

(10)

8.000

(11)

677

(12)

650

(13)

12.500

(16)

14.993

14.993

Lanamentos:
08 a 13

Encerramento das despesas

14 e 15

Encerramento das receitas

16

De lucros e perdas para lucros acumulados

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81

c) Balano Patrimonial em 31.12.X1


Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa/Bancos

4.927

Dupls. Pagar

4.525
3.200

Dupls. Receber

8.000

Sal/Enc a Pagar

Estoques Mercadorias

7.500

IR a Recolher

IR a recuperar

18

Aplic. Financeiras

7.000

No Circulante

Financ.Moeda estrang.

7.387

Emprest.Moeda Nacional

4.040

Patrimnio Lquido

Prdios

14.000

Mveis e Utenslios
Total

5.200
46.645

Capital Social

10.000

Lucros Acumulados

17.493

Total

46.645

d) Demonstrao de Resultados de 01.01.X1 a 31.12.X1


Vendas Brutas
() Custo das Mercadorias Vendidas
= Lucro Bruto

45.000
(12.500)
32.500

() Despesas operacionais
Salrios

(8.000)

Encargos

(6.500)

Energia Eltrica

(2.200)

Juros

(677)

Variao cambial

(650)

Juros receita
Lucro

520
14.993

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82

11. Reteno de Tributos em Servios de Pessoas Jurdicas


a) Balancete em 30.11.X1:
Saldo $
Devedor
Bancos

2.000

Aplicaes Financeiras

8.000

Duplicatas a pagar

Credor

4.175

Tributos a Recolher INSS

600

Tributos a Recolher ISS, PIS, Cofins

400

Tributos a Recolher IR, CSLL

700

Prestao de Servios Receitas

22.000

Juros

400

Juros

600

Salrios

8.000

Salrios e encargos a pagar

3.200

Encargos sociais

6.500

Energia Eltrica

2.200

Prdios

14.000

Tributo incidente sobre as vendas

1.808

Tributo incidente sobre o lucro

790

Mveis e Utenslios

5.200

Capital Social

20.000

Lucros Acumulados 31-12-x0

5.623

Duplicatas a Receber
Total

8.000
57.098

57.098

Lanamentos de setembro a dezembro/X1:


1. Prestao de Servios a vista, com crdito bancrio no valor de $ 6.000 no ms. O cliente reteve 5%
de ISS, 11% de INSS sobre base reduzida em 50%,PIS de 0,65%, Cofins de 3%, IR de 1,5% e CSLL de
1,0%;
2. Folha de pagamentos do ms $ 2.000 Encargos Sociais de 70%. Reteno de 11% de INSS dos empregados;
3. Recolhimento em cheque de $ 600 de INSS, $ 400 de ISS, PIS e Cofins, e 700 de IR e CSLL;
4. Pagamento em cheque de $ 3.000 de salrios e encargos;
5. No ms foram gerados 0,65% de PIS, 3% de Cofins e 3% de ISS de tributos sobre as vendas de servios.
6. No ms foram gerados $ 500 de tributos sobre o lucro.
c) Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
b) Apurar o Lucro Lquido fazendo o encerramento das contas de resultado;
c) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X1;
d) Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X1.

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83

Resoluo:
Clculos:
1) Prestao de servios

Receita

6.000

Reteno ISS 5%

(300)

Reteno INSS 11% sobre $ 3.000

(330)

Reteno PIS 0,65%

(39)

Reteno COFINS 3%

(180)

Reteno IR 1,5%

(90)

Reteno CSLL 1%

(60)

Lquido recebido

5.001

2) Folha de pagamento
Valor da folha

2.000

Reteno INSS empregados 11%

(220)

Lquido a pagar aos funcionarios

1.780

Encargos sociais 70%

1.400

3) Receitas do ms

6.000

PIS sobre receita 0,65%

39

COFINS sobre receita 3%

180

ISS sobre receita 3%

180

Soma

399

a) Lanamentos em conta T:
Caixa/Bancos
(1)

Dupls. Receber

Aplic.Financeiras

2.000

600

(3)

8.000

8.000

5.001

400

(3)

700

(3)

3.000

(4)

8.000

8.000

2.301
Prdios

Mveis e Utens.

Dupls. Pagar

14.000

5.200

INSS a Recolher

600

(1)

330

220

(3)

600

(110)

Capital social

20.000

ISS,PIS,Cofins a Recolher
(1)
(2)

300

IR/CSLL a Recolher

400

(1)

90

(1)

39

(1)

60

(1)

180

(3)

700

(3)

400

399

(120)

(5)

Lucros Acumulados

5.623

4.203

9.826

4.175

700

500

350

(6)

Sal/Enc a Pagar
(15)
(4)

3.200

1.780

(2)

3.000

1.400

(2)

3.380

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Energia Eltrica
2.200

Salrios

2.200

(7)

2.000

10.000

(5)

7.900

7.900

(10)

(14)

400

22.000

6.000

28.000

28.000

400

(13)

Tributos s/ Lucro

1.808

790

399

(6)

2.207

500

(11)

(1)

1.290

(9)

Prest.de servios

Tributos s/Vendas

2.207

600

(8)

Juros

6.500
1.400

600

10.000
Encargos Sociais
(2)

Juros

8.000
(2)

84

1.290

(12)

b) Encerramento das contas de resultado


Lucros e Perdas
(7)

2.200

28.000

(13)

(8)

10.000

400

(14)

(9)

600

(10)

7.900

(11)

2.207

(12)

1.290

4.203

4.203

(15)

Lanamentos:
08 a 12

Encerramento das despesas

13 e 14

Encerramento das receitas

15

De lucros e perdas para lucros acumulados

c) Balano Patrimonial em 31.12.X1


Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa/Bancos

2.301

Dupls. Pagar

4.175

Dupls. Receber

8.000

Sal/Enc a Pagar

3.380

Aplic. Financeiras

8.000

INSS a recolher

(110)

ISS,PIS,Cofins a recolher

(120)

IR/CSLL a recolher

350

No Circulante

Patrimnio Lquido

Prdios

14.000

Capital Social

20.000

Mveis e Utenslios

5.200

Lucros Acumulados

9.826

Total

37.501

Total

37.501

* Esses valores esto com sinal negativo porque, momentneamente, as contas esto com saldos devedores. Quando o balano for finalizado,
caso persista esse tipo de saldo, devem ser apresentados no ativo, como tributos a recuperar.

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85

d) Demonstrao de Resultados de 01.01.X1 a 31.12.X1


Receita de Servios

28.000

() Tributos sobre vendas

(2.207)

= Receita Lquida

25.793

() Despesas operacionais
Salrios

(10.000)

Encargos

(7.900)

Energia Eltrica

(2.200)

Juros
Juros receita
Lucro
() Tributos sobre o lucro
Lucro lquido

(600)
400
5.493
(1.290)
4.203

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7
Custo das Mercadorias Vendidas
e Critrios de Valorizao de
Estoques

1. Para apurao do resultado da Companhia Verde Mar Ltda., em 31.12.X1, o contador levantou os seguintes
dados que estavam registrados na contabilidade:
Compras de mercadorias no perodo X1

$ 1.200

Mercadorias em 31.12.X0

Receita de Vendas em 31.12.X1

$ 2.600

360

Considerando-se que o estoque existente em 31.12.X1 de $ 480, pode-se afirmar que:


Resoluo:
a) ( x ) o lucro bruto do perodo foi de $ 1.520;
b) ( ) o lucro bruto do perodo foi de $ 1.080;
c) ( ) o prejuzo no perodo foi de $ 1.080;
d) ( ) o custo das mercadorias vendidas foi de $ 1.400;
e) ( ) o custo das mercadorias vendidas foi de $ 1.200.
2. Uma loja de mveis surgiu em meados de X0 e teve grande sucesso devido capacidade gerencial do proprietrio, que decidiu contratar um Contador para atuar na empresa. O profissional constatou, ao analisar o sistema
contbil e de controle interno, que o controle de estoques era efetuado pelo critrio PEPS (Primeiro a Entrar,
Primeiro a Sair). Considerando as condies atuais do mercado, com tendncia de leve aumento nos preos,
achou melhor mudar o critrio de controle dos estoques para a Mdia Ponderada. Qual o efeito dessa alterao
em relao ao valor dos estoques e ao lucro, respectivamente?
Resoluo:

a)
b)
c)
d)
e)

()
()
()
(x)
()

Valor dos estoques


Aumenta
Aumenta
Diminui
Diminui
No se altera

Lucro
Aumenta
Diminui
Aumenta
Diminui
No se altera

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87

3. Custo das Mercadorias Vendidas e Critrios de Valorizao de Estoques


a) Balancete em 30.06.X7:
Saldo $
Devedor
Credor
1.000
1.400
800
400
16.000
80
880
2.800
6.400
1.400
3.900
1.400
600
10.000
400
1.500
900
200
700

Caixa
Emprstimos
Encargos a pagar
Aluguis
Vendas
Prestao de servios
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias
Capital social
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Terrenos
Encargos sociais
Veculos
Salrios a pagar
Ttulos descontados
Lucros acumulados
Total

25.380

25.380

b) Movimentao de item de Estoque Calcule pelos trs critrios (PEPS, UEPS e Preo Mdio):
a. Compra de 20 unidades a $ 15 cada. Total $ 300;
b. Compra de 25 unidades a $ 20 cada. Total $ 500;
c. Sada (venda) de 27 unidades;
d. Compra de 20 unidades a $ 30 cada. Total $ 600;
e. Sada (venda) de 22 unidades.
Nota: No fazer os lanamentos dessa movimentao nas contas T.
Qtde.

Entradas
Preo Unitrio

Total

Qtde.

Sadas
Preo Unitrio

Total

Qtde.

Saldo
Preo Unitrio

Total

c) Lanamentos do segundo semestre/X7:


a. Envio de border para desconto de duplicatas do valor de $ 400. Lquido creditado $ 228;
b. Folha de pagamento do perodo = $ 450;
c. Resgate de aplicao financeira do valor de $ 70, mais juros de $ 15, menos IRRF recupervel de $ 6.
Lquido creditado $ 79;
d. Pago INSS e FGTS em cheque = $ 247.
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88

d) Pede-se:
a. Calcular o valor do estoque final (item b);
b. Fazer os lanamentos em conta T;
c. Apurar o lucro lquido da conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado,
considerando como estoque final o valor apurado no item B, pelo critrio PEPS;
d. Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7 separando os principais agrupamentos de contas;
e. Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7;
f. Apure quanto daria o lucro lquido, o ativo total e o patrimnio lquido, se fossem adotados os outros
dois critrios.
Resoluo:
a) Valor do Estoque Final
Critrio PEPS
Entradas

Sadas
Qtde.

Preo Unitrio

Saldo

Qtde.

Preo Unitrio

Total

Qtde.

Preo Unitrio

Total

1.

20

15

300

Total

20

15

300

2.

25

20

500

20

15

300

25

20

500

45
3.

20

15

300

20

140

27
4.

20

30

440

600

800

18

20

360

18

20

360

20

30

600

38
5.

65

1.400

18

20

360

30

120

16

22

480

49

920

16

Total

Qtde.

960
30

480
480

Critrio UEPS
Entradas
Qtde.

Preo Unitrio

Sadas
Total

Qtde.

Preo Unitrio

Saldo
Preo Unitrio

Total

1.

20

15

300

20

15

300

2.

25

20

500

20

15

300

25

20

500

45
3.

25

20

500

15

30

27
4.

20

30

530

600

800

18

15

270

18

15

270

20

30

600

38
5.

65

1.400

20

30

15

870

600
30

22

630

16

49

1.160

16

15

240
240
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89

Critrio Mdio Ponderado


Entradas
Qtde.

Sadas

Preo Unitrio

Total

Qtde.

Saldo

Preo Unitrio

Total

Qtde.

Preo Unitrio

Total

1.

20

15

300

20

15

300

2.

25

20

500

45

17,7777

800

17,7777

320

3.
4.

20

30

27

17,7777

480

18
38

24,2106

920

22

24,2106

533

16

24,2106

387

1.013

16

600

5.
65

1.400

49

387

b) Lanamentos do Segundo Semestre/X7.


Ativo
Caixa

Bancos

1.000

2.800
(1)

228

(3)

79

247

Aplicaes Financeiras
(4)

2.860

Duplicatas a Receber

70

200

Mercadorias
1.400

400
600

IR Recuperar
(3)

920

10.000

(5)

480

Terrenos

(3)

530

Ttulos Descontados

6.400

600

Veculos
1.500

Passivo
Emprstimos

Encargos a Pagar

1.400
450
1.850

Salrios
900

(4)

247

800

Duplicatas a Pagar
1.400

(2)
553

Capital Social
3.900

Lucros Acumulados
700
12.873 (14)
13.573

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90

Despesas
Aluguis
400

400

Salrios
(6)

Encargos Sociais

880
(2)

400

1.330

(7)

CMV
920

(8)

450
1.330

(5)

400

Juros

920

(9)

(1)

172

172

(10)

Receitas
Vendas
(11)

Prestao Servios

16.000 16.000

(12)

80

Juros

80

(13)

15

15

(3)

c) Encerramento das Contas de Resultados


Lucros e Perdas
(6)
(7)

400
1.300

16.000
80

(11)
(12)

(8)
(9)
(10)

400
920
172

15

(13)

3.222

16.095

(14)

12.873

12.873

Lanamentos:
(06) a (10) Encerramento das despesas
(11) a (13) Encerramento das receitas
(14) de lucros e perdas para lucros acumulados

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91

d) Balano Patrimonial em 31.12.X7


Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa

1.000

Emprstimos

Bancos

2.860

Salrios a pagar

900

Encargos a pagar

553

Aplicaes financeiras

530

Duplicatas a receber

6.400

() Ttulos descontados

(600)

Mercadorias

1.850

Duplicatas a pagar

1.400
4.703

480

IR Recuperar

6
10.676

No circulante
Terrenos

10.000

Veculos

1.500
11.500

Patrimnio Lquido
Capital social

3.900

Lucros acumulados

13.573
17.473

Total do Ativo

22.176

Total do Passivo

22.176

e) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Vendas

16.000

(+)

Prestao de servios

(=)

Receita de vendas

()

Custo das mercadorias vendidas

(=)

Lucro bruto

()

Despesas operacionais
Aluguis
Salrios
Encargos sociais

(=)

Lucro operacional

(+/)

Resultados financeiros

80
16.080
(920)
15.160
(400)
(1.330)
(400)

(2.130)
13.030

Despesas
Juros

(172)

Receitas
Juros
(=)

Lucro lquido

15

(157)
12.873

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92

4. Custo das Mercadorias Vendidas e Critrios de Valorizao de Estoques


a) Balancete em 30.06.X7:
Saldo $
Devedor
Caixa

Credor

1.000

Emprstimos

1.400

Encargos a pagar

800

Aluguis

400

Vendas

16.000

Prestao de servios

80

Salrios

880

Bancos

2.800

Duplicatas a receber

6.400

Mercadorias

1.400

Capital social

3.900

Duplicatas a pagar

1.400

Aplicaes financeiras

600

Terrenos

10.000

Encargos sociais

400

Veculos

1.500

Salrios a pagar

900

Ttulos descontados

200

Lucros acumulados

700

Total

25.380

25.380

b) Movimentao de Item de Estoque Calcule pelos trs critrios (PEPS, UEPS e Preo Mdio):
1. Compra de 100 unidades a $ 2,00 cada. Total $ 200;
2. Compra de 120 unidades a $ 2,50 cada. Total $ 300;
3. Sada (venda) de 95 unidades;
4. Compra de 150 unidades a $ 3,00 cada. Total $ 450;
5. Compra de 10 unidades a $ 5,00 cada. Total $ 50;
6. Sada (venda) de 168 unidades;
7. Compra de 100 unidades a $ 4,00 cada. Total $ 400;
8. Sada (venda) de 90 unidades.

Nota: No fazer os lanamentos dessa movimentao nas contas T.

Qtde.

Entradas
Preo Unitrio

Total

Qtde.

Sadas
Preo Unitrio

Total

Qtde.

Saldo
Preo Unitrio

Total

c) Lanamentos do segundo semestre/X7:


1. Recebido aviso de dbito de duplicata descontada do valor de $ 150 mais juros de $ 18;
2. Folha de pagamento do perodo = $ 400;
3. Pago conta de energia eltrica em cheque = $ 322;
4. Encargos Sociais sobre a folha do perodo = $ 245.
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93

d) Pede-se:
a) Calcular o valor do estoque final (item b);
b) Fazer os lanamentos em conta T;
c) Apurar o lucro lquido da conta de Lucros e Perdas, fazendo o encerramento das contas de resultado, considerando como estoque final o valor apurado no item B, pelo critrio Preo Mdio Ponderado;
d) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7, separando nos principais agrupamentos de contas;
e) Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7;
f ) Apure quanto daria o lucro lquido, o ativo total e o patrimnio lquido, se fossem adotados os outros
dois critrios.
Resoluo:
a) Valor do Estoque Final
Critrio PEPS
Entradas

Sadas

Qtde.

Preo Unitrio

Total

1.

100

2,00

2.

120

2,50

Qtde.

Preo Unitrio

Saldo
Total

Qtde.

Preo Unitrio

Total

200

100

2,00

200

300

100

2,00

200

120

2,50

300

220
3.

95

2,00

190

500

2,00

10

120

2,50

300

125
4.

150

3,00

450

310

2,00

10

120

2,50

300

150

3,00

450

275
5.

10

5,00

50

760

2,00

10

120

2,50

300

150

3,00

450

10

5,00

285
6.

2,00

10

120

2,50

300

43

3,00

129

168

439

107

3,00

10

5,00

117
7.

100

4,00

400

90

480

1.400

353

3,00

270

899

321
50
371

107

3,00

10

5,00

50

100

4,00

400

217
8.

50
810

321

771

17

3,00

51

10

5,00

50

100

4,00

400

127

501

127

501

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94

Critrio UEPS
1.
2.

Qtde.

Preo Unitrio

Total

100
120

2,00
2,50

200
300

Qtde.

Preo Unitrio

Total

Qtde.

Preo Unitrio

Total

100
100

2,00
2,00

200
200

120

2,50

300

100

2,00

500
200

25

2,50

62

100
25

2,00
2,50

262
200
62

150

3,00

450

100
25
150

2,00
2,50
3,00

712
200
62
450

10

5,00

50

220

3.

95

2,50

237

125

4.

150

3,00

450

275

5.

10

5,00

50

762

285

6.

5
150

5,00
3,00

50
450

2,50

20

520

168

100

2,00

200

17

2,50

42

100
17

2,00
2,50

242
200
42

100

4,00

400

100
17

2,00
2,50

642
200
42

10

4,00

117

7.

100

4,00

400

217

8.

90

1.400

480

4,00

353

360

1.118

40

127

282

127

282

Critrio Preo Mdio Ponderado


Entradas

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Sadas

Qtde.

Preo Unitrio

100
120

2,00
2,50

200
300

150
10

3,00
5,00

450
50

100
480

4,00

Total

Qtde.

Preo Unitrio

Saldo
Total

Preo Unitrio

Total

100

2,0000
2,2727
2,2727
2,6690
2,7509
2,7509
3,3272
3,3272

200
500
284
734
784
322
722
423

220

95

2,2727

216

168

2,7509

462

125
275
285
117

90
353

3,3272

299
977

127
127

400
1.400

Qtde.

217

423

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95

b) Fazer os lanamentos em conta T;


Ativo
Caixa

Bancos

1.000

2.800

Aplicaes Financeiras

150

(1)

18

(1)

400

(3)

600

2.232

Duplicatas a Receber
6.400

Ttulos Descontados
(1)

150

Mercadorias

200

1.400
1.118

50

Eletrobrs
(3)

282

Terrenos

78

(5)

Veculos

10.000

1.500

Passivo
Emprstimos

Encargos Pagar

1.400

Duplicatas Pagar

800

1.400

245 (4)
1.045

Salrios Pagar

Capital Social

900
400

Lucros Acumulados

3.900

700

(2)

12.297

1.300

12.997

Despesas
Aluguis
400

400

Salrios
(6)
(2)

CMV
1.118

1.118

400

400
1.280

(5)

Encargos Sociais

880
(4)
1.280

(7)

645

Juros
(9)

(1)

18

18

245
645

(8)

Energia Eltrica
(10)

(3)

322

322

(11)

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96

Receitas
Vendas
(12)

Prestao de Servios

16.000 16.000

(13)

80

80

c) Encerramento das Contas de Resultados


Lucros e Perdas
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)

400
1.280
645
1.118
18
322

16.000
80

3.783

16.080

(14)

12.297

12.297

(12)
(13)

Lanamentos:
(06) a (11) Encerramento das despesas
(12) a (13) Encerramento das receitas
(14) de lucros e perdas para lucros acumulados
d) Balano Patrimonial em 31.12.X7
Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa

1.000

Emprstimos

1.400

Bancos

2.232

Encargos a pagar

1.045

Salrios a pagar

1.300

Duplicatas a pagar

1.400

Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber

600
6.400

() Ttulos descontados

(50)

Mercadorias

282

5.145

10.464
Realizvel a Longo Prazo
Eletrobrs

78

No circulante
Terrenos

10.000

Veculos

1.500
11.500

Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados

3.900
12.997
16.897

Total do Ativo

22.042

Total do Passivo

22.042

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97

e) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Vendas

16.000

(+)

Prestao de servios

(=)

Receita total

16.080

80

()

Custo das mercadorias vendidas

(1.118)

(=)

Lucro bruto

14.962

()

Despesas operacionais
Aluguis

(400)

Salrios

(1.280)

Encargos sociais

(645)

Energia eltrica

(322)

(=)

Lucro operacional

(+/)

Resultados financeiros

(2.647)
12.315

Despesas
Juros
(=)

5.

(18)

Lucro lquido

12.297(f)

Dados de uma empresa comercial:


a) Balancete de Verificao em 31.12.X7:
Saldos Devedores $
Caixa
Bancos conta movimento
Duplicatas a receber
Estoque de mercadorias
Despesas antecipadas
Participao em outras empresas
Terrenos
Equipamentos
Veculos
Custo das mercadorias vendidas
Devoluo de vendas
Imposto sobre vendas e servios
Despesas de vendas
Despesas administrativas
Despesas financeiras
Despesas tributrias

23.128
60.000
233.280
161.651
24.059
40.000
80.000
89.000
150.000
542.809
35.000
162.975
78.400
67.000
58.000
12.000
1.817.302

Saldos Credores $
Fornecedores
Bancos c/ financiamento
Contas a pagar
ICMS a recolher
Duplicatas descontadas
Capital social
Lucros acumulados
Venda de mercadorias
Venda de servios
Receitas financeiras

151.752
100.000
32.000
6.000
100.000
300.000
32.000
840.000
250.000
5.550

1.817.302

b) Outras informaes:
b.1 A empresa utiliza o Sistema de Inventrio No Circulante, e o seu estoque e o CMV so valorizados por
esse mtodo;
b.2 O estoque de mercadorias em 31.12.X6 era de seis unidades ao custo unitrio de $ 18.060 j excludo
do ICMS;
b.3 A empresa trabalha somente com um tipo de mercadoria, e as operaes so todas realizadas no Estado
de So Paulo, sendo que as operaes do ano de X7 foram as seguintes:

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Janeiro
Fevereiro
Abril
Maio
Junho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro

98

venda de 5 unidades;
devoluo de venda de 3 unidades (vendidas em janeiro);
compras de 8 unidades a $ 22.500 = $ 180.000;
venda de 10 unidades;
devoluo de compra de 1 unidade (comprada em abril),
compra de 6 unidades a $ 22.600 = $ 135.600;
venda de 4 unidades;
compra de 5 unidades a $ 23.000 = $115.000;
compra de 8 unidades a $ 23.500 = $ 188.000;
venda de 9 unidades.

b.4 O saldo da conta Despesas Antecipadas representado pelo seguinte:


a) Despesas Financeiras a apropriar em X7: $ 9.239;
b) Prmios de Seguros a apropriar em X7: $ 14.820.
Observaes: O contrato de seguros tem vigncia ao perodo de 01.04.X7 a 31.03.X8 e a apropriao do
prmio do perodo findo dever ser feita na conta Despesas Administrativas.
Pede-se:
1. Elaborar a Ficha de Controle de Estoque pelo critrio de Preo Mdio Ponderado;
2. Calcular e apropriar o prmio de seguro vencido at a data do Balano;
3. Elaborar as seguintes Demonstraes Financeiras (Lei n 6.404/76):
a) Demonstrao de Resultado do Exerccio;
b) Balano Patrimonial.

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99

Resoluo:
1) Ficha de Controle do Estoque
Critrio Preo Mdio Ponderado
Data

S a l d o
Inicial
Jan./x7
Fev./x7
Abr./x7
Maio/x7
Jun./x7
Ago./x7
Set./x7
Out./x7
Nov./x7
Dez./x7

Qtde.

Entradas
Preo
Unitrio

8
(1)
6

22.500

Total

Qtde.

Sadas
Preo Unitrio

Total

18.060,00

90.300

6
1

18.060,00
18.060,00

108.360
18.060

(3)

18.060,00

(54.180)

18.060,00

72.240

12

21.020,00

252.240

10

21.020,00

210.200

21.020,00

42.040

19.540,00

19.540

22.162,86

155.140

22.162,86

66.489

22.686,13

181.489

180.000

22.500 (22.500)
22.600 135.600
23.000
23.500

Qtde.

5
8

Total

Saldo
Preo Unitrio

22.162,86

88.651

115.000
188.000
9

23.093,06

207.838

16

23.093,06

369.489

23.093,06

161.651

2) Prmio de Seguro
Vigncia: 01.04.X7 a 31.03.X8
Despesa p/ x7: 01.04 a 31.12.X7 = 9 meses
Seguro/x7: $ 14.820 9 = $ 11.115
12
Despesa p/ x8: 01.01 a 31.03.X8 = 3 meses
Seguro p/ x8: $ 14.820 x 3 = $ 3.705
12

3)

a) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Venda de mercadorias

840.000

(+)

Prestao de servios

(=)

Receita de vendas

1.090.000

()

Impostos s/ vendas e servios

(162.975)

()

Devolues de vendas

(35.000)

(=)

Receita de vendas lquidas

892.025

()

Custo das mercadorias vendidas

(=)

Lucro bruto

()

Despesas operacionais

(542.809)
349.216

Vendas

(78.400)

Administrativas

(78.115)

Tributrias

(12.000)

(=)

Lucro operacional

(+/)

Resultados financeiros
Despesas
Receitas

(=)

250.000

Lucro lquido

(168.515)
180.701

(67.239)
5.550

(61.689)
119.012
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100

b) Balano Patrimonial em 31.12.X7


Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa

23.128

Fornecedores

151.752

Bancos c/ movimento

60.000

Bancos c/ Financiamento

100.000

Duplicatas a receber
() Duplicatas descontadas
Estoque de mercadorias
Despesas antecipadas

233.280

Contas a pagar

32.000

(100.000)

ICMS a recolher

6.000

161.651

289.752

3.705
381.764

No circulante

Patrimnio Lquido

Participao outras empresas

40.000

Capital social

300.000

Terrenos

80.000

Lucros acumulados

151.012

Equipamentos
Veculos

89.000

451.012

150.000
359.000

Total do Ativo

740.764

Total do Passivo

740.764

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8
Despesas do
Exerccio Seguinte

1. Em 1 de Outubro de X1, o consultrio dentrio do Dr. Alvarenga fez um contrato de assinatura de jornal por
um perodo de um ano, no valor total de $ 564 a serem pagos em seis parcelas iguais vencveis no ltimo dia
de cada ms. A consequncia dessa operao, por ocasio do enceramento do exerccio pelo regime de competncia, em 31.12.X1, em termos de resultado, ser:
a) ( ) Obrigao de $ 564;
b) ( ) Despesa de $ 141;
c) ( ) Despesa de $ 564;
d) ( ) Despesa antecipada de $ 564;
e) ( ) Receita antecipada de $ 282.
2. Uma empresa fez os seguintes gastos em abril de X1:
a) Pagou em 15.04 $ 1.800 de seguro de incndio de seu prdio, com aplice vlida por nove meses, em cheque;
b) Fez um emprstimo no total de $ 4.000, sendo que os juros de $ 800 foram cobrados no ato da contratao;
c) Lquido creditado em banco em 30.04.X1 foi de $ 3.200, e o emprstimo ser resgatado em 30.09.X1;
d) Pagou $ 600 de aluguis dos meses de maio a agosto/X1, em 30.04.X1, em cheque.
Nota: O exerccio social da empresa termina em 31.07.X1.
Pede-se:
a) Fazer os clculos proporcionais das despesas antecipadas, considerando perodos quinzenais, se for o caso;
b) Fazer os lanamentos em conta T, do ano encerrado em 31.07.X1;
c) Fazer os lanamentos em conta T, do ano a se iniciar em 01.08.X1.

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102

Resoluo:
1.Clculo:
$ 564 : 12 meses = $ 47/ms
$ 47 3 meses de X1 = $ 141
Resposta:
(b) Despesa de $ 141

Clculo das Despesas antecipadas


a.1) Seguros:
Perodo a apropriar = 15-04-X1 a 31-07-X1 = 3,5meses
Despesa do Perodo findo = Prmio seguro 3,5 meses = $1.800 3,5 = $ 700
Em 31-07-19X1
9 meses
9
Despesas Antecipadas = $1.800 5,5 = $ 700

9
a.2) Emprstimos:
Perodo a apropriar = 30-04-X1 a 31-07-X1 = 3 meses
Despesa de Juros do Perodo = Juros 3 meses = $ 800 3 = $ 480
findo em 31-07-19X1
5 meses
9
Despesas Antecipadas = $1.800 2 = $ 320

5

a.3) Aluguis:
Perodo a apropriar = maio/junho/julho/X1 = 3 meses
Despesa de Juros do Perodo = Despesa aluguel 3 meses = $ 600 3 = $ 450
findo em 31-07-19X1
4 meses
4
Despesas Antecipadas = $ 600 1 = $ 150

4
b) Lanamentos do Ano Encerrado em 31-07-X1
Ativo
Bancos
(2)

3.200

1.800 (1)

Desp. Antecip. Seguros


(1)

1.100

Desp. Antecip. Juros


(2)

320

600 (2)

800
Desp. Antec. Aluguis
(3)

150

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103

Passivo
Emprstimos
4.000

(2)

Despesas
Seguros
700

Juros
(1)

(1)

Aluguis

480

(3)

450

c) Lanamentos do Exerccio Social a se Iniciar em 01-08-X1


Ativo
Bancos

Desp. Antecip. Seguros

800

1.100

1.100

Desp. Antecip. Juros

(1)

320

320

(2)

Desp. Antec. Aluguis


150

150

(3)

Passivo
Emprstimos
4.000

Despesas
Seguros
(1)

1.100

Juros
(2)

320

Aluguis
(3)

150

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104

3. Considere uma empresa que tenha apenas $ 4.000 em Caixa e Capital Social de $ 4.000 no incio de X1. Teve
uma receita anual, nos anos de X1 e X2, de $ 500. Em 31.08.X1 pagou uma aplice de seguro de incndio a
vista no valor de $ 540, vlida por um ano. Considerando apenas esses eventos, pede-se:
a) o valor do lucro de X1;
b) o valor do lucro de X2;
c) o valor do ativo circulante e do patrimnio lquido de 31.12.X1;
d) o valor do ativo circulante e do patrimnio lquido de 31.12.X2.
Resoluo
Clculo: $ 540 : 12 meses = $ 45/ms
Ano X1 = $ 45 4 meses = $ 180 despesa
Ano X2 = $ 45 8 meses = $ 360 despesa
Respostas:
a) Lucro de X1
Receita $ 500
() Despesa de seguro

(180)

Lucro 320
Lucro de X2
Receita $ 500
() Despesa de seguro

(360)

Lucro 140
Saldos em 31.12.X1
Ativo Circulante
Caixa
Despesas do exerccio seguinte

$ 3.960 ($ 4.000 + 500 540)


360

Total 4.320
Patrimnio Lquido
Capital Social

4.000

Lucro Acumulado

320

Total 4.320
Saldos em 31.12.X2
Ativo Circulante
Caixa
Despesas do exerccio seguinte

$ 4.460 ($ 3.960 + 500)


0

Total 4.460
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucro Acumulado

4.000
460 ( $ 320 + 140)

Total 4.460

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9
Realizvel a Longo Prazo

1 Uma empresa fez uma venda para o mercado externo em 20.07.X2 de US$ 3.600 dlares, a receber em 48
parcelas, sem juros. A taxa do dlar de 20.07.X2 foi de $ 2,80 e a taxa do dlar de 31.12.X2 estava em $ 3,00.
Pede-se:
a) fazer os lanamento da exportao e da variao cambial at 31.12.X2;
b) apurar o valor da conta a receber em 31.12.X2 a ser apresentada no ativo circulante e no realizvel a longo
prazo;
c) considerando que em 31.12.X3 o valor da taxa do dlar esteja em $ 3,50 e que todas as parcelas at esta
data tenham sido pagas no vencimento, apurar o valor da conta a receber em 31.12.X3 a ser apresentada no
ativo circulante e no realizvel a longo prazo.
Resoluo:
Clculos:
US$
Venda no Mercado Externo em 20.07.x2
Parcelas
Valor por parcela
Parcelas pagas at 31.12.x2
Valor pago at 31.12.x2
Parcelas a pagar em 31.12.x2

3.600,00

Taxa

R$

2,80

10.080,00

48

48

75,00

210,00

375,00

1.050,00

43

43

Valor pago at 31.12.x2

3.225,00

2,80

9.030,00

Valor atualizado pela taxa cambial de 31.12.x2

3.225,00

3,00

9.675,00

Variao Cambial a ser lanada em 31.12.x2

645,00

a) Lanamentos
Dbito = Contas a Receber Clientes Exterior

10.080,00

Crdito = Receitas de Vendas Mercado Externo

10.080,00

pelo valor da venda em 20.07.x2


Dbito = Contas a Receber Clientes Exterior

645,00

Crdito = Receita de Variao Cambial

645,00

pela variao cambial do saldo em US$ em 31.12.x2

c=ba

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b) Saldo em 31.12.x2

US$

Circulante 12 parcelas

Taxa

106

R$

12

Valor da parcela

75,00

Total

900,00

Realizvel Longo Prazo 31 parcelas

3,00

2.700,00

3,00

6.975,00

31

Valor da parcela

75,00

Total

2.325,00

9.675,00
c) Saldo em 31.12.x3

US$

Circulante 12 parcelas

Taxa

R$

3,50

3.150,00

3,50

4.987,50

12

Valor da parcela

75,00

Total

900,00

Realizvel Longo Prazo 19 parcelas

19

Valor da parcela

75,00

Total

1.425,00

8.137,50

2. Em 01.12.X0 a empresa foi obrigada a fazer dois depsitos recursais em processos trabalhista, um de $ 500
do reclamante Joo da Silva e outro de $ 200 do reclamante Jos de Souza. A atualizao monetria desses
depsitos de 1% ao ms, no conceito de juros simples. A estimativa do departamento jurdico que o processo
durar ao redor de 2 anos. Em 01.08.X2 houve o julgamento e a empresa ganhou o processo de Joo da Silva
e levantou o depsito, mas perdeu o processo de Jos de Souza. Pede-se:
a) fazer todos os lanamentos, incluindo as atualizaes anuais, para os dois processos, desde o incio at o
final dos acontecimentos;
b) apurar o valor do ativo circulante e do realizvel a longo prazo desses dois processos, para 31.12.X0, 31.12.
X1 e 30.06.X2.
Resoluo:
Joo da Silva
Depsito Recursal

Jos de Souza

Valor

Juros

Saldo

Valor

Juros

Saldo

Depsito

01.12.x0

500,00

0,00

500,00

200,00

0,00

200,00

Atualizao 1 ms 1%

31.12.x0

500,00

5,00

505,00

200,00

2,00

202,00

Atualizao 12 meses 12%

31.12.x1

505,00

60,60

565,60

202,00

24,24

226,24

Atualizao 7 meses 7%

01.08.x2

565,60

39,59

605,19

226,24

15,84

242,08

a) Lanamentos
Dbito = Depsitos Judiciais

700,00

Crdito = Caixa ou Bancos

700,00

pelo valor dos depsitos


Dbito = Depsitos Judiciais

7,00

Crdito = Receitas Financeiras

7,00

pela atualizao dos juros de X0


Dbito = Depsitos Judiciais

84,84

Crdito = Receitas Financeiras

84,84

pela atualizao dos juros de X1


Dbito = Depsitos Judiciais

55,43

Crdito = Receitas Financeiras

55,43

pela atualizao dos juros de X2


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Dbito = Caixa ou Bancos

605,19

Crdito = Depsitos Judiciais

605,19

107

pelo levantamento do depsito de Joo da Silva


Dbito = Despesas de Encargos Sociais Indenizaes

242,08

Crdito = Depsitos Judiciais

242,08

pela contabilizao como despesa pela perda


do processo de Jos de Souza
b) Classificao
Em 31.12.x0
Realizvel a Longo Prazo

707,00

Em 31.12.x1
Realizvel a Longo Prazo *

791,84

Em 30.06.x2 **
Ativo Circulante

847,27

*mesmo havendo a indicao de soluo em dois anos, enquanto no houver evidncias claras, depsitos para processos judiciais devem ser
classificados no longo prazo.
** possvel classificar no circulante quando h indicaes clara que os processos sero solucionados no curto prazo.

3. Ao final de 31.12.X2 uma empresa apurou o valor do IR a recolher de $ 1.200. Segundo a legislao, 25% desse
imposto pode ser destinado para aplicaes em incentivo fiscais e a empresa optou pela Sudene. Aps 3 anos,
a empresa recebeu o certificado de investimento e destinou para aplicao nas Empresas A e B da regio, na
razo de 50% para cada uma. Fazer a contabilizao desses eventos como Reserva para Incentivos Fiscais.
Resoluo:
Clculo:

1.200,00

25%

300,00

Lanamentos
Dbito = Investimentos Sudene

300,00

Crdito = Reserva para Incentivos Fiscais

300,00

Nota: esta contabilizao era nas prticas contbeis anteriores.

A partir da adoo das novas prticas da Lei 11.638/07 os lanamentos so:


Dbito = Investimentos Sudene

300,00

Crdito = Receitas de Subvenes Governamentais

300,00

Grupo Outras Receitas

por ocasio da opo pela declarao


Dbito = Lucros Acumulados

300,00

Crdito = Reservas para Incentivos Fiscais

300,00

aps o encerramento do lucro do exerccio


Dbito = Aes da Empresa A

150,00

Dbito = Aes da Empresa B

150,00

Crdito = Investimentos Sudene

300,00

pela destinao dos incentivos

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10
Investimentos

1. Uma empresa holding adquiriu em 01.08.X1 50.000 aes de uma empresa comercial no valor de $ 0,10 cada
ao, em cheque. O preo da ao, no momento da compra, era exatamente seu valor patrimonial. Por ser um
investimento relevante, a empresa holding dever fazer a contabilizao da Equivalncia Patrimonial em 31.12.
X1, quando encerra seu Balano. Com o Balano Patrimonial da empresa comercial, tambm de 31.12.X1, podemos apresentar os seguintes dados:
a) Percentual de Correo Monetria a ser aplicado nos balanos no perodo de agosto a dezembro/X1 = 45%;
b) Valor do Patrimnio Lquido da empresa comercial em 31.12.X1 = $ 12.800;
c) Nmero total de aes da empresa comercial = 80.000 aes.
Pede-se:
a) Calcular o valor da Equivalncia Patrimonial;
b) Fazer os lanamentos em conta T.
Resoluo:
a) Clculo da Equivalncia Patrimonial
1) Valor do investimento da empresa holding em 01-08-X1
N de aes adquiridas

50.000

() valor por ao

$ 0,10


(=) investimento $5.000
2) Atualizao do Investimento da empresa holding para 31-12-X1
Investimento em 01-08-X1 =
() taxa de correo monet. Perodo=

$ 5.000
45%

(=) correo monet. investimento

$ 2.250

Valor do investimento corrigido

$ 7.250

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109

3) Equivalncia Patrimonial da empresa holding


a) Participao no capital social da controlada:
n de aes compradas
n de aes do capital da controlada

50.000 = 62,5%
80.000

b) Valor Patrimonial Equivalente


= PL da controlada participao no capital = $12.800 62,5% = $8.000
c) Equivalncia Patrimonial
= Valor patrimonial equivalente
=
() valor do investimento corrigido =

=equivalncia

$ 8.000
$ (7.250)
$ 750

c) Lanamentos (empresa holding).


d)
Bancos
5.000

Aes de Controladas
(1)

(1)

5.000

(2)

2.250

(3)

750
8.000

Equivalncia Patrimonial
750

Saldo de Correo Monetria

(3)

2.250

(3)

2. A Empresa Holding Ltda. adquiriu a prazo em 31.12.X1 trs cotas da Empresa Industrial Ltda. pelo seu valor
patrimonial. Vejamos os demais dados:
a) Valor do Patrimnio Lquido da Empresa Industrial Ltda.:

Em 31.12.X1 = $ 4.000;

Em 31.12.X2 = $ 9.000.

b) Inflao do ano de X2, a ser utilizada para correo monetria = 140%;


c) Total de cotas da empresa industrial = 5 cotas.
Pede-se:
a) Calcular o valor da aquisio das cotas em 31.12.X1;
b) Calcular a Equivalncia Patrimonial em 31.12.X2;
c) Fazer os lanamentos em conta T.
Resoluo:
a) Valor da aquisio das cotas em 31.12.X1
Valor da aquisio = $ 4.000 3 cotas = $ 2.400

5 cotas

(1)

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110

b) Equivalncia Patrimonial em 31-12-X2


1) Atualizao do investimento da empresa holding para 31-12-X2
Investimento em 31-12-X2

$ 2.400

() taxa de correo monet. Perodo =

140%

(=) correo monet. investimento

$ 3.360

Valor do investimento corrigido

$ 5.360

(2)

2)Equivalncia
a) Participao no capital social da controlada:
n de cotas adquiridas

= 3 cotas = 60%
total de cotas da controlada 5 cotas
Valor Patrimonial Equivalente
= PL da controlada (31-12-X2) participao no capital = $9.000 60% = $5.400
Equivalncia Patrimonial
= Valor patrimonial equivalente

$ 5.400

() valor do investimento corrigido =

$ (5.760)

=equivalncia

360

c) Lanamentos (empresa holding).


Ttulos a Pagar
2.400

Aes de Controladas
(1)

(1)

2.400

(2)

3.360

360

(3)

5.400

Equivalncia Patrimonial
(3)

Saldo de Correo Monetria

360

3.360

(2)

3. A Empresa A adquiriu, em 30.11.X4, 55% das aes da Empresa B, por $ 0,30 cada ao. O total de aes da
Empresa B de 10.000. Valor do patrimnio da Empresa B em 30.11.X4 era de $ 2.400 e em 31.12.X4 era de
$ 2.600. Pede-se:
a) fazer a contabilizao do investimento em 30.11.X4;
b) fazer a contabilizao da equivalncia patrimonial em 31.12.X4.

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111

Resoluo:

Valor do Patrimnio Lquido em 30.11.x4 $

10.000

55%

5.500

5.500

R$ 0,30

R$ 1.650,00

2.400

55%

R$ 1.320,00

2.600

55%

R$ 1.430,00

gio na aquisio de investimento

aes

R$ 330,00

Valor do Patrimnio Lquido em 31.12.x4 $


Receita de Equivalncia Patrimonial

c=ab
d

R$ 110,00

e=db

a) e b)
Lanamentos
Dbito = Investimentos em Controladas

1.320,00

Dbito = Investimentos em Controladas gio


Crdito = Caixa ou Bancos

330,00
1.650,00

pela aquisio das aes


Dbito = Investimentos em Controladas

110,00

Crdito = Receita de Equivalncia Patrimonial

110,00

pela aplicao do mtodo de equivalncia

4. Considerando a soluo do exerccio anterior, vamos supor que no ano seguinte a Empresa B teve um lucro
lquido de $ 800, que foi adicionado ao seu patrimnio lquido de 31.12.X4. Em seguida destinou 50% para
distribuio de dividendos. Pede-se:
a) qual o valor do patrimnio lquido da Empresa B em 31.12.X5;
b) calcule a equivalncia a ser contabilizada na Empresa A;
c) sabendo que em 15.03.X6 a Empresa A recebeu a parcela de dividendos a que tinha direito, faa os clculos
e a contabilizao da equivalncia em 31.12.X5 e o recebimento dos dividendos em 15.03.X6.
Valor do Patrimnio lquido da Empresa B
a) Patrimnio Lquido em 31.12.x4
(+) Lucro lquido do ano

2.600,00
800,00

() Dividendos distribudos

(400,00)

Patrimnio Lquido em 31.12.x5

3.000,00

b) Equivalncia na Empresa A
Valor do Patrimnio Lquido em 31.12.x4 $

2.600,00

55%

R$ 1.430,00

Valor do Patrimnio Lquido em 31.12.x5 $*

3.400,00

55%

R$ 1.870,00

Receita de Equivalncia Patrimonial

R$ 440,00

c=ba

* deve-se adicionar o valor da proposta dos dividendos


para calcular a equivalncia patrimonial
c)Dividendos Recebidos

400,00

55%

R$ 220,00

Contabilizao
Dbito = Investimentos em Controladas

440,00

Crdito = Receita de Equivalncia Patrimonial

440,00

pela equivalncia em 31.12.x5


Dbito = Caixa ou Bancos

220,00

Crdito = Investimentos em Controladas

220,00

pelos dividendos recebidos em 15.03.x6

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11
Imobilizado

1. Considere como critrio de relevncia para tomada de deciso de imobilizar ou no o referencial de $ 300. Gastos acima desse valor so considerados relevantes. Classifique os eventos do ano de X1, dados a seguir, como
imobilizado ou despesas:
a) Aquisio de veculo para revenda $ 3.500;
b) Aquisio de dispositivo de fixao com durabilidade prevista para 3 anos no valor de $ 260;
c) Aquisio de impressora de computador $ 400;
d) Aquisio de uma mquina de calcular comum $ 40;
e) Aquisio de veculo para a equipe de vendas $ 4.700;
f) Aquisio de dispositivo de fixao com durabilidade prevista para 10 meses no valor de $ 700;
g) Aquisio de dispositivo de fixao com durabilidade prevista para 3 anos no valor de $ 500;
h) Aquisio de uma mquina de calcular financeira $ 700.
Resoluo:
a) contabilizar como ativo circulante, estoques de mercadorias (posteriormente, ser despesa de Custo de
Mercadorias Vendidas);
b)despesa;
c)despesa;
d)imobilizado;
e)despesa;
f)imobilizado;
g)despesa;
h)imobilizado;
i)imobilizado.

Manual de Contabilidade Bsica Padoveze

113

2. Com os dados do exerccio anterior, considere tambm que a empresa no incio do ano tenha apenas os seguintes elementos patrimoniais: Caixa de $ 10.000 e Capital Social de $ 10.000. Considerando tambm uma receita
anual de $ 10.000, sem outros custos, e que todos os eventos sejam a vista, pede-se:
a) qual o valor do ativo circulante em 31.12.X1;
b) qual o valor do ativo no circulante em 31.12.X1;
c) qual o valor do patrimnio lquido em 31.12.X1.
Resoluo:

a) Ativo Circulante
Caixa
Veculo para revenda
Total

$
10.000
3.500
13.500

b) Ativo No Circulante
Impressora de computador
Veiculo para equipe de vendas

400
4.700

Dispositivo de fixao

500

Mquina calcular financeira

700

Total

1.100

c) Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucro do Perodo *

10.000
9.300

Total

19.300

* Receita

10.000

() dispositivo de fixao
mquina de calcular comum
dispositivo de fixao
Lucro do perodo **

(260)
(40)
(700)
9.300

** se o veculo para revenda for considerado custo, o valor do lucro do perodo


seria menor e o valor do ativo circulante tambm seria menor, no mesmo valor

3. Uma empresa adquiriu a vista em 30.06.X1 um equipamento para o imobilizado no valor de $ 1.200 + IPI de
5%. O ICMS de 18% est incluso no preo. Pede-se:
a) apurar o valor a ser imobilizado, considerando o ICMS recupervel;
b) apurar o valor do ICMS a ser aproveitado nos meses de julho a dezembro/X1;
c) fazer os lanamentos em conta T.
Resoluo:

Clculos:
Valor do equipamento
(+) IPI
Total da NF
a) ICMS Recupervel
Prazo de recuperao 48 meses
ICMS Recupervel mensal
b) ICMS recupervel em X1 6 meses

1.200,00
60,00
1.260,00
216,00
48
4,50
27,00

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114

c) lanamentos em conta T
Imobilizado

Caixa ou Bancos

1.044,00

ICMS a Recuperar
216,00

1.260,00

ICMS a Recolher

27,00

27,00

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12
Depreciao e Exausto

1. Uma empresa apresentou o seguinte Imobilizado em 31.12.X1:


Imobilizado

Valor Histrico $

Terrenos
Prdios
Mquinas e Instalaes
Mveis e Utenslios
Veculos

Depreciao Acumulada $

8.500
19.000
28.000
2.800
8.300
66.600

Lquido $

9.120
15.400
2.520
4.980
32.020

8.500
9.880
12.600
280
3.320
34.580

Foram feitas as seguintes aquisies em X2 a prazo:


a) Uma mquina em 01.08.X2 por $ 15.000;
b) Trs mquinas de calcular para o escritrio por $ 1.500 em 01.05.X2;
c) Um veculo utilitrio em 15.10.X2 por $ 12.000;
Pede-se:
a) Identificar o nmero mdio de anos j depreciado, base 31.12.X1, de cada tipo de imobilizado;
b) Calcular as depreciaes do ano de X2, pelo critrio das quotas constantes;
c) Fazer os lanamentos em conta T;
d) Apresentar o imobilizado em 31.12.X2.
Resoluo:
a) Nmero mdio de anos j depreciados (Base 31-12-X1)
Depreciao Anual
(1) : (2) = (3)

Depreciao
Acumulada
(4)
9.120

Mdia de Anos
Depreciados
(4) : (3)
12,0

Valor Histrico
(1)

Vida til
(2)

Prdios

19.000

25

760

Mquinas/Equipamentos

28.000

10

2.800

15.400

5,5

Mveis/Utenslios

2.800

10

280

2.520

9,0

Veculos

8.300

1.660

4.980

3,0

Bens

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116

b) Depreciao do ano de X2
1.

Prdios
Valor histrico

$ 19.000

Taxa anual de depreciao

(x) 4%

(=) Depreciao

2.a

Valor histrico

$ 28.000

Taxa anual de depreciao

(x) 10%
$

Depreciao a apropriar

5 meses

Taxa proporcional

10% (x) 5 meses

Valor histrico

$ 3.000

Taxa proporcional da depreciao

4,166%
$

125

Valor histrico

$ 2.800

Taxa anual de depreciao

(x) 10%
$

4,166%

(3)
(4)

280

(5)

Mquinas de Calcular (aquisies 01-05-X2)


Depreciao a apropriar

8 meses

Taxa proporcional

10% (x) 8 meses

(=) Depreciao

6,666%

12 meses

Valor histrico

$ 600

Taxa proporcional da depreciao

6,666%

(=) Depreciao

40

(6)
(7)

Veculos
Valor histrico

$ 8.300

Taxa anual de depreciao

(x) 20%

(=) Depreciao

4.b

Mveis e Utenslios

(=) Depreciao

4.a

(2)

12 meses

(=) Depreciao

3.b

2.800

Mquinas (aquisies 01-08-X2)

(=) Depreciao

3.a

(1)

Mquinas e Instalaes

(=) Depreciao

2.b

760

$ 1.660

(8)

Veculos (aquisies 15-10-X2)


Depreciao a apropriar

3 meses

Taxa proporcional

20% (x) 3 meses

(=) Depreciao

5%

12 meses

Valor histrico

$ 900

Taxa proporcional da depreciao

5%

(=) Depreciao

45

(9)
(10)

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117

c) Lanamentos em X2
Ativo
Terrenos

Prdio

8.500

Prdios Depr. Acumulada

19.000

9.120
760 (1)
9.880

Mquinas e Equipamentos
Depreciao. Acumulada
15.400

Mquinas e Instalaes
28.000
(3)

3.000

2.800 (2)

Mveis e Utenslios
2.800
(6)

600

125 (4)
31.000

18.325

Mveis e Utenslios
Depreciao. Acumulada
2.520
280 (5)

3.400

Veculos
Depreciao. Acumulada
4.980

Veculos
8.300
(9)

900

1.660 (8)

40 (7)

45 (10)

2.840

9.200

6.685

Despesas
(1)

Depreciao Prdios
760

(2)
(4)

Depreciao Mquinas
2.800
125

Depreciao de Mveis e Utenslios


(5)

280

(7)

40

2.925

320

Depreciao Veculos
(8)
(10)

1.660
45
1.705

d) Imobilizado em 31-12-X2
Imobilizado

Valor Histrico

Depreciao
Acumulada

Lquido

Terrenos

8.500

8.500

Prdios

19.000

9.880

9.120

Mquinas e Instalaes

31.000

18.325

12.675

Mveis e Utenslios

3.400

2.840

560

Veculos

9.200

6.685

2.515

71.100

37.730

33.370

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118

2. Uma empresa apresentou o seguinte Imobilizado em 31.12.X0:


Imobilizado
Terrenos
Prdios
Mveis

Valor Histrico $

Depreciao
Acumulada $

Lquido $

5.000
20.000
10.000
35.000

8.000
6.000
14.000

5.000
12.000
4.000
21.000

Fatos de X1:
a) Aquisio em 01.11.X1 de um barraco comercial no valor de $ 8.000, a prazo;
b) Venda de uma mesa em 30.06.X1 por $ 100, a prazo. O valor histrico registrado na contabilidade era de
$ 200 e a sua depreciao acumulada era de $ 130;
c) Conforme avaliao do setor de patrimnio em 01.01.X1, uma mquina de calcular estava completamente
avariada, sem condies de uso ou conserto. Valor histrico contbil = $ 200, depreciao acumulada =
$ 160.
Pede-se:
a) Apurar o resultado no operacional na venda e na baixa dos fatos nmero 2 e 3;
b) Calcular as depreciaes do ano de X1, considerados os fatos 1 a 3;
c) Fazer os lanamentos em conta T;
d) Apresentar o novo imobilizado em 31.12.X1.
Resoluo:
a) Depreciao do ano de X1
1.

Barraco Comercial (aquisio 01-11-X1)


Depreciao a apropriar

= 2 meses

Taxa proporcional

Valor histrico
Taxa proporcional de depreciao
(=) Depreciao
2.

4% (x) 2 meses 0,67%


12 meses

$ 800

=
=

() 0,67%

(1)
(1)

Prdios
Valor histrico

= $ 2.000

Taxa anual de depreciao

(=) Depreciao

= $

(x) 4%
80

(2)

3.Mveis
Depreciao de 01-01 a 30-06-X1
Valor histrico

$ 1.000

() Baixa da mquina de calcular

20

(=) Valor histrico p/ depreciao de X1

980

Taxa semestral de depreciao

(x) 5%

(=) Depreciao do 1 semestre/X1

49

Valor histrico

980

() Baixa mesa

(3)

Depreciao de 01-07 a 31-12-X1


($ 80)

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(=) Valor hist. p/ dep. 2 semestre

900

Taxa semestral de depreciao

(x) 5%

(=) Depreciao 2 semestre/X1

45

Depreciao da mesa vendida em 30-06X1


Valor histrico

80

Taxa semestral de depreciao

(x) 5%

(=) Depreciao de 01-01 a 30-06-X1

(+) Depreciao acumulada at 31-12-x0

52

56

(=) Depreciao acumulada at 30-06-X1

119

(4)

b) Resultados no operacionais
Venda da mesa em 30.06.X1
Venda da mesa em 30.06.X1
Valor histrico

= $

80

(5)

() Depreciao acumulada

= $

(56)

(5)

(=) Valor residual contbil

= $

24

(5)

Receita no operacional

= $

70

(5)

Lucro no operacional

= $

46

Baixa da mquina de calcular em 01.01.X1


Valor histrico

= $

20

(6)

() Depreciao acumulada

= $

(16)

(6)

(=) Valor residual contbil

= $

Receita no operacional

= $

Despesa no operacional

= $

(6)

c) Lanamentos de X1
Ativo
Terrenos

Prdio

500
(1)

800

800

(1)

80

(2)

2.800

885

80

(5)

Mveis
Depreciao Acumulada
(5)
56
600

20

(6)

(6)

Mveis
1.000

900

Prdios Depr. Acumulada

2.000

16

49

(3)

45

(4)

622

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120

Despesas
Depreciao Prdios

Depreciao Mveis

Despesas No Operacionais

(1)

(3)

49

(5)

24

(2)

80

(4)

45

(6)

85

94

28

Receitas
Receitas No Operacionais
70

(5)

d) Imobilizado em 31-12-X2
Imobilizado

Valor Histrico

Terrenos
Prdios
Mveis e Utenslios
Totais

500
2.800
900
4.200

Depreciao
Acumulada
885
622
1.507

Lquido
500
1.915
278
2.693

3. Uma empresa gastou $ 12.000 at 31.12.X1 para operacionalizar uma rea para explorao mineral. Espera-se
produzir 4.000 toneladas de minrio, sendo 20% no primeiro ano (X2), 45% no segundo (X3) e o restante no
terceiro ano (X4). Considerando que os valores gastos foram a vista, faa os lanamentos de contabilizao da
aquisio e da exausto para todos os perodos. Indique tambm, em 31.12 de cada ano como ser apresentado
o ativo no circulante e em que valor.
Resoluo:
Clculos:
$
Valor pago

12.000

Exausto
Ano X2 20%

2.400

Ano X3 45%

5.400

Ano X4 35%

4.200

a) Lanamentos
Dbito = Imobilizado Explorao Mineral

12.000

Crdito = Caixa ou Bancos

12.000

pelo valor pago


Dbito = Exausto Despesa

2.400

Crdito = Exausto Acumulada

2.400

pela exausto do Ano x2


Dbito = Exausto Despesa

5.400

Crdito = Exausto Acumulada

5.400

pela exausto do Ano x3


Dbito = Exausto Despesa

4.200

Crdito = Exausto Acumulada

4.200

pela exausto do Ano x4

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121

b) Apresentao do Ativo No Circulante


31.12.x1
Imobilizado Explorao Mineral

12.000

31.12.x2
Imobilizado Explorao Mineral

12.000

() Exausto acumulada

(2.400)

Lquido

9.600

31.12.x3
Imobilizado Explorao Mineral

12.000

() Exausto acumulada

(7.800)

Lquido

4.200

31.12.x4
Imobilizado Explorao Mineral
() Exausto acumulada
Lquido

12.000
(12.000)
0

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13
Intangvel

1. Considere uma empresa que no incio do exerccio de X1 tem apenas dois elementos patrimoniais: Caixa/Bancos de $ 4.000 e Capital Social de $ 4.000. Considere os seguintes eventos do ano, todos realizados a vista.
a) Receitas de servios $ 1.700;
b) Pagamento de despesas com seguro de incndio de $ 480 em 1.09.X1, com aplice vlida para um ano;
c) Pagamento de despesas com desenvolvimento de um website de $ 900, que dever gerar benefcios econmicos futuros nos prximos 5 anos a partir de 1.07.X1.
Pede-se:
a) apurar o valor do ativo circulante, do ativo no circulante e do patrimnio lquido, considerando os gastos
de desenvolvimento como ativo intangvel;
b) apurar o valor do ativo circulante, do ativo no circulante e do patrimnio lquido, considerando os gastos
com desenvolvimento como despesas.
c) apurar e contabilizar contas R e os eventos do ativo intangvel, considerando todos os anos de sua vida til
estimada.
Resoluo:
Clculos:
1) Seguro de Incncio
Valor pago

480

Despesas de X1 4 meses

160

Despesas de X2 8 meses

320

2) Despesas com web site, como intangvel

900

Amortizao Ano 1 6 meses

90

Amortizao Ano 2 12 meses

180

Amortizao Ano 3 12 meses

180

Amortizao Ano 4 12 meses

180

Amortizao Ano 5 12 meses

180

Amortizao Ano 6 6 meses

90

3) Lucro de X1 web site como intangvel


Receita

1.700

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() Despesas de seguros

123

(160)

() Amortizao do intangvel

(90)

Lucro

1.450

4) Lucro de X1 web site como despesa


Receita

1.700

() Despesas de seguros

(160)

() Despesas com desenvolvimento

(900)

Lucro

640

a) Balano em 31.12.x1 web site como intangvel


Ativo Circulante
Caixa

4.320
320

Despesas do exerccio seguinte

4.640
Ativo No Circulante Intangvel
Web site desenvolvido

900

() Amortizao Acumulada

(90)
810

Total do ativo

5.450

Patrimnio Lquido
Capital Social

4.000
1.450

Lucro do Perodo

5.450
b) Balano em 31.12.x1 web site como despesa
Ativo Circulante
Caixa

4.320
320

Despesas do exerccio seguinte

4.640
Ativo No Circulante Intangvel
Web site desenvolvido

() Amortizao Acumulada

0
0

Total do ativo

4.640

Patrimnio Lquido
Capital Social

4.000
640

Lucro do Perodo

4.640

c) Lanamentos em Conta T
Intangvel
(1)

Caixa ou Bancos

900

900

(8)

900

(1)

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Amortizao
Acumulada

(8)

90

Amortizao-Ano 1
(2)

(2)

180

(3)

180

(4)

180

(5)

180

(6)

90

(7)

900

Amortizao-Ano 2
(3)

180

900

180

Amortizao-Ano 4
(5)

180

180

Amortizao-Ano 5
(6)

90

Amortizao-Ano 3
(4)

124

Amortizao-Ano 6
(7)

90

Nota: o lanamento nmero 8 refere-se a baixa do intangvel, necessrio quando terminar a sua vida til
2. Uma empresa gastou at 01.01.X4 recursos para desenvolver uma marca licencivel, que espera que renda
receita de venda de licenas para os prximos 5 anos a partir da data do ativamento como intangvel. Considerando um saldo em Caixa/Bancos de $ 10.000 e um Capital Social do mesmo valor, e receitas anuais de $
2.000, apresente o valor do patrimnio lquido e do ativo intangvel para todos os anos de utilizao prevista
do software.
Resoluo:
Clculos:
Nota: no enunciado o valor gasto no foi dado. Deve ser considerado $ 4.000
1) Despesas com marca licencivel

4.000

Amortizao Ano 4 9 meses

600

Amortizao Ano 5 12 meses

800

Amortizao Ano 6 12 meses

800

Amortizao Ano 7 12 meses

800

Amortizao Ano 8 12 meses

800

Amortizao Ano 9 3 meses

200

2) Lucro de X4
Receita

2.000

() Amortizao do intangvel

(600)

Lucro

1.400

2) Lucro de X5 a X8
Receita

2.000

() Amortizao do intangvel

(800)

Lucro

1.200

2) Lucro de X9
Receita

2.000

() Amortizao do intangvel

(200)

Lucro

1.800
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125

Valor do Patrimnio Lquido 31.12.x4


Capital Social
Lucro Acumulado

10.000
1.400
11.400

Valor do Patrimnio Lquido 31.12.x5


Capital Social
Lucro Acumulado

10.000
2.600
12.600

Valor do Patrimnio Lquido 31.12.x6


Capital Social
Lucro Acumulado

10.000
3.800
13.800

Valor do Patrimnio Lquido 31.12.x7


Capital Social
Lucro Acumulado

10.000
5.000
15.000

Valor do Patrimnio Lquido 31.12.x8


Capital Social
Lucro Acumulado

10.000
6.200
16.200

Valor do Patrimnio Lquido 31.12.x9


Capital Social
Lucro Acumulado

10.000
8.000
18.000

Valor do Ativo Intangvel 31.12.x4


Marca Licenciada
() Amortizao acumulada

4.000
(600)
3.400

Valor do Ativo Intangvel 31.12.x5


Marca Licenciada
() Amortizao acumulada

4.000
(1.400)
2.600

Valor do Ativo Intangvel 31.12.x6


Marca Licenciada
() Amortizao acumulada

4.000
(2.200)
1.800

Valor do Ativo Intangvel 31.12.x7


Marca Licenciada
() Amortizao acumulada

4.000
(3.000)
1.000

Valor do Ativo Intangvel 31.12.x8


Marca Licenciada
() Amortizao acumulada

4.000
(3.800)
200

Valor do Ativo Intangvel 31.12.x0


Marca Licenciada
() Amortizao acumulada

4.000
(4.000)
0
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14
Passivo No Circulante

1. Apure os valores a serem apresentados em 31.12.X1 como despesa financeira, no passivo circulante e no passivo no circulante, dos seguintes emprstimos contratados X1:
a) emprstimo contratado em 31.08.X1, de $ 3.000, a ser pago em 6 parcelas iguais semestrais, com juros
prefixados de 12% ao ano. Os juros no so acumulados e so pagos tambm semestralmente, junto com as
parcelas de amortizao do principal da dvida;
b) financiamento de US$ 1.200, contratado em 30.06.X1 para pagamento em 60 parcelas mensais, sem carncia. Custo financeiro de variao cambial mais taxa de juros de anual de 6%. Os juros so pagos semestralmente. Taxas de cmbio: $ 2,50 em 30.06.X1 e $ 2,75 em 31.12.X1.
Resoluo:
Clculos:
Emprstimo contratado em 31.08.X1 $ 3.000 6 parcelas semestrais
Estamos considerando o critrio de Juros Simples
Saldo
Inicial

Taxa de
Juros

Valor dos
Juros

Amortizao

Saldo
Final

31.08.X1 contratao

3.000,00

0,00

0,00

0,00

3.000,00

31.12.X1 juros

3.000,00

4%

120,00

0,00

3.120,00

Saldos em 31.12.X1
Passivo Circulante

1.120,00

2 parcelas de $ 500,00 mais os juros

Passivo no Circulante

2.000,00

4 parcelas de $ 500,00

Emprstimo contratado em 30.06.X1 US$ 1.200 = 60 parcelas mensais


Valor em reais

US$ 1200 x R$ 2,50 = R$ 3.000,00


Saldo
Inicial

Juros e Cmbio
Taxa/variao

Amortizao

Valor

Saldo
Final

30.06.X1 contratao

3.000,00

0,00

0,00

0,00

3.000,00

31.12.X1 juros

3.000,00

3%

90,00

0,00

3.090,00

31.12.X1 Pagamento juros

3.090,00

0%

0,00

90,00

3.000,00

31.12.X1 6 parcelas pagas

3.000,00

0%

0,00

300,00

2.700,00

31.12.X1 variao cambial

2.700,00

10%

270,00

0,00

2.970,00

360,00

390,00

Manual de Contabilidade Bsica Padoveze

127

Variao do Cmbio = $ 2,75/2,50 1 100= 10%


Passivo Circulante

660,00

12 parcelas das 54 restantes

Passivo no Circulante

2.310,00

42 parcelas das 54 restantes

a) Despesa Financeira
Juros
Variao Cambial

90,00
270,00
360,00

b) Passivo Circulante
Emprstimo 1

1.120,00

Emprstimo 2

660,00
1.780,00

c) Passivo Circulante
Emprstimo 1

2.000,00

Emprstimo 2

2.310,00
4.310,00

2. Uma empresa com $ 5.000 em Caixa/Bancos e $ 5.000 de Capital Social, fez um lanamento de debntures em
30.06.X4 com opo de conversibilidade para 18 meses (31.12.X5) no valor de $ 1.200, pagando taxas de juros
de 10% ao ano, pagveis apenas na data do vencimento. Quando da data do exerccio da opo, apenas 60%
dos debenturistas optaram pela converso em capital social, do principal e dos juros acumulados e o pagamento do restante foi prorrogado para mais seis meses. Pede-se:
a) apurar o valor das despesas financeiras em X4 e X5;
b) apurar o valor da conta de debntures e do patrimnio lquido em 31.12.X4 e 31.12.X5. Para tanto, considere receitas anuais de $ 700.
Resoluo:
Clculos:
Estamos considerando o critrio de Juros Simples

Saldo
Inicial

Taxa de
Juros

Valor dos
Juros

Amortizao

Saldo
Final

30.06.x4 lanamento

1.200,00

0,00

0,00

0,00

1.200,00

31.12.x4- juros

1.200,00

5%

60,00

0,00

1.260,00

31.12.x5 juros

1.200,00

10%

120,00

0,00

1.320,00

31.12.x5- converso

1.320,00

0%

0,00

792,00

528,00

Converso pelos debenturistas = $ 1.320,00 x 60% =


Lucro do Perodo

792,00

X4

X5

Receitas

700,00

700,00

Despesas financeiras

(60,00)

(120,00)

Lucro

640,00

580,00

a) Despesas financeiras
X4
X5

60,00
120,00

b) Saldo da conta Debntures


X4

1.260,00
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Manual de Contabilidade Bsica Padoveze

X5

128

528,00

c) Patrimnio Lquido
Capital Social

X4

X5

5.000,00

5.000,00

0,00

792,00

640,00

1.220,00

5.640,00

7.012,00

Debntures convertidas
Lucro Acumulado

3. Uma empresa comprou em 01.01.X0 um veculo no valor de $ 12.000 utilizando o instrumento do leasing, para
pagamento em 5 anos, pagando taxas de juros de 12% ao ano, a cada 12 meses transcorridos, sem valor residual.
Como a empresa ficar com o direito de propriedade, configura-se arrendamento mercantil financeiro. Apure os
valores e faa a contabilizao para os anos de X0 e X1. Considere 20% como taxa anual de depreciao.
Resoluo:
Clculos:
Estamos considerando o critrio de Juros Simples
Saldo
Inicial

Leasing Financiamento

Taxa de
Juros

Valor dos
Juros

Amortizao

Saldo
Final

01.01.X0

12.000,00

0,00

0,00

0,00

12.000,00

31.12.X0 juros

12.000,00

12%

1.440,00

0,00

13.440,00

31.12.X0 12 parcelas

13.440,00

0%

0,00

2.688,00

10.752,00

31.12.X1 juros

10.752,00

12%

1.290,24

0,00

12.042,24

31.12.X1 12 parcelas

12.042,24

0%

0,00

2.408,45

9.633,79

Depreciao = $ 12.000,00 x 20% = $

2.400,00 por ano

Lanamentos:
Dbito = Imobilizado

12.000,00

Crdito = Financiamentos

12.000,00

pelo ativamento do bem como imobilizado, e considerando


o leasing como financiamento, por ser arrendamento
mercantil financeiro
Dbito = Despesas Financeiras

1.440,00

Crdito = Financiamentos

1.440,00

pelo valor dos juros em 31.12.X0


Dbito = Financiamentos

2.688,00

Crdito = Caixa ou Bancos

2.688,00

pelo pagamento das parcelas do leasing em X0


Dbito = Despesas de Depreciao

2.400,00

Crdito =Depreciao Acumulada

2.400,00

pela depreciao do imobilizado em XO


Dbito = Despesas Financeiras

1.290,24

Crdito = Financiamentos

1.290,24

pelo valor dos juros em 31.12.X1


Dbito = Financiamentos

2.408,45

Crdito = Caixa ou Bancos

2.408,45

pelo pagamento das parcelas do leasing em X1


Dbito = Despesas de Depreciao

2.400,00

Crdito =Depreciao Acumulada

2.400,00

pela depreciao do imobilizado em X1


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15
Receitas e Despesas Diferidas e
Resultados no Realizados

1. Uma empresa recebeu antecipadamente em dinheiro em 01.11.X2 $ 720 de aluguel de um seu imvel referente
aos meses de novembro e dezembro de X2 e janeiro de X3. Faa os lanamentos deste evento para os anos de
X2 e X3.
Resoluo:
Clculos:
$
$ 720 para trs meses = $ 720/3

240

Aluguis de competncia de X2 2 meses

480

Aluguis de competncia de X3 1 ms

240

Lanamentos:
1)Dbito = Caixa ou Bancos

720

Crdito = Receitas de Aluguel

480

pelos aluguis de competncia de X2


Crdito = Receitas Diferidas (Passivo Circulante)

240

pelo aluguel de competncia de X3


2) Dbito = Receitas Diferidas
Crdto = Receitas de Aluguel
pela transferncia para receita em janeiro de X3

240
240

por ms

Manual de Contabilidade Bsica Padoveze

130

2. Uma empresa emprestou uma sua controlada em 31.10.X1 $ 1.200 para pagamento em 6 meses. Descontou
antecipadamente juros de 5% que cobrou por este perodo todo, remetendo o lquido de $ 1.140. Apure os
valores e faa os lanamentos desse evento para os anos de X1 e X2.
Resoluo:
Clculos:
Estamos considerando o conceito de juros simples
$
Valor do emprstimo

1.200

Valor liberado

1.140

Juros por 6 meses

60

c=ab

Juros mensais

10

por ms

Juros de competncia de X1 2 meses

20

Juros de competncia de X2 4 meses

40

Lanamentos:
1) Dbito = Emprstimos a controladas (Ativo Circulante)

1.200

Crdito = Caixa ou Bancos

1.140

Crdito = Receita de Juros

20

Crdito = Receitas Diferidas (Passivo Circulante)

40

por ocasio da liberao do emprstimo


2) Dbito = Receitas Diferidas

40

Crdito = Receita de Juros

40

pela transferncia para receita em X2

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16
Patrimnio Lquido

1. Uma empresa com Capital Social de $ 8.000 e Caixa/Bancos $ 8.000, apresentou um lucro lquido no seu primeiro ano de atividades de $ 800, dos quais 40% foram destinados como dividendos. Metade dos dividendos
propostos foram pagos no prprio ano e o restante ficou para ser pago no ano seguinte. Considerando esses
eventos, pede-se apresentar o valor do ativo circulante, do passivo circulante e do patrimnio lquido ao final
do exerccio.
Resoluo:
Clculos:
$
Lucro Lquido

800

Destinao para dividendos 40%

320

Dividendos pagos no mesmo ano 50%

160

Dividendos a pagar no ano seguinte

160

a) Ativo Circulante
Caixa

8.640

( $ 8.000 + 800 160)


b) Passivo Circulante
Dividendos a pagar

160

c) Patrimnio Lquido
Capital Social

8.000

Lucros Acumulados ( $ 800 320)

480
8.480

Manual de Contabilidade Bsica Padoveze

132

2. Uma empresa com patrimnio lquido de $ 9.500, composto de Capital Social de $ 7.500 e Lucros Acumulados
de $ 2.000 antes do encerramento do balano, teve um lucro de $ 1.500 no ano de X3. Ela quer distribuir o
mximo possvel sob a figura de juros sobre o capital prprio. A TJLP do ano foi de 10%. Apure os valores dos
juros a serem distribudos, bem como do IR a ser retido na fonte dos acionistas. Faa a contabilizao e apure
o valor das contas do passivo circulante e do patrimnio lquido alteradas e faa os lanamentos desse evento.
Tanto o IRRF quanto os juros foram pagos em 05.01.X4.
Resoluo:
Clculos:
Valor do Patrimnio Lquido base para clculo dos juros

Capital Social

7.500

Lucros Acumulados

2.000
9.500

10% de TJLP

950

Parmetros:
50% dos Lucros Acumulados
50% do Lucro do Perodo

1.000
750

Nota: a empresa pode distribuir at $ 950, porque o valor de 10% do Patrimnio Lquido no supera a 50% dos Lucros acumulados.

Distribuio de JSCP
IRRF 15%
Lquido

950
(143)
808

a) Lanamentos
1)Dbito = Lucros Acumulados

950

Crdito = Juros s/Capital Prprio a Pagar

808

Crdito = IRRF s/ JSCP a recolher

143

pelo lanamento do JSCP e IRRF


2)Dbito = Juros s/ Capital Prprio a Pagar

808

Dbito = IRRF s/ JSCP a recolher

143

Crdito = Caixa ou Bancos

950

pelo pagamento dos JSCP e IRRF


b) Saldos em 31.12.x3
Passivo Circulante
Juros s/ Capital Prprio a Pagar
IRRF s/ JSCP a recolher

808
143
950

Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados ( $ 2.000 + 1500 950)

7.500
2.550
10.050

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17
Reservas

1.

Uma empresa tem o seguinte balano patrimonial em 31.12.X1:


Ativo

Passivo

Circulante

Passivo Circulante

Caixa/Bancos

3.000

Duplicatas a pagar

3.000

Estoques

5.000

Salrios e encargos a pagar

2.000

Duplicatas a receber

6.000

Emprstimos

4.000

No Circulante

Patrimnio Lquido

Imobilizado

Capital social

10.000

Terrenos

1.000

Reserva legal

1.000

Prdios

2.000

Lucros acumulados

4.000

Mquinas

7.000

Total

24.000

Total

24.000

Em X2 ocorreram os seguintes eventos:


a) Vendas do ano $ 20.000, a vista;
b) Compras do ano $ 10.000, a vista;
c) Estoque final em 31.12.x2 $ 4.200;
d) Despesas de salrios e encargos do ano $ 3.000 a vista;
e) Subscrio de 1.000 novas aes ao valor de $ 2,00 reais cada, mais $ 0,50 de gio por ao, a vista;
f) Foi feita uma reavaliao do ativo no circulante e o laudo indicou que o valor atual dos Terrenos de $
2.300, o valor atual dos Prdios $ 4.000 e o valor atual das mquinas $ 10.800. A empresa decidiu contabilizar a reavaliao.
Pede-se:
a) fazer os lanamentos em conta T;
b) apurar o lucro lquido do exerccio. No h necessidade de fazer depreciao nem proviso de IR/CSLL.
Destinar 5% do lucro lquido para reserva legal.

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134

Resoluo:
Clculos:
$
1) Custo das Mercadorias Vendidas
Estoque Inicial

5.000

(+) Compras

10.000

() Estoque Final

(4.200)

= CMV

10.800

2) Subscrio de novas aes


Quantidade de aes

1.000

Valor pago por ao

2,00

= Valor a ser lanado como Capital Social

2.000

3) gio na integralizao das aes


Quantidade de aes

1.000

Valor pago de gio por ao

0,50

= Valor a ser lanado como Reservas de Capital

500

3) Reserva de Reavaliao

Vr. Atual

Terrenos

1.000

Prdios
Mquinas

4) Reserva Legal 5% sobre o Lucro de $ 6.200

Vr. Laudo

Reavaliao

2.300

1.300

2.000

4.000

2.000

7.000

10.800

3.800

10.000

17.100

7.100

310

Lanamentos em conta T
Caixa/Bancos

Estoques

3.000
(1)

(5)

Dupls. Receber

5.000

20.000

(2)

6.000

10.000

10.000

(2)

3.000

(4)

4.200

10.800

(3)

Prdios

2.500

2.000

12.500

Terrenos

(6)

1.000
Mquinas

(6)

7.000
(6)

4.000

1.300
2.300

Sal.Enc.Pagar

3.800

10.800

Dupls. Pagar

Emprstimos

Reserva Legal

4.000

Capital Social

Res. gio de Capital

500

(5)

10.000

2.000

12.000

7.100

1.310

Lucros Acumulados

Res. Reavaliao
(1)

(8)

(5)

(8)
20.000

1.000
310

Vendas

2.000

3.000

2.000

4.000

310

6.200

9.890

(7)

(6)

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Desp.Sal/Encargos
(4)

3.000

135

CMV
(4)

10.800

Demonstrao do Resultado de X2
Vendas
() Custo das Mercadorias Vendidas

$
20.000
(10.800)

= Lucro Bruto
() Despesas de Salrios e Encargos

9.200
(3.000)

Lucro do perodo

6.200

Balano Patrimonial em 31.12.X2


Ativo Circulante
Caixa

Passivo Circulante
Dupls. A Pagar

3.000

Estoques

12.500
4.200

Salrios e encargos a pagar

2.000

Duplicatas a Receber

6.000

Emprstimos

4.000

Patrimnio Lquido
Ativo No Circulante

Capital Social

12.000

Terrenos

2.300

Reservas de Capital

Prdios

4.000

Reservas de Reavaliao

7.100

Reserva Legal

1.310

Lucros Acumulados

9.890

Mquinas
Total

10.800
39.800

Total

500

39.800

2. Considere a soluo exerccio anterior e os eventos de X3;


a) Vendas do ano $ 20.000, a vista;
b) Compras do ano $ 10.000, a vista;
c) Estoque final em 31.12.X3 $ 4.500;
d) Despesas de salrios e encargos do ano $ 3.000 a vista;
e) Depreciao de Prdios $ 160, sendo $ 80 do valor contbil e $ 80 da reavaliao;
f) Depreciao de Mquinas $ 1.080, sendo $ 700 do valor contbil e $ 380 da reavaliao;
g) Venda de um lote de terreno de valor contbil de $ 200 mais reavaliao de $ 230, por $ 500 a vista;
h) A empresa decidiu fazer uma reserva de lucro para futuros investimentos no valor de $ 3.200.
Pede-se:
a) fazer os lanamentos em conta T;
b) apurar o lucro lquido do exerccio. No h necessidade de fazer proviso de IR/CSLL. Destinar 5% do lucro
lquido para reserva legal.

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136

Resoluo:
Clculos:
$
1) Custo das Mercadorias Vendidas
Estoque Inicial

4.200

(+) Compras

10.000

() Estoque Final

(4.500)

= CMV

9.700

2) Reserva Legal 5% sobre o Lucro de $ 7370

369

3) Realizao de Reserva de Reavaliao


Depreciao de Reavaliao de Prdios

80

Depreciao de Reavaliao de Mquinas

380

Realizao de Reavaliao por Venda de Terreno

230
690

Lanamentos em conta T
Caixa/Bancos

Estoques

12.500
(1)

(7)

20.000

(2)

Dupls. Receber

4.200

6.000

10.000

10.000

(2)

9.700

3.000

(4)

4.500

(3)

Prdios

500

4.000

20.000

Terrenos

2.300
Mquinas

10.800

430

(7)

Sal.Enc.Pagar

1.870

2.000

Dupls. Pagar
Emprstimos

4.000

3.000

Reserva Legal

1.310

Capital Social

1.679

369

Res. gio de Capital

12.000

500

Lucros Acumulados
Res. Reavaliao

Depreciao Acumulada

160

(5)

1.080

(6)

1.240

(11)

Vendas

7.100

690

6.410

9.890

(10)

369

7.370

(9)

690

(11)

(8)

3.200

14.381

Despesa de
Depreciao

20.000

(10)

(1)

(5)

160

(6)

1.080

CMV
(4)

9.700

1.240

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Venda de Imobilizado
(7)

200

500

(7)

230

70

Desp.Sal/Encargos
(7)

(4)

Demonstrao do Resultado de X2

3.200

(8)

() Custo das Mercadorias Vendidas

(9.700)

= Lucro Bruto

10.300

() Despesas de Salrios e Encargos

(3.000)

Lucro do Periodo

20.000

(+) Outras receitas

Reserva Investimentos

3.000

Vendas

Lucro Opercional

137

7.300
70
7.370

Balano Patrimonial em 31.12.X2


Ativo Circulante
Caixa

Passivo Circulante
20.000

Dupls. A Pagar

3.000

Estoques

4.500

Salrios e encargos a pagar

2.000

Duplicatas a Receber

6.000

Emprstimos

4.000

Patrimnio Lquido
Ativo No Circulante

Capital Social

12.000

Terrenos

1.870

Reservas de Capital

Prdios

4.000

Reservas de Reavaliao

6.410

Reserva Legal

1.679

Mquinas

10.800

Reserva Investimentos
Total

47.170

500

3.200

Lucros Acumulados

14.381

Total

47.170

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Parte III

Critrios Complementares de
Avaliao e Demonstrativos
Contbeis

18
Provises

1. Uma anlise feita em 31.12.X4 na carteira de duplicatas a receber mostra os seguintes ttulos vencidos:
Valor $
32.000
4.500
32.000
5.300
17.000
5.400
32.000
17.000
40.000
400
1.200
12.000
15.000

Vencto.
05.05.X3
31.10.X4
30.11.X3
31.05.X3
10.08.X2
31.05.X2
05.05.X4
10.08.X2
05.05.X1
10.10.X4
10.05.X4
10.08.X4
10.08.X2

Garantia
Sem garantia
Sem garantia
Reserva de domnio com procedimentos judiciais de recebimento
Sem garantia
Sem garantia
Sem garantia
Sem garantia
Alienao fiduciria sem procedimentos judiciais de recebimento
Reserva de domnio com procedimentos judiciais de recebimento
Sem garantia
Sem garantia
Sem garantia
Sem garantia

Pede-se calcular a proviso de perda com operaes de crdito, considerando o aspecto fiscal.
Resoluo:
Provisionado

No
Provisionado

Condio

Valor $

Vencto.

32.000

05.05.x3

32.000

Sem garantia

4.500

31.10.x4

4.500

Sem garantia

32.000

30.11.x3

32.000

Reserva domnio com procedimentos judiciais de recebimento

5.300

31.05.x3

5.300

Sem garantia

17.000

10.08.x2

17.000

Sem garantia

5.400

31.05.x2

5.400

Sem garantia

32.000

05.05.x4

32.000

Sem garantia

17.000

10.08.x2

17.000

Alienao fiduciria sem procedimentos judiciais de recebimento

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Reserva domnio com procedimentos judiciais de recebimento

40.000

05.05.x1

40.000

400

10.10.x4

400

Sem garantia

1.200

10.05.x4

1.200

Sem garantia

12.000

10.08.x4

12.000

Sem garantia

15.000

10.08.x2

15.000

Sem garantia

100.900

112.900

213.800

140

2. Uma empresa industrial apresentou no encerramento do exerccio 31.12.X0 os seguintes dados para fazer o
clculo da Proviso para Devedores Duvidosos:
a) Valores a receber (clientes e outros) passveis de perdas no ano seguinte = $ 35.000;
b) Valores a receber com garantia real = $ 21.000.
Pede-se:
a) Calcular a Proviso para Devedores Duvidosos em 31.12.X0, utilizando o percentual de 3%;
b) Fazer os lanamentos em conta T.
Resoluo:
a) Proviso devedores duvidosos em 31.12.X0
Valores a receber

$ 35.000

() Valores a receber c/ garantia real


(=) Valor base para clculo de P.D.D

($ 21.000)
$ 14.000

(x) Percentual legal


(=) Proviso para devedores duvidosos

(x)
$

3%
420

b)Lanamentos
Ativo
Duplicatas a Receber
35.000

Proviso para
Devedores Duvidosos
420
(1)

Despesas

(1)

Proviso para
Devedores Duvidosos
420

3. Em 31.12.X1, uma empresa industrial apresentou no encerramento do exerccio valores a receber passveis de
perdas, num total de $ 18.000, todos sem garantia real.
Tomando como base os dados e os clculos efetuados no exerccio anterior, e sabendo que as perdas efetivas
com crditos incobrveis foram de $ 308, pede-se:
a) Calcular a nova proviso para Devedores Duvidosos, utilizando o percentual de 3%;
b) Fazer os lanamentos em conta T da nova Proviso e do acerto da Proviso anterior.

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141

Resoluo;
a) Proviso devedores duvidosos em 31.12.X1
Valores a receber s/ garantia real

$ 18.000

(x) Percentual legal

(x)

(=) Proviso para devedores duvidosos

3%
540

b) Lanamentos
Ativo
Duplicatas a Receber
380

(1)

Proviso para
Devedores Duvidosos
(1)
308
420
(2)

112

112
540

(3)

Despesas

(3)

Proviso para
Devedores Duvidosos
540
112
(2)

4. O contador de uma empresa comercial verificou o que aconteceu nos ltimos trs anos em termos de perdas
com os valores a receber e fez a seguinte demonstrao:

31.12.X1
31.12.X2
31.12.X3
31.12.X4

Saldo de Valores
a receber (A)

Valores com
Garantia real (B)

Lquido
(C)

Perdas efetivas
de crdito (D)

% (D : C)

18.000
19.400
22.700
25.300

5.300
6.800
9.400
9.800

12.700
12.600
13.300
15.500

518
610
650

4,1
4,8
4,9

Pede-se:
a) Calcular a nova Proviso para Devedores Duvidosos em 31.12.X4, considerando a posio contbil utilizando o percentual de perdas em cima do efetivamente ocorrido (mdia dos ltimos 3 anos);
b) Fazer os lanamentos em conta T.
Resoluo:
a) Percentual mdio real

(4,1% + 4,8% + 4,9%) : 3 = 4,6% em mdia


b) Proviso para devedores duvidosos em 31.12.X4
Valores a receber sem garantia real
Percentual mdio efetivo de perdas
Proviso para devedores duvidosos

$ 15.500
(x) 4,6%
$ 713

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142

c)Lanamentos
Ativo
Duplicatas a Receber
25.300

Proviso para
Devedores Duvidosos
713
(1)

Despesas

(1)

Proviso para
Devedores Duvidosos
713

5. Em X5, as perdas efetivas com duplicatas incobrveis de uma empresa comercial foram de $ 820. Os saldos em
31.12.X5 dos valores a receber que formaram a base para a Proviso para Devedores Duvidosos era de $ 17.000
($ 26.000 () $ 9.000 de garantia real).
Aproveitando os dados e clculos do exerccio anterior, pede-se:
a) Calcular a nova Proviso para Devedores Duvidosos em 31.12.X5, utilizando o percentual de perdas em
cima do efetivamente ocorrido (posio contbil mdia dos ltimos 3 anos);
b) Fazer os lanamentos em conta T da nova proviso e do acerto da proviso de X4.
Resoluo:
Saldos de Valores
a Receber (A)

Valores com
Garantia Real (B)

Lquido (C)

Perdas Efetivas
de Crdito (D)

(D : C)

31-12-X1

18.000

5.300

12.700

518

4,1

31-12-X2

19.400

6.800

12.600

610

4,8

31-12-X3

22.700

9.400

13.300

650

4,9

31-12-X4

25.300

9.800

15.500

820

5,3

31-12-X5

26.000

9.000

17.000

a) Percentual mdio real ltimos 3 anos


(4,8% + 4,9% +5,3%) = 5,0% em mdia

Proviso para devedores duvidosos em 31.12.X5


Valores a receber sem garantia real

$ 17.000

Percentual efetivo de perdas

(x) 5,0%

Proviso para devedores duvidosos

850

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143

b) Lanamentos
Ativo
Duplicatas a Receber
820

(1)

Proviso para
Devedores Duvidosos
(1)
820
713
107

107

(2)

850

(3)

850

Despesas

(2)

Proviso para
Devedores Duvidosos
107

(3)

850
957

6. Proviso de IR e CSLL
a) Balano em 31.12.X6:
Ativo

Passivo
$

CIRCULANTE
Caixa
Bancos
Duplicatas a receber
() Ttulos descontados
() Prov. devedores duvidosos
Mercadorias
Aplicaes financeiras
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Eletrobrs

1.000
2.400
6.400
(120)
(80)
625
600

180

NO CIRCULANTE
Aes Embraer
Terrenos
Mveis
() Deprec. Acum. Mveis

600
19.500
3.445
(1.881)

TOTAL GERAL

32.669

$
CIRCULANTE
Encargos a pagar
Duplicatas a pagar
Prov. Imposto Renda
Proviso Contribuio Social
Salrios a pagar

2.800
4.400
300
200
3.050

EXIGVEL A LONGO PRAZO


Emprstimos

2.850

PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Reserva legal
Lucros acumulados

3.900
1.050
14.119

TOTAL GERAL

32.669

b) Lanamentos e dados de X7:


1. Vendas a prazo = $ 18.500;
2. Compras a prazo = $ 525;
3. Folha de pagamento do perodo = $ 233;
4. Perdas com duplicatas incobrveis = $ 82;
5. Pago IR = $ 291 em jul./X7 e Contribuio Social $ 205, em cheque;

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144

6. Aumento de capital em dinheiro no valor de $ 800, em ago./X7 sendo $ 500 a ttulo de Capital Social
e $ 300 como gio na integralizao de aes;
7. Estoque final em 31.12.X7 = $ 757.
Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
b) Fazer a depreciao na base de 20% ao ano;
c) Apurar o lucro lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo as provises, reservas e proposta de dividendos = $ 25% (PDD 3%, IR 15%, CSLL 9%, RL 5%);
d) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7 e fazer a Demonstrao de Resultados.
Resoluo:
a) Lanamentos de X7:
Ativo
Caixa

Bancos

1.000
(6)

2.400

Duplicatas a Receber

291

(5)

800

6.400 82
(1)

1.800

2.109

120

18.500
24.818

Proviso para
Devedores Duvidosos
82
80

Ttulos Descontados

(4)

2 (8)

Mercadorias
625
(2)

525

393

(7)

744 (9)
744

757

FND

Aplicaes Financeiras
600

Aes Embraer
600

180
(11)

660
1.260

Terrenos
19.500
(12)

21.450

3.445

Mveis
Depreciao Acumulada
1.881

3.790

2.069 (14)

Mveis
(13)

253 (15)
470 (22)
40.950

7.235

4.673

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145

Passivo
Encargos Pagar

Duplicatas Pagar

2.800

Proviso para Imposto de Renda

4.400
525 (2)

(5)

291

(10)

300
9
6.665 (29)

4.925
Salrios a Pagar

6.665

Emprstimos (LP)

3.250

Capital Social

2.850

3.900

233 (3)

500 (6)

3.483

4.400

Correo Monetria Capital

Reserva Legal

Lucros Acumulados

3.705

1.050

(32)

619

4.290 (16)

1.155 (18)

(33)

3.097

4.075 (17)

619 (32)

10.414
11.456 (19)
12.386 (31)

136 (20)
12.206

2.824

Capital Excedente

30.540

Proviso para Dividendos

300 (6)

3.097

(33)

82 (21)
382

Despesas
Salrios
(3)

233

CMV

233

(23)

(7)

393

Prov. Devedores. Duvidosos

393

(24)

(8)

(9)

744
746

Prov. Imposto de Renda


9
(29)

(10)

6.665

Saldo Correo Monetria


(14)

2.069

660

(11)

(15)

253

21.450

(12)

(16)

4.290

3.790

(13)

(17)

4.075

(18)

1.155

(19)

11.456

(20)

136

(21)
6.656

6.656

(30)

746

(25)

Depreciao Mveis
(22)

470

470

(27)

82
2.384

2.384

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146

Receitas
Vendas
(28)

18.500 18.500

b) Correo Monetria
b.1) do Ativo No Circulante
Aes Embraer
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6

$ 600
(:) 200

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido

(x) 420
$ 1.260

Correo Monetria

$ 660

(11)

Terrenos
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido
Correo Monetria

$ 19.500
(:) 200
(x) 420
$ 40.950
$ 21.450

(12)

Mveis
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6

$ 3.445
(:) 200

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido

(x) 420
$ 7.235

Correo Monetria

$ 3.790

Mveis Depreciao acumulada


Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6

$ 1.881
(:) 200

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido

(x) 420
$ 3.950

Correo Monetria

$ 2.069

Mveis Depreciao mdia de X7


Valor em 30.06.X7
(:) Valor da UMC de 06/X7

$ 470
(:) 273

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido

(x) 420
$ 723

Correo Monetria

$ 253

(13)

(14)

(15)

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147

b.2) do Patrimnio Lquido


Capital Social
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6

$ 3.900
(:) 200

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido
Correo Monetria

(x) 420
$ 8.190
$ 4.290

Correo Monetria do Capital


Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6

$ 3.705
(:) 200

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido
Correo Monetria

(x) 420
$ 7.780
$ 4.075

Reserva Legal
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6

$ 1.050
(:) 200

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido

(x) 420
$ 2.205

Correo Monetria

$ 1.155

(16)

(17)

(18)

Lucros Acumulados
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6

$ 10.414
(:) 200

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido

(x) 420
$ 21.870

Correo Monetria

$ 11.456

Aumento de Capital em Ago/X7


Valor em 30.08.X7
(:) Valor da UMC de 08/X7

$ 500
(:) 330

(x) Valor da UMC de 12/X7


(=) Valor corrigido
Correo Monetria

(x) 420
$ 636
$ 136

(20)

Capital Excedente
Valor em Ago/X7
(:) Valor da UMC de 08/X7
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido
Correo Monetria

$ 300
(:) 330
(x) 420
$ 382
$ 82

(21)

(19)

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148

c)Depreciao
Mveis Depreciao acumulada
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(=) Valor da UMC em 12/X6
(x) Taxa anual de depreciao
(=) Depreciao em UMC para X7
(x) Valor da UMC de 06/X7
(=) Depreciao em $ de X7

$ 3.445
(:) 200
(x) 17.225
(x) 10%
$ 1.722
(x) 273
(=) 470

(22)

d) Razo Auxiliar em UMC


d.1) Contas do ativo no circulante

Razo Auxiliar
Data

Histrico

31.12.X6
31.12.X7

Saldo inicial
Correo de X7

Razo Auxiliar
Data

Histrico

31.12.X6

Saldo inicial

31.12.X7

Correo de X7

Razo Auxiliar
Data

Histrico

31.12.X6
31.12.X7

Saldo inicial
Correo de X7

Conta Contbil : Aes Embraer


Acrscimos ou Valor da Movimento Saldo da Conta Saldo
da Correo a
Diminuies
UMC
em UMC
em UMC
Conta em $ Lanar

200

3,0000
600

420

3,0000
1.260
660
Conta Contbil : Terrenos
Acrscimos ou Valor da Movimento Saldo da Conta Saldo
da Correo a
Diminuies
UMC
em UMC
em UMC
Conta em $ Lanar

200

97,5000
19.500

420
97,5000
40.950
21.450

Conta Contbil : Mveis


Acrscimos ou Valor da Movimento Saldo da Conta Saldo
da Correo a
Diminuies
UMC
em UMC
em UMC
Conta em $ Lanar

200

17,2250
3.445

420

17,2250
7.235
3.790

Razo Auxiliar
Data

Histrico

31.12.X6
30.06.X7
31.12.X7

Saldo inicial
Depr. Md. Ano
Correo de X7

Razo Auxiliar
Data

Histrico

31.12.X6
31.12.X7

Saldo inicial
Correo de X7
Transf. p/ Cor.
Monet. Capital

31.12.X7

Razo Auxiliar
Data

Histrico

31.12.X6
31.12.X7

Saldo inicial
Correo de X7
Transf. de Capital Social

31.12.X7

Acrscimos ou Valor da
Diminuies
UMC

200
470
273

420

Conta Contbil : Mveis Depreciao Acumulada


Movimento Saldo da Conta Saldo
da Correo a
em UMC
em UMC
Conta em $ Lanar

9,4050
1.881

1,7225
11,1275
2.351

11,1275
4.673
2.322

Conta Contbil : Capital Social


Acrscimos ou Valor da Movimento Saldo da Conta Saldo
da Correo a
Diminuies
UMC
em UMC
em UMC
Conta em $ Lanar

200

19,5000
3.900

420

19,5000
8.190
4.290
(4.290)

420

10,2140

9,2860

3.900

Conta Contbil : Correo Monetria Capital


Acrscimos ou Valor da Movimento Saldo da Conta Saldo
da Correo a
Diminuies
UMC
em UMC
em UMC
Conta em $ Lanar

200

18,5250
3.705

420

18,5250
7.780
4.075
4.290

420

10,2140

28,7390

12.070

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Razo Auxiliar
Data

Histrico

31.12.X6
31.12.X7

Saldo inicial
Correo de X7

Razo Auxiliar
Data

Histrico

31.12.X6
31.12.X7

Saldo inicial
Correo de X7

149

Conta Contbil : Reserva Legal


Acrscimos ou Valor da Movimento Saldo da Conta Saldo
da Correo a
Diminuies
UMC
em UMC
em UMC
Conta em $ Lanar

200

5,2500
1.050

420

5,2500
2.205
1.155
Conta Contbil : Lucros Acumulados
Acrscimos ou Valor da Movimento Saldo da Conta Saldo
da Correo a
Diminuies
UMC
em UMC
em UMC
Conta em $ Lanar

200

52,0700
10.414

420

52,0700
21.870
11.456

e) Encerramento das Contas de Resultado


(23)
(24)
(25)
(27)

Lucros e Perdas
233
2.384 (26)
393 18.500 (28)
746
470
1.842

PIRR

(30)
(31)

6.656
12.386

20.884
19.042
12.386

PIR = $ 19.042 () 35% = $ 6.665 (29)


Reserva Legal = $ 12.386 () 5% = $ 619 (32)
Proviso para dividendos = $ 12.386 () 25% = $ 3.097 (33)
Lanamentos:
(23) a (27) Encerramento das despesas
(28) Encerramento das receitas
(29) proviso para Imposto de Renda (Passivo Circulante)
(31) de lucros e perdas para lucros acumulados

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150

f) Balano Patrimonial em 31.12.X7


Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Duplicatas a receber
() Ttulos descontados
() Proviso Devedores Duvidosos
Estoque de Mercadorias
Aplicaes Financeiras

Realizvel Longo Prazo


FND
No circulante
Investimentos
Aes da Embraer
Imobilizado
Terrenos
Mveis
() Depreciao Acuml. Mveis

Total do Ativo

1.800
2.109
24.818
(120)
(744)
757
600
29.220
180
180

1.260
10.000
40.950
7.235
(4.673)
44.772
74.172

Passivo
Circulante
Encargos a pagar
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Proviso Imposto de Renda
Proviso Dividendos

Exigvel Longo Prazo


Emprstimos

2.800
4.925
3.483
6.665
3.097
20.970
2.850
2.850

Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de Capital
Correo Monetria Capital
Capital Excedente
Reservas de lucros
Reserva Legal
Lucros Acumulados

12.206
382

Total do Passivo

74.172

4.400

2.824
30.540
50.352

Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Vendas
()
Custo das mercadorias vendidas
(=)
Lucro bruto
()
Despesas operacionais
Salrios
Depreciao
Proviso Devedores Duvidosos
(=)
Lucro operacional
(+)
Saldo de correo monetria
(=)
Lucro Lquido antes Imposto Renda
()
Proviso para Imposto de Renda
(=)
Lucro lquido do exerccio

18.500
(393)
18.107
(233)
(470)
(746)

(1.449)
16.658
2.384
19.042
(6.656)
12.386

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151

7. IR e CSLL sobre Lucro Presumido


a) Balancete em 31.12.X5:
Saldo $
Devedor
Credor
2.000
4.000
3.500
3.000
3.000
1.200
1.300
1.500
1.000
4.400
1.100
1.500
1.000
1.000
5.000
3.000
500

Caixa/Bancos
Duplicatas a receber
Estoques de mercadorias
Terrenos
Mquinas e equipamentos
Depreciao acumulada
Duplicatas a pagar
Salrios e encargos a pagar
Impostos a recolher
Capital social
Lucros acumulados
Salrios
Encargos sociais
Aluguis
Vendas de mercadorias
Servios prestados
Receitas financeiras
Total

19.000

19.000

Pede-se:
a) apurar o lucro antes dos impostos sobre o lucro considerando taxa de 10% para depreciao de mquinas
e equipamentos, estoque final de mercadorias de $ 2.300 e fazer a proviso para devedores duvidosos na
base de 3% sobre duplicatas a receber;
b) apurar o IR de 15% e CSLL de 9% considerando regime de lucro presumido, com alquotas para determinao da base de clculo de 8% para as vendas, 32% para os servios e 100% para receitas financeiras,
considerando tambm que sero pagas em cheque ainda em 31.12.X5;
c) levantar o balano patrimonial em 31.12.X5 e fazer a demonstrao de resultados do exerccio.
Resoluo:
Clculos:

1) Depreciao
10% sobre $ 3.000

300

2) Custo das Mercadorias Vendidas


Estoque Inicial + Compras
() Estoque Final
= CMV

3.500
(2.300)
1.200

3) Prov.Dev. Duvidosos
3% sobre $ 4.000

120

4) Apurao do IR Lucro Presumido

Alquotas

Base de Clculo-$

Vendas de mercadorias

5.000

8%

400

Servios prestados

3.000

32%

960

500

100%

Receitas financeiras
Total

500
1.860

IR 15%

279

CSLL 9%

167

Soma IR/CSLL

446
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152

Demonstrao do Resultado do Exerccio de X5


Vendas de mercadorias

5.000
(1.200)

() Custo das mercadorias vendidas


= Lucro Bruto

3.800

(+) Receitas de Servios

3.000

() Despesas operacionais
Salrios

(1.500)

Encargos sociais

(1.000)

Aluguis

(1.000)

Depreciaes

(300)

Prov. Devedores duvidosos

(120)

Lucro operacional

2.880

Receitas financeiras
Lucro antes dos tributos sobre o lucro

500
3.380

(446)

I R / CSLL
Lucro lquido do exerccio

2.934

Balano Patrimonial em 31.12.X5


Ativo Circulante

Passivo Circulante

Caixa/Bancos

1.554

Duplicatas a pagar

1.300

Duplicatas a receber

4.000

Salrios e encargos a pagar

1.500

() Prov. Devedores duvidosos

(120)

Impostos a recolher

1.000

Estoques de mercadorias

2.300

Ativo No Circulante

Patrimnio Lquido

Terrenos

3.000

Capital Social

4.400

Mquinas e equipamentos

3.000

Lucros acumulados

4.034

() Depreciao acumulada

(1.500)

Total

12.234

Total

12.234

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19
Correo Monetria das
Demonstraes Financeiras

1. Correo Monetria das Demonstraes Contbeis


a) Balancete em 30.06.X7:

Caixa
Emprstimos
Encargos a pagar
Aluguis
Vendas
Prestao servios ao cliente
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias
Capital social
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Terrenos
Aes controladas
Veculos
Veculos depreciao acumulada
Ttulos descontados
Lucros acumulados
Total

Saldo $
Devedor
Credor
1.000
1.400
800
400
16.000
80
880
2.800
6.400
1.400
3.900
1.400
600
10.000
400
1.500
900
200
700
25.380

25.380

b) Dados/lanamentos do segundo semestre/X7:


1. Aquisio de uma mquina em agosto/X7 em cheque no valor de $ 400;
2. As aplicaes financeiras rendem 10% ao ms e no foram atualizadas no segundo semestre;
3. Os emprstimos so corrigidos pela variao cambial, mais juros de 10% ao ano e no foram atualizados
no segundo semestre;

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154

4. Estoque final em 31.12.X7 = $ 725;


5. Valor das UMCs

Taxa do dlar

6. dez./X6 = 120

dez./X6 = 20

7. ago./X7 = 150

jun./X7 = 24

8. dez./X7 = 180

dez./X7 = 30

9. Para efeito de correo e depreciao, clculos sobre os valores dos AP e PL oriundos do Balancete devem
ser feitos para o ano todo.
Pede-se:
a. Fazer os lanamentos em conta T;
b. Efetuar a correo monetria do Ativo No Circulante e do Patrimnio Lquido;
c. Fazer a depreciao;
d. Apurar o lucro lquido na conta de Lucros e Perdas;
e. Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7;
f. Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7.
Resoluo:
a)
Ativo
Caixa

Bancos

1.000

2.800

400

Aplicaes Financeiras
(1)

600
(2)

2.400
Duplicatas a Receber

960

Ttulos Descontados

6.400

360

Mercadorias

200

1.400
675

(4)

725
Terrenos

Aes Controlada

10.000
(10)

Veculos

400

5.000

(7)

15.000

1.500

200

(6)

600

Veculos
Depreciao Acumulada
900
450 (5)

750
2.250

Mquinas
(1)

400

(1)

80

Mquinas
Depreciao Acumulada
40
(1)

450 (6)
1.800

480

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155

Passivo
Emprstimos
1.400
350 (3)
88 (3)
1.838

Encargos Pagar
800

Capital Social
3.900

Duplicatas a Pagar
1.400

Reservas de Capital
1.950 (8)

Lucros Acumulados
700
350 (9)
16.837 (22)
17.887

Despesas
Aluguis
400

(8)

88

400

Juros
88

Salrios
(11)

(14)

880

(3)

880

(12)

(1)

40

Variao Cambial
350
350
(15)

(4)

675

Depreciao de Veculos
(5)

450

450

Depreciao de Mquinas
40

C.M.V
675

(13)

(16)

Saldo de Correo Monetria

(17)

(6)

450

80 (1)

(8)

1.950

750 (6)

(9)

350

200 (7)
5.000 (10)

(18)

3.280

3.280

Receitas
Vendas
(19)

16.000 16.000

Prestao de Servios
(20)

80

80

Juros
(21)

360

360

(2)

Atualizao Monetria do 2 Semestre/X7


Aplicaes Financeiras
Valor aplicado em 30-06-X7
Taxa juros (10% am em 6 meses)
= Juros do 2 Semestre/X7
Valor corrigido = $ 600 + $ 360

$
(x)
$
$

Emprstimos
Valor de emprstimo em 30-06-X7
(:) Taxa de US$ de 06/X7
(x) Valor do US$ de 12/X7
(=) Valor corrigido

$ 1.400
(:) 24
(x) 30
$ 1.750

Variao cambial = $ 1.750 $ 1.400

$ 350

(3)

Juros = $ 1.750 x 5%

(3)

600
60%
300
960

88

(2)

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156

b) Correo Monetria
b.1) Do Ativo No Circulante
Aes de Controladas
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido
Correo Monetria = $ 600 $ 400 =

$
(:)
(x)
$
$

Veculos
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido

$ 1.500
(:) 120
(x) 180
$ 2.250

Correo Monetria = $ 2.250 $ 1.500 =

$ 750

Veculos Depreciao Acumulada


Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido

$ 900
(:) 120
(x) 180
$ 1.350

Correo Monetria = $ 1.350 $ 900 =

$ 450

Mquinas (aquisio ago/X7)


Valor em 08/X7
(:) Valor da UMC de 08/X7
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido

$ 400
(:) 150
(x) 180
$ 480

Correo Monetria = $ 480 $ 400 =

Terrenos
Valor em 31-12-X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido

$ 10.000
(:) 120
(x) 180
$ 15.000

400
120
180
600
200

80

Correo Monetria = $ 15.000 $ 10.000 = $ 5.000

(7)

(6)

(6)

(1)

(10)

b.2) Do Patrimnio Lquido


Capital Social
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido
Correo Monetria = $ 5.850 $ 3.900 =

$ 3.900
(:) 120
(x) 180
$ 5.850
$ 1.950

Lucros Acumulados
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido

$ 700
(:) 120
(x) 180
$ 1.050

Correo Monetria = $ 1.050 $ 700 =

$ 350

(8)

(9)

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157

c)Depreciaes
Veculos
Taxa anual de depreciao
(=) Depreciao de X7

$ 2.250
(x) 20%
$ 450

(5)

Mquinas (aquisio ago/X7)


Depreciao/X7 Valor corrigido x 20% x 5 meses
=
12 meses
Depreciao X7 $ 480 x 20% x 5
$ 40
=
=
12

(1)

d) Encerramento das Contas de Resultado


(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(22)

Lucros e Perdas
400
3.280
880
16.000
40
80
88
360
350
675
450
2.883
19.720
16.837
1.837

(18)
(19)
(20)
(21)

Lanamentos:
(11) a (18)

Encerramento das despesas

(20) a (21)

Encerramento das receitas

(22)

de lucros e perdas para lucros acumulados

e) Balano Patrimonial em 31.12.X7


Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Aplicao financeira
Duplicatas a receber
() Ttulos descontados
Estoques de mercadorias

No circulante
Investimentos
Aes de Controladas
Imobilizado
Terrenos
Veculos
() Depreciao Acumul. Veculos
Mquinas
() Depreciao Acumul. Mquinas

Total do Ativo

1.000
2.400
960
6.400
(200)
725
11.285

600

Passivo
Circulante
Emprstimos
Encargos a pagar
Duplicatas a pagar

Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de capital
Lucros acumulados

15.000
2.250
(1.800)
480
(40)
16.490
27.775

Total do Passivo

1.838
800
1.400
4.038

3.900
1.950
17.887
23.737

27.775

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158

f) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Vendas de mercadorias
(+)
Prestao de servios
(=)
Receita de vendas
()
Custo das mercadorias vendidas
(=)
Lucro bruto
()
Despesas Operacionais
Aluguis
Salrios
Depreciaes
(=)
Lucro Operacional
(+/) Resultados financeiros
Despesas
Juros
Variao cambial
Receitas
Juros
(+)
Correo Monetria
(=)
Lucro Lquido

16.000
80
16.080
(675)
15.405
(400)
(880)
(490)

(1.770)
13.635

(88)
(350)
360

(78)
3.280
16.837

2. Correo Monetria das Demonstraes Contbeis


a) Balancete em 30.06.X7:

Caixa
Emprstimos
Encargos a pagar
Fretes Aluguis
Vendas
Prestao de servios ao cliente
Salrios
Bancos
Duplicatas a receber
Mercadorias
Capital social
Duplicatas a pagar
Aplicaes financeiras
Terrenos
Aes controladas
Mquinas
Mquinas depreciao acumulada
Ttulos descontados
Lucros acumulados
Total

Saldo $
Devedor
Credor
1.000
1.400
800
400
16.000
80
880
7.800
6.400
6.400
3.900
1.400
600
100
300
1.500
800
300
700
25.380

25.380

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159

b) Dados/Lanamentos do segundo semestre/X7:


1. Aquisio de uma mquina em julho/X7 em cheque no valor de $ 400;
2. Estoque final em 31.12.X7 = $ 640;
3. Valor das UMCs:

Dez./X6 = 200;

Jul./X7 = 250;

Dez./X7 = 300.

4. Para efeito de correo e depreciao, os clculos sobre os valores dos AP e PL oriundos do Balancete
devem ser feitos para o ano todo.
Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
b) Efetuar a correo monetria do Ativo No Circulante e do Patrimnio Lquido;
c) Fazer a depreciao;
d) Apurar o lucro lquido na conta de Lucros e Perdas;
e) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7;
f) Fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7.
Resoluo:
a)
Ativo
Caixa

Bancos
7.800 400

1.000

Aplicaes Financeiras
600

(1)

7.400
Duplicatas Receber
6.400

Ttulos Descontados
300

Mercadorias
6.400
5.760

(2)

640
Aes Controladas
300
150

(4)

Terrenos
100
50

(3)
450

150

(1)
(1)
(5)

Mquinas
1.500
400
80
750
2.730

Mquinas
Depreciao Acumulada
800
24 (1)
225 (5)
400 (6)
1.449

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160

Passivo
Emprstimos
1.400

Encargos a Pagar
800

Capital Social
3.900

Reservas de Capital
1.950 (7)

Duplicatas a Pagar
1.400

Lucros Acumulados
700
350 (8)
7.121 (16)
8.171

Despesas
Fretes
400
400

Salrios
880
880

(9)

(10)

Depreciao de Mquinas
(1)
40
(5)
225
249

(2)

5.760

CMV
5.760

249

(11)

Saldo de Correo Monetria


80 (1)
(6)
400
150 (3)
(7)
1.950
50 (4)
(8)
350
750 (5)
1.670
1.670 (13)

(12)

Receitas
(14)

Vendas
16.000 16.000

(15)

Prestao Servios
80
80

b) Correo Monetria

b.1) Do Ativo No Circulante


Aes de Controladas
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido
Correo Monetria = $ 450 $ 300 =

$
(:)
(x)
$
$

300
200
300
450
150

Terrenos
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido

$
(:)
(x)
$

100
200
300
150

50

(4)

$ 1.500
(:) 200
(x) 300
$ 2.250
$ 750

(5)

Correo Monetria = $ 150 $ 100 =


Mquinas
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido
Correo Monetria = $ 2.250 $ 1.500 =

(3)

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Mquinas Depreciao Acumulada


Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido
Correo Monetria = $ 1.200 $ 800 =
Mquinas (aquisio jul/X7)
Valor em 07/X7
(:) Valor da UMC de 07/X7
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido

$ 800
(:) 200
(x) 300
$ 1.200
$ 400

(6)

$
(:)
(x)
$

400
250
300
480

(1)

80

(1)

Capital Social
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido
Correo Monetria = $ 5.850 $ 3.900 =

$ 3.900
(:) 200
(x) 300
$ 5.850
$ 1.950

(7)

Lucros Acumulados
Valor em 31.12.X6
(:) Valor da UMC de 12/X6
(x) Valor da UMC de 12/X7
(=) Valor corrigido

$ 700
(:) 200
(x) 300
$ 1.050

Correo Monetria = $ 480 $ 400 =

161

b.2) Do Patrimnio Lquido

Correo Monetria = $ 1.050 $ 700 =

$ 350

(8)

$ 2.250
(x) 10%
$ 225

(5)

c) Clculos de Depreciaes
Mquinas
Valor corrigido
Taxa anual de depreciao
(=) Depreciao de X7

Mquinas (aquisio Jul/X7)


Depreciao/X7 = Valor corrigido x 10% x 6 meses
12 meses
$
24
Depreciao X7 = $ 480 x 10% x 6 =
12

(1)

d) Encerramento das Contas de Resultado


(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(16)

Lucros e Perdas
400
16.000
880
80
249
5.760
1.670
8.959
16.080
7.121
7.121

(14)
(15)

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162

Lanamentos:
(9) a (13)

Encerramento das despesas

(14) e (15)

Encerramento das receitas

(16)

de lucros e perdas para lucros acumulados

e) Balano Patrimonial em 31.12.X7


Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
() Ttulos descontados
Estoques de mercadorias

No circulante
Investimentos
Aes de Controladas
Imobilizado
Terrenos
Mquinas
() Depreciao Acumul. Mquinas

Total do Ativo

1.000
7.400
600
6.400
(300)
640
15.740

450

Passivo
Circulante
Emprstimos
Encargos a pagar
Duplicatas a pagar

1.400
800
1.400
3.600

Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de capital
Lucros acumulados

3.900
1.950
8.171
14.021

150
2.730
(1.449)
1.881
17.621

Total do Passivo

17.621

f) Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7


Vendas de mercadorias
(+)
Prestao de servios
(=)
Receita de vendas
()
Custo das mercadorias vendidas
(=)
Lucro bruto
()
Despesas Operacionais
Fretes
Salrios
Depreciaes
(=)
Lucro Operacional
(+)
Correo Monetria
(=)
Lucro Lquido

16.000
80
16.080
(5.760)
10.320
(400)
(880)
(249)

(1.529)
8.791
(1.670)
7.121

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20
Exemplo Global de Contabilizao

1. Contabilizao Geral e Demonstraes Contbeis Bsicas


a) Balano em 31.12.X6:
Ativo

Passivo
$

CIRCULANTE
Caixa
Bancos
Duplicatas a receber
() Ttulos descontados
() Prov. devedores duvidosos
Mercadorias
Aplicaes financeiras

$
CIRCULANTE
Encargos a pagar
Duplicatas a pagar
Prov. Imposto Renda
Salrios a pagar

2.800
3.400
2.300
2.250

2.180

EXIGVEL A LONGO PRAZO


Emprstimos

1.850

NO CIRCULANTE
Aes controladas
Terrenos
Mquinas
() Deprec. acum. mquinas

2.600
21.500
5.450
(2.880)

PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Correo monetria capital
Reserva legal
Lucros acumulados

4.900
6.600
2.050
22.450

TOTAL GERAL

48.600

TOTAL GERAL

48.600

REALIZVEL A LONGO PRAZO


Eletrobrs

3.000
5.400
8.400
(2.120)
(150)
2.620
2.600

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164

b) Lanamentos e dados de X7:


1. Venda a prazo = $ 50.000, a vista = $ 900, em dinheiro;
2. Compras a prazo = $ 4.300, a vista = $ 290, em dinheiro;
3. Salrios do perodo = $ 3.900, encargos do perodo = $ 2.310;
4. Pagos salrios do perodo = $ 2.248, pagos 13, frias, INSS, FGTS do perodo = $ 2.720, em cheque;
5. Compra de uma mquina, ago./X7 = $ 2.400, em dinheiro;
6. Aumento de capital com Correo Monetria do Capital, conforme autorizao da Assembleia Geral de
Acionistas em abril/X7 = $ 6.550;
7. Perdas com duplicatas incobrveis = $ 145;
8. Pago IR perodo anterior, em cheque $ 2.323. Foi feita a opo de 15% para a Sudene e 10% para Sudam,
para aplicao em incentivos fiscais. O pagamento do IR foi feito em fev./X7;
9. Subscrio de 500 novas aes do capital, integralizadas em set./X7, por $ 2,00 cada, mais $ 0,50 de gio,
crdito em banco;
10. Em jul./X7 foi feita a reavaliao dos terrenos. O laudo indicou o valor dos terrenos = $ 50.000. Foi
feita a reserva de reavaliao do valor que excedeu o valor corrigido;
11. A Assembleia de abril determinou que $ 10.000 da conta de Lucros Acumulados fossem transferidos
para uma Reserva de Lucros, para fazer face a futuros investimentos, e que $ 11.000 fossem incorporados ao capital com emisso de novas aes;
12. Em dez./X7 foi feita uma pesquisa e confirmou-se que a preos de mercado (pelas Bolsas de Valores) o
valor dos emprstimos compulsrios Eletrobras da empresa valiam apenas 15% do seu valor contbil.
A diretoria determinou a constituio de proviso retificadora;
13. Estoque final em 31.12.X7 = $ 1.740;
14. Valor do Patrimnio Lquido Final da empresa controlada = $ 1.720. Participao Acionria = 95%;
15. Os emprstimos de longo prazo so corrigidos pela variao cambial mais juros de 10% ao ano;
16. 50% das aplicaes financeiras tem variao do UMC mais juros de 5% ao ano. O restante tem juros
prefixados de 70% ano;
17. Em 01.10.X7 pago prmio de seguro de incndio em cheque, $ 120, com aplice vlida por um ano;
18. Valor dos UMC:
dez./X6 = $ 100,00

Taxa US$

fev./X7 = $ 110,00

dez./X6 = $ 12,00
dez./X7 = $ 20,00

abr./X7 = $ 132,00
jul./X7

= $ 158,40

ago./X7 = $ 165,00
set./X7 = $ 180,00
dez./X7 = $ 198,00
Pede-se:
a) Fazer os lanamentos em conta T;
b) Efetuar a correo monetria do Ativo No circulante e do Patrimnio Lquido;
c) Fazer a depreciao;
d) Apurar o lucro lquido na conta de Lucros e Perdas, fazendo as provises, (PDD 3%, IR/CSLL 35%), reserva legal (5%) e propor a distribuio de 25% do lucro para os acionistas;
e) Levantar o Balano Patrimonial em 31.12.X7 e fazer a Demonstrao de Resultados de 01.01 a 31.12.X7;
f) Elaborar a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
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165

Resoluo:
a) Lanamentos em conta T
Caixa
3.000
290 (2)
2.400 (5)

(9)
(1)

310
Ttulos Descontados
2.120

(10)
(10)
(22)

(1)

Duplicatas a Receber
8.400 145
(7)
50.000
58.255

Proviso Devedores Duvidosos


145
150
(32)
5
5
1747,6

Aplicaes Financeiras
2.600
(16)
1.274
(16)
128,7
(16)
910,0
4.912,7
Terrenos
21.500
12.556
15.944
12.500
62.500

Bancos
5.400
4.968 (4)
1.250
2.323 (8)
900
120 (17)
139

Mercadorias
2.620
4.590
5.470
1.740

F.N.D
2.180
(18)

(13)

Aes Controladas
2.600
2.548
3.514 (14)

1.634

(5)
(19)
(20)

Mquinas
5.450
2.400
480
5.341
13.671

Depreciao Acum. de Mquinas


2.880
2.822,4 (21)
120 (30)
1.088,1 (31)
6.910,5

* No enunciado est em dinheiro, mas deve ser considerado crdito bancrio.

(8)

Inc. Sudene
348,5

(8)

(17)

Inc. Sudam
232,3

Prov. Retif. FND


1.853 (12)

DES Seguros
90

Passivo
(8)

(4)

Proviso Imp. Renda


2.323
2.300
23
23
(34)
__
__
7.828,6 (49)
Salrios a Pagar
2.248 2.250
3.900 (3)

3.902

(4)

Encargos a Pagar
2.720 2.800
2.310 (3)
2.390
Emprstimos LP
1.850
1.233,3 (15)
308,3 (15)

Duplicatas a Pagar
3.400
4.300 (2)
7.700
Dividendos
3.634,7

(53)

3.391,6

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Capital Social
4.900
6.550 (6)
1.000 (9)
11.000 (11)
23.450

(11)
(11)
(52)
(53)

Reserva Legal
2.050
2.009
726,9

(6)
(28)
(52)

166

Corr. Mon. Capital


6.550
6.600
22.150 (23)
22.200

4.785,9

Lucros Acumulados
10.000
22.450
11.000
1.421 (29)
726,9 14.428,8 (51)
3.634,7
13.048,2

Res. Inc. Fiscais


580,8 (8)
464,6 (26)

Capital Excedente
250 (9)
25 (24)

1.045,4

Reserva Reavaliao
15.944 (10)
3.986 (25)

275

Reserva p/ Invest.
10.000 (11)
9.800 (27)

19.930

19.800

Despesas
Salrios
400
400

Encargos Sociais
880
880
(10)

(9)

(1)
(5)

Prov. p/ vendas
40
225
(11)

CMV
5.470

(13)

5.470

(38)

(15)

Variao Cambial
1.233,3 1.233,3

(41)

(14)

Equival. Patrim.
3.514 3.514 (39)

(17)

30

Seguros
30

(42)

Juros
308,3

(15)

308,3

(30)
(31)

Deprec. Mquinas
120
1.088,1
1.208,1

(34)
(49)

(33)

Prov. Imp. Renda


23
7.828,6
7.851,6 7.851,6

(50)

Pro. Dev. Duvidosos


5 (32)
1.747,6
1.742,3
1.742,3 (45)

1.208,1

(15)

(43)

Saldo de Correo Monetria


(21)
2.822,4
12.556 (10)
(23)
22.150
2.548 (18)
(24)
25
480 (19)
(25)
3.986
5.341 (20)
(26)
464,6
12.500 (22)
(27)
9.800
(28)
2.009
(29)
1.421
42.678
33.425
9.253
9.253 (44)

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167

Receitas
Vendas
50.900 50.900 (1)

(46)

Juros

(47)

128,7 (16)
910 (16)
1.038,7

1.038,7

Variaes Monetrias
(48)
1.274 1.274 (16)

Apurao do Resultado Lquido na Conta Lucros e Perdas


Lucros e Perdas
(35)
(36)
(37)
(38)

3.900
2.310
1.853
5.470
3.514
308,3
1.233,3
30
1.208,1
9.253
1.742,6
30.822,3

(50) Prov. Imp. Renda

7.851,6

(51) Lucro Acumulado

14.538,8

50.900 (46)
1.038,7 (47)
1.274 (48)

53.212,7 = Lucro Lquido antes IR


22.390,4
14.538,8 = Lucro Lquido depois IR

Clculo dos Lanamentos


Fato 8)

Incentivos Fiscais s/IR pago= $2.323

15% $ 2.323 = $ 348,5 Sudene

10% $ 2.323 = $ 232,3 Sudem

$ 580,08 Total

Fato 9)

Subscrio de aes Set./X7

500 aes $ 2,00 = $ 1.000 como Capital Social

500 aes $ 0,50 = $ 250 como Capital Excedente (gio)

Fato 10) Reavaliao de terrenos


Valor original = $21.500

(+) Correo de Dez./X6 a Jul./X7 :

$21.500 $ 158,4 (OTN JUL./X7)

()

$21.500

= $12.556

$100 (OTN Dez./X6)

(=) Valor Corrigido at Jul./X7 =

$ 34.056

(A)

Avaliao pelo laudo

$ 50.000

(B)

(B A) = Reserva de reavaliao

$ 15.944
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168

Fato 12) Proviso Retificadora FND


Valor original =
$ 2.180

Valor do mercado (15% $2.180)

(=) Diferena = Proviso para perdas possveis =

$ 327
$ 1.853

Fato 13) Apurao do CMV


CMV = EI (+) C () EF

CMV = $ 2.620 (+) $ 4.590 () $1.740

CMV = $ 5.470


Fato 14) Equivalncia Patrimonial

Valor inicial aes controladas

$ 2.600

(+) Correo Monetria de 19X7

($ 2.600 $ 198 + 100 () $2.600)

$ 2.548

A = Valor do investimento

$ 5.148

Valor do PL final da controlada =

$1. 720

(x) Participao acionria

95%

B = Valor Patrimonial equivalente

$ 1.634

(B-A) = Equivalncia patrimonial

($ 3.514)

Fato 15) Juros e Variao cambial emprstimos longo prazo


Saldo Inicial $ 1.850
Variao Cambial

[$ 1.850 / $ 12 (US$Dez./X6) $ 20 (US$ Dez/X7)]

$ 3.088,3 () $ 1.850

$ 1.233,3

Emprstimos atualizados $ 3.083,3


Juros (10% a.a. $ 3.083,3)

308,3

Fato 16) Aplicaes Financeiras


16.1) Ps-Fixadas

Saldo Inicial

Variao Monetria OTN

( $ 1.300 / $100 $ 198 $ 1.300)

$ 1.300
$ 1.274

Aplicao Atualizada $ 2.574


Juros 5% ao ano ($ 2.574 5%)

$ 128,7

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169

16.2 Prefixadas

$ 1.300 70% juros ao ano

$ 910

Fato 17) Seguro Pago 01-10-X7


$ 120 / 12 meses = $10 por ms

3 meses ano X7 = $ 10 3 = $ 30 Despesa do Perodo

9 meses ano X8 = $ 10 9 = $ 90 Despesa do ex. seguinte

B) Clculos da Correo Monetria de Balano


B.1) Ativo permanente
Fato 18) Aes da controlada

($ 2.600 / $100 $ 198) $ 2.600

J calculada no Fato 14 da equiv. Patrimonial

$2.548

Fato 19) Mquinas Adquiridas Ago/X7


($ 2.400 / $165 $ 198) $ 2.400

$ 480


Fato 20) Mquinas

($ 5.450 / $100 $ 198) $ 5.450

$ 5.431


Fato 21) Mquinas Depreciao Acumulada

($ 2.880 / $100 $ 198) $ 2.880

$ 2.822,4

Fato 22) Terrenos


Correo at Jul./X7 calculada no fato 10

Correo de Ago. e Dez./X7

($ 50.000 / $158,4 $ 198) $ 50.000

$ 12.500

B.2) Patrimnio Lquido


Fato 23) Capital Social

Devem-se somar os valores a ttulo de capital social e correo monetria do

capital e transf. de lucros acumulados.

Valores oriundos do balano anterior:

($ 4.900 + $ 6.600) = $ 11.500 (+) $11.000

$ 22.500

($ 22.500 / $ 100 $198) $ 22.500

$ 22.050

Do acrscimo Set./X7

($ 1.000 / $ 180 $198) $ 1.000

100

$ 22.150
Fato 24) Capital excedente Set./X7

($ 250 / $ 180 $198) $ 250

25
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170

Fato 25) Reserva de Reavaliao Jul./X7


($ 15.944 / $ 158,4 $198) $ 15.944

3.986

464,6

9.800

$ 2.009

Fato 26) Reserva p/ Incentivos Fiscais Fev./X7


($ 580,8 / 110 $198) $ 580,8

Fato 27) Reserva para Investimentos


($ 10.000 / $ 100 $198) $ 10.000

Fato 28) Reserva Legal


($ 2.050 / $ 100 $198) $ 2.050

Fato 29) Lucros Acumulados


Valor em 31.12.X6 =
$ 22.450

() Transferncia p/ res. Invest.

($10.000)

() Transferncia p/ aumento capital

($11.000)

$ 1.450

($ 1.450 / $ 100 $198) $ 1.450

$ 1.421

$ 2.880

C) Clculos da Depreciao
Fato 30) Mquinas Ago./X7

Valor Corrigido = $ 2.400 + $ 480

$ 2.880 10% a.a. = $288 / 12 meses 5 meses = $120

Fato 31) Mquinas


Valor Corrigido = $ 5.450 + $ 5.431

$ 10.881 10% a.a. = $ 1.088,1

$ 10.881

$ 1.747,6

$ 7.828,6

$ 726,9

D) Provises e Destinao de Resultados


Fato 33) Proviso p/ devedores duvidosos

3% sobre as duplicatas a receber

$ 58.255 3% a.a.

Fato 50) Proviso p/ Imposto de Renda


35% sobre lucro lquido antes do IR

$ 22.367,3 35%

Fato 53) Reserva Legal


5% sobre lucro lquido depois do IR

$ 14.538,8 5%

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171

Fato 54) Dividendos Propostos


25% sobre lucro lquido depois do IR

$ 14.538,8 25%

$ 3.634,7

E)
E.1) Balano Patrimonial em 31.12.19X7
Ativo

Passivo

CIRCULANTE
Caixa
Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
() Ttulos descontados
() Prov. devedores duvidosos
Estoque mercadorias
Desp. Exerc. Seg.-seguros

$
61.579,1
310,0
139,0
4.912,7
58.255,0
2.120,0
1.747,6
1.740,0
90,0

REALIZVEL LONGO PRAZO


F.N.D
() Proviso para Perdas
Incent. Sudene
Incent. Sudam

907,8
2.180,0
1.853,0
348,5
232,3

NO CIRCULANTE
Investimentos
Aes controladas

70.894,5

Imobilizado
Terrenos
Mquinas
() Deprec. acum. mquinas

69.260,5
62.500,0
13.671,0
6.910,5

TOTAL GERAL

1.634,0

133.381,4

CIRCULANTE
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Encargos a pagar
Dividendos
Prov. Imposto Renda

$
25.455,3
7.700,0
3.902,0
2.390,0
3.634,7
7.828,6

EXIGVEL LONGO PRAZO


Emprstimos

3.391,6
3.391,6

PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Reservas Capital
Capital Excedente
Correo monetria capital
De inc. fiscais
Reservas reavaliao
Reservas de lucros
P/ investimentos
Reserva legal
Lucros acumulados

104.534,5
23.450,0
23.520,4
275,0
22.200,0
1.045,4
19.930,0
24.585,9
19.800,0
4.785,9
13.048,2

TOTAL GERAL

133.381,4

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172

E.2) Demonstrao de Resultados


Perodo de 01.01 a 31.12.X7
Receita Operacional (Vendas)
()
Custo das Mercadorias Vendidas
(=)
Lucro Bruto
()
Despesas Operacionais
(administrativas e comerciais)
salrios
encargos sociais
seguros
depreciaes
proviso p/dev.duvidosos
(=)
Lucro Operacional
(+/) Resultados financeiros
Despesas
Juros e variao cambial
Receitas
Juros e variaes monetrias
()
Saldo de correo monetria
()
Equivalncia patrimonial
()
Resultados no operacionais
Proviso perdas c/ investimentos
(=)
(+)
(=)

50.900
(5.470)
45.430

(3.900)
(2.310)
( 30)
(1.208,1)
(1.742,6)

(9.190,7)
36.239,3

(1,541,6)
2.312,7

Lucro Lquido antes do Imp. Renda


Proviso p/ Imp. de Renda
Lucro Lquido do exerccio

771,1
(9.253)
(3.514)
(1.853)
22.390,4
(7.851,6)
14.538,8

F.1) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos


Perodo de 01.01 a 31.12.X7


Origens dos Recursos
$

Lucro Lquido do exerccio
14.538,8
(+/) Despesas/ receitas no desembolsadas/recebidas
depreciaes 1.208,1

saldos de correo monetria
9.253
provises para perda 1.853
equivalncia patrimonial 3.514

juros e variaes monetrias do exigvel

a longo prazo
1.541,6
(=) Recursos provenientes das operaes
31.908,5
Integralizao de capital
1.250
Incentivos fiscais lanados em reserva
580,8
Total das Origens 33.739,3
Aplicaes dos Recursos

Aquisies de imobilizados
2.400

Dividendos propostos 3.634,7

Aumento do realizvel a longo prazo
580,8

Aumento do capital circulante lquido
27.123,8

Total das Aplicaes 33.739,3

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173

Demonstrao da Variao do Capital Circulante Lquido


INICIAL

SALDOS
FINAL

ATIVO CIRCULANTE
Caixa
Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
() Ttulos descontados
() Prov. devedores duvidosos
Estoque mercadorias
Desp. Exerc. Seg.seguros

19.750,0
3.000,0
5.400,0
2.600,0
8.400,0
150,0
2.120,0
2.620,0
0,0

61.579,1
310,0
139,0
4.912,7
58.255,0
1.747,6
2.120,0
1.740,0
90,0

41.829,1
2.690,0
5.261,0
2.312,7
49.855,0
1.597,6
0,0
880,0
90,0

PASSIVO CIRCULANTE
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Encargos a pagar
Dividendos
Prov. imposto renda

10.750,0
3.400,0
2.250,0
2.800,0
0,0
2.300,0

25.455,3
7.700,0
3.902,0
2.390,0
3.634,7
7.828,6

14.705,3
4.300,0
1.652,0
410,0
3.634,7
5.528,6

9.000,0

36.123,8

27.123,8

CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

VARIAO

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11.000,00

23.450,00

Saldo em 31.12.X7

6.550,00
1.000,00

4.900,00

Capital Social

Saldo em 01.01.X7
Aumento de Capital
a) Correo Monetria do Capital
b) Integralizao em dinheiro
reavaliao de imobilizados
incentivos fiscais Imp. Renda
transferncias de reservas
correo monterria do patrimnio
lquido
lucro lquido do exerccio
destinao dos resultados
transferncia para reserva legal
dividendos propostos

Perodo de 01.01 a 31.12.X7

22.200,00

22.150,00

6.550,00

Correo
Monetria
do Capital
6.600,00

F.2) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

275,00

25,00

250,00

Capital
Excedente

Reservas de Capital

1.045,40

464,60

580,80

Reserva de
Incentivos
Fiscais

19.930,00

3.986,00

15.944,00

Reserva de
Reavaliao

19.800,00

9.800,00

10.000,00

Para
Investimento

4.785,90

726,90

2.009,00

2.050,00

Reserva Legal

Reservas de Lucros

0,00
3.634,70

726,90
3.634,70

104.534,50

14.538,80

14.538,80

13.048,20

0,00

0,00
1.250,00
15.944,00
580,80
0,00

36.000,00

Total

1.421,00

21.000,00

22.450,00

Lucros
Acumulados

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21
Demonstraes Contbeis
Complementares

1. Observe as seguintes Demonstraes Contbeis:


I Balano Patrimonial;
II Demonstrao de Resultado do Exerccio;
III Notas Explicativas;
IV Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
V Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos;
VI Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
As Demonstraes Contbeis obrigatrias para as Companhias abertas so apenas:
a) ( ) I, II, III e IV;
b) ( ) I, II, IV e VI;
c) ( ) I, II, V e VI;
d) ( ) II, III, IV e V;
e) ( ) III, IV, V e VI.
Resoluo:
Resposta: Alternativa C
As companhias abertas no publicam a demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Elas
devem publicar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

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176

2. Demonstrao Contbeis Complementares:


a)Dados:
BALANOS PATRIMONIAIS EM 31.12
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa/Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
Estoques
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Eletrobras
NO CIRCULANTE
Investimento controlado
Imobilizado
Terrenos
Mquinas
() Deprec. acumulada

TOTAL

X0
$

X1
$

40.157
4.014
18.772
9.291
8.080

70.585
7.848
48.657
7.000
7.080

228
66.563
11.634
35.129
22.000
(2.200)

106.948

PASSIVO

X0
$

X1
$

CIRCULANTE
Duplicatas a pagar
Salrios + encargos
Dividendos
Proviso Imposto de Renda

16.157
5.330
1.102
3.161
6.564

8.539
6.000
900
520
1.119

EXIGVEL A LONGO PRAZO

20.575

47.265

70.216
28.100
32.844
9.272

173.079
63.900
85.366
23.813

106.948

228.883

348
157.950 PATRIMNIO LQUIDO
30.400 Capital social
Correo mon. Capital
85.310 Lucros acumulados
52.800
(10.500)

228.883 TOTAL

Demonstrao de Resultados - Ano X1


Vendas
() CVM
Lucro bruto
() Despesas operacionais
() Despesas financeiras
( + ) Receitas financeiras
() Correo monetria
( + ) Equivalncia patrimonial
() Depreciao
Lucro lquido
() Proviso Imposto de Renda
Lucro lquido aps Imposto de Renda
Dividendos (25%)
Lucro Lquido aps dividendos

20.000
(10.000)
10.000
(3.780)
(24.990)
29.885
(7.094)
2.478
(3.300)
3.199
(1.119)
2.080
(520)
1.560

Outros dados:
a) Aquisio imobilizados = $ 1.000;
b) Aumento de capital em dinheiro = $ 3.000;
c) Novos emprstimos LP = $ 2.000.
Pede-se:

Fazer a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e do Fluxo de Caixa pelo Mtodo Indireto.

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177

Resoluo:
Nota:este exerccio contempla demonstraes financeiras com Correo Monetria de Balano, que foi obrigatrio no Brasil at 31.12.1995, razo porque diversos valores patromoniais incluem a correo monetria, que no
um item realizado financeiramente.
i.
iii.
v.
ix. xi.
xv.xvii.
xxi.
xxiii.
xxvii.
xxix.
xxxiii.
xxxvii.
xli.
xlv.
xlvii.
li.
lv.
lix.
lxv.
lxxiii.
lxxxi.
xci.
xciii.
xcv.
xcix. ci.
cv. cvii.
cxi.
cxiii.
cxvii.
cxix.
cxxiii.
cxxv.
cxxix.
cxxxi.
cxxxv.
cxxxix.cxli.
cxlv.
cxlvii.
cliii.
clv.
clix.
clxiii.
clxvii.
clxxiii.
clxxv.
clxxix.
clxxxv.
cciii.
ccvii.

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS


Origens dos Recursos
Lucro Lquido do Exerccio
vii.
2.080
(+) Depreciaes
xiii.
3.300
(+) Correo Monetria de Balano
xix.
7.094
() Equivalncia Patrimonial
xxv.
(2.478)
= Recursos provenientes das operaes
xxxi.
9.996
Integralizao de Capital Social
xxxv.
3.000
Aumento do Exigivel a longo prazo xxxix.
26.690
Total
xliii.
39.686
Aplicaes de Recursos
Aquisio de Imobilizados
xlix.
1.000
Dividendos Propostos
liii.
520
Variao do Realizvel a Longo Prazo lvii.
120
Variao do Capital Circulante Lquido lxi.
38.046
lxiii.
39.686
Variao do Capital Circulante Lquido
lxvii.
Inicial
lxix.
lxxi.
Final
Variao
Ativo Circulante
lxxv.
lxxvii.
40.157 lxxix.
70.585
30.428
Passivo Circulante
lxxxiii.
lxxxv.
16.157 lxxxvii.
8.539
(7.618)
lxxxix.
(38.046)
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
I Das Atividades Operacionais
Lucro Lquido do Exerccio
xcvii.
2.080
(+) Depreciaes
ciii.
3.300
(+) Correo Monetria
cix.
7.094
() Equivalncia Patrimonial
cxv.
(2.478)
= Lucro Gerado pelas operaes
cxxi.
9.996
(+) Diminuio de Duplicatas a Receber
cxxvii.
2.291
(+) Diminuio de Estoques
cxxxiii.
1.000
(+) Aumento de Duplicatas a Pagar cxxxvii.
670
() Diminuio de Salrios e Encargos cxliii.
(202)
() Diminuio de Proviso IR
cxlix.
(5.445)
cli.
8.310
II Das Atividades de Financiamento
Aumento do Exigvel a Longo Prazo clvii.
26.690
Integralizao de Capital Social
clxi.
3.000
Dividendos distribudos
clxv.
(2.641)
Dividendos propostos
clxix.
(520)
clxxi.
26.529
III Das Atividades de Investimento
Aquisio de Imobilizados
clxxvii.
1.000
Variao do Realizvel a Longo Prazo clxxxi.
120
clxxxiii.
1.120
Aumento de Caixa
clxxxvii.
clxxxix.
do
cxci.
cxciii.
cxcv.
Perodo
cxcvii.
cxcix. (I+II+III ) cci.
33.719
(+) Saldo Inicial de Disponibilidades ccv.
22.786
= Saldo Final de Disponibilidiades
ccix.
ccxi.
56.505
56.505

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178

3. Com os demonstrativos contbeis abaixo, fazer a demonstrao do fluxo de caixa pelos mtodos direto e indireto. Para o mtodo direto utilize a tcnica de reverso dos valores dos lanamentos contbeis considerando os
movimentos da demonstrao de resultados e os dados iniciais e finais do balano patrimonial. Por exemplo, o
valor recebido de duplicatas no fluxo de caixa obtido por: Vendas Brutas + Saldo Inicial de Clientes () Saldo
Final de Clientes.
a) Balano Patrimonial:
ATIVO Inicial Final
CIRCULANTE

Caixa/Bancos/Aplic. financeiras

1.000

$
1.700

Estoques 5.000 6.000


Clientes (dupls. receber)

7.000

7.600

NO CIRCULANTE
Imobilizado 12.000 13.500
() Deprec. acumulada

(2.000)

(3.000)

TOTAL 23.000 25.800


PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores (dupl. pagar)

2.700

3.080

Contas a pagar

200

300

Impostos a recolher

100

120

8.000

8.500

EXIG. LONGO PRAZO


Emprstimos
PATR. LQUIDO
Capital social 10.000 11.000
Lucro acumulado

2.000

2.800

TOTAL 23.000 25.800


b) Demonstrao do Resultado do Perodo:

Vendas brutas

9.600

() Impostos s/Vendas

(1.600)

Vendas lquidas

8.000

() CMV

(5.000)

= Lucro bruto

3.000

() Despesas operacionais

(700)

() Juros

(200)


() Depreciao (1.000)

= Lucro lquido

1.100

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179

c) Informaes adicionais:
Impostos sobre compras = 1.200
Novos emprstimos = 800
MTODO INDIRETO
I Das Atividades Operacionais
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciaes
= Lucro Gerado pelas operaes
Aplicaes no Capital de Giro
() Aumento de Duplicatas a Receber
() Aumento de Estoques
(+) Aumento de Duplicatas a Pagar
(+) Aumento de Contas a Pagar
(+) Aumento de Impostos a Recolher
II Das Atividades de Financiamento
Aumento de Emprstimos de Longo Prazo
Aumento de Capital Social
() Distribuio de Dividendos
III Das Atividades de Investimento
Aquisio de Imobilizados
Aumento de Caixa do Perodo (I+IIIII)
(+) Saldo Inicial de Caixa/Bancos/AF
=Saldo Final

1.100
1.000
2.100
(600)
(1.000)
380
100
20
1.000
500
1.000
(300)
1.200
1.500
700
1.000
1.700

= Saldo Final () Inicial de Capital Social


= Saldo Final () Inicial de Lucros Acumulados e
() Lucro Lquido
= Saldo Final () Inicial de Imobilizado

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MTODO DIRETO
Clculos
Recebimento de Duplicatas
Vendas Brutas
(+) Saldo Inicial Dupls. Receber
() Saldo Final Dupls. Receber
Pagamento de Fornecedores
Custo das Mercadorias Vendidas
(+) Saldo Final de Estoques
() Saldo Inicial de Estoques
= Compras Lquidas de impostos
(+) Impostos sobre compras
= Compras Brutas
(+) Saldo Inicial Dupls. Pagar
() Saldo Final Dupls. Pagar
Recolhimento de Impostos sobre Mercadorias
Impostos sobre Vendas
() Impostos sobre Compras
(+) Saldo Inicial Impostos a Recolher
() Saldo Final Impostos a Recolher
Amortizao de Emprstimos
Saldo Inicial de Emprstimos
(+) Despesas de Juros do perodo
(+) Novos Emprstimos
() Saldo Final de Emprstimos
Pagamento de Despesas Operacionais
Despesas Operacionais
(+) Saldo Inicial Contas a Pagar
() Saldo Final Contas a Pagar
Pagamento de Dividendos
Lucro Lquido
(+) Saldo Inicial Lucros Acumulados
() Saldo Final Lucros Acumulados
FLUXO DE CAIXA
Operacional
Recebimento de Vendas
() Pagamentos
a Fornecedores
de Impostos
de Despesas Operacionais
de Financiamentos
Novos Emprstimos
() Amortizaes
() Pagamento de dividendos
(+) Aumento de Capital Social
de Investimentos
Aquisio de Imobilizados
Aumento de Caixa do Perodo (I+II-III)
(+) Saldo Inicial de Caixa/Bancos/AF
=Saldo Final

180

9.600
7.000
(7.600)
9.000
5.000
6.000
(5.000)
6.000
1.200
7.200
2.700
(3.080)
6.820
1.600
(1.200)
100
(120)
380
8.000
200
800
(8.500)
500
700
200
(300)
600
1.100
2.000
(2.800)
300
9.000
(6.820)
(380)
(600)
1.200
800
(500)
(300)
1.000
1000
1.500
700
1.000
1.700

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