UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANTA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

MASTER CONTABILITATEA SI AUDITUL AFACERILOR

REFERAT
RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA

PROF. DOBRE ELENA

MASTERAND
LAZAR MIOARA

Cadrul general privind expertizele contabile

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care
necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces
penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de
ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu
viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
Expertizele contabile pot fi clasificate:
Dup scopul principal n care au fost solicitate, n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de
procedur penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n
afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de
argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil
judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.

Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, n:

a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni.

n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:

 civile;
penale;
extrajudiciare.

Expertiza contabil judiciar.

Expertizele contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedur civil, Codul de
procedur penal, alte legi speciale i reprezint prin urmare, mijloc de prob n justiie.
Definiie
Expertiza tehnic efectuat de experi sau de specialiti, din dispoziia organelor de
urmrire penal, a instanelor judectoreti sau a altor organe cu atribuii jurisdicionale, n
vederea lmuririi unor fapte sau mprejurri ale cauzei, constituie expertiz tehnic judiciar.
Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor
cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de
expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele
de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces
penal, se numesc expertize contabile judiciare.
Expertizele contabile judiciare sunt probe individuale administrate de organul
judiciar , concluziile acestora neputnd fi automat nsuite de ctre organul care le-a dispus sau
le-a acceptat; organul judiciar poate s admit sau s resping concluziile expertizei contabile
judiciare , n funcie de nivelul tiinific, calitatea acesteia i corelaia cu celelalte probe
administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii.
Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea prilor
implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia, cu scopul stabilirii
adevrului material i justei soluionri a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau de
judecat.

Expertizele contabile judiciare se afl la punctul de interferen dintre domeniul

contabilitii i domeniul dreptului, ndeplinind funcia de prob tiinific. Obiectul de cercetare
al expertizelor contabile l constituie fenomenele i procesele economice reflectate de
documentele cu valoare probatorie indicate de ctre fiecare parte aflat n litigiu.
Principalele trsturi caracteristice (particulariti) ale expertizei contabile judiciare sunt:
a.

este mijloc de prob n justiie i intervine numai atunci cnd organele judiciare o
consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet sau de judecat;

b.

este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur economicofinanciar cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a
cauzelor privind faptele cercetate i anchetate sau judecate;

c.

se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de

organele judiciare;

d.

are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i

contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;

e.

confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene,

lipsuri, etc.;

f.

intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat , n

vederea convingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei,
abaterii, etc.;

g. este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre organele
judiciare.
Caracterul tiinific, probitatea profesional i deontologic a expertului contabil, confer
expertizei contabile caracterul de prob ndeajuns de temeinic i de nenlturat pentru stabilirea
responsabilitii persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare
i pgubirea patrimoniului.
Principalele elemente care argumenteaz caracterul tiinific al expertizei contabile:
a. Are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economico-financiar;
b. n sfera sa de aciune cuprinde activitatea economic a unui agent economic pentru
problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar;

c. Cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena

economic i a suportului ei material;
d. Interpreteaz datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la problemele investigate pe
baza legilor i a actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv;
e. Elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei contabile.
Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de
recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.

Coninutul raportului de expertiz contabil

Dup efectuarea expertizei, expertul contabil numit ntocmete un raport scris.
Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole:
1. Partea introductiv n care se arat:
organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei
contabile;
data cnd s-a dispus efectuarea expertizei contabile;
numele i prenumele expertului contabil, domiciliul i numrul carnetului de expert;
actul de numire a expertului contabil;
cauza i prile;
data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil;
data ntocmirii raportului de expertiz contabil;
obiectul expertizei contabile i ntrebrile la care urmeaz s rspund expertul contabil;
materialul pe baza cruia a fost efectuat expertiza contabil;
dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul expertizei.
2. Desfurarea expertizei contabile cuprinde:
descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei contabile;
obieciile sau explicaiile prilor;
analiza obieciilor ori explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul contabil;
Pentru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin i
dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor corespunztoare.
Examinarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispo-ziiile legale
avute n vedere de organele care au stabilit anterior un prejudiciu (de exemplu, organele de
control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului contabil fa de
cele ale organului de control. Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau n considerare de
ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se menioneaz n raportul de expertiz contabil.
Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel nct,
din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se obin concluzii n
conformitate cu faptele i dispoziiile normative. n raportul de expertiz contabil se

menioneaz i eventualele documente noi utilizate de expert, care n-au fost avute n vedere de
ctre organul care a stabilit iniial prejudiciul.
3. Concluzii
n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului contabil
asupra obiectului expertizei. Rspunsurile la obiective se formuleaz clar, concis i precis.
Alte aspecte privind ntocmirea raportului de expertiz contabil
Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz
contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe. Anexele trebuie s fie
corecte i corelate cu datele din raport.
Raportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil, inclusiv
pe anexe. Orice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura sa.
n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi (inclusiv cei
recomandai de pri), se ntocmete un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri,
opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Dac ntre experi este
dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete raport de expertiz separat.
Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reci-proc, dar
redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport comun presupune
asumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i cele din afara specialitii.

Condiii de redactare a raportului de expertiz contabil

-

n redactarea raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure:

redactarea corect i clar a problemelor date spre rezolvare expertului;
analiza cu competen a tuturor ntrebrilor formulate de organul care a dispus efectuarea
expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia expertului;
argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale;
ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse ladispo-ziie i nu pe
presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i date reale din
contabilitate;
corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influeneaz situaia analizat;
neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului contabil,
ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei;
necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului judiciar;
aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;
folosirea concluziilor expertizei tehnice, n cazul n care s-a dispus n cauza respectiv
efectuarea unei astfel de expertize;
prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare sau actele
de control n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau control n aceeai cauz;
concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz contabil;
stabilirea precis a valorii prejudiciului;
contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse
expertizei.

Situaii de redactare necorespunztoare a raportului de expertiz contabil

Practic, sunt situaii n care raportul de expertiz contabil nu este ntocmit corespunztor.
Asemenea situaii pot fi:
materialul pus la dispoziie nu permite elaborarea unor concluzii categorice;
datele documentare nu sunt corelate cu alte elemente apte s influeneze situaia respectiv;
actele examinate nu sunt autentice, fiind prezentate direct de prile interesate;
nu se iau n considerare i nu sunt explicate diferenele stabilite de controlul financiar;
dezacord ntre partea descriptiv a raportului de expertiz i concluzii;
actele normative luate n considerare sunt aplicabile altei perioade de timp sau altei ramuri
economice;
tehnica folosit pentru lmurirea obiectivelor este neadecvat, depit;
materialele puse la dispoziie nu sunt analizate cu competen;
concluziile se bazeaz pe presupuneri, asimilri, aprecieri.
Coninutul nesatisfctor al raportului de expertiz contabil poate fi datorat:
organului beneficiar ale expertizei (de urmrire penal sau instana de judecat), care nu
formuleaz toate ntrebrile principale, nu cheam prile pentru a fi chestionate dac
este necesar s se adauge i alte ntrebri, nu solicit explicaii de la pri n cursul
efecturii expertizei;
expertului contabil, care trateaz superficial i ineficient problemele supuse cerce-trii,
nu folosete date documentare, aplic metode neadecvate din punct de vedere tiinific.
Unele rapoarte de expertiz contabil prezint lipsuri cum sunt:
concluzii probante (ipotetice, prezumtive) sau cu mai multe variante;
utilizarea unor modaliti greite de cercetare;
neluarea n discuie a tuturor actelor i materialelor puse la dispoziie;
nu se rspunde la toate ntrebrile sau nu se dau rspunsuri clare;
rapoartele sunt n contradicie cu celelalte probe ale dosarului;
rapoartele depesc drepturile expertului contabil;
rapoartele conin concluzii care nu sunt n acord cu cele consemnate n partea descriptiv.

Valorificarea raportului de expertiz contabil

Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un
nivel calitativ ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei res-pective. n vederea
asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiz contabil nu este considerat
satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei exigente aprecieri critice.
n sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca
superioar altor probe. Caracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei
rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar. Ca atare, expertiza contabil nu
are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc de prob.
n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu
fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la
soluionarea cauzei.

Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine

organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta rspunde de hotrrea ce se
pronun pe baza probelor.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor
acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup examinarea de ctre organul
de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus efectuarea expertizei contabile, a
raportului de expertiz contabil, se ajunge la concluzia c acesta este necorespunztor. n
asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, le cererea prilor
sau din oficiu, msuri de refacere sau completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
Explicaiile verbale = desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a
dispus efectuarea expertizei, n faa cruia este chemat.
Explicaiile verbale reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de specialist, prezint organului judiciar concluzii asupra cazului suspus cercetrii.
Lmuriri suplimentare n scris.
Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci cnd
sunt necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri n plus, nu pot fi efectuate
printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu expertul contabil.
Suplimentul de expertiz contabil
Se dispune de organul de urmrire penal sau instana de judecat cnd constat, la cerere
sau din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume:
concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului judiciar;
nu s-a rspuns la toate ntrebrile;
sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate;
concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispo-ziia expertului;
pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective - obieciuni;
s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru clarificarea
just a cauzei.
Suplimentul de expertiz contabil poate fi efectuat de acelai expert sau de altul. Are
caracterul unei EXPERTIZE N CONTINUARE, limitat ns la obiectivele adugate sau
neclarificate. Se redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu ca o continuare a
raportului de expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial.
Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz contabil,
pentru stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor mprejurrilor
eseniale ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n
cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor constante. n acest fel se stabilete relaia
exact ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pri, completarea expertizei contabile
constituie o garanie procesual pentru aflarea adevrului.
Formele de completare sunt adausuri la lucrarea de baz, fac parte integrant din raportul
de expertiz contabil i au putere de expertiz.
n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire
la exactitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi expertize contabile,
de ctre alt expert contabil.