Demonstrações Contábeis Aplicadas Ao Setor Público - DCASP PDF

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas
MCASP - Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor

Pblico DCASP
Oficina 67
Coordenao Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao

ltima Atualizao: Mar/2013
STN/CCONF
ABOP
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Permitida a reproduo total ou parcial

desta publicao desde que citada a fonte.
Programa do Mdulo
Mdulo X Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
CH: 4 h
Contedo: 1. Introduo 2. Balano Oramentrio 3. Balano Financeiro 4.

Demonstrao das Variaes Patrimoniais 5. Balano Patrimonial 6. Demonstrao
dos Fluxos de Caixa 7. Demonstrao do Resultado Econmico 8. Demonstrao
das Mutaes no Patrimnio Lquido 9. Consolidao das Demonstraes Contbeis
Leitura Bsica
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
ABOP
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Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
- Atualizar os anexos da
Conselho Tcnico
de Economia
e do
Secretaria
Finanas do
Tesouro
Ministrio da
Nacional do
Fazenda
Ministrio da
(extinto)
Fazenda
ABOP
Lei
4320/64;
- Editar normas gerais para
- Organizar e publicar o
Consolidao das Contas
Balano Consolidado das
Nacionais;
Contas Nacionais.
- Promover a Consolidao
Nacional;
- Atualizar os anexos da Lei
4320/64.
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IMPLANTAO DAS NOVAS DEMONSTRAES
- Portaria especfica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria

n 665, de 30/11/2010 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;
- Publicao do Manual das Demonstraes Contbeis (Portaria

STN n 406, de 20 de junho de 2011 que aprova a Parte V do
MCASP);
ABOP
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MANUAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (PARTE V DO MCASP)
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Demonstrao das Variaes

Patrimoniais
DEMONSTRAES OBRIGATRIAS
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Demonstrao da Mutao do
Patrimnio Lquido
Demonstrao do Resultado
Econmico
DEMONSTRAO
FACULTATIVA
ABOP
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CRONOGRAMA DE IMPLANTAO PARA OS ENTES E ENTIDADES

DO SETOR PBLICO
2011
Facultativo
ABOP
2012
Obrigatrio
Unio
Estados e DF
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2014
2013
Obrigatrio Consolidao Nacional
com novo padro de
Unio
Estados e DF Contabilidade do
Setor Pblico
Municpios

Balano Oramentrio
ABOP
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Balano Oramentrio
Segundo a Lei n 4.320/64
O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as despesas

previstas em confronto com as realizadas.
(Lei 4.320/1.964 art. 102)
Lei 4320/64 art. 35

Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele ARRECADADAS;
II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS
ABOP
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Balano Oramentrio
SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64

RECEITA
Categoria Econmica
DESPESA
Tipo de Crdito
2 Nvel da NR - Origem
Categoria Econmica
(No est no anexo)
ABOP
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Estrutura Antiga do Balano Oramentrio
Veja abaixo a estrutura antiga do balano oramentrio - anexo antigo da Lei 4.320/64:
Receita
Ttulo
Previso
Execuo
Receitas Correntes
Despesa
Diferena
Ttulo
Fixao
Execuo
Diferena
Crditos Inicial +
Tributrias
Suplementar
Contribuies
Despesas Correntes
Patrimonial
Pessoal e Encargos
Agropecuria
Juros e Enc. Dvida
Industrial
Outras Desp. Corrent
Servios
Transf. Correntes
Despesa de Capital
Outr. Rec. Correntes
Investimento
Inverses
Financeiras
Receitas de Capital
Amortiz. Dvida
Operaes Crditos
Crditos Especial
Alienao Bens
Despesas Correntes
Amortizao Emp/Fin
Despesas Capital
Transf. Capital
Crditos
Extraordinrios
Outras Rec. Capital
Despesas Correntes
Despesas Capital
Total
Total
ABOP
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Balano Oramentrio nova estrutura
Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis

O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas
oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise,
confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a
execuo, demonstrando o resultado oramentrio.
(Alterado pela RESOLUO CFC N. 1.268/09)
O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
ABOP
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Balano Oramentrio
SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6

RECEITA
DESPESA
Refinanciamento da Dvida
Amortizao da Dvida Refinanciada
Saldos de Exerccios Anteriores
Despesas empenhadas
Despesas Liquidadas
Despesas pagas
ABOP
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Balano Oramentrio
Mudanas relevantes:
o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho,

liquidao e despesa paga, e no mais por tipo de crdito.
o Linhas especficas de refinanciamento de dvida e saldos de exerccios
anteriores para as receitas.
o Linha de amortizao da dvida refinanciada para a despesa
oramentria.
ABOP
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EXERCCIO:
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO ORAMENTRIO
DATA DE EMISSO:
PERODO: MS
PREVISO
INICIAL
RECEITAS ORAMENTRIAS
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
RECEITA DE CONTRIBUIES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I
+ II)
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de crditos adicionais
ABOP
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
PGINA:
RECEITAS
REALIZADAS
(b)
SALDO
c = (b-a)
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DOTAO DOTAO
DESPESAS
INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
SALDO DA
DOTAO
(g)
(h)
(i)=(e-f)
DESPESAS ORAMENTRIAS
(d)
(e)
(f)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA/
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO
(VIII) = (VI + VII)
SUPERVIT (IX)
TOTAL (X) = (VII + IX)
ABOP
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Anexos ao
Balano Oramentrio:
Demonstrativos de
Restos a Pagar
ABOP
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ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS:
INSCRITOS
EM 31 DE
EM
DEZEMBRO DO
EXERCCIOS
LIQUIDADOS
EXERCCIO
ANTERIORES
ANTERIOR
RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS
(a)
(b)
(c)
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(d)
(e)
(f)=(a+b-c-e)
DESPESAS CORRENTES

DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
AMORTIZAO DA DVIDA
TOTAL
ABOP
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ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS
E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS
INSCRITOS
EM
EXERCCI
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E
OS
NO PROCESSADOS LIQUIDADOS
ANTERIOR
ES
(a)
EM 31 DE
DEZEMBRO
DO
EXERCCIO
ANTERIOR
(b)
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(c)
(d)
(e)=(a+b-c-d)
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
AMORTIZAO DA DVIDA
TOTAL
ABOP
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Balano Financeiro
ABOP
Slide 19


Balano Financeiro
Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balano Financeiro demonstra os

ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de recursos financeiros a ttulo
de receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e
pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos de
disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o
exerccio seguinte.
importante atentar para o que dispe o pargrafo nico deste artigo, obrigando
que as despesas oramentrias informadas no Balano sejam as empenhadas:
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita
extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
ABOP
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Balano Financeiro
SEGUNDO O ANEXO ANTIGO DA LEI 4320/64

RECEITA
Categoria Econmica
DESPESA
Funo
2 Nvel da NR - Origem
ABOP
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Balano Financeiro estrutura antiga
INGRESSOS
Ttulos
DISPNDIOS
$
Oramentrios
Ttulos
Oramentrios
Receitas Correntes
Educao
Receitas de Capital
Sade
Transferncias Recebidas
Transferncias Concedidas
Cota
Cota
Repasse
Repasse
Sub-repasse
Sub-repasse
Ingressos Extra-Oramentrios
Dispndios Extra-Oramentrios
Ingressos de Depsitos
Devoluo de Depsitos
Inscrio de Restos a Pagar
Restos a Pagar Pagos
Disponibilidade do perodo anterior
Disponibilidade p/ o perodo seguinte
Total
Total
ABOP
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Balano Financeiro
Para as NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis:

O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem
como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os
saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio
do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
ABOP
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Balano Financeiro
Mudana relevante:
ABOP
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Balano Financeiro
SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6

RECEITA
DESPESA
Destinao de recursos
ABOP
Destinao de recursos
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Balano Financeiro nova estrutura
EXERCCIO:
PERODO (MS) :
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO FINANCEIRO
DATA DE EMISSO:
INGRESSOS
DISPNDIOS
Exerccio
Atual
ESPECIFICAO
Receita Oramentria (I)
PGINA:
Exerccio
Anterior
Exerccio
Atual
ESPECIFICAO
Exerccio
Anterior
Despesa Oramentria (VI)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncias obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Convnios
(...)
(-) Dedues da Receita Oramentria
Transferncias Financeiras Recebidas (II)

Recebimentos Extraoramentrios (III)
Transferncias Financeiras Concedidas

(VII)
Pagamentos Extraoramentrios (VIII)
Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV)

Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte
(IX)
TOTAL (V) = (I+II+III+IV)
TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)
ABOP
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Balano Patrimonial
ABOP
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Balano Patrimonial: Lei 4320/1964
De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balano

Patrimonial estaro demonstrados os Ativos Financeiro e
Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo

Patrimonial e as Contas de Compensao.
Ativo e Passivo Financeiros - independem de autorizao
oramentria para suas realizaes.
Ativo e Passivo No Financeiros - dependem de autorizao
oramentria para suas realizaes.
Contas de Compensao - correspondem apenas aos atos
potenciais (contratos, convnios, garantias, etc.)
ABOP
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Balano Patrimonial: estrutura antiga
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO FINANCEIRO
Disponvel
Caixa
Bancos Conta Movimento
Aplicaes Financeiras
Crditos em Circulao
Salrio-Famlia
Salrio-Maternidade
Auxlia-Natalidade
PASSIVO
PASSIVO FINANCEIRO
Restos a Pagar
Processados
No Processados
Retenes de Terceiros
Previdncia Social
Imposto de Renda Retido
Consignaes Diversas
PASSIVO NO FINANCEIRO (PERM.)
Circulante (menos o financeiro)
Provises
Exigvel a Longo Prazo
Operaes de Crdito Externas
ATIVO NO FINANCEIRO
Circulante (menos o financeiro)
Adiantamentos Concedidos
Estoques de Material de Consumo
Realizvel a longo prazo
Dvida Ativa
Emprstimos Concedidos
Ativo Permanente
Bens Imveis
Bens Mveis
PASSIVO REAL (PF + PNF)
ATIVO REAL (AF + ANF)
PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio
Resultado Acumulado
ATIVO COMPENSADO
Responsabilidades por Tit., Valores e Bens
Garantias de Valores
Direitos e Obrigaes Conveniadas
Direitos e Obrigaes Contratuais
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO COMPENSADO
Tit., Valores s/Responsabilidade
Valores em Garantia
Direitos e Obrigaes Conveniadas
Direitos e Obrigaes Contratuais
TOTAL DO PASSIVO
ABOP
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Balano Patrimonial: aspectos inovadores
Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balano e promove-se a convergncia

s normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislao societria (lei 6.404/76 e
alteraes).
O Balano Patrimonial dividido em Ativo Circulante x No Circulante

Circulante
(a) esto disponveis para realizao imediata;

(b) tem a expectativa de realizao at o trmino do
exerccio seguinte.
No Circulante
Demais Ativos
Ativo
Circulante
Passivo
No Circulante
ABOP
(a) correspondem a valores exigveis at o final do

exerccio seguinte;
(b) correspondem a valores de terceiros ou
retenes em nome deles, quando a entidade do
setor pblico for a fiel depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade.
Demais Passivos
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Balano Patrimonial: nova estrutura

EXERCCIO:
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO PATRIMONIAL
DATA EMISSO:
PERODO: MS
ATIVO
Exerccio
Atual
ESPECIFICAO
PGINA:
PASSIVO
Exerccio
Anterior
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
PATRIMNIO LQUIDO
Exerccio
Atual
ESPECIFICAO
Exerccio
Anterior
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa

Crditos a Curto Prazo
Demais Crditos e Valores A Curto Prazo
Investimentos Temporrios
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e

Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
Emprst. e Financiamentos a Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigaes Fiscais a Curto Prazo
Demais Obrigaes a Curto Prazo
Provises a Curto Prazo
ATIVO NAO-CIRCULANTE
PASSIVO NAO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Crditos a Longo Prazo
Demais Crditos e Valores a Longo Prazo
Investimentos Temporrios a Longo Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Investimentos
Participaes Permanentes
Demais Investimentos Permanentes
(-) Reduo ao Valor Recupervel
Imobilizado
Bens Moveis
Bens Imveis
(-) Depreciao, Exausto e Amortizao Acumuladas
Intangvel
Softwares
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
Direito de Uso De Imveis
(-) Amortizao Acumulada
Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e

Assistenciais a Pagar A Longo Prazo
Emprst. e Financiamentos a Longo Prazo
Fornecedores a Longo Prazo
Obrigaes Fiscais a Longo Prazo
Demais Obrigaes a Longo Prazo
Provises a Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
Patrimnio Social e Capital Social

Adiant. Para Futuro Aumento de Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
(-) Aes / Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL
TOTAL
ABOP
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Balano Patrimonial: nova estrutura
Viso Lei 4320/64
ATIVO FINANCEIRO
PASSIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
PASSIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
Compensaes
ESPECIFICAO
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo
Exerccio
Atual
TOTAL
Exerccio
Anterior
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
TOTAL
ABOP
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Qual a diferena entre o saldo patrimonial, definido pela Lei 4.320

e o Patrimnio Lquido do BP?
Exemplo: No encerramento do exerccio de X1 aconteceram os seguintes fenmenos:

Foi empenhado R$ 100 referente a servios que no foram prestados no exerccio;
Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a servios prestados no exerccio;
Foi empenhado R$ 50 referente a servios que foram prestados no exerccio, mas no liquidadas
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura
ATIVO
PASSIVO
BALANO PATRIMONIAL Antiga estrutura

ATIVO
PASSIVO
ESPECIFICAO
ATIVO FINANCEIRO
ESPECIFICAO
PASSIVO FINANCEIRO
500
RP processados
PASSIVO
FINANCEIRO
ESPECIFICAO
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalente de
Caixa
500
Obrigaes a pagar
150
100
RP no processados
Disponibilidades
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE
70
NO
PASSIVO
CIRCULANTE
ATIVO NO FINANCEIRO
TOTAL DO PASSIVO
220
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO PL
TOTAL
500
TOTAL
NO-
TOTAL DO PASSIVO
ATIVO NO-CIRCULANTE
120
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO PL
280
500
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
SP
ABOP
120
70
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380
500
TOTAL
500
500
Passivo Financeiro
220
Passivo Permanente
280

Balano Patrimonial: aspectos inovadores
Disposio das Contas:
No Balano Patrimonial, as contas devem ser dispostas da

seguinte forma:
Ativo
Grau Decrescente de Liquidez
Passivo
Grau Decrescente de Exigibilidade
ABOP
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Demonstrativo do
Supervit/Dficit
Financeiro
ABOP
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Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro
Como anexo ao Balano Patrimonial, dever ser elaborado o

demonstrativo do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do
exerccio anterior.
Supervit financeiro - a diferena positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas, que uma das
fontes para abertura de crdito adicional, segundo o artigo 43 da Lei n
4.320/64.
ABOP
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Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL
EXERCCIO:
MS
EMISSO:
PGINA:
DESTINAO DE RECURSOS
SUPERVIT/
DFICIT
FINANCEIRO
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Convnios
(...)
TOTAL
ABOP
Slide 37

Demonstrao das
Variaes Patrimoniais
ABOP
Slide 38


Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Abaixo, vejamos a definio da DVP segundo a Lei n 4.320/64:
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP evidencia

as alteraes verificadas no patrimnio durante o exerccio
financeiro, resultante ou independente da execuo
oramentria, e indica o resultado patrimonial do exerccio.
(Art. 104 Lei 4.320/64)
ABOP
Slide 39


Demonstrao das Variaes Patrimoniais estrutura antiga
O atual modelo da DVP aduz o enfoque oramentrio

demonstrao, ao separar as variaes em decorrentes/independentes da
execuo oramentria:
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA
Receitas Correntes
Despesas Correntes
Receitas de Capital
Despesas de Capital
INTERFERNCIAS ATIVAS
INTERFERNCIAS PASSIVAS
Cota Recebida
Cota Condedida
Repasse Recebido
Repasse Concedido
Sub-Repasse Recebido
Sub-Repasse Concedido
MUTAES ATIVAS
MUTAES PASSIVAS
Aquisio de Bens e Direitos
Alienao de Bens e Direitos
Amortizao da Dvida Passiva
Operaes de Crdito - Dvidas Passivas
INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA
RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS
DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS
Receitas dos rgos que esto fora do Oram.
Despesas dos rgos que esto fora do Oram.
INTERFERNCIAS ATIVAS
INTERFERNCIAS PASSIVAS
Transferncias Financeiras p/ Atender RP
Transferncias Financeiras p/ Atender RP
Transferncias de Bens e Valores Recebidos
Transferncias de Bens e Valores Concedidos
ACRSCIMOS PATRIMONIAIS
DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
Incorporaes de Bens e Direitos
Desincorporaes de Bens e Direitos
Desincorporaes de Passivos
Incorporaes de Passivos
RESULTADO PATRIMONIAL
RESULTADO PATRIMONIAL
Dficit
Supervit
TOTAL DAS VARIAES ATIVAS
TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS
ABOP
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DVP ASPECTOS INOVADORES: Variaes quantitativas e qualitativas
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas,

o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo
oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que
aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. O resultado patrimonial do perodo
apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais aumentativas e
diminutivas.
As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que
alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
Variaes Aumentativas
Aumentam a situao lquida patrimonial
Variaes Diminutivas
Diminuem a situao lquida patrimonial
ABOP
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DVP Aspectos inovadores
Variaes qualitativas
importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relao s
variaes qualitativas:
Para fins da DVP, apresentar-se-o s variaes qualitativas decorrentes
da execuo oramentria que consistem em incorporao de ativos nofinanceiros, desincorporao de passivos no-financeiros, desincorporao
de ativos no-financeiros e incorporao de passivos no-financeiros.
Considerar-se-o apenas as variaes qualitativas decorrentes das
receitas e despesas de capital.
ABOP
Slide 42


DVP Nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
EXERCCIO:
PERODO (MS):
DATA EMISSO:
PGINA:
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS

Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS

Impostos, Taxas e Contribuies De Melhoria
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Contribuies
Contribuies Sociais
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico
Contribuio de Iluminao Publica
Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais
Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos
Venda de Mercadorias
Venda de Produtos
Explorao de Bens e Direitos e Prestao De Servios
Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Obtidos
Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
ABOP
Slide 43


DVP Nova estrutura
Continuao...
Transferncias Recebidas
Transferncias Intra Governamentais
Transferncias Inter Governamentais
Transferncias das Instituies Privadas
Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Transferncias de Consrcios Pblicos
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas Fsicas
Valorizao e Ganhos Com Ativos

Reavaliao de Ativos
Ganhos com Alienao
Ganhos com Incorporao de Ativos por Descobertas e Nascimentos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

Resultado Positivo de Participaes
Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
ABOP
Slide 44


DVP Nova estrutura
VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
Pessoal e Encargos
Remunerao a Pessoal
Encargos Patronais
Benefcios a Pessoal
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios
Aposentadorias e Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios Assistenciais
Benefcios de Prestao Continuada
Benefcios Eventuais
Polticas Publicas de Transferncia de Renda
Outros Benefcios Assistenciais
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Uso De Material de Consumo
Servios
Depreciao, Amortizao de Exausto
Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Concedidos
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
ABOP
Slide 45


DVP Nova estrutura
Continuao...
Transferncias Concedidas
Transferncias Intra Governamentais
Transferncias Inter Governamentais
Transferncias a Instituies Privadas
Transferncias a Instituies Multigovernamentais
Transferncias a Consrcios Pblicos
Transferncias ao Exterior
Desvalorizao e Perda de Ativos

Reduo a Valor Recupervel e Proviso para Perdas
Perdas com Alienao
Perdas Involuntrias
Tributarias
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
Contribuies
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Premiaes
Resultado Negativo de Participaes
Variaes Patrimoniais Diminutivas de Instituies Financeiras
Equalizaes de Preos e Taxas
Participaes E Contribuies
Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas
Resultado Patrimonial Do Perodo
ABOP
Slide 46


DVP Nova estrutura
Continuao...
VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS
(decorrentes da execuo oramentria)
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Incorporao de ativo
Desincorporao de passivo
Incorporao de passivo
Desincorporao de ativo
ABOP
Slide 47

Demonstrao dos Fluxos

de Caixa
ABOP
Slide 48


Conceitos relacionados DFC
CAIXA
Compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis (alta liquidez);
EQUIVALENTES DE CAIXA
Aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um
montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor;
FLUXOS DE CAIXA
Entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa;
ATIVIDADES DAS OPERAES

O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a
ao pblica, e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento.
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados aquisio e
alienao de ativo no-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de
adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma
natureza.
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captao e
amortizao de emprstimos e financiamentos.
ABOP
Slide 49

Embasamento legal e normativo da DFC
Item 30 NBC T
Item 31 NBC T
16.632 NBC T
Item
Item
T
16.63334NBC
Item
16.6 NBC T
16.6
16.6
ABOP
Demonstrao dos
dos Fluxos
Fluxosde
deCaixa
Caixa
31.
30. AA Demonstrao
32. ser
O elaborada
fluxo
de pelo
caixamtodo
das
operaes
deve
direto
ou
permite
usurios
projetar
cenrios
de
33. aos
O fluxo
de caixa
dos
investimentos
compreende
ingressos,
inclusive
indireto
e evidenciar
movimentaes
fluxos
futuros
de os
caixa
easelaborar
anlise
inclui
os recursos
relacionados
aquisio
e
decorrentes
de
receitas
originrias
e
havidas
no
caixa
e
seus
equivalentes,
nos
sobre
eventuais
mudanas
emcirculante,
torno dabem
34. O fluxo
de
caixa
financiamentos
alienao
de
ativo
nodos
derivadas,
e osmanuteno
desembolsosdorelacionados
seguintes
fluxos:
capacidade
de
inclui os
recursos relacionados
regular
captao
como
recebimentos
em dinheiro
por e
com
a
ao
pblica
e
os
demais
fluxos
que
(a)
das
operaes;
financiamento
dos
serviosde
pblicos.
amortizao
emprstimos
liquidao
de adiantamentos
ou amortizao e
no se qualificam
de investimento
(b)como
dos investimentos;
e ou
definanciamentos.
emprstimos concedidos e outras
financiamento. (c) dos financiamentos.
operaes da mesma natureza.
Slide 50


Conceitos contemplados pela DFC
Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro;

Proporciona aos usurios da informao contbil
instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar
caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de
liquidez;
Permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de

caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas sobre a
capacidade de manuteno dos servios pblicos;
A DFC deve ser elaborada pelo mtodo direto, pois o mtodo
indireto no se aplica ao Setor Pblico.
ABOP
Slide 51

Estrutura da DFC mtodo direto
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
EXERCCIO ATUAL
EXERCCIO ANTERIOR
FLUXO DE CAIXA DAS OPERAES

INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)
DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)
FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO

INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRS., ETC.)
DESEMBOLSOS (CONCESSO DE EMPR., AQUISIO DE ATIVO NO

CIRC., ETC.)
FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO

INGRESSOS (OP. DE CRDITO)
DESEMBOLSOS (AMORT. DE DVIDAS)
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE

CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
ABOP
Slide 52

ENTE DA FEDERAO>
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES

INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Outras Receitas Originrias
Remunerao das Disponibilidades
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
da Unio
de Estados e Distrito Federal
de Municpios
Intragovernamentais
ABOP
Slide 53

ENTE DA FEDERAO>
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
DESEMBOLSOS DAS OPERAES
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO

Legislativa
Judiciria
Previdncia Social
Administrao
Defesa Nacional
Segurana Pblica
Relaes Exteriores
Assistncia Social
Previdncia Social
Sade
Trabalho
Educao
(...)
Juros e Correo Monetria da Dvida Interna
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa
Outros Encargos da Dvida
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
a Unio
a Estados e Distrito Federal
a Municpios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
ABOP
Slide 54

ENTE DA FEDERAO>
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

INGRESSOS
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS
AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE
CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ABOP
Slide 55

ENTE DA FEDERAO>
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

INGRESSOS
OPERAES DE CRDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
APURAO DO FLUXO DE CAIXA DO PERODO
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
ABOP
Slide 56

Demonstrao do
Resultado Econmico
ABOP
Slide 57

Demonstrao do Resultado Econmico
FOCOS DAS DEMONSTRAES TRADICIONAIS:

Apurao de resultados;
Gesto oramentria;
Gesto de disponibilidades;
Fotografias patrimoniais.
EFICCIA
EFICCIA: atingir metas, atender requisitos, cumprir

cronogramas
Balanos e demonstraes
tradicionais;
EFICINCIA: balizado por referncias, relaciona-se
qualidade na aplicao dos recursos, relao entre
quantidade produzida e recursos empregados,
aplicao de recursos de forma igual ou melhor que os
padres do mercado
DRE!
ABOP
Slide 58
EFICINCIA

Conceitos relacionados DRE
CUSTO DE OPORTUNIDADE
Valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas
consideradas possveis para a execuo da ao pblica;
RECEITA ECONMICA
Valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da
multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de
oportunidade;
RESULTADO ECONMICO
Acrscimo ou decrscimo de benefcios sociedade a partir da ao eficiente e eficaz do gestor
pblico (alocao dos recursos colocados disposio do setor pblico);
CUSTO DE EXECUO
Valor econmico dispendido pela Entidade na ao objeto da apurao do resultado econmico;
CUSTOS DIRETOS
Aqueles ligados diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. Podem ser atribudos (ou
identificados) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento.
CUSTOS INDIRETOS
Apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados
a causas correlatas, como mo-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta,
gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc.
ABOP
Slide 59

DRE Pontos importantes
Foco gerencial:
eficincia da gesto pblica;
instrumento de apoio gesto ferramenta para tomada de decises;
transparncia qualitativa e quantitativa dos programas de governo
(disclosure).
Caractersticas:
Interligada aos sistemas de custos;
Elaborao dependente de conceitos de receita econmica e custos da
ao pblica depende da mensurao confivel dos mesmos;
Levantamento facultativo;
ABOP
Slide 60

Embasamento normativo da DRE
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e

Art.
70. A fiscalizao
Judicirio
mantero, contbil,
de formafinanceira,
integrada,
oramentria,
operacional
e patrimonial
da
sistema de controle
interno
com a finalidade
Unio
de: e das entidades da administrao direta e
indireta, quanto legalidade, legitimidade,
...
economicidade, aplicao das subvenes e
II - comprovar a legalidade e avaliar os
renncia de receitas, ser exercida pelo
resultados, quanto eficcia e eficincia, da
Congresso Nacional, mediante controle externo,
gesto
oramentria,
financeira
e pelo
sistema
de controle
internoe patrimonial
de cada
nos rgos e entidades da administrao
Poder.
federal, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado.
Art. 70 CF/88
Art. 74 CF/88
ABOP
Slide 61

Estrutura da DRE
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
EXERCCIO
ATUAL
ESPECIFICAO
EXERCCIO
ANTERIOR
Receita econmica dos servios prestados ou dos

bens ou produtos fornecidos
( - ) Custos diretos identificados com a execuo da
ao pblica
( = ) Margem Bruta
( - ) Custos indiretos identificados com a execuo
da ao pblica
( = ) Resultado econmico apurado
ABOP
Slide 62

Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio
Lquido
(obrigatria apenas para as empresas)
ABOP
Slide 63


Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido
A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes no patrimnio

lquido, que objetiva demonstrar:
a) o dficit ou supervit patrimonial do perodo;

b) cada mutao no patrimnio lquido reconhecida diretamente no mesmo;
c) o efeito decorrente da mudana nos critrios contbeis e os efeitos

decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios anteriores; e
d) as contribuies dos proprietrios e distribuies recebidas por eles como
proprietrios.
ABOP
Slide 64


Estrutura da DMPL
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO
EXERCCIO:
Especificao
Adiant. para
Pat.
Futuro
Social/Capital
Aumento de
Social
Capital
PERODO (MS):
Reservas de
Capital
DATA EMISSO:
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
Reservas de
Lucros
PGINA:
Demais
Reservas
Resultados
Acumulados
Aes / Cotas
em Tesouraria
Total
Saldo Inicial Ex. Anterior

Ajustes de Exerccios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exerccio
Constituio/Reverso de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Anterior
Saldo Inicial Ex. Atual
Ajustes de Exerccios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exerccio
Constituio/Reverso de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Atual
ABOP
Slide 65

Consolidao das
Demonstraes Contbeis
ABOP
Slide 66

Consolidao das Demonstraes Contbeis
O que a consolidao?
o processo que ocorre pela soma ou pela agregao de saldos
ou grupos de contas, excludas as transaes entre entidades
includas na consolidao, formando uma unidade contbil
consolidada (NBC T 16.7)
Por que consolidar?

-A consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a
disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do
resultado e a instrumentalizao do controle social (NBC T 16.7)
ABOP
Slide 67

Caractersticas/efeitos
- A consolidao evita a dupla contagem de transaes ou saldos entre
unidades, aumentando assim a utilidade dos dados consolidados
- A consolidao um processo simtrico.
A consolidao uma cincia imperfeita
ABOP
Slide 68

O que deve ser consolidado?

A doutrina define que para as demonstraes contbeis
consolidadas devem ser excludos o seguinte:
I as participaes nas empresas estatais dependentes;
II as transaes e saldos recprocos entre entidades
(Ex. UG 1 - clientes/ UG 2 fornecedores).
Para o Setor Pblico, devero ser consideradas as contas de todas as
entidades, pertencentes Federao, includas no Oramento Fiscal e da
Seguridade Social.
ABOP
Slide 69


Questes prticas
-Para realizar a consolidao necessrio padronizar!

- A consolidao pode ser feita em diferentes nveis ou esferas do Setor
Pblico:
1. Intragovernamental (Abrange cada Ente da Federao)
2. Intergovernamental (Contas Nacionais)
Operacionalizao:
- Analisar as contas de todas as unidades a consolidar a um detalhe
suficiente para identificar transaes internas e significativas
- Priorizar algumas reas de consolidao das transaes:
-Transferncias entre entidades governamentais
-Transaes recprocas (ativos e passivos financeiros)
-Juros recebidos e pagos
ABOP
Slide 70


Questes prticas
Operacionalizao:
Para os casos: I (participaes nas empresas estatais dependentes) e
II (saldos de contas entre entidades)

Utilizar contas no 5 nvel intra e inter de Ativo, Passivo, VPA e
VPD
Ocorrer a eliminao desses saldos para elaborar a demonstrao
consolidada
ABOP
Slide 71

Questes prticas
Para garantir uma consolidao correta:
- Reviso completa das contas a consolidar para identificar as transaes internas e as
relaes recprocas devedor-credor;
- O objetivo no a consolidao perfeita, mas sim eliminar de forma consistente as
transaes e posies que tenham um efeito significativo nos saldos finais;
- No gastar tempo e recursos com pequenas transaes que sejam difceis de
identificar;
- Se os impostos e aquisio de bens e servios intragovernamentais so
reconhecidamente expressivos devem ser tambm consolidados, se tivermos dados
para isso. Como esses dados podem ser difceis de obter, podemos ter imperfeio da
consolidao do ponto de vista prtico;
- Os problemas prticos, como divergncias nas informaes, devero ser analisados e
corrigidos por meio de critrios/regras tcnicas, assegurando a fidedignidade da
informao.
ABOP
Slide 72

Praticando!!
1. Consolidao do Estado A (composto de duas Unidades)
2. Consolidao das Contas Nacionais (contas da Unio e do Estado A)
ABOP
Slide 73

Simulando uma Consolidao Simplificada

Fatos Ocorridos no Estado A
Repasse de transferncia financeira da UG 2 para a UG 1, no valor de R$ 10.000,00.

Recebimento deRealizando
transferncia daaunio
pela UG 2, relativo
ao FPM, no valor de R$do
43.000,00
consolidao
Intragovernamental
Estado
A
BALANO
CONSOLIDADO
DO
ESTADO
A
Contratao de Servios (a prazo) pela UG 1, oriundo de rgo Federal (OFSS), no valor de R$ 5.000,00
- Excluir as transaes/saldos recprocos!
Pagamento de fornecedor de exerccio anterior pela UG 2, no valor de R$1.000,00
Contratao de Servios pela UG 1, ofertados pela UG 2 (a prazo), no valor de R$2.000,00

ATIVO
UG 1
PASSIVO

ESPECIFICAO
Saldo UG
2 R$1.000
ATIVO
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
BALANO PATRIMONIAL Nova

estrutura
ESPECIFICAO
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Saldo UG 1 R$10.000
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE
Saldo UG 2 R$42.000
Caixa
ESPECIFICAO
Caixa
e Equivalente de
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa
10.000
-
Fornecedores Extra (CP)

Fornecedores Intra
(CP)
Fornecedores Inter
UG 2
Fornecedores
Extra
ESPECIFICAO
(CP)
Fornecedores
Inter
ATIVO CIRCULANTE
52.000
(CP)
2.000
Caixa NO-CIRCULANTE
PASSIVO
5.000
(CP)
PASSIVO NO-CIRCULANTE
ESPECIFICAO
1.000
PASSIVO CIRCULANTE
Saldo UG 2 R$ 5.000
5.000
2.000
Clientes Intra
TOTAL DO PASSIVO
6.000 PASSIVO NO-CIRCULANTE
ATIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
ATIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
SP
10.000
-
10.000
-
PATRIMNIO LQUIDO
7.000
5.000
-
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
52.000
TOTAL DO PL
3.000
10.000
5.000
Ativo Financeiro
52.00
TOTAL
10.000
- 0
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
7.000
10.000
SP
Passivo Permanente
-
ABOP
ATIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PL
46.000
TOTAL
52.000
Passivo Financeiro
TOTAL
Passivo
Ativo Financeiro
Permanente
Ativo Permanente
3.000
10.000
SlideSP74
2.000
1.000
10.000
42.000
43.000
-
Saldo UG 1 R$ 3.000
TOTAL DO PASSIVO
1.000
2.000
PATRIMNIO LQUIDO
Saldo UG 2 R$43.000
TOTAL DO PL
6.000
TOTAL
42.000
44.000
43.000
10.000
Passivo Financeiro
43.000
10.000
42.000
44.000
46.00
Passivo Permanente
0
(2.000)
41.000
43.000
8.000
10.000
43.000
42.000
44.000
2.000
1.000

41.000
43.000
desta publicao desde que citada(2.000)
a8.000
fonte.
Simulando uma consolidao simplificada

Fatos ocorridos na Unio
Arrecadao deRealizando
IR no valor de R$ 200.000,00
a consolidao
das Contas Nacionais!!
Transferncia Constitucional para o Estado A, relativo ao IR arrecadado , no valor de R$ 43.000,00

Prestao de Servios para rgo
do Estado A,
valor de R$ 5.000,00
-Considerar
osnobalanos
de todos
os Entes
BALANO NACIONAL CONSOLIDADO
-Excluir transaes/saldos recprocos
ATIVO
Balano Patrimonial Consolidado do Estado
A
PASSIVO
Unio

BALANO PATRIMONIAL Nova
estrutura
ESPECIFICAO
ESPECIFICAO
SaldoPASSIVO
Estado A R$1.000
ATIVO
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Saldo Estado A R$52.000
ESPECIFICAO
ESPECIFICAO
ESPECIFICAO
ESPECIFICAO
Fornecedores
Extra (CP)
Caixa
e Equivalente de
1.000
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa
559.000
Saldo Unio R$ 507.000
1.000
507.000
550.000 Fornecedores Inter (CP)
350.000
52.000 Fornecedores Inter (CP)
5.000
Caixa
Caixa
Clientes Inter OFSS
5.000
TOTAL DO PASSIVO
1.000 PASSIVO NO-CIRCULANTE
ATIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
6.000
PATRIMNIO LQUIDO
ATIVO NO-CIRCULANTE
Estado A R$46.000
TOTAL DO Saldo
PASSIVO
ATIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
SP
TOTAL DO PL
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
559.000 TOTAL
TOTAL DO PL
Ativo Financeiro
559.0 Passivo Financeiro
TOTAL
52.000 TOTAL
00
Ativo Permanente
Passivo
Ativo Financeiro
6.000
Permanente
0
SP
Ativo Permanente
Passivo Permanente
ABOP
52.00
0
SP
Slide 75
558.000
PATRIMNIO LQUIDO
Saldo Unio R$512.000
559.000
1.000
TOTAL DO PL
350.000
550.000
507.000
512.000
TOTAL

512.000
550.000
507.000
00
558.0 Passivo Permanente
00
550.000
507.000
desta publicao desde que citada512.000
a fonte.
350.000
EXERCCIOS
ABOP
Slide 76

Exerccios
QUESTO 01 ( F
) Caso, no Balano Financeiro, o saldo em espcie
para o exerccio seguinte seja maior que o saldo em espcie do exerccio
anterior, pode-se dizer que houve um Supervit Financeiro, fonte de abertura
de crdito adicionais.
QUESTO 02 Com base nos dados abaixo
RECEITAS REALIZADAS
Receita Tributria 300
Receita de Contribuies 200
Receita de Alienao de Bens 50
Receita de Operaes de Crdito 150
DESPESAS EMPENHADAS
Pessoal e Encargos Sociais 200
Juros e Encargos da Dvida 100
Outras Despesas Correntes 250
Amortizao da Dvida 100
Assinale a questo correta:

a. (
b. (
c. (
d. ( X
) O result. oramentrio foi deficitrio e o endividamento aumentou.

) O result. oramentrio foi deficitrio e o endividamento diminuiu.
) O result. oramentrio foi superavitrio e o endividamento diminuiu.
) O res. oramentrio foi superavitrio e o endividamento aumentou.
ABOP
Slide 77

Exerccios
QUESTO 03 ( F
) Os empenhos a liquidar no compem o Passivo
Financeiro pela Lei n 4.320/1964, pois o seu fato gerador ainda no ocorreu.
QUESTO 04 ( F
) No novo modelo da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, uma despesa de aquisio de bens constitui uma Variao
Patrimonial Diminutiva.
QUESTO 05 ( F
) Na nova estrutura do Balano Patrimonial e no
Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, no so contempladas as contas
de compensao, visto que as mesmas no so abrangidas pelas normas
internacionais de contabilidade do setor pblico.
QUESTO 06 ( F
) As contas de classe 3 (Variao Patrimonial
Diminutiva) e 4 (Variao Patrimonial Aumentativa) devem ter os mesmos
saldos das contas de execuo oramentria da receita e da despesa, visto
que possuem a mesma base de reconhecimento.
ABOP
Slide 78

Exerccios
QUESTO 07 ( F
) A Demonstrao dos Fluxos de Caixa segrega os
fluxos operacionais entre oramentrios e extraoramentrios.
QUESTO 08 ( F
) Os crditos de dvida ativa compem o ativo
financeiro de acordo com a definio da Lei n 4320/64 e, portanto, so
includos na apurao do supervit financeiro.
QUESTO 09 ( F
) Os restos a pagar compem o passivo permanente,
pelo fato de ser um componente da dvida fundada, conforme definio da Lei
n 4320/64.
QUESTO 10 ( V
) O Balano Financeiro (BF) e a Demonstrao dos
Fluxos de Caixa (DFC) apresentam os ingressos e desembolsos de
determinado ente pblico em certo exerccio. Contudo, no BF, os depsitos
de diversas origens so contemplados, enquanto que na DFC no. Alm
disso, no BF so apresentados conceitos oramentrios que no
necessariamente guardem relao com o caixa, enquanto que na DFC no.
ABOP
Slide 79

Exerccios
Com base nos quadros a seguir, julgue:
BALANO ORAMENTRIO
PREVISO
PREVISO
INICIAL
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS
60.000,00
60.000,00
RECEITAS CORRENTES
35.000,00
35.000,00
RECEITA TRIBUTRIA
35.000,00
35.000,00
RECEITA DE CONTRIBUIES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
25.000,00
25.000,00
OPERAES DE CRDITO
15.500,00
15.500,00
ALIENAO DE BENS
9.500,00
9.500,00
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
60.000,00
60.000,00
OPERAES DE CRDITO
REFINANCIAMENTO (II)
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)
60.000,00
60.000,00
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
60.000,00
60.000,00
ABOP
Slide 80
RECEITAS
REALIZADAS
(b)
71.900,00
42.400,00
40.000,00
350,00
400,00
400,00
1.250,00
29.500,00
15.500,00
14.000,00
71.900,00
71.900,00
71.900,00
SALDO
(a-b)
(11.900,00)
(7.400,00)
(5.000,00)
(350,00)
(400,00)
(400,00)
(1.250,00)
(4.500,00)
(4.500,00)
(11.900,00)
(11.900,00)
(11.900,00)

Exerccios
DESPESAS
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Amortizao da Dvida Externa
SUBTOTAL COM REFINANC.
(VIII) = (VI + VII)
SUPERVIT (IX)
TOTAL (X) = (VIII + IX)
BALANO ORAMENTRIO
DOTAO
DOTAO
DESPESAS
DESPESAS DESPESAS
INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS LIQUIDADAS
PAGAS
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
60.000,00
60.000,00
44.300,00
44.200,00 20.200,00
6.000,00
6.000,00
300,00
200,00
200,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
(i)=(e-f)
15.700,00
5.700,00
-
5.900,00
54.000,00
54.000,00
5.900,00
54.000,00
54.000,00
200,00
44.000,00
44.000,00
100,00
44.000,00
44.000,00
100,00
20.000,00
20.000,00
5.700,00
10.000,00
10.000,00
60.000,00
-
60.000,00
-
44.300,00
-
44.200,00
-
20.200,00
-
15.700,00
-
60.000,00
60.000,00
44.300,00
44.200,00
20.200,00
15.700,00
27.600,00
71.900,00
44.200,00
60.000,00
ABOP
SALDO
60.000,00
Slide 81
20.200,00
(27.200,00)
(11.500,00)

Exerccios
QUESTO 11 ( V ) Para se identificar se houve economia na execuo

da despesa, basta comparar as colunas e) Dotao Atualizada e f)
Despesas empenhadas.
QUESTO 12 ( V ) Os Balano Oramentrio apresentado mostra que
a regra de ouro da CF/88 foi observada na execuo oramentria deste
ente.
QUESTO 13 ( F ) A coluna Dotao Atualizada atualizada por
meio de um crdito adicional. J a coluna Previso Atualizada atualizada,
por exemplo, sempre quando houver excesso de arrecadao.
QUESTO 14 ( V ) O Balano Oramentrio em questo apresentou
supervit oramentrio decorrente tanto do excesso de arrecadao quanto
da economia de despesas.
QUESTO 15 ( F ) Por meio dos quadros apresentados, pode se
concluir que o valor dos Restos a Pagar no Processados e Processados ,
respectivamente, de R$ 24.000,00 e de R$ 100,00.
ABOP
Slide 82


Equipe Tcnica
SUBSECRETARIA DE CONTABILIDADE PBLICA

COORDENAO-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO
GERENTE SUBSTITUTO DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Henrique Ferreira Souza Carneiro
EQUIPE TCNICA
Antonio Firmino da Silva Neto
Arthur Lucas Gordo de Sousa
Bruno Ramos Mangualde
Carla de Tunes Nunes
Fernanda Silva Nicoli
ABOP
Slide 83


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Coordenao Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao

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Contedo: 1. Introduo 2. Balano Oramentrio 3. Balano Financeiro 4.

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IMPLANTAO DAS NOVAS DEMONSTRAES

- Portaria especfica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria

- Publicao do Manual das Demonstraes Contbeis (Portaria

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MANUAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (PARTE V DO MCASP)

Demonstrao das Variaes

Demonstrao do Fluxo de Caixa

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CRONOGRAMA DE IMPLANTAO PARA OS ENTES E ENTIDADES

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Segundo a Lei n 4.320/64

O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as despesas

Lei 4320/64 art. 35

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SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64

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Estrutura Antiga do Balano Oramentrio

Juros e Enc. Dvida

Outras Desp. Corrent

Outr. Rec. Correntes

Outras Rec. Capital

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Balano Oramentrio nova estrutura

Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis

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SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6

Amortizao da Dvida Refinanciada

Saldos de Exerccios Anteriores

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o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho,

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Balano Oramentrio nova estrutura

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PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS

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