Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
CONTABILITATEA
GRUPURILOR
FINANCIAR
BANCARE
Curs de uz intern
Se adreseaza masteranzilor de la programul de studii
Banci si Asigurari
FSGA/UCB
2015
CUPRINS
Pag.
CAPITOLUL 1.
1
5
5
10
13
14
17
18
19
24
27
32
39
42
45
46
49
49
51
51
52
56
57
58
59
62
63
66
66
68
70
71
78
82
82
82
88
89
92
95
99
99
101
104
109
113
116
116
122
126
131
132
134
134
134
137
141
144
154
154
156
159
164
168
168
173
174
180
183
188
191
195
195
197
207
207
207
209
214
214
215
218
227
227
229
229
232
235
235
241
242
245
250
CAPITOLUL 12
TENDINTE PRIVIND GRUPURILE FINANCIAR BANCARE
1
BIBLIOGRAFIE
CAPITOLUL 1
O prima conditie pentru crearea unui grup financiar bancar este legata de procesele de
achizitie a titlurilor de participare. Detinerea de astfel de titluri de participare este consecinta
efectuarii unei game largi de operatiuni:
majorare de capital social,
participarea la cresterea capitalului social,
achizitionarea de titluri de participare prin oferta publica de cumparare.
Principalul avantaj al constituirii grupurilor de entitati il reprezinta faptul ca se poate
vedea o imagine de ansamblu asupra patrimoniului, respectiv asupra rezultatului unui grup de
entitati, privit ca si cand ar fi vorba de o singura entitate. In acest fel este mult mai usoara
luarea unor decizii la nivelul managementului si a investitorilor.
Aparitia grupurilor financiar bancarepoate avea loc ca urmare a unor operatiuni
precum:
achizitia de actiuni sau parti sociale emise de diferite intreprinderi de catre o firmacare
devine societate mama;
infiintarea de societati ca asociat sau actionar majoritar sau unic;
7
Daca in 1990, Europa Centrala si de Est cumula 5% din creditele acordate de bancile
multinationale in tarile in curs de dezvoltare, in 2005 se ajungea la 23% din acestea, iar azi in
unele tari precum Romania, creditele acordate de grupurile financiare multinationale depasesc
90%. Ca urmare, bancile straine au ajuns sa domine in prezent piata bancara nationala a
acestor tari. In tari precum Estonia, Slovacia si Croatia, bancile autohtone sunt aproape in
totalitate detinute de straini, in Cehia, Lituania, Romania si Ungaria ponderea capitalului
strain este de peste 90%. Singura exceptie notabila este Slovenia, cu o pondere a bancilor
straine mai mica de 30%.
Prezenta dominantaa capitalului strain este legata de privatizarea fostelor banci de stat,
modul preferat de intrare fiind infiintarea de subsidiare prin achizitionarea de banci locale si
mai putin crearea de sucursale.
Prezenta bancilor straine are o serie de avantaje incontestabile sub aspectul
imbunatatirii eficientei economice si a dezvoltarii sistemului bancar, atat in mod direct, cat si
prin presiunea pe care o impun celorlalte banci din sistem prin standardele aplicate.
Totusi, prezenta acestora nu este o conditie neaparat necesara pentru dezvoltarea
sistemului financiar, exemplul concret fiind furnizat de Slovenia, tara cu un nivel ridicat de
eficienta a sectorului bancar si cu un grad ridicat de intermediere financiara, chiar daca
prezenta bancilor straine este sub 25%, de departe cea mai mica din regiune. Nu este nici
neaparat o conditie suficienta, fapt ilustrat de situatia Romaniei si Bulgariei, cu un grad de
prezenta straina mult mai ridicat decat in cazul fostelor tari iugoslave, de exemplu, dar cu un
grad de dezvoltare si intermediere financiara mai mic decat acestea.
Un grup financiar bancar poate fi definit ca un conglomerat de entitati care cuprinde
cel putin o societate bancara, sau institutie de credit, o societate de asigurari si o societate de
investitii. Pe langa aceste societati financiare in cadrul grupului se constituie si alte societati
de prestari servicii pe pietele monetare si de asigurari.
Un grup financiar bancar este bine definit dacain cadrul acestuia este indeplinita una
dintre conditiile:
o societate de asigurare, o institutie de credit sau o societate de investitii se afla la
conducerea grupului ori cel putin o filiala a grupului este o societate de asigurare, o institutie
de credit sau o societate de investitii;
atunci cand o societate de asigurare, o institutie de credit sau o societate de investitii se
afla la conducerea grupului, aceasta este fie o societate-mama a unei entitati din cadrul
sectorului financiar, a unei entitati care detine o participatie la o entitate din cadrul sectorului
financiar;
atunci cand la conducerea grupului nu se afla o societate de asigurare, o institutie de
credit sau o societate de investitii, dar activitatea grupului se desfasoara, in principal, in cadrul
sectorului financiar, respectiv peste 40% din totalul bilantului grupului este aferent entitatilor
din cadrul sectorului financiar;
cel putin una dintre entitatile din cadrul grupului apartine sectorului asigurarilor si cel
putin una dintre entitatile din cadrul grupului apartine sectorului bancar sau sectorului de
investitii;
atat activitatile consolidate din sectorul asigurarilor ale entitatilor din cadrul grupului,
cat si activitatile consolidate din sectorul bancar si din sectorul de investitii ale entitatilor din
cadrul grupului sunt semnificative.
Grupul financiar bancar este mentionat in literatura de specialitate sub diferite forme,
dintre care cel mai des intalnita este denumit sub forma unui grup de societati.
Intr-un grup financiar bancar , distingem doua mari categorii de asociati:
asociati majoritari care controleazasi desemneaza conducerea;
asociati minoritari (sau externi) care nu au puterea de a administra grupul sausocietatile
individuale, luate in partePentru a se asigura egalitatea de tratament intre categoriile de
asociati, grupul esteobligat la furnizarea de informatii, adica tocmai la publicarea de situatii
financiareconsolidate certificate de catre un auditor.
Bancile si societatile de asigurare
Pe langa operatiunile bacare propriu-zise, la inceput, asigurarea bancara a reprezentat
o idee relativ simpla: produse de asigurare pe viata, de obicei continand un element puternic
de economisire, erau vandute clientilor uneibanci la ghiseu. Astazi, tendinta este de a avea o
diferentiere de la o tara la alta a UE si chiar in interiorulaceleiasi tari, in ceea ce priveste
organizarea si modul de realizare a asigurarilor bancare, iar cazul cel mai intalnit este ca
grupul bancar sa fie proprietatea serviciului de asigurare. Exista deasemenea un numar mare
de societati de asigurare care functioneaza mixt, cu o banca.
In Norvegia, exista grupuri financiare care integreaza servicii financiare (oferind
produsebancare si servicii de asigurare). In Germania se intalneste proprietatea comuna
asupraactiunilor intre banci si societatile de asigurare bancara. In Franta si Grecia, toate
bancileimportante au propriile sucursale de asigurare pe viata.
Dupa ce o banca isi evalueaza clientela si se decide asupra unui segment de piata,
distributia rezultata poate fi de diferite tipuri, cum ar fi: aa) la ghiseu; (b) prin intermediul
agentilor bancari care se deplaseaza pe teren; (c) prin consultatii din sucursale; (d) prin
corespondenta directa; (e) o combinatie a celorlalte patru tipuri.
Independent de forma de organizare, exista doua categorii de produse:
. cele oferite de o societate de asigurare (in acest caz, banca actioneaza ca intermediar)
. cele create si oferite chiar de banca.
Avantajul competitiv al bancilor fata de societatile de asigurare in vanzarea produselor
de asigurare consta in existenta canalelor bancare de distributie, adica in faptul ca ele detin o
retea gata de functionare. In plus fata de existenta sucursalelor, trebuie luat in considerare si
faptul ca potentialii clienti tind sa vina la banca mult mai frecvent decat la societatile de
asigurare, ceea ce duce la cresterea oportunitatilor de vanzare a asigurarilor.
La cel mai general nivel, institutiile de asigurare sunt ca si celelalte institutii
financiare. Societatile de asigurare preiau fonduri, numite prime, le investesc in titluri de
valoare pentru a obtine profit si platesc detinatorilor de polite.
Conglomeratele financiare (grupurile) din tarile dezvoltate ilustreaza produsele si
serviciile bancare de tip retail care se prognozeaza ca vor fi oferite de acesti concurenti si de
altii. Se observa ca societatiile de asigurare si concurentii incearca sa ofere o gama larga de
produse si servicii bancare tip retail.
Concurenta si supradimendionarea in pietele de asigurari forteaza principalele institutii
sa gaseasca diferite surse de profit. Societatile de asigurare au retele de sucursale in multe tari
10
15
Din figura de mai sus se observa ca primul nivel de guvernare, cel mai important este
ocupat de Consiliul de Administratie. Cel de al doilea nivel include actionari, directori
executivi si managementul general (o combinatie numita trepiedul guvernantei corporative).
Nivelul trei include de asemenea partile interesateastakeholders) cum ar fi: angajatii,
furnizorii si clientii. Nivelul 4 va extinde scara incluzand toate partile interesate (guvernul,
mediul inconjurator, societatea in sine).Un model tipic al nivelului 4 este responsabilitatea
eticasi sociala a companiilor. Nivelul cinci este un nivel macro economic, care poate fi situat
pe o scena nationala, europeana sau chiar globalasi include aspecte, cum ar fi: cultura
intreprinderii, valoarea antreprenoriala, etc.
16
1)
2)
19
Administrarea, conducerea si controlul unui grup bancar sau unei institutii de credit in sistem
unitar,la nivel central este asigurata de:
Adunarea generala a actionarilor (AGA);
- Consiliul de administratie;
- Conducerea executiva(directii si divizii);
Institutia de credit nu are dreptul sa acorde credite sau alte facilitati pentru nici unul
din membrii Consiliului de administratie al bancii sau sa garanteze imprumuturi pe care
acestia le-ar contracta cu altainstitutie de credit.
Membrii Consiliului de administratie al institutiei de credit sunt raspunzatori de
realitatea varsamintelor efectuate de actionari, dividendele platite, existenta si evidenta
corecta a registrelor cerute de lege, indeplinirea hotararilor Adunarii generale a actionarilor
si respectarea indatoririlor legale.
Membrii Consiliului de administratie al institutiei de credit nu pot ocupa, fara
autorizarea expresa a acestuia, posturi de membri in consiliile de administratie sau de
directori in alte societati bancare si nici sa participe la asemenea firme ca asociati cu
raspundere nelimitata.
Presedintele angajeaza institutia de credit potrivit responsabilitatilor, sarcinilor si
imputernicirilor stabilite de Consiliul de administratie al bancii.
Atributiile si competentele vicepresedintilor se stabilesc de Consiliul de administratie
al institutiei de credit, la propunerea presedintelui acesteia.
Membrii consiliului de administratie ai institutiei de credit sunt solidar raspunzatori
pentru:
a) realitatea varsamintelor efectuate de asociati;
b) existenta reala a dividendelor platite;
c) existenta registrelor cerute de lege si corecta lor tinere;
d) exacta indeplinire a hotararilor adunarilor generale;
e) stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea si actul constitutiv le impun.
Consiliul de administratie si directorii sau, dupa caz, comitetul de supraveghere si
directoratul institutiei de credit au competentele si atributiile prevazute de legislatia aplicabila
societatilor comerciale, si sunt responsabili de ducerea la indeplinire a tuturor cerintelor
stabilite.
Conducerea executiva - este asigurata de catre directori, dintre care unul este Director
General si de regula, doi directori cu atributii de Director General Adjunct. Conducerea
executiva este numita de Consiliul de Administratie si este confirmata de Adunarea Generala a
Actionarilor. Consiliul de Administratie pastreaza atributia de reprezentare a bancii, in
raporturile cu directorii pe care i-a numit.
Modul de organizare a activitatii directorilor este stabilit prin decizie a consiliului de
administratie, conform organigramei aprobate de AGA si prin Regulamentul de Organizare si
Functionare al Societatii aROF) ce cuprinde in principal urmatoarele:
- aplicarea strategiei si politicilor de dezvoltare ale societatii stabilite de Consiliul de
Administratie;
- angajarea, promovarea si concedierea personalului salariat, in conditiile legii;
- participarea la negocierea contractului colectiv de munca, a carui negociere si incheiere se
desfasoara In conditiile legii, in limita mandatului dat de Consiliul de Administratie;
- negocierea, in conditiile legii, a contractelor individuale de munca;
- incheierea actelor juridice, in numele si pe seama bancii, in limitele stabilite prin hotararile
Consiliului de Administratie;
- stabilirea indatoririlor si responsabilitatilor personalului din subordine;
24
1.8.
25
Functia de conformitate este legata de riscurile de conformitate care pot fi evitate prin
respectarea legilor, standardelor proprii, a codurilor de conduita bancara, normelor
metologice, procedurilor, regulamentelor si a altor reglementari a caror incalcare, pot aduce
daune institutiei de credit, sau grupului bancar.
Politica de conformitate a unei institutii de credit trebuie sa contina principiile de baza
ce sunt cunoscute de intregul personal, inclusiv de organele cu functie de conducere, si sa
explice principalele procese prin intermediul carora riscurile de conformitate urmeaza sa fie
identificate si administrate de la toate nivelurile institutiei de credit.
Cultura organizationala privind conformitatea se asigura prin elaborarii de ghiduri
scrise destinate personalului cu privire la implementarea adecvata a cadrului de reglementare
si a standardelor, prin intermediul politicilor, procedurilor si altor documente precum manuale
de conformitate, coduri interne de conduitasi ghiduri practice. Functie de conformitate din
cadrul institutiei de credit este independenta, permanentasi eficace fiind stabilita printr-un
document oficial ce cuprinde7:
26
inerent al activitatii bancare, astfel incat sa poata avea un rol semnificativ in procesul de
identificare, masurare si evaluare a riscurilor. Specialistul bancar care administreaza riscurile
va exercita inclusiv responsabilitati cum ar fi: monitorizarea si aprobarea sistemelor interne de
rating si a modelelor de evaluare a riscurilor, analiza riscurilor aferente noilor produse si a
tranzactiilor exceptionale.
Institutiile de credit isi asuma toate riscurile specifice in acest proces de obtinere de profit,
dar in conditii de prudenta, in care trebuie avuti in vedere urmatorii factori:
respectarea regulilor prudentiale impuse de autoritatea europeana de reglementare;
profitul scontat sa justifice expunerea la riscul asumat;
eventualele pierderi sa nu deterioreze dramatic situatia financiara a anului respectiv, ele
putandfi acoperite din profit sau prin provizioane;
riscul trebuie sa fie astfel dimensionat incat pierderea produsa prin materializarea acestuia
sa poata fi considerata ca normala pentru activitatea institutiei de credit, astfel incat imaginea
ei, atat externa, catsi interna, sa nu fie deteriorata.
Cuantificarea riscului presupune raportarea la un punct de reper numit benchmark.
Benchmark-ul este un nivel de calitate care poate fi utilizat ca standard in comparatii 8si in
raport cu benchmark-ul, notiunea de risc are doua acceptiuni:
- pericolul aparitiei pierderii (down-side risk);
- sansa de castig aup-side potential).
Deci, prin raportare la un benchmark dat, riscul semnifica posibilitatea de modificare
fata de acesta.
Peroana raspunzatoare de functia de administrare a riscurilor trebuie sa fie implicata
activ la elaborarea strategiilor institutiei de credit, inca din etapa conceperii acesteia, precum
si in procesul decizional aferent activitatilor desfasurate de institutia de credit.
Obiectivul gestiunii bancare este maximizarea valorii de piatain conditiile mentinerii
riscurilor la un nivel acceptabil. Strategiile institutiilor de credit privind administrarea
riscurilor se stabillesc pe ansamblul activitatii bancare efectuate intr-un exercitiu financiar, dar
si pentru fiecare activitate semnificativa, considerand raportul dintre riscuri si profit in
parametrii acceptabili si numai in conditii de prudentasi credibilitate a activitatii bancare.
In reducerea riscurilor bancare obiectivul principal al acestor politici este de minimizare
a pierderilor sau cheltuielilor suplimentare suportate de banca, iar obiectivul central al
activitatii bancare il reprezinta obtinerea unui profit cat mai mare pentru actionari. Din aceste
considerente, este evident ca o strategie bancara performanta trebuie sa contina atat programe
cat si proceduri de gestionarea riscurilor bancare care au ca obiectiv minimizarea
probabilitatii producerii acestor riscuri9.
8Conform Cambridge Advanced Learners Dictionary,
28
29
1.9.
10Regulamentul BNR nr. 14 .septembrie 2010 privind expunerile mari ale instituiilor de credit i ale
firmelor de investiii
30
31
35
36
37
38
39
42
conturile blocate, in care sunt depuse sumele reprezentand capitalul social necesar constituirii
unei entitati. Dupa ce clientul prezinta la banca dovada inregistrarii societatii la Registrul
Comertului, contul este deblocat, iar sumele sunt virate in contul curent al clientului;
conturile blocate cu destinatie speciala, sunt conturi in care disponibilitatile titularului sunt
temporar blocate, in raport de o anumita operatiune, ca masura de protectie pentru bancasi
pentru buna desfasurare a unor obligatii de plata catre strainatate.
Pentru sumele depuse de clienti in conturile blocate cu destinatie speciala institutiile
de credit nu platesc dobanzi, dar incaseaza anumite comisioane negociate legate de
administrarea acestor sume.
Aceste sume se mai numesc depozite colaterale, pe care clientii le constituie la o
institutie de credit pentru buna desfasurare a unei obligatii de plataagarantii, acreditive si
altele asemanatoare).
conturile pentru credite, destinate sa evidentieze creditele ain lei sau in valuta) acordate de
banca clientilor si din care urmeaza ca acestia sa ordonanteze plati;
conturile cu suma dobandita prin participare la licitatiile valutare, in care se evidentiaza
sume in lei sau valuta rezultate din operatiunile de vanzare sau cumparare a banilor pe piata
interbancara, ordonate de client si efectuate de banca in contul acestuia;
Serviciile efectuate prin intermedierea bancara se desfasoara in conditiile de afaceri
bancare. Afacerile in general sunt acte sau fapte de comert constand din vanzare/ cumparare,
sau alte operatiuni de schimb a unei valori contra altei valori.
Afacerea bancara se realizeaza fie prin vanzarea unui serviciu sau produs bancar, fie prin
cumpararea acestora, in conditii de etica bancara.
Prin contabilitatea institutiilor de credit se evidentiazasi se reflecta atat din punct de
vedere contabil cat si financiar, profitul si averea proprietarilor, maximizarea acestora
constituind obiectivul major al afacerilor bancare .
O mare parte a serviciilor bancare nu presupun o angajare bilantiera adica nu
contribuie la majorarea resurselor aa veniturilor)si nu afecteaza activele bancii aportofoliul de
credite). Aceste servicii prin care se angajeaza riscul bancar se regasesc evidentiate in afara
bilantului fiind determinate de grupa de operatiuni numite operatiuni extrabilantiere. Insa in
urma acestor operatiuni, banca incaseaza o serie de comisioane ce maresc cifra de afaceri a
acesteia.
Astfele de operatiuni privind obligatiuni bancare anticipate decurg dintr-un circuit
cambial cunoscute sub denumirea servicii pentru credite, cu garantii din semnaturi.
Prin semnatura sa institutia de credit garanteaza angajamente ale clientului catre terti.
Acest serviciu bancar nu avanseaza fonduri dar sustine prin propriul sau angajament
increderea pe care o imprima clientului abanca se supune unui risc).
Alte activitati de plasament cuprind servicii bancare cu aceleasi caracteristici ca si cele
anterioare. Printre aceste activitati mentionam: angajamentele anticipate de a acorda credite
aforward commitements), angajamentele anticipate de a vinde sau a cumpara titluri,
operatiunile bancare denumite optiuniafinancial futures
sau options), angajamentele
anticipate supra dobanzii (interest rate swaps), sau operatiuni privind cursuri de schimb
(currency swaps)
43
operatiuni de creditare;
operatiuni de plasamentape baza depozitelor bancare constituite la alte institutii de credit).
Dintre operatiunilor de creditare, se diferentiaza doua categorii distincte si anume:
creditarea agentilor economici(credite corporate)si creditarea persoanelor fizice(credite en
detail).
In general, creditele acordate agentilor economici pot fi analizate in functie de
destinatie: respectiv credite pentru realizarea unor active fixe si credite pentru activitatea de
exploatare.
Creditele corporate acordate marilor companii si intreprinderilor mici si mijlocii
constituie de fapt sursele de care au nevoie sa-si realizeze obiectivele propuse prin proiectele
si programele de activitate si totodata sunt motorul devoltarii economice.
Creditele pentru procurarea de active fixe (pentru procurarea de echipament) au o
pondere redusasi sunt acordate, in general, pe termen scurt.
Creditarea activitatilor de exploatare se realizeaza, sub forma creditarii creantelor si
a creditelor de trezorerie.
Din punct de vedere al creditarii creantelor, putem distinge operatiunea, prin care
institutiile de credit iau in schimbul monedei, creantele pe care intreprinderile le au asupra
clientilor lor:
- scontarea aimprumuturile pe gaj de efecte comerciale)
- pensiunea
- lombardarea aimprumuturile pe gaj de efecte publice).
Tehnica scontarii consta in cesiunea cambiei catre un alt beneficiar, in schimbul valorii
actuale a acesteia. Prin aceasta operatiune, institutia de credit este angajata in raporturi
cambiale specifice, respectiv banca isi asuma obligatia de a plati valoarea cambiei, daca
debitorul nu plateste aceasta suma. Datorita riscului ca banca sa devina participant la procesul
cambial, se efectueazasi alte operatiuni cambiale.
In Romania utilizarea instrumentelor de plata de tipul cambiei si biletului la ordin este
mai restransa, mai frecvent fiind utilizate ordinul de plata si cecul.
Desfasurarea relatiilor de incasari si plati intre agentii economici, prin utilizarea de
efecte de comert, creeaza posibilitatea, ca ei sa sconteze la banca aceste titluri obtinand un
credit de scont in lei sau valuta. Procedura de acordare, presupune inregistrarea valorii titlului
in debitul contului de credite de scont, si in creditul contului curent al clientului. (scontul plus
dobanda incasata de banca se numeste agio).
Imprumutul clientelei bancare pe gaj de efecte comerciale, reprezinta credite
acordate de banci si garantate cu efecte comerciale (cambii). Valoarea imprumutului
reprezinta numai o parte din valoarea nominala a cambiilor depuse in gaj.
Pensiunea reprezinta, de asemenea, o operatiune cambiala, prin care banca preia
cambiile pe care le vinde beneficiarului, cu conditia rascumpararii la termenul stabilit.
Imprumutul clientelei bancare pe gaj de efecte publice constau in credite
acordate de banci si garantate de debitori, cu titluri de natura obligatiunilor si bonurilor de
tezaur, certificatelor de trezorerie ce sunt detinute de persoanele fizice si juridice. Acestea sunt
denumite operatiuni de lombard si au o pondere sporita in tari precum S.U.A., Anglia,
Germania, unde emisiunile de titluri publice sunt frecvente. Datorita riscului de variatie a
45
valorii de piata a titlurilor ce fac obiectul garantiei, valoarea imprumutului nu acopera decat o
parte din valoarea titlurilor.
Constituirea depozitelor
Prin depozit se intelege suma de bani incredintata unei institutii de credit in
urmatoarele conditii:
sa fie rambursata in totalitate, cu sau fara dobanda sau orice alte facilitati, la cerere ori la un
termen convenit de catre deponent cu depozitarul;
sa nu se refere la transmiterea proprietatii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de
garantii.
Depozitele bancare se constituie, de regula, din depunerile pe termen ale clientelei
contra unei dobanzi. In functie de durata depozitele pot fi la vedere si la termen.
Depozitele la vedere cuprind disponibilitatile in contul curent, de care titularul
poate dispune in orice moment. Datorita posibilitatilor reduse ale bancilor de a dispune de
aceste sume, depozitele la vedere sunt purtatoare de dobanda mult mai mica decat dobanda
oferita pentru depozitele la termen.
Depozitele la termen sunt disponibilitatile in cont de care titularul poate dispune
numai dupa expirarea termenului de pastrare.
Aceste depozite au la baza un contract de depozit in care sunt prevazute suma,
termenul, rata dobanzii, modul de acordare a dobanzii.
47
20% din profitul brut pana cand fondul de rezerva egaleaza valoarea capitalului social;
10% din profitul brut pana cand fondul de rezerva egaleaza dublul valoarii capitalului
social;
Din profitul net sau din alte surse, conform hotararii consiliului de administratie al
bancii.
La constituirea si marirea capitalului social acare de fapt este prima operatiune pe care
o efectueaza o banca inainte de autorizare) trebuie sa se tina seama de indicatorul de
adecvare si marime a capitalului.
1.9.3. Semnificatia pretului creditelor si serviciilor bancare
48
Cultura aproape inexistenta a potentialilor clienti ain special persoane fizice) despre
constructia unui pret, despre costurile nonmonetare asacrificiile pe care trebuie sa le faca
anumiti clienti pentru a apela la un produs bancar sau un serviciu bancar), despre pret ca
indiciu al calitatii produselor si serviciilor bancare impune o perceptie diferita a
consumatorului de cea a bancherului, fata de pret.
Datorita intangibilitatii lor este foarte dificil pentru un client sa inteleaga sau sa
evalueze valoarea serviciilor bancare17, inainte de a le cumpara. Valoarea lor adevarata poate
fi evaluata numai dupa cumparare, atunci cand clientul foloseste serviciul si ii sesizeaza
avantajele sau dezavantajele.
Aducatoare de venituri, serviciile bancare se clasifica in primul rand, in functie de
modul in care institutiile de credit isi adopta strategia de atragere a disponibilitatilor banesti
pentru a-si asigura lichiditatea bancara. Din acest punct de vedere, institutiile de credit ofera,
fie servicii de informatie si economii gratuite, fie servicii pentru care percep comisioane
bancare si in acest caz gama lor este foarte diferentiata, atat in ceea ce priveste serviiciile de
cont cat si pentru cele de constituire a unor noi depozite bancare in functie pretul acestora.
Dar, ce este pretul? Pretul exprima o suma de bani pe care cumparatorul o plateste in
schimbul unei unitati de bun economic (produs sau serviciu). Deci, pretul este expresia
baneasca a valorii de schimb pe care o incaseaza vanzatorul pentru o unitate de produs sau
serviciu tranzactionat.
Pretul serviciiilor si produselor bancare oferit pe piata bancara poate fi asemanator
pretului de productie al oricarui alt bun economic, pret care cuprinde costulprodusuluisi
beneficiul. Pretul pietei bancare fiind de fapt, pretul care se formeaza pe piata in urma
fluctuatiei cereriisi ofertei serviciilor si produselor bancare.
Analizand activitatatile de vanzare-cumparare a serviciilor si a altor bunuri
economice, intalnim o serie de denumiri ale pretului, ce poarta numele de: tarif si comision
in cazul serviciilor; dobanda ca pret al banilor imprumutati de institutiile de credit; taxa in
cazul platilor la bugetul de stat sau alte institutii financiare; impozit ca pret asupra dreptului
de a castiga bani acalculat asupra veniturilor sau profitului); prima in cazul produselor din
domeniul asigurarilor; chirie pentru utilizarea temporara a unui spatiu; onorariul pentru
serviciul unui liber profesionist; penalizarea pentru nereguli constatate de organele fiscale si
institutiile de credit; cautiunea ca pret al libertatii temporare; salariul ca pret al muncii.
Fiecare institutie de credit, are o strategie proprie si este preocupata de costul surselor
si de conditiile de afaceri pe care le prezinta clientilor nebancari si bancari.
Potentialii clienti sunt preocupati permanent de comisioanele practicate de institutiile
de credit pentru serviciile bancare prestate si care sunt in legatura directasi cu modul in care
se consuma serviciile respective. Diferentierea tarifelor si a comisioanelor bancare
mentionate in conditiile de afaceri bancare se face dupa natura si felul serviciilor .
Astfel, costul creditului angajat este format din dobanda plus comisionul de
administrare a creditului. Pentru serviciul de acordare a creditului, in functie de negocierea
17Lege nr. 197/2010 pentru aprobarea Ordonanei de urgena a Guvernului nr. 113/2009 privind
serviciile de plata, Monitorul Oficial, Partea I 724, 29 octombrie 2010;
49
efectuata, banca mai poate incasa de la client un comision de risc de credit, un comision de
neutilizare a sumelor puse la dispozitie sau un comision pentru plata inainte de termen a
creditului primit.
Deci, in cazul produselor imateriale negociate cu conditia restituirii acestora catre creditor,
cum sunt produsele bancare, pretul acestora il reprezinta dobanda care trebuie sa acopere si
riscul de nerambursare a sumelor plasate debitorilor.
In stransa legatura cu plata serviciilor, o alta notiune ar fi redeventacare exprima
contravaloarea serviciilor legate de achizitionarea de licente sau know-how, plata facandu-se
sub forma unei cote procentuale din cifra de afaceri obtinuta cu licenta achizitionata.
Asemanatoare comisioanelor, tarifele sunt o categorie specifica a pretului in sensul sau
larg cuprinzator, adica a acelor preturi care se stabilesc si se aplica in domeniul prestarilor de
servicii efectuate, atat pentru agentii economici cat si pentru populatie.
Natura economica a pretului produselor substantiale si tariful serviciilor este aceeasi.
Deosebirile care apar rezulta din existenta tarifului ca expresie concreta a categoriei de pret
intr-un domeniu specific de activitate. Astfel, pretul apare drept expresia baneasca a valorii
unui produs in calitate de obiect, de bun material cu existenta de sine statatoare, pe cand
tariful reprezinta expresia baneasca a valorii unei operatiuni in calitate de serviciu. Aceasta
intrucat, consumul de servicii nu este separat de productia lor, serviciul neputand circula intre
producator si consumator, specifica procesului sitemului de credit, productia si consumul de
servicii au loc concomitent, atat in timp cat si in spatiu.
Nu este lipsit de importanta faptul ca, deseori in limbajul practic si in vorbirea curenta
se produce o substituire reciproca a notiunilor de comision si taxa. Aceasta datorita unor
traditii sau importuri de termeni straini, care include in sfera semnificatiilor lor si implicarea
autoritatilor administrative locale pentru organizarea unor servicii, precum si ca urmare a
faptului ca unele taxe au la baza ideea contraprestatiei.
Dar, in sistemul de credit intre comision si taxa se impune o delimitare din mai multe
puncte de vedere. In primul rand, sub aspectul destinatiei lor: taxele se vireaza la bugetul
statului si au in general un caracter fiscal (Exempu : TVA), pe cand comisioanele se incaseaza
de unitatile operative ale institutiilor de credit ca fiind echivalentul al valorii serviciilor
prestate de acestea in favoarea clientilor.
In al doilea rand, in cazul comisioanelor bancare se determina, se evidentiazasi se
urmaresc costurile prestatiilor, pe cand in cazul taxelor nu se calculeazasi nu se evidentiaza
astfel de costuri.
In al treilea rand, delimitarea se mai poate realiza si prin prisma organelor care le
stabilesc, si anume: stabilirea comisioanelor este de competenta unitatile operative ale
institutiilor de credit, iar stabilirea taxelor intra in competenta organelor financiare si se
efectueaza pe baza actelor normative adoptate de catre organele puterii sau administratiei de
stat.
Din punct de vedere al delimitarii sferei de cuprindere a preturilor si, respectiv, al
comisioanelor apar si aici, unele aspecte demne de interes teoretico-practic.
Delimitarea se realizeaza, in general, dupa natura rezultatului unei activitati, si anume:
in cazul produsului cu existenta fizica, sau imaterial folosim notiunea de pret, iar in cazul
serviciilor folosim notiunea de tarif sau comision. Desi natura economica a pretului
produselor si serviciilor este asemanatoare si se aplica aceleasi principii si metode de
50
CAPITOLUL 2
Consolidarea conturilor
2.1. Definitia consolidarii, rolul si locul
informarefinanciara privind grupurile de intreprinderi
acesteia
in
sistemul
de
51
mediu si rezultatul la cursul de inchidere.); aceasta diferenta ramine la capitalurile proprii pina
la cedareafilialei in legatura cu care a aparut, moment in care se transfera in contul deprofit si
pierdere, la venituri sau la cheltuieli;
in contul de profit si pierderi - exprimarea veniturilor si a cheltuielilor la cursulmediu.
Regula generala spune ca veniturile si cheltuielile filialei externe trebuie convertite la cursul
de schimb de la data efectuarii tranzactiilor in urma carora au aparut, insa se accepta, pentru
simplificare, folosirea unui curs mediu aaceasta medie poate fi lunara, trimestriala, anuala).
2.2.3.Cumularea conturilor individuale care se consolideaza.
Prin cumulare se intelege adunarea posturilor cuprinse in situatiile anuale
individualeomogenizate. Aceasta insumare poate fi:
integrala sau
proportionala, dupa cum relatiile dintre dominantasi filiale se incadreaza incontrolul
exclusiv sau in controlul in comun.
Se poate face cumularea directa a structurilor
din bilant si
din contul de profit si pierdere (solutie pe care o vom adopta in cursul de fata),
dar este preferabil sa se cumuleze informatiile
din balantele de verificare individuale obtinute dupa operarea omogenizarilor.
Pe de alta parte, cumularea se poate face intr-un tabel mare pe coloanele caruia sa
apara informatiile referitoare la entitatile individuale consolidate sau intr-un articol contabil
complex (sau in mai multe articole contabile complexe) in care sa se debiteze conturile cu
solduri debitoare si sa se crediteze conturile cu solduri creditoare.
2.2.4. Eliminarile in consolidare
Situatiile financiare consolidatecuprind:
bilantul,
contul de profit si pierdere,
situatia fluxurilor de trezorerie,
situatia variatiei capitalurilor proprii si
anexele (formularea standard pentru acestea este politici contabile si noteexplicative).
Pentru intocmirea bilantului si a contului de profit si pierdere se pleaca de la
situatiilefinanciare individuale omogenizate ale componentelor grupului, care sint cumulate
post cupost, obtinindu-se un set de situatii intermediare care vor fi supuse procedurilor de
eliminarespecifice consolidarii.
Aceste eliminari au ca scop excluderea din situatiile cumulate a elementelor care
aparde doua sau de mai multe ori, astfel incit situatiile financiare obtinute in final sa reflecte
catmai bine realitatea grupului, ca si cum acesta ar fi o entitate de sine statatoare.
Eliminarile necesare in trecerea de la situatiile financiare cumulate la cele
consolidatese pot clasifica in trei categorii:
eliminari de natura patrimoniala;
eliminari de natura financiara;
59
CAPITOLUL 3.
Metode de consolidare
Metoda prin care se consolideaza fiecare din componentele grupului se alege infunctie
de tipul de control exercitat de catre dominanta, stabilit dupa calculul procentajului deinteres,
astfel:
- pentru metoda intergarii globale controlul exclusiv
-pentrumetoda integrarii proportional controlul comun
-pentru procedeul punerii in echivalenta - influenta semnificativa
Inainte de caracterizarea fiecarei metode de consolidare, trebuie precizat ca,
indemersul de consolidare a conturilor, putem apela fie la consolidarea pe solduri, fie
laconsolidarea prin fluxuri.
In consolidarea pe solduri se pleaca de la conturile individuale de la
sfarsitulexercitiului ale fiecarei componente a grupului. Etapele procesului de consolidare pot
firezumate astfel:
1. cumularea post cu post a activelor, pasivelor, cheltuielilor, veniturilor din
situatiilefinanciare individuale ale intreprinderilor consolidate;
60
SC A
SC B
1. Bunuri si creante
2. Participatii la SC B
Total Activ
4.Capital social
5.Rezerve
6.Profit
7.Datorii
Total Pasiv
1.580
320
1.900
360
580
200
760
1.900
680
680
240
160
60
220
680
%
400 400
Titluri de participare in SC B
240
Interesele Asociatilor externi
160
320
80
12
63
12
SC A
SC B
Eliminari
2
680
680
240
160
60
-
Bilant
cumulat
3=a1+2)
2.260
320
2.580
600
740
260
-
4
-320
-240
-160
-12
+12
Bilant
consolidat
5=a3+4)
2.260
320
2.260
360
580
248
12
0
1. Bunuri si creante
2. Participatii la SC B
Total Activ
4.Capital social
5.Rezerve
6.Profit
7.Profitul asociatiilor
externi
8.Interesele asociatilor
externi
9.Datorii
Total Pasiv
1
1.580
320
1.900
360
580
200
-
+80
80
760
1.900
220
680
980
2.580
-320
980
2.260
Explicatii
SC C
1. Bunuri si creante
2.700
3.348
2. Titluri de participare
180
detinute la SC C
Total Activ
2.880
3.348
4.Capital social
1.200
1.080
5.Rezerve
480
540
6.Profit
384
432
7.Datorii
816
864
Total Pasiv
2880
3.348
Se cere sa se formuleze articolele in Jurnalul de consolidare pentru eliminari, in
vederea obtinerii conturilor consolidate la 31.XII.N si sa se intocmeasca Foaia de lucru pentru
elaborarea bilantului consolidat.
Rezolvare
A
90%
Y
1/3
1/3
1/3
Titluri de participare in SC C
540
360
180
65
Explicatii
0
1. Bunuri si creante
2. Participatii la SC B
Total Activ
4.Capital social
5.Rezerve
6.Profit
7.Datorii
Total Pasiv
SC A
SC C
1
2.340
540
2.880
1.200
480
384
816
2.880
2
1.116
1.116
360
180
144
432
1.116
Bilant
cumulat
3=a1+2)
3.456
540
3.996
1.560
660
528
1.248
3.996
Eliminari
4
-540
-540
-360
-180
-540
Bilant
consolidat
5=a3+4)
3.456
3.456
1.200
480
528
1.248
3.456
REZULTAT
asocietate pusa in echivalenta)
REZERVE
CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA INSTITUTIEI DE
CREDIT principala componenta
aGRUPULUI FINANCIAR BANCAR
19O. U. nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitaii nr.
82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente;
68
o
o
o
70
71
Principiul nominalismului sau costului istoric, potrivit caruia costul istoric la care
un activ sau un pasiv a intrat in patrimoniu si a fost inregistrat in contabilitate trebuie sa fie
mentinut.
Fata de acest principiu apar instructiuni speciale in ceea ce priveste operatiunile in
devize, titlurile de tranzactie si instrumentele financiare la termen, deoarece acestea fac
obiectul unor reevaluari periodice la pretul de piata.
bunurile reprezentand aport la capitalul social sau cele obtinute cu titlu gratuit, la valoarea de
utilitate, in functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora;
- bunurile procurate cu titlu oneros la valoarea de achizitie, denumita cost de achizitie;
- bunurile produse in banca, la costul de productie;
- creantele si datoriile se inregistreaza, in contabilitate, la valoarea lor nominala.
b)Evaluarea la data iesirii din patrimoniu sau la darea in consum.
La iesirea din patrimoniu prin vanzare, consum, distrugere, elementele patrimoniale se
evalueazasi se scad din gestiune la valoarea lor deintrare.
c)Evaluarea la data inventarierii elementelor patrimoniale
Inventarierea periodica a elementelor patrimoniale se face pentrucel putin doua scopuri:
-
73
compartimentul organizatoric emitent; persoana fizica sau juridica care participa la efectuarea
operatiei consemnate; semnaturile persoanelor care poarta raspunderea pentru efectuarea
operatiei si intocmirea documentului; s.a.
Elementele specifice sunt cele care concretizeazasi caracterizeaza operatiile
economice si financiare consemnate, fiind urmatoarele: continutul operatiei consemnate,
valoarea acesteia (suma), baza legala(dupa caz), codul statistic, s.a.
Dupa completare un rol deosebit il are verificarea formei si a cuprinsului afondului)
documentelor justificative.
Verificarea formei documentelor justificative are in vedere urmatoarele aspecte:
folosirea modelului de document corespunzator naturii operatiei consemnate; completarea
tuturor elementelor pe care le contine documentul; exactitatea sumelor ain cifre si litere);
codul operatiei; semnaturile persoanelor responsabile pentru intocmirea, avizarea si aprobarea
operatiilor consemnate s.a.
Verificarea de fond se refera la aspectele privind necesitatea, legalitatea, oportunitatea
si economicitatea operatiilor consemnate in documente.
Documentele de evidenta contabila, denumite in activitatea practica registre de
contabilitate, au caracter obligatoriu pentru toate unitatile operative ale bancii.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii in care unitatile
bancare inregistreaza periodic, cronologic si sistematic operatiunile bancare si financiare,
consemnate in documente justificative, care produc modificari in patrimoniul bancii.
Organizarea si conducerea contabilitatii in institutiile de credit presupune intocmirea
in mod obligatoriu a urmatoarelor registre si jurnale: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrulinventar (cod 14- 1-2)si Cartea mare (cod 14-1-3).
Forma si modalitatile de completare sunt prezentate in continuare21.
Registrul - jurnal (general) serveste ca document obligatoriu de inregistrare
cronologicasi sistematica a operatiunilor economico-financiare ale institutiei de credit.
Se intocmeste de catre institutia de credit intr-un singur exemplar.
Se intocmeste zilnic prin inregistrare cronologica, farastersaturi si spatii libere, a
rulajelor totale debitoare si creditoare, preluate din "Jurnalul operatiunilor zilei".
Registrul jurnal (general) se intocmeste sub forma centralizata, in lei, pentru
operatiunile efectuate atat in lei cat si in devize, precum si pentru fiecare deviza in parte.
In Registrul jurnal (general) pe fiecare deviza se preiau rulajele totale debitoare si
creditoare pe deviza respectiva, inscrise in coloanele 10 si, respectiv, 11 din Jurnalul
operatiunilor zilei.
In coloana 1 se inscrie numarul curent al inregistrarii incepand de la 1 ianuarie, respectiv
inceputul activitatii, pana la 31 decembrie, respectiv incetarea activitatii.
In coloana 2 se trece numarul jurnalului operatiunilor zilei.
In coloana 3 se inscrie data aan, luna, zi) jurnalului operatiunilor zilei.
In coloanele 4 si 5 se trec rulajele totale, debitoare si creditoare, ale jurnalelor operatiunilor
zilei. Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.
21Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabila conforma cu standardele internaionale de raportare
financiara, aplicabile instituiilor de credit publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 890bis din 30/12/2010;
75
Se arhiveaza, de catre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu Jurnalele
operatiunilor zilnice care au stat la baza intocmirii lui.
(unitatea institutiei de credit)Nr. pagina
REGISTRUL - JURNAL (general)
Nr. crt.
Jurnalele operatiunilor zilnice
Nr.
Data (an, luna, zi)
1
2
3
REPORT
DE REPORTAT
Intocmit,
Sume
Debitoare
4
Creditoare
5
Verificat,
76
De reportat:
Intocmit,
Verificat,
Intocmit
Rulaje
D
5
C
a
Sold final
D
7
C
e
Verificat,
78
79
2.
3.
a)4.
b)
5.
6.
TOTAL ACTIV
b) fondul de rezerva
d)
rezerva pentru riscul general de
credite
e) alte fonduri proprii
Datorii pe termen lung (imprumuturi
asubordonate sau obligatare)
Disponibilitatile clientilor: la vedere,
termen
sau
cu
destinatie
speciala(resursele atrase)
Obligatiile curente pe termen scurt,
formate din:
Obligatii fata de fisc si bugetul
asigurarile sociale
Obligatii fata de furnizorii si creditorii
bancii
c) Obligatii fata de personalul
propriu si actionariat
Alte obligatii pe termen scurt.
Decontari inter si intrabancare (obligatii)
Profitul exercitiului curent (nerepartizat)
TOTAL PASIV
80
CAPITOLUL 5
Contabilitatea capitalurilor proprii
si asimilate
5.1. Structura capitalurilor proprii si asimilate
84
Capitalurile bancilor sunt formate din totalitatea fondurilor aflate la dispozitie cu caracter
de permanenta.
Capitalul propriu al bancilor este format din totalitatea elementelor de capital apartinand
actionarilor sau asociatilor, adica din urmatoarele: capital social, prime si rezerve de capital,
fondurile constituite din profit, diferentele de reevaluare, profitul nerepartizat, subventiile si
fondurile publice alocate si provizioanele reglementare si pentru riscuri si cheltuieli.
Se asimileaza capitalului propriu datoriile subordonate reprezentand imprumuturi pe
lunga durata de care banca se foloseste ca si de cele proprii, unele dintre ele putandu-se
converti in actiuni.
Avand in vedere componenta variata a capitalurilor grupurilor financiar bancare pentru
evidenta lor a fost rezervata o intreaga clasa de conturi, "Capitaluri proprii, asimilate si
provizioane", in cadrul careia conturile sunt sistematizate pe grupe, reprezentand structurile
definitorii ale capitalurilor.
5.2. Contabilitatea capitalului social
Capitalul propriu reprezinta totalitatea capitalurilor, proprietatea actionarilor sau
asociatilor, care se inscrie in pasivul bilantului si se compune din: aporturile de capital
(capital social); primele legate de capital si rezervele; fondurile; subventiile si fondurile
publice alocate; diferentele din reevaluare; provizioanele reglementate(ajustarile); beneficiile
nerepartizate; reportate din anii precedenti si alte elemente asimilate capitalurilor proprii.
Ca o componenta principala a capitalului propriu, capitalul social al institutiilor de
credit, este reprezentat in cadrul societatilor pe actiuni prin actiunile emise de societate care
pot fi nominative sau la purtator.
Capitalurile, denumite in literatura de specialitate si capitaluri permanente, reprezinta
totalitatea surselor de finantare de care dispune unitatea patrimoniala pentru o perioada mai
mare de un an. In Romania, bancile sunt preocupate permanent atat din punctul de vedere al
implementarii unei tehnologii informationale performante, cat si de respectare standardelor
privind marimea capitalului propriu prevazuta in legislatia internationala.
Din multitudine de instructiuni si norme bancare, se cunosc trei documente deosebit de
importante in care sunt precizate standardele privind desfasurarea activitatilor bancare.
Principalul document pentru comunitate bancara europeana, consideram ca este Conventia
de la Basel care abordeaza problema capitalului bancilor, iar apoi este cel intitulat A Doua
Directiva de Coordonare Bancara a Uniunii Europene si se refera la acordarea de licente
bancilor. Astfel, guvernatorii bancilor centrale din tarile Grupului celor 10 (state
industrializate), s-au intalnit in decembrie 1987 la Basel aElvetia)si au semnat un acord
privind criteriile ce trebuie avute in vedere in stabilirea dimensiunii optime a capitalului unei
banci, acord cunoscut sub denumirea de Conventia de la Basel.
In conventie a fost definit capitalul unei banci, s-a stabilit nivelul minim de capital pe
care trebuie sa-l aiba o bancaain functie de dimensiunea si marimea riscului aferent activelor
sale)si modul de stabilire a indicatorului de adecvare a capitalului.
Forma stabilita prin Conventia de la Basel, ofera criterii precise de adecvare a
capitalului. Este foarte important ca o banca sa aiba o baza financiara solida, pentru a o
85
proteja de insolvabilitate. Daca o banca are un portofoliu de credite cu grad mare de risc,
trebuie sa se asigure ca dispune de resurse financiare suficiente pentru a o proteja in situatia
unor credite neperformante, respectiv in cazul in care unii dintre clienti nu pot sa-si
ramburseze creditele. Un capital de baza mare protejeaza deponentii si le pastreaza
increderea in banca, ei fiind siguri ca nu-si vor pierde banii daca banca inregistreaza pierderi
dintr-o activitate temporara nerentabila. Metoda de stabilire a puterii financiare a unei banci,
cu cea mai larga utilizare are la baza indicatorul de adecvare a capitalului.
Acest indicator reprezinta raportul dintre capitalul disponibil si activele ajustate in
functie de risc. Activele cu risc sunt acele active care ar determina pierderi pentru banca, ca
urmare a existentei unuia din urmatoarele riscuri:
portofoliul de investitii, detinut de banca, sa nu atinga valoarea contabila cand este vandut;
beneficiarii creditelor (debitorii) sa nu restituie sumele datorate bancii, fie in ceea ce priveste
ratele scadente, fie prin nerespectarea graficului de rambursare, convenit la acordarea
creditului.
Principalele puncte ale Conventiei de la Basel referitoare la adecvarea capitalului sunt:
minimum 8% din activele ajustate in functie de risc trebuie sa fie destinate sub forma de
capital de baza structurat in capital de rangul I si capital de rangul II;
restul capitalului de baza poate sa fie format din capital de rangul II, sau capital suplimentar,
constituit din rezerve nedeclarate si rezerve din reevaluari;
sunt luate in considerare elemente din afara bilantului, cum ar fi garantiile; fiecare tara poate
sa-si stabileascasi sa aplice propriile criterii pentru stabilirea capitalului adecvat, dar nivelul
minim este cel stabilit prin Conventia de la Basel. Cu cat riscul unui activ este mai mare cu
atat este mai mare procentul atribuit riscului.
Exemple de ponderi in functie de risc pe categorii de active sunt:
- numerarul este ponderat cu 0 (numerarul are grad de risc 0);
- creantele, cu scadenta mai mica de un an, de incasat de la banci straine se
pondereaza cu un grad de risc de 20%;
- creantele garantate cu ipoteca asupra imobilelor se pondereaza cu 50%.
Importanta sistemului de ponderare a activelor in functie de risc consta in aceea ca o
banca, cu cat are mai multe active cu risc ridicat, cu atat trebuie sa aiba un capital de baza mai
mare.
Datorita Conventiei de la Basel, bancile din majoritatea tarilor, respecta reglementarile
privind capitalul adecvat-standard minim stabilit, fapt care elimina in parte, un tip de
concurenta, intrucat, respectand aceasta cerinta se restrange posibilitatea bancilor de a atrage
clienti noi prin simpla marire a volumului creditelor acordate.
O banca ale carei imprumuturi sunt limitate de marimea capitalului sau de baza, trebuie
sa gaseasca alte metode de crestere a acestui capital, pentru a putea acorda mai multe
imprumuturi. Aceste metode pot include sporirea profitabilitatii activitatii bancii sau a
rezervelor sale, convingand actionarii sa investeasca fonduri mai mari si sa vanda
investitorilor mai multe actiuni.
86
Cu toate ca standardele stabilite se aplica numai tarilor membre ale Uniunii Europene,
aceste standarde au devenit cunoscute de toate bancile occidentale, dar si de catre bancile din
tarile europene care aspira sa devina membre U.E.
Primul pas pentru crearea unei piete bancare unice, a fost facut in 1977, prin adoptarea
Primei Directive de Coordonare Bancara care a definit conceptul de institutie de
credit si a precizat conditiile necesare pentru acordarea autorizatiei in domeniul bancar.
Directiva a luat in considerare aplicarea reglementarilor tarii gazda, pentru sucursalele
bancilor din alte tari membre ale U.E.. A Doua Directiva de Coordonare Bancara a fost
aprobata in anul 1988 si a devenit operationala in 1993, odata cu conceptul de piata unica.
Aceste reglementari au impus cresterea cooperarii intre organismele de supraveghere si
reglementare din tarile membre, fapt ce a deplasat accentul preocuparilor de la tara gazda la
tara de origine, pentru toate activitatile oricarei banci din U.E. Mecanismul esential este
Licenta Unica Bancara, ceea ce inseamna ca autorizarea, acordata intr-o tara, da unei
institutii de credit un pasaport care ii permite sa-si desfasoare activitatea in orice tara din
U.E.
Nivelul capitalului social minim necesar pentru constituirea si functionarea societatilor
bancare romanesti este stabilit de catre Banca Nationala.
Aportul in natura la constituirea unei institutii de credit nu este permis. Nivelul minim
al capitalului initial este stabilit de Banca Nationala a Romaniei prin reglementari, fara a putea
fi mai mic ain acest moment) decat echivalentul in moneda nationala a cinci milioane euro.
Capitalul social al unei institutii de credit trebuie varsat, integral si in forma baneasca,
la momentul subscrierii.
La constituire, aportul de capital va fi varsat intr-un cont deschis la o institutie de
credit, care va fi blocat pana la inmatricularea bancii in registrul comertului.
Prin urmare, capitalul social, asa cum este prevazut in legea bancarasi normele emise
de autoritatea de reglementare si supraveghere prudentiala, trebuie subscris integral si varsat
la momentul constituirii intr-o cota de cel putin 50% din valoarea partilor sociale subscrise de
fiecare asociat.
Institutiile de credit (bancile) constituite conform legii privind constituirea societatile
comerciale si a legilor ce reglementeaza domeniul bancar pot majora capitalul social utilizand
urmatoarele surse:
prime de emisiune sau de aport si alte prime legate de capital, integral incasate, ramase dupa
plata si acoperirea cheltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de operatiuni precum si
rezerve constituite pe seama unor astfel de prime;
aporturi in natura la capitalul social aduse de actionari constand din bunuri si cladiri destinate
exclusiv sediilor unitatilor bancare;
dividende din profitul net cuvenit actionarilor dupa plata impozitului pe dividende potrivit
legii;
rezerve constituite din profitul net;
sume inregistrate ca rezerve din diferente de curs valutar, potrivit normelor legale;
emisiune de noi actiuni plasate catre alti actionari;
conversia datoriilor (obligatiunilor) in actiuni.
87
Majorarea capitalului social prin utilizarea surselor mentionate mai sus se poate
efectua pe baza hotararii extraordinare a actionarilor si cu avizul prealabil al Bancii Nationale
a Romaniei.
Supraveghere bancara, marirea capitalului unei institutii de credit precum si structura
sa constituie una dintre cele mai dezbatute probleme, atat la nivel national cat si in cadrul
organismelor internationale .
Capitalul social este reprezentat in pasivul bilantului si corespunde valorii nominale a
actiunilor emise si plasate de banca emitenta. Actiunile plasate sunt evidentiate in registrul
actionarilor pastrat la sediul bancii.
Pe langa valoarea nominala a actiunilor, respectiv de valoarea aportului de capital,
capitalul social este reprezentat si de primele si rezervele incorporate sau a altor operatiuni
care duc al modificarea acestuia.
Capitalul subscris si varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor de
constituire a bancii si a documentelor justificative privind varsamintele de capital.
Contabilitatea analitica a capitalului social se conduce pe actionari sau asociati, cu
ajutorul registrului in care se cuprinde numarul si valoarea nominala a actiunilor subscrise si
varsate. Cresterea capitalului social se poate face prin emisiunea de noi actiuni, conversia
datoriilor, prin capitalizarea rezervei primelor de capital si a profitului net.
Operatiunile ce se inregistreaza in contabilitate cu privire la micsorarea capitalului
sunt, in principal, urmatoarele: rascumpararea actiunilor proprii; acoperirea pierderilor din
anii precedenti si alte operatiuni, potrivit legii.
Contabilitatea sintetica se conduce cu ajutorul conturilor:
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevarsat
5012 - Capital subscris varsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Actiuni proprii
504 - Ajustari ale capitalului social/capitalului de dotare
508 - Actionari sau asociati
Conturile de capital se crediteaza cu subscrierile la majorarea capitalului (508), cu
prime legate de capital si rezerve incorporate in capitalul social, cu dividendele incorporate in
capitalul social (354), cu cresterea de capital prin conversia obligatiunilor in actiuni (325).
Contul 501 Capital social" este un cont de pasiv. Se crediteazacu sumele
reprezentand capitalul social subscris si varsat de actionari, precum si cu sumele reprezentand
majorarea capitalului prin operatii interne. Se debiteazacu reducerile de capital prin anularea
actiunilor proprii sau cu pierderile realizate in exercitiile precedente acoperite din capitalul
social. Soldul creditor reprezinta capitalul social subscris varsat sau nevarsat.
Aplicatie practica:
88
Pentru constituirea institutiei de credit X s-a obtinut autorizatia din partea Bancii
Nationale pentru un capital de format din 250.000 actiuni cu o valoare nominala de 1.000 lei.
Pretul de emisiune este egal cu valoarea nominala iar valoarea actiunilor este varsata integral
la subscriere. Varsamintele se efectueaza in totalitate din contul clientelei deschise la banca
X.
1. se inregistreaza subscriptia la capitalul social:
508
Actionari sau asociati
5011
Capital subscris nevarsat
250.000.000
508
Actionari sau asociati
250.000.000
2. se inregistreaza varsamantul:
251
Conturi curente
5011
Capital subscris nevarsat
5012
Capital subscris varsat
250.000.000
Cresterea capitalului social se mai poate realiza si prin conversia datoriilor in actiuni.
Exista, in aceasta situatie, doua categorii de conversii:
Conversia obligatiunilor in actiuni si prime de capital. Obligatiunile emise de
societatea bancara care are termenul scadent de rambursare in viitor se pot transforma in
actiuni, astfel ca obligatorii devin actionari ai bancii. Atunci cand valoarea de rascumparare,
respectiv valoarea nominala a obligatiunii este mai mare decat valoarea nominala a actiunii,
diferenta se transforma in prima de capital si se evidentiaza in contul Prime de fuziune
a5112).
Conversia datoriilor subordonate la termen si pe perioada nedeterminata in capitalul
social. In acest caz societatea bancara are inregistrate datorii subordonate pentru care emite
actiuni pe care le distribuie catre institutiile financiare, alte societati catre care a avut datoriile
subordonate. In contabilitate se evidentiaza cu ajutorul conturilor Datorii subordonate la
termen (531)si respectiv, Datorii subordonate pe durata nedeterminata (532).
Aceasta cale de crestere a marimii capitalului aprin conversia datoriilor) este o
modalitate fortata, ale carei cauze sunt diverse: fie ca banca nu are alta posibilitate sa-si
achite datoriile, fie creditorii au avut aceste pretentii, s.a.
Atunci cand actionarii unei societati bancare decid sa nu-si ridice dividendele nete, pe
o perioada sau mai multe perioade de timp, cu aprobarea Bancii Nationale, societatea
bancara respectiva poate mari capitalul social cu valoarea dividendelor neridicate. Daca
valoarea dividendelor nu se converteste intr-un numar intreg de actiuni, diferenta se
inregistreaza ca prima de capital. In contabilitatea bancara, aceasta crestere de capital se
inregistreaza astfel:
89
354
Dividende de plata
5012
Capital subscris varsat
503
Actiuni proprii
2
1111
Cont curent la BNR
51.000
5012
Capital subscris varsat
%
508
Actionari
5111
Prime de emisiune
54.000
51.000
3.000
6037
=
Cheltuieli diverse privind operatiunile
cu titluri
503
Actiuni proprii
90
51.000
508
Actionari sau asociati
%
5011
Capital subscris nevarsat
5111
Prime de emisiune
75.000.000
50.000.000
25.000.000
%
101
Casa
2511
Conturi curente
c
508
Actionari sau asociati
75.000.000
25.000.000
50.000.000
%
5011
Capital subscris nevarsat
5111
Prime de emisiune sau de aport
5012
Capital subscris varsat
75.000.000
50.000.000
25.000.000
512
Rezerve legale
statutare, care se creeaza din profitul net al bancii si se utilizeaza pentru finantarea
introducerii unei tehnologii informationale avansate sau pentru acoperirea unor pierderi
viitoare care depasesc rezervele legale.
Deci, rezerva statutarase constituie conform prevederilor din statutul societatii bancare
si se inregistreaza in contabilitate in cadrul articolului contabil:
592
Repartizarea profitului
513
Rezerve statutare sau contractuale
rezerve pentru riscul de credit, care provin din profit, in functie de soldul creditelor acordate
existent la sfarsitul anului;
Prin urmare, rezerva pentru riscul bancar se constituie potrivit Legii bancare din
profitul brut in limita a 0.5 % din totalul creditelor acordate cat si din profitul net.
Scopul constituirii il reprezinta eventualele credite care nu pot fi recuperate. In
contabilitatea bancii se efectueaza inregistrarea:
592
=
514
Repartizarea profitului
Rezerve pentru riscuri bancare
rezerve din reevaluarea legala a activelor corporale, reprezentand soldul diferentelor intre
valoarea actuala(mai mare)si valoarea inregistrata in contabilitate a elementelor de activ amai
93
592
Repartizarea profitului
2
3.000.000
513
Rezerve
statutare
contractuale
500.000
sau
592
Repartizarea profitului
4
512
Rezerve legale
592
Repartizarea profitului
519
Alte rezerve
300.000
592
Repartizarea profitului
514
Rezerve pentru riscuri bancare
150.000
3.800.000
3.000.000
500.000
300.000
%
40.000.000
531
25.000.000
Datorii subordonate la termen
532
Datorii subordonate pe durata 15.000.000
nedeterminata
97
%
=
531
Datorii subordonate la termen
532
Datorii subordonate pe durata
nedeterminata
5012
Capital subscris varsat
40.000.000
25.000.000
15.000.000
551
10.000.000
Provizioane
pentru
angajamente de creditare,
garantii financiare si alte
angajamente date
6652
=
Cheltuieli cu provizioane pentru
facilitati acordate personalului
552
20.000.000
Provizioane pentru beneficiile
angajatilor
6653
=
Cheltuieli cu provizioane pentru risc
de tara
553
Provizioane pentru litigii
30.000.000
6657
Cheltuieli cu alte provizioane
559
Alte provizioane
5.000.000
7651
Venituri
din
provizioane
pentru riscuri de executare a
angajamentelor
prin
100
10.000.000
semnatura
552
Provizioane
angajatilor
7652
Venituri
din
provizioane
pentru
facilitati
acordate
personalului
20.000.000
553
Provizioane pentru litigii
7653
Venituri
din
provizioane
pentru risc de tara
30.000.000
559
Alte provizioane
7657
Venituri
din
provizioane
pentru alte riscuri si cheltuieli
5.000.000
pentru
beneficiile
101
CAPITOLUL 6
Contabilitatea operatiunilor
efectuate pentru clientela
6.1.Deschiderea conturilor bancare
23Legea nr. 227/2007 pentru aprobarea Ordonanei de urgena a Guvernului nr.99/2006 privind
instituiile de credit i adecvarea capitalului;
102
103
Contul analitic este specificat prin codul de identificare atribuit clientului, secventa si
valuta.
104
contabilitatii are in vedere specificul operatiunilor bancare efectuate atat pentru rezidenti cat
si pentru nerezidenti.
Rezidentii unei economii constau din totalitatea persoanelor fizice si juridice care au
domiciliul si centrul de interes economic in teritoriul economic al tarii, cum sunt persoanele
fizice (gospodariile familiale)si juridice: institutii publice, regiile autonome, companii si
societati nationale, societati comerciale, asociatiile cluburile ligile si orice alte persoane
juridice cu caracter lucrativ sau non profit, inregistrate sau autorizate sa-si desfasoare
activitati in Romania.
In functie de activitatea economica pe care o desfasoara, clientela rezidentase poate
clasifica in trei categorii, astfel:
clientela bancara formata din banca centrala(BNR)si bancile comerciale si alte institutii de
credit similare;
clientela financiarace cuprinde: institutii financiare, altele decat bancile, societati de valori
mobiliare, societati de bursasi alte societati asimilate acestora, fonduri comune de investitii si
organisme de plasament colectiv in valori mobiliare, institutii financiare nebancare si altele
semanatoare;
clientela nebancaracare este foarte diversificatasi din care amintim: persoanele fizice care au
calitatea de comerciant, isi desfasurand o activitate pe cont propriu sau se afla in relatii
speciale cu banca, si persoane juridice cuprinse in urmatoarele categorii: regii autonome,
companii si societati nationale, societati comerciale, societati de asigurare si capitalizare,
societati agricole, organizatii cooperatiste, administratii private aorganizatii obstesti),
administratii publice si alte persoane juridice.
Atat societatilor nefinanciare amintite, cat si persoanelor fizice, banca le atribuie un
cod statistic pentru a fi usor de identificat.
In general, pentru clientela nebancara se desprind cateva trasaturi clare ale clientilor
institutiilor de credit:
au conturi deschise la unitatile operative ale institutiilor de credit;
sunt persoane fizice sau juridice care au relatii de afaceri cu bancile;
folosesc o parte, sau toata gama de servicii si produse bancare;
prezinta o anumita performanta economica, in functie de serviciul datoriei sau
indicatorii de bonitate;
din relatiile cu institutiile de credit, clientii inregistreaza venituri sau cheltuieli,
dupa caz.
Este important ca o institutie de credit sa cunoasca diferitele categorii de clienti,
raportate la marimea cifrei de afaceri. Aceasta informatie este vitala pentru cei ce lucreaza in
domeniul marketingului. Modul exact in care sunt clasificate firmele poate diferi de la tara la
tara. Impartirea poate fi facuta, in principal, pe baza cifrei de afaceri si a numarului
angajatilor. In majoritatea tarilor europene, organizatiile economice din cadrul pietei pot fi
impartite dupa cifra de afaceri in:
intreprinderi mici;
intreprinderi mijlocii;
intreprinderi mari.
105
106
unde:
RDr - rata dobanzii reale
RDn- rata dobanzii nominale
RI rata inflatiei
Cu alte cuvinte ratele dobanzii nominale trebuie sa creasca mai mult decat rata inflatiei,
pentru ca prin favorizarea ratei profitului din dobanda reala sa nu se modifice prea mult
rezultatului investitiei.
Costul aplicabil activelor plasate de o institutie de credit reprezinta suma rezultata ca
urmare a aplicarii ratei dobanzii si a altor comisioane aferente activitatii de creditare.
27 Basno C., Dardac N.,Floricel C., Moneda, Credit, Banci, Editura Didactica si Pedagogica,
Bucuresti 1997;
107
unde:
D = dobanda;
k = capitalul imprumutat;
t = perioada a nr. de zile);
z = rata dobanzii
unde:
108
acordate persoanelor fizice: de consum, (de nevoi personale sau pentru achizitionarea unor
bunuri de folosinta indelungata), de credite auto sau de credite imobiliare sau ipotecare si cele
angajate prin carduri.
Tratand-o din punct de vedere tehnic, DAE este formata din dobanda anuala
nominala plus costurile de analiza ale creditului, plus comisionul de gestiune a creditului, plus
comisionul pentru plata anticipata, plus comisionul de reasigurare a creditelor, plus alte
comisioane existente si negociate cu clientul sau stabilite de banca ca urmare a sumelor
acordate in cont (trageri)si a costurilor pentru sumele rambursate.
Dobanda anuala efectiva nu include costurile care trebuie suportate de persoanele
fizice pentru nerespectarea angajamentelor stabilite prin contractul de credit(penalitati de
intarziere, de exemplu) sau alte costuri pe care trebuie sa le plateasca pentru achizitii de
bunuri si servicii, indiferent daca tranzactia este efectuata in numerar sau prin virament, pe
baza creditul obtinut.
Dupa ce se explica consumatorului ce contine dobanda anuala efectiva, aceasta trebuie
inscrisa de catre bancher, in mod obligatoriu, in contractul de credit (inclusiv variantele,
pentru calcularea ei).
Ecuatia fundamentala28, care stabileste dobanda anuala efectiva (DAE), exprima, pe
perioada unui an, egalitatea dintre valoarea totala prezenta a trageriloraa creditului), pe de o
parte, si valoarea totala prezenta a rambursariloraa costurilor suportate), pe de alta parte,
adica:
(4)
unde:
X dobanda anuala efectiva-DAE:
m - numarul ultimei trageri;
k - numarul unei trageri, astfel 1 = k = m;
Ck - este valoarea tragerii k;
tk - este intervalul, exprimat in ani si fractiuni de an, dintre data primei trageri si data fiecarei
trageri ulterioare, astfel t^1 = 0;
m- este numarul ultimei rambursari sau al costurilor suportate;
l - este numarul unei rambursari sau al costurilor suportate;
Dl - este valoarea unei rambursari sau a costurilor suportate;
28Ordonanta de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori, aprobata prin
Legea nr. 288/2010 publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 888 din 30/12/2010;
109
Sl - este intervalul, exprimat in ani si fractiuni de an, dintre data primei trageri si data
fiecarei rambursari sau costuri suportate.
Institutiile de credit trebuie sa explice clientilor modul de esalonare a ratelor pe
intreaga perioada de rambursare a creditului, precum si o serie de date pe care clientii
consumatori, trebuie sa le cunoasca la contractarea creditului, astfel :29
comisionul de rambursare anticipata este de maxim 1% pentru credite cu dobanda fixa;
nu se percepe comision de rambursare anticipata la creditele cu dobanda variabila;
se limiteaza comisioanele aferente derularii contractului de credit la: comision de administrare
credit, comision de penalizare pentru intarzierea la plata, comision de rambursare anticipata
daca dobanda e fixa, comision unic pentru servicii prestate la cererea consumatorilor.
Suplimentar, creditorul are dreptul sa perceapa doar comision de analiza dosar (numai
in cazul in care accepta
creditarea)si comision aferent costurilor cu asigurarea adoar
pentru situatiile in care este prevazuta asigurare - excluse contractele de descoperit de cont,
creditul de consum(s.a.)
interzicerea explicita a unor comisioane pentru operatiuni cu numerar pentru plata ratelor
la credit sau tragerea transelor din credit;
obligatia de a calcula dobanda variabila in mod transparent; formula de calcul trebuie sa
aiba ca referinta ROBOR/LIBOR/EURIBOR, dobanda de referinta BNR. Marja fixa nu poate
fi modificata de creditor pe durata contractului decat in favoarea consumatorului. Intervalele
de timp la care se recalculeaza dobanda sunt prevazute in contract;
pentru contractele noi, creditorul trebuie sa prezinte consumatorului inainte de semnarea
contractului un formular standardizat cu toate datele tehnice ale creditului, inclusiv DAE,
formula de calcul a dobanzii si suma totala ce urmeaza a fi rambursata;
creditorul trebuie sa prezinte consumatorului contractul de credit cu cel putin 15 zile
inainte de semnare;
dreptul consumatorului de a renunta neconditionat, fara justificari, fara a invoca motive, in
termen de 14 zile de la semnare, la un contract de credit.
Intervalele dintre datele utilizate la calcule sunt exprimate in ani sau in fractiuni de an.
Un an se considera a avea 365 de zile sau 366 de zile pentru anii bisecti, 52 de saptamani sau
12 luni egale. O luna egala se considera a avea 30,41666 zile, adica 365/12, indiferent daca
este sau nu, un an bisect.
Rezultatul calculului trebuie exprimat cu o precizie de cel putin o zecimala. Daca a
doua zecimala este mai mare sau egala cu 5, la prima zecimala se adauga unu.
Ecuatia30 poate fi rescrisa folosindu-se o singura sumasi conceptul de fluxuri(Ak), care
vor fi pozitive sau negative, cu alte cuvinte fie platite, fie primite, in perioade de la 1 la k,
exprimate in ani:
29 Ordonanta de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori. Legea nr. 288/2010
publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 888 din 30/12/2010;
110
(5)
adica:
S balanta de fluxuri prezenta
Ak fluxuri platite sau primite
X dobanda anuala efectiva-DAE:
n - numarul ultimei trageri;
k - numarul unei trageri, astfel 1 = k = n;
tk - este intervalul, exprimat in ani si fractiuni de an, dintre data primei trageri si data
fiecarei trageri ulterioare, astfel t^1 = 0.
In cazul in care scopul este pastrarea echivalentei fluxurilor, valoarea va fi zero.
Pentru contractele de credit aflate in derulare, in care dobanda era compusa din
dobanda de referinta a institutiei de credit + o maja fixa, s-a stabilit ca noua formula de calcul
sa includa indicele de referinta aferent valutei in care a fost acordat creditul + o marja fixa.
Aceasta este compusa din marja existenta in contractul initial, valabila la data semnarii
contractului si diferenta dintre valoarea dobanzilor de referintasi valoarea indicelui de
referinta, valabile la data intrarii in vigoare a OUG 50/2010.
Astfel, clientii cu credite in derulare care au avut dobanzi variabile de platit nu au
beneficia de o reducere de costuri in urma modificarii contractelor de credit potrivit noii
legislatii.
Particularitatile DAE:
este un instrument util pentru consumatori pentru ca aduna toate costurile aferente rambursarii
unui credit;
aducere la un numitor comun toate costurilor efectuate prin rambursarea unui credit;
ofera posibilitatea de cumparare in termen real a unor produse bancare oferite de banci.
In acest context, conform legilor in vigoare, pentru contractele de credit de consum
institutiile de credit sunt obligate sa calculeze DAE pentru toate produsele bancare cu valoare
cuprinsa intre 200-20000 . DAE este singurul criteriu care pune in balanta atat perspectiva
devalorizarii banilor cat si alte costuri implicate. Cu cat DAE este mai mica cu atat creditul
este mai avantajos.
Dar, faptul ca dobanda anuala efectiva(DAE) este mai mica nu inseamna, si costuri
mai mici pentru clienti, stiut fiind ca un credit acordat pe o perioada mai mare de un an
conduce si la plata unei dobanzi mai mari acalculate in sume fixe). Mijloacele de comunicatie
si tehnologie bancara specifice fiecarei institutii de credit influenteaza hotarator oferta de
produse si servicii bancare si implicit pretul acestora.
Cererea de produse si servicii bancare depinde de starea economica a persoanele
juridice si fizice, de structura acestora, de modul cum clientela bancarastie sa-si dezvolte
activitatea comercialasi sa foloseasca conturile puse la dispozitie de catre institutia de credit.
Intre operatiunile specifice domeniului bancar creditarea este utilizata de clientela bancara in
mod personalizat. Dupa ce a fost negociat de client, creditul reprezinta datoria potentiala sau
reala a institutiilor de credit pentru care clientul s-a angajat sa plateasca un anumit pret.
111
112
romanesc. Ponderea medie la nivelul UE este de 50%. Relansarea ofertei de produse bancare
sub forma creditelor constituind un subiect de reflectie ce va fi determinat de necesitatea
indeplinirii cerintelor Basel III, mai ales cele referitoare la asigurarea lichiditatii bancare si de
triplare a capitalului bancar in urmatorii ani.
113
o
o
o
o
o
o
Deci, 2511 Conturi curente se crediteaza prin debitul conturilor care reflecta
specificul operatiunii inregistrate, astfel:
in corespondenta cu conturile din clasa 1, pentru incasari, viramente si depuneri de
numerar de catre clientela;
in corespondenta cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de clientelasi 24
pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite in pensiune; rambursari de
imprumuturi primite de catre banca pe baza valorilor date in pensiune clientelei;
in corespondenta cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate sau lichidate,
spre exemplu33prin:
- 2511 analitic, Conturi de factoring cu sumele puse la dispozitia clientului in cadrul
operatiunilor de factoring, imediat, la incasarea creantelor comerciale potrivit scadentei
acestora sau la scadenta stabilita cu clientul;
-25172 - Datorii atasate si sume de amortizat pentru dobanzile platite de banca
aferente operatiunilor de cont curent ainclusiv de factoring),
sau, in corespondenta cu
conturile de depozite, (253 Conturi de depozite) pentru operatiuni privind depozite ale
clientilor diminuate sau lichidate;
- 2541, sau 2542 - pentru depozite pe baza de certificate de depozit, carnete si librete
de economii, diminuate sau lichidate;
- 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobanzile incasate de catre clienti la
conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete si librete de economii si pentru
imprumuturi primite de la acestia de catre banca;
- 2621 Alte sume datorate pentru incasari ale clientelei reprezentand plati efectuate de
banca privind alte sume datorate;
in corespondenta cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturile de
personal, precum si sumele platite clientelei in calitate de creditori si colaboratori diversi;
in corespondenta cu conturile din grupa 41 cu valoarea titlurilor cumparate de la
clientela;
in corespondenta cu conturile din grupa 47 cu sumele platite clientelei din operatiuni
de leasing;
in corespondenta cu conturile din grupa 60, cu plati pentru clientela privind
comisioane din operatiuni cu titluri, precum si plati pentru cheltuieli ale clientilor provenind
din operatiuni in afara bilantului, cheltuieli cu mijloace de platasi alte cheltuieli cu prestatii de
servicii financiare, s.a.;
Prin urmare, 2511 Conturi curente se debiteaza prin creditul urmatoarelor, principale,
conturi34:
- 20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creantelor comerciale incasate de catre
banca;
33 Planul de conturi al institutiilor de credit, din Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiara, aplicabile
instituiilor de credit;
114
- 2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite de trezorerie,
export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum si alte credite rambursate de catre
clientela;
- 2531, sau 2532, sau 2533 - pentru depozitele constituite de clientela;
- 2541, sau 2542 - pentru depozitele constituite de clientela pe baza certificatelor de
depozit, carnetelor si libretelor de economii;
- 2511 - pentru plati efectuate de clientela pentru clientii cu cont la aceeasi bancasi
alimentarea contului de carti de plata al clientelei;
- 2617 - pentru dobanzi platite de clientela aferente valorilor de recuperat;
- 101 - pentru ridicari de numerar de catre clientela;
- 2611 cu sumele platite de clientela privind valorile de recuperat;
- 2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 cu rambursari de creante si
dobanzi restante, precum si de creante, si dobanzi indoielnice;
- 367 - cu retrageri de numerar de catre clientela detinatoare de carti de plata;
- 3721 - pentru cumparari de devize de la clientela, scont, dobanzi si comisioane
percepute; rambursari de credite in devize acordate clientelei, in contrapartida valorilor
primite in pensiune si restituite acesteia; imprumuturi primite in devize de la clientela, in
contrapartida valorilor in lei ; alte sume in devize incasate de la clientela reprezentand
creante;
- 3722 - contravaloarea in lei a devizelor si a cecurilor de calatorie in devize, vandute
clientelei; contravaloarea in lei a valorilor in devize primite, in contrapartida creditelor in lei
rambursate de catre clientela; contravaloarea in lei a valorilor in devize, in contrapartida
imprumuturilor in lei primite de la aceasta;
- 7077 - sumele incasate de la clientela reprezentand venituri din alte angajamente date;
- 7083 - sumele incasate de la clientela reprezentand comisioane din activitati de
asistentasi de consultanta;
- 7085 - sumele incasate de la clientela reprezentand venituri privind mijloace de plata;
- 7499 -sumele incasate de la clientela reprezentand venituri diverse de exploatare;
- 7033 cu dividendele incasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil;
- 70712 - comisioane incasate de la clientela privind angajamente de finantare date;
- 70722 - comisioane incasate de la clientela privind angajamente de garantie date;
- 777 - sumele incasate de la clientela reprezentand alte venituri exceptionale;
- 7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane platite de clientela aferente operatiunilor de
scontare a efectelor de comert si de curtaj la operatiunile de pensiune, comisioane pentru
operatiunile de factoring indisponibil, comisioane si speze pentru operatiuni de acceptare,
amanare, avizare, efectuarea de reclamatii, returnarea documentelor neplatite, operari in
conturi si efectuarea de decontari rapide, comisioane pentru operatiuni cu titluri, precum si
comisioane pentru operatiuni de schimb si arbitraj si cecuri de calatorie;
- 7053 - sumele incasate de la clientela reprezentand dividende si venituri asimilate.
34Anexa din 16/12/2010 /Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabila conforma cu standardele
internaionale de raportare financiara, aplicabile instituiilor de credit publicata in Monitorul Oficial, Partea I
nr. 890bis din 30/12/2010;
115
Soldul creditor al contului reprezinta disponibilitatile banesti ale clientelei in contul curent;
Soldul debitor al contului reprezinta descoperiri de cont neautorizateadupa caz se
comunica, CIP35).
Pana in momentul scadentei dobanda aferenta contului curent se evidentiaza cu
ajutorul contului 2517 Creante si datorii atasate.Este un cont bifunctional care se dezvolta
in sintetice de gradul al III- lea in:
25172 Datorii atasate - cont de pasiv care tine evidenta dobanzii calculate si
neajunse la scadenta, aferente soldului creditor al contului curent.
Dobanda reprezinta principala sursa de venit a bancii, dar si o importanta cheltuiala. In
cazul dobanzilor aferente conturilor curente, conturile de venit si respectiv cheltuiala care o
inregistreaza sunt urmatoarele:
o
o
116
117
capitalizare a dobanzii, dobanda se adauga la suma depusa initial. Pentru perioada urmatoare,
rata dobanzii se va aplica la suma initiala plus dobanda obtinuta pe perioada precedenta.
- depozitul cu scadenta unica daca nu se doreste reinnoirea automata. In acest caz, la
scadenta suma depozitului se va transfera in contul curent. De la termenul scadent depozitul
se vira in contul de disponibilitati unde se va calcula dobanda la vedere.
In functie de felul dobanzii oferite de institutia de credit se inregistreaza:
- depozite cu dobanda variabila. In functie de evolutia pietei si rata dobanzi de politica
monetara comunicata de banca de supraveghere (banca statului) institutiile statului modifica
unilateral dobanda initiala.
- depozite cu dobanda fixa: banca asigura o rata fixa a dobanzii pe perioada
depozitului indiferent de evolutia pietei.
Se constituie depozit bancar, cu exceptia obligatiunilor cumparate de organismele de
plasament colectiv, orice suma de bani aflata intr-un cont bancar de orice tip, inclusiv cont
comun, ori din situatii tranzitorii provenind din operatiuni bancare si pe care o institutie de
credit o datoreaza titularului de cont, in conformitate cu conditiile legale si contractuale
aplicabile, precum si orice datorie a institutiei de credit evidentiata printr-un certificat emis de
aceasta.
Evidenta contabila a acestor operatiuni de mobilizare a disponibilitatilor banesti se
conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 253 Conturi de depozit care se dezvolta pe
sintetice de gradul al-II-lea in:
2531 Depozite la vedere
2532 Depozite la termen
2533 Depozite colaterale
2537 Datorii atasate
Primele trei conturi sintetice de gradul al II-lea sunt conturi de datorii (pasiv) care
reflecta resursele atrase de la clientela nefinanciara sub forma depozitelor bancare. Aceste
conturi se crediteaza cu valoarea depozitelor constituite de clientela, cu dobanzile capitalizate
bonificate pentru respectivele depozitele si eventual cu sumele incasate in contul clientilor.
Conturile se debiteaza cu diminuarile sau lichidarile acestor depozite. Soldurile reprezinta
sumele detinute de banca sub forma de depozite la vedere, la termen sau colaterale constituite
de clientela.
Contul 2537 Datorii atasate este cont de pasiv care reflecta dobanda calculatasi
neajunsa la scadenta aferenta depozitelor constituite de clientela. Contul se crediteaza cu
datoriile din dobanzi calculate si neajunse la scadenta aferente conturilor de depozite. Contul
se debiteaza cu dobanzile platite la depozitele constituite de clientela. Soldul contului
reprezinta datorii din dobanzi calculate si neajunse la scadenta, aferente depozitelor clientelei.
In concluzie, conform legislatiei37 privind infiintarea si functionarea Fondului de
garantare a depozitelor in sistemul bancar, depozitul bancar se defineste ca fiind orice sold
creditor inregistrat in conturile de disponibilitati ale clientelei bancare, inclusiv dobanda
datorata acestora.
37Legea nr.44/2010 privind OUG nr. 80/2009 pentru modificarea si completarea OG nr.39/1996
privind infiintarea si functionarea fondului de garantare a depozitelor in sistemul bancar;
118
Aplicatie practica:
O institutie de credit atrage de la populatie disponibilitati banesti in valoare de
120.000 lei, prin constituirea de depozite pe o perioada de 3 luni in valoare de 80.000 lei cu o
rata a dobanzii de 6,5% pe an, si prin vanzarea de certificate de depozit a caror dobanda
lunara este de 217 lei. Dupa 3 luni depozitul este lichidat si se percepe un comision de 1% din
valoarea retrasa, iar certificatele sunt rascumparate.
1. Se inregistreaza atragerea disponibilitatilor banesti:
101
Casa
%
2532
Depozite la termen
2541
Certificate de depozit
120.000
80.000
40.000
=
la
depozitele
2537
433,33
Datorii atasate si sume de
amortizat
la
2547
217
Datorii atasate si sume de
amortizat
7029
Comisioane
813
101
Casa
119
121.138
79.187
2537
Datorii atasate si
amortizat
2541
Certificate de depozit
2547
Datorii atasate si
amortizat
1.300
sume
de
40.000
651
sume
de
Tehnologia bancara bazata pe cele mai noi inovatii IT este fundamentala pentru
evidenta contabila, oferind in acelasi timp posibilitati de diversificare a modalitatilor de
acordare-rambursare-garantare a creditelor si de urmarire a debitorilor din activitatea cu
clientela bancara. Din punct de vedere al solicitantilor, activitatea de creditare se adreseaza
atat persoanelor juridice, pentru care nivelul creditelor este mai ridicat si riscul bancar este
mai mare, cat si persoanelor fizice, pentru care imprumuturile sunt mai mici si riscurile mai
reduse.
Prin activitatea de creditare, bancile (institutiile de credit) sporesc puterea de actiune
productiva a capitalului, oferind intreprinzatorilor produsele bancare pe care le solicita.
Pentru a intelege cum se inregistreaza operatiunile de creditare trebuie mai intai sa
cunoastem ce este acest produs, foarte cautat, numit generic credit. Prin urmare, creditul
bancar reprezinta relatia baneasca dintre o persoana juridicaabanca), numitacreditor, care
acorda o suma de bani pe o anumita perioada de timp unei alte persoane, numita debitor, in
general, cu o dobanda negociata in functie de riscul pe care si-l asuma creditorul sau de
reputatia si credibilitatea debitorului.
Avand in vedere ca raporturile de credit au o insemnatate deosebita, atat prin
dimensiune, varietate, cat si prin impactul lor asupra desfasurarii activitatii economice,
clasificarea creditelor se poate face dupa mai multe criterii printre care se pot mentiona:
in functie de durata pe care sunt acordate:
- pe termen scurt (pana la un an)
- pe termen mediu (de la 1 la 5 ani)
- pe termen lung (peste 5 ani)
in functie de natura activitatilor desfasurate de clientii beneficiari:
- credite acordate clientelei nefinanciare, ocupand ponderea covarsitoare a creditelor acordate
si a clientilor beneficiari. Aceasta clientela este formata din persoane fizice si persoane
juridice care desfasoara activitati comerciale si necomerciale cu exceptia celor care desfasoara
activitati de mobilizare a resurselor banesti, pe piata de capital.
- credite acordate clientelei financiare, a societati de investitii financiare, agentiile de schimb
valutar si intermedieri, societati de valori mobiliare si altele).
120
Credite investitor atunci cand creditul se acorda direct celui care efectueaza
operatiunea;
Regulament nr. 2pentru modificarea Regulamentului Bancii Naionale a Romaniei nr. 4/2004 privind organizarea
i funcionarea la Banca Naionala a Romaniei a Centralei Riscurilor Bancare, publicat in Monitorul Oficial, Partea
I, 240 din 06.04.2007 Baza de date a Centralei Riscurilor Bancare este organizata in patru registre: Registrul
central al creditelor (RCC) care conine informaii de risc bancar raportate de persoanele declarante i este
actualizat lunar;
Registrul creditelor restante (RCR) care conine informaii de risc bancar referitoare la abaterile de la graficele
de rambursare din cel mult ultimii apte ani i este alimentat lunar de Registrul central al creditelor;
Registrul grupurilor de debitori (RGD) care conine informaii despre grupurile de persoane fizice si/sau juridice
care reprezinta un grup de debitori i este alimentat lunar de Registrul central al creditelor;
Registrul fraudelor cu carduri (RFC) care conine informaii despre fraudele cu carduri produse de catre posesori
raportate de persoanele declarante i este actualizat on-line.
124
125
126
Scontul comercial reprezinta operatiunea bancara prin care, in schimbul unui efect de
comert acambie, bilet la ordin), banca pune la dispozitia clientului sau valoarea efectului, mai
putin agio ataxa de scont si comisioanele aferente), fara a astepta scadenta efectului respectiv.
Factoringul reprezinta operatiunea prin care clientul, numit aderent transfera
proprietatea facturilor sale bancii, denumita factor, aceasta avand obligatia conform
contractului incheiat de a asigura incasarea creantelor aderentului, asumandu-si riscul de
neplata a acestora. Banca, pe baza documentelor primite plateste valoarea nominala a
creantelor, mai putin agio fie imediat, fie la scadenta acestora sau la scadenta contractuala
stabilita cu aderentii.
Contabilitatea operatiunilor privind cesiunea de creante se conduce cu ajutorul
contului 201 Creante comerciale, care se dezvolta in analitice de gradul II, astfel:
2011 - Creante comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fara recurs
20119 - Alte creante comerciale
2017 - Creante atasate
Creditul de scont este egal cu diferenta dintre valoarea nominala a efectului de comert
si agio ascont si comision).
S=aVN*taxa scont*P)/360*100, in care:
S = scont,
VN = valoarea cambiei sau capitalul,
P = perioada pentru care se sconteaza efectele de comert.
Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul contului 20111 Scont si
operatiuni asimilate, avand functia contabila de activ.
Se debiteaza cu valoarea efectelor de comert scontate de banca, la valoarea lor
nominalaainclusiv agio), in corespondenta cu contul 2511 Conturi curente.
Se crediteaza cu valoarea efectelor de comert incasate aprin debitul contului 2511).
Soldul debitor reflecta valoarea efectelor de comert, aflate in portofoliu, scontate si
neajunse la scadenta.
Dobanzile pentru creditul acordat, retinute cu anticipatie se inregistreaza in contul 376
Venituri inregistrate in avans, iar comisionul se inregistreaza in contul 7029 Comisioane.
Monografie contabila
1 se inregistreaza valoarea efectelor de comert scontate:
20111
Creante comerciale
127
2511
Conturi curente
2. se inregistreaza agio:
2511
Conturi curente
%
376
Venituri inregistrate in avans
7029
Comisioane
70211
Dobanzi de la operatiunile de
scont, asimilate si alte creante
20111
Scont si operatiuni asimilate
20111
Scont si operatiuni restante
Aplicatie practica:
SC X cu cont deschis la sucursala Dolj a BCR, posesoare a unei cambii cu valoarea
nominala de 8.000 LEI, cu termen de scadenta 30.12.a.c., o prezinta la banca sa pe 10.12.a.c.
in vederea scontarii. Banca sconteaza cambia si retine un comision de 2% din valoarea
cambiei, iar dobanda perceputa de banca este de 60%. Trasul cambiei SC Y are cont deschis
la sucursala Dolj a BRD.
1
20111
Scont
2511/SCX
Cont curent
128
8.000
427
267
160
70211
267
Dobanzi de la operatiunile de
scont, forfetare si alte creante
comerciale
2511/SCY
Cont curent
1621
Alte sume datorate
8.000
2511/SCY
Cont curent
7029
Comisioane
160
1621
Alte sume datorate
4
%
376
Venituri inregistrate in avans
7029
Comisioane
376
Venituri inregistrate in avans
1111
Cont curent la BNR
8.000
1111
Cont curent la BNR
20111
Scont
129
8.000
Acest tip de credite se acorda clientelei nefinanciare pe termen scurt pentru acoperirea
necesarului de lichiditati privind activitatea de exploatare si alte necesitati. Se cunosc
urmatoarele categorii de credite:
- credite pentru vanzari cu plata in rate
- credite pentru finantarea stocurilor
- credite pentru importuri
- credite pe baza de linii globale de credit
- avansuri temporare garantate cu certificate de depozite
- credite acordate persoanelor fizice
Pentru acordarea creditelor de trezorerie agentii economici trebuie sa prezinte
institutiilor de credit planul de trezorerie, care se intocmeste pe baza balantelor de verificare
si a ultimului bilant contabil, a programului de activitate si valorificare a productiei potrivit
contractelor si comenzilor de aprovizionare si desfacere.
De asemenea se analizeaza CASH FLOW-ul si B.V.C.-ul solicitantului de credite.
Pe baza analizei si verificarii de catre inspectori a planului de trezorerie se stabileste
excedentul sau deficitul de trezorerie.
Excedentul reprezinta volumul de credite ce urmeaza a se rambursa esalonat in cursul
perioadei urmatoare.
Deficitul reprezinta volumul de credite noi de care poate beneficia agentul economic
in perioada urmatoare.
Un planul de trezorerie cuprinde, in principal urmatoarele elemente:
I. Total (1-2-3+4)din care :
1.total activ din bilant.
2.active circulante necreditabile adegradate) stabilite cu ocazia verificarii garantiei
creditului.
3.stocuri si cheltuieli ce au fost creditate prin credite speciale.
4.cheltuieli necesare realizarii productiei programate ase iau din bugetul de venituri si
cheltuieli-BVC).
II. Total (5+6+7-8-9+10)
5.capital social varsat
6.rezerve si alte finantari
7.fonduri proprii
8.obligatii de plata
9.credite de trezorerie si nerambursate
10.situatii speciale-10 incasari prognozate a se realiza
III. Total date, privind :
1.Deficitul sau trezorerie negativa
= I-II
2.Excedentul sau trezorerie pozitiva = II-III
Contabilitatea creditelor de trezorerie este condusa cu ajutorul contului 202 Credite
de trezorerie, care se dezvolta in conturi de gradul II si anume:
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizari din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferente de rambursat legate de utilizarea cardurilor
130
7029
Comisioane
2511
Conturi curente
70213
Dobanzi de la creditele de trezorerie
2021
Credite de trezorerie
2027
Creante atasate
2511
Conturi curente
%
2021
Credite de trezorerie
2811
Creante restante
2812
Dobanzi restante
2027
Creante atasate
Aplicatie practica:
O societate comerciala are cont deschis la BCR, Sucursala Gorj si la 1.04.200N
inregistreaza in cont 15.000 lei In cursul lunii aprilie, unitatea operativa a bancii efectueaza
urmatoarele operatiuni ordonate de client:
1. pe 2.04.200N depune un ordin de plata in valoare de 8.900 lei destinat unui partener
cu cont la BRD-SMB, unde BCR-SMB are cont de corespondent:
2511/S.C
Cont curent
121/BRD-SMB
Cont de corespondent la banci
8.900
2511/S.C.
Cont curent
20.000
2511
Cont curent
30.000
4. pe 6.04.200N societatea comerciala ridica din cont 17.500 lei numerar, pe baza unui
cec, in vederea platii salariilor:
2511/S.C
Cont curent
101/lei
Casa
17.500
132
=
factoring
2511/S.C
Cont curent
2.700
%
202
Credite de trezorerie
70213
Dobanzi la credite
trezorerie
20.500
20.000
500
de
%
341/Sibiu
Decontari intrabancare
1111/c.m
Cont curent la BNR
15.000
4.000
11.000
2511/S.C
Cont curent
41.000
2511/furnizor
Cont curent
8.000
10. La sfarsitul lunii, banca efectueaza calculul dobanzii in conditiile unei rate de
dobanda la vedere de 20%/an.
Calculul dobanzii se face prin metoda directa, asa cum reiese din tabelul urmator:
133
Sume
Data
Explicatie
1.04
2.04
3.04
5.04
Sold
Plata prin OP
Incasarea credit
Incasarea cec
compensat
Ridicare
numerar
Incasare factura
Rambursare
credit si plata
dobanzii
Plata prin OP
Incasare
Plata factura
Dobanda
de
platit
Sold final
6.04
10.04
13.04
17.04
18.04
26.04
30.04
30.04
Nr.
zil
e
C
15.000
8.900
20.000
30.000
17.500
D
29
28
27
25
24
2.000
20.500
15.000
41.000
8.000
562,38
Numere
20
17
13
12
4
0
C
435.000
249.200
540.000
750.000
420.000
540.000
348.500
195.000
492.000
32.000
0
38.662,38
2511/S.C
Cont curent
562,38
134
Aplicatie practica:
Societatea comerciala X ce are cont curent deschis la sucursala Gorj a BCR, solicita
deschiderea unui acreditiv la dispozitia furnizorului, cu cont deschis la o banca din strainatate,
in valoare de 3.000 euro. Valoarea acreditivului este acoperita printr-un credit pentru import
acordat de banca. Rata dobanzii practicata de societatea bancara pentru creditul acordat este
de 10% pe an. Creditul acordat este restituit dupa 20 zile. Cursul de schimb 1=3,2 lei, la data
valutei.
Sa se prezinte inregistrarile contabile referitore la creditul acordat.
1
135
2042
Credite pentru export
121
3.000
Conturi de corespondent la
banci anostro)
2047
Creante atasate si sume de amortizat
3721
Pozitia de schimb
16,67
3722
Contravaloarea pozitiei de schimb
70215
Dobanzi de
pentru
operatiunilor
exterior
53,34 lei
la
creditele
finantarea
de comert
2511/
Cont curent
%
3.016,67
2042
3.000,00
Credite pentru export
2047
16,67
Creante atasate si sume de
amortizat
Monografie contabila:
1 se inregistreaza creditele pentru echipament acordate clientilor:
2052
Credite pentru echipament
2511
Conturi curente
70215
Dobanzi de la creditele pentru
echipament
%
2052
Credite pentru echipament
2057
Creante atasate
2052
Credite pentru echipament
si:
2812
Dobanzi restante
2057
Creante atasate
CAPITOLUL 7
Contabilitatea decontarilor cu
personalul si cu bugetul statului
7.1. Particularitati privind relatiile cu personalul
Datoriile si creantele institutiilor de credit din relatiile cu personalul bancar sunt
generate de prestatiile individuale pe care acestia le realizeaza in cadrul unitatii bancare si
care sunt remunerate sub forma drepturilor salariale.
137
138
impozitul pe salarii;
avansul chenzinal si diferite datorii sau debite fata de terti, cum sunt cele
privind chiriile, ratele pentru cumparari de bunuri, pensiile alimentare s.a.
Toate operatiunile privind datorii si creante cu personalul se regasesc in statele de
plata ce se intocmesc in acest scop, pe baza fiselor de pontajsi a altor documente justificative.
La intocmirea statelor de plata trebuie sa se tina cont ca salariul brut impozabil
cuprinde salariul brut de baza la care se adauga sporurile, indemnizatiile si alte adaosuri de
acest fel.
De asemenea drepturile brute cuprind compensarile si indexarile primite ca urmare a
cresterii preturilor si tarifelor precum si alte avantaje.
Suma impozabila se obtine dupa ce, din salariul brut se scade contributia la asigurarile
sociale, contributia pentru fondul de somaj si alte contributii prevazute de lege. Salariul net se
introduce in contul personal de card al salariatului care de regula poate sa-si scoata o suma
mai mare de cont, in functie de salariile ce au fost aprobate de banca pentru descoperire de
cont. Salariul se stabileste in functie de norma de muncasi de timpul de muncasi se negociaza.
Norma de munca exprima cantitatea de munca necesara pentru efectuarea operatiunilor sau
lucrarilor de catre o persoana cu calificare corespunzatoare, care lucreaza cu intensitate
normala, in conditiile unor procese tehnologice si de munca determinate. Norma de munca
cuprinde timpul productiv, timpul pentru intreruperi impuse de desfasurarea procesului
tehnologic si timpul pentru pauze legale.
Timpul de munca reprezinta orice perioada in care salariatul presteaza munca, se afla
la dispozitia angajatorului si indeplineste sarcinile si atributiile sale, conform prevederilor
140
contractului individual de munca, contractului colectiv de munca aplicabil si/sau ale legislatiei
in vigoare.
7.2. Contabilitatea decontarilor cu salariatii
salariile nete achitate personalului, retinerile din salarii (amintite mai sus)si sumele neridicate
de personal in termen legal. Soldul creditor al contului reprezinta salariile datorate
personalului.
- 3513 - Participarea angajatilor la profit si prime de platit reflecta stimulente
cuvenite personalului din profitul institutiei de credit. Astfel in credit se consemneaza sumele
reprezentand participarea personalului la profit repartizate din profitul net realizat la
inchiderea exercitiului financiar si din profitul net realizat in exercitiile financiare precedente.
In debit se inregistreaza sumele achitate personalului, impozitul retinut din sumele
neridicate de personal.
Soldul creditor al contului reflecta sumele datorate personalului reprezentand
participarea acestuia la profit.
- 3514 Beneficii nemonetare reflecta in credit ajutoarele de boala pentru
incapacitatea temporara de munca, cele pentru ingrijirea copilului, ajutoare de deces si alte
ajutoare acordate potrivit legii, pentru protectia sociala.
Se debiteaza cu: impozitul datorat, retineri din ajutoare materiale a unor sume
reprezentand avansuri acordate, ajutorul de somaj, plata ajutoarelor nete, sumele neridicate in
termen si alte retineri prevazute de lege. Soldul creditor al contului reprezinta ajutoare
materiale datorate personalului si neridicate de acesta.
- 3515 - Avansuri acordate angajatilor inregistreaza pe debit avansurile platite
personalului bancar conform contractului de muncasi se crediteaza cu sumele retinute pe
statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentand avansuri acordate.
Soldul debitor al contului reprezinta avansuri platite personalului.
- 3516 - Beneficii ale angajatilor neridicate reflecta drepturile de personal neridicate
in termen legal. Este un cont cu functia contabila de pasiv care se crediteaza cu sumele
datorate personalului, neridicate in termen reprezentand salarii, sporuri, adaosuri, alocatii de
stat pentru copii, stimulente din profit, ajutoare de boalasi alte drepturi.
Se debiteaza cu sumele achitate personalului, drepturile de personal neridicate,
prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sau inregistrate ca venituri exceptionale
aferente perioadei.
Soldul creditor al contului reflecta drepturile de personal neridicate.
- 3517 - Retineri din salarii datorate tertilor reflecta in credit sumele retinute de la
salariati, datorate tertilor, reprezentand chirii, cumparari cu plata in rate si alte obligatii fata de
terti. Pe masura achitarii acestora, contul se va debita in corespondenta cu creditul conturilor
prin care se efectueaza plata.
- 3519 - Alte datorii si creante in legatura cu angajatii reflecta decontarile cu
salariatii la inchiderea exercitiului, pentru a permite inregistrarea cheltuielilor si veniturilor
aferente exercitiului expirat, precum si alte creante si datorii in raporturile cu personalul.
Contul 3519 Alte datorii si creante in legatura cu angajatii se dezvolta in doua
subconturi sintetice de gradul III: 35191 Alte datorii in legatura cu angajatii si 35192 Alte
creante in legatura cu angajatii.
Aceste conturi se utilizeaza pentru reflectarea in contabilitate atat a obligatiunilor, cat
si a creantelor fata de personal, stabilite la finele anului financiar.
Contul 35191 Alte datorii in legatura cu angajatii, are functia contabila de pasiv,
inregistrand in credit obligatiile unitatii fata de salariati pentru munca prestata, indemnizatiile
142
pentru concedii de odihna neefectuate, ajutoarele materiale s.a., stabilite la finele exercitiului
si neinscrise in state de plata, in corespondenta cu conturile 611 Cheltuieli cu indemnizatii si
salarii
In debit se inregistreaza in exercitiul urmator, sumele platite personalului pentru
lichidarea obligatiilor anterioare din creditul conturilor 101 Casa si 2511 Conturile
curente .
Soldul creditor al contului reflecta obligatiile bancii fata de salariati.
Contul 35192 Alte creante in legatura cu angajatii, are functia contabila de activ,
inregistrand in debit creantele fata de salariati stabilite la sfarsitul exercitiului si neincasate,
cum sunt: retineri de impozit pe salarii, aferente altor drepturi acordate salariatilor prin
creditul contului 3533 Impozit pe salarii, chirii si consumuri, care se fac venit de catre
banca, sume datorate privind debite, remuneratii, avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri
necuvenite, ajutoarele de boala necuvenite, sumele datorate de personal in valuta,
reprezentand chirii, consumuri si alte debite similare care se fac venit de catre banca.
La inceputul perioadei urmatoare se reflecta incasarea creantelor, inregistrate anterior,
in creditul contului 35192 Alte creante in legatura cu angajatii in corespondenta cu debitul
conturilor 101 Casa sau 2511 Conturi curente.
Soldul debitor al contului reflecta creantele unitatii fata de salariati.
In plus fata de cele precizate, conform prevederilor bancare40, contabilitatea
beneficiilor angajatilor institutiilor de credit cuprinde:
contabilitatea beneficiilor pe termen scurt;
contabilitatea beneficiilor postangajare;
contabilitatea altor beneficii pe termen lung ale angajatilor;
contabilitatea beneficiilor pentru terminarea contractului de munca.
Contabilitatea beneficiilor pe termen scurt ale angajatilor cuprinde indemnizatii si
salarii, contributiile la asigurarile sociale platite de catre angajator, concediul anual si
concediul medical platit, participarea la profit, prime de platit precum si beneficiile
nemonetare.
Concediile de odihna neefectuate, respectiv costul absentelor compensate acumulate,
precum si beneficiile pe termen scurt sub forma planurilor privind participarea la profit si
primelor sunt inregistrate in cursul exercitiului financiar cu ajutorul contului 5521
"Provizioane pentru beneficii ale angajatilor sub forma absentelor compensate pe termen
scurt", respectiv, 5522 "Provizioane pentru participarea angajatilor la profit si prime de platit".
In momentul recunoasterii acestora ca datorii fata de angajati, valoarea provizioanelor va fi
reluata prin conturile de venituri corespunzatoare.
Beneficiile postangajare, alte beneficii pe termen lung acordate angajatilor, precum si
cele acordate la terminarea contractului de munca se inregistreaza in contabilitate in conturi
40
Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabila conforma cu standardele internaionale de raportare
financiara, aplicabile instituiilor de credit publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 890bis din 30/12/2010
143
analitice de gradul II deschise in cadrul contului sintetic de gradul I 552 "Provizioane pentru
beneficiile angajatilor".
In momentul recunoasterii acestora ca datorii, valoarea provizioanelor va fi reluata
prin conturile de venituri corespunzatoare.
Beneficiile angajatilor neridicate in termenul legal se inregistreaza intr-un cont distinct, 3516
"Beneficii ale angajatilor neridicate", pe persoane.
Retinerile din salarii pentru cumparari cu plata in rate, chirii sau pentru alte obligatii
opozabile angajatilor si datorate tertilor apopriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza
numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale.
Beneficiile datorate si neachitate angajatilor aconcediile de odihnasi alte drepturi ale
angajatilor), respectiv eventualele sume ce urmeaza a fi incasate de la acestia, aferente
exercitiului in curs, se inregistreaza, ca alte datorii si creante in legatura cu angajatii.
Referitor la impozitul pe drepturile salariale ale personalului, acestaconstituie un
varsamant substantial al bancilor. Prin plata acestui impozit se urmareste participarea
salariatilor bancari la formarea veniturilor bugetare.
Obiectul impunerii il constituie venitul sub forma de salarii si alte drepturi salariale:
sporuri, indemnizatii, stimulente din fondul de participare la profit, recompense si premii,
concedii de odihna, alte castiguri in bani sau in natura.
Baza de calcul aferenta impozitului pe salarii include in totalitatea sumelor brute
primite in cursul unei luni sub forma de salarii si alte drepturi salariale din care s-au dedus
sumele aferente contributiei pentru fondul de somaj si alte sume prevazute de lege.
Lunar se calculeaza impozitul pe salarii, pe fiecare loc de munca, asupra totalitatii
venitului realizat in luna expirata de catre fiecare salariat.
Salariile si alte drepturi salariale in valuta se impun cu cotele prevazute de lege
aplicabile la sumele detinute prin transformarea in lei la cursul de schimb in vigoare in ultima
zi a lunii in care se face plata.
In contabilitate, impozitului pe salarii se inregistreaza cu ajutorul contului
3533Impozit pe salariicare are functiacontabila de pasiv. Se crediteaza cu sumele datorate
bugetului statului reprezentand impozitul pe salarii retinut din drepturile banesti cuvenite
salariatilor potrivit legii si cele reprezentand impozitul datorat de catre colaboratorii bancii
pentru platile efectuate catre acestia. Asa cum am precizat mai sus se debiteaza cu sumele
virate la buget reprezentand impozit pe salarii si pe alte drepturi similare. Soldul creditor al
contului reflecta impozitul pe salarii datorat bugetului.
7.3. Contabilitatea operatiunilor privind asigurarile si protectia sociala
Datoriile si creantele bancii privind asigurarile si protectia sociala sunt legate de
contributia bancii la alimentarea fondurilor de somaj si a fondurilor de asigurari sociale.
Sumele datorate sau care urmeaza a se incasa de catre banca in perioadele urmatoare,
aferente exercitiului in curs, se inregistreaza la finele acestuia ca alte datorii si creante sociale.
Ca la orice societate comerciala ce foloseste personal salariat, institutia de credit are
obligatia legala de a contribui la formarea fondului de asigurari sociale de stat, prin aplicarea
cotei procentuale de 20,8 % asupra fondului de salarii brut lunar realizat de catre salariatii
incadrati cu contract de munca.
144
pentru un salariat
6111
Cheltuieli cu indemnizatii si salarii
3511
Indemnizatii si salarii datorate
3.500
35212
Contributia
angajatilor
asigurarile sociale
368
la
35222
18
Contributia angajatilor la fondul de
somaj
35213
193
Contributia
angajatilor
pentru
asigurarile sociale de sanatate
3533
467
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
6121
=
Cheltuieli privind contributia unitatii
la asigurarile sociale
35211
728
Contributia unitatii la asigurarile
sociale
35221
18
Contributia unitatii la fondul de
somaj
6123
=
Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate
9
35214
182
Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate
6121
=
Cheltuieli privind contributia unitatii
la asigurarile sociale
3526
Alte datorii si creante sociale
30
3526
Alte datorii si creante sociale
3526
Alte datorii si creante sociale
18
1111
2031
Cont curent la Banca Nationala 368
a Romaniei
18
193
467
728
18
147
182
57
14 Se inregistreaza achitarea salariului net in contul de card al salariatului:
3511
Indemnizatii si salarii datorate
2511/card
Conturi curente
2454
impozitedatorate
149
de facturi, prin creditul contului 35327. Soldul contului reflecta TVA neexigibila.
Aplicatie practica:
1 La o sucursala bancara se evidentiaza lunar, veniturile provenite din asistentasi
consultanta pentru persoane juridice si fizice, precum si T.V.A. colectataa24%) :
%
101
Casa
2511
Conturi curente
70832
2.500
Venituri din comisioane pentru 600
asistentasi consultanta, persoane
juridice
1.900
%
101
Casa
2511
Conturi curente
70831
2.000
Venituri din comisioane pentru 400
asistentasi consultanta, persoane
fizice
1.600
35327
T.V.A. colectata
1.080
240
840
2
se inregistreaza chiria lunara de 1.200 lei, pentru spatiul inchiriat unei societati
comerciale ce are cont deschis la o sucursala bancara:
2511.1
Conturi curente
70421
Venituri din chirii
1.200
35327
T.V.A. colectata
228
7029
1.700
Venituri din comisioane privind
pastrarea obiectelor cu valoare
declarata, sau nedeclarata in gropuri
151
sau casete
si totodata se inregistreaza corespunzator:
101
Casa
35327
T.V.A. colectata
323
4
se inregistreaza incasarea prin virament a comisionului privind colectarea si
transportul numerarului, conform conventiei incheiate:
2511
Conturi curente
7472
Venituri din activitati
nebancare
3.700
35327
T.V.A. colectata
703
5
la sfarsit de luna, sucursala vireaza soldul contului 35327 T.V.A. colectata in
contul 35323 T.V.A de plata. Pana pe 25 ale lunii urmatoare se depune decontul de T.V.A. si
se varsa suma la bugetul statului:
35327
T.V.A. colectata
35323
T.V.A. de plata
2.109
1111
Cont curent la B.N.R.
2.109
In categoria Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate se includ alte obligatii fiscale
datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: impozitul pe dividende, accizele,
impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru
folosirea mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat si alte
impozite si taxe
Contabilitatea impozitului pe dividende, a altor impozite si taxe se conduce cu ajutorul
contului 3536 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilatecare este un cont cu functia
contabila de pasiv.
Acesta se crediteaza cu valoarea altor impozite si taxe datorate bugetului statului sau
bugetelor locale si cu sumele restituite de la buget reprezentand varsaminte efectuate in plus si
se debiteaza cu platile catre bugetul statului sau bugetele locale privind alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate.
152
Soldul creditor al contului reflecta alte impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate
bugetului statului sau bugetelor locale
Institutiile de credit conduc evidenta actiunilor prin Registrul actionarilor in care se
mentioneaza sumele de bani investite si numarul de actiuni in functie de valoarea nominala a
unei actiuni
Actionarii bancilor primesc anual dividende, care se constituie din profitul net
repartizat in acest scop. In situatia in care o banca distribuie dividende actionarilor ordinari,
acestea pot fi distribuite sub forma dividendului in numerar acash) sau sub forma dividendului
in actiuni.
Sumele astfel repartizate, cuvenite actionarilor pentru participarea la capitalul social se
urmaresc in contabilitate cu ajutorul contului 354 Dividende de plata,care este un cont de
pasiv.
Acest cont inregistreaza in credit dividendele brute datorate actionarilor din profitul
exercitiului ce se inchide sau al exercitiilor anterioare. Se debiteaza cu impozitul pe dividende
datorat, cu sumele achitate actionarilor reprezentand dividende, cu sumele datorate
actionarilor regularizate cu sumele reprezentand avansuri acordate in cursul anului si cu
dividendele destinate majorarii capitalului social si primelor aferente legate de capital.
Soldul creditor al contului reprezinta dividende datorate actionarilor.
Potrivit legislatiei europene institutiilor de credit au posibilitatea , ca si in materie de
distribuire de dividende, sa-si stabileasca singure politica, sub conditia ca dividendele sa se
distribuie numai din beneficiile reale, respectiv numai daca se inregistreaza profit.
Dividendele se vor plati actionarilor proportional cu cota de participare la capitalul social,
daca prin actul constitutiv nu s-a prevazut altfel. Organul care decide, in functie de politica
investitionala si actul constitutiv al institutiei de credit, daca se vor distribui sau nu dividende,
este AGA. Din practica bancara se observa ca institutiile de credit in plina dezvoltare sau cele
care incearca sa isi conserve capitalul, nu platesc, de regula, dividende actionarilor ordinari,
preferand sa reinvesteasca in noi tehnologii (IT).
Monografie contabila:
se inregistreaza dividendele cuvenite actionarilor din profitul net obtinut:
592
Repartizarea profitului
354
Dividende de plata
354
Dividende de plata
153
%
3536
Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
101
Casa
se inregistreaza plata impozitului pe dividende catre bugetul statului:
3536
Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
1111
Cont curent la Banca Nationala a Romaniei
Referitor la alte creante de incasat si datorii de platit de catre institutiile de credit, din
decontari cu terte persoane altele, care nu fac obiectul serviciilor si produselor
bancare,acesteoperatiuni se conduc cu ajutorul conturilor 355 Debitori diversi si 356
Creditori diversi.
In contabilitatea debitorilor diversise evidentiaza cronologic si sistematic avansurile
nedecontate, debitele din distribuiri de uniforme si echipamente de lucru, precum si debitele
provenite din pagubele materiale. Amenzile si penalitatile pretinse, stabilite in baza unor
hotarari ale instantelor judecatoresti si alte creante
fata de personalul bancii se
contabilizeazasi se urmaresc pe baza procedurilor privind recuperarea debitelor.
Contabilitatea acestor debite sunt inregistrate prin intermediul contului 355 Debitori
diversi, care este un cont de activ si se dezvolta pe patru conturi sintetice de gradul II:
-3551 Depozite de garantii varsate;
-35511 - Depozite aferente operatiunilor pe pietele organizate de instrumente
derivate
-35512 - Depozite aferente altor operatiuni cu instrumente derivate
-3552 Debitori din avansuri spre decontare ;
-3556 Alti debitori diversi;
-3557 Creante atasate si sume de amortizat .
In contul 3551 Depozite de garantii varsate se inregistreaza depozitele constituite
potrivit conventiilor incheiate de banca pentru energie electrica, apa, canal.
Contul 3552 Debitori din avansuri spre decontare reflecta avansurile spre decontare
in numerar acordate personalului de catre banca.
Debitorii din avansurile spre decontare provin din sume de bani acordate cu anticipatie
de catre persoane bancare autorizate pentru procurarea unui bun, executarea unei lucrari sau
pentru prestarea unui serviciu
In contul 3556 Alti debitori diversi se inregistreaza decontarile cu clientii interni si
externi pentru bunurile vandute, lucrarile executate si serviciile prestate, creante reprezentand
minusuri de numerar, debitori din reclamatii si pagube materiale si creante provenind din alte
operatiuni, avansuri din dividende acordate actionarilor, sume subscrise si nevarsate de catre
subscriitori de titluri pe piata interbancara, de titluri de creante negociabile, obligatiuni si alte
titluri emise de banca.
Contul 3557 Creante atasate oglindeste creantele din dobanzi, calculate si neajunse
la scadenta, aferente debitorilor diversi.
154
3251
Obligatiuni
111
Cont curent la BNR
a2511 Conturi curente)
101
Casa
3552
Debitori din avansuri spre decontare
7499
155
Alte venituri
3561
Depozite de garantii pentru leasing si
locatie simpla
3566
Alti creditori diversi
3566
Alti creditori diversi
101
Casa
(1111 Cont curent la BNR)
(2511 Conturi curente)
156
CAPITOLUL 8
Contabilitatea activelor circulante
materiale
acestora cuprinde pretul de cumparare, taxele vamale si alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de
transport-aprovizionare.
Categorii distincte in cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele
si amenajarile provizorii. In regulamentul de aplicare a Legii Contabilitatii nr. 82/1991
evidentierea stocurilor este definita astfel: contabilitatea stocurilor si comenzilor in curs de
executie cuprinde ansamblul a si serviciilor din cadrul unitatii patrimoniale, destinate: fie a fi
vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor ; fie a fi consumate la prima lor utilizare.
Deci, din punctul de vedere al gestionarii, stocurile sunt considerate active
circulante materiale. Obiectivele contabilitatii stocurilor bancare sunt in principal legate de
realizarea functiilor comerciale ale institutiei de credit.
Asigurarea integritatii patrimoniale a stocurilor bancare si urmarirea permanenta a
miscarii lor se asigura prin organizarea contabilitatii mijloacelor circulante materiale pe
gestiuni sau locuri de folosinta, si in cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ si valoric.
Inregistrarea exactasi la timp a cuantumului miscarilor si a diferentelor constatate la
inventariere, sesizarea existentei stocurilor fara utilitate sau cu miscare lenta, pentru luarea
masurilor necesare lichidarii lor sunt aspecte prioritare ale evidentei bancare.
Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili,
piesele de schimb si alte materiale consumabile care participa indirect sau ajuta activitatea de
exploatare a institutiei de credit fara a se regasi, de regula, in serviciul sau produsul bancar.
Specificul activitatii bancare determina o structura aparte a stocurilor de mijloace
circulante. Dar, evaluarea si alte probleme generale de evidenta a stocurilor sunt asemanatoare
societatilor comerciale.
Evidenta stocurile bancare asigura operarea pe documente primare a existentei si
miscarii urmatoarelor bunuri: valori din aur, metale si pietre pretioase, materiale, obiecte de
inventar, stocuri aflate la terti, alte stocuri.
Conform normelor metodologice bancare, detinerea de valori materiale si banesti, sub
orice formasi cu orice titlu, a oricaror drepturi si obligatii patrimoniale, precum si efectuarea
de operatiuni patrimoniale, fara inregistrarea lor in contabilitate, sunt interzise.
In aplicarea legii contabilitatii privind stocurile, in general, administratorii institutiilor
de credit trebuie sa se asigure ca:
se efectueaza receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in patrimoniul bancii si
inregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunuri materiale primite in custodie sau in
consignatie se receptioneazasi inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate,
valoarea acestor bunuri (gropuri de aur, casete de valori etc.) se inregistreaza in conturi in
afara bilantului;
in situatia unor decalaje ivite intre aprovizionarea si receptia bunurilor (imprimate cu regim
special), care se dovedesc a fi in mod cert in proprietate bancii, se procedeaza astfel:
a) bunurile materiale in curs de aprovizionare sau sosite si nereceptionate se
inregistreaza distinct in contabilitate ca intrate in patrimoniu;
b) bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de
depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;
in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din
patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea bancii, astfel:
158
159
42
Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabila conforma cu standardele internaionale de raportare
financiara, aplicabile instituiilor de credit publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 890bis din 30/12/2010;
162
= 365 - cu valorile din aur, metale si pietre pretioase, la pret de inregistrare, trimise
spre prelucrare sau custodie la terti;
= 6712, sau 6717 - cu valorile din aur, metale si pietre pretioase, la pret de inregistrare,
donate, precum si pierderile din calamitati;
= 341 - cu valorile din aur, metale si pietre pretioase, la pret de inregistrare, livrate
sediului sau altor subunitati ale aceleiasi banci.
Soldul contului reprezinta valorile din aur, metale si pietre pretioase, la pret de
inregistrare, existente in stoc.
Contul 3612 - Alte active detinute in vederea vanzarii este un cont de activ. Acest
cont se foloseste in special, pentru inregistrarea stocurilor aflate la terti, a operatiunilor cu
numerar desfasurate prin distribuitorul automat de numerar ATM aAutomated Teller
Machines).
Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:
= 111, sau121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea stocurilor si asimilate,
achizitionate;
= 101 - cu valoarea stocurilor si asimilate, achizitionate; precum si cu alimentarea u
numerar a ghiseelor automate de banca;
= 7717 - cu valoarea stocurilor si asimilate primite gratuit si a celor constate plus la
inventar;
= 341 - cu valoarea la pret de inregistrare a bunurilor mobile si imobile din
executarea creantelor, cu valoarea stocurilor si asimilate primite de la sediu sau de la alte
subunitati ale aceleiasi banci;
= 3722 - cu valoarea stocurilor si asimilate, achizitionate in devize de la terti; cu
valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale si pietre pretioase,
precum si a altor stocuri, la pret de inregistrare, in devize, in curs de aprovizionare.
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
= 633 - cu valoarea altor stocuri si asimilate inclusa pe cheltuieli, constatate lipsa la
inventar, precum si pierderile din deprecieri;
= 2021 - retrageri de numerar de catre detinatorul cartii de plata pe baza liniei de credit
acordate;
= 2511 - retrageri de numerar la ghiseele automate de banca, de catre clientul aceleiasi
banci;
= 3712 - retrageri de numerar la ghiseele automate de banca, de catre clientul altei
banci;
= 6712, sau 6717 - valoarea altor stocuri si asimilate donate, precum si pierderile din
calamitati;
= 649 - valoarea altor stocuri si asimilate vandute ca atare;
= 341 - valoarea altor stocuri si asimilate livrate sediului central sau altor subunitati
ale aceleiasi banci.
Soldul contului reprezinta valoarea altor stocuri si asimilate existente.
Monografie contabila:
1
3611
Valori din aur, metale
si pietre pretioase
%
101
Casa
2511
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR
3566
Alti creditori diversi
2
Se inregistreaza valori din aur, metale si pietre pretioase dobandite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar:
3611
Valori din aur, metale
si pietre pretioase
7717
Venituri exceptionale din
operatiuni de gestiunea
3
Se inregistreaza iesirea din gestiune la valoarea contabila, a valorilor din aur, a metalelor
si pietrelor pretioase vandute:
6099
Cheltuieli diverse
si exploatare bancara
3611
Valori din aur, metale
si pietre pretioase
4
Se inregistreaza vanzarea valorilor din aur, a metalelor si pietrelor pretioase, evaluate la
pretul de vanzare:
%
101
Casa
2511
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR
3556
Alti debitori diversi
5
7099
Venituri diverse din exploatare
bancara
362
Materiale si alte consumabile
%
101
Casa
2511
165
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR
3566
Alti creditori diversi
6
632
Cheltuieli cu
consumabile
7
=
materiale
7499
Alte venituri
7499
Alte venituri
362
Materiale si alte consumabile
11
362
Materiale si alte consumabile
3556
Alti debitori diversi
10
%
101
Casa
2511
Conturi curente
9
alte
649
Alte cheltuieli diverse
de exploatare
8
si
362
Materiale si alte consumabile
%
101
Casa
2511
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR
3566
Alti creditori diversi
creantelor bancii:
3556
Alti debitori diversi
12
%
7499
Venituri privind bunurile mobile si
imobile din executarea creantelor
35327
TVA colectata
%
101
Casa
2511
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR
3556
Alti debitori diversi
3566
Alte creditori diversi
633
Cheltuieli privind alte stocuri
3612
Alte active detinute in vederea vanzarii
Soldul contului 362 Materiale si alte consumabile este debitor si reprezinta valoarea
la pret de inregistrare a materialelor existente in stoc.
Conform reglementarilor contabile, obiectele de inventar sunt considerate materialesi
sunt introduse direct in folosinta, imediat dupa aprovizionare.
Obiectele de inventar reprezinta bunuri care nu indeplinesc conditiile legale privind
valoarea si durata pentru a fi considerate mijloace fixe, precum si bunurile asimilate acestora,
cum sunt echipamente speciale, echipamentul de lucru (masini de numarat bani, masini de
calcul, imprimante, cataloage etc.), mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile,
aparatele de masurasi control si alte obiecte similare.
Obiectele de inventar se impart in doua grupe mari: obiecte de inventar in magazie si
obiecte de inventar in folosinta. Evidenta obiectele de inventar in magazie asau depozit) este
asemanatoare evidentei stocurilor de materiale explicate mai sus. Evidenta obiectelor de
inventar din cadrul societatilor bancare este organizata in functie de marimea bancii ain
special a numarului de personal).
La bancile care au un numar mare de obiecte de inventar date mai multor persoane si
in mai multe locuri de folosinta, administratorul aintendentul sau responsabilul cu inventarul
patrimoniului) are obligatia sa asigure evidenta obiectelor aflate in folosinta, utilizand fie
Fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta(cod 14-3-9), fie Fisa de evidenta a
materialelor si obiectelor de inventar pe locuri de folosinta(cod 14-3-9).
Fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta(cod 14-3-9) se intocmeste pentru
fiecare persoana(pe numar de marca), careia ii sunt incredintate obiectele de inventar in
folosinta indelungata.
La bancile care au un numar redus de obiecte de inventar de mica valoare sau scurta
durata in folosinta, evidenta pe locuri de folosinta se poate asigura cu ajutorul Listei de
inventariere(cod 14-3-12).
Obiectele de inventar se inregistreaza la pret de facturare, iar cheltuielile de transport
aprovizionare se inregistreaza separat. La darea in folosinta a obiectelor de inventar, valoarea
acestora se include integral in cheltuielile de exploatare.
Aplicatie practica:
O institutie de credit achizitioneaza de la terti: metale si pietre pretioase in valoare de
800 lei, materiale in valoare de 1.200 lei, obiecte de inventar in valoare de 3.000 lei, obiecte
ce se dau in folosinta in proportie de 50%, si vinde pietre pretioase in valoare de 100.000 lei.
Se constata o lipsa de obiecte de inventar in valoare de 200 lei din vina unei terte persoane. Sa
se prezinte inregistrarile contabile.
3611
Valori din aur, metale
si pietre pretioase
169
3566
Alti creditori diversi
800
Se inregistreaza achizitionarea de materiale si obiecte de inventar:
%
=
3566
362
Alti creditori diversi
Materiale si alte consumabile
35326
TVA deductibila
5.208
4.200
1.008
632
Cheltuieli
cu
consumabile
=
materiale
si
alte
362
Materiale si alte consumabile
1.500
7717
100.000
Alte venituri exceptionale
din operatiuni de gestiune
%
248
7099
200
Alte venituri exceptionale din
operatiuni de gestiune
35327
48
TVA colectata
=
materiale
si
alte
170
362
Materiale si alte consumabile
200
CAPITOLUL 9.
Contabilitatea valorilor imobilizate
171
controlate in comun, dotari pentru unitatile proprii din strainatate, imobilizari in curs,
imobilizari necorporale si corporale, precum si creante si datorii aferente operatiunilor de
leasing financiar.
Creditele subordonate sunt creante, nereprezentate de un titlu, pentru care
imprumutatorul accepta ca drepturile sale sa fie restituite numai dupa satisfacerea celorlalti
creantieri. Creditele subordonate sunt clasificate la termen si pe durata nedeterminatasi se
inregistreaza in conturi distincte din grupa 40 - Credite subordonate43
Creditele subordonate la termen includ si creantele, nereprezentate de un titlu, care au
fixata, in momentul acordarii, o data de rambursare.Creditele subordonate pe durata
nedeterminata sunt creante de natura creditelor subordonate ale caror termene de rambursare
nu au fost fixate sau fac obiectul unor conditii sau preavize mentionate in contracte.
Referitor la imobilizarile corporale, potrivit IAS 16 ,,Costul unui element de
imobilizari corporale trebuie recunoscut ca activ dacasi numai daca:
aa) este probabila generarea pentru entitate de beneficii economice viitoare aferente activului;
ab) costul activului poate fi evaluat in mod fiabil.
172
Reprezentand actiuni sau alte titluri cu venit variabil, titlurile departicipare sunt
emise de societati la care participarea bancii la formarea capitalului este mai mica de 50% sau
la care banca este implicata in conducere. Titlurile de participare sunt considerate acele titluri
la care bancile detin o pondere mai mare de 10% , nu depasesc 50% din capitalul societatii
emitente, administratorii sun comuni si deciziile se iau un grup de control comun.
Titlurile activitatii de portofoliu reprezinta titluri achizitionate cu intentia de a le pastra
o perioada indelungata, fara drept de interventie in gestiunea societatii ale carei titluri le
detine banca.
Contabilitatea acestor titluri ce constituie imobilizari financiare se conduce tot cu
ajutorul contului 411- Titluri contabilizate la cost, iar dobanda de incasat se inregistreaza cu
ajutorul contului 407 Creante atasate si sume de amortizat.
Fiind conturi de activ se debiteazacu pretul de cumparare aexclusiv cheltuielile
accesorii de cumparare) a titlurilor achizitionate, in corespondenta cu conturile de lichiditati
(111, sau121, sau 122) sau conturile curente ale clientilor bancii (2511) de la care cumpara.
Se crediteaza cu valoarea contabila a titlurilor vandute.
Cheltuielile de achizitie a titlurilor se inregistreaza in contul 6099 Cheltuieli diverse
de exploatare bancara, in corespondenta cu un cont de lichiditati sau datorii. Atunci cand nu
s-a achitat valoarea integrala a titlurilor, diferenta se inregistreaza in contul 413 - Titluri
disponibile in vederea vanzarii.
Titlurile imobilizate date cu imprumut in schimbul unor dobanzise numesc titlurile
date cu imprumut.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contul 4132 - Titluri de participare
detinute in entitati asociate in care se inregistreaza titlurile imobilizate date cu imprumut.
Fiind un cont de activ se debiteazacu valoarea contabila a titlurilor imobilizate date cu
imprumut, in corespondenta cu conturile care se tine evidenta acestora.
Se crediteaza cu restituirea titlurilor date cu imprumut ce reprezinta venituri din
imobilizari financiare, iar dobanzile calculate la titlurile date cu imprumut si neajunse la
scadenta se inregistreaza sub forma creantelor atasate.
Contabilitatea titlurilor imobilizate in devize presupune utilizarea conturilor 3721
Pozitie de schimb si 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb.
Titlurile imobilizate in devize se reevalueaza periodic la cursul valutar al zilei.
De asemenea dotarile cu resurse banesti pentru unitatile propriidinstrainatate sunt
asimilate imobilizarilor financiare si se inregistreaza in contul 421 Datorii pentru unitatile
proprii din strainatate.
Transferul sumelor in devize la unitatile proprii din strainatate are loc prin conturile de
corespondent ale bancilor.
Aplicatii practice:
I. O institutie de credit acorda:
- un credit subordonat pe durata nedeterminata unei institutii bancare in valoare de 700.000
lei.
- un credit subordonat la termen unui client al bancii in valoare de 500.000 lei
174
Valoarea dobanzilor este urmatoarea: 10.530 lei pentru creditele subordonate pe durata
nedeterminatasi 8.219 lei pentru creditele subordonate la termen.
La scadenta se inregistreaza rambursarea creditelor subordonate la termen si incasarea
dobanzii.
1
402
Credite
subordonate
nedeterminata
2
=
pe
durata
2511
Conturi curente
500.000
407
Creante atasate si sume de amortizat
700.000
401
Credite subordonate la termen
3
1111
Cont curent la BNR
%
18.749
7051
8.219
Dobanzi de la creditele
subordonate la termen
7052
10.530
Dobanzi de la creditele
subordonate
pe
durata
nedeterminata
2511
Conturi curente
%
508.219
401
500.000
Credite
subordonate
la
termen
8.219
407
Creante atasate si sume de
amortizat
sa fie platita pe parcurs. Totodata institutia de credit vinde titluri de participare la o alta
banca, titluri ce au urmatoarele caracteristici: valoarea contabila: 220.000 lei iar pretul de
vanzare 256.000 lei.
1
411
Titluri contabilizate la cost
2
si
venituri
407
Creante atasate
45.060
1111
Cont curent la BNR
190.000
411
Titluri contabilizate la cost
6
45.060
411
Titluri contabilizate la cost
5
7053
Dividende
asimilate
1111
Cont curent la BNR
4
950.000
407
Creante atasate
1111
Cont curent la BNR
1111
Cont curent la BNR
400.000
1111
Cont curent la BNR
%
256.000
411
220.000
Titluri contabilizate la cost
7462
36.000
Venituri
din
cesiunea
imobilizarilor financiare
432
Imobilizari corporale in curs
2
3566
Alti creditori diversi
442
Imobilizari corporale ale
activitatii de exploatare
3
432
Imobilizari corporale in curs
431
Imobilizari necorporale
7494
Venituri din productia
177
in curs
4
de imobilizari
441
Imobilizari necorporale ale
activitatii de exploatare
431
Imobilizari necorporale in curs
Dupa amortizarea completa, imobilizarile pot fi scoase din patrimoniu sau pot fi
pastrate, daca sunt utilizate.
Scoaterea din evidenta a imobilizarilor complet amortizate se inregistreaza in creditul
conturilor de imobilizari, pe grupe, in corespondenta cu conturile de amortizari, pe grupe de
imobilizari.
Partea valorica neamortizata a imobilizarilor scoase din evidenta inainte de expirarea
duratei normale de functionare se inregistreaza ca pierderi din cesiune.
Monografie contabila:
1
4419
Alte imobilizari necorporale
2
3566
Alti creditori diversi
4419
Alte imobilizari necorporale
3
101
Casa
4419
Alte imobilizari necorporale
7494
Venituri din productia
de imobilizari
4
Cheltuieli efectuate pe parcursul mai multor luni pentru dezvoltarea fondului
comercial:
4419
Alte imobilizari necorporale
101
Casa
4411
Fond comercial
5
4419
Alte imobilizari necorporale
651
Cheltuieli cu amortizarea
46119
Amortizarea altor
180
imobilizarilor necorporale
6
imobilizari necorporale
46111
Amortizarea fondului
comercial
4411
Fond comercial
3566
Alti creditori diversi
4422
Constructii
9
432
Imobilizari corporale in curs
4422
Constructii
508
Actionari sau asociati
4422
Constructii
11 Se inregistreaza mijloace fixe neamortizate complet, scoase din functiune sau vandute:
%
4612
Amortizarea imobilizarilor
corporale
6461
Pierderi din cesiunea
imobilizarilor corporale
si necorporale
4422
Constructii
3556
%
181
7461
Venituri din cesiunea
imobilizarilor corporale si
necorporale
35327
TVA colectata
Aplicatii practice:
1. O institutie de credit efectueaza cheltuieli de constituire in valoare de 16.000 lei,
achizitioneaza programe informatice in valoare de 1.700 lei si urmeaza sa realizeze in regie
proprie un program informatic in valoare de 1.100 lei. in luna urmatoare programul se
terminasi se da in folosinta.
4419
Alte imobilizari necorporale
16.000
3566
Alti creditori diversi
2.108
1.700
408
4419
Alte imobilizari necorporale
101
Casa
%
4419
Alte imobilizari necorporale
35326
TVA deductibila
7494
1.100
Venituri din productia de
imobilizari
651
=
Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor
necorporale
%
491
46112
444
Amortizarea cheltuielilor de
constituire
46119
47
Amortizarea altor imobilizari
necorporale
transport in valoare de 115.000 lei. Aceeasi institutie de credit acordasi un avans pentru
lucrarile de investitii in curs de executie (la un teren) in valoare de 40.000 lei conform
contractului incheiat. Pentru aceste lucrari urmeaza sa se efectueze receptia si punerea in
functiune a investitiei. Perioada de amortizare a investitiei si a mijlocului de transport este de
6 ani.
-Se inregistreaza cumpararea terenului si a mijlocului de transport:
%
44211
Terenuri
44225
Mijloace de transport
35326
TVA deductibila
3566
Alti creditori diversi
241.800
80.000
115.000
46.800
5121
Conturi curente
3566
Alti creditori diversi
40.000
40.000
4419
Alte imobilizari necorporale
40.000
431
Imobilizari necorporale
in curs
40.000
183
%
807,29
46121
598,96
Amortizarea amenajarilor de
terenuri
46126
208,33
Amortizarea mijloacelor de
transport
Monografie contabila:
Partea valorica neamortizata a imobilizarilor scoase din evidenta inainte de expirarea
duratei normale de functionare se inregistreaza ca pierderi din cesiune, astfel:
%
gr.46
Conturile adecvate de
pentru partea amortizata
6461
gr.44
Conturi adecvate de
necorporale si corporale
imobilizari,
185
imobilizari
casarea
casarea
%
7461
Venituri din cedarea si casarea
imobilizarilor corporale
7462
Venituri din cedarea si casarea
imobilizarilor necorporale
Sunt situatii cand pot sa aparasi operatiuni de donare din partea institutiilor de credit.
In aceste cazuri operatiunile bancare se inregistreaza in creditul conturilor de evidenta a
imobilizarilor, in corespondenta cu contul 671 Cheltuieli privind calamitatile si alte
evenimente similare .
Ca si bancile comerciale, organizatiile cooperatiste de credit amortizeaza imobilizarile
corporale utilizand unul din urmatoarele metode de amortizare:
-amortizarea lineara, care consta in repartizarea uniforma a valorii de intrare e durata
de viata utila a imobilizarilor corporale;
-amortizarea degresiva, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare lineara cu
coeficienti prevazuti de lege;
-amortizarea accelerata, care consta in calcularea in exercitiul financiar de intrare a
activului in patrimoniu a unei amortizari prevazute de lege, iar in exercitiile urmatoare
amortizarea se calculeaza dupa regimul amortizarii lineare.
Amortizarea amenajarilor la imobilizarile corporale inchiriate se calculeaza pe durata
de inchiriere a bunului respectiv.
Monografie contabila:
a) Se
evidentiaza
exercitiului curent:
amortizarea
651
Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor
imobilizarilor
necorporale
aferente
4611
Amortizarea imobilizarilor necorporale
186
b) Se
evidentiaza
valoarea
scoase din activ, amortizare integral:
4611
Amortizarea imobilizarilor necorporale
imobilizarilor
necorporale
vandute
sau
441
Imobilizari necorporale
b)
c)
d)
e)
44
Legea nr.99/1999 privind modificarea i completarea OG nr.51/1997 privind operatiunile de leasing
187
189
3566
Alti debitori diversi
595.000
500.000
95.000
190
TVA deductibila
2. Se inregistreaza achitarea furnizorilor de bunuri mobiliare:
3566
Alti debitori diversi
2511/an.
Conturi curente
595.000
4717
=
Creante atasate si sume de
amortizat
3556
Alti debitori diversi
7041
530
Dobanzi aferente creantelor
din operatiuni de leasing
financiar
%
8.864
4717
530
Creante atasate si sume de amortizat
4711
Creante din operatiuni de leasing 8.334
financiar cu imobilizari necorporale
2511/an.
Conturi curente
3556
Alti debitori diversi
8.864
4722
49.980
Datorii din operatiuni de leasing
financiar cu imobilizari corporale
4727
191
153
din
401
Credite subordonate la termen
12.000
407
Creante atasate
855
50
creante
restante
si
= %
4811
Creante restante
48171
Creante atasate
48271
Creante atasate
12.955
12.000
855
100
186.000
150.000
36.000
4321
Amenajari
193
150.000
de
terenuri
si
constructii
3. Se inregistreaza achitarea creditorului:
3566
Alti creditori diversi
2511
Conturi curente
178.50
0
46122
Amortizarea constructiilor
amortizarile
250
49232
Ajustari pentru
constructiilor
20.000
deprecierea
%
160.000,00
7461
129.032,26
Venituri din cedarea si
casarea
imobilizarilor
corporale
35327
30.967,74
TVA colectata
4422
Constructii
150.000
15.000
135.000
casarea
=
deprecierea
76423
Venituri din
deprecierea
corporale
194
20.000
ajustari pentru
imobilizarilor
Pentru a reflecta cat mai fidel deprecierea imobilizarilor se deschid, spre exemplu si
conturi de gradul doi si trei :
4921 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs
49211 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs
49212 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs
4922 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
49221 - Ajustari pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale
4923 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
49231 - Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri
49232 - Ajustari pentru deprecierea constructiilor
49233 - Ajustari pentru deprecierea instalatiilor tehnice si mijloacelor de
transport
49234 - Ajustari pentru deprecierea altor active corporale amobilier, aparatura
birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active
corporale
Conturile de ajustari se debiteaza la finele exercitiului cand se reduc sau se anuleaza
provizioanele ramase fara obiect, care duc la cresterea veniturilor. Soldul creditor al conturilor
de ajustari se scade din soldul debitor al imobilizarilor si se obtine valoarea neta contabila a
acestora, care se inscrie in bilantul contabil.
La finele exercitiului financiar, la iesirea din patrimoniu a valorilor imobilizate sau la
alte perioade, ajustarile inregistrate anterior se analizeazasi se regularizeaza, procedandu-se
astfel:
in situatia in care deprecierea valorilor imobilizate este superioara provizionului
constituit, se constituie rectificare suplimentara, prin debitul conturilor de cheltuieli (majorari
ale ajustarilor pentru depreciere);
- se inchid prin creditul conturilor de venituri cand ajustarile pentru depreciere trebuie
diminuate sau anulate, respectiv cand acestea devin partial sau total fara obiect. Astfel, in
cazul in care deprecierea constatata este inferioara ajustarii, diferenta se deduce din
provizionul constituit si se inregistreaza la venituri;
Spre deosebire de amortizare, care atunci cand se inregistreaza nu reprezinta altceva
decat o constatare a uzurii morale sau fizice a valorilor imobilizate, inregistrate drept
cheltuieli de o institutie de credit, provizioanele (ajustarile) reprezinta de fapt, cheltuieli
previzibile.
Monografie contabila:
1
Se inregistreaza constituirea si majorarea de provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor financiare:
6641
Cheltuieli pentru provizioane
pentru deprecierea titlurilor
de participare si a titlurilor
196
491
Ajustari pentru deprecierea titlurilor de
participare detinute in filiale, in entitati
asociate si in entitati controlate in
activitatii de portofoliu
comun
2
Se inregistreaza constituirea si majorarea de provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale si corporale:
6642
Cheltuieli cu provizioane
pentru deprecierea imobilizarilor
492
Ajustari pentru deprecierea
imobilizarilor
3
Se inregistreaza constituirea si majorarea de provizioanepentru deprecierea bunurilor din
operatiuni de leasing:
60414
Cheltuieli cu provizioane
pentru operatiuni de leasing
si asimilate
493
Ajustari pentru
leasing financiar
4
Se inregistreaza constituirea si majorarea de provizioanepentru deprecierea creantelor
aferente activelor imobilizate:
6647
Cheltuieli cu provizioane
pentru creante restante
494
Ajustari pentru deprecierea creantelor
aferente activelor imobilizate
5
Se inregistreaza diminuarea si anularea de provizioane pentru imobilizari financiare
atitluri ale activitatii de portofoliu):
491
=
Ajustari pentru deprecierea titlurilor de
participare detinute in filiale, in entitati
asociate si in entitati controlate in comun
7641
Venituri din provizioane pentru
deprecierea titlurilor de participare
si a titlurilor activitatii de
portofoliu
6
Se inregistreaza diminuarea si anularea de provizioane pentru imobilizari corporale si
necorporale:
492
Ajustari pentru
deprecierea imobilizarilor
7
7642
Venituri din provizioane din
deprecierea imobilizarilor
493
Ajustari pentru
leasing financiar
197
70414
Venituri din provizioane din
operatiuni de leasing
8
Se inregistreaza diminuarea si anularea de provizioane
indoielnice:
494
=
Ajustari pentru deprecierea creantelor
aferente activelor imobilizate
7647
Venituri din provizioane pentru
creante restante si indoielnice
CAPITOLUL 10
Contabilitatea operatiunilor
bancare in devize
10.1 Structura operatiunilor bancare in devize
Frecventa operatiunilor bancare, ca de altfel si a celor efectuate de agentii economici
in devize, este din ce in ce mai mare, de la ozi la alta, in aceasta etapa de instaurare a
198
economiei de piata in Romania. Aceasta se explica prin tranzactiile economice cu tarile avand
moneda liber-convertibila, a caror pondere au o tendinta de crestere continua. Chiar si
operatiile economice cu tarile avand monede cu convertibilitate restransa sau neconvertibile
se exprima in monede (devize) cu larga circulatie pe piata mondiala financiara-valutara.
Numrul din ce in ce mai mare al operatiunilor in devize produc un impact pe aceeasi
masura asupra procedeelor prin care contabilitatea bancarasi nu numai ea, isi realizeaza
obiectivele sale fundamentale.
Planul de conturi si normele metodologice de utilizare a conturilor nu puteau ramane
in afara conditiilor economice actuale, ci inscriindu-se pe aceeasi traiectorie au fost create
facilitati de reflectare, in contabilitatea sinteticasi analitica, a elementelor patrimoniale active
si pasive, a creantelor si datoriile atat in exprimarea lor pe feluri de monede liber-convertibile,
cat si pentru generalizarea lor prin exprimarea in lei, adica in moneda nationala.
In acest sens au fost concepute conturi analitice distincte pentru reflectarea
disponibilitatilor, in casasi la alte banci, pe feluri de devize, conturi de asemenea distincte pe
feluri de devize pentru reflectarea datoriilor fata de clientela, a imprumuturilor primite, a
creditelor acordate, a altor creante si datorii, precum si a titlurilor emise de societati
nerezidente.
Functiunea conturilor care reflecta bunuri, datorii si creante, exprimate in devize este
in asa fel conceputa incat acestea nu au corespondenta contabila decat cu conturile avand
exprimare (evaluare) in aceeasi moneda straina. Asa cum fractiile ordinare nu pot fi insumate
sau scazute decat in conditiile unui numitor comun, tot asa conturile nu pot avea
corespondenta contabila decat in vorbirea acelorasi limbi, adica a aceleasi monede straine.
Pe langa operatiunile de incasari si plati in devize contabilitatea are sarcina de a
reflecta operatiunile de vanzari si cumparari de devize, operatiuni de afaceri cu titluri emise
de societati nerezidente, exprimate in devize.
Unele dintre aceste afaceri desi sunt exprimate in devize, se finanteaza in lei. De
asemenea dobanzile datorate sau platite in devize se evalueazasi se inregistreaza in conturile
de cheltuieli, dupa cum este si firesc, in lei.
Aceeasi problema se ridica la inregistrarea dobanzilor incasate sau de incasat ca si
venituri in lei, desi incasarea lor se face in devize.
Pentru inregistrarea afacerilor in devize care genereazasi operatiuni contabile in lei, de
natura celor de mai sus, au fost concepute conturi de legatura intre conturile in devize si cele
in lei. Cu ajutorul acestor conturi se realizeaza legatura intre balanta patrimoniului propriu in
devize si cea generala a carei exprimare se face in lei.
Conturile de legatura sunt denumite, prin planul de conturi, ca si "Conturi de ajustare"
atat a valorilor bilantiere cat si a celor in afara bilantului, adica 372 "Conturi de ajustare"
pentru operatiuni in cadrul bilantului si 936 "Cont de ajustare devize in afara bilantului".
Contul 372 "Conturi de ajustare" se detaliaza in patru conturi sintetice de gradul al
doilea, dupa cum urmeaza:
- 3721 "Pozitie de schimb";
- 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb";
- 3723 "Conturi de ajustare devize";
199
- 3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului" 45. Toate acestea sunt
bifunctionale.
Contul3721 Pozitie de schimb" functioneaza in corespondenta cu conturile in care
exprimarea valorica se face in devize. Se crediteaza cu operatiunile care duc la cresterea
cantitativasi valorica a patrimoniului propriu exprimat in devize, cu diferentele valorice
pozitive rezultate din reevaluarea, la sfarsitul fiecarei luni, a tuturor activelor exprimate in
devize si cu diferentele valorice negative rezultate din reevaluarea pasivelor ascaderi de
datorii ca urmare a scaderii cursului) exprimate in devize, pe baza cursului valutar la sfarsitul
lunii.
Se debiteaza cu scaderea patrimoniului propriu in devize, cu diferente valorice
negative rezultate in urma reevaluarii activelor ascadere de curs) exprimate in devize, cu
cresterea datoriilor proprii in devize adobanzi datorate, comisioane etc.)si cu diferentele
rezultate din reevaluarea datoriilor in devize, in sensul cresterii lor, pe baza cursului valutar.
Soldul creditor al contului reprezinta valoarea cu care cresc activele in devize sau cu care
scad pasivele de asemenea in devize si invers soldul debitor semnifica scaderea patrimoniului
propriu in devize.
Acest cont insa nu apare in bilant ci se soldeaza in corespondenta cu contul 3722
"Contravaloarea pozitiei de schimb".
Contul3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb functioneaza in corespondenta cu
conturile a caror exprimare valorica, a operatiunilor de referinta, se face in lei. Deci este un
cont bifunctional, ca si precedentul, functionarea sa este inversa , adica se crediteaza cu
echivalentul valoric in lei al scaderii balantei apatrimoniului) in devize si se debiteaza cu
cresterea patrimoniului in devize, ambele fiind exprimate in lei.
Evaluarea in lei a operatiunilor in devize se face la cursul zilei astfel incat soldurile de
sens opus ale celor doua conturi de ajustare, in cursul lunii trebuie sa fie egale, adica soldul
debitor al contului 3721 Pozitie de schimb" trebuie sa corespunda cu soldul creditor al
contului 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" sau invers, soldul creditor al primului cont
trebuie sa fie egal cu soldul debitor al celui de al doilea.
Diferentele din reevaluarea elementelor patrimoniale exprimate in devize, inregistrate,
la sfarsitul fiecarei luni, in contul 3721 Pozitie de schimb determina unele inegalitati fata de
soldul contului 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb", care se pun de acord astfel;
- diferentele rezultate din reevaluarea titlurilor de investitii si a activelor imobilizate se vireaza
in conturile de "Diferente de conversie" (3046, 414, 424, 503);
- diferentele provenind din reevaluarea altor active sau pasive se vireaza in conturile: 6061
Pierderi din operatiuni de schimb si arbitraj" sau 7061 "Venituri din operatiuni de schimb si
arbitraj". In functie de natura diferentei de sold a celor doua conturi de ajustare, asa dupa cum
vom vedea.
Dupa aceste operatiuni soldurile, de sens opus, ale celor doua conturi de ajustare
trebuie sa fie egale, conducand la soldarea lor reciproca.
45
Aici intenionam sa prezentam doar primele doua conturi de gradul al doilea, ultimele doua, precum i
conturile de ajustare din afara bilanului urmand sa fie abordate in subcapitolele urmatoare, privind
probleme de referina adecvate acestor structuri
200
curente,
de
Platile in devize se inregistreaza printr-o formula contabila inversa celei de mai sus.
Mentionam ca deviza inregistrata in contul debitor trebuie sa fie identica cu cea
inregistratain contul creditor. Nu putem sa primim, de exemplu, dolari si sa inregistram
datorii in euro sau alte devize, acest tip de operatiuni reprezentand vanzari sau cumparari de
devize contra altei devize, care se reflecta prin alte inregistrari.
201
dolari, in conturile
iar reflectarea la venituri a comisionului evaluat in lei, la cursul zilei, se face potrivit formulei
contabile:
3722 "Contravaloarea pozitiei
= 7029 "Comisioane" sau
de schimb" 7085 Venituri privind mijloacele
de plata
Dobanda datorata pentru disponibilitatea in devize se inregistreaza astfel:
Plata dobanzilor, neajunse la scadenta, care anterior au fost inregistrate ca si datorii atasate in
devize nu provoaca o modificare suplimentara in balanta devizelor, aceasta operatie
inregistrandu-se astfel:
%
101 "Casa
111 "Cont curent la BNR"
121 "Cont de corespondent
la banci anostro)" etc.
%
2511 "Conturi curente"
25172 "Datorii atasate"46
46
Exista doua posibilitai de evaluare a devizelor:a) - inregistrarea devizelor in cursul lunii in contul 3721 "Poziie
de schimb" i in conturile de corespondente, doar in devize, fara redarea in lei. La sfaritul lunii, in aceste cazuri,
se evalueaza soldul conturilor in devize, la cursul la acea data i se inscrie in conturi fara formule contabile
suplimentare.
Exemplu, o datorie din dobanzi de 100 dolari, avand un curs la data inregistrarii de 17 000 lei/USD s-ar
inregistra astfel:
3721 Poziie de schimb"
= 25172 "Datorii ataate" 100 dolari
6024 "Dobanzi la conturi curente" = 3722 "Contravaloarea poziie de schimb" 1 700.000 lei
i daca la sfaritul lunii cursul ar fi de 18 000 lei/USD, in conturile cu exprimare in devize (3721 i 25172) se va
inregistra suma de 1 800 000 lei fara alte formule contabile. Dar sa observam diferena de solduri intre conturile
de ajustare (3721 i 3722)
203
Situatia a II-a
3721
15 000
3722
20 000
Punerea de acord a soldurilor celor doua conturi de ajustare se face in toate cazurile
prin aducerea la aceeasi valoare a soldului contului 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb"
cu cea a contului 3721 "Pozitie de schimb" asold egal ca marimea valorica, dar de sens opus).
In ambele variante, de mai sus, pentru echilibrarea celor doua solduri, contul 3722
"Contravaloarea pozitiei de schimb" se va debita, potrivit formulei contabile:
3722 "Contravaloarea pozitiei
de schimb
2 euro
b)- evaluarea i inregistrarea intrarilor i ieirilor, in conturile in devize, operaie cu operaie, la preul zilei, iar la
sfaritul lunii se evalueaza soldul in devize i se inregistreaza diferenele. Deci datoria din dobanzi s-ar inregistra
la cursul lunii astfel:
3721 Poziie de schimb"
= 251 72 "Datorii ataate"
100 dolari 1 700.000 lei
iar la sfaritul lunii se inregistreaza doar diferena de cretere a cursului:
3721 "Poziie de schimb"
100.000 lei
Inregistrarile in conturile de cheltuieli cu dobanzile i contravaloarea poziiei de schimb sunt identice, desigur, cu
cele din varianta precedenta (a).
204
2 USD
In mod similar se inregistreazasi alt fel de credite acordate bancilor sau clientelei,
finantate in lei. Independent insa de modul de finantare, dobanzile incasate sau creantele din
dobanzi afecteaza patrimoniul propriu in devize, iar drept urmare se inregistreaza in
corespondenta cu conturile de ajustare a devizelor, ca de exemplu:
a) Dobanzile incasate in devize:
reflectarea veniturilor aprin evaluarea devizelor in lei, la cursul zilei):
3722 "Contravaloarea pozitiei
de schimb"
=%
Conturile sintetice de gradul al
206
207
=
%
112 Imprumuturi de refinantare
de la BNR
142 Imprumuturi primite de la
banci
-analitic banca si deviza -
%
Conturile de datorii atasate
imprumuturilor interbancare,
depozitelor bancilor si ale clientelei, valorile
date in pensiune interbancara Ia analiticele
corespunzatoare creditului si devizei.
208
3) 3721Pozitie de schimb"
47
Evaluarea devizelor se va face la fiecare operaie. In alta varianta inregistrarile in conturile de devize se poate
face numai in moneda straina, iar la sfaritul lunii se evalueaza soldurile conturilor pe baza cursului la acea data.
209
111/ USD
1) 1000 2) 800
sold
200
3721/ USD
3) 100 4) 300
sold 200
3722/ USD
4)
3950000
3)1700000
2511/ USD
1) 1000
141/ USD
2) 800
25172/USD
3) 100
1417/ USD
4) 300
6024
3) 1700000
7014
4) 3950000
sold
2250000
Sold
devize
Cursul
la Valoarea in lei
finele lunii
la cursul zilei
ACTIVE
111 /USD
141/ USD
200
800
17.100
17.100
3.420.000
13.680.000
1417/USD
300
17.100
5.130. 000
Total active
1.300
17.100
22.230.000
2511/USD
1.000
17.100
17.100.000
25172/USD
100
17.100
1.710.000
3721/USD
200
17.100
3.420.000
Total pasive
1.300
17.100
22.230.000
PASIVE
210
6)In urma acestor operatiuni contul 3721 Pozitie de schimb prezinta un sold creditor
de 3.420.000 lei, in timp ce soldul debitor al contului 3722 Contravaloarea pozitiei de
schimb este de 2.250.000 lei de unde rezulta o diferenta favorabila de curs valutar, care se
inregistreaza astfel:
3722 Contravaloarea pozitiei
de schimb
Dupa aceasta operatiune soldurile conturilor de ajustare sunt identice, insain sens opus.
La acelasi rezultat se ajungea daca operatiunile in devize se evaluau si se inregistrau si
in lei. La sfarsitul lunii era necesar, in acest caz, sa se inregistreze doar diferentele de curs
aintre valoare la cursul zilei si valoarea contabila).
Dupa inregistrarea acestor operatiuni conturile de active si pasive, in devize, vor
reflecta valoarea sodului in devize, care se va inscrie in bilant.48
10.3 Contabilitatea operatiunilor de schimb
10.3.1 Structura operatiunilor de schimb
Operatiunile de schimb constau in vanzari si cumparari de devize, iar in functie de
termenul la care se livreazasi se achita contravaloarea lor, distingem urmatoarele procedee de
schimb:
- schimb manual;
- schimb la vedere;
- schimb la termen.
Potrivit conventiei intre partile contractante plata devizelor vandute sau cumparate se
poate face in moneda nationala, mai numitasi moneda locala sau intr-o alta deviza. In mod
obligatoriu insa evaluarea si inregistrarea contabila a tuturor operatiunilor economice se fac si
in moneda nationala.
Intrucat operatiunile de vanzari si cumparari de devize antreneaza intrari si iesiri de
devize, generand riscul de schimb, reflectarea lor in contabililate se face in corespondenta cu
conturile de ajustare devize.
10.3.2 Contabilitatea operatiunilor de schimb manual
Schimbul manual reprezinta operatiunea prin care o anumita cantitate de devize se
schimba in contrapartida cu o alta deviza.
Avantajul financiar ai operatiunilor de schimb consta in comisionul retinut de banca,
atat la cumparare cat si la vanzare, precum si diferentele de schimb intre pretul de vanzare si
cumparare.
48
Pentru a nu provoca confuzii reamintim ca diferenele din evaluarea titlurilor de investitii i a
imobilizarilor in devize nu se inregistreaza ca i venituri sau cheltuieli ci ca i diferene de conversie.
211
- Achitarea devizelor:
3722 "Contravaloarea pozitiei
de schimb"
=
%
101 "Casa"
7069 "Comisioane"
1700.000
1.666.000
34.000
= 101 "Casa"
- dolari - 60 USD
%
de schimb"
7069 "Comisioane"
1.052.640
1.032.000
20.640
3722
100
1)1.700.000
2) 1.032.000
40
668.000
3) La sfarsitul lunii se evalueaza disponibilitatile de 40 dolari la cursul de 17.500 lei/USD fara
inregistrari contabile suplimentare, rezultand suma de 700.000 lei, care se inscrie in contul
101 "Casa" si 3721 'Pozitie de schimb fara formule contabile suplimentare.
49
In acest exemplu inregistrarile in conturile de active i pasive in devize se fac numai in
212
213
17.000.000
2) - Diferenta de schimb:
9362 Contravaloarea pozitiei = 9363 "Conturi de ajustare
de schimb"
devize
100.000
3723 Conturi de ajustare devize = 3722 Contravaloarea pozitiei
de schimb
100.000
3) - Diferenta de curs, livrarea devizelor, achitarea datoriei si stornarea operatiunilor de
tranzactionare:
- Diferenta de curs fata de ziua precedenta(400 lei/USD)
9362 "Contravaloarea pozitiei
de schimb"
3723 "Conturi de ajustare
50
Influenarea veniturilor sau a cheltuielilor se realizeaza prin intermediul contului de
ajustare 3722 "Contravaloarea poziiei de schimb"
214
devize"
schimb"
400.000
-inregistrarea livrarii devizelor ain conturile bilantiere):
121 "Conturi de corespondent = 3721 "Pozitie de schimb"
la banci asau 111, 122)
1000 USD
(17500000)
3722 "Contravaloarea pozitiei = 111 "Cont curent la BNR
de schimb
(sau 121, 122 dupa imprejurari)
17.000.000
-inregistrarea livrarii devizelor in conturile din afara bilantului astornarea tranzactiei):
9361 "Pozitie de schimb"
1000 USD
(17000000)
devize"
schimb"
3) Livrarea devizelor:
- in conturi bilantiere:
3721 Pozitie de schimb"
(sau 121, 122)
(3.420.000)
3.400.000
20.000
216
%
3.420.000
9311 Lei cumparati 3.400.000
si inca neprimiti"
9363 "Conturi de
20.000
ajustare devize
Asa dupa cum se poate constata si din inregistrarile de mai sus, cresterea cursului
valutar al devizelor vandute si inca nelivrate atrage dupa sine diferente nefavorabile, care se
inregistreaza ca si cheltuieli. Acestea se explica prin aceea ca pentru aceste devize se
incaseaza o suma mai mica in lei afata de cursul zilei).
In cazul scaderii cursului devizelor vandute diferenta de curs este favorabilasi se
inregistreaza prin formule contabilei inverse celor de mai sus, adica in debitul contului
bilantier de ajustare in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb"
(3723 -3722), respectiv in debitul contului de ajustare din afara bilantului in corespondenta cu
contul 9362 "Contravaloarea pozitie de schimb"(9362-9363).
Reflectarea in conturi a cumpararii de devize51
Conturi in afara bilantului
In devize
In lei
1
IXTranzactie
2
3
3
IX Ajustare
IX Ajustare
IX Livrare
IX Inchidere
cont
de
ajustare
9312/USD
1000
9361/USD
100
0
9362
17000000
9313
100000
400000
100
0
1000
1700000
0
500000
121
(111,122)/USD
IX Ajustare
IX Ajustare
IX Livrare
IX
Inchidere
cont
de
500000
0
In lei
3721/USD
2721
3722
100000
400000
1000
100000
400000
17000000
Conturi bilantiere
In devize
2
3
3
3
9363
17000000
111/lei
100000
400000
1000
500000
17000000
500000
17000000
5000000
51
Exemplul este in varianta in care evaluarea devizelor se face la sfaritul lunii i nu fiecare operaie in
parte
217
ajustare
In concluzie, conturile din afara bilantului reflecta devizele cumparare sau vandute si
contravaloarea lor in lei la cursul existent la data tranzactiei, iar in conturile de ajustare se
inregistreaza diferentele zilnice de curs pana la data livrarii, favorabile sau nefavorabile. Prin
diferenta intre soldul conturilor de devize vandute sau cumparate si soldul conturilor de
ajustare se pot obtine informatii cu privire la costul devizelor la cursul zilei, respectiv a
datoriei sau creantei din cumparari si vanzari de devize.
10.3.4 Contabilitatea operatiunilor de schimb la termen
10.3.4.1. Conceptul de operatiuni de schimb la termen
Operatiunile de schimb la termen se clasifica in doua grupe:
- operatiuni de vanzare si cumparare de devize la termen:
- operatiuni de SWAP.
Operatiunile de vanzare si cumparare de devize reprezinta angajamente de a vinde sau
a cumpara o anumita cantitate de devize, la un curs determinat, numit curs la termen, la o data
viitoare stabilita prin contract. Sau intr-o alta exprimare, operatiunile de schimb la termen
reprezinta vanzari si cumparari de devize, cu decontarea dupa mai mult de doua zile de la data
incheierii tranzactiei la cursul stabilit intre parti (curs FORWARD).
In functie de cursul la care va avea loc livrarea devizelor, operatiunile de vanzare si
cumparare a devizelor la termen se clasifica la randul lor in doua grupe:
- vanzari si cumparari la termen sec ("speculative);
- vanzari si cumparari la termen de acoperire.
Operatiunile SWAP au la baza principiul de a imprumuta intr-o deviza pentru a
rambursa sau a da cu imprumut intr-o alta deviza.
Operatiunile SWAP la randul lor se clasifica in doua grupe:
- SWAP de trezorerie, numit si SWAP cambist sau SWAP de schimb, constand in operatiuni
de schimb pe baza a doua cursuri diferite, cursul la vedere (SPOT) la initierea operatiunii si
cursul la inchiderea operatiunii (FORWARD). in aceste cazuri decontarea aceleiasi sume de
devize are loc la doua date diferite la cursurile de schimb stabilite si in valute diferite, ceea ce
se numeste operatiune SWAP.
- SWAP-urile lungi de devize, mai numite si SWAP-uri financiare constand in operatiuni prin
care cele doua parti contractante decid sa schimbe o deviza contra alteia, iar la termenul
stabilit sa procedeze la livrarea reciproca a devizelor, si pe toata durata contractului sa
inregistreze fluxurile de dobanzi.
In vederea inregistrarii operatiunilor de acest gen, pe langa conturile de creante, datorii
in devize si conturile de ajustare specifice - bilantiere si in afara bilantului - sunt constituite
conturi pentru reflectarea devizelor vandute, care urmeaza a fi livrate in viitor si pentru
evidenta celor care urmeaza a se primi in schimbul celor ce se vor livra, adica:
- 9331 "Lei de primit contra devize de livrat, cont de activ in debitul caruia se inregistreaza
contravaloarea in lei a devizelor vandute si inca nelivrate, in corespondenta cu contul 9362
"Contravaloarea pozitiei de schimb". Livrarea se inregistreaza in creditul contului 9331, in
218
3723Cont de ajustare in
devize
30.000
20.000
1740.000
1730.000
10.000
1 740.000
111 "Cont curent la BNR"/lei
1730.000
3723 "Conturi de ajustare
devize"
10.000
Din aceasta afacere banca realizeaza un profit de 10 000 lei, deoarece contravaloarea
pozitiei de schimb este mai mare decat valoarea devizelor evaluate la data primirii lor. In luna
sept. a inregistrat un profit de 30 000 lei, insa in luna oct. a realizat o pierdere de 20000 lei,
astfel incat rezultatul net este de 10 000 lei profit
220
20.000
= 9361Pozitie de schimb/USD
100 USD
%
1740.000
223
Bancile pot lua masuri de acoperire a socului provocat la data livrarii aplata sau
incasare, suplimentara) prin esalonarea lunara a reportului de platit la cheltuieli, iar a celui de
incasat la venituri.
Vanzarile si cumpararile de devize in cazul unor masuri asiguratorii de natura celor de
mai sus sunt cunoscute sub denumirea de vanzari sau cumparari la termen de acoperire ain
cauza fiind acoperirea socului).
Pe langa esalonarea reportului sau deportului, de regula, devizele se reevalueaza de
asemenea lunar si se inregistreaza diferentele in conturile de ajustare in vederea completarii
sistemului de informatii care dau imaginea viitoare a situatiei financiare a bancii.
In cazul vanzarii sau a cumpararii de devize la termen de acoperire reflectarea
contabila a operatiunilor ce intervin are loc in urmatoarea succesiune:
1) - Cu ocazia emiterii ordinului de vanzare sau de cumparare se fac inregistrari doar in
conturile in afara bilantului privind:
- devizele de primit sau de livrat;
- evaluarea in lei a devizelor, la cursul zilei (SPOT)si a reportului sau deportului de primit ori
de platit;
2) - La finele fiecarei luni se realizeaza urmatoarele operatiuni:
- etalarea (esalonarea) cotei lunare a report/deportului de primit la venituri iar a celui de platit
la cheltuieli;
- reevaluarea devizelor contractate la cursul zilei, determinarea diferentelor de ajustare si
inregistrarea lor in conturile bilantiere si in afara bilantului. In acest fel se asigura informatii
cu privire la evolutia rezultatelor afacerii, desi livrarea nu a avut loc,
3) - La termenul convenit, in contabilitate se reflecta urmatoarele:
- livrarea devizelor atat in conturile bilantiere cat si in cele din afara bilantului;
- achitarea devizelor evaluate la cursul la termen;
- inchiderea conturilor de ajustare si a celor privind reportul sau deportul.
In vederea reflectarii acestui complex de in formatii privind vanzarile sI cumpararile
de devize la termen de acoperire, contabilitatea ulilizeaza urmatoarele conturi:
- 933 "Operatiuni de schimb la termen," cont bifunctional, din afara bilantului, detaliat in
conturi sintetice de gradul al doilea privind devizele si leii de livrat sau de primit, care reflecta
informatiile cu privire la devizele contractate ( pentru cumparare sau vanzare)si evaluarea lor
in lei pe baza cursului la termen.
- 934 "Reporl/deport calculat anticipat" cont in afara bilantului care se detaliaza in doua
conturi sintetice de gradul al doilea dintre care unul de activ si altul de pasiv, adica:
- 9341 "Report/deport de primit cont de pasiv care serveste unor informari complexe printre
care:
- cunoasterea marimii report/deportului de primit;
- cunoasterea marimii valorilor de etalat ca si cheltuieli de plalit privind report/ deportul;
- cunoasterea valorii SPOT (ca diferenta intre cursul la termen si report/ deportul) etc.
- 9342 "Report/deport de platit, cont de activ, avand deci o functie contabila inversa fata de
precedentul cont si care serveste de asemenea unor informari complexe.
- 936 "Cont de ajustare devize in afara bilantului cont bifunctional, detaliat si acesta in
conturi sintetice de gradul al doilea.
La aceste se mai adauga conturile bilantiere specifice printre care:
224
Exemplu nr. 1:
a) La data de 1 iulie se emite ordinul de cumparare a 100 dolari la termen de acoperire de 4
luni. Datele sunt cele din calculul de mai sus, adica curs la vedere aSPOT) 17000 lei/USD ,
curs la termen 19873 lei/USD, de unde rezulta un report de platit ain cauza fiind cumparare)
de 2873 lei/USD.
b) Se inregistreaza operatiile lunare, esalonarea reportului pe 4 luni, reevaluarea devizelor,
cursurile fiind urmatoarele: 31 iulie = 17500 lei/USD, 31 aug. - 18200 lei/USD, 30 sept =
18200/USD, 31 oct. - 18000 lei/USD).
c) La 31 oct. are loc livrarea devizelor.
a)
%
= 9334 "Lei de livrat contra devize
de primit
1 987 300
9362 "Contravaloarea pozitiei
de schimb"
1 700.000
9342 'Report/deport de platit
287.300
b) esalonarea reportului de platit pe luna iulie:
60172 sau 60272 "Report/deport" = 377 "Cheltuieli de platit
(inregistrarea se repetasi
in aug.-oct.)
- diferente din reevaluarea devizelor:
71.825
31 iulie:
9362 "Contravaloarea pozitiei
de schimb"
%
1 987 300
9362 "Contravaloarea pozitiei de
schimb"
1 700.000
9342 "Report/deport" de platit
287 300
-
%
asau 121, 122,2511)1 987 300
3722 "Contravaloarea pozitiei
de schimb"
377 "Cheltuieli de platit"
1700.000
287 300
In conditiile cursului valutar si a dobanzilor de mai sus reportul ar fi fost de platit daca
societatea bancara ar fi vandut devize, ca si in exemplul de mai jos.
Exemplul nr. 2:
Se presupune vanzarea a 100 dolari la curs de acoperire de 4 luni, cursul SPOT fiind
de 17000 lei/USD, cursul la termen 1 9873 lei/USD acel de mai sus), rezultand un report de
primit de 287 300 lei. Variatia cursului valutar si ceilalti termeni ai problemei fiind cele de
mai sus, inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
a) - emiterea ordinului de vanzare:
100USD
1 987 300
31 aug..
9363 "Conturi de ajustare devize" = 9362 "Contravaloarea pozitiei de
schimb"
70.000
30 sept.:
...
- 31 oct.:
9362 "Contravaloarea pozitiei
de schimb"
de livrat
1.987.300
9341 "Lei de primit contra devize
de livrat
287.300
schimb"
- livrarea devizelor aconturi bilantiere)
1.700.000
%
1 987 300
3722 "Contravaloarea pozitiei
de schimb"
1 700.000
287 300
%
3.660.000
primit
3.600.000
20.000
(inregistrarea se repeta in lunile oct. si nov.)
229
%
= 9362 "Contravaloarea pozitiei deschimb"3.660.000
9334 "Lei de livrat contra devize
230
deprimit"
9341 "Report/deport de primit"
3.600.000
60.000
%
3.660.000
= 70172 "Report/deport"
Societatile bancare pot efectua, in conditiile prevazute de lege, operatiuni de vanzarecumpare, luare si dare cu imprumut si alte operatii cu titluri emise de societati straine, a caror
exprimare nominala se face, deci, in devize. in contabilitate, insa, se evalueazasi se
inregistreaza atat in lei cat si in devize. Evaluarea lor in lei se face la cursul oficial al
devizelor, la data cumpararii sau a vanzarii, iar periodic se face de asemenea reevaluarea lor la
cursul zilei.
Inregistrarile contabile prezinta unele deosebiri in functie de felul titlurilor ade
tranzactie, de plasament sau de investitii) precum si modalitatile de vanzare, de cumparare si
de plata. Adica vanzarile si cumpararile pot sa aiba loc prin mijlocirea societatilor de bursa,
urmand ca incasarea sau plata sa aiba loc ulterior, iar in acest caz contul de legatura intre
conturile de titluri si cele de trezorerie este ocupat de contul bifunctional 333 "Conturile
societatilor bursiere". In alte cazuri, vanzarea si cumpararea poate sa aiba loc cu plata
nemijlocita din conturile de trezorerie, care intra in corespondenta cu conturile de titluri.
Cumpararea de titluri de tranzactie in devize cu plata de asemenea in devize nu
antreneaza intrari sau iesiri de devize, iar drept urmare nu face necesara utilizarea conturilor
de ajustare in schimb reevaluarea lor, cheltuielile de vanzare-cumparare dobanzile si
diferentele de pret la vanzare determina modificari in balanta devizelor bancii, care se
inregistreaza in corespondenta cu conturile de ajustare.
232
CAPITOLUL 11
Gestionarea riscului de dobanda la Gupul
RAIFFEISEN BANK
11.1. Masurarea si evidentiere a riscului de dobanda
Cea mai uzuala metoda de masurare si evidentiere a riscului de dobanda este analiza
GAP. In acest context, activele si pasivele in totalitatea lor sunt clasificate in doua categorii sensibile si nesensibile la modificarile ratei dobanzii. Prin sensibilitate la rata dobanzii se
intelege situatia in care rata dobanzii a oricarei pozitii active sau pasive a bancii variaza zilnic
sau la anumite intervale de timp sau care ajunge la maturitate si trebuie reinvestite sau
refinantate (rolling-over)52.
Prezentam in tabelul de mai jos clasificarea activelor si pasivelor bancare in functie de
sensibilitatea la miscarile ratei dobanzii.
Tabelul Nr. 9
Clasificarea activelor si pasivelor bancare
ACTIVE
PASIVE
Numerar
ANRD
PSRD
ASRD
ANRD
ASRD
Imprumuturi de la BNR
PSRD
ASRD
Depozite la vedere
PNRD
Capitalul actionarilor
PNRD
233
Modificare in NII
Pozitiv
Crestere
Crestere
Pozitiv
Scadere
Scadere
Negativ
Crestere
Scadere
Negativ
Scadere
Crestere
Zero
Crestere
Zero
Zero
Scadere
Zero
234
235
previzionari ale miscarilor viitoare ale ratei dobanzii cresc riscul la care este expusa banca. Un
management agresiv al activelor si pasivelor (pozitii GAP de dimensiuni mari active sau
pasive, restructurari rapide ale portofoliului), daca va fi un succes, va determina crestera NII,
dar, totodata, va mari volatilitatea obtinerii acelui venit, ceea ce ar fi posibil sa diminueze
valoarea de piata a bancii.
Chiar si o strategie defensiva de management al GAP-ului poate produce scaderea
valorii de piata a bancii. Principalul motiv ar fi posibilitatea ca institutia respectiva sa aiba un
GAP zero, in senul de a fi protejata de miscarile adverse ale ratei dobanzii. Dar, asa cum am
mai mentionat si mai sus, datorita imperfectei corelari dintre randamentul activelor si costul
pasivelor, exista de fapt un risc in ceea ce priveste NII-ul.
O problema mai complexa apare in situatia in care volumul activelor sensibile
egaleaza volumul pasivelor sensibile, dar maturitatile activelor nesensibile depasesc pe cele
ale pasivelor nesensibile. In acest caz, chiar daca randamentul activelor si costul pasivelor se
misca in acelasi sens si marime cu evolutia ratei dobanzii pe piata, valoarea de piata a bancii
va scadea in situatia cresterii ratei dobanzi, aceasta deoarece valoarea de piata a activelor va
scadea mai mult decat costul pasivelor, iar, de fapt, valoarea de piata a unei institutii este data,
in primul rand, de diferenta dintre valoarea de piata a activelor sale si valoarea de piata a
pasivelor sale, o asemenea strategie diminuand valoarea de piata a bancii. Pentru a diminua
aceste neajunsuri ale analizei GAP, este necesara o analiza mai aprofundata a partilor
componente ale NII-ului54.
Aceasta analiza ar putea include:
1. O previzionare a probabilitatii, dimensiunii si sensului modificarii ratei dobanzii pe
piata;
2. Analiza modificarii spread-ului dintre randamentul activelor si costul pasivelor,
privitasi prin prisma schimbarii curbei de randament dintre ratele dobanzii pe termen scurt si
cele pe termen lung;
3. Analiza schimbarilor in volumul activelor purtatoare de dobanda pe masura ce
banca isi extinde/restrange activitatea si surselor care sunt utilizate pentru a finanta aceste
active;
4. Modelarea schimbarilor in compozitia portofoliului de active si pasive pe masura ce
banca intentioneaza sa-si schimbe structura tipurilor de rate ale dobanzii ade la fixe la flotante
si viceversa), a maturitatilor ade la scurte la lungi sau viceversa) sau a plasamentelor in
functie de riscul acestora.
De asemenea, modificarile in portofoliul de active si pasive poate fi examinat si cu
ajutorul metodelor de simulare. Aceasta abordare analizeaza ajustarile pe care o banca
intentioneaza sa le faca bilantului sau pentru a fi in avantaj sau pentru a se proteja impotriva
miscarilor adverse ale ratei dobanzii in functie de felul in care clientii si partenerii bancii vor
cauta sa-si schimbe strategiile lor de imprumut, respectiv investitii considerand la randul lor
propriile asteptari privind modificarea ratelor dobanzii pe piata.
11.2. Analiza duratei
54
Pascariu, Ghe., Managementul seviciilor bancare coordonate actuale si perspective, Editura Fundatiei
Academice Gh. Zane, Iasi, 2004, pag. 45.
236
Pv =
,
unde:
- Pv = valoarea prezenta a activului respectiv;
- Vvt = veniturile viitoare aduse de titlu la momentele t;
- r = rata de actualizare;
- T - timpul pentru care activul respectiv este detinut sau pentru care se asteapta sa fie
detinut;
- t - anul curent.
Din formula de mai sus, se observa ca trei factori pot determina cresterea valorii
prezente asi a pretului curent) al unui activ areciproc in cazul contrar):
1. O crestere a veniturilor viitoare aduse de activul respectiv;
2. Primirea in avans a veniturilor respective;
3. Scaderea ratei de actualizare.
Se observa, de aici regula bine cunoscuta dupa care cresterea ratei dobanzii duce la
scaderea cursului obligatiunilor existente pe piatasi invers, scaderea ratei dobanzii duce la
cresterea cursului obligatiunilor.
55
Marinescu, P., - Teoria echilibrului economic i implicaiile sale practice, Editura Codecs, Bucuresti 2006, pag.
55.
237
D=
sau
D=
238
Scadere
Crestere
Negativ
Crestere
Crestere
Negativ
Scadere
Scadere
Zero
Crestere
Zero
Zero
Scadere
Zero
Metoda analizei duratei are cateva neajunsuri datorita faptului ca ratele dobanzii de pe
piata nu se modifica exact cu aceeasi marime (cand ratele dobanzii cresc, cele pe termen scurt
cresc mai mult decat cele pe termen lung, iar cand scad, cele pe termen scurt scad mai mult
decat cele pe termen lung)si de aceea modificarea valorii de piata a bancii calculata cu
ajutorul duratei trebuie vazuta ca o aproximatie57.
11.3. Metoda simularii
Tehnica de calcul moderna a facut posibila elaborarea unor programe care simuleaza
diferite strategii de management sub diferite previzionari ale evolutiei pietei. Aceste simulari
permit bancii sa testeze sau chiar sa evalueze veniturile viitoare ale bancii sau bilantul in
functie de diferite alternative de management, elaborate, la randul lor, in functie de diferite
scenarii. Se fac scenarii privind posibilitatea modificarii ratelor dobanzii active si pasive astfel
incat acestea sa fie cat mai in favoarea bancii, in functie de diferitele conditii care pot sa apara
pe piata, de modul cum ar putea reactiona clientii bancii58.
Datorita, costului ridicat ale unor astfel de programe, metoda simularii este folosita
mai ales in bancile internationale, dar este de asteptat ca utilizarea sa se extindasi la bancile de
dimensiuni mai mici, pe masura instruirii personalului necesar si totodata, a reducerii costului
de achizitie a programelor informatice respective.
57
Mateut, S., Reforma sistemului bancar in unele tari din Europa Centrala si de Est, Cluj Napoca, 2001, pag.
56.
58
Neoiu, L., M., - Management bancar, Editura Universitaria, Craiova 2006, pag. 167.
239
241
Ecartul inregistrat in prima banda de scadenta a crescut de la 3.491.823 mii lei 2009 la
6.322.554 mii lei in 2010, fiind generat in principal de cresterea depozitelor in prima banda de
scadenta, de cresterea depozitelor atrase de pe piata interbancarasi de reducerea plasamentelor
pe piata interbancara, compensata de cresterea soldului disponibilitatilor la banci centrale cu
1.157.948 mii lei.
Tabelul Nr. 14
Bilantul Contabil Consolidat Raiffeisen Bank
242
Tabelul urmator detaliaza ratele de dobanda anuale medii obtinute sau oferite de catre
Grup pentru activele si datoriile purtatoare de dobanda in cursul anului 2010:
Tabelul Nr. 15
Ratele de dobanda obtinute de Raiffeisen Bank in 2010
243
Tabelul urmator detaliaza ratele de dobanda anuale medii obtinute sau oferite de catre
Grup pentru activele si datoriile purtatoare de dobanda in cursul anului 2009:
Tabelul Nr. 16
Ratele de dobanda obtinute de Raiffeisen Bank in 2009
2010:
AS = Credite si avansuri acordate bancilor + Credite si avansuri acordate clientilor + Titluri
de valoare = 359.973 + 10.960.548 + 1.197.530 = 12.518.051 mii lei
PS = Depozite de la banci + Depozite de la clienti + Credite de la banci si alte institutii
financiare = 767.514 +14.614.094 + 772.040 = 16.153.648 mii lei
GAP = AS PS = 12.518.051 16.153.648 = 3.635.597 mii lei
244
ISD =
=
= 0,77
2009:
AS = Credite si avansuri acordate bancilor + Credite si avansuri acordate clientilor + Titluri
de valoare = 1.603.003 +8.777.265 +569.413 = 10.949.681 mii lei
PS = Depozite de la banci + Depozite de la clienti + Credite de la banci si alte institutii
financiare = 391.815 + 12.901.422 + 626.371 = 13.919.608 mii lei
GAP = AS PS = 10.949.681 13.919.608 = 2.969.927 mii lei
ISD =
=
= 0,78
Activitatile de gestionare a activelor si datoriilor purtatoare de dobanda se desfasoara
in contextul expunerii Grupului la fluctuatiile ratei dobanzii. In general, Grupul este mai
sensibil la datoriile purtatoare de dobanda, intrucat activele purtatoare de dobanda au o durata
mai mare si isi modifica dobanda mai rar decat datoriile purtatoare de dobanda. Acest lucru
inseamna ca, in conditii de crestere a ratelor de dobanda, marja castigata se va reduce pe
masura ce datoriile isi modifica ratele de dobanda mai rapid. Cu toate acestea, efectul real
depinde de o multitudine de factori, printre care masura in care rambursarile se fac inainte sau
dupa termenele stabilite prin contract, variatiile senzitivitatii ratei de dobanda intre perioadele
de modificare a acesteia si intre valute.
245
CAPITOLUL 12
Tendinte privind grupurile
financiar bancare
La inceput mai timid, dar ulterior tot mai pregnant, tarile Europei Centrale si de Est au
devenit un receptor important al creditelor acordate de bancile straine, fie transfrontalier, fie
local, prin subsidiare deschise in tarile emergente ale Europei. Europa Centralasi de Est a
trecut de faza implicarii bancilor pe calea fluxurilor financiare, ajungandu-se la investitii
directe (sucursale si subsidiare implantate local), ceea ce inseamna desigur o mai mare
stabilitate financiarasi expresia intentiei de implicare pe termen lung in regiunile respective.
Un numar de cinci tari (Polonia, Ungaria, Rusia, Turcia si Cehia) au cumulat peste
doua treimi din creantele externe catre zona tarilor europene in curs de dezvoltare, reflectand
o concentrare accentuata catre tarile cele mai avansate economic sau, in cazul Rusiei,
interesante mai degraba in perspectiva decat in momentul actual (Daianu, 2001).
246
Sistemul bancar romanesc continua sa se situeze in topul celor mai dinamice domenii
economice din Romania. Daca, pentru BNR, cresterea accentuata a creditarii este un motiv de
ingrijorare, pentru grupurile bancare straine aceasta dinamica este un punct de interes.
Caracterizata in continuare de un grad de bancarizare destul de redus, piata bancara
romaneasca se prezinta eventualilor cumparatori cu un potential ridicat aIonescu, 2001). Dupa
o relativa perioada de acalmie ce a urmat privatizarii BCR, frontul achizitiilor bancare din
Romania a inceput iar sa fiarba.
59
Incluzand cumpararea BCR de catre Erste Bank.
247
trecut au fost anuntate insa 2 astfel de tranzactii majore la nivel european: achizitia Volksbank
de catre Sberbank.
Doua dintre cele mai mari banci din Grecia, National Bank of Greece 60aNBG) si EFG
Eurobank ar putea fuziona, rezultand astfel cea mai mare institutie de credit de pe piataelena.
O astfel de tranzactie ar avea acordul guvernului de la Atena si cel al Bancii Greciei.
Bancile elene se afla sub presiune pentru consolidare, astfel incat sa poata rezista mai
bine crizei, care le-a lasat dependente de lichiditati de la banca centraa, intrucat accesul la
pietele interbancare si Banca Centrala Europeana ramane blocat.
La inceputul saptamanii, grupul francez Credit Agricole a anuntat ca deruleaza
negocieri exclusive cu Alpha Bank pentru vanzarea subsidiarei Emporiki Grecia la pretul
simbolic de un euro.
O alta fuziune posibila este cea dintre Alpha Bank si Emporiki, se spune ca Alpha
Bank ar putea cumpara Emporiki Bank, pana la sfarsitul anului. Pretul: un euro.
Societe Generale a informat, de asemenea, ca se afla in negocieri exclusive cu Piraeus
Bank pentru vanzarea diviziei Geniki din Grecia.
Piraeus Bank vrea sa cumpere divizia din Grecia a Societe Generale. NBG, EFG
Eurobank si Piraeus Bank, au discutat in prima parte a anului un plan de a forma o singura
institutie de credit, insa contactele au incetat inaintea alegerilor parlamentare anticipate de la
inceputul lunii mai.
Bancile din Grecia vor sa se uneasca impotriva crizei. Printre modificarile inregistrate
de peisajul bancar elen intre timp se afla si preluarea activelor viabile ale ATEbank de catre
Piraeus.
EFG Eurobank si Alpha Bank au vrut, anul trecut, sa formeze cea mai mare banca
elena printr-un schimb de actiuni. Scopul fuziunii era de a rezista mai bine crizei financiare,
care a condus la cresterea portofoliilor de credite neperformante si la declinul depozitelor.
Acordul de fuziune a cazut insa dupa ce a devenit clar ca restructurarea datoriei
statului elen, prin care au fost sterese obligatii de circa 100 de miliarde de euro, urma sa
afecteze grav cele doua banci, dar mult mai puternic EFG, institutie de credit cu o expunere
mai mare pe obligatiuni ale guvernului.
Actionarii Alpha Bank au decis in luna mai sa renunte la fuziunea cu EFG Eurobank.
EFG Eurobank detine in Romania Bancpost, iar NBG este prezenta prin Banca
Romaneasca. Se asteapta ca bancile grecesti NBG si Eurobank sa fie nationalizate iar
fuziunea va fi suspendata.
Planul de fuziune a bancilor grecesti NBG, actionarul majoritar la Banca Romaneasca,
si Eurobank, ce controleaza Bancpost, va fi suspendat, urmand ca o decizie finala in acest
sens sa fie luata de Fondul de Stabilitate Financiara Elen (HFSF), care va deveni actionarul
principal al celor doua banci ce trebuie recapitalizate dupa ce nu au reusit sa vanda suficiente
obligatiuni pentru atragerea investitorilor privati, transmit agentiile de presa internationale.
Actiunile NBG si Eurobank s-au prabusit cu 30%, dupa ce bancile au confirmat
suspendarea fuziunii si au anuntat ca nu pot atrage suficient capital privat pentru a evita un
control majoritar al fondului de salvare grec, ceea ce este echivalentul unei nationalizari. Cele
60
http://www.business24.ro
249
doua banci grecesti au nevoie de capital suplimentar de 15,6 miliarde euro pentru a atinge
indicatorii minimi de solvabilitate.
Dar pentru ca ele nu mai reusesc sa vanda obligatiuni pentru a atrage capital privat,
cea mai mare parte a fondurilor necesare vor fi furnizate de fondul de salvare al statului
(HFSF), care va prelua in schimb actiuni si obligatiuni ale celor doua banci. Ceea ce
inseamna ca statul va ajunge sa detina in jur de 40% din capitalul bancilor grecesti. Pentru a
ramane private, bancile ar fi trebuit sa vanda cel putin 10% din obligatiunile emise
investitorilor privati.
Autoritatea de salvare elena va purcede la recapitalizarea separata a fiecarei banci,
urmand a decide ulterior daca se va mai realiza sau nu fuziunea.
NBG a preluat 84,3% din Eurobank in luna februarie printr-un schimb de actiuni, parte
a planului de consolidare a sistemului bancar din Grecia. Participatia NBG in Eurobank va
scadea insa substantial, la sub 10%, dupa recapitalizarea realizata de fondul de salvare.
Fuziunea NBG cu EFG Eurobank a fost suspendata, ca urmare hotararii bancii centrale a
Greciei ca cele doua institutii de credit sa-si deruleze separat procesele de recapitalizare,
Fondul Elen pentru Stabilitate Financiara urmand sa decida daca tranzactia va mai avea loc.
Banca Greciei a anuntat atunci ca procedurile si termenele pentru recapitalizarea NBG
si EFG Eurobank, precum si a Alpha Bank si Piraeus Bank, vor decurge conform planurilor.
Toate cele patru banci de importanta sistemica trebuie sa fie recapitalizate pana la sfarsitul
lunii aprilie. EFG Eurobank controleaza in Romania Bancpost, iar NBG detine Banca
Romaneasca. Alpha Bank si Piraeus Bank desfasoara activitati in Romania sub nume
propriu61.
Piraeus Bank a fost aleasa pentru a prelua unitatile din Grecia ale bancilor cipriote ce
trebuie vandute ca parte a planului de salvare a Ciprului de la faliment de catre Uniunea
Europeana, a anuntat Fondul de Stabilitate Financiara al Greciei.
Acesta a precizat, intr-un comunicat, ca tranzactia va fi supusa spre aprobare autoritatilor de
concurenta europene, dar nu a oferit alte amanunte cu privire la conditiile in care vor fi
preluate activele bancilor cipriote.
Piraeus Bank a castigat astfel lupta cu Alpha Bank pentru preluarea celor mai mari
banci cipriote - Bank of Cyprus si Cyprus Popular, ambele prezente si in Romania prin Bank
of Cyprus, cu statut de sucursala, respectiv Marfin Bank, cu statut de instiutie financiara
autorizata si supravegheata de BNR.
Din 2013 au fost deschise in Bucuresti primele doua unitati ale TBI Bank EA
Sucursala Bucuresti a TBI Bank Bulgaria, institutie de credit controlata de grupul israelian
Kardan. Banca urmeaza sa deschida alte doua unitati in Capitala in vara acestui an si alte
cateva in tara.
61
http://www.wall-street.ro
250
251
Sursa: www.bancherul.ro
CEC Bank
7,35%
UniCredit Tiriac
6,85%
Raiffeisen
6,45%
Volksbank
4,51%
ING
4,51%
Alpha Bank
4,50%
Bancpost
3,31%
Sursa: www.bancherul.ro
7,01%
6,30%
6,70%
5,01%
4,10%
4,66%
3,47%
Sursa: www.bancherul.ro
Industriile bancare din Romania, Ungaria si Slovenia vor continua sa inregistreze
pierderi si in 2013, estimeaza analistii de la Moody Investors Service. Creditorii din Ungaria
si Romania sunt afectati de dependenta de finantarea de la bancile-mama. Spre deosebire de
tarile citate mai inainte, bancile din Cehia, Slovacia si Polonia au ca sursa principala de
finantare propriile depozite, astfel ca acestea vor putea sa isi pastreze profitabilitatea. Cei mai
mari creditori din estul Uniunii Europene, inclusiv UniCredit, Raiffeisen Bank International si
Erste Group Bank si-au redus costurile semnificativ pentru a compensa costurile cu
provizioanele privind creditele neperformante si pentru a indeplini cerintele de capital.
In ciuda acestor miscari si consolidari, sectorul bancar din Romania a publicat pierderi
pentru ultimii trei ani, in timp ce cresterea creditelor neperformante in Slovenia au determinat
speculatii potrivit carora acest stat va avea nevoie de un plan de salvare.
Mediul de operare pentru bancile din Europa Centrala si de Est va ramane probabil
provocator si va continua sa fie expus la riscuri externe, in principal, legate de evolutiile din
zona euro.
Cele 40 de banci de pe piata locala au cumulat in 2012 o pierdere neta de circa
2,1miliarde de lei (476 mil. euro), in crestere de aproape trei ori fata de rezultatul negativ
253
inregistrat in 2011. Este cea mai mare pierdere inregistrata de sistemul bancar de la inceputul
crizei, aceasta fiind consecinta exploziei creditelor neperformante care au ajuns la o pondere
de peste 18% la sfarsitul lui 2012.
In aceste conditii, sistemul a incheiat 2012 cu o rentabilitate negativa a capitalului de
5,4%. In 2011 pierderile au insumat 777 mil. lei, iar in 2010 circa 516 mil. lei. Sistemul bacar
se confrunta si cu o inrautatire a portofoliului de credite in conditiile in care aproximativ 20%
din imprumuturi au devenit neperformante in ultimii ani. Potrivit datelor BNR, in 2012 rata
creditelor neperformate a urcat cu aproape 4 puncte procentuale, la 18,2% la nivel de sistem,
aceasta crestere fiind insotita din pacate si de o evolutie deloc buna a soldului creditelor nou
acordate62.
In concluzie , desi am asistat la fuziuni si achizitii care au consolidat solvabilitatea
bancilor si au generat infuzii de fonduri de la bancile mama din afara, profitabilitatea a scazut
dramatic pe ansamblul sistemului bancar. Acest lucru se datoreaza crizei economice puternice
si prelungite care a afectat toate sectoarele economiei. Creditarea aproape s-a sistat, dar si
celelalte produse si servicii bancare au scazut puternic. Atata timp cat nu vom asista la o
relansare economica, creditele neperformante se vor acumula, iar sistemul bancar nu-si va
putea reveni. Totusi, consolidarea prin fuziuni si achizitii ajuta sistemul bancar romanesc sa
nu se confrunte cu caderea unor banci, asa cum s-a intamplat in alte tari.
BIBLIOGRAFIE
62
http://www.smh.com.au
254
1
2
3
4
5
6
7
8
Burciu, A., Sandu, P., Sandu, Gh. a1999)Activitatea bancar international, Editura
Economic, Bucuresti
Dianu, D., a2001)Globalizarea si sistemul financiar international, Economistul, 5 februarie
2001.
Engerer, Hella si Schrooten, M, a2004)Do foreign banks improve financial performane?
Evidence from EU accession countries, DIW, Berlin, 2004.
Gaftoniuc, Simona a2000)Finante internationale, Editura Economic, Bucuresti
Ionescu, L. C. a2001)Institutii si activitti financiar-bancare, Editura IBR, Bucuresti
Magdalena Radulescu, Luigi Popescu, a2009)Moneda , bancile, fenomenele si politicile
monetare in economia actuala, Editura Sitech Craiova.
Spiridon, M., Bichi, C. si Dragulin, I., a2002)Sistemul bancar:dinamica reformei, slabiciuni
si provocari, CEROPE, p.5, www.cerope.ro/workingp.aspx
Vcrel, I., a2003)Globalizarea perceptii diferite si efecte contradictorii, Economistul nr.
1469/16.10.2003.
*** www.bnro.ro
*** www.insse.ro
*** www.thebanker.com
*** www.smh.com.au
*** www.wall-street.ro
*** www.bancherul.ro
*** www.bursa.ro
255
257